Изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования материальных запасов организации

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 38 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3

Глава 1. Сущность и классификация товарно-
материальных запасов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..4
1.1. Значение и классификация товарно-материальных запасов ... ... ... ...4
1.2. Технико-экономическая характеристика организации ... ... ... ... ... 10
1.3. Учетная политика организации ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12

Глава 2. Учет товарно-материальных запасов ... ... ... ... ... ...14
2.1. Документальное оформление и учет движения материалов на складах ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..14
2.2. Учет материальных запасов в бухгалтерии ... ... ... ... ... ... ... ... .24
2.3. Инвентаризация товарно-материальных запасов ... ... ... ... ... ... ...27

Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .30

Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..31

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материальных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету материальных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. Неотъемлемой частью учета и контроля материальных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная нами тема весьма актуальна. Целью работы является изучение путей совершенствования методики бухгалтерского учета и аудита сохранности и использования материальных запасов организации.
Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:
• рассмотреть экономическое содержание материальных запасов, дать их классификацию и оценку;
• изучить методику поступления материальных запасов;
• отразить учет расходования материальных запасов, их реализацию;
• рассмотреть этапы аудита материальных запасов;
• дать анализ обеспеченности предприятия запасами, их сохранности и использования.

Глава 1. Сущность и значение товарно-материальных запасов

1.1.Значение и классификация материальных запасов

Для изготовления продукции используется сырье, материалы, топливо и другие предметы труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. Поэтому предметы труда относят к оборотным средствам (их стоимость быстро оборачивается). В себестоимости готовой продукции материальные затраты составляют большой удельный вес. В некоторых отраслях производства он составляет до 90% всех затрат на производство.
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более важное значение.
Для правильной организации материального учета должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, стеллажами и ячейками для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение определенных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретно материально ответственными лицами и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.
Кроме того, в крупных предприятиях разрабатываются шифры поставщиков, приходных и расходных материальных операций, единиц измерения материалов, материальных складов и материально ответственных лиц. Кодирование позволяет упростить заполнение первичной учетной документации по материалам и упрощает автоматизацию материального учета.
Надлежащая организация материального учета может быть обеспечена бухгалтерией при участи других отделов заводоуправление (отдела снабжения, отдела главного технолога, программистов ВЦ и др.) В этих случаях бухгатерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.
Запасы являются одной из наиболее важнейших составляющих текущих активов, имеющих материально-вещественную природу, непосредственно включаемых в производственно – технологический процесс. Структура текущих активов в значительной мере определяется составом затрат на производство в зависимости от отраслевых особенностей предприятия. Предприятия горнодобывающей промышленности, как правило, характеризуются незначительным удельным весом в структуре оборотного каптала затрат на сырье, материалы, незавершенное производство и относительно высоким удельным весом запасов готовой продукции. Оптимальная структура текущих активов предопределяется долей товарно – материальных запасов как второй по значимости ликвидной категории капитала предприятия. Еще более важная сторона значимости запасов заключается в их предназначении для осуществления деятельности и, соответственно, одного из основных источников дохода предприятия. Все это обуславливает актуальность достоверного учета и оценки бухгалтерской отчетности.
Основные цели учета материальных запасов:
1. контроль за сохранностью и расходованием материальных запасов;
2. непрерывное улучшение материального снабжения предприятия;
3. снижение себестоимости материалов, рациональное и экономное их использование;
4. соответствие складских запасов нормативам;
5. соблюдение норм производственного потребления.
Достижение поставленных целей зависит от правильной организации учета и контроля, а также достоверности информации первичного учета и объективности, данных анализа фактического расходования материальных запасов. Отсюда вытекают следующие задачи учета материальных запасов:
1. отражать поступление материалов и все затраты, связанные с их приобретением, обеспечивая контроль за их поступлением на склады, документировать эти операции и вести расчеты с поставщиками;
2. отражать движение материалов на складах, обеспечивая контроль за их сохранностью, соблюдением установленных норм запасов и правильностью их отпуска в производство, устанавливать правильную оценку и документировать движение материалов на складах;
3. иметь точные сведения об остатках материальных запасов и выявлять материальные запасы, которые не могут быть использованы на данном предприятии.
Для успешного решения поставленных задач необходимо обеспечить следующие условия организации учета материальных запасов:
1. соблюдать установленный порядок документации и учета операций с материальными запасами;
2. учет материалов вести по их наименованиям, типам, сортам, размерам, а также по местам хранения и материально ответственным лицам;
3. периодически проверять соответствие фактического наличия материальных запасов;
4. выявлять материалы, которые не могут быть использованы в данном производстве;
5. осуществлять контроль за правильным и экономным расходованием материальных запасов.
По вопросу классификации затрат в бухгалтерском учете основная проблема стоит в подходах при разграничении затрат, входящих в себестоимость продукции, и затрат, относимых к запасам. Затраты на приобретение товаров входят в себестоимость, а все остальные затраты относятся на расходы отчетного периода.
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета материальных запасов.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Материальные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Для обеспечения сохранности материальных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.
На предприятии применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей. Они используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе, другие - изменяют только свою форму, третьи - входят в изделия без каких-либо изменений, четвертые - только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав. Важной предпосылкой правильной организации учета материальных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.
Действующий Типовой План счетов бухгалтерского учета предусматривает несколько синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения материальных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный подраздел активных счетов 20 Материалы - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов (за исключением малоценных и быстроизнашивающихся предметов), признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете материальные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта сгруппированы в синтетические счета: 201. Сырье и материалы; 202. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; 203. Топливо; 204. Тара и тарные материалы; 205. Запасные части; 206. Прочие материалы; 207. Материалы, переданные в переработку на сторону; 208. Строительные материалы.
Однако приведенный перечень счетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.
Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в Типовом Плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение и 003 Материалы, принятые на переработку. На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем.
Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.
В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.
Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.
В условиях рыночных отношений важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.
В последнее время в международной практике бухгалтерского учета преобладает тенденция отражения имущества не по стоимости приобретения, являющейся основной формой оценки, а по его текущей (рыночной) стоимости.
Особое место в составе имущества организации по объему участия в производственном процессе, а также в учете по используемым формам оценки занимают товарно-материальные ценности.
Товарно-материальные ценности - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.
Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации.
В соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 Учет товарно – материальных запасов и международным стандартом финансовой отчетности № 2 Запасы материальные ценности отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Порядок дальнейшего изменения фактической себестоимости зависит от видов ценностей, порядка их поступления в организацию, методов оценки ценностей при выбытии и других причин.
Каждый вид ценностей оценивается в стоимостном выражении на определенных этапах их движения в организации и отражается в бухгалтерском учете индивидуально. Допускается свободная (групповая) оценка и учет однородных по своим свойствам ценностей.
Суть метода ЛИФО заключается в том, что материальные запасы оцениваются по ценам ранних покупок, а себестоимость реализованной продукции включает в себя стоимость последних приобретений. Существует весомый аргумент в пользу данного метода, ибо в любом случае для функционирующего предприятия необходимо определенное количество материальных запасов. Когда материальные запасы реализованы, они должны быть выполнены. Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение дохода возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости товаров с текущей продажной цены, не взирая на то, какие именно товары фактически проданы. При движении цен как вверх, так и вниз метод ЛИФО предполагает, что себестоимость реализованной продукции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи.
Если метод сплошной идентификации основывается на фактических затратах, то при других методах базируются на предположении, что информация о движении себестоимости.
При использовании метода ЛИФО имеем самую высокую себестоимость реализованных товаров (из-за высоких цен) по сравнению с себестоимостью ранее поставленного товара, в результате возникает минимальная прибыль. И наоборот, по методу ФИФО возникает самая низкая себестоимость реализованных товаров вследствие низких цен на ранее купленные товары и в результате – самая высокая прибыль. В период снижения цен наблюдается обратные процессы. По методу ЛИФО будет получено большей валовой прибыли, чем по методу ФИФО. Очевидно, что метод оценки товарных запасов приобретает важнейшее значение во время длительных периодов колебаний цен в одном направлении как в сторону повышения, так и понижения. Доход, полученный по методу средней стоимости, находится где – то между величинами, подсчитанными по методам ЛИФО и ФИФО.
Каждый из четырех методов оценки товарных запасов, описанных выше, является приемлемым для использования в публикуемых финансовых отчетах. Методы ФИФО, ЛИФО и средней стоимости широко используются крупными компаниями. У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода зависит от его влияния на бухгалтерский баланс и отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, корпоративного подоходного налога и решений, принимаемых руководством.
Основная проблема при выборе метода оценки товарных запасов для отдельного предприятия заключается в том, что материальные запасы отражаются как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о результатах финансово – хозяйственной деятельности. Метод ЛИФО - наиболее подходящий для отчета о результатах финансово - хозяйственной деятельности, потому что наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов особенно, когда существует длительная тенденция повышения цен. С другой стороны, метод ФИФО - наиболее подходящий при составлении бухгалтерского баланса, потому что себестоимость запасов на конец отчетного периода является наиболее близкой к текущим ценам и, таким образом, дает более реальную картину активов предприятия. Лица, читающие финансовые отчеты, должны быть внимательны к методам оценки товарных запасов, и в состоянии оценить последствия их применения.
Предприятия имеют возможность выбора различных методов оценки запасов. Но после того, как метод выбран, он должен последовательно применяться из года в год. Предприятие может изменить метод только в случае, если имеются серьезные основания, причем причины и последствия перехода на новый метод должны объясниться в годовом отчете.
Многие бухгалтера считают, что использование метода ФИФО или средней стоимости в периодов повышения цен приводит к тому, что предприятия объявляют большой доход, чем на самом деле, в результате выплачиваются лишние средства в виде корпоративного подоходного налога. Доход завышается потому, что занижается себестоимость реализуемой готовой продукции. Предприятие должно закупать новые товары по более высоким ценам, а также тратить часть резервных средств на оплату корпоративного подоходного налога.

1.2 Технико-экономическая характеристика организации

Акционерное общество Соколовско-Сарбайский горно-обогатительный комбинат создано в форме открытого акционерного общества.
Устав ОАО Соколовско-Сарбайский ГОК утвержден общим собранием акционеров 3.07.1999г.
ОАО Соколовско-Сарбайский ГОК является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также Уставом.
Финансовая и производственная деятельность ОАО Соколовско-Сарбайский ГОК осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках, печать с указанием своего наименования.
Целью Общества является осуществление предпринимательской деятельности для удовлетворения своих и общественных потребностей и получения в результате этой деятельности дохода.
Для достижения этих целей ОАО, в соответствии с Уставом осуществляет следующие виды деятельности:
• поиск и геологическая разведка рудных и нерудных месторождений минерального сырья с подсчетом их запасов и кондиции;
• разработка месторождений, добыча, переработка и реализация рудного и нерудного минерального сырья;
• проведение буровзрывных работ при разработке месторождений и добычи минерального сырья;
• добыча и использование подземных и надземных вод;
• а также прочие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республика Казахстан.
ОАО для обеспечения своей деятельности на территории Республики Казахстан и других государств может:
• создавать свои филиалы, представительства, дочерние, зависимые и совместно-контролирумые предприятия;
• выступать в качестве соучредителя различного рода хозяйственных учреждений (АО, ТОО, СП и другие).
Таблица
Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия
(тыс. тг.)
Показатели
Прошлый год
2002
Отчетный год
2003
Отклонение

в сумме
в %
1.Доход от реализации продукции, тыс. тенге
6249147
5320295
-928852
14,8
2.Себестоимость продукции, тыс. тенге
2792397
2185930
-606467
21,7
3.Валовый доход
3456750
3134365
-322385
9,3
4.Расходы периода, тыс.т
1392874
1373199
-19675
1,4
5.Доход до налогообложения
2051306
1778433
-272873
13,3
6.Подоходный налог
403501
54000
-349501
86,6
7.Чистый доход
1647805
1724433
76628
4,6
8.Среднегодовая стоимость ОС, тыс. Тенге
2117523
2851189
733666
34,6
9.Производительность труда, тенге
2367
2198
-169
7,1
10.Фондоотдача, тенге
2,2
1,9
-0,3
13,6
11.Среднеспис. числ. (чел.)
2640
2420
-220
8,3
12.Рентабельность, %
26,4
32,4
6
22,7

Данные анализа показывают, что доход от реализации продукции по сравнению с прошлым годом уменьшился на 928852 тысячи тенге, что в процентном отношении составляет 14,8 %. Это произошло в связи с меньшей отгрузкой готовой продукции. Потребность готовой продукции Соколовско-Сарбайский ГОКа в 2003 году снизилась. Это повлекло за собой снижение таких показателей как себестоимость реализованной продукции, валовой доход, расходы периода, доход доходы налогообложения, корпоративный подоходный налог. Чистый доход возрос на 76628 тысячи тенге, что в процентном отношении показывает 4,6 %. Это говорит об экономии затрат на производство единицы готовой продукции. Также коэффициент рентабельности возрос на 6 % по сравнению с прошлым годом, то есть ОАО Соколовско-Сарбайский ГОК повысило рентабельность продукции.
Также коэффициент фондоотдачи снизился на 34,5 %, что характеризует производительность труда ОС, то есть в 2003 году 5320295 тысячи тенге дохода от реализации продукции приходится на 1,9 тысяч тенге основных средств. Коэффициент уменьшился из-за того, что доход от реализации продукции упал по сравнению с прошлым годом. Коэффициент производительности труда уменьшился на 169 тысяч тенге, так как доход от реализации продукции и среднесписочная численность работников уменьшились.
Анализ показывает, что в основном Соколовско-Сарбайский ГОК работал в 2003 году в нормальном ритме. Основные показатели в основном не изменились. Промышленное предприятие работало эффективно и рентабельно.
Снижение показателей в основном произошло из - за снижения дохода от реализованной продукции.

1.3 Учетная политика организации

Учетная политика является специальным корпоративным документом, регулирующим системы бухгалтерского и налогового учета, финансовой отчетности в хозяйственной деятельности ОАО. Она содержит принципы, методы, правила и практические установки, разработанные и принятые в ОАО в процессе подготовки и представления финансовой, налоговой и статистической отчетности, которые имеют место в практической деятельности комбината.
Учетная политика ОАО Соколовско-Сарбайский ГОК призвана обеспечить:
• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями, налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и лицами;
• контроль за наличием и движением имущества, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативными, сметами;
• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, контроль и выявление внутренних резервов;
• отражение фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но из их экономического содержания фактов и условий хозяйствования на основе строгой документальности за всеми операциями, совершаемыми на предприятии.
Правовую основу Учетной политики составляют положения, приказы, указания, инструкции и другие, организационно-распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и нормативных актов, применительно к условиям деятельности ОАО. Эти документы являются основанием для регистрации финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Формирование учетной политики заключается в обоснованном выборе одного из нескольких методов учета, исходя из условий деятельности хозяйствующего субъекта, и принятии выбранных способов в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Ответственность за формирование учетной политики несет генеральный директор ОАО. Он же утверждает приказом корпоративный документ Учетная политика и все изменения к ней.
С целью обеспечения сопоставимости учетной информации при составлении сводного баланса учетная политика общества является обязательной для всех его структурных подразделений (филиалов, представительств и пр.).
Раскрытие учетной политики заключается в описании тех ее аспектов, примененных предприятием в отчетном периоде, которые оказали влияние на его финансовое положение и результаты деятельности, отраженные в финансовой отчетности.
В пояснительной записке к финансовым отчетам учетная политика должна быть раскрыта первой. При этом принимается во внимание условие существенности раскрываемой информации для внешних пользователей.
Бухгалтерский учет в ОАО организован на основе журнально-ордерной системы.
При этой форме учета на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. Запись однородных операций, относящихся к определенному счету, ведется в хронологическом порядке по корреспондирующим счетам. В конце месяца проводится итог оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Эти итоги представляют собой бухгалтерские проводки для записи на счетах главной книги. Журналы-ордера ведутся по кредитовому признаку, т.е. записи операций по кредиту определенного счета разносятся с дебета разных счетов.
Все первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке в системе внутреннего контроля.
Проверка по форме позволяет убедиться, что для оформления данной хозяйственной операции использован бланк установленной формы и реквизиты документа заполнены.
Арифметическая проверка имеет целью выявление ошибок, допущенных при таксировке и подведении итоговых сумм.
Проверка по существу и по содержанию устанавливает законность документированных операций, логическую увязку отдельных показателей и целесообразность совершаемой хозяйственной операции.
Внутренний контроль на ОАО осуществляется начальниками бюро и ревизионной комиссии комбината.
После приемки информации с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка разнесено, исключающая возможность его повторного использования.
Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению (штампом или надписью получено или оплачено) с указанием даты гашения.
Для правильной постановки учета в ОАО создана база регистрации первичных документов. Все выписываемые и заполняемые в бухгалтерии первичные документы имеют свой идентификатор-код, который присваивается при обязательной регистрации их в одном из регистрационных журналов.
Внутренний предварительный контроль за совершаемые хозяйственные операции возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии. Для этого распределены обязанности бухгалтерской службы по организации и ведению бухгалтерского учета.

ГЛАВА 2. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Документальное оформление и учет движения материалов на складах

Общие требования, определяющие юридическую ответственность законность и достоверность оформления документов, следующие:
• Документы должны быть оформлены без помарок и исправлений;
• Содержать основные реквизиты:
◦ номер и дату выписки;
◦ наименование сторон;
◦ наименование и номер прилагаемых сопроводительных документов;
◦ основную информацию по ТМЦ, на которые оформляется данный вид документа;
◦ подписи ответственных лиц с расшифровкой;
◦ оттиск печати, штамп или отметка о принятии данного документа.
Порядок документального оформления поступления и отпуска товарно-материальных ценностей зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.
Движение товарно - материальных ценностей оформляется товаросопроводительными документами. А поскольку транспортные расходы составляют существенную часть затрат предприятия, то важное значение имеет:
• правильное оформление товаросопроводительных документов по форме и содержанию, зависящее от вида транспорта, которым перевозится груз;
• порядок их отражения в бухгалтерском учете, который определяется следующими моментами:
• Моментом перехода права собственности;
• Характером деятельности – производственная, коммерческая или общественная;
• Характером совершаемых операций – приобретение или продажа ТМЗ.
Перемещение грузов требует документального оформления, определяющего юридическую законность и достоверность совершаемых операций. Эту задачу выполняют три группы товаросопроводительных документов: документы продавца, документы транспортных организаций, документы экспедиторов, которые можно условно объединить общим понятием накладные. Содержание и форма накладных меняется в зависимости от способа перемещения грузов. Места для кодирования обведены жирными рамками.
Общие требования к их оформлению:
• все сведения, предусмотренные соответствующими бланками должны быть внесены в соответствующие графы;
• подчистки и помарки не допускаются;
• в случае потребности изменений сведений, внесенных в бланки, их следует оформить заново.

Приобретение товаров на стороне может осуществляться двумя вариантами:
1) Экспедитор – назначенный представитель, как доверенное лицо предприятия, осуществляет доставку ТМЦ самовывозом, независимо от географического расположения поставщика. Для приобретения ТМЦ на стороне экспедитору выдаются в подотчет наличные суммы с правами получения ценностей и немедленной оплаты их, либо по доверенности в счет договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора или гарантийного письма с визой руководителя поставщика.
2) Поставку товаров осуществляет посредник (грузоперевозчик) на основании договора или контракта, а экспедитор получает грузы от посредника в багажном отделении железной дороги, аэропорту, в морском или речном порту по договоренности и квитанции, поступившей от отправителя груза.
В этом случае экспедитор имеет полномочия:
1) может получить багаж или раскредитовать вагон (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и прием грузов);
2) проверить сохранность грузов: наличие на таре и упаковке следов боя, порчи, соответствие количества мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной;
3) потребовать проверки всего груза с целью его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации, если при приемке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, обнаружиться повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.);
4) при обнаружении недостачи или порчи товара составить коммерческий акт в 2-х экземплярах, из которых один забирает с собой.
Доверенность
1) Ф. № М-2 выпускается в виде книжечек. Бланк состоит из самой доверенности и корешка, в котором делается отметка: кому выдана доверенность, когда она закрыта, номер и дата сопроводительных документов;
2) Ф. № М-2а выпускается без корешков. Контроль выдачи и закрытия ведется в специальном регистрационном журнале, где также отмечается: кому выдана доверенность, когда она закрыта, номер и дата сопроводительных документов;
Выписывается только бухгалтером и содержит следующие реквизиты:
◦ срок действия (от 5 дней до года в зависимости от конкретной системы снабжения);
◦ наименование и адреса плательщика и получателя ТМЦ;
◦ банковские реквизиты плательщика;
◦ номер и дата выдачи;
◦ паспортные данные предъявителя доверенности;
◦ наименование поставщика;
◦ номер и дата документа, на основании которого осуществляется отпуск товаров;
◦ наименование и количество (прописью) товаров, подлежащих получению;
◦ Подпись экспедитора, заверенная подписями бухгалтера и руководителя предприятия;
◦ Оттиск гербовой печати предприятия.
В момент сдачи экспедитором материалов на склад материальное ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствия качества, количества и ассортимента поступивших материалов документам поставщика. Один из них отражает количество отправленного груза, другие качество. Одним из таких документов является коммерческий акт. Документ, являющийся основанием для предъявления претензий к транспортной организации по возмещению убытков в случаях обнаружения недостачи сырья и материалов, боя, повреждений.
Материально-техническое снабжение предприятия осуществляется на основании хозяйственных договоров или контрактов купли-продажи и др. С поставщиками и подрядчиками.
В контракте в обязательном порядке оговариваются следующие позиции по поставляемым ТМЦ, выполняемым работам и услугам:
◦ вид, количественные и качественные показатели;
◦ стоимость поставки в теньговом и валютном исчислении;
◦ коммерческие условия поставки в том числе транспортные расходы;
◦ сроки исполнения договора;
◦ порядок расчетов (условие платежей).
Контрактные обязательства предусматривают в числе прочих условий выполнения скидки, штрафы и неустойки, которые при свершении операций соответственно должно отражаться в бухгалтерском учёте. Так, в случае поставки товара, качество которого не соответствует контрактным требованиям, покупатель вправе по своему выбору:
◦ потребовать устранения недостатков товара, назначив для этого соразмерный срок;
◦ потребовать в соответствии со стоимостью фактически поставленной продукции, пересмотреть оплату товара в пропорции с контрактной стоимостью, по которой оценивался товар надлежащего качества;
◦ устранить недостатки товара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом.
Поставщик в свою очередь, получив уведомление по одной из вышеперечисленных претензий потребителя, вправе заменить поставленный товар доброкачественным. Если же претензии покупателя по осуществлению им прав превышают причиненных ему убытков, то поставщик вправе требовать возмещения превышающей доли убытков покупателя над фактической суммой.
Распределение и взаимосвязь функции в службах, связанных с оприходованием товарно-материальных ценностей, и порядок оформления документации определяется в соответствии со следующими положениями:

Таблица

Организационно-учетные функции
Порядок документального оформления операций
Отдел материально-технического снабжения
- оперативный учет и контроль выполнения поставщиками контрактных (договорных) обязательств;
◦ ведение Журнала учета поступающих грузов;
◦ Проверяется соответствие данных счета договору поставки в отношении ассортимента товарно-материальных ценностей, их качества, цен, сроков отгрузки и пр.;
◦ После проверки на счете делается надпись об акцепте счета, т.е. принятии его к оплате в полной или уменьшенной сумме (частичный акцепт), либо об отказе от оплаты с указанием причин полного или частичного отказа от акцепта;
◦ Отделяется квитанция транспортной организации и передается экспедитору для получения и доставки грузов;
◦ Для получения товаров от местных поставщиков экспедитору выдаются наряд и доверенность;
◦ Проверенные счета сдаются в бухгалтерию.
Экспедитор
- осуществляет контроль за поступлением грузов, а также розыск грузов своевременно не прибывших в адрес предприятия.
◦ Приемка прибывших в пункт назначения грузов от транспортных организаций;
◦ Если при приемке будут выявлены факты нарушения пломб, повреждения тары и др. Признаки, вызывающие сомнения в сохранности грузов, требует от транспортной организации проверки груза.
◦ В случае выявления недостачи, повреждения или порчи груза требует у транспортной организации составить Коммерческий акт, необходимый для предъявления претензии к транспортной организации либо к поставщику.
◦ Принятые грузы доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие их ассортимента, количества и качества счету поставщика, если не имеется никаких расхождений, выписывает Приходный ордер типовой формы № М-3 или М-4.
Материальная группа бухгалтерии:
- оперативный контроль поступления и правильного оприходования ТМЦ
◦ Регистрация полученных от поставщиков счетов – платежных поручений в Журнале учета поступающих грузов, в котором каждому счету присваивается очередной регистрационный номер. Этот номер проставляется на самом счете и ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.