Особенности аудита предприятия торговли и общепита на примере ТОО Дастархан
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
глава 1. План и программа аудита на предприятии общественного питания ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
глава 2. Аудит прямых и косвенных затрат и расходов ... ... .7
глава 3. Аудит калькуляции себестоимости ... ... ... ... ... ... ..13
глава 4. Анализ эффективности производства в общественном питании ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... .32
ВВЕДЕНИЕ
Выбранная мною тема Особенности аудита предприятия торговли и общепита на примере ТОО Дастархан. Раскрытие данной темы является на сегодняшний день актуальной. От правильного с точного учета этих расходов, и правильное отражение их в бухгалтерской отчетности зависят такие показатели хозяйствующего субъекта, как себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг, его валовой доход и прибыль компании в целом.
Например, начисленная заработная плата влияет на отчисления от заработной платы в налоговые и не налоговые платежи в бюджет и другие фонды. Незначительное отклонение от начисленной суммы заработной платы может привести к искажению отчетности компании, что в свою очередь приведет к суммам штрафных санкций со стороны фискальных органов.
Следовательно, правильность начисления заработной платы имеет первостепенное значение как на данном предприятии, так и в целом на предприятиях в Республике Казахстан.
Для правильного отражения всех данных бухгалтерского учета и полного перечисления платежей в бюджет причитающихся платежей на предприятиях существует внутренний аудит. Компания может, в необходимых случаях прибегнуть к внешнему аудиту. Цель же и основные принципы аудита, как внутреннего так и внешнего остаются одинаковыми.
Аудит в ТОО Дастархан проводится с целью оказания помощи руководителю компании показать независимую оценку деятельности ТОО Дастархан на любом участке работы.
Цель данной работы - показать системный процесс получения и оценки данных о финансово – хозяйственной деятельности ТОО Дастархан, в части аудита в общественном питании. Осуществляя аудит, силами внутреннего аудита, аудитор изучаемой компании пользуется нормативным правовым актом, регулирующим хозяйственную деятельность в Республике Казахстан. Этим правовым актом является Закон Об аудиторской деятельности от 20. 11. 98 года № 305. – 1 с учетом последующих изменений и дополнений.
Кроме получения достоверных сведений по вопросу правильности исчисления, своевременности и правильного начисления отчислений в налоговые и неналоговые платежи, выдачи предложений руководителю компании по эффективному использованию денежных средств предприятия, недопущению распыления средств, одним из направлений работы аудита в части расхода материалов, топлива является изучение зарубежного опыта управления и на основании данного опыта выдача рекомендаций по изменению существующей системы расходов. Зарубежный опыт управления предприятием предполагает производить учет материалов по методу стандарт – гост. Основной целью нашего предприятия, является представление открытой отчетности о потоках денежных средств на предприятии. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей (внутренних, внешних) – учредителей, участников, инвесторов, кредитных учреждений, покупателей, поставщиков и других.
Глава 1. План и программа аудита в
общественном питании
В настоящее время, на основании Закона республики Казахстан Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан все предприятия стали осуществлять внутренний аудит. Внутренний аудит в основном предполагает проверку финансово – хозяйственной деятельности непосредственно для руководителя компании. Поэтому проведение аудита осуществляется на предприятии по согласованному плану с руководителем компании, при проведении внешнего аудита привлекаются независимые аудиторы. Все эти действия производятся только по согласованию с руководителем компании. Правильное определение себестоимости затрат поможет избежать конфликта с фискальными органами.
Опыт проведения аудиторских проверок позволяет определить следующие существенные ошибки (искажения) при ведении учета на производстве и учете затрат при оказании услуг.
1. необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм оплаты труда;
2. включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены за счет специальных выплат.
3. Отсутствие объектов калькулирования затрат;
4. Необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, относящихся на остаток реализованного товара;
5. Отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства;
6. Не подтвержденное документально и включенное в производство нематериальных активов;
7. Включение в производство расходов на содержание непроизводственных расходов;
Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на производство услуг необходимо ознакомиться на предприятии с учетной политикой, организационными и технологическими процессами на предприятии, типом предприятия.
С точки зрения учетной политики необходимо установить: неизменность выбранного учета затрат, в соответствии с нормативными документами;
2.правильность разграничения и отнесения затрат по периодам;
3.правильность отнесения материальных затрат;
4.правильность начисления износа на основные фонды;
5.обоснованность сумм косвенных расходов и способов их отнесения по объектам;
При проверке правильности ведения учета затрат необходимо выяснить неизменность выбранного метода в начале года учета затрат на производство и калькулирование на производство и его соответствие отраслевым и организационным особенностям предприятия.
Аудитор должен знать сущность применяемого метода учет на производство и калькулирование себестоимости;
Правильный и своевременный учет на предприятии, получение точной и достоверной информации о работе предприятия позволяет руководителям предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологий, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Основным вопросом при проведении аудита является проверка фактически сложившаяся стоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе, как было сказано выше, определяется путем алгебраического сложения нормативной себестоимости на начало отчетного периода с выявленными отклонениями от текущих норм и с разницей в затратах, вызванной изменениями этих норм, по каждой статье расходов.
Расчет ее осуществляется по следующей формуле: Фс = Нс ± Он ± Ин, где: Фс — фактическая себестоимость, Нс — нормативная себестоимость, Он — отклонения от норм (экономия или перерасход),И — изменения от норм (в сторону их увеличения или снижения), когда нормы приходится время от времени пересматривать ввиду изменившихся условий производства.
Таким образом, нормативный метод предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции при помощи заранее составленных нормативных калькуляций, исходя из действующих прогрессивных норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат, выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой продукции. При этом отдельно выявляются затраты по действующим нормам и отклонения от этих норм (экономия, перерасход) с тем, чтобы руководители цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплять имеющиеся достижения.
К сожалению, нормативный метод учета как система управления издержками производства, включающая такие важнейшие подсистемы, как организация нормативного хозяйства и определение нормативной себестоимости выпущенной продукции, учет изменений норм и учет отклонений от норм, не получил широкого распространения, а использование его отдельных элементов не оказывает существенного влияния на снижение уровня издержек производства.
Медленное внедрение нормативного метода учета многие экономисты объясняют низким уровнем организации нормативного хозяйства; недостаточной механизацией плановых и учетных работ; неучастием руководителей и специалистов, особенно технических служб, в проведении подготовительных в внедренческих работ; слабой связью нормативного метода учета с материальным стимулированием; нежеланием вскрывать внутренние резервы и т.п. Безусловно, эти факторы негативны, однако они не являются определяющими и не оказывают решающего влияния на внедрение нормативного метода учета.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе стандарт-кост, которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.
Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе директ-костинг, которая достаточно широко используется на Западе, особенно в США и Германии.
Здесь же отметим ее главную особенность, которая заключается в том, что при этой системе не исчисляется полная производственная себестоимость, как это делается при вышеизложенных методах учета затрат на производство, а определяется сокращенная (частичная) себестоимость, включающая в себя лишь переменные затраты. Именно эти затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными, которые не увеличиваются с ростом объема производства. Поэтому главный резерв относительного сокращения постоянных расходов заложен в росте производства: чем больше объем выпущенной продукции, тем меньше их приходится на единицу продукции.
Аудитор должен оценить обоснованность применения того или иного метода учета производственных затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.
Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования себестоимости продукции, т.е. исчисления полной или сокращенной себестоимости, а также от группировки затрат на производство.
Глава 2. Аудит прямых и косвенных затрат
и расходов
Все расходы подразделяются на прямые и косвенные. При проведении аудита применяются в основном Стандарты бухгалтерского учета и аудита.
В Стандартах бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: методов сплошной инденсификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых закупок (ФИФО), метод оценки запасов по ценам последних закупок (ЛИФО).
Учет товарно-материальных запасов в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.
Настоящие методические рекомендации имеют целью определение расходов, не включаемых субъектами в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде) и обычно включающие:
общие и административные расходы;
расходы по реализации товарно-материальных запасов;
расходы по процентам.
В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности соответствия. Таким образом, расходы периода — это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике субъекта.
Отклонения от плановых норм, положительно и отрицательно повлиявших себестоимость продукции. Однако все это возможно сделать только изготовления заказа, что является существенным недостатком этого -учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяц этот период времени из серии машин, станков и т.п. производят част; выпуск. В этом случае условно определяют себестоимость частичке полненного заказа на основании плановой или фактической кальку -адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения фактических условий его изготовления. Исходя из вышеизложенного видно. что позаказный метод учета путем производственных затрат как средство извлечения л резервов производства малоэффективен. Это обусловливает не видимость улучшения позаказного метода учета путем применения нормативного метода учета затрат на производство.
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый пер за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства, который пользуется не только в следующих переделах своего производства, но реализуется на сторону другим предприятиям.
Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделии, статьям калькуляции и переделам
Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по переделам не одинаков. Поэтому аудитор должен обратить внимание на организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Порядок организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных pабот, условий хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета на проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно-производственного планирования и быть направлен на контроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства, предупреждение возможного сокрыт; брака и появления недостач, повышение ответственности лиц, связанных приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов. Для полной уверенности и особенности формирования себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство.
На проверяемых предприятиях возможна организация сводного учета по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
Первый предполагает ведение учета без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех; затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам, в разрезе статей расходов. Иными словами, прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется).
Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам.
При втором варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета; затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статей Полуфабрикаты собственного производства. Иными словами, при этом методе расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадии обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это — недостаток полуфабрикатного варианта учета попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные — бесполуфабрикатный.
В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается значение внедрения передовых форм и методов учета для организации эффективного контроля за издержками производства. Такой контроль следует организовать по отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат к изделиям. Этим требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Суть этого метода заключается в следующем. По всем затратам, образующим себестоимость, разрабатываются технически обоснованные нормы, представляющие собой максимально допустимую величину (лимит) расхода материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции (полуфабриката и т.д.) установленного качества при оптимальных условиях производства. Нормы производственных затрат
— важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Нормы затрат в зависимости от длительности их действия и времени расчета делятся на плановые и текущие (действующие). Плановые нормы являются заданием на предстоящий период (квартал, год), рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий, по своему содержанию являются укрупненными, а по охвату календарного периода — усредненными.
Текущими (действующими) называются нормы, по которым осуществляется отпуск материалов на рабочие места и оплата выполняемых работ. Они разрабатываются на каждый вид продукции в условиях достигнутого на данный момент на предприятии уровня технологии и организации производства и труда. На основе действующих норм составляются нормативные калькуляции себестоимости конкретных изделий, которые используются для определения фактической себестоимости продукции. Достоинство действующих норм очевидно. Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последующих достижений науки и техники путем их систематического пересмотра.
Нормативный метод учета предусматривает систематическое выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления продукции, установление причин этих отклонений и лиц, от которых они зависели. Отклонениями от норм считаются как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Эти отклонения, особенно по перерасходу, тут же анализируются и принимаются меры, чтобы этот перерасход в будущем не повторился. Благодаря анализу выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новых технологий, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении
•производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или денежного их выражения. Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.
Правильный и своевременный учет норм позволяет руководителям предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологий, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе калькулирования определяется путем алгебраического сложения нормативной себестоимости на начало отчетного периода с выявленными отклонениями от текущих норм и с разницей в затратах, вызванной изменениями этих норм, по каждой статье расходов.
Расчет ее осуществляется по следующей формуле: Фс = Нс ± Он ± Ин, где: Фс - фактическая себестоимость, Нс — нормативная себестоимость, Он - отклонения от норм (экономия или перерасход),Ин — изменения от норм (в сторону их увеличения или снижения), когда нормы приходится время от времени пересматривать ввиду изменившихся условий производства.
Таким образом, нормативный метод предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции при помощи заранее составленных нормативных калькуляций, исходя из действующих прогрессивных норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат, выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой продукции. При этом отдельно выявляются затраты по действующим нормам и отклонения от этих норм (экономия, перерасход) с тем, чтобы руководители цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплять имеющиеся достижения.
К сожалению, нормативный метод учета как система управления издержками производства, включающая такие важнейшие подсистемы, как организация нормативного хозяйства и определение нормативной себестоимости выпущенной продукции, учет изменений норм и учет отклонений от норм, не получил широкого распространения, а использование его отдельных элементов не оказывает существенного влияния на снижение уровня издержек производства.
Медленное внедрение нормативного метода учета многие экономисты объясняют низким уровнем организации нормативного хозяйства; недостаточной механизацией плановых и учетных работ; неучастием руководителей и специалистов, особенно технических служб, в проведении подготовительных в внедренческих работ; слабой связью нормативного метода учета с материальным стимулированием; нежеланием вскрывать внутренние резервы и т.п. Безусловно, эти факторы негативны, однако они не являются определяющими и не оказывают решающего влияния на внедрение нормативного метода учета.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе стандарт-кост, которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.
Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе директ-кос-тинг, которая достаточно широко используется на Западе, особенно в США и Германии. Сущность этого метода раскрыта авторами при рассмотрении вопроса Анализ маржинального дохода (см. Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 23—24, декабрь 1996 г.)
Здесь же отметим ее главную особенность, которая заключается в том, что при этой системе не исчисляется полная производственная себестоимость, как это делается при вышеизложенных методах учета затрат на производство, а определяется сокращенная (частичная) себестоимость, включающая в себя лишь переменные затраты. Именно эти затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными, которые не увеличиваются с ростом объема производства. Поэтому главный резерв относительного сокращения постоянных расходов заложен в росте производства: чем больше объем выпущенной продукции, тем меньше их приходится на единицу продукции.
глава 3. Аудит калькуляции себестоимости
Все расходы, связанные с деятельностью предприятий общественного питания, находят отражение при составлении калькуляции продукции. В этом и есть отличие предприятий общественного питания от предприятий, выпускающих другую продукцию. Калькулирование продукции производится по каждому продукту, изготавливающего предприятием общественного питания. Но для этого применяются установленные нормы расхода того или иного продукта, тот или иной вид учета.
Аудитор должен оценить обоснованность применения того или иного метода учета производственных затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.
Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования себестоимости продукции, т.е. исчисления полной или сокращенной себестоимости, а также от группировки затрат на производство.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 Учет товарно-материальных запасов указывается, что при планировании, учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок:
1) по месту возникновения затрат (производство, цех, участок и т.п.);
2) по видам продукции, работ и услуг;
3) по способу отнесения на себестоимость продукции.
Однако такая группировка, на наш взгляд, далеко недостаточна. Затраты на производство в специальной литературе подразделяются еще на следующие группы по:
• центру ответственности;
• составу;
• экономической роли в процессе производства;
• характеру зависимости от объема производства;
• времени возникновения и списания на себестоимость или отчетным периодам;
• эффективности;
• видам расходов.
При проверке учета затрат следует убедиться в том, насколько хорошо организован учет в разрезе производственных подразделений.I
Условно-постоянные, как правило, не меняются и в основном не от объема производства (например, расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизация личина их в основном лимитируется по цеху или предприятию в целом
И переменные и постоянные затраты считаются условными, поскольку нет строгого математического соответствия между затратами и выпуском продукции.
В зависимости от времени возникновения и списания на себестоимость или отчетных периодов производственные затраты делятся на текущие постоянные (ежедневные), и единовременные, т.е. однократные или вводимые реже чем один раз в месяц. Четкое разделение затрат производства на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев) имеет большое значение для вильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции.
При проверке калькуляции себестоимости продукции аудитору не дано учитывать принципиальную особенность включения затрат в стоимость только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. ,
Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому периоду они относятся, включаются в себестоимость в сметно-нормализованном порядке.
В зависимости от эффективности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы. Поэтому аудитор должен изучить включенные в фактическую себестоимость продукции: потери от брака; затраты на ремонт; потери от простоев; недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц; пособия в связи с потерей трудоспособности из - за производственных травм; выплаты работникам, высвобожденным работников, в связи с их реорганизацией и сокращением штатов. Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.
В зависимости от видов расходов, по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости, последние подразделяются на элементы затрат и калькуляционные статьи затрат.
Элементы затрат — это экономически однородные расходы, вызванная технологией и организацией производства.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколъко и чего израсходовано на производство. В результате группировки затрат элементам органы статистики получают возможность установить объел национального дохода, созданного в отраслях экономики. Экономически элементы, в отличие от большинства статей калькуляции, не подлежат дальнейшему делению.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на страхование;
4) износ основных средств;
5) прочие затраты.
Если содержание первых трех элементов подробно излагается в соответствующих статьях калькуляции, то последние два элемента требуют должного раскрытия.
В элементе Износ основных средств отражается сумма амортизационных отчислении, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норм амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части в соответствии с законодательством. При этом по основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства. Проверяя его, аудитор должен установить правильность и законность отражения сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
К элементу Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные фонды в " грядке, установленном законодательством, платежи по обязательному государственному страхованию, вознаграждения за изобретения и рациоцианализаторские предложения, плата по процентам за кредиты банков в пределах ставок, установленных кредитным соглашением (кроме процентов по просроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостаточности в собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов), оплата работ по сертификации продукции, командировочные расходы по установленным законодательством нормам, съемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, расходы по организации и набору работников, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, оплаты услуг связи и вычислительных центров и др.
Предприятия вправе укрупнить или детализировать отдельные элементы затрат, но увлекаться этим не следует.
В Генеральном плане счетов бухгалтерского учета в отличие от прежней практики имеется система одноэлементных транзитных счетов, которая обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.
Вместе с тем для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются в зависимости от мест возникновения и назначения, т.е. по статьям калькуляции, по которым исчисляется себестоимость продукции и составляется калькуляция. Поэтому данные статьи называются калькуляционными. Постоянная проверка раскрывает назначение и связь каждой статьи с технологическим процессом, позволяет определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения (цехам, участкам, бригадам), а также выявить непроизводительные расходы и потери, результаты внутрипроизводственного хозрасчета.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 Учет товарно-материальных запасов приводится группировка затрат по статьям калькуляции. Она включает в себе следующие статьи:
1) материалы, за вычетом возвратных отходов;
2) оплата труда;
3) отчисления на страхование;
4) накладные расходы.
В статье Материалы отражается стоимость:
• приобретаемых со стороны сырья, основных материалов с учетом транспортно-заготовительных расходов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
• покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытания, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам);
• природного сырья (попенная плата, плата за воду, забираемую субъектами из водохозяйственных систем, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья), на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями;
• покупных изделии, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном субъекте, монтажу;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними субъектами: выполнение отдельных операции по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю за соблюдением установленных технологических процессов;
• услуг стороннего транспорта по доставке запасов до центральных складов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделии и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самого субъекта и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (заработная плата, материалы, топливо и т.д.);
• вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели);
• топлива на технологические цели, как полученного со стороны, так и выработанного самим субъектом;
• всех видов покупной энергии, расходуемой на технологические цели.
При проверке материальных затрат аудитор должен определить, не числятся ли фактические затраты в остатках, учитываемых на счетах подраздела 20 Материалы, так как при списании на производственные счета сто одних видов материалов была перенесена на другие с целью регулирования фактической себестоимости готовой продукции. Кроме того, аудитор должен удостовериться, не было ли списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве.
В практике зачастую встречаются факты, когда в себестоимость продукции неправильно включаются материалы, переданные в производственные подразделения (цехи, участки, бригады), но фактически не израсходованные в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
глава 1. План и программа аудита на предприятии общественного питания ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
глава 2. Аудит прямых и косвенных затрат и расходов ... ... .7
глава 3. Аудит калькуляции себестоимости ... ... ... ... ... ... ..13
глава 4. Анализ эффективности производства в общественном питании ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...21
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... .32
ВВЕДЕНИЕ
Выбранная мною тема Особенности аудита предприятия торговли и общепита на примере ТОО Дастархан. Раскрытие данной темы является на сегодняшний день актуальной. От правильного с точного учета этих расходов, и правильное отражение их в бухгалтерской отчетности зависят такие показатели хозяйствующего субъекта, как себестоимость продукции, выполненных работ или оказанных услуг, его валовой доход и прибыль компании в целом.
Например, начисленная заработная плата влияет на отчисления от заработной платы в налоговые и не налоговые платежи в бюджет и другие фонды. Незначительное отклонение от начисленной суммы заработной платы может привести к искажению отчетности компании, что в свою очередь приведет к суммам штрафных санкций со стороны фискальных органов.
Следовательно, правильность начисления заработной платы имеет первостепенное значение как на данном предприятии, так и в целом на предприятиях в Республике Казахстан.
Для правильного отражения всех данных бухгалтерского учета и полного перечисления платежей в бюджет причитающихся платежей на предприятиях существует внутренний аудит. Компания может, в необходимых случаях прибегнуть к внешнему аудиту. Цель же и основные принципы аудита, как внутреннего так и внешнего остаются одинаковыми.
Аудит в ТОО Дастархан проводится с целью оказания помощи руководителю компании показать независимую оценку деятельности ТОО Дастархан на любом участке работы.
Цель данной работы - показать системный процесс получения и оценки данных о финансово – хозяйственной деятельности ТОО Дастархан, в части аудита в общественном питании. Осуществляя аудит, силами внутреннего аудита, аудитор изучаемой компании пользуется нормативным правовым актом, регулирующим хозяйственную деятельность в Республике Казахстан. Этим правовым актом является Закон Об аудиторской деятельности от 20. 11. 98 года № 305. – 1 с учетом последующих изменений и дополнений.
Кроме получения достоверных сведений по вопросу правильности исчисления, своевременности и правильного начисления отчислений в налоговые и неналоговые платежи, выдачи предложений руководителю компании по эффективному использованию денежных средств предприятия, недопущению распыления средств, одним из направлений работы аудита в части расхода материалов, топлива является изучение зарубежного опыта управления и на основании данного опыта выдача рекомендаций по изменению существующей системы расходов. Зарубежный опыт управления предприятием предполагает производить учет материалов по методу стандарт – гост. Основной целью нашего предприятия, является представление открытой отчетности о потоках денежных средств на предприятии. Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей (внутренних, внешних) – учредителей, участников, инвесторов, кредитных учреждений, покупателей, поставщиков и других.
Глава 1. План и программа аудита в
общественном питании
В настоящее время, на основании Закона республики Казахстан Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан все предприятия стали осуществлять внутренний аудит. Внутренний аудит в основном предполагает проверку финансово – хозяйственной деятельности непосредственно для руководителя компании. Поэтому проведение аудита осуществляется на предприятии по согласованному плану с руководителем компании, при проведении внешнего аудита привлекаются независимые аудиторы. Все эти действия производятся только по согласованию с руководителем компании. Правильное определение себестоимости затрат поможет избежать конфликта с фискальными органами.
Опыт проведения аудиторских проверок позволяет определить следующие существенные ошибки (искажения) при ведении учета на производстве и учете затрат при оказании услуг.
1. необоснованное завышение или занижение величины материальных затрат, незавершенного производства, сумм оплаты труда;
2. включение в издержки производства расходов, которые в соответствии с законодательством должны быть отнесены за счет специальных выплат.
3. Отсутствие объектов калькулирования затрат;
4. Необоснованное включение в издержки производства отчетного периода транспортных расходов, относящихся на остаток реализованного товара;
5. Отнесение капитальных вложений в основные средства на издержки производства;
6. Не подтвержденное документально и включенное в производство нематериальных активов;
7. Включение в производство расходов на содержание непроизводственных расходов;
Прежде чем приступить к аудиторской проверке учета затрат на производство услуг необходимо ознакомиться на предприятии с учетной политикой, организационными и технологическими процессами на предприятии, типом предприятия.
С точки зрения учетной политики необходимо установить: неизменность выбранного учета затрат, в соответствии с нормативными документами;
2.правильность разграничения и отнесения затрат по периодам;
3.правильность отнесения материальных затрат;
4.правильность начисления износа на основные фонды;
5.обоснованность сумм косвенных расходов и способов их отнесения по объектам;
При проверке правильности ведения учета затрат необходимо выяснить неизменность выбранного метода в начале года учета затрат на производство и калькулирование на производство и его соответствие отраслевым и организационным особенностям предприятия.
Аудитор должен знать сущность применяемого метода учет на производство и калькулирование себестоимости;
Правильный и своевременный учет на предприятии, получение точной и достоверной информации о работе предприятия позволяет руководителям предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологий, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Основным вопросом при проведении аудита является проверка фактически сложившаяся стоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе, как было сказано выше, определяется путем алгебраического сложения нормативной себестоимости на начало отчетного периода с выявленными отклонениями от текущих норм и с разницей в затратах, вызванной изменениями этих норм, по каждой статье расходов.
Расчет ее осуществляется по следующей формуле: Фс = Нс ± Он ± Ин, где: Фс — фактическая себестоимость, Нс — нормативная себестоимость, Он — отклонения от норм (экономия или перерасход),И — изменения от норм (в сторону их увеличения или снижения), когда нормы приходится время от времени пересматривать ввиду изменившихся условий производства.
Таким образом, нормативный метод предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции при помощи заранее составленных нормативных калькуляций, исходя из действующих прогрессивных норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат, выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой продукции. При этом отдельно выявляются затраты по действующим нормам и отклонения от этих норм (экономия, перерасход) с тем, чтобы руководители цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплять имеющиеся достижения.
К сожалению, нормативный метод учета как система управления издержками производства, включающая такие важнейшие подсистемы, как организация нормативного хозяйства и определение нормативной себестоимости выпущенной продукции, учет изменений норм и учет отклонений от норм, не получил широкого распространения, а использование его отдельных элементов не оказывает существенного влияния на снижение уровня издержек производства.
Медленное внедрение нормативного метода учета многие экономисты объясняют низким уровнем организации нормативного хозяйства; недостаточной механизацией плановых и учетных работ; неучастием руководителей и специалистов, особенно технических служб, в проведении подготовительных в внедренческих работ; слабой связью нормативного метода учета с материальным стимулированием; нежеланием вскрывать внутренние резервы и т.п. Безусловно, эти факторы негативны, однако они не являются определяющими и не оказывают решающего влияния на внедрение нормативного метода учета.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе стандарт-кост, которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.
Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе директ-костинг, которая достаточно широко используется на Западе, особенно в США и Германии.
Здесь же отметим ее главную особенность, которая заключается в том, что при этой системе не исчисляется полная производственная себестоимость, как это делается при вышеизложенных методах учета затрат на производство, а определяется сокращенная (частичная) себестоимость, включающая в себя лишь переменные затраты. Именно эти затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными, которые не увеличиваются с ростом объема производства. Поэтому главный резерв относительного сокращения постоянных расходов заложен в росте производства: чем больше объем выпущенной продукции, тем меньше их приходится на единицу продукции.
Аудитор должен оценить обоснованность применения того или иного метода учета производственных затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.
Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования себестоимости продукции, т.е. исчисления полной или сокращенной себестоимости, а также от группировки затрат на производство.
Глава 2. Аудит прямых и косвенных затрат
и расходов
Все расходы подразделяются на прямые и косвенные. При проведении аудита применяются в основном Стандарты бухгалтерского учета и аудита.
В Стандартах бухгалтерского учета рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: методов сплошной инденсификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых закупок (ФИФО), метод оценки запасов по ценам последних закупок (ЛИФО).
Учет товарно-материальных запасов в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода.
Настоящие методические рекомендации имеют целью определение расходов, не включаемых субъектами в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых как расходы периода (расходы, понесенные в отчетном периоде) и обычно включающие:
общие и административные расходы;
расходы по реализации товарно-материальных запасов;
расходы по процентам.
В отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, отсюда их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Субъект несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал. С точки зрения их отражения в учете и отчетности основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях рыночной экономики диктуется принципами осторожности соответствия. Таким образом, расходы периода — это показатели отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-материальных запасов и отражаются как часть активов субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в остатках нереализованной продукции и незавершенного производства. Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в ценовой политике субъекта.
Отклонения от плановых норм, положительно и отрицательно повлиявших себестоимость продукции. Однако все это возможно сделать только изготовления заказа, что является существенным недостатком этого -учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяц этот период времени из серии машин, станков и т.п. производят част; выпуск. В этом случае условно определяют себестоимость частичке полненного заказа на основании плановой или фактической кальку -адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения фактических условий его изготовления. Исходя из вышеизложенного видно. что позаказный метод учета путем производственных затрат как средство извлечения л резервов производства малоэффективен. Это обусловливает не видимость улучшения позаказного метода учета путем применения нормативного метода учета затрат на производство.
Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в таких отраслях промышленности которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый пер за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства, который пользуется не только в следующих переделах своего производства, но реализуется на сторону другим предприятиям.
Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделии, статьям калькуляции и переделам
Порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции по переделам не одинаков. Поэтому аудитор должен обратить внимание на организацию учета движения полуфабрикатов (деталей) в производстве. Порядок организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных pабот, условий хранения межоперационных заделов и других факторов. Выбор варианта учета на проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно-производственного планирования и быть направлен на контроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства, предупреждение возможного сокрыт; брака и появления недостач, повышение ответственности лиц, связанных приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов. Для полной уверенности и особенности формирования себестоимости аудитору необходимо оценить организацию сводного учета затрат на производство.
На проверяемых предприятиях возможна организация сводного учета по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
Первый предполагает ведение учета без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех; затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам, в разрезе статей расходов. Иными словами, прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется).
Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам.
При втором варианте учет осуществляется с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета; затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статей Полуфабрикаты собственного производства. Иными словами, при этом методе расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадии обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это — недостаток полуфабрикатного варианта учета попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные — бесполуфабрикатный.
В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается значение внедрения передовых форм и методов учета для организации эффективного контроля за издержками производства. Такой контроль следует организовать по отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат к изделиям. Этим требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Суть этого метода заключается в следующем. По всем затратам, образующим себестоимость, разрабатываются технически обоснованные нормы, представляющие собой максимально допустимую величину (лимит) расхода материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции (полуфабриката и т.д.) установленного качества при оптимальных условиях производства. Нормы производственных затрат
— важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Нормы затрат в зависимости от длительности их действия и времени расчета делятся на плановые и текущие (действующие). Плановые нормы являются заданием на предстоящий период (квартал, год), рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий, по своему содержанию являются укрупненными, а по охвату календарного периода — усредненными.
Текущими (действующими) называются нормы, по которым осуществляется отпуск материалов на рабочие места и оплата выполняемых работ. Они разрабатываются на каждый вид продукции в условиях достигнутого на данный момент на предприятии уровня технологии и организации производства и труда. На основе действующих норм составляются нормативные калькуляции себестоимости конкретных изделий, которые используются для определения фактической себестоимости продукции. Достоинство действующих норм очевидно. Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последующих достижений науки и техники путем их систематического пересмотра.
Нормативный метод учета предусматривает систематическое выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления продукции, установление причин этих отклонений и лиц, от которых они зависели. Отклонениями от норм считаются как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Эти отклонения, особенно по перерасходу, тут же анализируются и принимаются меры, чтобы этот перерасход в будущем не повторился. Благодаря анализу выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новых технологий, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении
•производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или денежного их выражения. Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.
Правильный и своевременный учет норм позволяет руководителям предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологий, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.
Фактическая себестоимость продукции при нормативном методе калькулирования определяется путем алгебраического сложения нормативной себестоимости на начало отчетного периода с выявленными отклонениями от текущих норм и с разницей в затратах, вызванной изменениями этих норм, по каждой статье расходов.
Расчет ее осуществляется по следующей формуле: Фс = Нс ± Он ± Ин, где: Фс - фактическая себестоимость, Нс — нормативная себестоимость, Он - отклонения от норм (экономия или перерасход),Ин — изменения от норм (в сторону их увеличения или снижения), когда нормы приходится время от времени пересматривать ввиду изменившихся условий производства.
Таким образом, нормативный метод предусматривает предварительное исчисление себестоимости продукции при помощи заранее составленных нормативных калькуляций, исходя из действующих прогрессивных норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат, выявление отклонений от установленных норм в процессе изготовления этой продукции. При этом отдельно выявляются затраты по действующим нормам и отклонения от этих норм (экономия, перерасход) с тем, чтобы руководители цехов и предприятий могли своевременно принимать меры к предотвращению перерасходов и закреплять имеющиеся достижения.
К сожалению, нормативный метод учета как система управления издержками производства, включающая такие важнейшие подсистемы, как организация нормативного хозяйства и определение нормативной себестоимости выпущенной продукции, учет изменений норм и учет отклонений от норм, не получил широкого распространения, а использование его отдельных элементов не оказывает существенного влияния на снижение уровня издержек производства.
Медленное внедрение нормативного метода учета многие экономисты объясняют низким уровнем организации нормативного хозяйства; недостаточной механизацией плановых и учетных работ; неучастием руководителей и специалистов, особенно технических служб, в проведении подготовительных в внедренческих работ; слабой связью нормативного метода учета с материальным стимулированием; нежеланием вскрывать внутренние резервы и т.п. Безусловно, эти факторы негативны, однако они не являются определяющими и не оказывают решающего влияния на внедрение нормативного метода учета.
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе стандарт-кост, которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. Сумма фактических затрат подразделяется на стандарты и отклонения от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления этим процессом. Эта информация носит внутренний характер и не подлежит публикации.
Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе директ-кос-тинг, которая достаточно широко используется на Западе, особенно в США и Германии. Сущность этого метода раскрыта авторами при рассмотрении вопроса Анализ маржинального дохода (см. Библиотека бухгалтера и предпринимателя № 23—24, декабрь 1996 г.)
Здесь же отметим ее главную особенность, которая заключается в том, что при этой системе не исчисляется полная производственная себестоимость, как это делается при вышеизложенных методах учета затрат на производство, а определяется сокращенная (частичная) себестоимость, включающая в себя лишь переменные затраты. Именно эти затраты требуют усиленного контроля по сравнению с постоянными, которые не увеличиваются с ростом объема производства. Поэтому главный резерв относительного сокращения постоянных расходов заложен в росте производства: чем больше объем выпущенной продукции, тем меньше их приходится на единицу продукции.
глава 3. Аудит калькуляции себестоимости
Все расходы, связанные с деятельностью предприятий общественного питания, находят отражение при составлении калькуляции продукции. В этом и есть отличие предприятий общественного питания от предприятий, выпускающих другую продукцию. Калькулирование продукции производится по каждому продукту, изготавливающего предприятием общественного питания. Но для этого применяются установленные нормы расхода того или иного продукта, тот или иной вид учета.
Аудитор должен оценить обоснованность применения того или иного метода учета производственных затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.
Методика проверки правильности отнесения расходов на себестоимость продукции во многом зависит от применяемого варианта калькулирования себестоимости продукции, т.е. исчисления полной или сокращенной себестоимости, а также от группировки затрат на производство.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 Учет товарно-материальных запасов указывается, что при планировании, учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок:
1) по месту возникновения затрат (производство, цех, участок и т.п.);
2) по видам продукции, работ и услуг;
3) по способу отнесения на себестоимость продукции.
Однако такая группировка, на наш взгляд, далеко недостаточна. Затраты на производство в специальной литературе подразделяются еще на следующие группы по:
• центру ответственности;
• составу;
• экономической роли в процессе производства;
• характеру зависимости от объема производства;
• времени возникновения и списания на себестоимость или отчетным периодам;
• эффективности;
• видам расходов.
При проверке учета затрат следует убедиться в том, насколько хорошо организован учет в разрезе производственных подразделений.I
Условно-постоянные, как правило, не меняются и в основном не от объема производства (например, расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала, амортизация личина их в основном лимитируется по цеху или предприятию в целом
И переменные и постоянные затраты считаются условными, поскольку нет строгого математического соответствия между затратами и выпуском продукции.
В зависимости от времени возникновения и списания на себестоимость или отчетных периодов производственные затраты делятся на текущие постоянные (ежедневные), и единовременные, т.е. однократные или вводимые реже чем один раз в месяц. Четкое разделение затрат производства на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев) имеет большое значение для вильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции.
При проверке калькуляции себестоимости продукции аудитору не дано учитывать принципиальную особенность включения затрат в стоимость только того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. ,
Затраты, по которым невозможно точно установить, к какому периоду они относятся, включаются в себестоимость в сметно-нормализованном порядке.
В зависимости от эффективности затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводительные расходы. Поэтому аудитор должен изучить включенные в фактическую себестоимость продукции: потери от брака; затраты на ремонт; потери от простоев; недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц; пособия в связи с потерей трудоспособности из - за производственных травм; выплаты работникам, высвобожденным работников, в связи с их реорганизацией и сокращением штатов. Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.
В зависимости от видов расходов, по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости, последние подразделяются на элементы затрат и калькуляционные статьи затрат.
Элементы затрат — это экономически однородные расходы, вызванная технологией и организацией производства.
Группировка расходов по экономическим элементам показывает, сколъко и чего израсходовано на производство. В результате группировки затрат элементам органы статистики получают возможность установить объел национального дохода, созданного в отраслях экономики. Экономически элементы, в отличие от большинства статей калькуляции, не подлежат дальнейшему делению.
Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на страхование;
4) износ основных средств;
5) прочие затраты.
Если содержание первых трех элементов подробно излагается в соответствующих статьях калькуляции, то последние два элемента требуют должного раскрытия.
В элементе Износ основных средств отражается сумма амортизационных отчислении, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норм амортизации, включая и ускоренную амортизацию их активной части в соответствии с законодательством. При этом по основным средствам начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства. Проверяя его, аудитор должен установить правильность и законность отражения сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.
К элементу Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, отчисления в специальные фонды в " грядке, установленном законодательством, платежи по обязательному государственному страхованию, вознаграждения за изобретения и рациоцианализаторские предложения, плата по процентам за кредиты банков в пределах ставок, установленных кредитным соглашением (кроме процентов по просроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостаточности в собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов), оплата работ по сертификации продукции, командировочные расходы по установленным законодательством нормам, съемные, плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, расходы по организации и набору работников, затраты на гарантийный ремонт и обслуживание, оплаты услуг связи и вычислительных центров и др.
Предприятия вправе укрупнить или детализировать отдельные элементы затрат, но увлекаться этим не следует.
В Генеральном плане счетов бухгалтерского учета в отличие от прежней практики имеется система одноэлементных транзитных счетов, которая обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.
Вместе с тем для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются в зависимости от мест возникновения и назначения, т.е. по статьям калькуляции, по которым исчисляется себестоимость продукции и составляется калькуляция. Поэтому данные статьи называются калькуляционными. Постоянная проверка раскрывает назначение и связь каждой статьи с технологическим процессом, позволяет определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения (цехам, участкам, бригадам), а также выявить непроизводительные расходы и потери, результаты внутрипроизводственного хозрасчета.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского учета 7 Учет товарно-материальных запасов приводится группировка затрат по статьям калькуляции. Она включает в себе следующие статьи:
1) материалы, за вычетом возвратных отходов;
2) оплата труда;
3) отчисления на страхование;
4) накладные расходы.
В статье Материалы отражается стоимость:
• приобретаемых со стороны сырья, основных материалов с учетом транспортно-заготовительных расходов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);
• покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытания, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам);
• природного сырья (попенная плата, плата за воду, забираемую субъектами из водохозяйственных систем, и другие платежи, возмещающие затраты специализированных организаций на поиск, разведку, охрану, организацию использования и возобновления ресурсов природного сырья), на рекультивацию земель, оплату работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными организациями;
• покупных изделии, полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке на данном субъекте, монтажу;
• работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними субъектами: выполнение отдельных операции по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов и контролю за соблюдением установленных технологических процессов;
• услуг стороннего транспорта по доставке запасов до центральных складов. Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные) сырья, материалов, покупных изделии и полуфабрикатов (вспомогательных материалов и топлива) транспортом самого субъекта и его персоналом, включаются в соответствующие элементы затрат на производство (заработная плата, материалы, топливо и т.д.);
• вспомогательных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели);
• топлива на технологические цели, как полученного со стороны, так и выработанного самим субъектом;
• всех видов покупной энергии, расходуемой на технологические цели.
При проверке материальных затрат аудитор должен определить, не числятся ли фактические затраты в остатках, учитываемых на счетах подраздела 20 Материалы, так как при списании на производственные счета сто одних видов материалов была перенесена на другие с целью регулирования фактической себестоимости готовой продукции. Кроме того, аудитор должен удостовериться, не было ли списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве.
В практике зачастую встречаются факты, когда в себестоимость продукции неправильно включаются материалы, переданные в производственные подразделения (цехи, участки, бригады), но фактически не израсходованные в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
