Учет поступления основных средств и организация аналитического учета

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 24 страниц
В избранное:

План

Введение

Основные средства, их оценка и классификация.

Учет поступления основных средств и организация аналитического учета.

Учет амортизационных отчислений и износа основных средств.

Организация налогового учета основных средств

Учет ремонта основных средств.

Учет по аренде основных средств.

Учет выбытия основных средств.

Особенности учета отдельных видов основных средств.

Инвентаризация и переоценка основных средств.

Список использованной литературы.

Введение

Республика Казахстан одной из первой в СНГ встала на путь реформирования бухгалтерского учета применительно к условиям рыночной экономики.
Бухгалтерский учет на предприятиях в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе единых общих принципов и положений, закрепленных в Законе О бухгалтерском учете и в национальных стандартах бухгалтерского учета, которые вошли в силу с 1 января 1997 года.
В условиях рыночной экономики задача оптимального использования основных фондов становится насущной для эффективного функционирования любого предприятия.
В связи с этим, а также в соответствии с письмом Министерства финансов Республики Казахстан от 3 июля 1995 года № Ф-1—46256 О бухгалтерском учете и налоговых расчетах, все юридические лица, являющиеся налогоплательщиками подоходного налога, начиная с 1 января 1995 года, обязаны вести параллельно, наряду с бухгалтерским учетом затрат и доходов, налоговый (оперативный учет) доходов, расходов и вычетов по их видам, с целью правдивого определения налогооблагаемого дохода юридического лица и составления соответствующей декларации. Налоговый учет необходим для получения информации для налогообложения. Информация, используемая в налоговом учете, извлекается из данных бухгалтерского учета и оперативных отчетов.

Основные средства,
их классификация и оценка

Учет основных средств на хозяйствующих субъектах осуществляется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 6 Учет основных средств.
Целью данного стандарта является определение методики учета основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Главными вопросами в учете основных средств являются определение момента признания, первоначальной стоимости, срока полезной службы, порядка начисления амортизации и результатов их выбытия.
Данный стандарт применяется субъектами при учете всех основных средств, в том числе долгосрочно арендуемых, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета основных средств.
Основные средства – это материальные активы, действующие в течение длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и непроизводительной сфере.
Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, монтажу и установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату.
Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и отчетности.
Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению к сделки независимыми сторонами.
Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.
Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.
Амортизация – это стоимостное выражение износа виде систематического распределения амортизируемой стоимости активов в течение срока службы.
Срок полезной службы – это период, в течение которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.
Срок нормальной службы – это период, в течение которого субъект начисляет износ на основные средства, в соответствии с установленными нормами.
Материальные активы, признаваемые как основные средства, оцениваются по первоначальной стоимости.
В первоначальную стоимость приобретенного оборудования включается цена приобретения, затраты на перевозку, в том числе страхование при перевозках, монтажу, пуску в эксплуатацию, испытания оборудования к годности.
При строительстве зданий и сооружений в первоначальную стоимость включаются все расходы по строительству согласно проектно-сметной документации.
В первоначальную стоимость земельного участка включается цена приобретения, указанная в счете, комиссионное вознаграждение агентам по недвижимости, оплаченные услуги юриста по оформлению договора купли-продажи, налоги и сборы, возникшие при этом.
Стоимость основных средств, приобретенных в результате операций по обмену, измеряется по текущей стоимости полученных основных средств, которая равна текущей стоимости переданных активов с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.
Стоимость основных средств, арендованных на условиях финансируемой аренды, определяется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 17 Учет аренды.
Зачисление объектов в состав основных средств оформляется актом приемки-передачи (Ф. № ОС-1), в которой отражается их нормативный срок службы (эксплуатации).
В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату, руководство предприятием вправе согласно действующего законодательства производить оценку объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости. В бухгалтерском учете сумма переоценки увеличивает непосредственно первоначальную стоимость основных средств по соответствующим балансовым счетам подраздела 12 Основные средства и одновременно отражается по балансовому счету 541 Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств.
Подраздел 12 Основные средства включает в себя счета: 122 Здания и сооружения, 121 Земля, 123 Машины и оборудование, передаточные устройства, 124 Транспортные средства, 125 Прочие, 126 Незавершенное строительство.
Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих субъекту на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления, долгосрочно арендуемых, а также незавершенного строительства.

Учет поступления основных средств
и организация аналитического учета.

При оформлении приемки основных средств приемочной комиссией, назначенной по распоряжению руководителя предприятия, составляется акт приема-передачи (Ф. № ОС-1) в одном экземпляре на каждый отдельный объект принимаемых основных средств.
Приемка молодых насаждений и зачисление их в группу Молодые насаждения, а также перевод в группу Насаждения в эксплуатации оформляется актом приема насаждений и передачи их в эксплуатацию.
Перевод молодняка в основное стадо оформляется актом на перевод животных из группы в группу в день перевода животных начальником фермы. Крупный рогаты скот и лошадей записывают каждого в отдельности с указанием инвентарного номера. Мелких животных переводят из группы в группу общим числом.
Поступивший объект основных средств закрепляется за материально ответственным лицом, которое открывает инвентарную карточку, присваивает инвентарный номер.

Корреспонденция бухгалтерских счетов по оприходованию основных средств на баланс предприятия

№
пп
Содержание хозяйственных операций
Сумма
Корреспон-
денция
счетов
1.
Перемещение основных средств внутри предприятия (из цеха в цех)
200000
121-125
121-125
2.
Приобретены основные средства у юридического лица:

- По покупной цене
200000
121-125

- Сумма НДС по налоговому счету- фактуре
40000
331

Итого:
240000

671
3.
Переведены в состав основных средств:

- Молодые животные
20000
125
126
Субсчет
Молодняк животных

- Многолетние насаждения
15000
125
126
Субсчет
Многолетние насаждения
не в эксплуатации

- Временные титульные и нетитульные сооружения
12000
122, 125
126
Субсчет
Строительство
Временных
нетитульных
сооружений
4.
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал
500000
121-125
511
5.
Получены основные средства от дочерних, зависимых и совместно контролируемых предприятий (первоначальная стоимость 350000 тенге, износ 10000 тенге, балансовая стоимость 250000 тенге)

- на балансовую стоимость
250000
122-125
641-643

- на сумму НДС в авизо и счет-фактурах (по зданиям и легковым автомобилям НДС в зачет не принимается)
50000
331
641-643

- на сумму износа, начисленного на день передачи
10000
122-125
131-134
6.
Оприходованы основные средства, подаренные безвозмездно на баланс предприятия

- на балансовую стоимость
130000
122-125
727

- на сумму износа
30000
122-125
131-134
7.
При инвентаризации выявлены неучтенные основные средства:

- остаточная стоимость определена экспертным путем
64000
122-125
727

- износ неучтенных основных средств определен экспертным путем
18000
122-125
131-134
8.
Основные средства, изготовленные самим предприятием, приходуются:

- произведены основным производ.
300000
122-125
900

- во вспомогательном производстве
300000
122-125
920

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии в инвентарных карточках (Ф. № ОС-6), которые открываются на каждый объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и пр., имеющих одинаковое производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость, находящиеся в одном производственном подразделении. Они могут быть учтены в одной инвентарной карточке. Карточка заполняется на основании актов, технических паспортов и других необходимых документов.
Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в Описях инвентарных карточек по учету основных средств (Ф. № ЩС-10).
При регистрации карточки нумеруются и хранятся в специальной картотеке: по группам, по местам эксплуатации, по материально ответственным лицам, по видам основных средств.
Свод оборотов и остатков по каждой квалификационной группе основных средств за месяц при ручной обработке информации производят в карточке учета движения основных средств (Ф. № ОС-12), в которую на основании документов записывают обороты и остатки, показанные в инвентарных карточках. Итоги сверяют с Главной книгой по счетам подраздела 12 Основные средства.
Аналитический учет должен обеспечить возможность получения данных о наличие основных средств и их движении.

Учет амортизационных отчислений и износа основных средств.

Методы начисления амортизации на примере станка КЦ, балансовая стоимость которого равна 800 000 тенге, а ликвидационная стоимость в конце 10-ти летней эксплуатации составляет 10 000 тенге.
Метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизации объекта предполагает равномерное списание (распределение) на издержки производства или обращения его стоимости в течение срока службы.
Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта за минусом его ликвидационной стоимости) на число отчетных периодов эксплуатации. Норма амортизации является постоянной. Начисление амортизации за 10 лет можно отразить следующим образом:

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ
по прямолинейному методу

Годы
эксплу-атации
Первоначаль. Стоимость
Годовая норма
амортизации
Накопленный
износ
Остаточная
стоимость
1
800 000
79 000
79 000
721 000
2
800 000
79 000
158 000
642 000
3
800 000
79 000
237 000
563 000
4
800 000
79 000
316 000
484 000
5
800 000
79 000
395 000
405 000
6
800 000
79 000
474 000
326 000
7
800 000
79 000
553 000
247 000
8
800 000
79 000
632 000
168 000
9
800 000
79 000
711 000
89 000
10
800 000
79 000
790 000
10 000

Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение этого времени.
Это более всего относится к стационарным сооружениям, где эксплуатация или время – более важные факторы. Это самый простой способ и поэтому самый популярный.
Вторым важным фактором является то, что метод позволяет равномерно начислять сумму амортизации, которая включается в себестоимость продукции, работ, услуг.
Кумулятивный метод (от лат. – увеличение, скопление) – метод начисления амортизации по сумме чисел. Сумма чисел в рассматриваемом примере 55 ( 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55).
В первый год будет начислено 1055 балансовой стоимости объекта, во второй – 955, третий 855 и так далее. Ежегодная норма амортизации представляет собой дробь, в знаменателе которой будет сумма чисел лет, а в числителе – для первого года 10, для второго – 9 и так далее.
При данном методе сумма износа (амортизации) резко возрастает в первые годы эксплуатации объекта и снижается в последующие. Так в первый год эксплуатации станка на издержки производства будет списано в 10 раз больше, чем в последний, когда станок будет находиться в изношенном состоянии.

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ
по кумулятивному методу
Кумулятивное число 55 (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10=55)

Годы
Эксплу-атации
Первонач.
Стоимость
Норма амортизац
Годовая норма
амортизац
Накопленн
износ
Остаточн.
стоимость
1
800 000
1055
143 636
143 636
656 364
2
800 000
955
129 273
277 909
527 091
3
800 000
855
114 909
387 818
412 182
4
800 000
755
100 545
488 363
316 637
5
800 000
655
86 182
574 545
225 455
6
800 000
555
71 818
646 363
153 637
7
800 000
455
57 455
703 818
96 182
8
800 000
355
43 091
746 909
53 091
9
800 000
255
28 727
775 636
24 364
10
800 000
155
14 364
790 000
10 000

Регрессивный метод начисления амортизации состоит в том, что начисление производится не от балансовой стоимости, а от остаточной стоимости объекта. Регрессивный метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта не амортизируемая часть будет выражать ликвидационную стоимость объекта (стоимость металлолома, запасных частей и т.д.). Предприятия должны оприходовать годные запчасти, материалы, лом в оценке возможного использования и реализации. Иногда регрессивный метод может сочетаться с равномерным. За первые годы эксплуатации объекта амортизация начисляется регрессивным методом, а затем по пропорциональному (равномерному) методу.

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ
по регрессивному методу

Годы
эксплу-атации
Первонач.
Стоимость
Норма амортизац
%
Годовая норма
амортизац
Накопленн
износ
Остаточн.
стоимость
1
800 000
10
80 000
80 000
720 000
2
800 000
10
72 000
152 000
648 000
3
800 000
10
64 800
216 800
583 200
4
800 000
10
58 320
275 120
524 880
5
800 000
10
52 444
327 608
472 392
6
800 000
10
47 239
374 847
425 153
7
800 000
10
42 515
417 362
382 638
8
800 000
10
38264
455 626
344 374
9
800 000
10
34 437
490 063
309 937
10
800 000
10
299 937
790 000
10 000

Метод двойной регрессии (метод уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания) – это метод, при котором применяется удвоенная сумма износа по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе начисления амортизации.
При методе уменьшающегося остатка с удвоенной нормой списания, норма амортизации будет равна 20 % (2 х 10 %). Эта фиксированная ставка относится к остаточной стоимости (первоначальная за минусом износа) в конце каждого года. Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для погашения стоимости.

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ
по методу двойной регрессии

Годы
эксплу-атации
Первонач.
стоимость
Норма амортизац
%
Годовая норма
амортизац
Накопленн
Износ
Остаточн.
стоимость
1
800 000
20
160 000
160 000
640 000
2
800 000
20
128 000
288 000
512 000
3
800 000
20
102 400
390 400
409 600
4
800 000
20
81 920
472 320
327 680
5
800 000
20
65 536
537 865
262 144
6
800 000
20
52 428
565 281
209 716
7
800 000
20
41 943
590 284
167 773
8
800 000
20
33 554
632 227
134 219
9
800 000
20
26 843
692 624
107376
10
800 000
20
97 376
79 000
10 000

Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный), основан на том, что износ является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.
Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, произведенных на предприятии, “впитывает” в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производилась данная продукция, работы, услуги.
Станок КЦ, на примере которого были рассмотрены предыдущие методы начисления амортизации на основные средства хозяйствующего субъекта, может произвести за 10 лет эксплуатации 790 000 изделий с разбивкой по годам:
• за первый год работы – 78 000 изделий, за второй год – 85 000, за третий год – 94 000, за четвертый год - 90000, за пятый год - 85 000, за шестой – 76 000, за седьмой – 74 000 за восьмой – 72 000 за девятый – 70 000 за десятый год эксплуатации – 66 000 изделий, то таблица амортизационных отчислений будет выглядеть следующим образом

Расчет износа (амортизации) по станку КЦ
по производственному методу

Годы
Эксплу-атации
Первонач.
стоимость
Норма амортизац
%
Годовая норма
амортизац
Накопленн
Износ
Остаточн.
стоимость
1
800 000
78 000
78 000
78 000
722 000
2
800 000
85 000
85 000
163 000
637 000
3
800 000
94 000
94 000
257 000
543 000
4
800 000
90 000
90 000
347 000
453 000
5
800 000
85 000
85 000
432 000
368 000
6
800 000
76 000
76 000
508 000
292 000
7
800 000
74 000
74 000
582 000
218 000
8
800 000
72 000
72 000
654 000
146 000
9
800 000
70 000
70 000
724 000
76 000
10
800 000
66 000
66 000
790 000
10 000

Накопленный износ увеличивается ежегодно в прямой зависимости от единиц работы или использования.
Этот метод следует применять в том случае, когда отдача объекта в течение срока его полезной эксплуатации может быть определена с достаточной точностью.
Предпочтительнее использовать по зданиям и сооружениям прямолинейный метод начисления амортизации, по машинам, оборудованию и передаточным устройствам, а также автотранспорту – кумулятивный или регрессивный методы.
Выбранный метод начисления амортизации должен последовательно применяться от одного отчетного периода в другой. При изменении метода начисления амортизации в бухгалтерском учете должны быть внесены изменения в учетной политике.

Организация налогового учета основных средств

В налоговом учете нет корреспондирующих счетов, которые предусмотрены в бухгалтерском учете. Суть бухгалтерского и налогового учета идентична: правильное определение финансового результата деятельности предприятия. Однако подходы и пути определения разные. Ситуация может сложиться так, что по бухгалтерскому учету финансовый результат по итогам года может составить убыток, а по налоговому учету – доход, и наоборот.
В соответствии с действующим законодательством, амортизационные отчисления, начисленные по основным средствам, используемым в производстве и подверженным износу, подлежат вычету из совокупного годового дохода предприятия.
К средствам, подлежащим амортизации не относятся : земля, товарно-материальные ценности и имущество, стоимость которых полностью вычитается в текущем году.
Для целей налогообложения (не для включения в издержки производства и обращения) вводится начисление амортизации по налоговым нормам, которые утверждены по группам основных средств:

Номер
группы

Наименование имущества
Предельная
норма
амортизации
в %

1
Трубопроводы, нефтегазопроводы, оборудо-
Вание, машины и механизмы, используемые
Для добычи и переработки полезных ископа-
Емых, компьютеры, периферийные устрой-
Ства и оборудование по обработке данных

25

2
Автотракторная техника для использования
На дорогах, специальные инструменты, ин-
Вентарь и принадлежности

20

3
Легковые автомобили, такси, подвижной состав автомобильного транспорта: грузовые
Автомобили, автобусы, специальные автомо-
Били и автоприцепы. Машины и оборудова-
Ние: для всех отраслей промышленности, литейного производства, кузнечно-прессовое
Оборудование, электронное оборудование, строительное оборудование, сельскохозяй-
Ственные машины и оборудование. Мебель
Для офиса

15

4
Амортизируемые активы, не включенные в
Другие группы

10

5
Железнодорожные, морские и речные тран-
Спортные средства. Силовые машины и обо-
Рудование: теплотехническое оборудование, турбинное оборудоване, электродвигатели и
Дизель-генераторы. Устройства электропере-
Дачи и связи

8
6
Здания, сооружения, строения
7

Налогоплательщик вправе по своему усмотрению применять иные нормы амортизации в любой налоговый год, но не выше предельных.
В соответствии со стандартами бухгалтерского учета, амортизация основных средств начисляется путем применения различных методов. Однако, следует иметь в виду, что начисление амортизации по налоговым нормам производится по остаточной стоимости основных средств с учетом затрат на ремонт свыше 10 %, а начисление амортизации по одинаковым нормам (равномерный метод) производится по первоначальной стоимости с момента начала исчисления амортизации и до момента полного износа объектов.
На предприятиях степень износа основных средств составляет в среднем 60-70 %, которая с каждым годом становится все больше и больше, амортизационные исчисления по налоговым нормам становятся ниже нормы амортизации, начисленной по единым нормам.
Например: в АО Алматыпищереммаш амортизация основных средств, исчисленная по налоговым нормам начислена в сумме 127475 тенге, а по единым нормам (равномерный метод начисления амортизации основных средств) 275475 тенге. В результате 147995 (275470 – 127476) тенге должны быть записаны не на уменьшение, а на увеличение совокупного годового налогооблагаемого дохода.
В связи с введением налогового учета основных средств и начисления амортизации для налоговых целей бухгалтерия предприятия должна внести следующие дополнения в организацию бухгалтерского учета:
• инвентарные карточки по объектного учета основных средств (Ф. № ОС-6) должны быть разложены по группам основных средств, установленным для налогового учета основных средств ( 7 групп),
• открыть по каждой налоговой группе основных средств одну карточку, в которой ежегодно вносятся данные о суммах затрат на ремонт основных средств, превышающих 10 % стоимости баланса налоговой группы основных средств, так как сумма, превышающая указанный предел, увеличивает стоимостной баланс группы,
• технологическое оборудование выделить в стоимостную налоговую группу основных средств Стоимость технологического оборудования, используемого для производственных целей не менее трех лет, так как согласно статьи 20 Указа ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.