Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений по делам о нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 57 страниц
В избранное:

Содержание

I. Введение. . 3

II. Основная часть10

2. 1. Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений по делам о нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора10

2. 2. Организационное и методическое обеспечение деятельности налоговой полиции и органов предварительного расследования в связи с расследованием преступного нарушения порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора. 19

2. 3. Особенности проведения тактических следственных действий………29

2. 4. Применение специальных знаний в расследовании нарушения порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора………. . 46

III. Заключение59

IV. Список использованной литературы . . . 61

I. Введение

Как показали проверки финансово-хозяйственной деятельности различных предприятий в Республике Казахстан, наиболее крупные суммы доходов скрываются от налогообложения фирмами, занимающимися производством и реализацией алкогольной и иной подакцизной продукции.

На криминогенную обстановку в сфере производства и реализации алкогольной продукции оказывают влияние несколько факторов:

- высокая доходность данного вида правонарушений, так как фальсифицированная алкогольная продукция по-прежнему остается одним из самых доходных видов товаров. Наиболее распространенной схемой уклонения от уплаты налогов является следующая:

- крупные партии спиртного поступают от несуществующих предприятий в адрес несуществующих фирм. Так как алкогольная продукция является высоколиквидным товаром, ее реализация в подавляющем большинстве случаев происходит за наличный расчет, без отражения в документах бухгалтерского учета. После реализации все поддельные сопроводительные документы уничтожаются. Этот фактор является одним из самых существенных в пополнении "черного" оборота наличных денег, выводимых из-под налогообложения;

- высокий уровень латентности данного вида незаконной деятельности;

- большая рентабельность производства фальсифицированной водки. Из одного литра технического спирта в подпольных цехах разливают 5 бутылок поддельной водки;

- "псевдоэкспортная" ликероводочная продукция, произведенная вполне легально, благодаря пробелам в налоговом законодательстве, приобретается организованными преступными группировками и в дальнейшем реализуется на внутреннем рынке по более высокой цене. Доходность этих операций - 200 и более процентов.

Следует отметить, что подделывают практически весь спектр имеющейся на рынке алкогольной продукции: водку, коньяк, марочные и шампанские вина и даже пиво.

Отметим также, что как показывает практика, налоговые органы в области производства и оборота алкогольной продукции осуществляют контроль по следующим направлениям:

- проверка лицензий;

- проверка маркировки алкогольной продукции марками установленных образцов;

- проверка сертификатов и знаков соответствия на алкогольную продукцию;

- проверка сопроводительных документов на продукцию;

- проверка соблюдения минимальных цен на алкогольную продукцию;

- контроль за применением контрольно-кассовых машин при реализации алкогольной продукции.

Производство алкогольной продукции признается незаконным не только если оно осуществляется "вне установленного порядка", но и при нарушении установленного порядка. Таким образом, незаконность будет налицо как при нелегальном производстве подакцизных товаров, то есть осуществляемом помимо установленного порядка, так и при их легальном производстве, но уже с нарушением установленного порядка. Приведем мнение специалиста:

"Следует отметить, что производство как одно из действий, характеризующих объективную сторону рассматриваемого преступления, не может признаваться таковым, если будет отсутствовать обязательный признак - крупный размер произведенных товаров и продукции. Таким образом, только материализованные товары и продукция в крупном размере, являющиеся результатом их производства, свидетельствуют о преступном характере указанных действий. Следовательно, производство - это материальный состав, обуславливающий наступление определенных последствий.

Кроме того, законодатель увязал степень общественной опасности деяния именно с производством подакцизных товаров и продукции, а не с их изготовлением, переработкой и получением. Использованные понятия не тождественны друг другу. Их можно рассматривать как соотношение части и целого либо говорить, что все иные действия являются определенной стадией самого производства. А стало быть, производство подакцизных товаров и продукции является особым видом продолжаемого преступления. Его отличие от продолжаемых преступлений, признаваемых таковыми согласно устоявшейся точке зрения, состоит в том, что они включают в себя неоднородные по форме действия. Все же иные признаки в данном случае соблюдены. Из этого вытекает, что если производство не завершено и прервано на определенной стадии в силу различных причин, то совершенные виновными действия должны квалифицироваться как неоконченное преступление.

Криминогенная обстановка на рынке производства и реализации табачной продукции остается весьма напряженной. Среди основных правонарушений и преступлений:

- реализация контрабандного товара;

- реализация отечественных сигарет, вывезенных с территории завода без акцизных марок;

- подделка импортных и отечественных сигарет, в основном путем смешивания качественных сортов табака с низкосортными добавками. Следует отметить, что в последнее время подделывают не только импортные, но и популярные отечественные марки сигарет, что связано с падением покупательной способности населения и постепенным повышением качества российских сигарет. Подделкой сигарет занимаются, в основном, мелкие производители, а у средних такой объем, как правило, не превышает 25-40 %;

- производство и реализация не соответствующего ГОСТу товара;

- незаконное использование товарного знака ведущих табачных компаний;

- реализация табачных изделий с поддельными акцизными марками (сегодня их примерно около 60% от общего количества) ;

- отсутствие документов на товар (товарно-транспортные накладные, бухгалтерские документы и др. ) ;

- отсутствие справок грузовой таможенной декларации и сертификатов соответствия;

- продажа со старыми акцизными марками и др.

Анализ складывающихся тенденций на рынке алкогольной и табачной продукции свидетельствует, что в последнее время отдельными категориями налогоплательщиков активно разрабатываются и применяются на практике новые способы уклонения от уплаты налогов, осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в обход норм, установленных действующим законодательством. В связи с усилением государственного контроля за реализацией подакцизной продукции в Алматинской области в цепочку организаций, участвующих в обороте данной продукции, включаются предприятия из иных регионов Казахстана из за рубежа, что затрудняет контроль за отражением получаемых доходов. Учитывая важность работы по пресечению противоправной деятельности в сфере незаконного оборота этилового спирта и алкогольной продукции, по инициативе Генеральной Прокуратуры при поддержке ГУВД развернута система контроля прибытия алкогольной продукции на узловые железнодорожные станции. Созданы и постоянно действуют мобильные группы по пресечению незаконного оборота алкогольной продукции.

23 июня 2000г. на заседании Комитета по контролю над производством и оборотом алкоголя, Кегенхан Атамкулов отмечал, что налоговые полицейские Алматинской области уже несколько раз предлагали ужесточить ответственность за подделку марок акцизного сбора, их незаконное использование и сбыт. Актуальность проблемы они каждый раз доказывают очередным изъятием крупной партии фальшивых акцизных марок. При этом налоговики оперируют для убедительности цифрами: сколько бы недополучил бюджет в случае, если бы пресеченная ими незаконная сделка состоялась, и т. п.

Незаконное изготовление и оборот фальшивых марок, по словам полицейских, приобрели настолько большой масштаб, что возникла необходимость ужесточения наказания за этот вид преступления. Между тем проблема, по всей видимости, действительно обострилась: казна лишается доходов, теневой рынок растет, добросовестные производители-налогоплательщики находятся в неравных конкурентных условиях и терпят убытки, а потребители подвергают риску здоровье. Оптимальным решением проблемы напрашивается классическое снижение налогов и расширение за счет этого налогооблагаемой базы, реальное усиление контроля за отраслью. В данных условиях, когда необходимо восстанавливать запущенное - возвращать из "тени" огромную массу производителей - снижение налогов на производство, возможно, будет эффективнее вкупе с ужесточением ответственности за подделку и оборот фальшивых акцизных марок. Панорама обратилась к начальнику управления Комитета по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции по Алматы и Алматинской области Кегенхану Атамкулову за комментарием данной ситуации и обстановки на алкогольном рынке вообще. - Сколько сейчас в регионе производителей алкоголя?. - Сейчас в Алматы и области зарегистрировано 72 предприятия, производящих алкогольную продукцию. 195 предприятий имеют лицензии на хранение и оптовую реализацию. В том числе 31 предприятие производит водку и ЛВИ, 38 - вино, 4 - коньяк, 22 - пиво и 1 - этиловый спирт. Однако за несоблюдение требований закона было приостановлено действие 14 лицензий на производство алкогольной продукции. По результатам проведенных управлением проверок направлены предписания на приостановление действия лицензии по 25 предприятиям. Кроме того, 5 лицензий на производство и 3 - на хранение и реализацию алкогольной продукции были добровольно сданы для аннулирования. - Насколько адекватна существующая правовая база?. - Данный регион - довольно сложный в силу различных причин. Производство алкогольной продукции относится к числу сверхдоходных, быстроокупаемых отраслей со стабильно высоким спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления. Эти и другие факторы способствовали росту теневой сферы. При этом слабый контроль со стороны государства и существовавшая правовая база не позволяли в должной мере осуществлять госрегулирование и контроль над производством и оборотом алкогольной продукции. Как известно, принятым год назад Законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" был введен запрет на реализацию алкоголя на базарах, оптовых рынках, в киосках, с рук, в пластиковых, жестяных емкостях, без сертификатов соответствия и лицензии и т. д. Наш комитет является уполномоченным органом, регулирующим эту сферу. В областях образованы семь территориальных управлений, которые координируют деятельность местных исполнительных органов в вопросах контроля над производством и оборотом алкоголя. Одно из них - наше управление, образованное в декабре прошлого года.

Оценивая нынешнюю правовую базу этой отрасли, можно сказать, что принятый закон о госрегулировании алкогольного рынка дает положительные результаты. Проведенный анализ показывает, что ситуация в целом меняется в лучшую сторону: объемы фальсифицированной алкогольной продукции уменьшаются, в то же время увеличивается объем производства и реализации легального алкоголя. Так, за пять месяцев объем производства составил 3 722 тыс. дал, реализации - 3 469 тыс. дал. Акцизов уплачено более Т562 044 тыс. Темп роста по сравнению с указанным периодом прошлого года соответственно 202%, 182% и 197%. План по уплате акцизов за пять месяцев выполнен на 116%. - Какие нарушения встречаются наиболее часто?. - Имеют место случаи реализации алкогольной продукции ниже минимальных цен, установленных постановлением правительства. Так, недавно в ходе совместных рейдовых мероприятий с сотрудниками горуправления комитета налоговой полиции по Алматы было выявлено нарушение этого постановления, когда представительство одного завода реализовывало водку дешевле минимальной цены в Т108.

Кроме этого, одним из традиционных нарушений остается реализация алкоголя на оптовых рынках. Так, на рынке "Саудакент" в Алматы, также во время совместного рейда с налоговой полицией, было изъято и конфисковано в доход государства водки и ЛВИ на сумму Т250 тыс. с акцизными марками старого образца. Еще один распространенный случай - использование поддельных марок. Алматы и область, возможно, - лучшее место для сбыта. Нельзя не учитывать и близость Китая с его пресловутым умением оперативно и в больших количествах производить копии чего угодно плюс большие объемы контрабандного импорта китайского спирта. - Как вы оцениваете предложение налоговой полиции об ужесточении наказания за подделку акцизов и их незаконное использование?. - Это правильное предложение. Ужесточение ответственности за данные правонарушения, уверен, сократит их количество: люди вряд ли будут рисковать. А главное - как производители, реализаторы, так и потребители будут внимательнее относиться к акцизным маркам. В конечном итоге это пойдет на пользу государству и самим потребителям, а также поможет честным производителям. Сейчас они находятся в неравных конкурентных условиях с теневиками, уплачивая налоги, в том числе акцизный сбор. - Как вы считаете, сможет ли снижение акцизов на производство алкоголя вытеснить нелегальных производителей с рынка?. - Если поставить легальных и нелегальных производителей в равные условия, то эффект будет колоссальным. Теневикам будет невыгодно рисковать, и они рано или поздно легализуют свое производство.

Для достижения результатов правоохранительной деятельности на наш взгляд помимо указанных задач следует совершенствовать технико-методические основы оперативно-следственной деятельности по раскрытию и расследованию нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.

II. Основная часть.

2. 1. Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений по делам о нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.

Преступления связанные с нарушением порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора предусматривается ч. 1 ст. 208 УК РК:

Нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, повлекшее причинение значительного ущерба, - наказываются штрафом в размере от пятисот до семисот месяч-ных расчетных показателей или в размере заработной платы, или ино-го дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо ис-правительными работами на срок от одного года до двух лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или без таковой.

Часть 1 ст. 208 УК предусматривает ответственность за нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, повлекшее причинение значительного ущерба.

В соответствии с рядом нормативных актов предусмотрен определен-ный порядок приобретения, маркировки и хранения подакцизных марок.

Маркировку подакцизныхтоваров осуществляют отечественные товаропро-изводители и импортеры. В отношении отечественных товаров маркировку осуществляют налоговые органы, а в отношении импортных товаров - тамо-женные органы, которые контролируют использование приобретенных марок.

Объективная сторона данного преступления состоит из деяния, пре-ступного последствия и причинной связи между деянием и последствием.

Данное преступление может быть совершено путем действия (бездей-ствия), которое нарушает порядок и правила маркировки подакцизныхто-варов марками акцизного сбора. Это может выражаться в виде покупки ма-рок акцизного сбора не у налоговых или таможенных органов, в виде перепродажи, передачи или отчуждения в других формах иным лицам, за исключением возврата налоговым или таможенным органам, невозвраще-ния неиспользованных марок и др.

Последствием настоящего преступления является причинение зна-чительного ущерба. В соответствии с примечанием к данной статье значи-тельным ущербом признается ущерб, причиненный на сумму, в сто раз превышающую месячный расчетный показатель.

Субъективная сторона преступления - вина в виде прямого умысла. Виновный осознает, что нарушает порядок и правила маркировки подакциз-ных товаров марками акцизного сбора, и желает совершить эти действия.

Субъект преступления - физическое вменяемое лицо, достигшее 16 лет.

Преступность, как социально обусловленное явление в целом, а налоговая преступность в частности, включает в себя различные стороны и свойства, которые являются объектом исследования правовых наук криминального цикла. Каждая из них рассматривает налоговое преступление в своем ракурсе, характеризуя преступное деяние с точки зрения ряда понятий и терминов, например, уголовно-правовой характеристики;

криминологической характеристики; криминалистической характеристики. Они указывают на обстоятельства и устойчивые признаки совершения налогового преступления, создавая фундамент для выработки методики и тактики их предупреждения, выявления и раскрытия. Параграф о криминалистической характеристики включен в данную работу, посвященную проблемам возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, так как знание элементов ее составляющих, является залогом не только успешного расследования налоговых преступлений, но и помогает принятию верного процессуального решения на стадии возбуждения уголовного дела.

Особенности налоговой преступности накладывают определенную сложность в ее криминалистическом исследовании, это происходит вследствие динамичного изменения данного вида преступности в современных условиях, что вызывает неопределенность круга деяний в налоговой сфере относящихся к категории преступных, атипичность способов совершения преступления.

Стоит отметить, что криминалистические проблемы расследования налоговых преступлений рассматривались и ранее.

Применительно к "налоговым" составам преступлений отчетливо прослеживается взаимосвязь и схожесть криминалистических и криминологических элементов их составляющих. Поэтому нельзя анализировать криминалистическую характеристику налоговых преступлений изолированно, не используя элементы криминологической характеристики. В работах большинства авторов посвященных анализу этих видов характеристик налоговой преступности, критерии отнесения тех или иных элементов к конкретному виду зачастую четко не определены. На существование подобных взаимосвязей относительно других составов преступлений ранее обратил внимание К. К. Горяинов. Он посчитал, что изучение преступности возможно не только с криминалистических или криминологических позиций, но и в совокупности дал определение криминолого-криминалистической характеристики преступлений. По его мнению, это "совокупность взаимосвязанных общих и особенных признаков уголовно-правовых деяний, проявляющихся в способах, механизме, обстановке и иных обстоятельствах их совершения, причинно-следственных связях с окружающей средой, в особенностях личности преступников и потерпевших. Рассмотрение в совокупности некоторых элементов обозначенных видов характеристик, способных определить алгоритм действий следователя на том или ином этапе производства по уголовному делу, содействовать выбору наиболее эффективных приемов проведения следственных действий, быть основой для правильной оценки сложившийся следственной ситуации, будет являться залогом успешного расследования и судебного рассмотрения уголовного дела. Достижение этого результата становится возможным посредством расширенного изучения криминалистической характеристики налоговой преступности.

Вроанализировав позиции ряда авторов, обосновывающих необходимость исследования (в рамках данного понятия) криминалистически значимых особенностей, свойственных определенным видам и группам преступлений, определил криминалистическую характеристику как информационную категорию, отражающую свойства и признаки преступлений определенной классификационной группы, имеющие значение для расследования.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.