Организация учета производства готовых изделий

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 40 страниц
В избранное:

Содержание

Введение

1. Учет выпуска и реализации готовой продукции
1.1. Организация учета производства готовых изделий
1.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции

2. Аудит и анализ выпуска реализации готовой
продукции
2.1 Задачи и источники аудита готовой продукции
2.2 Проверка учета готовых изделий
2.3 Анализ ассортимента и качества готовой продукции

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики для хозяйствующих субъектов выпуск и реализация готовой продукции являются основой для получения доходов от основной деятельности и развития, партнерских связей с покупателями и другими предприятиями. Данная форма деятельности позволяет более быстро добиться экономического роста и модернизации. Но для этого необходимо также правильно использовать инструменты, позволяющие увеличить доходы . Одним из таких инструментов выступает бухгалтерский учет, организованный со стандартами бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и сообщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, все юридические лица, а также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, которые ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Казахстан.
Физическому лицу, иначе говоря, каждому из нас, необходимы минимальные знания по бухгалтерскому учету, потому что в условиях рыночной экономики бухгалтерский учет является языком бизнеса. Тем самым предмет бухгалтерского учета остается актуальной темой. Именно знания по бухгалтерскому учету помогают нам вести бухгалтерский учет на предприятии и собственной фирме, видеть финансовые последствия предпринимаемых хозяйственных решений, оценить финансовую устойчивость тех организаций, акции которых предполагается купить или с которыми вступаем в иные экономические отношения, составить декларацию о доходах и расходах. Поэтому только знание бухгалтерского учета может послужить залогом достижения успеха в бизнесе.
И поскольку осуществление предприятием производственной деятельности представляет собой выпуск и продажу готовых изделий, которое направлено для извлечения прибыли. Готовая продукция предприятия должна соответствовать международным стандартам качества, отвечать современным вкусам и требованиям покупателей. Поэтому производители расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение товарно-материальных ценностей, оплату труда работников, осуществление капитальных вложений. Но, каким бы ни было предприятие, большим или малым, доходы его должны быть сбалансированы с расходами, что означает: предприятие не должно оказываться в минусе. Если предприятие своевременно не платит по счетам, оно, прежде всего, утрачивает доброе отношение к себе со стороны. Следовательно, необходима не только прибыль, но и способность располагать денежными средствами в объемах, достаточных для осуществления денежных платежей. И здесь не маловажная роль отводится бухгалтерскому работнику.
От хорошо налаженной системы оперативного учета, обеспечения достоверности бухгалтерских документов, сохранности запасов во многом зависит эффективность хозяйствования субъекта. Все это составляет сущность внутреннего контроля, цель которого заключается в экспертной оценке соблюдения экономической политике субъекта, включая и учетную, в оценке функционирования внутреннего контроля, осуществляемого всеми его структурными подразделениями.
Готовая продукция входит в состав оборотных активов хозяйствующих субъектов. Контроль наличия, производства, правильного использования и приумножение доходов от реализации готовой продукции - это важнейшая задача субъекта в целом и бухгалтерской службы в частности.
Готовая продукция включает: готовые изделия на складе на начало отчетного периода; изделия, произведенные в отчетном периоде. Хозяйствующие субъекты, независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности, обязаны выручку от реализации готовых изделий сдавать на расчетные счета в банках. Расчеты субъектов за реализованные готовые изделия с другими субъектами производятся, как правило, за наличные деньги или в безналичном порядке через учреждения банков. Таким образом, учитывая, что для юридических лиц в нашей стране хранение средств в коммерческих банках является обязательным, функция расчетно-кассового обслуживания является одной из приоритетных в деятельности коммерческого банка. Коммерческий банк заинтересован в привлечении юридических лиц на расчетно-кассовое обслуживание.
Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает банк, который играет роль посредника в расчетах между плательщиками и получателями средств. Отношения между объектом и банком регулируются заключенным между ними договором на реализацию продукции.
По некоторым операциям организация осуществляет расчеты наличными денежными средствами. Наличные средства по сравнению с другими активами могут в первую очередь стать объектом хищений, поэтому порядок их учета должен быть организован так, чтобы противодействовать любым проявлениям нечестности и безответственности, обеспечить защиту от хищения или обмана.
Для хранения, приема и отгрузки готовой продукции каждый хозяйствующий субъект имеет маркетинговый отдел, который осуществляет контроль за этими операциями.
Выбранная тема актуальна. В задачи учета готовой продукции входит решение следующих вопросов:
• учета производства готовой продукции;
• учет оприходования готовой продукции на склад;
• учет отгрузки готовой продукции покупателям;
• учет доходов от реализации готовой продукции.
Аудиторская проверка готовой продукции включает в себя:
• составление программы проверки готовой продукции;
• проверка операций выпуска готовых изделий;
• проверка учета реализации готовых изделий.
Объектом исследования выступает ТОО Султан Маркетинг, занимающейся маркетинговой деятельностью, а также производством и реализацией макаронных изделий. Предприятие находится в г. Алматы по ул. Толебаева 38. Оно имеет валютный и расчетный счета в ТуранАлем банке, самостоятельный баланс.
Целью курсовой работы является исследование организации бухгалтерского учета и аудита готовой продукции на ТОО Султан Маркетинг, анализ его финансового состояния и выявление резервов его улучшения. В связи с этим в работе поставлены и в определенной степени разрешены следующие задачи:
• исследование организационно-производственной характеристики предприятия;
• учет производства готовой продукции;
• учет отгрузки и реализации готовых изделий;
• аудит готовой продукции и анализ их выпуска и реализации;
• пути улучшения финансового состояния предприятия.
Курсовая работа состоит из введения, двух глав, выводов и предложений.
В первой глава посвящена учету готовой продукции. В процессе указанного учета рассматриваются организация производства и реализация выпускаемых изделий предприятия. Информационным источником при этом является калькуляция себестоимости изделий, приемно-сдаточные накладные на изделия из производства; финансовая и квартальная бухгалтерская отчетность.
Во второй главе обосновываются задачи и источники аудита готовой продукции, проверка их учета и организации, анализ выполнения плана по качеству и ассортимента готовых изделий, обосновываются пути улучшения финансового состояния хозяйствующего субъекта.
Качество продукции определяется конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров по финансовым другим отношениям. Наилучшим способом получения объективной достоверной оценки финансового положения предприятия, является его анализ, который позволяет отследить тенденции развития предприятия, дать комплексную оценку хозяйственной деятельности и служит таким образом перекидным мостом между выработкой управленческих решений и собственной производственной деятельности предприятия.

1. Учет выпуска и реализации готовой продукции

1.1 Организация учета производства готовой продукции

Готовая продукция- продукция основных и вспомогательных цехов. предназначенная для реализации. Она должна быть закончена производством, укомплектована, отвечать требованиям стандартов или техническим условиям, принята службами технического контроля, снабжена паспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющем ее качество и комплектность, сдана на склад, а при здаче на месте заказчику- оформлена актами приемки или другими документами. Для учета готовой продукции применяется активный инвентарный счет 221 Готовая продукция. Она входит в состав оборотных средств предприятия и отражается в финансовой отчетности по фактической себестоимости.
Фактическую себестоимость готовой продукции можно, определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течении отчетного периода постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции по учетным ценам , в качестве которых могут быть использованы фиксированные цены, фактическая себестоимость готовой продукции за прошлый месяц др.
Для учета затрат на производстве применяются счета подраздела 90 (основное производство), которые имеют разное назначение.
Счет 900 Основное производство играет роль предназначенного, для обобщения всех затрат на производство. На счетах 901 Материалы , 902 Оплата труда производственных рабочих, 903 Отчисления от оплаты труда, 904 Накладные расходы собираются расходы по их прямому назначению, которые затем в конце каждого отчетного периода обобщаются на счете 900 Основное производство. Организация учета затрат на основное производство представлена
Учет затрат на производство по сету 900 Основное производство ведется по приведенной ниже номенклатуре статей. В группировке затрат по статьям, прямые расходы, как правило, учитываются в разрезе элементов: 1. Материалы:
а) сырье и материалы
б) вспомогательные материалы
в) возвратные отходы
г) покупательные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий
д) топливо и энергия на технологические цели
2. Оплата труда
3. Отчисления от оплаты труда 4. Накладные расходы
Все затраты на производство группируются по цехам в ведомости Затраты цеха, в которой на каждый цех открываются отдельные листы.
Для рассмотрения корреспонденции счетов по дебету и кредиту счета 900 Основное производство. ТОО Султан Маркетинг, имеющие два цеха основного производства : макаронный, заготовочный.
За текущий период было произведено: 10 тыс.кг. макарон- высшего сорта; 7тыс.кг.-спагетти;5тыс.кг.-вермишел и; 12тыс.кг.-макарон первого сорта
Для обеспечения эффективной работы предприятия созданы цеха вспомогательного производства: ремонтно-механический; парокотельный; автотранспортный, затраты которых подлежат включению в себестоимость готовой продукции в следующем порядке: затраты механического цеха- по видам произведенных ремонтов; затраты парокотельного и автотранспортных цехов- пропорционально объемам потребленных услуг.
Учетной политикой предприятия предусмотрено, что накладные расходы в части расходов по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) распределяются исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Общие накладные расходы распределяются исходя из величины основной заработной платы производственных рабочих.
За текущий период 400 кг макарон не прошли контроля отдела качества и были признаны браком. 52 кг макарон высшего сорта на сумму 12000 тенге были отнесены к неисправимому браку, поскольку исправление его экономически нецелесообразно для предприятия. Невозмещенные расходы по неисправимому браку, подлежащие включению в себестоимость продукции, составляют 2000 тенге. 348 кг вермишели дефекты, общая сумма затрат на исправление которых составила 24683 тенге. Часть затрат по браку в сумме 17100 тенге была возмещена, а окончательные потери от исправленного брака в сумме 7583 тенге списаны на издержки производства.
В течении месяца, при изготовлении обуви были понесены следующие расходы:

Таблица 1.
Месячные расходы по изготовлению обуви

№
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов

дебет
кредит
1
2
3
4
5
1

В начале года (примем условно, что рассматривается январь) остатки незавершенного производства, не прошедшие всех стадий обработки в цехе пошива готовой обуви, передаются из финансовой бухгалтерии в управленческую: -69 кг макарон высшего сорта -66 кг вермишели
123517

900

211

2

Отпущены в цеха основного производства различные виды сырья и материалов (мука, соль и др.), услуги производственного характера: -макаронному цеху -заготовочному цеху
14532933

901

201-206, 208,671

3

Начислена заработная плата рабочим: -макаронного цеха - заготовочного цеха
4929000 2415210
902

681

4

Произведены отчисления от оплаты труда производственных рабочих

903

634,субсчет Социальный налог
5

Списаны накладные расходы, (РСЭО = общие накладные расходы) относящиеся к:
• вырубочному цеху (439854+125947)
• закройному цеху (719762+188920)-
• заготовочному цеху (49983 5+1 028563)
• цеху пошива обуви (339887+755680)

4098448
565801
908682
1528398 1095567
904

930

6

Приняты в установленном порядке услуги, оказанные вспомогательными производствами:
• вырубочному цеху
• закройному цеху
• заготовочному цеху
• цеху пошива обуви

5058038 1414650 1623758
766671
125959
904

920

7

Обобщены затраты основных цехов

29550000

900

901,902, 903,904
8

Списаны потери по:
• исправимому браку
• неисправимому браку

7583
2000

900 900

950
950

Всего затрат на производство
29683100

9

Оприходована на склады готовая продукция, предназначенная для реализации
29548100

221

900

10

Возвращены на склады неиспользованные материалы, отходы производства
39000

201-206
900

11

Списана фактическая себестоимость окончательного (неисправимого ) брака: -52 кг макарон высшего сорта
12000

950

900

Итого по кредиту счета 900
29599100

12

В конце отчетного периода (условно примем, что период закрывается) стоимость незавершенного производства передается изпроизводственной (управленческой) бухгалтерии в финансовую
84000

211

900

Затраты на производство по цехам учитываются в ведомости Затраты цехов, которая приведена ниже. Для определения себестоимости единицы готовой продукции, общую величину затрат необходимо разделить на количество выпускаемых изделий.
При выпуске более одного вида изделий прямые затраты рассчитываются на единицу продукции, исходя из данных первичных документов, а комплексные (накладные) расходы включаются в стоимость единицы продукции путем их распределения. Так, на предприятиях пищевой промышленности, на каждую партию материалов составляется ведомость, где указываются, дата выдачи, наименование выданного материала, его сорт, количество сырья, а также название продукта, его количество, полученной из этой партии материала, вес (брутто и нетто), нормы времени и сдельная расценка. Вес брутто - это вес изделия до их выпечки с учетом возможных отходов; нетто, или чистый вес - это вес выпущенного изделия. Одновременно на каждого работника открывается карта выпуска продукции, в которой определяются результаты выпечки по каждой партии материалов путем сопоставления выпущенных продуктов и расчетной нормы чистого веса (нетто) по фактическому расходу.
Норма нетто исчисляется путем умножения процента использования материалов по норме на фактическое количество (брутто) использованного материала. Эти карты являются основным первичным документом по учету расхода материалов и выработки рабочих.
На основе закройных карт ежемесячно составляются накопительные ведомости, в которых собираются данные о расходе конкретных материалов на определенные артикулы и модели обуви.
Одновременно составляется оборотная ведомость движения материалов, в которой, ежемесячно, по каждому виду и сорту материалов на основе выбранного учетной политикой метода учета движения материалов, определяется фактический расход их в денежном выражении.
Накопительные и оборотные ведомости расхода материалов служат основанием для расчета материальных затрат основных цехов. В нем исчисляется стоимость израсходованных материалов на определенный ассортимент изделий.
При полуфабрикатном варианте учета затрат на производство исчисляют не только себестоимость готовой продукции, но и себестоимость полуфабрикатов на разных стадиях их обработки. Передачу полуфабрикатов из цеха в цех или из цеха на склад отражают в бухгалтерском учете. В отличии от бесполуфабрикатного варианта затраты здесь учитывают по месту нахождения заделов и полуфабрикатов (схема 10). Хотя организация учета при полуфабрикатном варианте несколько усложнена, однако при нем усиливается контроль за сохранностью полуфабрикатов.
Полуфабрикаты, которые считаются законченной продукцией отдельных цехов или переделов, можно передавать непосредственно из цеха в цех, минуя склады. В этом случае дебетуют и кредитуют счет 900. Если полуфабрикаты сдают на цеховые склады, то их приходуют, как правило, по фактической себестоимости по дебету счета 910 Полуфабрикаты собственного производства с кредита счета 900. При отпуске полуфабрикатов со склада цеха для дальнейшей обработки дебетуют счет 900 и кредитуют счет 910.
Учет и оценка незавершенного производства. Продукцию, не прошедшую всех стадий обработки и не принятую отделом технического контроля, не принятые заказчиком работы и услуги, относят к незавершенному производству, а затраты по ним составляют затраты в незавершенном производстве. Количественный оперативный учет движения полуфабрикатов в незавершенном производстве ведет планово-диспетчерская служба, а в денежном выражении - бухгалтерия предприятия.
Учет призван обеспечить сохранность материалов, узлов и деталей, находящихся в незавершенном производстве, правильное разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством; наблюдение за установленной комплектностью полуфабрикатов; выявление недостач и излишков незавершенного производства, брака и порчи деталей и их списание по принадлежности на их счета.
Различают два вида узлов, деталей в производстве: подетально-операционный по детальный.
В индивидуальном производстве учет движения деталей в цехах и передачи их из одного цеха в другой ведут по операциям. Для этой цели используют маршрутные листы и специальные карточки. В массовом и крупносерийном производствах применяют по детальный учет движения незавершенного производства по цехам. Для этого открывают карточки или ведомости, в которых содержатся сведения о запуске изделий в производство, выпуске из производства, браке, потере и порче изделий (деталей). В заготовительных цехах количество деталей, находящихся в производстве, определяют по данным учета выработки.
С целью упрощения учета, движение деталей, передачу их из цеха в цех можно оформлять путем составления месячных карт, а отпуск деталей в сборку - по комплектовочным ведомостям; в массовых поточных производствах детали в сборку можно передавать в течении месяца без документов, составляя их только в конце месяца на основании данных оперативного учета.
Обнаруженные при инвентаризации материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не включая в описи незавершенного производства, а записывают отдельно. Брак деталей оформляют в отделе технического контроля и списывают на основании акта в установленном порядке. Излишки незавершенного производства приходуют, недостачи незавершенного производства подлежат списанию.
Остатки незавершенного производства оценивают следующим образом:
• по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции, кроме статей: Расходы на подготовку и освоение производства, Потери от брака, затраты по которым полностью относятся к готовой продукции;
• исходя из норм расходов по каждой статье прямых затрат с учетом степени готовности (в массовом и крупносерийном производствах); накладные расходы относят по проценту к принятой базе распределения.
В текстильной промышленности остатки незавершенного производства оценивают по стоимости производства сырья и материалов. В индивидуальном производстве незавершенное производство определяют путем учета затрат по каждому незаконченному заказу.
Аналитический учет затрат на производство. Этот учет призван обеспечить исчисление фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции (учета) открывают карточки или ведомости. В подлежащем карточки указывают статьи затрат, а в сказуемом - остатки незавершенного производства по цехам на начало и конец месяца, затраты за месяц, списание готовой продукции, окончательного брака, недостача незавершенного производства, возвратных отходов и прочие списания. Основанием для записи в карточки служат те же документы и разработанные таблицы, что и для записи в ведомости.
Затраты по цехам. Итоги по карточкам должны быть равны записям по этой ведомости в размере цехов, а сумма остатков незавершенного производства - остатку по счету 900 Основное производство, показанному в Главной книге. По данным карточек или ведомостей учета затрат на производство определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции. Последнюю приходуют на склады по накладным. На фактическую себестоимость произведенной продукции дебетуют счет 221 Готовая продукция и кредитуют счет 900 Основное производство. На выполненные услуги дебетуют счет 801 Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) и кредитуют счет 900 Основное производство.

1.2. Учет отгрузки и реализации готовой продукции.

В конце отчетного периода отчетная стоимость должна быть доведена до фактической себестоимости путем расчета сумм и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием, их учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию: сторно-экономия, обычная запись - перерасход.
Процент отклонений рассчитывают по следующей формуле:

Сумма отклонений Процент отклонений = *100% Остаток + Поступления по учетной стоимости

Условно, схема отражения отклонений фактических затрат от учетной стоимости на счетах бухгалтерского учета выглядит следующим образом:
Счет 900 Счет221
Основное производство Готовая продукция

Отклонение фактических затрат от учетной стоимости на счетах бухгалтерского учета

Кт
Дт Кт Дт
Фактические
затраты
Учетная стоимость
Учетная
стоимость
Фактическая
себестоимость
Фактическая себестоимость

готовой
продукции
отклонения
учетной

стоимости итого фактическая себестоимость
готовой
продукции
Отклонения от учетной стоимости фактическая себестоимость

(учетная стоимость + отклонения)

Например, в течении отчетного периода на предприятии были отражены по учетным ценам следующие процессы:
Таблица 2.
Отражение процессов учетных цен

№
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов

2
3
4
5

Оприходована на склад готовая
продукция: -изделие А

250000

221

900

-изделие Б
800000
221
900
2

Реализована готовая продукция:
- изделие А

170000

801

221

- изделие Б
630000
801
221

По окончании отчетного периода и завершении процессов калькулирования было определено, что фактическая себестоимость готовой продукции составляет:
изделие А - 230000 тенге; изделие Б - 870000 тенге. Процент отклонений составляет:
• по изделию А=(250000-230000) =8% 250000 *100%
• по изделию Б=(87000018000000) 870000 *100% =8%
Сумма отклонений в реализованной готовой продукции составит:
• по изделию А = 170000 х 8%= 13600 тенге - экономия;
• по изделию Б = 630000 х 8,05%= 50715 тенге - перерасход.
Рассчитав процент отклонений и сумму отклонений в бухгалтерском учете, необходимо выполнить следующие операции:
• сторнировать (методом красное сторно): дебет счета 221 Готовая продукция; кредит счета 900 Основное производство - (20000) тенге;
• дебет счета 801 Себестоимость реализованной готовой продукции;
• кредит счета 221 Готовая продукция - (13600) тенге;
• допровести обычной записью:
• дебет счета 221 Готовая продукция;
• кредит счета 900 Основное производство - 70000 тенге;
• дебет счета 801 Себестоимость реализованной готовой продукции;
• кредит счета 221 Готовая продукция - 50715 тенге.
Готовую продукцию из производства на склады приходуют по приемосдаточным накладным или по сводке выпуска продукции.
Приемосдаточная накладная выписывается в цехе в двух экземплярах.
После сдачи готовой продукции на склад, один экземпляр накладной остается на складе, а второй - в цехе. На предприятиях различных отраслей экономики применяются специализированные бланки приемо-сдаточных накладных. Приемо-сдаточная накладная применяется на предприятиях инструментальной,, радиотехнической и других отраслей промышленности с массовым и серийным характером производства при показанном методе учета. В накладной, на ряду с показателями выпуска продукции, приведены данные оперативного учета реализации продукции.
Эту форму применяют для учета деталей кооперированных поставок отдельным заказчикам, изготовляемых в большой номенклатуре.
Во всех отраслях промышленности для оперативного наблюдения за ходом наблюдения производственных заданий и обсчета стоимости выпущенной продукции применяют Сводку выпуска продукции, которая также применена выше. По сводке может осуществляться оприходование продукции за месяц. В этом случае к ней прилагаются соответствующие накладные.
На складах готовой продукции учет ведут в специализированных карточках, аналогично учету материалов. В конце месяца остатки, выведенные в карточках, заведующий складом переносит в книгу остатков готовой продукции. Документы по приходу и расходу готовой продукции вместе с реестрами приемки-передачи документов поступают в бухгалтерию.
Данные реестров приемки-передачи документов по приходу и расходу готовой продукции по мере их поступления записывают в Накопительную ведомость синтетического учета готовой продукции по учетным группам. В ведомости указывают остатки продукции на начало месяца, приход и расход , выводят остатки на конец месяца по учетным группам. Данные накопительной ведомости сверяют с книгой остатков готовой продукции, что обеспечивает тождественность складского и синтетического учета.
В конце месяца после составления калькуляций определяется фактическая себестоимость всей продукции и разница между фактической и учетной стоимостью. На основе сводных данных о выпуске готовой продукции дебетуют счет 221Готовая продукция и кредитуют счета 900 Основное производство, 920 Вспомогательные производства и 910 Полуфабрикаты собственного производства ( если часть полуфабрикатов предназначена для продажи).
Учет себестоимости реализованных товаров (работ, услуг). Для учета себестоимости реализованных товаров работ и услуг предназначена группа счетов подраздела 80 Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг), в которую входят следующие синтетические счета.
Счет 801 Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг) применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию, работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.
К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.
Таблица 3.
Корреспонденция счетов по счету 801 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.

№п
п
Содержание хозяйственных операций
Сумма
Корреспонденция счетов

дебет
кредит
1
2
3
4
5
1

На основании приказов -
накладных отпущено покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости
30000

801

221

2

Сданы по актам выполненные для заказчиков работы и услуги
120000
801
900, 920
3

Предъявлены покупателям счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую
продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:

-на договорную стоимость
600000
301
701

-на сумму НДС(16%)
96000
301
633

Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 Итоговый доход (убыток). После этой записи счет 801 должен быть закрыт.

Таблица 4.
Учет доходов от реализации товаров (работ, услуг) ведут на счете 701 Доход от реализации товаров (работ, услуг).

№п
п
Содержание хозяйственных операций
Сумма тенге

Корреспонденция
счетов

дебет
кредит
1
2
3
4
5
1

Предъявлены покупателям счета-фактуры и расчетно-платежные документы на отпущенную готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:

-на договорную стоимость
600000
301
701

-на сумму НДС(16%)
96000
301
633
2

Поступила на расчетный счет выручка от реализации продукции
696000

441

301

Доходы от реализованных товаров, работ, услуг, учтенная на кредите счета701 , в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в кредит счета 571 Итоговый доход (убыток). После этой записи счет 701 должен быть закрыт.

2. Аудит и анализ выпуска и реализации готовой продукции

2.1 Задачи и источники аудита готовой продукции.

Выпуск и реализация готовой продукции зависит от множества аспектов: политических, социальных и других и необходимости соответствия мировым стандартам качества товаров (работ и услуг). Поэтому аудит доходности этих операций направлен на поиск путей повышения объемов производства и реализационных возможностей предприятия; ускорения оборачиваемости доходов от сделок. В связи с этим задачи аудита данной деятельности существенно расширяются и предполагают исследование:
• выгодности форм и методов реализации готовой продукции;
• обоснованности форм расчетов с иностранными покупателями и поставщиками;
• элементов себестоимости выпущенных изделий;
• правильности установления цен на реализуемые готовые изделия;
• формирование доходов от реализации товаров;
• резервов увеличения и улучшения использования доходов.
В соответствии с задачами можно выделить основную цель аудита готовой продукции установлений правильности ведения учета их; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности готовой продукции на соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.
Программа аудиторской проверки готовой продукции должна включать следующие процедуры аудита, приведенные в таблице 5.
Для проведения углубленного аудита готовой продукции необходимо к приведенной выше укрепленной программе аудиторской проверки разработать анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля готовой продукции.
Получив ответы на поставленные вопросы, аудитор должен их изучить и тщательно проанализировать, сделать соответствующий вывод о состоянии внутреннего контроля, уточнить трудоемкость отдельных процедур аудита и приступить к проведению аудиторской проверки.

Таблица 5.
Программа проверки готовой продукции.

№

Процедура аудита
Источник информации
Сроки проведения аудита
1
2
3
4
1.
2.

Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета готовой продукции

Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 20 Материалы, 22 Товары Главная книга, журналы-ордеры №6, №7, №10 и другие учетные регистры (ведомость по учету движения материалов, готовой продукции), первичные документы, карточки складовые учета

3.

Проверка наличия и сохранности готовой продукции, своевременности и правильности проведения инвентаризации их

Договоры с материально ответственными лицами, первичные документы, карточки складского учета, акты инвентаризации, инвентаризационные описи, сличительные ведомости и др.

4.

Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению готовой продукции и обеспеченности хозяйствующего субъекта производственными запасами на последнюю отчетную дату.
Первичные документы, карточки складского учета, ведомость по учету движения материалов и др.

5.

Проверка полноты и своевременности оприходование поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей

Первичные документы (акты о приемке, коммерческие акты, накладные, платежные поручения, счета-фактуры, приходные ордера и др.), карточки складского учета, ведомость по учету материалов, журналы-ордера № №1,2,3,4,6,7,8,9,10, Главная книга и др.

6.

Проверка обоснованности операций по отпуску производственных запасов на изготовление готовой продукции и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета

Первичные документы (лимитно-заборные карты, требования, накладные), ведомость по учету движения материалов, журнал-ордер №10 и др., Главная книга и др. Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, журналы-ордера №6, №10 и др.

7.

Определение метода оценки товарно-материальных запасов

Приказ по учетной политике, ведомость по учету движения материалов, журналы -ордера №6, №10 и др.

8.

Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацию материальных ценностей сторонним хозяйствующим субъектам
Договоры, калькуляции, доверенности товарно-транспортные акт о приёмке, приходные ордера и др.

9.

Изучение актов, решений
администрации и других документов на описание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен
Акты и решение администрации на списание материалов, акты инвентаризации, сведения о рыночных ценах и ценах закупки и др.

Как и по долгосрочным активам, при проверки данных по статьям текущих активов устанавливают наличие тождества между данными баланса, Главной книги, соответствующих журналов-ордеров и других учетных регистров: важно убедиться в соответствии синтетической и аналитической информации.
Поскольку отдельные виды готовой продукции имеют свои особенности как в натуральной форме, так и в осуществлении их учета, остановимся на аудите этих материальных ценностей в отдельности.

2.2. Проверка учета готовой продукции.

Предметом аудита готовой продукции должно стать соблюдение порядка хранения выпущенных изделий на складах, соответствие мест хранения условиям мест сохранности отдельных видов запасов. Поэтому проверку наличия и сохранности Готовой продукции начинают с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.
Прежде всего, проверяют состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов; эффективность работы
контрольно-пропускного пункта; наличие охранной и пожарной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранение материальных ценностей; подбор и расстановку материально ответственно; наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведение складского учета и составления отчетности. Обследование складов и мест хранения материальных ценностей осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличие сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и т.д.
Важным условием обеспечения сохранности материальных ценностей является правильно организованная охрана. Проконтролировать ее состояние можно с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом готовой продукции, а именно: соблюдение установленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охраны, своевременность возврата в бухгалтерию использованных пропусков, выполнение других условий.
И это весьма важно, так как часто встречаются разные нарушения: вывоз готовой продукции по одним пропускам дважды; вывоз готовой продукции по пропускам, подписанными лицами, не имеющими на это права; вывоз готовой продукции по устным разрешениям и запискам и т.д.
Проверка пропускной системы должна осуществляться с учетом производственных взаимосвязей между отдельными территориально обособленными специализированными цехами. Оформляемые пропуска на вывоз сырья и полуфабрикатов в порядке внутренней кооперации требуют от работников хозяйствующего субъекта тщательного контроля. При выявлении нарушений и злоупотреблении в производственной деятельности цехов неполное оприходование производственной продукции, прописки, хищения (искажения в учете) пропуска используются в качестве источника контроля. Их данные сопоставляют с фактическим количеством, ассортиментом качеством и стоимостью вывезенной готовой продукции, отраженных в счетах-фактурах, приказах-фактурах, приказах-накладных, спецификациях, ярлыках и других сопроводительных документах.
В деле обеспечения сохранности готовой продукции имеет значение своевременное и качественное проведение инвентаризации их. Поэтому аудитор должен внимательно проверить соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризаций, правильною определение фактического наличия ценностей, оформление инвентаризационных описей, оформление сличительных ведомостей, выведения, рассмотрения и отражения учете результатов проведенных инвентаризации.
Неотъемлемой частью контроля сохранности готовой продукции на складах хозяйствующего субъекта является проверка складского учета.
Практика работы показывает, что основные нарушениям в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей, отсутствии записей поступление материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского и бухгалтерского учета завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т.д.
Отрицательные переходящие остатки свидетельствуют о неполном и несвоевременном оприходовании поступивших готовой продукции, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и т.д. Они показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения.
Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Выявить их поможет внезапная проверка всех первичных документов кладовщика.
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик) являющийся материально ответственным лицом. На эту должность не должны приниматься ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.