УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 47 страниц
В избранное:

Введение

Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической жизни, которое охватывает отношения купли- продажи, аренды и займа.

Поэтому в литературе в настоящее время понятие '' Лизинг ''
не имеет однозначного определения.

Банковские работники, финансисты за чистую рассматривают лизинг как форму финансирования, капиталовложений, инвестиций в основной капитал, а также как новую форму кредита (наряду с банковским кредитом), получившую в последнее десятилетие большое развитие в индустриальных странах, относя его при классификации к банковским инвестиционным услугам.

По нашему мнению, лизинг имеет три основных аспекта :

1) . Лизинг служит как средство активного маркетинга, а именно:

а] как эффективный, канал сбыта ( реализации ) машинно-технических изделий;

б] как экономическая форма материально-технического обеспечения производства.

2) . Лизинг - эффективная форма инвестирования, капиталовложений на внутреннем рынке :

а] как новый вид банковских услуг, как новая форма кредита;

б] лизинг - финансирование без кредитования ( финансирование через аренду ), через деятельность специализированных лизинговых компаний.

3) . Лизинг - действенная форма внешнеэкономической стратегии,

способная:

а] преодолеть сырьевую направленность экономики;

б] стимулировать экспортный потенциал страны, импорт новейших машин и оборудования технологического обновления производства;

в] повысить конкурентоспособность национальной экономики в обороте за внешние рынки;

г] не допустить опасного увеличения внешней задолженности государства ( лизинг является наиболее безопасным видом инвестирования, близким к прямым и портфельным инвестициям в отличии от иностранных кредитов ) .

Однако прежде всего следует создать условия для развития внутреннего лизинга, возможности которого достаточно велики.

В последнее время это стало осознаваться властными структурами и привело к принятию ряда важных решений.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом Основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципом учета О. С. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в данной работе будет рассмотрена специфика таких операций.

ГЛАВА 1. УЧЕТ ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. 1. История развития и виды лизинга .

Идея лизинга не нова. По мнению историков и экономистов лизинговые сделки заключались еще задолго до новой эры в древнем государстве Шумер. Историки утверждают, что Аристотель коснулся идеи лизинга в трактате '' Богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности '', написанном около 350 г. до н. э. . В Венеции уже в Х1 в. существовали сделки, схожие с лизинговыми операциями: венецианцы сдавали в аренду торговцам и владельцам торговых судов очень дорогие по тем временам якоря. По окончании плавания '' чугунные ценности '' возвращались их владельцам, которые вновь сдавали их в аренду.

Введение в экономический лексикон термина '' лизинг '' ( от англ. Lease- сдавать внаем) связывают с операциями телефонной компании '' Белл '', руководство которой в 1877 г. приняло решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать в аренду. Однако первое общество, для которого лизинговые операции стали основой его деятельности, было создано только в 1952 г. в Сан-Франциско американской компанией '' Юнайтед стейтс лизинг корпорейшн '', и таким образом, США стали родиной нового бизнеса, и в частности банковского. К середине 60-х годов лизинговые операции в этой стране составляли 1 млрд. а к концу 80-х годов они превысили 110 млрд. долл., т. е. за четверть века увеличились более чем в сто раз. Столь стремительный рост операций по аренде вызван определенными преимуществами, получаемыми партнерами по лизинговой сделке. В настоящий период в странах с рыночной экономикой лизинговые операции для хозяйствующего субъекта становятся преимущественными при техническом перевооружении производства.

В США лизинг превратился в один из основных видов экономического бизнеса. Быстрый рост новых лизинговых компаний, предлагавших свои услуги, и многообразная модификация условий лизинговых договоров определили самые различные варианты приобретения инвестиционных средств предпринимателями в различных сферах экономики. Позднее лизинговые компании получили название'' финансово-лизинговых обществ'', они стали обеспечивать производителям пути сбыта их продукции путем сдачи в аренду, а также финансирование сделок и связанных с ними рисков.

В Западной Европе первые финансово-лизинговые общества появились в конце 50 начале 60-х годов. Однако развитие лизинговых операций сдерживалось неопределенностью их статуса с позиций гражданского, торгового и налогового законодательства. Лишь после того как в налоговом законодательстве нашло отражение правовое закрепление статуса лизинговых договоров, их рост характеризуется высокими темпами.

С начала 60-х годов лизинговый бизнес получил свое развитие на Азиатском континенте.

В настоящее время основная часть мирового рынка лизинговых услуг сосредоточена в треугольнике '' США - Западная Европа - Япония ''. В Западной Европе лизингодателями выступают преимущественно специализированные лизинговые компании, которые в 75-80% случаев контролируются банками или считаются их дочерними обществами.

Для Японии характерным является расширение лизинговой операции от финансирования услуг до предоставления '' пакета услуг '', включающего комбинации купли-продажи, лизинга и займов. Эти услуги получили название комплексного лизинга.

Международный рынок лизинговых услуг - один из наиболее динамичных. По оценкам экспертов, к началу 1988 г. на условиях лизинга реализовывалось основных фондов на 250 млрд. дол., в то время как в 1979 г. - только на 50 млрд. дол.

Лизинг представляет собой средне и долгосрочную аренду машин, оборудования, транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники, средств теле и радиосвязи, вычислительной техники, различных сооружений производственного назначения, а также прав интеллектуальной собственности - лицензий, компьютерных программ, ноу-хау и т. д.

Существует довольно много разновидностей лизинга, и в зависимости от того или иного вида в сделке могут участвовать от двух до четырех (или даже более) сторон. Обязательным участником лизинговой операции является лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо предприятия- производители объекта лизинга (например, в тех ситуациях, когда на рынке товаров складывается неблагоприятная для них конъюнктура и в результате падает платежеспособный спрос на произведенную продукцию, при наличии в то же время потребности в ней), либо самостоятельные лизинговые фирмы, для которых соответствующая деятельность является основной уставной целью и которые обычно создаются при активном финансовом участи коммерческих банков, либо сами эти банки, поскольку лизинг имеет много общего с банковскими операциями.

Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель, т. е. предприятие любой организационно-правовой формы собственности, нуждающееся в конкретном имуществе испытывающее финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого имущества на собственные или заемные средства.

Кроме этого, в сделке обычно участвует предприятие-производитель (но не лизингодатель) ценностей, выступающих объектом лизинга, а также коммерческий банк, тоже не являющийся в данном случае лизингодателем, а лишь финансирующий операции последнего, например, лизинговой компании, которая для осуществления лизинга нуждается в кредитных ресурсах.

Возможны и другие более сложные варианты лизинга (так называемого раздельного), который характеризуется крупномасштабностью сделок и участием в них нескольких фирм.

Основные виды лизинга. Классификация видов лизинга получило достаточно серьезное обоснование как в зарубежной, так и в отечественной теории и практике.

При выделении видов лизинга исходят из признаков классификации.

К таким признакам относятся :

1) состав участников сделки ;

2) тип передаваемого в лизинг имущества;

3) степень его окупаемости;

4) условия амортизации;

5) объем обслуживания;

6) сектор рынка, где проводится операция;

7) отношение к налоговым и амортизационным льготам;

8) характер лизинговых платежей.

В зависимости от состава участников (субъектов) сделки различают :

1) прямой лизинг - при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двусторонняя сделка),

2) косвенный лизинг - когда передача имущества происходит через посредника. В данном случае могут иметь место классическая трехсторонняя сделка (поставщик лизингодатель-лизингополучатель) или при крупных сложных сделках - многосторонняя сделка с числом участников от 4 до 6-7, в числе которых брокерские фирмы, трастовые компании, финансирующие учреждения и другие.

Частным случаем прямого лизинга можно считать возвратный лизинг (sale and leaseback) . Его особенность состоит в том, что собственник имущества передает право собственности на него будущему лизингированию на условиях купли -продажи, то есть продает его и одновременно вступает см ним в отношения в качестве пользователя этого имущества. В данном случае поставщик и лизингополучатель является одним и тем же юридическим лицом.

По типу имущества различают :

лизинг движимости ( машинно-технический лизинг ) ;
лизинг недвижимости.

По степени окупаемости имущества выделяют :

1) лизинг с полной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного договора происходит полная выплата лизингодателю стоимости арендуемого имущества ;

2) лизинг с неполной окупаемостью, когда в течении срока действия одного договора окупается только часть стоимости арендуемого имущества.

В зависимости от условий амортизации различают :

1) Лизинг с полной амортизацией и соответственно, с полной выплатой стоимости объекта лизинга ;

2) лизинг с неполной амортизацией и значит, с частичной выплатой стоимости.

В соответствии с приведенными выше двумя признаками классификации (по степени окупаемости объекта лизинга и условиям его амортизации), которые неразрывно связаны между собой, выделяют так называемый финансовый и оперативный лизинг.

Финансовый лизинг (finance leasing) представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой стоимости (full-payout lease) . Данный вид лизинга имеет место, когда в течении срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции.

При финансовом лизинге срок, на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизации.

При оперативном лизинге (operative leasing) срок договора короче, чем экономический срок службы имущества. Объект оперативного лизинга - это, как правило, оборудование с высокими темпами морального старения.

При оперативном лизинге происходит частичная выплата стоимости имущества (non full - payout lease), то есть лизингодателя во время действия данного договора возмещает лишь часть стоимости оборудования и поэтому он вынужден сдавать его во временное пользование несколько раз, как правило, разным пользователям. При оперативном лизинге возрастает риск лизингодателя по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него.

По объему обслуживания передаваемого имущества выделяют:

чистый лизинг (net leasing), если все обслуживание передаваемого имущества берет на себя лизингополучатель;
лизинг с полным набором услуг, если полное обслуживание имущества возлагается.

1. 2. Этапы лизинговых операций

Механизм осуществления лизинговой сделки рассмотрим на примере наиболее простой и традиционной схемы; когда лизингодателем является лизинговая компания или банк. В этом случае лизингодатель по договоренности с лизингополучателем покупает оборудование у изготовителя, т. е. у предприятия, производящего объект аренды. При этом платеж за поставленный объект обычно совершается сразу после поступления оборудования в распоряжение арендатора и приемки. Возможен и вариант с выплатой предварительного, сравнительно небольшого аванса и окончательным расчетом после приемки оборудования. Если лизингодателем выступает самостоятельная фирма, то она использует для платы оборудования средства, полученные в кредит у банка. Если же лизингодателем является сам банк, то он использует собственные средства. Впоследствии, в течение срока лизинга, арендатор использует поступившее оборудование и погашает его стоимость посредством периодических выплат лизингодателю.

1. Подписание лизингового контракта.

Осуществлению лизинговой сделки предшествует получение заявки от предприятия на какое-либо оборудование. Обычно потенциальный арендатор обращается с этой заявкой к своему банку, а последний уже предлагает осуществить договор специализированной компании, в то же время, конечно, не исключено и обращение арендатора напрямую к лизинговой компании с предложением заключить лизинговый контракт. При положительном ответе данный контракт заключается между лизингодателем (в зависимости от конкретной ситуации - банком или лизинговой фирмой) и лизингополучателем практически одновременно с оформлением приобретения товара лизингодателем у поставщика.

2. Приобретение товара.

Приобретение машин, приборов, оборудования и других материальных ценностей, являющихся предметом лизингового контакта, производится по поручению клиента лизингодателем посредством заключения контракта купли-продажи. В соответствии с заключенными контрактами владельцем лизингового товара, сохраняющим право собственности и учитывающим его на своем балансе, является лизингодатель, получателем же товара по сделке является лизингополучатель, который собственником не является, но практически принимает на себя многие его обязанности.

3. Поставки товара.

Поставка товара осуществляется продавцом (поставщиком) в соответствии с условиями договора с предварительным предупреждением арендатора о предстоящей поставке .

4. Приемка товара.

Осуществляется подписанием протокола приемки, в котором обязательно принимает участие поставщик и лизингополучатель.

Поставщик этим документом подтверждает выполнение своих обязательств перед лизингодателем (по договору купли-продажи) и может претендовать на оплату поставленного товара. В случае обнаружения отдельных недостатков, не вызывающих, однако, существенного нарушения функционирования товара, поставщик обязуется устранить указанные недостатки в согласованный с лизингополучателем срок. При ненадлежащей поставке поставщик несет ответственность непосредственно перед лизингополучателем, освобождая лизингодателем от претензий последнего.

Лизингополучатель удостоверяет протоколом приемки надлежащую поставку объекта сделки, подтверждает достижение оговоренных показателей в эксплуатации, а также признает действительность всех договоренностей, указанных в контракте по лизингу, и обязуется произвести в установленное время первый лизинговаый взнос.

В случае отсутствия представителя лизингодателя лизингополучатель в протоколе о приемке заявляет о принятии на себя прав и обязанностей лизингодателя в соответствии от их предъявления непосредственно лизингодателю.

Вместе с тем возможно и присутствие лизингодателя (покупателя товара по сделке) при его приемке (это может быть желательно, если лизинговый товар не является новым) . В этом случае лизингодатель принимает все документы и, подписывая протокол приемки, берет на себя право собственности на объект лизинговой сделки.

5. Кредитование банком операции приобретения лизинговой
компанией товара (при необходимости) .

Обычно лизинговая фирма получает кредит у банка, принимающего самое активное участие в ее создании и имеющего солидный пакет ее акций (вплоть до контрольного) .

6. Оплата поставки.

Основанием для расчетов между поставщиком и лизингодателем является получение последним комплекта документов, оформляемых и подписываемых в процессе приемки товара.

Оплата может производиться следующими способами:

100% оплата по подписании протокола приемки;
первоначальный аванс (предоплата) в определенном размере от покупной цены, выплачиваемый после получения от продавца подтверждения согласия на сделку, и окончательный расчет после ее исполнения. При этом покупатель (лизингодатель) может оформить банковскую гарантию возврата аванса, застраховавшись на случай срыва сделки.

7. Выплата лизинговых платежей.

Платежи в пользу лизингодателя являются основой возвратности полученного материального кредита; в них заложено погашение стоимости взятого в аренду оборудования и оплата процентов, а также некоторые другие расходы. При этом возможен вариант, когда в качестве оплаты осуществляется поставка продукции, произведенной с помощью арендуемых средств(компенсационный лизинг) .

8. Возврат кредита с уплатой процентов по нему.

В банковской практике лизинговые фирмы, как правило, считаются надежными плательщиками и имеют льготные условия кредитования.

По окончании срока контракта арендуемое имущество может быть возвращено лизинговой компании, либо выкуплено по остаточной (возможно-символической) стоимости, либо контракт может быть продлен на новый срок. Из сказанного очевидна специфика лизинга, заключающаяся в его двойственной природе с одной стороны, он сохраняет черты кредита (срочность, возвратность, платность), но с другой стороны является своеобразной инвестицией капитала, поскольку объект ссуды выступает в форме материального имущества.

ДОГОВОР ЛИЗИНГА

г.

_ 00. 00. 00

, именуемое в дальнейшем «Арендодатель», в лице

, действующего на основании с одной стороны, и , именуемое в дальнейшем «Арендатор», в лице, действующего на основании, с другой стороны, заключили настоящее ссоглашение о следующем:

Условия лизинга
Арендатель согласен предоставить Арендатору в аренду, именуемое в дальнейшем «Оборудование», соответствующее нижеизложенным требованиям (приложение №1 «Заявка на оборудование»), за оговоренную ниже арендную плату и на лет.

Поставщиком Оборудования является именуемое в дальнейшем « Поставщик ».

Срок поставки

Место поставки

2. Арендатор получает право использовать Оборудование в течении всего срока аренды, однако не имеет права переуступать свои права, обязанности по настоящему соглашению или какие-либо вытекающие из него интересы третьему лицу без письменного сгласия Арендателя. В этом случае Арендатор обязан предоставить Арендодателю данные об этом лице по форме и в срок, установленные Арендодателем.

Арендодатель имеет право уступать свои права по настоящему соглашению или какие-либо интересы, вытекающие из него, полностью или частично третьему лицу без согласия Арендатора, но с уведомлением его об этом.
Настоящее соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих одинаковую силу, и обязательно для исполнения сторонами, равно как их законными представителями.

2. Сумма арендной платы

1. Арендатор обязан уплачивать ежемесячно Арендодателю:

1) арендную плату в размере

2) комиссионное вознаграждение за риск случайной гибели Оборудования, его повреждение или утрату в размере %годовых от общей суммы арендной платы.

2. Арендная плата в размере выплачивается авансом до наступления периода, за который производится плата. В слу чае задержки платежей Арендатор выплачивает

пени с просроченной суммы в размереза каждый день просрочки.

3. Комиссионное вознаграждение начисляется с момента подписания настоящего соглашения до момента выплаты всей суммы, предусмотренной настоящим соглашением Арендодателю. Комиссионное вознаграждение выплачивается даже в том случае, если действие настоящего соглашения по каким-либо причинам прерывается вне зависимости от этих причин. Комиссионное вознаграждение начисляется лишь на неоплаченную часть стоимости аренды.

111. Поставка оборудования.

. 1. Все расходы, связанные с транспортировкой Оборудования до места поставки монтажом и пуском его в эксплуатацию относятся на счет Арендатора. Арендатор обязан возместить Арендодателю все расходы по претензиям, обязательствам и т. д. возникающим при поставке Оборудования, его пользования или возврате, если они имели место.

2. Арендатор по прибытии Оборудования на место

поставки обязан произвести его осмотр в срок, установленный настоящим соглашением и предоставить Арендодателю Акт о приемке.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.