Налог на прибавленную стоимость
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ..2
Глава 1. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ ... ... ... ... ... ... ... 5
Глава 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ... ... ... ... ... ... ... .13
Глава 5. АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
Глава 5. СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...27
Глава 6. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..32
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..35
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...36
ВВЕДЕНИЕ
Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказывается на качестве реализации государством своих функций. Отражается это и на материальном благосостоянии работников бюджетной сферы, поскольку их заработная плата имеет своим источником бюджет, формируемый за счет налогов.
Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет (далее - Налоговый кодекс), а также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, регулируемых законодательством по таможенному делу РК, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов, регулируемых специальным законодательством, а также нормативных правовых актов по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды. Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их начисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов. Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимают обязательные взносы в бюджетную систему РК, осуществляемые плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами РК и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты (роялти отраслей добывающей промышленности), а также когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с законодательными актами РК.
Налоги, действующие на территории РК, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.
В Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
Налоги
1. Корпоративный подоходный налог.
2. Индивидуальный подоходный налог.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Земельный налог.
8. Налог на транспортные средства.
9. Налог на имущество.
Сборы
1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.
2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.
5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.
6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
10. Сбор с аукционов.
11. Гербовый сбор.
12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.
Плата
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Государственная пошлина
Таможенные платежи
1. Таможенная пошлина.
2. Таможенные сборы.
3. Плата.
4. Сборы.
Расчеты предприятий с бюджетом учитывают на счетах подраздела 63 Расчеты с бюджетом в который входят:
- Копоративный подоходный налог к выплате,
- Корпоративный подоходный налог,
- Налог на добавленную стоимость,
- Акциз,
- Социальный налог,
- Земельный налог,
- Налог на имущество,
- Налог на транспортные средства,
- Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет.
Предприятия определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений.
Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа). Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация товаров (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций счетами-фактурами.
Предприятия, которые осуществляют виды деятельности с различными условиями налогообложения, должны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. Раздельный учет ведется налогоплательщиками путем осуществления расчетов на основании данных бухгалтерского учета.
Данные расчеты производятся отдельно по каждому виду деятельности (для недропользователей - по каждому месторождению, если иное не предусмотрено контрактом на недропользование).
Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией.
Глава 1. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу предприятия ведут на пассивном счете 631 Корпоративный подоходный налог к выплате.
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия-резиденты, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений, а также предприятия-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты, или чистый доход предприятия-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
Не подлежат налогообложению доходы некоммерческих организаций, полученные в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, а также организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.
Для целей налогового учета некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
В случае несоблюдения указанных условий доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, не менее 90% совокупного годового дохода которых составляют доходы, полученные от следующих видов деятельности:
1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;
2) оказание услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;
3) деятельность в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоу-бизнеса), оказания услуг по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;
4) библиотечное обслуживание.
К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:
- численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51% от общего числа работников;
- расходы по оплате труда инвалидов за налоговый год составляют не менее 51% (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, - не менее 35%) от общих расходов по оплате труда.
Данные положения не применяются в отношении организаций, получающих доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности.
При нарушении предусмотренных выше условий полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.
К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, распределяется между его участниками и облагается налогом у каждого из них. В случае если невозможно определить правовой статус хозяйствующего субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.
Объектом обложения корпоративным подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством.
Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по официальному курсу Национального Банка РК на момент уплаты налога.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за его пределами.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.
В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством РК разрешено создание провизии;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
15) дивиденды;
16) вознаграждения;
17) положительная курсовая разница;
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза.
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев реализации зданий и сооружений, используемых в предпринимательской деятельности и при реализации ценных бумаг.
Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
• по ценным бумагам, за исключением долговых, ценных бумаг, положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
• по долговым, ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности (5 лет), установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обязательств, признанных сомнительными;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания
обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы определяют следующим образом.
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, кроме имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, и субсидий, полученных из средств государственного бюджета.
Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке. Из него подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица -резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках А и В фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.
Расходы предприятия, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Налоговым кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Необходимо помнить, что при расчете налогооблагаемого дохода затраты вычитаются только один раз.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
Вычету подлежат также выданные вознаграждения. Вычетами по вознаграждению являются:
1) вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
2) дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;
3) вознаграждение по депозитам. Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
1) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым, ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной НБ РК;
2) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым, ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
Ставка рефинансирования Национального Банка РК и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления (переоформления) депозита, долговых, ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа).
Вычету подлежат сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:
1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;
2) при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счетов-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.
В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных документов, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.
Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов РК.
Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности иродам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, и добровольные, пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан (на 2003 год - 8 720 тенге в месяц).
Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного годового дохода налогоплательщика, относится на вычеты в определенных пределах.
Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта.
Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода, определяемого без учета доходов и расходов по курсовой разнице.
Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы, которая не может быть отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором она имела место, компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом РК (5 лет).
Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода.
Вычету не подлежат:
1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;
3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;
5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных-нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Вычету также подлежат расходы, связанные с фиксированными активами:
+ амортизационные отчисления по основным средствам, которые используются в производстве и подвержены износу, подлежат вычету по нормам, утвержденным НК РК;
+ по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, предприятие вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы (данная норма действует только в налоговом учете, в бухгалтерском учете не применяется);
+ если стоимостный баланс группы на конец налогового года составляет сумму, меньшую, чем 100 МРП, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету;
+ вычеты по расходам на ремонт допускаются в отношении каждой группы основных средств, входящих в данную группу, в пределах 15% стоимости баланса группы на конец налогового года. Сумма, превышающая 15%, увеличивает стоимостный баланс группы.
Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу.
Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, включаются в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств арендатора и подлежат вычету в тех же пределах, что и собственные основные средства. То есть на вычеты ремонтные расходы по арендованным основным средствам можно будет поставить, только если у предприятия имеются на учете подобные арендованным основным средствам собственные, относящиеся к той же группе, что и арендованные.
В случае если расходы на ремонт арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету;
+ расходы на нематериальные активы подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации фиксированных активов группы 9 подгруппы 2 (15%) и образуют отдельную группу. В стоимость подлежащих амортизации НМЛ не включаются расходы по их приобретению или производству, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода.
Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках А и В фондовой биржи, государственных ценных бумаг и агентских облигаций, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг.
Совокупный годовой доход за минусом вычетов из него, определенных в налоговом учете (налогооблагаемый доход), подлежит налогообложению по ставке 30%. Предприятия обязаны представить в соответствующий налоговый орган декларацию по корпоративному подоходному налогу за отчетный год.
глава.2. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Плательщиками налога являются физические лица,
имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
К физическим лицам - плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств (резиденты и нерезиденты) и лица без гражданства.
Резидент - физическое лицо, постоянно пребывающее в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан, то есть это физическое лицо, которое находится в Казахстане в течение 183 и более дней в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, либо находится на государственной службе РК за границей.
Нерезидент - физической лицо, которое не признается резидентом.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Облагаемый доход определяется в тенге.
К доходам физического лица, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) доходы работника - любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
- оплату труда в натуральной форме;
- полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;
- оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.
Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:
- отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);
- списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
- расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;
- расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на себя и на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении. Право на вычет иждивенца не применяется, если указанный член семьи получает доход в среднем за месяц свыше одного месячного расчетного показателя. Данный вычет применяется к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи (то есть либо отца, либо матери).
Кроме того, физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством о пенсионном обеспечении.
Налогооблагаемый доход физических лиц подлежит обложению по ставкам, приведенным ниже.
Таблица 15
СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1
До 15-кратного годового расчетного показателя
5% с суммы облагаемого дохода
2
От 15-кратного до 40-кратного годового РП
Сумма налога с 15-кратного годового РП + 10% с суммы, превышающей его
3
От 40-кратного до 600-кратного годового РП
Сумма налога с 40-кратного годового РП + 20% с суммы, превышающей его
4
От 600-кратного годового РП и свыше
Сумма налога с 600-кратного годового РП + 30% с суммы, превышающей его
Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение отчетного года. Установлен коэффициент пересчета для равномерного удержания подоходного налога, который представляет собой отношение цифры 12 (год равен 12-ти месяцам) к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода и сумма подоходного налога с него. В январе коэффициент будет 12 (12:1), в феврале 6 (12:2), в марте 4 (12:3), в апреле 3 (12:4) и т. д. В случае увольнения работника до истечения налогового года производится перерасчет налога, исходя из фактически полученного им дохода, излишне удержанная сумма подоходного налога подлежит возврату работнику. У лиц, работающих по договорам разового характера, подоходный налог удерживают с оплаты без применения коэффициента пересчета.
Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного Законом РК О республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке О при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам;
2) доход от разовых выплат - доход физических лиц по заключенным предприятием в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, указанных выше в таблице 15, к доходу от разовых выплат, облагаемому у источника выплаты, уменьшенному на сумму обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов - выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, указанных выше в таблице 15, к доходу от выплат, тем же порядком, что и обычная заработная плата работников, то есть с применением ежемесячных коэффициентов.
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей - облагается по ставке 15 процентов;
5) стипендии - сумма денег, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования (за исключением суммы в размере, установленном законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий), а также сумма денег, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, указанных выше в таблице 15, к сумме выплачиваемой стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования -страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах, а также превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных в таблице 15, указанной выше.
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход - прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности:
а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;
б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;
в) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата.
Доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника выплаты в соответствии с заключенными с предприятиями договорами разового характера.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставок, установленных в таблице 15, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму установленных налоговых вычетов;
2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя - субъекта малого бизнеса - все виды доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. К субъектам малого бизнеса относятся также и юридические лица.
Для субъектов малого бизнеса устанавливается спе-ииальный налоговый режим, упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.
Налоговым кодексом утвержден перечень видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим.
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один порядок исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по нему:
11 общеустановленный порядок:
2) специальный налоговый режим на основе разового талона - применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, то есть деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.
Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных, представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью. Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды);
3) специальный налоговый режим на основе патента -применяют индивидуальные предприниматели, не использующие труд наемных работников, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, доход за год не превышает 1,5 млн тенге.
Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года. Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.
Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным. В случае если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода;
4) спеииальный налоговый режим на основе упрошенной декларации - применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
У для индивидуальных предпринимателей:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс. тенге;
для юридических лиц:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек;
предельный доход за налоговый период составляет 9000,0 тыс. тенге.
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения (суммы полученного дохода) за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам:
Таблица 16
Доход за квартал
Ставка
По 1 500,0 тыс. тенге
3% с суммы дохода
Свыше 1 500 тыс. тенге по 3 000 тыс. тенге
45,0 тыс. тенге + 5% с суммы дохода, превышающей 1 500,0 тыс. тенге
Свыше 3 000,0 тыс. тенге
120,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 3 000,0 тыс. тенге
Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам:
Доход за квартал
Ставка
По 1 500,0 тыс. тенге
4% с суммы дохода
Свыше 1 500 тыс. тенге по 4 500 тыс. тенге
60,0 тыс. тенге + 5% с суммы дохода, превышающей 1 500,0 тыс. тенге
Свыше 4 500 тыс. тенге по 6 500 тыс. тенге
210,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 4 500,0 тыс. тенге
Свыше 6 500,0 тыс. тенге
350,0 тыс. тенге + 9% с суммы дохода, превышающей 6 500,0 тыс. тенге
Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательством Республики Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога, за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель получил за квартал доход в сумме 5 500 тыс. тенге. Среднесписочная численность работников за данный квартал составила б человек. Заработная плата работникам начислена в сумме 300 тыс. тенге.
Произведем расчет налога по утвержденным ставкам.
120 тыс. + (4 500 тыс. - 3 000 тыс.) х 7% = 120 тыс. + 105 тыс. = 225 тыс. - сумма налога с утвержденного максимального дохода предпринимателя.
5 500 тыс. - 4 500 тыс. = 1 500 тыс. х 7% = 105 тыс.
Предварительная сумма налога с полученного дохода индивидуального предпринимателя составила 330 тыс. тенге.
Среднемесячная заработная плата одного работника составила 16,7 тыс. тенге (300 тыс. 6 чел. 3 мес.), что соответственно превышает 10 тыс. тенге и поэтому предприниматель имеет льготу за каждого работника. Однако сумма корректировки рассчитывается только с суммы налога - 225 тыс. тенге.
Рассчитаем корректировку:
6 х 1,5 = 9% х 225 тыс. = 20,25 тыс. тенге - сумма корректировки.
Теперь произведем конечный расчет налога:
330 тыс. - 20,25 тыс. = 309,75 тыс. тенге составила сумма налога к уплате.
При превышении предельной среднесписочной численности работников предусмотренная корректировка производится только на установленную предельную среднесписочную численность работников. ПРИМЕР
Индивидуальный ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ..2
Глава 1. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ ... ... ... ... ... ... ... 5
Глава 3. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ... ... ... ... ... ... ... .13
Глава 5. АКЦИЗНЫЙ НАЛОГ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 19
Глава 5. СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...27
Глава 6. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..32
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..35
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...36
ВВЕДЕНИЕ
Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказывается на качестве реализации государством своих функций. Отражается это и на материальном благосостоянии работников бюджетной сферы, поскольку их заработная плата имеет своим источником бюджет, формируемый за счет налогов.
Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет (далее - Налоговый кодекс), а также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, регулируемых законодательством по таможенному делу РК, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов, регулируемых специальным законодательством, а также нормативных правовых актов по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды. Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их начисления, объекты налогообложения, плательщиков по основным видам налогов. Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными платежами понимают обязательные взносы в бюджетную систему РК, осуществляемые плательщиками (физическими и юридическими лицами) в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Налоги и сборы исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда законодательными актами РК и положениями контрактов на недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты (роялти отраслей добывающей промышленности), а также когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с законодательными актами РК.
Налоги, действующие на территории РК, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.
В Республике Казахстан действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
Налоги
1. Корпоративный подоходный налог.
2. Индивидуальный подоходный налог.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Земельный налог.
8. Налог на транспортные средства.
9. Налог на имущество.
Сборы
1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.
2. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
3. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.
5. Сбор за государственную регистрацию механических транспортных средств и прицепов.
6. Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов.
7. Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов.
8. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.
9. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан.
10. Сбор с аукционов.
11. Гербовый сбор.
12. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
13. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.
Плата
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Государственная пошлина
Таможенные платежи
1. Таможенная пошлина.
2. Таможенные сборы.
3. Плата.
4. Сборы.
Расчеты предприятий с бюджетом учитывают на счетах подраздела 63 Расчеты с бюджетом в который входят:
- Копоративный подоходный налог к выплате,
- Корпоративный подоходный налог,
- Налог на добавленную стоимость,
- Акциз,
- Социальный налог,
- Земельный налог,
- Налог на имущество,
- Налог на транспортные средства,
- Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет.
Предприятия определяют объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, по методу начислений.
Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на день совершения операции (платежа). Бартерные операции в отношении всех налогов рассматриваются как реализация товаров (работ, услуг) по применяемым ценам с обязательным оформлением этих операций счетами-фактурами.
Предприятия, которые осуществляют виды деятельности с различными условиями налогообложения, должны вести раздельный учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением. Раздельный учет ведется налогоплательщиками путем осуществления расчетов на основании данных бухгалтерского учета.
Данные расчеты производятся отдельно по каждому виду деятельности (для недропользователей - по каждому месторождению, если иное не предусмотрено контрактом на недропользование).
Все доходы и расходы, отнесенные к определенному виду деятельности, должны подтверждаться соответствующей учетной документацией.
Глава 1. КОРПОРАТИВНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу предприятия ведут на пассивном счете 631 Корпоративный подоходный налог к выплате.
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия-резиденты, за исключением Национального Банка РК и государственных учреждений, а также предприятия-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты, или чистый доход предприятия-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
Не подлежат налогообложению доходы некоммерческих организаций, полученные в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, а также организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.
Для целей налогового учета некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
В случае несоблюдения указанных условий доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, не менее 90% совокупного годового дохода которых составляют доходы, полученные от следующих видов деятельности:
1) оказание медицинских услуг, за исключением косметологических;
2) оказание услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности;
3) деятельность в сфере науки, спорта (кроме спортивно-зрелищных мероприятий коммерческого характера), культуры (за исключением шоу-бизнеса), оказания услуг по сохранению исторического и культурного наследия, архивных ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов;
4) библиотечное обслуживание.
К организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, также относятся организации, которые соответствуют следующим условиям:
- численность инвалидов за налоговый период составляет не менее 51% от общего числа работников;
- расходы по оплате труда инвалидов за налоговый год составляют не менее 51% (в специализированных организациях, в которых работают инвалиды по потере слуха, речи, а также зрения, - не менее 35%) от общих расходов по оплате труда.
Данные положения не применяются в отношении организаций, получающих доходы от деятельности по производству и реализации подакцизных товаров и от подакцизных видов деятельности.
При нарушении предусмотренных выше условий полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Плательщики подоходного налога осуществляют уплату налога по месту своего нахождения.
К плательщикам подоходного налога относятся также юридические лица-нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения.
Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих участников (учредителей). Доход, полученный по договору простого товарищества, распределяется между его участниками и облагается налогом у каждого из них. В случае если невозможно определить правовой статус хозяйствующего субъекта, налоговая служба вправе самостоятельно определить его как отдельного налогоплательщика.
Объектом обложения корпоративным подоходным налогом является облагаемый доход, исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными налоговым законодательством.
Облагаемый доход определяется в тенге. В случае, когда облагаемый доход выражен в иностранной валюте, он пересчитывается в тенге по официальному курсу Национального Банка РК на момент уплаты налога.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за его пределами.
Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казахстанских источников.
В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим лицам или на погашение прямых или косвенных расходов.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством РК разрешено создание провизии;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;
10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
15) дивиденды;
16) вознаграждения;
17) положительная курсовая разница;
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы.
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза.
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;
8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых отнесена на вычеты.
Прирост определяется как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью, за исключением случаев реализации зданий и сооружений, используемых в предпринимательской деятельности и при реализации ценных бумаг.
Балансовой стоимостью является стоимость активов, отраженная в бухгалтерском балансе на первое число месяца, в котором произошла их реализация.
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
• по ценным бумагам, за исключением долговых, ценных бумаг, положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
• по долговым, ценным бумагам - положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности (5 лет), установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением обязательств, признанных сомнительными;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания
обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы определяют следующим образом.
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, кроме имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, и субсидий, полученных из средств государственного бюджета.
Полученный совокупный годовой доход подлежит корректировке. Из него подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица -резидента Республики Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью, полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации собственных акций;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках А и В фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе государственным предприятием от государственного органа или государственного предприятия на основании решения Правительства Республики Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении и направленные на индивидуальные пенсионные счета.
Расходы предприятия, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.
Налоговым кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
Необходимо помнить, что при расчете налогооблагаемого дохода затраты вычитаются только один раз.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки, связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением подлежащих внесению в государственный бюджет.
Вычету подлежат также выданные вознаграждения. Вычетами по вознаграждению являются:
1) вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам), полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
2) дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями выпуска и размещения;
3) вознаграждение по депозитам. Вычет по вознаграждению производится в следующих размерах:
1) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым, ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной НБ РК;
2) по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам, долговым, ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в иностранной валюте, - в пределах суммы, рассчитанной с применением 2-кратной ставки Лондонского межбанковского рынка.
Ставка рефинансирования Национального Банка РК и ставка Лондонского межбанковского рынка применяются на момент оформления (переоформления) депозита, долговых, ценных бумаг, имущества, а также выдачи кредита (займа).
Вычету подлежат сомнительные требования - требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством РК.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении следующих условий:
1) при их отражении в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты;
2) при наличии следующих документов, оформленных в установленном порядке: счетов-фактур, письменного уведомления налогового органа по месту регистрации налогоплательщика об отнесении на вычеты данных расходов.
В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных документов, дополнительно необходимо представить решение суда о признании дебитора банкротом и решение органов юстиции об исключении его из Государственного регистра. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором произошло признание налогоплательщика-дебитора банкротом.
Страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету по классам страхования в пределах, установленных уполномоченным органом по регулированию и надзору за страховой деятельностью по согласованию с Министерством финансов РК.
Расходы, начисленные налогоплательщиком по оплате временной нетрудоспособности работников, отпуска по беременности иродам, подлежат вычету. Вычету подлежат также расходы, направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику увечьем или иным повреждением здоровья в связи с исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей, и добровольные, пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, определяемом законодательством Республики Казахстан (на 2003 год - 8 720 тенге в месяц).
Отрицательная курсовая разница, связанная с получением совокупного годового дохода налогоплательщика, относится на вычеты в определенных пределах.
Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта.
Максимальная сумма отрицательной курсовой разницы, подлежащей отнесению на вычеты, ограничивается суммой дохода налогоплательщика, полученного в виде положительной курсовой разницы, плюс сумма в размере 50% налогооблагаемого дохода, определяемого без учета доходов и расходов по курсовой разнице.
Оставшаяся сумма отрицательной курсовой разницы, которая не может быть отнесена на вычеты в налоговом периоде, в котором она имела место, компенсируется в последующих налоговых периодах в течение срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом РК (5 лет).
Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах начисленных, кроме налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода.
Вычету не подлежат:
1) расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода;
2) расходы на строительство и приобретение фиксированных активов и другие расходы капитального характера;
3) штрафы и пени, подлежащие внесению (внесенные) в государственный бюджет;
4) расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, превышающие установленные Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;
5) сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм, установленных-нормативными правовыми актами Республики Казахстан;
6) расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;
7) стоимость переданного имущества, выполненных работ, оказанных услуг налогоплательщиком на безвозмездной основе.
Вычету также подлежат расходы, связанные с фиксированными активами:
+ амортизационные отчисления по основным средствам, которые используются в производстве и подвержены износу, подлежат вычету по нормам, утвержденным НК РК;
+ по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, предприятие вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый период данные фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы (данная норма действует только в налоговом учете, в бухгалтерском учете не применяется);
+ если стоимостный баланс группы на конец налогового года составляет сумму, меньшую, чем 100 МРП, величина стоимостного баланса группы подлежит вычету;
+ вычеты по расходам на ремонт допускаются в отношении каждой группы основных средств, входящих в данную группу, в пределах 15% стоимости баланса группы на конец налогового года. Сумма, превышающая 15%, увеличивает стоимостный баланс группы.
Вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств, входящих в данную группу.
Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из государственного бюджета, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостный баланс групп.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, включаются в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств арендатора и подлежат вычету в тех же пределах, что и собственные основные средства. То есть на вычеты ремонтные расходы по арендованным основным средствам можно будет поставить, только если у предприятия имеются на учете подобные арендованным основным средствам собственные, относящиеся к той же группе, что и арендованные.
В случае если расходы на ремонт арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету;
+ расходы на нематериальные активы подлежат вычету в виде амортизационных отчислений по ставке амортизации фиксированных активов группы 9 подгруппы 2 (15%) и образуют отдельную группу. В стоимость подлежащих амортизации НМЛ не включаются расходы по их приобретению или производству, если они уже были вычтены при подсчете облагаемого дохода.
Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов.
Убытки, образующиеся в связи с деятельностью, осуществляемой по контрактам на недропользование, переносятся на срок до семи лет включительно.
Убытки, возникающие при реализации ценных бумаг, за исключением убытков от реализации акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках А и В фондовой биржи, государственных ценных бумаг и агентских облигаций, компенсируются за счет дохода от прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
Если данные убытки не могут быть компенсированы в периоде, в котором они имели место, то они должны переноситься вперед на срок до трех лет и компенсироваться за счет доходов от прироста стоимости, полученных при реализации других ценных бумаг.
Совокупный годовой доход за минусом вычетов из него, определенных в налоговом учете (налогооблагаемый доход), подлежит налогообложению по ставке 30%. Предприятия обязаны представить в соответствующий налоговый орган декларацию по корпоративному подоходному налогу за отчетный год.
глава.2. ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ
Плательщиками налога являются физические лица,
имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
К физическим лицам - плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств (резиденты и нерезиденты) и лица без гражданства.
Резидент - физическое лицо, постоянно пребывающее в Республике Казахстан, или центр жизненных интересов которого находится в Республике Казахстан, то есть это физическое лицо, которое находится в Казахстане в течение 183 и более дней в любом последовательном 12-месячном периоде, начинающемся или оканчивающемся в налоговом году, либо находится на государственной службе РК за границей.
Нерезидент - физической лицо, которое не признается резидентом.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, являются:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Облагаемый доход определяется в тенге.
К доходам физического лица, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) доходы работника - любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
- оплату труда в натуральной форме;
- полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;
- оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.
Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:
- отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);
- списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
- расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;
- расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
Физическое лицо имеет право на вычет в размере одного месячного расчетного показателя за каждый месяц, в котором получен доход, в течение налогового года на себя и на каждого члена семьи, состоящего на его иждивении. Право на вычет иждивенца не применяется, если указанный член семьи получает доход в среднем за месяц свыше одного месячного расчетного показателя. Данный вычет применяется к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи (то есть либо отца, либо матери).
Кроме того, физическое лицо имеет право на вычет по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством о пенсионном обеспечении.
Налогооблагаемый доход физических лиц подлежит обложению по ставкам, приведенным ниже.
Таблица 15
СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1
До 15-кратного годового расчетного показателя
5% с суммы облагаемого дохода
2
От 15-кратного до 40-кратного годового РП
Сумма налога с 15-кратного годового РП + 10% с суммы, превышающей его
3
От 40-кратного до 600-кратного годового РП
Сумма налога с 40-кратного годового РП + 20% с суммы, превышающей его
4
От 600-кратного годового РП и свыше
Сумма налога с 600-кратного годового РП + 30% с суммы, превышающей его
Исчисление подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, производится равномерно (помесячно) в течение отчетного года. Установлен коэффициент пересчета для равномерного удержания подоходного налога, который представляет собой отношение цифры 12 (год равен 12-ти месяцам) к числу, означающему количество месяцев, за которое определяется расчетная сумма облагаемого дохода и сумма подоходного налога с него. В январе коэффициент будет 12 (12:1), в феврале 6 (12:2), в марте 4 (12:3), в апреле 3 (12:4) и т. д. В случае увольнения работника до истечения налогового года производится перерасчет налога, исходя из фактически полученного им дохода, излишне удержанная сумма подоходного налога подлежит возврату работнику. У лиц, работающих по договорам разового характера, подоходный налог удерживают с оплаты без применения коэффициента пересчета.
Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного Законом РК О республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке О при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам;
2) доход от разовых выплат - доход физических лиц по заключенным предприятием в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам, связанным с их деятельностью. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, указанных выше в таблице 15, к доходу от разовых выплат, облагаемому у источника выплаты, уменьшенному на сумму обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в размере и случаях, установленных законодательством Республики Казахстан;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов - выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, указанных выше в таблице 15, к доходу от выплат, тем же порядком, что и обычная заработная плата работников, то есть с применением ежемесячных коэффициентов.
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей - облагается по ставке 15 процентов;
5) стипендии - сумма денег, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования (за исключением суммы в размере, установленном законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий), а также сумма денег, назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств массовой информации и другим физическим лицам. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, указанных выше в таблице 15, к сумме выплачиваемой стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования -страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах, а также превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий. Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок, установленных в таблице 15, указанной выше.
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход - прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности:
а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;
б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;
в) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата.
Доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника выплаты в соответствии с заключенными с предприятиями договорами разового характера.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставок, установленных в таблице 15, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму установленных налоговых вычетов;
2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя - субъекта малого бизнеса - все виды доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами. К субъектам малого бизнеса относятся также и юридические лица.
Для субъектов малого бизнеса устанавливается спе-ииальный налоговый режим, упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.
Налоговым кодексом утвержден перечень видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим.
Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать только один порядок исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по нему:
11 общеустановленный порядок:
2) специальный налоговый режим на основе разового талона - применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, то есть деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.
Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных, представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью. Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Данное условие не распространяется на лиц, реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды);
3) специальный налоговый режим на основе патента -применяют индивидуальные предприниматели, не использующие труд наемных работников, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, доход за год не превышает 1,5 млн тенге.
Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года. Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.
Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным. В случае если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода;
4) спеииальный налоговый режим на основе упрошенной декларации - применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
У для индивидуальных предпринимателей:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс. тенге;
для юридических лиц:
предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек;
предельный доход за налоговый период составляет 9000,0 тыс. тенге.
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения (суммы полученного дохода) за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам:
Таблица 16
Доход за квартал
Ставка
По 1 500,0 тыс. тенге
3% с суммы дохода
Свыше 1 500 тыс. тенге по 3 000 тыс. тенге
45,0 тыс. тенге + 5% с суммы дохода, превышающей 1 500,0 тыс. тенге
Свыше 3 000,0 тыс. тенге
120,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 3 000,0 тыс. тенге
Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам:
Доход за квартал
Ставка
По 1 500,0 тыс. тенге
4% с суммы дохода
Свыше 1 500 тыс. тенге по 4 500 тыс. тенге
60,0 тыс. тенге + 5% с суммы дохода, превышающей 1 500,0 тыс. тенге
Свыше 4 500 тыс. тенге по 6 500 тыс. тенге
210,0 тыс. тенге + 7% с суммы дохода, превышающей 4 500,0 тыс. тенге
Свыше 6 500,0 тыс. тенге
350,0 тыс. тенге + 9% с суммы дохода, превышающей 6 500,0 тыс. тенге
Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера месячной заработной платы, установленного законодательством Республики Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога, за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников.
ПРИМЕР
Индивидуальный предприниматель получил за квартал доход в сумме 5 500 тыс. тенге. Среднесписочная численность работников за данный квартал составила б человек. Заработная плата работникам начислена в сумме 300 тыс. тенге.
Произведем расчет налога по утвержденным ставкам.
120 тыс. + (4 500 тыс. - 3 000 тыс.) х 7% = 120 тыс. + 105 тыс. = 225 тыс. - сумма налога с утвержденного максимального дохода предпринимателя.
5 500 тыс. - 4 500 тыс. = 1 500 тыс. х 7% = 105 тыс.
Предварительная сумма налога с полученного дохода индивидуального предпринимателя составила 330 тыс. тенге.
Среднемесячная заработная плата одного работника составила 16,7 тыс. тенге (300 тыс. 6 чел. 3 мес.), что соответственно превышает 10 тыс. тенге и поэтому предприниматель имеет льготу за каждого работника. Однако сумма корректировки рассчитывается только с суммы налога - 225 тыс. тенге.
Рассчитаем корректировку:
6 х 1,5 = 9% х 225 тыс. = 20,25 тыс. тенге - сумма корректировки.
Теперь произведем конечный расчет налога:
330 тыс. - 20,25 тыс. = 309,75 тыс. тенге составила сумма налога к уплате.
При превышении предельной среднесписочной численности работников предусмотренная корректировка производится только на установленную предельную среднесписочную численность работников. ПРИМЕР
Индивидуальный ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
