АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН. ПРОБЛЕМЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Содержание
Введение
Глава 1. Основные этапы развития налоговой системы
Республики Казахстан.
1.1 Сущность и функции налогов
1.2 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
Глава 2. Анализ налогообложения малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан
2.1 Анализ нового налогового законодательства Республики Казахстан.
2.2 Налоговые проверки. Порядок их проведения.
Глава 3. проблемы реформирования и пути совершенствования налогообложения.
Заключение
список использованной литературы
Введение
Любое государство, в целях осуществления своих функций в определенной мере должно быть обеспечено финансовыми ресурсами.
Главным источником формирования финансовых ресурсов (бюджета) государства являются налоги. Большая часть государственного бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.
Основными задачами государства в процессе осуществления налоговой политики являются:
1. Обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами.
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом.
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения.
4. Максимальное упрощение налоговой системы.
Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Казахстана.
Цель данной работы – рассмотреть основные аспекты налогового регулирования в Республике Казахстан, основные этапы развития налоговой системы, а также проанализировать сущность и виды существующих налогов. Также в работе рассматриваются основные проблемы реформирования и взимания налогов, проблемы правовой базы налогообложения, основные направления государства по управлению и осуществлению налоговой политики в отношении бизнеса.
"Мы должны выстроить принципиально новую идеологию налогообложения. Мы должны создать благоприятные условия для реализации инициатив предпринимательской среды", - именно эти слова из февральского Послания Президента народу Казахстана " Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации" поставили серьезные задачи перед соответствующими государственными и финансовыми структурами.
В результате была разработана Программа ускоренных мер по развитию предпринимательства в Республике Казахстан на 2005-2007 годы.
В результате реализации Программы в 2005-2006 годах разработан и утвержден ряд законодательных актов Республики Казахстан.
Кроме того, в ближайшие пару лет предполагается поэтапная передача непрофильных функций предприятий и акционерных обществ с государственным участием в рыночную среду, в первую очередь, малому и среднему предпринимательству.
Правительством Казахстана уже подготовлены изменения в налоговом законодательстве в части режима налогообложения.
Так, в нынешнем 2006 году будут расширены сферы применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Для индивидуальных предпринимателей - с увеличением количества наемных работников с 15 до 25 человек и предельного дохода с 4,5 до 9 миллионов тенге, а для юридических лиц количество наемных работников увеличится с 25 до 50 человек и предельного дохода с 9 до 20 миллионов тенге.
Как считают разработчики программы, стабилизация социально-экономического положения в стране уже оказала положительное влияние на развитие предпринимательства.
Более того, высокие ставки штрафов подталкивают самих предпринимателей к выбору - либо выплатить штраф в соответствии с законом, либо откупиться "меньшей" взяткой".
Во многих странах для поддержки деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства созданы условия регистрации и перерегистрации по принципу "одного окна".
Например, во Франции, где насчитывается 2,4 миллиона субъектов малого и среднего предпринимательства, процесс регистрации составляет 24 часа, остальные юридические лица регистрируются в течение 10 дней по принципу "одного окна".
Сегодня и в Казахстане тоже вводится подобная система.
По данным программы развития Организаций Объединенных Наций, количество малых предприятий превышает 95 % от общего количества всех предприятий. В мировой экономике на долю таких предприятий приходится свыше 60 % занятых, а их доля в ВВП достигает 50 %.
Например, в США более половины инноваций, более двух третей национальной рабочей силы задействовано в малом предпринимательстве.
В Японии доля малого и среднего предпринимательства составляет 99,6 % от общего числа компаний, 55 % ВВП и 80 % численности занятых в промышленности.
В целях поддержки предпринимательства правительством Казахстана создано четыре постоянно действующие рабочие группы по вопросам развития малого предпринимательства. В частности, действуют рабочие группы по финансово-экономическим, юридическим вопросам, вопросам снижения административных барьеров и развития инфраструктуры предпринимательства. Возглавляют каждую группу вице-министры профильных министерств.
В качестве сопредседателей туда входят представители отечественного бизнес-сообщества.
Подобное сотрудничество, по мнению инициаторов, позволит усилить работу по выявлению фактов незаконного вмешательства в предпринимательскую деятельность, а также ущемления прав предпринимателей со стороны чиновников
Глава 1. Основные этапы развития налоговой системы Республики Казахстан.
1.1 Сущность и функции налогов
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации им своих функций. Труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства" и "создание денежных фондов государства".
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример такого способа государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других случаях добывание денег государством происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.
Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.
Известный дореволюционный финансист П.П. Гендель по этому поводу отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания"4. А современный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в "канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине" зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что "в условиях, когда государства в совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих - теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин".
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
легальный порядок налогов (по Смиту налог это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц);
равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа);
дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор налогов должен производиться при минимальных издержках);
хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной деятельности).
Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог" продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по нашему мнению, недостатков.
Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие из конкретного исторического периода.
С.Д. Ципкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.
Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога. Однако в нем не отображен такой характерный, по нашему мнению, признак налога, как его без эквивалентность.
Л.К. Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность, безвозвратность и без эквивалентность.
Еще более лаконичное определение предлагает Э.Д. Соколова: "Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок".
К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей, которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного медицинского страхования).
Весьма интересное определение предлагает С.Г. Пепеляев, являющийся в настоящее время общепризнанным специалистом в области теории налогового права. По его мнению, "налог единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти".
Налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. формирование финансовых ресурсов государства для осуществления собственных функций (оборона, социальные нужды, природоохранные мероприятия и т.д.) Фискальная функция – это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
2. Распределительная – содержание чиновничьего аппарата, и со временем социальной сферы (просвещения, здравоохранение). Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Пере распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
3. Регулирующая функция состоит из двух подфункций – стимулирующей и сдерживающей. Она заключается в обеспечении пропорции между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на развитие производства. государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка, отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).
Стимулирующая подфункция состоит в создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, росту народонаселения. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
4. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
5. Контрольная функция - учет доходов предприятий и групп населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
1.2 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991 года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов налогообложения недропользователей и международного налогообложения.
Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только 11; переход на двухзвенную систему – общегосударственные и местные налоги; введение нормативных законодательных актов; появление принципов международного налогообложения. В целях создания благоприятного инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения, регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу полезных ископаемых.
Указ разграничивает обязательные платежи на общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся: подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС),акцизы, налог на операции с ценными бумагами, специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.
Постепенно налаживались административные положения налоговой системы, такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов, ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия, фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6 октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.
В новое налоговое законодательство были введены следующие, отсутствующие ранее, понятия:
"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо" (предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана, фактические органы управления которого находятся в республике, также является резиндентом.
Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.
"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в процессе добычи минеральных ресурсов.
Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы, получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно лучших природных условиях.
"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации предприятия, фирмы.
"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и заключает контракты на осуществление упомянутых действий.
"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.
"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом подоходного налога, уплаченного по данному доходу.
К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением, расположенным на территории Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Республики Казахстан;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте, стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- иные доходы от реализации имущества резидентом;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".
В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего развития через следующие основные принципы:
1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы
В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:
Принцип законности - один из основных принципов налогового права страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и последующих поколений.
Следующим принципом налогового права является принцип отрицания обратной силы закона. Это очень важно для предпринимателя при отстаивании своих интересов. Предприниматель должен знать: данный принцип означает, что закон, указ о тех или иных аспектах налогообложения, усугубляющий положение налогоплательщика, действует сегодня и в ближайшем перспективе, но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. Нужно запоминать даты принимаемых нормативных актов. Это особенно важно при составлении налоговых и иных отчетов.
В налоговом законодательстве страны заложен принцип однократного налогообложения. Это означает, что один и тот же объект налогообложения в одно и то же время не может быть обложен одним и тем же видом налога ещё раз. Предприниматель должен также знать, что в налоговом праве страны существует принцип равенства защиты прав, интересов налогоплательщиков и государства. Это означает, что каждый участник налоговых отношений имеет равное право на защиту своих интересов в судебных органах. Налоговая служба имеет право обратиться в суд с целью взыскания недоимок с налогоплательщиков. Но и сами налогоплательщики могут также обратиться с исковым заявлением в суд с целью обжалования решений органов налоговой службы о принудительном взыскании задолженности по налогам, а такое по возврату переплаченных сумм налогов.
Следует запомнить, что "если международным договором, участником которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан, применяются правила указанного договора". Международные договоры Казахстана к налоговым отношениям в стране применяются напрямую, непосредственно, за исключением тех случаев, когда в международном договоре записано, что для его применения внутри Казахстана необходимо издание внутри республиканского акта.
Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.
Глава 2. Анализ налогообложения в Республике Казахстан
2.1 Анализ нового налогового законодательства Республики Казахстан.
В соответствии с Конституцией РК (ст.35) уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
Налоговые отношения основаны на властном подчинении одной стороны другой и регулируются налоговым законодательством, состоящим из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также других нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено кодексом.
В соответствии с Указом Президента РК от 27 апреля 1998 г. N 3928 "О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности" Правительству Республики Казахстан запрещено издавать нормативные правовые акты, наделяющие центральные и местные исполнительные органы полномочиями по взиманию с субъектов предпринимательской деятельности платежей, не предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
В состав налогового законодательства Республики Казахстан также не подлежат включению акты, не носящие нормативный характер (письма, разъяснения, указания). При этом указанные акты не могут расширительно толковать нормы налогового законодательства и являться основанием для возложения ответственности на налогоплательщика.
Исходя из этого, необходимо иметь в виду, что акты налогового комитета Министерства государственных доходов Республики Казахстан, носящие нормативно-правовой характер, не прошедшие регистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан, недействительны и применению не подлежат.
Налоговые отношения, налоговое законодательство, основные начала налогового законодательства, пределы его действия в пространстве, во времени и по кругу лиц
Какие отношения по налоговому законодательству Республики Казахстан являются налоговыми? Чем регулируются налоговые отношения в Республике Казахстан? Что входит в состав налогового законодательства?
Согласно ст. 1 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговыми отношениями являются властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств. Указанные отношения регулируются Налоговым кодексом Республики Казахстан, а также иными актами налогового законодательства Республики Казахстан и другими источниками действующего права Республики Казахстан.
Согласно п. 1 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.
В каком соотношении находятся между собой международные договоры по вопросам налогообложения, заключенные Республикой Казахстан, и акты налогового законодательства Республики Казахстан?
Согласно п. 5 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора.
Указанный пункт содержит в себе коллизионную норму, позволяющую установить соотношение норм налогового законодательства Республики Казахстан и норм международных договоров по вопросам налогообложения, заключенных с участием Республики Казахстан, в случае их противоречия друг другу.
Понятие международных договоров, участником которых является Республика Казахстан, а также порядок их заключения и действия на территории Республики Казахстан раскрываются в Указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу закона, от 12 декабря 1995 года N 2679, О порядке заключения, исполнения и денонсации международных договоров Республики Казахстан.
Согласно пп. 1) статьи 2 вышеназванного Указа, международный договор Республики Казахстан - это международное соглашение, заключенное Республикой Казахстан с иностранным государством (или государствами) либо с международной организацией в письменной форме и регулируемое международным правом, независимо от того, содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования.
При определении видов международных договоров в статье 3 вышеназванного Указа говорится о том, что международные договоры Республики Казахстан заключаются с иностранными государствами и международными организациями от имени:
1) Республики Казахстан (межгосударственные договоры);
2) правительства Республики Казахстан (межправительственные договоры);
3) министерств, государственных комитетов и иных центральных исполнительных органов Республики Казахстан, а также государственных органов, непосредственно подчиненных и подотчетных Президенту Республики Казахстан (межведомственные договоры).
П. 5 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан устанавливает приоритет норм международных договоров по отношению к нормам налогового законодательства Республики Казахстан. При этом, устанавливается дополнительное требование к ратификации международных договоров по вопросам налогообложения.
В настоящее время наиболее распространенными видами международных договоров по вопросам налогообложения являются двусторонние межправительственные договоры - Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов. В практике заключения Республикой Казахстан международных договоров по вопросам налогообложения имеются и случаи заключения многосторонних международных договоров.
В каком соотношении находятся между собой акты налогового законодательства?
Согласно п. 4 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан, при наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса. Запрещается включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Кем и как устанавливаются, вводятся, изменяются и отменяются налоги на территории Республики Казахстан?
Согласно статье 35 Конституции Республики Казахстан, уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
Конституционная норма, устанавливающая обязанность по уплате налогов, содержит требование к форме установления налогов, сборов и иных обязательных платежей: налоги, сборы и иные обязательные платежи должны быть законно установленными. Законность установления подразумевает под собой, во-первых, установление налогов (т.е. всех их элементов, позволяющих определить налог) только в форме законов и, во-вторых, установление их в строгом соответствии с закрепленной законом процедурой, т.е. уполномоченными законом органами и в установленном законом порядке. Кроме того, законность установления налогов позволяет предположить, что единственным субъектом, управомоченным устанавливать налоги, является государство в лице законодателя.
Конституционная обязанность по уплате налогов, установленная статьей 35 Конституции Республики Казахстан, корреспондирует праву государства на законное установление и отмену налогов и сборов. Данное право закрепляется в конституционной норме, устанавливающей компетенцию парламента. Согласно пп.2) статьи 54 Конституции Республики Казахстан парламент Республики Казахстан в раздельном заседании палат путем последовательного рассмотрения вопросов вначале в мажилисе, а затем в сенате устанавливает и отменяет государственные налоги и сборы. Конституционная норма, содержащаяся в пп.4) пункта 3 статьи 61 Конституции, закрепляет полномочие парламента издавать законы, которые регулируют важнейшие общественные отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей. При реализации парламентом своего права на установление налогов последний в законодательном порядке определяет исполнительные органы, уполномоченные на реализацию права государства на получение налогов. В Республике Казахстан это органы налоговой службы.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Налогового кодекса налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Каковы основные начала (принципы) налогообложения и налогового законодательства в Республике Казахстан?
В соответствии с п. 2 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом.
Согласно п. 1 ст. 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.
Значение принципов налогового законодательства сводится к тому, что согласно п. 2 ст. 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом Республики Казахстан.
В Налоговом кодексе законодательно закреплены принципы: обязательности налогообложения (ст. 5), определенности налогообложения (ст. 6), справедливости налогообложения (ст. 7), единства налоговой системы (ст. 8) и гласности налогового законодательства (ст. 9).
В соответствии с принципом обязательности налогообложения налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.
В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
Каковы пределы действия налогового законодательства Республики Казахстан?
Налоговое законодательство имеет пределы своего действия в пространстве, во времени и по кругу лиц в соответствии с правилами ст. 3 Налогового кодекса Республики Казахстан, а также в соответствии с общими правилами действия нормативных правовых актов, закрепленными в законе Республики Казахстан О нормативных правовых актах.
Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое законодательство действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения.
Согласно п. 2 вышеуказанной статьи, законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и органов налоговой службы. Представительство в налоговых отношениях
Какими правами обладает налогоплательщик по налоговому законодательству Республики Казахстан?
Согласно ст. 11 Налогового кодекса Республики Казахстан, налогоплательщик вправе:
1) получать от органов налоговой службы информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве;
2) представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя;
3) получать результаты налогового контроля;
4) представлять органам налоговой службы пояснения по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налогового контроля;
5) получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства;
6) обжаловать в установленном настоящим кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке уведомления по актам налоговых проверок и действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы;
7) требовать соблюдения налоговой тайны;
8) не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению.
Налогоплательщик имеет и иные права, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан.
Какие обязанности возлагаются на налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан?
В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса Республики Казахстан на налогоплательщика возлагаются следующие обязанности:
1) своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с настоящим Кодексом;
2) выполнять законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей;
3) на основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением;
4) представлять налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренном настоящим кодексом;
5) проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека на руки потребителю в соответствии с настоящим кодексом.
Налогоплательщик выполняет и иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Республики Казахстан.
2.2 Налоговые проверки. Порядок их проведения.
Что такое налоговая проверка? Кем она может проводиться? Какие виды налоговых проверок предусмотрены налоговым законодательством Республики Казахстан?
Согласно ст. 533 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой службы, за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан.
Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.
Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Никто кроме органов налоговой службы не имеет права ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Глава 1. Основные этапы развития налоговой системы
Республики Казахстан.
1.1 Сущность и функции налогов
1.2 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
Глава 2. Анализ налогообложения малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан
2.1 Анализ нового налогового законодательства Республики Казахстан.
2.2 Налоговые проверки. Порядок их проведения.
Глава 3. проблемы реформирования и пути совершенствования налогообложения.
Заключение
список использованной литературы
Введение
Любое государство, в целях осуществления своих функций в определенной мере должно быть обеспечено финансовыми ресурсами.
Главным источником формирования финансовых ресурсов (бюджета) государства являются налоги. Большая часть государственного бюджета формируется за счет налоговых поступлений. Государство разрабатывает свою налоговую систему и определяет свою налоговую политику.
Основными задачами государства в процессе осуществления налоговой политики являются:
1. Обеспечение государства необходимыми финансовыми ресурсами.
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом.
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения.
4. Максимальное упрощение налоговой системы.
Налоги и налоговая система - это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Казахстана.
Цель данной работы – рассмотреть основные аспекты налогового регулирования в Республике Казахстан, основные этапы развития налоговой системы, а также проанализировать сущность и виды существующих налогов. Также в работе рассматриваются основные проблемы реформирования и взимания налогов, проблемы правовой базы налогообложения, основные направления государства по управлению и осуществлению налоговой политики в отношении бизнеса.
"Мы должны выстроить принципиально новую идеологию налогообложения. Мы должны создать благоприятные условия для реализации инициатив предпринимательской среды", - именно эти слова из февральского Послания Президента народу Казахстана " Казахстан на пути ускоренной экономической, социальной и политической модернизации" поставили серьезные задачи перед соответствующими государственными и финансовыми структурами.
В результате была разработана Программа ускоренных мер по развитию предпринимательства в Республике Казахстан на 2005-2007 годы.
В результате реализации Программы в 2005-2006 годах разработан и утвержден ряд законодательных актов Республики Казахстан.
Кроме того, в ближайшие пару лет предполагается поэтапная передача непрофильных функций предприятий и акционерных обществ с государственным участием в рыночную среду, в первую очередь, малому и среднему предпринимательству.
Правительством Казахстана уже подготовлены изменения в налоговом законодательстве в части режима налогообложения.
Так, в нынешнем 2006 году будут расширены сферы применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации. Для индивидуальных предпринимателей - с увеличением количества наемных работников с 15 до 25 человек и предельного дохода с 4,5 до 9 миллионов тенге, а для юридических лиц количество наемных работников увеличится с 25 до 50 человек и предельного дохода с 9 до 20 миллионов тенге.
Как считают разработчики программы, стабилизация социально-экономического положения в стране уже оказала положительное влияние на развитие предпринимательства.
Более того, высокие ставки штрафов подталкивают самих предпринимателей к выбору - либо выплатить штраф в соответствии с законом, либо откупиться "меньшей" взяткой".
Во многих странах для поддержки деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства созданы условия регистрации и перерегистрации по принципу "одного окна".
Например, во Франции, где насчитывается 2,4 миллиона субъектов малого и среднего предпринимательства, процесс регистрации составляет 24 часа, остальные юридические лица регистрируются в течение 10 дней по принципу "одного окна".
Сегодня и в Казахстане тоже вводится подобная система.
По данным программы развития Организаций Объединенных Наций, количество малых предприятий превышает 95 % от общего количества всех предприятий. В мировой экономике на долю таких предприятий приходится свыше 60 % занятых, а их доля в ВВП достигает 50 %.
Например, в США более половины инноваций, более двух третей национальной рабочей силы задействовано в малом предпринимательстве.
В Японии доля малого и среднего предпринимательства составляет 99,6 % от общего числа компаний, 55 % ВВП и 80 % численности занятых в промышленности.
В целях поддержки предпринимательства правительством Казахстана создано четыре постоянно действующие рабочие группы по вопросам развития малого предпринимательства. В частности, действуют рабочие группы по финансово-экономическим, юридическим вопросам, вопросам снижения административных барьеров и развития инфраструктуры предпринимательства. Возглавляют каждую группу вице-министры профильных министерств.
В качестве сопредседателей туда входят представители отечественного бизнес-сообщества.
Подобное сотрудничество, по мнению инициаторов, позволит усилить работу по выявлению фактов незаконного вмешательства в предпринимательскую деятельность, а также ущемления прав предпринимателей со стороны чиновников
Глава 1. Основные этапы развития налоговой системы Республики Казахстан.
1.1 Сущность и функции налогов
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации им своих функций. Труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства" и "создание денежных фондов государства".
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример такого способа государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других случаях добывание денег государством происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.
Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.
Известный дореволюционный финансист П.П. Гендель по этому поводу отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания"4. А современный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в "канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине" зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что "в условиях, когда государства в совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих - теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин".
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
легальный порядок налогов (по Смиту налог это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц);
равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа);
дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор налогов должен производиться при минимальных издержках);
хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной деятельности).
Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог" продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по нашему мнению, недостатков.
Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие из конкретного исторического периода.
С.Д. Ципкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.
Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога. Однако в нем не отображен такой характерный, по нашему мнению, признак налога, как его без эквивалентность.
Л.К. Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность, безвозвратность и без эквивалентность.
Еще более лаконичное определение предлагает Э.Д. Соколова: "Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок".
К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей, которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного медицинского страхования).
Весьма интересное определение предлагает С.Г. Пепеляев, являющийся в настоящее время общепризнанным специалистом в области теории налогового права. По его мнению, "налог единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти".
Налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. формирование финансовых ресурсов государства для осуществления собственных функций (оборона, социальные нужды, природоохранные мероприятия и т.д.) Фискальная функция – это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
2. Распределительная – содержание чиновничьего аппарата, и со временем социальной сферы (просвещения, здравоохранение). Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Пере распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
3. Регулирующая функция состоит из двух подфункций – стимулирующей и сдерживающей. Она заключается в обеспечении пропорции между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на развитие производства. государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка, отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).
Стимулирующая подфункция состоит в создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, росту народонаселения. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.
4. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
5. Контрольная функция - учет доходов предприятий и групп населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
1.2 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.
25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991 года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов налогообложения недропользователей и международного налогообложения.
Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только 11; переход на двухзвенную систему – общегосударственные и местные налоги; введение нормативных законодательных актов; появление принципов международного налогообложения. В целях создания благоприятного инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения, регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу полезных ископаемых.
Указ разграничивает обязательные платежи на общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся: подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС),акцизы, налог на операции с ценными бумагами, специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.
Постепенно налаживались административные положения налоговой системы, такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов, ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия, фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6 октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.
В новое налоговое законодательство были введены следующие, отсутствующие ранее, понятия:
"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо" (предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана, фактические органы управления которого находятся в республике, также является резиндентом.
Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.
"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в процессе добычи минеральных ресурсов.
Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы, получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно лучших природных условиях.
"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации предприятия, фирмы.
"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и заключает контракты на осуществление упомянутых действий.
"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.
"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом подоходного налога, уплаченного по данному доходу.
К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением, расположенным на территории Республики Казахстан;
- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;
- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;
- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Республики Казахстан;
- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице;
- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;
- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;
- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;
- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте, стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- иные доходы от реализации имущества резидентом;
- пенсия, если она выплачивается резидентом;
- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;
- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".
В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего развития через следующие основные принципы:
1. Обеспечение государства финансовыми ресурсами
2. Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
3. Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения
4. Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства
5. Максимальное упрощение налоговой системы
В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:
Принцип законности - один из основных принципов налогового права страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и последующих поколений.
Следующим принципом налогового права является принцип отрицания обратной силы закона. Это очень важно для предпринимателя при отстаивании своих интересов. Предприниматель должен знать: данный принцип означает, что закон, указ о тех или иных аспектах налогообложения, усугубляющий положение налогоплательщика, действует сегодня и в ближайшем перспективе, но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. Нужно запоминать даты принимаемых нормативных актов. Это особенно важно при составлении налоговых и иных отчетов.
В налоговом законодательстве страны заложен принцип однократного налогообложения. Это означает, что один и тот же объект налогообложения в одно и то же время не может быть обложен одним и тем же видом налога ещё раз. Предприниматель должен также знать, что в налоговом праве страны существует принцип равенства защиты прав, интересов налогоплательщиков и государства. Это означает, что каждый участник налоговых отношений имеет равное право на защиту своих интересов в судебных органах. Налоговая служба имеет право обратиться в суд с целью взыскания недоимок с налогоплательщиков. Но и сами налогоплательщики могут также обратиться с исковым заявлением в суд с целью обжалования решений органов налоговой службы о принудительном взыскании задолженности по налогам, а такое по возврату переплаченных сумм налогов.
Следует запомнить, что "если международным договором, участником которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан, применяются правила указанного договора". Международные договоры Казахстана к налоговым отношениям в стране применяются напрямую, непосредственно, за исключением тех случаев, когда в международном договоре записано, что для его применения внутри Казахстана необходимо издание внутри республиканского акта.
Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.
Глава 2. Анализ налогообложения в Республике Казахстан
2.1 Анализ нового налогового законодательства Республики Казахстан.
В соответствии с Конституцией РК (ст.35) уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
Налоговые отношения основаны на властном подчинении одной стороны другой и регулируются налоговым законодательством, состоящим из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также других нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено кодексом.
В соответствии с Указом Президента РК от 27 апреля 1998 г. N 3928 "О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности" Правительству Республики Казахстан запрещено издавать нормативные правовые акты, наделяющие центральные и местные исполнительные органы полномочиями по взиманию с субъектов предпринимательской деятельности платежей, не предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
В состав налогового законодательства Республики Казахстан также не подлежат включению акты, не носящие нормативный характер (письма, разъяснения, указания). При этом указанные акты не могут расширительно толковать нормы налогового законодательства и являться основанием для возложения ответственности на налогоплательщика.
Исходя из этого, необходимо иметь в виду, что акты налогового комитета Министерства государственных доходов Республики Казахстан, носящие нормативно-правовой характер, не прошедшие регистрацию в Министерстве юстиции Республики Казахстан, недействительны и применению не подлежат.
Налоговые отношения, налоговое законодательство, основные начала налогового законодательства, пределы его действия в пространстве, во времени и по кругу лиц
Какие отношения по налоговому законодательству Республики Казахстан являются налоговыми? Чем регулируются налоговые отношения в Республике Казахстан? Что входит в состав налогового законодательства?
Согласно ст. 1 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговыми отношениями являются властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком, связанные с исполнением налоговых обязательств. Указанные отношения регулируются Налоговым кодексом Республики Казахстан, а также иными актами налогового законодательства Республики Казахстан и другими источниками действующего права Республики Казахстан.
Согласно п. 1 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового кодекса, а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом.
В каком соотношении находятся между собой международные договоры по вопросам налогообложения, заключенные Республикой Казахстан, и акты налогового законодательства Республики Казахстан?
Согласно п. 5 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора.
Указанный пункт содержит в себе коллизионную норму, позволяющую установить соотношение норм налогового законодательства Республики Казахстан и норм международных договоров по вопросам налогообложения, заключенных с участием Республики Казахстан, в случае их противоречия друг другу.
Понятие международных договоров, участником которых является Республика Казахстан, а также порядок их заключения и действия на территории Республики Казахстан раскрываются в Указе Президента Республики Казахстан, имеющем силу закона, от 12 декабря 1995 года N 2679, О порядке заключения, исполнения и денонсации международных договоров Республики Казахстан.
Согласно пп. 1) статьи 2 вышеназванного Указа, международный договор Республики Казахстан - это международное соглашение, заключенное Республикой Казахстан с иностранным государством (или государствами) либо с международной организацией в письменной форме и регулируемое международным правом, независимо от того, содержится такое соглашение в одном документе или в нескольких связанных между собой документах, а также независимо от его конкретного наименования.
При определении видов международных договоров в статье 3 вышеназванного Указа говорится о том, что международные договоры Республики Казахстан заключаются с иностранными государствами и международными организациями от имени:
1) Республики Казахстан (межгосударственные договоры);
2) правительства Республики Казахстан (межправительственные договоры);
3) министерств, государственных комитетов и иных центральных исполнительных органов Республики Казахстан, а также государственных органов, непосредственно подчиненных и подотчетных Президенту Республики Казахстан (межведомственные договоры).
П. 5 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан устанавливает приоритет норм международных договоров по отношению к нормам налогового законодательства Республики Казахстан. При этом, устанавливается дополнительное требование к ратификации международных договоров по вопросам налогообложения.
В настоящее время наиболее распространенными видами международных договоров по вопросам налогообложения являются двусторонние межправительственные договоры - Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов. В практике заключения Республикой Казахстан международных договоров по вопросам налогообложения имеются и случаи заключения многосторонних международных договоров.
В каком соотношении находятся между собой акты налогового законодательства?
Согласно п. 4 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан, при наличии противоречия между Налоговым кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан в целях налогообложения действуют нормы Налогового кодекса. Запрещается включение в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговые отношения, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
Кем и как устанавливаются, вводятся, изменяются и отменяются налоги на территории Республики Казахстан?
Согласно статье 35 Конституции Республики Казахстан, уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
Конституционная норма, устанавливающая обязанность по уплате налогов, содержит требование к форме установления налогов, сборов и иных обязательных платежей: налоги, сборы и иные обязательные платежи должны быть законно установленными. Законность установления подразумевает под собой, во-первых, установление налогов (т.е. всех их элементов, позволяющих определить налог) только в форме законов и, во-вторых, установление их в строгом соответствии с закрепленной законом процедурой, т.е. уполномоченными законом органами и в установленном законом порядке. Кроме того, законность установления налогов позволяет предположить, что единственным субъектом, управомоченным устанавливать налоги, является государство в лице законодателя.
Конституционная обязанность по уплате налогов, установленная статьей 35 Конституции Республики Казахстан, корреспондирует праву государства на законное установление и отмену налогов и сборов. Данное право закрепляется в конституционной норме, устанавливающей компетенцию парламента. Согласно пп.2) статьи 54 Конституции Республики Казахстан парламент Республики Казахстан в раздельном заседании палат путем последовательного рассмотрения вопросов вначале в мажилисе, а затем в сенате устанавливает и отменяет государственные налоги и сборы. Конституционная норма, содержащаяся в пп.4) пункта 3 статьи 61 Конституции, закрепляет полномочие парламента издавать законы, которые регулируют важнейшие общественные отношения, устанавливают основополагающие принципы и нормы, касающиеся налогообложения, установления сборов и других обязательных платежей. При реализации парламентом своего права на установление налогов последний в законодательном порядке определяет исполнительные органы, уполномоченные на реализацию права государства на получение налогов. В Республике Казахстан это органы налоговой службы.
В соответствии с п. 3 ст. 2 Налогового кодекса налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
Каковы основные начала (принципы) налогообложения и налогового законодательства в Республике Казахстан?
В соответствии с п. 2 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом.
Согласно п. 1 ст. 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.
Значение принципов налогового законодательства сводится к тому, что согласно п. 2 ст. 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом Республики Казахстан.
В Налоговом кодексе законодательно закреплены принципы: обязательности налогообложения (ст. 5), определенности налогообложения (ст. 6), справедливости налогообложения (ст. 7), единства налоговой системы (ст. 8) и гласности налогового законодательства (ст. 9).
В соответствии с принципом обязательности налогообложения налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.
В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
Каковы пределы действия налогового законодательства Республики Казахстан?
Налоговое законодательство имеет пределы своего действия в пространстве, во времени и по кругу лиц в соответствии с правилами ст. 3 Налогового кодекса Республики Казахстан, а также в соответствии с общими правилами действия нормативных правовых актов, закрепленными в законе Республики Казахстан О нормативных правовых актах.
Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое законодательство действует на всей территории Республики Казахстан и распространяется на физические лица, юридические лица и их структурные подразделения.
Согласно п. 2 вышеуказанной статьи, законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и дополнения в Налоговый кодекс по установлению новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия.
Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и органов налоговой службы. Представительство в налоговых отношениях
Какими правами обладает налогоплательщик по налоговому законодательству Республики Казахстан?
Согласно ст. 11 Налогового кодекса Республики Казахстан, налогоплательщик вправе:
1) получать от органов налоговой службы информацию о действующих налогах и других обязательных платежах в бюджет, об изменениях в налоговом законодательстве;
2) представлять свои интересы по вопросам налоговых отношений лично либо через своего представителя;
3) получать результаты налогового контроля;
4) представлять органам налоговой службы пояснения по исчислению и уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет по результатам налогового контроля;
5) получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства;
6) обжаловать в установленном настоящим кодексом и другими законодательными актами Республики Казахстан порядке уведомления по актам налоговых проверок и действия (бездействие) должностных лиц органов налоговой службы;
7) требовать соблюдения налоговой тайны;
8) не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению.
Налогоплательщик имеет и иные права, предусмотренные налоговым законодательством Республики Казахстан.
Какие обязанности возлагаются на налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан?
В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса Республики Казахстан на налогоплательщика возлагаются следующие обязанности:
1) своевременно и в полном объеме исполнять налоговое обязательство в соответствии с настоящим Кодексом;
2) выполнять законные требования органов налоговой службы об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности при исполнении ими служебных обязанностей;
3) на основании предписания допускать должностных лиц органов налоговой службы к обследованию имущества, являющегося объектом налогообложения и объектом, связанным с налогообложением;
4) представлять налоговую отчетность и документы в порядке, предусмотренном настоящим кодексом;
5) проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека на руки потребителю в соответствии с настоящим кодексом.
Налогоплательщик выполняет и иные обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Республики Казахстан.
2.2 Налоговые проверки. Порядок их проведения.
Что такое налоговая проверка? Кем она может проводиться? Какие виды налоговых проверок предусмотрены налоговым законодательством Республики Казахстан?
Согласно ст. 533 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой службы, за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан.
Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и налогоплательщик.
Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой службы. Никто кроме органов налоговой службы не имеет права ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
