Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений по делам о нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора
Содержание
I. Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..3
II. Основная часть ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
2.1. Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений по делам о нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...10
2.2. Организационное и методическое обеспечение деятельности налоговой полиции и органов предварительного расследования в связи с расследованием преступного нарушения порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...19
2.3. Особенности проведения тактических следственных действий ... ... .29
2.4. Применение специальных знаний в расследовании нарушения порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора ... ... ...46
III. Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 59
IV. Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... .61
I. Введение
Как показали проверки финансово-хозяйственной деятельности различных предприятий в Республике Казахстан, наиболее крупные суммы доходов скрываются от налогообложения фирмами, занимающимися производством и реализацией алкогольной и иной подакцизной продукции.
На криминогенную обстановку в сфере производства и реализации алкогольной продукции оказывают влияние несколько факторов:
- высокая доходность данного вида правонарушений, так как фальсифицированная алкогольная продукция по-прежнему остается одним из самых доходных видов товаров. Наиболее распространенной схемой уклонения от уплаты налогов является следующая:
- крупные партии спиртного поступают от несуществующих предприятий в адрес несуществующих фирм. Так как алкогольная продукция является высоколиквидным товаром, ее реализация в подавляющем большинстве случаев происходит за наличный расчет, без отражения в документах бухгалтерского учета. После реализации все поддельные сопроводительные документы уничтожаются. Этот фактор является одним из самых существенных в пополнении "черного" оборота наличных денег, выводимых из-под налогообложения;
- высокий уровень латентности данного вида незаконной деятельности;
- большая рентабельность производства фальсифицированной водки. Из одного литра технического спирта в подпольных цехах разливают 5 бутылок поддельной водки;
- "псевдоэкспортная" ликероводочная продукция, произведенная вполне легально, благодаря пробелам в налоговом законодательстве, приобретается организованными преступными группировками и в дальнейшем реализуется на внутреннем рынке по более высокой цене. Доходность этих операций - 200 и более процентов.
Следует отметить, что подделывают практически весь спектр имеющейся на рынке алкогольной продукции: водку, коньяк, марочные и шампанские вина и даже пиво.
Отметим также, что как показывает практика, налоговые органы в области производства и оборота алкогольной продукции осуществляют контроль по следующим направлениям:
- проверка лицензий;
- проверка маркировки алкогольной продукции марками установленных образцов;
- проверка сертификатов и знаков соответствия на алкогольную продукцию;
- проверка сопроводительных документов на продукцию;
- проверка соблюдения минимальных цен на алкогольную продукцию;
- контроль за применением контрольно-кассовых машин при реализации алкогольной продукции.
Производство алкогольной продукции признается незаконным не только если оно осуществляется "вне установленного порядка", но и при нарушении установленного порядка. Таким образом, незаконность будет налицо как при нелегальном производстве подакцизных товаров, то есть осуществляемом помимо установленного порядка, так и при их легальном производстве, но уже с нарушением установленного порядка. Приведем мнение специалиста:
"Следует отметить, что производство как одно из действий, характеризующих объективную сторону рассматриваемого преступления, не может признаваться таковым, если будет отсутствовать обязательный признак - крупный размер произведенных товаров и продукции. Таким образом, только материализованные товары и продукция в крупном размере, являющиеся результатом их производства, свидетельствуют о преступном характере указанных действий. Следовательно, производство - это материальный состав, обуславливающий наступление определенных последствий.
Кроме того, законодатель увязал степень общественной опасности деяния именно с производством подакцизных товаров и продукции, а не с их изготовлением, переработкой и получением. Использованные понятия не тождественны друг другу. Их можно рассматривать как соотношение части и целого либо говорить, что все иные действия являются определенной стадией самого производства. А стало быть, производство подакцизных товаров и продукции является особым видом продолжаемого преступления. Его отличие от продолжаемых преступлений, признаваемых таковыми согласно устоявшейся точке зрения, состоит в том, что они включают в себя неоднородные по форме действия. Все же иные признаки в данном случае соблюдены. Из этого вытекает, что если производство не завершено и прервано на определенной стадии в силу различных причин, то совершенные виновными действия должны квалифицироваться как неоконченное преступление.
Криминогенная обстановка на рынке производства и реализации табачной продукции остается весьма напряженной. Среди основных правонарушений и преступлений:
- реализация контрабандного товара;
- реализация отечественных сигарет, вывезенных с территории завода без акцизных марок;
- подделка импортных и отечественных сигарет, в основном путем смешивания качественных сортов табака с низкосортными добавками. Следует отметить, что в последнее время подделывают не только импортные, но и популярные отечественные марки сигарет, что связано с падением покупательной способности населения и постепенным повышением качества российских сигарет. Подделкой сигарет занимаются, в основном, мелкие производители, а у средних такой объем, как правило, не превышает 25-40 %;
- производство и реализация не соответствующего ГОСТу товара;
- незаконное использование товарного знака ведущих табачных компаний;
- реализация табачных изделий с поддельными акцизными марками (сегодня их примерно около 60% от общего количества);
- отсутствие документов на товар (товарно-транспортные накладные, бухгалтерские документы и др.);
- отсутствие справок грузовой таможенной декларации и сертификатов соответствия;
- продажа со старыми акцизными марками и др.
Анализ складывающихся тенденций на рынке алкогольной и табачной продукции свидетельствует, что в последнее время отдельными категориями налогоплательщиков активно разрабатываются и применяются на практике новые способы уклонения от уплаты налогов, осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в обход норм, установленных действующим законодательством. В связи с усилением государственного контроля за реализацией подакцизной продукции в Алматинской области в цепочку организаций, участвующих в обороте данной продукции, включаются предприятия из иных регионов Казахстана из за рубежа, что затрудняет контроль за отражением получаемых доходов. Учитывая важность работы по пресечению противоправной деятельности в сфере незаконного оборота этилового спирта и алкогольной продукции, по инициативе Генеральной Прокуратуры при поддержке ГУВД развернута система контроля прибытия алкогольной продукции на узловые железнодорожные станции. Созданы и постоянно действуют мобильные группы по пресечению незаконного оборота алкогольной продукции.
23 июня 2000г. на заседании Комитета по контролю над производством и оборотом алкоголя, Кегенхан Атамкулов отмечал, что налоговые полицейские Алматинской области уже несколько раз предлагали ужесточить ответственность за подделку марок акцизного сбора, их незаконное использование и сбыт. Актуальность проблемы они каждый раз доказывают очередным изъятием крупной партии фальшивых акцизных марок. При этом налоговики оперируют для убедительности цифрами: сколько бы недополучил бюджет в случае, если бы пресеченная ими незаконная сделка состоялась, и т.п.
Незаконное изготовление и оборот фальшивых марок, по словам полицейских, приобрели настолько большой масштаб, что возникла необходимость ужесточения наказания за этот вид преступления. Между тем проблема, по всей видимости, действительно обострилась: казна лишается доходов, теневой рынок растет, добросовестные производители-налогоплательщики находятся в неравных конкурентных условиях и терпят убытки, а потребители подвергают риску здоровье. Оптимальным решением проблемы напрашивается классическое снижение налогов и расширение за счет этого налогооблагаемой базы, реальное усиление контроля за отраслью. В данных условиях, когда необходимо восстанавливать запущенное - возвращать из "тени" огромную массу производителей - снижение налогов на производство, возможно, будет эффективнее вкупе с ужесточением ответственности за подделку и оборот фальшивых акцизных марок. Панорама обратилась к начальнику управления Комитета по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции по Алматы и Алматинской области Кегенхану Атамкулову за комментарием данной ситуации и обстановки на алкогольном рынке вообще. - Сколько сейчас в регионе производителей алкоголя?. - Сейчас в Алматы и области зарегистрировано 72 предприятия, производящих алкогольную продукцию. 195 предприятий имеют лицензии на хранение и оптовую реализацию. В том числе 31 предприятие производит водку и ЛВИ, 38 - вино, 4 - коньяк, 22 - пиво и 1 - этиловый спирт. Однако за несоблюдение требований закона было приостановлено действие 14 лицензий на производство алкогольной продукции. По результатам проведенных управлением проверок направлены предписания на приостановление действия лицензии по 25 предприятиям. Кроме того, 5 лицензий на производство и 3 - на хранение и реализацию алкогольной продукции были добровольно сданы для аннулирования. - Насколько адекватна существующая правовая база?. - Данный регион - довольно сложный в силу различных причин. Производство алкогольной продукции относится к числу сверхдоходных, быстроокупаемых отраслей со стабильно высоким спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления. Эти и другие факторы способствовали росту теневой сферы. При этом слабый контроль со стороны государства и существовавшая правовая база не позволяли в должной мере осуществлять госрегулирование и контроль над производством и оборотом алкогольной продукции. Как известно, принятым год назад Законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" был введен запрет на реализацию алкоголя на базарах, оптовых рынках, в киосках, с рук, в пластиковых, жестяных емкостях, без сертификатов соответствия и лицензии и т.д. Наш комитет является уполномоченным органом, регулирующим эту сферу. В областях образованы семь территориальных управлений, которые координируют деятельность местных исполнительных органов в вопросах контроля над производством и оборотом алкоголя. Одно из них - наше управление, образованное в декабре прошлого года.
Оценивая нынешнюю правовую базу этой отрасли, можно сказать, что принятый закон о госрегулировании алкогольного рынка дает положительные результаты. Проведенный анализ показывает, что ситуация в целом меняется в лучшую сторону: объемы фальсифицированной алкогольной продукции уменьшаются, в то же время увеличивается объем производства и реализации легального алкоголя. Так, за пять месяцев объем производства составил 3 722 тыс. дал, реализации - 3 469 тыс. дал. Акцизов уплачено более Т562 044 тыс. Темп роста по сравнению с указанным периодом прошлого года соответственно 202%, 182% и 197%. План по уплате акцизов за пять месяцев выполнен на 116%. - Какие нарушения встречаются наиболее часто?. - Имеют место случаи реализации алкогольной продукции ниже минимальных цен, установленных постановлением правительства. Так, недавно в ходе совместных рейдовых мероприятий с сотрудниками горуправления комитета налоговой полиции по Алматы было выявлено нарушение этого постановления, когда представительство одного завода реализовывало водку дешевле минимальной цены в Т108.
Кроме этого, одним из традиционных нарушений остается реализация алкоголя на оптовых рынках. Так, на рынке "Саудакент" в Алматы, также во время совместного рейда с налоговой полицией, было изъято и конфисковано в доход государства водки и ЛВИ на сумму Т250 тыс. с акцизными марками старого образца. Еще один распространенный случай - использование поддельных марок. Алматы и область, возможно, - лучшее место для сбыта. Нельзя не учитывать и близость Китая с его пресловутым умением оперативно и в больших количествах производить копии чего угодно плюс большие объемы контрабандного импорта китайского спирта. - Как вы оцениваете предложение налоговой полиции об ужесточении наказания за подделку акцизов и их незаконное использование?. - Это правильное предложение. Ужесточение ответственности за данные правонарушения, уверен, сократит их количество: люди вряд ли будут рисковать. А главное - как производители, реализаторы, так и потребители будут внимательнее относиться к акцизным маркам. В конечном итоге это пойдет на пользу государству и самим потребителям, а также поможет честным производителям. Сейчас они находятся в неравных конкурентных условиях с теневиками, уплачивая налоги, в том числе акцизный сбор. - Как вы считаете, сможет ли снижение акцизов на производство алкоголя вытеснить нелегальных производителей с рынка?. - Если поставить легальных и нелегальных производителей в равные условия, то эффект будет колоссальным. Теневикам будет невыгодно рисковать, и они рано или поздно легализуют свое производство.
Для достижения результатов правоохранительной деятельности на наш взгляд помимо указанных задач следует совершенствовать технико-методические основы оперативно-следственной деятельности по раскрытию и расследованию нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.
II. Основная часть.
2.1. Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений по делам о нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.
Преступления связанные с нарушением порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора предусматривается ч. 1 ст. 208 УК РК:
Нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, повлекшее причинение значительного ущерба, - наказываются штрафом в размере от пятисот до семисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или без таковой.
Часть 1 ст. 208 УК предусматривает ответственность за нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, повлекшее причинение значительного ущерба.
В соответствии с рядом нормативных актов предусмотрен определенный порядок приобретения, маркировки и хранения подакцизных марок.
Маркировку подакцизныхтоваров осуществляют отечественные товаропроизводители и импортеры. В отношении отечественных товаров маркировку осуществляют налоговые органы, а в отношении импортных товаров - таможенные органы, которые контролируют использование приобретенных марок.
Объективная сторона данного преступления состоит из деяния, преступного последствия и причинной связи между деянием и последствием.
Данное преступление может быть совершено путем действия (бездействия), которое нарушает порядок и правила маркировки подакцизныхтоваров марками акцизного сбора. Это может выражаться в виде покупки марок акцизного сбора не у налоговых или таможенных органов, в виде перепродажи, передачи или отчуждения в других формах иным лицам, за исключением возврата налоговым или таможенным органам, невозвращения неиспользованных марок и др.
Последствием настоящего преступления является причинение значительного ущерба. В соответствии с примечанием к данной статье значительным ущербом признается ущерб, причиненный на сумму, в сто раз превышающую месячный расчетный показатель.
Субъективная сторона преступления - вина в виде прямого умысла. Виновный осознает, что нарушает порядок и правила маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, и желает совершить эти действия.
Субъект преступления - физическое вменяемое лицо, достигшее 16 лет.
Преступность, как социально обусловленное явление в целом, а налоговая преступность в частности, включает в себя различные стороны и свойства, которые являются объектом исследования правовых наук криминального цикла. Каждая из них рассматривает налоговое преступление в своем ракурсе, характеризуя преступное деяние с точки зрения ряда понятий и терминов, например, уголовно-правовой характеристики;
криминологической характеристики; криминалистической характеристики. Они указывают на обстоятельства и устойчивые признаки совершения налогового преступления, создавая фундамент для выработки методики и тактики их предупреждения, выявления и раскрытия. Параграф о криминалистической характеристики включен в данную работу, посвященную проблемам возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, так как знание элементов ее составляющих, является залогом не только успешного расследования налоговых преступлений, но и помогает принятию верного процессуального решения на стадии возбуждения уголовного дела.
Особенности налоговой преступности накладывают определенную сложность в ее криминалистическом исследовании, это происходит вследствие динамичного изменения данного вида преступности в современных условиях, что вызывает неопределенность круга деяний в налоговой сфере относящихся к категории преступных, атипичность способов совершения преступления.
Стоит отметить, что криминалистические проблемы расследования налоговых преступлений рассматривались и ранее.
Применительно к "налоговым" составам преступлений отчетливо прослеживается взаимосвязь и схожесть криминалистических и криминологических элементов их составляющих. Поэтому нельзя анализировать криминалистическую характеристику налоговых преступлений изолированно, не используя элементы криминологической характеристики. В работах большинства авторов посвященных анализу этих видов характеристик налоговой преступности, критерии отнесения тех или иных элементов к конкретному виду зачастую четко не определены. На существование подобных взаимосвязей относительно других составов преступлений ранее обратил внимание К.К. Горяинов. Он посчитал, что изучение преступности возможно не только с криминалистических или криминологических позиций, но и в совокупности дал определение криминолого-криминалистической характеристики преступлений. По его мнению, это "совокупность взаимосвязанных общих и особенных признаков уголовно-правовых деяний, проявляющихся в способах, механизме, обстановке и иных обстоятельствах их совершения, причинно-следственных связях с окружающей средой, в особенностях личности преступников и потерпевших. Рассмотрение в совокупности некоторых элементов обозначенных видов характеристик, способных определить алгоритм действий следователя на том или ином этапе производства по уголовному делу, содействовать выбору наиболее эффективных приемов проведения следственных действий, быть основой для правильной оценки сложившийся следственной ситуации, будет являться залогом успешного расследования и судебного рассмотрения уголовного дела. Достижение этого результата становится возможным посредством расширенного изучения криминалистической характеристики налоговой преступности.
Вроанализировав позиции ряда авторов, обосновывающих необходимость исследования (в рамках данного понятия) криминалистически значимых особенностей, свойственных определенным видам и группам преступлений, определил криминалистическую характеристику как информационную категорию, отражающую свойства и признаки преступлений определенной классификационной группы, имеющие значение для расследования.
Дискуссионным в настоящее время остается вопрос об элементах криминалистической характеристики преступления, то есть ее составляющих, которые в своей совокупности и взаимосвязи определяют ее содержательную структуру. Отсутствие универсальной модели стало следствием различия в криминалистически значимых элементах для каждой отдельно взятой группы уголовно-наказуемых деяний. Там, где важным будет являться один набор информации о преступлении, в другом случае он может потребовать существенной корректировки. По данному вопросу существует разнообразие мнений и взглядов. Поэтому представляется достаточно верным обобщенный алгоритм таких сведений указанный в работе Р.С. Белкина. На основе анализа различных определений криминалистической характеристики он сделал вывод, что она должна включать характеристику исходной информации, систему данных о способе совершения и сокрытия преступления и типичных последствиях его применения, личности вероятного преступника, вероятных мотивов и целей преступления, личности вероятной жертвы преступления (предмете преступного посягательства), о некоторых обстоятельствах совершенного преступления (место, время, обстановка). Дополнительно следует отметить, что, вопрос о том, должны ли являться частью криминалистической характеристики преступления обстоятельства, подлежащие доказыванию по уголовным делам отдельной категории, до настоящего времени остается дискуссионным. По нашему мнению, анализ предмета доказывания помогает полнее сформулировать основные элементы криминалистической характеристики.
Предмет доказывания по делам о налоговых преступлениях, как и сами налоговые преступления, специфичен. Как верно было отмечено П.С. Ефимичевым, применительно к предмету доказывания событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления) составляет установление объекта и объективной стороны состава налогового преступления.
Удержание средств налогоплательщиком или налоговым агентом и невнесение их в бюджет или государственные внебюджетные фонды составляет объективную сторону данного преступления.
Говоря о времени совершения налоговых преступлений, следует отметить, что это один из важнейших элементов их криминалистической характеристики, имеющий ярко выраженные особенности, обусловленные предметом налогового преступления. В отличие от преступлений общеуголовной направленности, для налоговых преступлений не имеет существенного значения определение конкретного времени (дата, часы, минуты) совершения преступления. Так как под временем здесь понимается либо налоговый период, по прошествии которого необходимо внести в бюджет причитающиеся налоги и страховые взносы, либо время внесения изменений в налоговозначимые документы, повлекшие уклонение от уплаты налогов. Нечеткие правовые границы времени уплаты отдельных налогов порождают проблему определения момента окончания налогового преступления. Одно только непредставление декларации в срок в налоговые органы или подача налоговой декларации с заведомо искаженными данными не является моментом окончания налогового преступления.
Описание места совершения налогового преступления, также как и предыдущей категории, существенно отличается от аналогичного понятия в характеристики преступлений общеуголовной направленности. Под местом совершения налогового преступления, как правило, подразумевают в узком смысле - место нахождения налогоплательщика, то есть его фактический адрес, а в широком смысле - сферу или отрасль деятельности, либо регион, где совершаются налоговые преступления. Некоторые исследователи конкретизируют данное понятие. Так О.В. Челышева, рекомендует сюда же включать сведения о полном наименовании налогоплательщика, его учредителях, организационно правовой форме, дате государственной регистрации, времени и месте постановки на налоговый учет. Также местом совершения налогового преступления будет считаться и то место, где были составлены документов повлекшие неуплату налогов. Чаще всего это здание бухгалтерии организации, либо иные помещения размещающие персонал, задействованный в осуществлении финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Применительно к конкретному случаю рассматривает место налогового преступления Н.Н. Сологуб, говоря о том, что если предприятие после государственной регистрации не встало на налоговый учет, то местом совершения преступления является место, где предприятие осуществляет свою деятельность.
Посредствам анализа совокупных данных о месте совершения конкретных налоговых преступлений, возможно выделить наиболее криминализированные сферы хозяйственной деятельности и именно туда направить усилия для их предупреждения, выявления и пресечения.
Субъект налогового преступления и личность вероятного преступника - обязательные и необходимые элементы криминалистической характеристики преступлений. В юридической науке субъект преступления - это понятие, в большей степени, относящееся к области уголовного права, а личность преступника - больше криминологическое понятие, используемое для изучения причин преступности. Поэтому при анализе этих категорий наравне оперируют как уголовно-правовыми понятиями, так и рассматривают криминологически значимые свойства.
Хотя практика расследования налоговых преступлений в современном Казахстане имеет относительно небольшой временной отрезок, но уже сейчас можно говорить об особенностях и специфике личностной характеристике преступника в налоговой сфере.
УК РК разграничил ответственность за совершение налоговых преступлений между физическими и юридическими лицами.
Являвшийся одним из наиболее острых в юридической литературе, посвященной налоговой тематике, вопрос о субъекте преступления, приобрел повышенную актуальность. На организации лежит обязанность по уплате налога, а субъектом уголовного преследования является только физическое лицо, так как юридическое лицо не может быть субъектом уголовного преследования. Поэтому таковым становится тот, кто выступает от имени организации, реализует права и обязанности, которыми обладает данная организация. Так и не сложилось единого подхода по вопросу привлечения к ответственности учредителей, "подставных" и "теневых" руководителей организаций, уклонившихся от уплаты налогов. Те же вопросы возникают при квалификации преступлений по новым налоговым составам. Дальнейшее изучение этого элемента криминалистической характеристики послужит формированию единообразного подхода в определении субъекта налогового преступления.
В юридической науке личность преступника исследуется с использованием многогранного системного подхода. Но именно в криминалистическом плане, по нашему мнению, удачной является позиция известного ученого-криминолога Н.Ф. Кузнецовой, выделяющей при характеристике личности преступника социально-демографические, социально-ролевые и другие свойства его личности. Ее работы о криминологическом исследовании личности преступника полезны для раскрытия криминалистической сущности лиц, совершивших налоговые преступления. Преимущественно налоговыми преступниками являются мужчины (74%); средний возраст преступника - 38 лет; доля преступлений, совершенных лицами в возрасте: 21-30 лет - 20%, 31-40 лет - 36%, 41-50 лет - 36%, старше 51 года - 8%. 58% осужденных имели высшее образование или ученую степень, среднее-специальное - 22%. Инициатива совершения налогового преступления в 82% случаев исходила от руководителя (владельца) предприятия; в 6% случаев преступления совершали бухгалтера предприятия, в 4% - предприниматели, осуществляющие коммерческую деятельность без образования юридического лица. Ранее были судимы за совершение преступных деяний 7% налоговых преступников.
Введение таких элементов в структуру криминалистической характеристики личности налогового преступника, на наш взгляд, является обоснованным. Уголовно наказуемые деяния в сфере налогообложения относятся к категории "интеллектуальных преступлений", а успешная борьба с ними невозможна без всестороннего анализа образа мышления и личности злостных нарушителей налогового законодательства.
Способы совершения налоговых преступлений. Рассматриваемые составы преступлений четко указывают, что уклонение от уплаты налогов и сборов может быть осуществлено путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РК о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Хотя новые редакции указанных статей УК и содержат исчерпывающий перечень способов совершения налогового преступления, достижение преступного результата, обозначенного в диспозиции анализируемых статей, возможно посредствам применения различных способов. На данное обстоятельство дополнительно указывает тот факт, что применительно к способу совершения налогового преступления, понятие искаженных данных о доходах и расходах заменено на ложные сведения, являющееся более общим.
Это позволяет правоохранительным органам привлекать к уголовной ответственности по налоговым статьям за включение в обязательные документы любых заведомо ложных сведений, а не только касающихся доходов и расходов.
Относительно способов совершения налоговых преступлений в юридической литературе учеными и практиками высказываются различные точки зрения, где ведется речь о десятках, а порой и сотнях различных способах. Их содержание в ряде случаев носит весьма обобщенный характер, что не может в достаточной степени показать механизм совершения налогового преступления.
Отметим, что с криминалистической точки зрения для современных способов совершения налоговых преступлений характерными являются несколько тенденций:
1) активная адаптация к изменениям и новациям в налоговом законодательстве;
2) оперативное реагирование на специфику, конъюнктуру и технические новшества формируемых рыночных отношений и видов предпринимательской деятельности;
3) значительное многообразие способов от очевидных и простых до тщательно и эффективно подготовленных;
4) прямое или косвенное вовлечение в деятельность по уклонению от уплаты налогов значительного числа хозяйствующих субъектов;
5) повторное введение средств, полученных в результате преступного сокрытия доходов, в коммерческий оборот с целью получения дальнейшего дохода или прибыли;
6) кооперация с общеуголовной преступностью по сокрытию налогов от налогообложения, направление скрытых доходов на совершение коммерческих сделок и операций по незаконному обороту средств с целью получения прибыли и последующей ее легализацией либо повторного введения в этот оборот.
Отметим, что типология налоговых преступников, которая начала складываться в конце 80-х годов прошлого века, к сегодняшнему дню претерпела ряд изменений. Она очень подвижна и жизнеспособна, находится в режиме постоянного совершенствования и адекватного приспособления к процессам, происходящим в политической, экономической, правовой и криминальной обстановки.
Проблема криминалистического анализа личности налогового преступника относится к числу основных и вместе с тем наиболее сложных проблем криминалистики. Она требует дальнейшего системного исследования в целях разработки криминалистического учения о современном налоговом преступнике. Так как криминалистическая характеристика лиц, совершивших налоговые преступления значительно отличается от характеристик лиц, совершивших преступления общеуголовной направленности.
2.2. Организационное и методическое обеспечение деятельности налоговой полиции и органов предварительного расследования в связи с расследованием преступного нарушения порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.
Криминалистическая методика - это тот "передний край" криминалистической науки, которым она непосредственно обращена к практике борьбы с преступностью. В ней аккумулируется все то, что криминалистика разрабатывает для практики; именно через криминалистическую методику реализуются разработки.криминалистической техники и тактики, но уже не вообще, не в общей форме, а применительно к условиям и требованиям раскрытия, расследования и предотвращения отдельных видов преступлений.
Как система научных положений и разрабатываемых на их основе практических рекомендаций по раскрытию и расследованию преступлений криминалистическая методика базируется на определенных принципах, которые выражаются в любой частной криминалистической методике. Эти принципы заключаются в следующем.
1. При разработке методики расследования любого вида преступлений криминалистика исходит из требования строжайшего соблюдения законности в деятельности органов дознания и предварительного следствия. Средства и методы, применяемые при расследовании преступлений, должны опираться на закон, не противоречить закону, соответствовать его букве и духу. Соблюдать законность при расследовании - значит, строго руководствуясь законом, раскрыть преступление и изобличить виновных, оградить правомерные интересы личности, общества и государства от преступных посягательств, восстановить нарушенное право. Соблюдение законности предполагает также создание таких условий, которые затруднили бы или сделали невозможным совершение подобных преступлений в будущем и исключили бы возмож-ность необоснованного привлечения лиц к уголовной ответственности.
2. При разработке частной криминалистической методики следует исходить из знания механизма преступления и его центрального элемента - способа подготовки, совершения и сокрытия преступления, условий, определяющих выбор способа и возникновение следов его применения. Криминалистическая методика, обобщая накопившийся опыт, позволяет учесть ошибки, допускаемые при расследований конкретных видов преступлений. Поскольку способ преступления - это система действий субъекта преступления, обусловленная в известной степени помимо прочего и свойствами его личности, и поскольку от этих свойств в определенной мере зависит выбор используемых тактических приемов, постольку криминалистическая методика придает важное значение изучению личности преступника. Последнее служит также целям выявления в процессе расследования условий и обстоятельств, способствовавших совершению преступления.
3. Частная криминалистическая методика должна быть рассчитана на ее адаптацию применительно к конкретным условиям расследования. Это "требует при ее разработке учета типичных следственных ситуаций, формулирования типичных версий, определения круга типичных доказательств и ориентиров для установления виновного.
4. Расследование преступлений должно преследовать цель не только изобличения виновных и привлечения их к уголовной ответственности, не только возмещения причиненного преступлением ущерба, но и выяснения и устранения обстоятельств, способствовавших совершению и сокрытию преступлений данного вида. В ней должны быть отражены пути и способы предупреждения аналогичных преступлений.
5. Обобщение следственной практики предполагает разработку такого важного для дела борьбы с преступностью вопроса, как изыскание путей и форм координации и тесного взаимодействия в работе следователя и оперативных сотрудников, эффективное использование в целях установления истины специальных познаний, помощи средств массовой информации и населения. Успешность расследования преступлений зависит не только от методически правильного подхода к процессу расследования, но и от оперативности действий, умения организовать силы и средства, которыми
располагают органы, ведущие борьбу с преступностью. Именно поэтому при разработке частной криминалистической методики должны учитываться возможности оперативных аппаратов органов дознания, экспертных учреждений, общественных и иных организаций, которые могут быть использованы в целях раскрытия и расследования преступлений.
6. Руководствуясь системным подходом к процессу расследования, частная криминалистическая методика должна отражать этапность этого процесса, те задачи, которые решаются на каждом его этапе, особенности этих этапов.
Названные принципы обусловливают структуру и содержание конкретных частных криминалистических методик. В современном представлении эта структура выглядит так:
а) Криминалистическая характеристика данного вида преступлений.
Криминалистическая характеристика преступления - это научная абстракция, отражающая типичные признаки, особенности, типичное содержание преступлений данного вида. В ней содержатся указания на типичные следственные ситуации, возникающие в начале расследования, и данные о них, на способ совершения и сокрытия преступления и типичные материальные следы его применения, типичные элементы обстановки данных преступлений (время, место и другие обстоятельства), характеристика личности типичного преступника и жертвы преступления. Криминалистическая характеристика отражает предмет доказывания по этой категории уголовных дел во всех его элементах.
б) Типичные следственные версии и особенности планирования расследования данной категории уголовных дел. Этот элемент частной методики содержит указания по выбору направлений расследования, на пути конкретизации типичных версий и определяет содержание этапов расследования.
в) Особенности первоначального этапа расследования. Выделение такого структурного элемента частной методики объясняется спецификой задач данного этапа расследования. Производством следственных действий и сопутствующих им оперативно-розыскных мероприятий на этом этапе решаются следующие задачи:
- ориентирование лица, производящего расследование, в обстоятельствах того события, которое ему предстоит расследовать; уяснение фактов, подлежащих исследованию по делу; получение исходных данных для конкретизации следственных версий;
- собирание и фиксация всех возможных доказательств, особенно тех, которые с течением времени могут быть утрачены;
- установление, розыск и задержание преступника по горячим следам;
- обеспечение мер по возмещению материального ущерба, причиненного преступлением.
В этом разделе конкретной методики обычно приводится типичный перечень первоначальных следственных действий и дается их типичная последовательность с учетом того, какое из них может иметь по данной категории дел неотложный характер; описываются и особенности тактики их проведения в зависимости опять-таки от вида преступлений.
Здесь же идет речь и о типичных оперативно-розыскных мероприятиях, проведение которых способствует решению задач расследования. Но в отличие от следственных действий, особенности тактики которых излагаются максимально детально, тактика оперативно-розыскных мероприятий не раскрывается, поскольку это предмет теории оперативно-розыскной деятельности. В криминалистической методике акцент делается на перечень таких типичных мероприятий и их сочетание со следственными действиями.
г) Заключительный раздел частной криминалистической методики - описание типичного круга и особенностей тактики последующих следственных действий и их сочетания с осуществляемыми на этом этапе расследования оперативно-розыскными мероприятиями. Здесь же указываются типичные обстоятельства, способствующие совершению данного вида преступлений.
Такова структура частной криминалистической методики как основа формирования комплекса методических рекомендаций. Базой для формирования частных методик служат уголовно-правовые и криминалистические классификации преступлений, а из числа последних - преимущественно классификация по способу совершения и сокрытия преступления, частично по личности преступника. Так, по составу преступления формируется методика расследования краж, а по способу совершения она детализируется на методики расследования краж карманных, квартирных, из магазинов и хранилищ и т. п. В современной криминалистике формирование частных криминалистических методик осуществляется по двум направлениям:
1. Совершенствование существующих и разработка новых частных криминалистических методик. К числу последних относятся такие, которые обусловлены появлением новых составов преступлений, связанных, например, с охраной окружающей среды, рациональным использованием природных богатств и т. п. Изменения в существующих методиках могут быть связаны с новыми способами совершения и сокрытия преступлений, например с использованием ЭВМ, с изменением контингента субъектов преступных посягательств - совершением преступлений организованными сообществами и др.
2. Создание комплексов частнометодических криминалистических рекомендаций большей степени общности, охватывающих несколько видов и даже родов преступлений, но совершаемых не вообще, а в определенных условиях места, времени либо лицами, характеризуемыми тем или иным общим для них отличительным признаком. Такие комплексы отличаются от традиционных частных криминалистических методик и своей структурой и своим содержанием. В сущности они состоят из криминалистической характеристики условий комплексирования (условий преступного посягательства, группы субъектов преступления и т. п.) и раскрытия тех особенностей методики расследования, которые обусловлены данной характеристикой и в которых она проявляется. В настоящее время разработаны такие комплексы:
а. По субъектам преступления:
- особенности методики расследования преступлений несовершеннолетних;
- особенности методики расследования преступлений рецидивистов;
- особенности методики расследования преступлений осужденных в местах лишения свободы;
- особенности методики расследования преступлений, совершенных организованными сообществами;
- особенности методики расследования преступлений, совершенных иностранцами, и др.
б. По времени совершения преступлений:
- особенности методики расследования преступлений по горячим следам;
- особенности методики расследования преступлений прошлых лет.
в. По месту совершения преступлений:
- особенности методики расследования преступлений на транспорте;
- особенности методики расследования преступлений, совершенных в курортных зонах и местах массового туризма;
- особенности методики расследования преступлений, совершенных в экстремальных климатических или территориальных и производственных условиях (на отдаленных лесоразработках, зимовках, горных метеостанциях и т. п.).
г. По личности потерпевшего:
- особенности методики расследования преступлений против иностранцев;
- особенности методики расследования преступлений против лиц с дефектами и расстройствами психики.
Для формирования этих и иных комплексов частнометоди-ческих криминалистических рекомендаций существенное значение имеет широкое использование всех источников криминалистической методики, к числу которых относятся право, практика - следственная, оперативно-розыскная, экспертная - и наука.
Право служит определяющим фактором и источником методических рекомендаций криминалистики.
Нормы Особенной части уголовного права, помимо своей классификационной роли, наполняют необходимым содержанием общую формулу предмета доказывания и, следовательно, определяют цели процесса расследования, конкретное содержание истины по делу. Именно квалификация преступления позволяет установить конкретные задачи ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
I. Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..3
II. Основная часть ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .10
2.1. Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений по делам о нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...10
2.2. Организационное и методическое обеспечение деятельности налоговой полиции и органов предварительного расследования в связи с расследованием преступного нарушения порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...19
2.3. Особенности проведения тактических следственных действий ... ... .29
2.4. Применение специальных знаний в расследовании нарушения порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора ... ... ...46
III. Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 59
IV. Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... .61
I. Введение
Как показали проверки финансово-хозяйственной деятельности различных предприятий в Республике Казахстан, наиболее крупные суммы доходов скрываются от налогообложения фирмами, занимающимися производством и реализацией алкогольной и иной подакцизной продукции.
На криминогенную обстановку в сфере производства и реализации алкогольной продукции оказывают влияние несколько факторов:
- высокая доходность данного вида правонарушений, так как фальсифицированная алкогольная продукция по-прежнему остается одним из самых доходных видов товаров. Наиболее распространенной схемой уклонения от уплаты налогов является следующая:
- крупные партии спиртного поступают от несуществующих предприятий в адрес несуществующих фирм. Так как алкогольная продукция является высоколиквидным товаром, ее реализация в подавляющем большинстве случаев происходит за наличный расчет, без отражения в документах бухгалтерского учета. После реализации все поддельные сопроводительные документы уничтожаются. Этот фактор является одним из самых существенных в пополнении "черного" оборота наличных денег, выводимых из-под налогообложения;
- высокий уровень латентности данного вида незаконной деятельности;
- большая рентабельность производства фальсифицированной водки. Из одного литра технического спирта в подпольных цехах разливают 5 бутылок поддельной водки;
- "псевдоэкспортная" ликероводочная продукция, произведенная вполне легально, благодаря пробелам в налоговом законодательстве, приобретается организованными преступными группировками и в дальнейшем реализуется на внутреннем рынке по более высокой цене. Доходность этих операций - 200 и более процентов.
Следует отметить, что подделывают практически весь спектр имеющейся на рынке алкогольной продукции: водку, коньяк, марочные и шампанские вина и даже пиво.
Отметим также, что как показывает практика, налоговые органы в области производства и оборота алкогольной продукции осуществляют контроль по следующим направлениям:
- проверка лицензий;
- проверка маркировки алкогольной продукции марками установленных образцов;
- проверка сертификатов и знаков соответствия на алкогольную продукцию;
- проверка сопроводительных документов на продукцию;
- проверка соблюдения минимальных цен на алкогольную продукцию;
- контроль за применением контрольно-кассовых машин при реализации алкогольной продукции.
Производство алкогольной продукции признается незаконным не только если оно осуществляется "вне установленного порядка", но и при нарушении установленного порядка. Таким образом, незаконность будет налицо как при нелегальном производстве подакцизных товаров, то есть осуществляемом помимо установленного порядка, так и при их легальном производстве, но уже с нарушением установленного порядка. Приведем мнение специалиста:
"Следует отметить, что производство как одно из действий, характеризующих объективную сторону рассматриваемого преступления, не может признаваться таковым, если будет отсутствовать обязательный признак - крупный размер произведенных товаров и продукции. Таким образом, только материализованные товары и продукция в крупном размере, являющиеся результатом их производства, свидетельствуют о преступном характере указанных действий. Следовательно, производство - это материальный состав, обуславливающий наступление определенных последствий.
Кроме того, законодатель увязал степень общественной опасности деяния именно с производством подакцизных товаров и продукции, а не с их изготовлением, переработкой и получением. Использованные понятия не тождественны друг другу. Их можно рассматривать как соотношение части и целого либо говорить, что все иные действия являются определенной стадией самого производства. А стало быть, производство подакцизных товаров и продукции является особым видом продолжаемого преступления. Его отличие от продолжаемых преступлений, признаваемых таковыми согласно устоявшейся точке зрения, состоит в том, что они включают в себя неоднородные по форме действия. Все же иные признаки в данном случае соблюдены. Из этого вытекает, что если производство не завершено и прервано на определенной стадии в силу различных причин, то совершенные виновными действия должны квалифицироваться как неоконченное преступление.
Криминогенная обстановка на рынке производства и реализации табачной продукции остается весьма напряженной. Среди основных правонарушений и преступлений:
- реализация контрабандного товара;
- реализация отечественных сигарет, вывезенных с территории завода без акцизных марок;
- подделка импортных и отечественных сигарет, в основном путем смешивания качественных сортов табака с низкосортными добавками. Следует отметить, что в последнее время подделывают не только импортные, но и популярные отечественные марки сигарет, что связано с падением покупательной способности населения и постепенным повышением качества российских сигарет. Подделкой сигарет занимаются, в основном, мелкие производители, а у средних такой объем, как правило, не превышает 25-40 %;
- производство и реализация не соответствующего ГОСТу товара;
- незаконное использование товарного знака ведущих табачных компаний;
- реализация табачных изделий с поддельными акцизными марками (сегодня их примерно около 60% от общего количества);
- отсутствие документов на товар (товарно-транспортные накладные, бухгалтерские документы и др.);
- отсутствие справок грузовой таможенной декларации и сертификатов соответствия;
- продажа со старыми акцизными марками и др.
Анализ складывающихся тенденций на рынке алкогольной и табачной продукции свидетельствует, что в последнее время отдельными категориями налогоплательщиков активно разрабатываются и применяются на практике новые способы уклонения от уплаты налогов, осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в обход норм, установленных действующим законодательством. В связи с усилением государственного контроля за реализацией подакцизной продукции в Алматинской области в цепочку организаций, участвующих в обороте данной продукции, включаются предприятия из иных регионов Казахстана из за рубежа, что затрудняет контроль за отражением получаемых доходов. Учитывая важность работы по пресечению противоправной деятельности в сфере незаконного оборота этилового спирта и алкогольной продукции, по инициативе Генеральной Прокуратуры при поддержке ГУВД развернута система контроля прибытия алкогольной продукции на узловые железнодорожные станции. Созданы и постоянно действуют мобильные группы по пресечению незаконного оборота алкогольной продукции.
23 июня 2000г. на заседании Комитета по контролю над производством и оборотом алкоголя, Кегенхан Атамкулов отмечал, что налоговые полицейские Алматинской области уже несколько раз предлагали ужесточить ответственность за подделку марок акцизного сбора, их незаконное использование и сбыт. Актуальность проблемы они каждый раз доказывают очередным изъятием крупной партии фальшивых акцизных марок. При этом налоговики оперируют для убедительности цифрами: сколько бы недополучил бюджет в случае, если бы пресеченная ими незаконная сделка состоялась, и т.п.
Незаконное изготовление и оборот фальшивых марок, по словам полицейских, приобрели настолько большой масштаб, что возникла необходимость ужесточения наказания за этот вид преступления. Между тем проблема, по всей видимости, действительно обострилась: казна лишается доходов, теневой рынок растет, добросовестные производители-налогоплательщики находятся в неравных конкурентных условиях и терпят убытки, а потребители подвергают риску здоровье. Оптимальным решением проблемы напрашивается классическое снижение налогов и расширение за счет этого налогооблагаемой базы, реальное усиление контроля за отраслью. В данных условиях, когда необходимо восстанавливать запущенное - возвращать из "тени" огромную массу производителей - снижение налогов на производство, возможно, будет эффективнее вкупе с ужесточением ответственности за подделку и оборот фальшивых акцизных марок. Панорама обратилась к начальнику управления Комитета по государственному контролю над производством и оборотом алкогольной продукции по Алматы и Алматинской области Кегенхану Атамкулову за комментарием данной ситуации и обстановки на алкогольном рынке вообще. - Сколько сейчас в регионе производителей алкоголя?. - Сейчас в Алматы и области зарегистрировано 72 предприятия, производящих алкогольную продукцию. 195 предприятий имеют лицензии на хранение и оптовую реализацию. В том числе 31 предприятие производит водку и ЛВИ, 38 - вино, 4 - коньяк, 22 - пиво и 1 - этиловый спирт. Однако за несоблюдение требований закона было приостановлено действие 14 лицензий на производство алкогольной продукции. По результатам проведенных управлением проверок направлены предписания на приостановление действия лицензии по 25 предприятиям. Кроме того, 5 лицензий на производство и 3 - на хранение и реализацию алкогольной продукции были добровольно сданы для аннулирования. - Насколько адекватна существующая правовая база?. - Данный регион - довольно сложный в силу различных причин. Производство алкогольной продукции относится к числу сверхдоходных, быстроокупаемых отраслей со стабильно высоким спросом на продукцию при сравнительно простой технологии изготовления. Эти и другие факторы способствовали росту теневой сферы. При этом слабый контроль со стороны государства и существовавшая правовая база не позволяли в должной мере осуществлять госрегулирование и контроль над производством и оборотом алкогольной продукции. Как известно, принятым год назад Законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции" был введен запрет на реализацию алкоголя на базарах, оптовых рынках, в киосках, с рук, в пластиковых, жестяных емкостях, без сертификатов соответствия и лицензии и т.д. Наш комитет является уполномоченным органом, регулирующим эту сферу. В областях образованы семь территориальных управлений, которые координируют деятельность местных исполнительных органов в вопросах контроля над производством и оборотом алкоголя. Одно из них - наше управление, образованное в декабре прошлого года.
Оценивая нынешнюю правовую базу этой отрасли, можно сказать, что принятый закон о госрегулировании алкогольного рынка дает положительные результаты. Проведенный анализ показывает, что ситуация в целом меняется в лучшую сторону: объемы фальсифицированной алкогольной продукции уменьшаются, в то же время увеличивается объем производства и реализации легального алкоголя. Так, за пять месяцев объем производства составил 3 722 тыс. дал, реализации - 3 469 тыс. дал. Акцизов уплачено более Т562 044 тыс. Темп роста по сравнению с указанным периодом прошлого года соответственно 202%, 182% и 197%. План по уплате акцизов за пять месяцев выполнен на 116%. - Какие нарушения встречаются наиболее часто?. - Имеют место случаи реализации алкогольной продукции ниже минимальных цен, установленных постановлением правительства. Так, недавно в ходе совместных рейдовых мероприятий с сотрудниками горуправления комитета налоговой полиции по Алматы было выявлено нарушение этого постановления, когда представительство одного завода реализовывало водку дешевле минимальной цены в Т108.
Кроме этого, одним из традиционных нарушений остается реализация алкоголя на оптовых рынках. Так, на рынке "Саудакент" в Алматы, также во время совместного рейда с налоговой полицией, было изъято и конфисковано в доход государства водки и ЛВИ на сумму Т250 тыс. с акцизными марками старого образца. Еще один распространенный случай - использование поддельных марок. Алматы и область, возможно, - лучшее место для сбыта. Нельзя не учитывать и близость Китая с его пресловутым умением оперативно и в больших количествах производить копии чего угодно плюс большие объемы контрабандного импорта китайского спирта. - Как вы оцениваете предложение налоговой полиции об ужесточении наказания за подделку акцизов и их незаконное использование?. - Это правильное предложение. Ужесточение ответственности за данные правонарушения, уверен, сократит их количество: люди вряд ли будут рисковать. А главное - как производители, реализаторы, так и потребители будут внимательнее относиться к акцизным маркам. В конечном итоге это пойдет на пользу государству и самим потребителям, а также поможет честным производителям. Сейчас они находятся в неравных конкурентных условиях с теневиками, уплачивая налоги, в том числе акцизный сбор. - Как вы считаете, сможет ли снижение акцизов на производство алкоголя вытеснить нелегальных производителей с рынка?. - Если поставить легальных и нелегальных производителей в равные условия, то эффект будет колоссальным. Теневикам будет невыгодно рисковать, и они рано или поздно легализуют свое производство.
Для достижения результатов правоохранительной деятельности на наш взгляд помимо указанных задач следует совершенствовать технико-методические основы оперативно-следственной деятельности по раскрытию и расследованию нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.
II. Основная часть.
2.1. Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика преступлений по делам о нарушении порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.
Преступления связанные с нарушением порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора предусматривается ч. 1 ст. 208 УК РК:
Нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, повлекшее причинение значительного ущерба, - наказываются штрафом в размере от пятисот до семисот месячных расчетных показателей или в размере заработной платы, или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либо исправительными работами на срок от одного года до двух лет, либо лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет, или без таковой.
Часть 1 ст. 208 УК предусматривает ответственность за нарушение порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, повлекшее причинение значительного ущерба.
В соответствии с рядом нормативных актов предусмотрен определенный порядок приобретения, маркировки и хранения подакцизных марок.
Маркировку подакцизныхтоваров осуществляют отечественные товаропроизводители и импортеры. В отношении отечественных товаров маркировку осуществляют налоговые органы, а в отношении импортных товаров - таможенные органы, которые контролируют использование приобретенных марок.
Объективная сторона данного преступления состоит из деяния, преступного последствия и причинной связи между деянием и последствием.
Данное преступление может быть совершено путем действия (бездействия), которое нарушает порядок и правила маркировки подакцизныхтоваров марками акцизного сбора. Это может выражаться в виде покупки марок акцизного сбора не у налоговых или таможенных органов, в виде перепродажи, передачи или отчуждения в других формах иным лицам, за исключением возврата налоговым или таможенным органам, невозвращения неиспользованных марок и др.
Последствием настоящего преступления является причинение значительного ущерба. В соответствии с примечанием к данной статье значительным ущербом признается ущерб, причиненный на сумму, в сто раз превышающую месячный расчетный показатель.
Субъективная сторона преступления - вина в виде прямого умысла. Виновный осознает, что нарушает порядок и правила маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора, и желает совершить эти действия.
Субъект преступления - физическое вменяемое лицо, достигшее 16 лет.
Преступность, как социально обусловленное явление в целом, а налоговая преступность в частности, включает в себя различные стороны и свойства, которые являются объектом исследования правовых наук криминального цикла. Каждая из них рассматривает налоговое преступление в своем ракурсе, характеризуя преступное деяние с точки зрения ряда понятий и терминов, например, уголовно-правовой характеристики;
криминологической характеристики; криминалистической характеристики. Они указывают на обстоятельства и устойчивые признаки совершения налогового преступления, создавая фундамент для выработки методики и тактики их предупреждения, выявления и раскрытия. Параграф о криминалистической характеристики включен в данную работу, посвященную проблемам возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, так как знание элементов ее составляющих, является залогом не только успешного расследования налоговых преступлений, но и помогает принятию верного процессуального решения на стадии возбуждения уголовного дела.
Особенности налоговой преступности накладывают определенную сложность в ее криминалистическом исследовании, это происходит вследствие динамичного изменения данного вида преступности в современных условиях, что вызывает неопределенность круга деяний в налоговой сфере относящихся к категории преступных, атипичность способов совершения преступления.
Стоит отметить, что криминалистические проблемы расследования налоговых преступлений рассматривались и ранее.
Применительно к "налоговым" составам преступлений отчетливо прослеживается взаимосвязь и схожесть криминалистических и криминологических элементов их составляющих. Поэтому нельзя анализировать криминалистическую характеристику налоговых преступлений изолированно, не используя элементы криминологической характеристики. В работах большинства авторов посвященных анализу этих видов характеристик налоговой преступности, критерии отнесения тех или иных элементов к конкретному виду зачастую четко не определены. На существование подобных взаимосвязей относительно других составов преступлений ранее обратил внимание К.К. Горяинов. Он посчитал, что изучение преступности возможно не только с криминалистических или криминологических позиций, но и в совокупности дал определение криминолого-криминалистической характеристики преступлений. По его мнению, это "совокупность взаимосвязанных общих и особенных признаков уголовно-правовых деяний, проявляющихся в способах, механизме, обстановке и иных обстоятельствах их совершения, причинно-следственных связях с окружающей средой, в особенностях личности преступников и потерпевших. Рассмотрение в совокупности некоторых элементов обозначенных видов характеристик, способных определить алгоритм действий следователя на том или ином этапе производства по уголовному делу, содействовать выбору наиболее эффективных приемов проведения следственных действий, быть основой для правильной оценки сложившийся следственной ситуации, будет являться залогом успешного расследования и судебного рассмотрения уголовного дела. Достижение этого результата становится возможным посредством расширенного изучения криминалистической характеристики налоговой преступности.
Вроанализировав позиции ряда авторов, обосновывающих необходимость исследования (в рамках данного понятия) криминалистически значимых особенностей, свойственных определенным видам и группам преступлений, определил криминалистическую характеристику как информационную категорию, отражающую свойства и признаки преступлений определенной классификационной группы, имеющие значение для расследования.
Дискуссионным в настоящее время остается вопрос об элементах криминалистической характеристики преступления, то есть ее составляющих, которые в своей совокупности и взаимосвязи определяют ее содержательную структуру. Отсутствие универсальной модели стало следствием различия в криминалистически значимых элементах для каждой отдельно взятой группы уголовно-наказуемых деяний. Там, где важным будет являться один набор информации о преступлении, в другом случае он может потребовать существенной корректировки. По данному вопросу существует разнообразие мнений и взглядов. Поэтому представляется достаточно верным обобщенный алгоритм таких сведений указанный в работе Р.С. Белкина. На основе анализа различных определений криминалистической характеристики он сделал вывод, что она должна включать характеристику исходной информации, систему данных о способе совершения и сокрытия преступления и типичных последствиях его применения, личности вероятного преступника, вероятных мотивов и целей преступления, личности вероятной жертвы преступления (предмете преступного посягательства), о некоторых обстоятельствах совершенного преступления (место, время, обстановка). Дополнительно следует отметить, что, вопрос о том, должны ли являться частью криминалистической характеристики преступления обстоятельства, подлежащие доказыванию по уголовным делам отдельной категории, до настоящего времени остается дискуссионным. По нашему мнению, анализ предмета доказывания помогает полнее сформулировать основные элементы криминалистической характеристики.
Предмет доказывания по делам о налоговых преступлениях, как и сами налоговые преступления, специфичен. Как верно было отмечено П.С. Ефимичевым, применительно к предмету доказывания событие преступления (время, место, способ и другие обстоятельства совершения преступления) составляет установление объекта и объективной стороны состава налогового преступления.
Удержание средств налогоплательщиком или налоговым агентом и невнесение их в бюджет или государственные внебюджетные фонды составляет объективную сторону данного преступления.
Говоря о времени совершения налоговых преступлений, следует отметить, что это один из важнейших элементов их криминалистической характеристики, имеющий ярко выраженные особенности, обусловленные предметом налогового преступления. В отличие от преступлений общеуголовной направленности, для налоговых преступлений не имеет существенного значения определение конкретного времени (дата, часы, минуты) совершения преступления. Так как под временем здесь понимается либо налоговый период, по прошествии которого необходимо внести в бюджет причитающиеся налоги и страховые взносы, либо время внесения изменений в налоговозначимые документы, повлекшие уклонение от уплаты налогов. Нечеткие правовые границы времени уплаты отдельных налогов порождают проблему определения момента окончания налогового преступления. Одно только непредставление декларации в срок в налоговые органы или подача налоговой декларации с заведомо искаженными данными не является моментом окончания налогового преступления.
Описание места совершения налогового преступления, также как и предыдущей категории, существенно отличается от аналогичного понятия в характеристики преступлений общеуголовной направленности. Под местом совершения налогового преступления, как правило, подразумевают в узком смысле - место нахождения налогоплательщика, то есть его фактический адрес, а в широком смысле - сферу или отрасль деятельности, либо регион, где совершаются налоговые преступления. Некоторые исследователи конкретизируют данное понятие. Так О.В. Челышева, рекомендует сюда же включать сведения о полном наименовании налогоплательщика, его учредителях, организационно правовой форме, дате государственной регистрации, времени и месте постановки на налоговый учет. Также местом совершения налогового преступления будет считаться и то место, где были составлены документов повлекшие неуплату налогов. Чаще всего это здание бухгалтерии организации, либо иные помещения размещающие персонал, задействованный в осуществлении финансового обеспечения хозяйственной деятельности предприятия. Применительно к конкретному случаю рассматривает место налогового преступления Н.Н. Сологуб, говоря о том, что если предприятие после государственной регистрации не встало на налоговый учет, то местом совершения преступления является место, где предприятие осуществляет свою деятельность.
Посредствам анализа совокупных данных о месте совершения конкретных налоговых преступлений, возможно выделить наиболее криминализированные сферы хозяйственной деятельности и именно туда направить усилия для их предупреждения, выявления и пресечения.
Субъект налогового преступления и личность вероятного преступника - обязательные и необходимые элементы криминалистической характеристики преступлений. В юридической науке субъект преступления - это понятие, в большей степени, относящееся к области уголовного права, а личность преступника - больше криминологическое понятие, используемое для изучения причин преступности. Поэтому при анализе этих категорий наравне оперируют как уголовно-правовыми понятиями, так и рассматривают криминологически значимые свойства.
Хотя практика расследования налоговых преступлений в современном Казахстане имеет относительно небольшой временной отрезок, но уже сейчас можно говорить об особенностях и специфике личностной характеристике преступника в налоговой сфере.
УК РК разграничил ответственность за совершение налоговых преступлений между физическими и юридическими лицами.
Являвшийся одним из наиболее острых в юридической литературе, посвященной налоговой тематике, вопрос о субъекте преступления, приобрел повышенную актуальность. На организации лежит обязанность по уплате налога, а субъектом уголовного преследования является только физическое лицо, так как юридическое лицо не может быть субъектом уголовного преследования. Поэтому таковым становится тот, кто выступает от имени организации, реализует права и обязанности, которыми обладает данная организация. Так и не сложилось единого подхода по вопросу привлечения к ответственности учредителей, "подставных" и "теневых" руководителей организаций, уклонившихся от уплаты налогов. Те же вопросы возникают при квалификации преступлений по новым налоговым составам. Дальнейшее изучение этого элемента криминалистической характеристики послужит формированию единообразного подхода в определении субъекта налогового преступления.
В юридической науке личность преступника исследуется с использованием многогранного системного подхода. Но именно в криминалистическом плане, по нашему мнению, удачной является позиция известного ученого-криминолога Н.Ф. Кузнецовой, выделяющей при характеристике личности преступника социально-демографические, социально-ролевые и другие свойства его личности. Ее работы о криминологическом исследовании личности преступника полезны для раскрытия криминалистической сущности лиц, совершивших налоговые преступления. Преимущественно налоговыми преступниками являются мужчины (74%); средний возраст преступника - 38 лет; доля преступлений, совершенных лицами в возрасте: 21-30 лет - 20%, 31-40 лет - 36%, 41-50 лет - 36%, старше 51 года - 8%. 58% осужденных имели высшее образование или ученую степень, среднее-специальное - 22%. Инициатива совершения налогового преступления в 82% случаев исходила от руководителя (владельца) предприятия; в 6% случаев преступления совершали бухгалтера предприятия, в 4% - предприниматели, осуществляющие коммерческую деятельность без образования юридического лица. Ранее были судимы за совершение преступных деяний 7% налоговых преступников.
Введение таких элементов в структуру криминалистической характеристики личности налогового преступника, на наш взгляд, является обоснованным. Уголовно наказуемые деяния в сфере налогообложения относятся к категории "интеллектуальных преступлений", а успешная борьба с ними невозможна без всестороннего анализа образа мышления и личности злостных нарушителей налогового законодательства.
Способы совершения налоговых преступлений. Рассматриваемые составы преступлений четко указывают, что уклонение от уплаты налогов и сборов может быть осуществлено путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РК о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Хотя новые редакции указанных статей УК и содержат исчерпывающий перечень способов совершения налогового преступления, достижение преступного результата, обозначенного в диспозиции анализируемых статей, возможно посредствам применения различных способов. На данное обстоятельство дополнительно указывает тот факт, что применительно к способу совершения налогового преступления, понятие искаженных данных о доходах и расходах заменено на ложные сведения, являющееся более общим.
Это позволяет правоохранительным органам привлекать к уголовной ответственности по налоговым статьям за включение в обязательные документы любых заведомо ложных сведений, а не только касающихся доходов и расходов.
Относительно способов совершения налоговых преступлений в юридической литературе учеными и практиками высказываются различные точки зрения, где ведется речь о десятках, а порой и сотнях различных способах. Их содержание в ряде случаев носит весьма обобщенный характер, что не может в достаточной степени показать механизм совершения налогового преступления.
Отметим, что с криминалистической точки зрения для современных способов совершения налоговых преступлений характерными являются несколько тенденций:
1) активная адаптация к изменениям и новациям в налоговом законодательстве;
2) оперативное реагирование на специфику, конъюнктуру и технические новшества формируемых рыночных отношений и видов предпринимательской деятельности;
3) значительное многообразие способов от очевидных и простых до тщательно и эффективно подготовленных;
4) прямое или косвенное вовлечение в деятельность по уклонению от уплаты налогов значительного числа хозяйствующих субъектов;
5) повторное введение средств, полученных в результате преступного сокрытия доходов, в коммерческий оборот с целью получения дальнейшего дохода или прибыли;
6) кооперация с общеуголовной преступностью по сокрытию налогов от налогообложения, направление скрытых доходов на совершение коммерческих сделок и операций по незаконному обороту средств с целью получения прибыли и последующей ее легализацией либо повторного введения в этот оборот.
Отметим, что типология налоговых преступников, которая начала складываться в конце 80-х годов прошлого века, к сегодняшнему дню претерпела ряд изменений. Она очень подвижна и жизнеспособна, находится в режиме постоянного совершенствования и адекватного приспособления к процессам, происходящим в политической, экономической, правовой и криминальной обстановки.
Проблема криминалистического анализа личности налогового преступника относится к числу основных и вместе с тем наиболее сложных проблем криминалистики. Она требует дальнейшего системного исследования в целях разработки криминалистического учения о современном налоговом преступнике. Так как криминалистическая характеристика лиц, совершивших налоговые преступления значительно отличается от характеристик лиц, совершивших преступления общеуголовной направленности.
2.2. Организационное и методическое обеспечение деятельности налоговой полиции и органов предварительного расследования в связи с расследованием преступного нарушения порядка и правил маркировки подакцизных товаров марками акцизного сбора.
Криминалистическая методика - это тот "передний край" криминалистической науки, которым она непосредственно обращена к практике борьбы с преступностью. В ней аккумулируется все то, что криминалистика разрабатывает для практики; именно через криминалистическую методику реализуются разработки.криминалистической техники и тактики, но уже не вообще, не в общей форме, а применительно к условиям и требованиям раскрытия, расследования и предотвращения отдельных видов преступлений.
Как система научных положений и разрабатываемых на их основе практических рекомендаций по раскрытию и расследованию преступлений криминалистическая методика базируется на определенных принципах, которые выражаются в любой частной криминалистической методике. Эти принципы заключаются в следующем.
1. При разработке методики расследования любого вида преступлений криминалистика исходит из требования строжайшего соблюдения законности в деятельности органов дознания и предварительного следствия. Средства и методы, применяемые при расследовании преступлений, должны опираться на закон, не противоречить закону, соответствовать его букве и духу. Соблюдать законность при расследовании - значит, строго руководствуясь законом, раскрыть преступление и изобличить виновных, оградить правомерные интересы личности, общества и государства от преступных посягательств, восстановить нарушенное право. Соблюдение законности предполагает также создание таких условий, которые затруднили бы или сделали невозможным совершение подобных преступлений в будущем и исключили бы возмож-ность необоснованного привлечения лиц к уголовной ответственности.
2. При разработке частной криминалистической методики следует исходить из знания механизма преступления и его центрального элемента - способа подготовки, совершения и сокрытия преступления, условий, определяющих выбор способа и возникновение следов его применения. Криминалистическая методика, обобщая накопившийся опыт, позволяет учесть ошибки, допускаемые при расследований конкретных видов преступлений. Поскольку способ преступления - это система действий субъекта преступления, обусловленная в известной степени помимо прочего и свойствами его личности, и поскольку от этих свойств в определенной мере зависит выбор используемых тактических приемов, постольку криминалистическая методика придает важное значение изучению личности преступника. Последнее служит также целям выявления в процессе расследования условий и обстоятельств, способствовавших совершению преступления.
3. Частная криминалистическая методика должна быть рассчитана на ее адаптацию применительно к конкретным условиям расследования. Это "требует при ее разработке учета типичных следственных ситуаций, формулирования типичных версий, определения круга типичных доказательств и ориентиров для установления виновного.
4. Расследование преступлений должно преследовать цель не только изобличения виновных и привлечения их к уголовной ответственности, не только возмещения причиненного преступлением ущерба, но и выяснения и устранения обстоятельств, способствовавших совершению и сокрытию преступлений данного вида. В ней должны быть отражены пути и способы предупреждения аналогичных преступлений.
5. Обобщение следственной практики предполагает разработку такого важного для дела борьбы с преступностью вопроса, как изыскание путей и форм координации и тесного взаимодействия в работе следователя и оперативных сотрудников, эффективное использование в целях установления истины специальных познаний, помощи средств массовой информации и населения. Успешность расследования преступлений зависит не только от методически правильного подхода к процессу расследования, но и от оперативности действий, умения организовать силы и средства, которыми
располагают органы, ведущие борьбу с преступностью. Именно поэтому при разработке частной криминалистической методики должны учитываться возможности оперативных аппаратов органов дознания, экспертных учреждений, общественных и иных организаций, которые могут быть использованы в целях раскрытия и расследования преступлений.
6. Руководствуясь системным подходом к процессу расследования, частная криминалистическая методика должна отражать этапность этого процесса, те задачи, которые решаются на каждом его этапе, особенности этих этапов.
Названные принципы обусловливают структуру и содержание конкретных частных криминалистических методик. В современном представлении эта структура выглядит так:
а) Криминалистическая характеристика данного вида преступлений.
Криминалистическая характеристика преступления - это научная абстракция, отражающая типичные признаки, особенности, типичное содержание преступлений данного вида. В ней содержатся указания на типичные следственные ситуации, возникающие в начале расследования, и данные о них, на способ совершения и сокрытия преступления и типичные материальные следы его применения, типичные элементы обстановки данных преступлений (время, место и другие обстоятельства), характеристика личности типичного преступника и жертвы преступления. Криминалистическая характеристика отражает предмет доказывания по этой категории уголовных дел во всех его элементах.
б) Типичные следственные версии и особенности планирования расследования данной категории уголовных дел. Этот элемент частной методики содержит указания по выбору направлений расследования, на пути конкретизации типичных версий и определяет содержание этапов расследования.
в) Особенности первоначального этапа расследования. Выделение такого структурного элемента частной методики объясняется спецификой задач данного этапа расследования. Производством следственных действий и сопутствующих им оперативно-розыскных мероприятий на этом этапе решаются следующие задачи:
- ориентирование лица, производящего расследование, в обстоятельствах того события, которое ему предстоит расследовать; уяснение фактов, подлежащих исследованию по делу; получение исходных данных для конкретизации следственных версий;
- собирание и фиксация всех возможных доказательств, особенно тех, которые с течением времени могут быть утрачены;
- установление, розыск и задержание преступника по горячим следам;
- обеспечение мер по возмещению материального ущерба, причиненного преступлением.
В этом разделе конкретной методики обычно приводится типичный перечень первоначальных следственных действий и дается их типичная последовательность с учетом того, какое из них может иметь по данной категории дел неотложный характер; описываются и особенности тактики их проведения в зависимости опять-таки от вида преступлений.
Здесь же идет речь и о типичных оперативно-розыскных мероприятиях, проведение которых способствует решению задач расследования. Но в отличие от следственных действий, особенности тактики которых излагаются максимально детально, тактика оперативно-розыскных мероприятий не раскрывается, поскольку это предмет теории оперативно-розыскной деятельности. В криминалистической методике акцент делается на перечень таких типичных мероприятий и их сочетание со следственными действиями.
г) Заключительный раздел частной криминалистической методики - описание типичного круга и особенностей тактики последующих следственных действий и их сочетания с осуществляемыми на этом этапе расследования оперативно-розыскными мероприятиями. Здесь же указываются типичные обстоятельства, способствующие совершению данного вида преступлений.
Такова структура частной криминалистической методики как основа формирования комплекса методических рекомендаций. Базой для формирования частных методик служат уголовно-правовые и криминалистические классификации преступлений, а из числа последних - преимущественно классификация по способу совершения и сокрытия преступления, частично по личности преступника. Так, по составу преступления формируется методика расследования краж, а по способу совершения она детализируется на методики расследования краж карманных, квартирных, из магазинов и хранилищ и т. п. В современной криминалистике формирование частных криминалистических методик осуществляется по двум направлениям:
1. Совершенствование существующих и разработка новых частных криминалистических методик. К числу последних относятся такие, которые обусловлены появлением новых составов преступлений, связанных, например, с охраной окружающей среды, рациональным использованием природных богатств и т. п. Изменения в существующих методиках могут быть связаны с новыми способами совершения и сокрытия преступлений, например с использованием ЭВМ, с изменением контингента субъектов преступных посягательств - совершением преступлений организованными сообществами и др.
2. Создание комплексов частнометодических криминалистических рекомендаций большей степени общности, охватывающих несколько видов и даже родов преступлений, но совершаемых не вообще, а в определенных условиях места, времени либо лицами, характеризуемыми тем или иным общим для них отличительным признаком. Такие комплексы отличаются от традиционных частных криминалистических методик и своей структурой и своим содержанием. В сущности они состоят из криминалистической характеристики условий комплексирования (условий преступного посягательства, группы субъектов преступления и т. п.) и раскрытия тех особенностей методики расследования, которые обусловлены данной характеристикой и в которых она проявляется. В настоящее время разработаны такие комплексы:
а. По субъектам преступления:
- особенности методики расследования преступлений несовершеннолетних;
- особенности методики расследования преступлений рецидивистов;
- особенности методики расследования преступлений осужденных в местах лишения свободы;
- особенности методики расследования преступлений, совершенных организованными сообществами;
- особенности методики расследования преступлений, совершенных иностранцами, и др.
б. По времени совершения преступлений:
- особенности методики расследования преступлений по горячим следам;
- особенности методики расследования преступлений прошлых лет.
в. По месту совершения преступлений:
- особенности методики расследования преступлений на транспорте;
- особенности методики расследования преступлений, совершенных в курортных зонах и местах массового туризма;
- особенности методики расследования преступлений, совершенных в экстремальных климатических или территориальных и производственных условиях (на отдаленных лесоразработках, зимовках, горных метеостанциях и т. п.).
г. По личности потерпевшего:
- особенности методики расследования преступлений против иностранцев;
- особенности методики расследования преступлений против лиц с дефектами и расстройствами психики.
Для формирования этих и иных комплексов частнометоди-ческих криминалистических рекомендаций существенное значение имеет широкое использование всех источников криминалистической методики, к числу которых относятся право, практика - следственная, оперативно-розыскная, экспертная - и наука.
Право служит определяющим фактором и источником методических рекомендаций криминалистики.
Нормы Особенной части уголовного права, помимо своей классификационной роли, наполняют необходимым содержанием общую формулу предмета доказывания и, следовательно, определяют цели процесса расследования, конкретное содержание истины по делу. Именно квалификация преступления позволяет установить конкретные задачи ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/