Состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия



Тип работы:  Курсовая работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 48 страниц
В избранное:   
ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Учет кредиторской задолженности
1.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.2 Учет кредитов и займов
1.3 Учет расчетов с бюджетом
1.4 Учет прочей кредиторской задолженности

ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1 Понятие дебиторская задолженность
2.2 Проблема взыскание дебиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к основному звену всей экономики – предприятию. Именно на этом уровне создается вся необходимая обществу продукция, оказываются различные услуги. На предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной техники, технологии. На предприятии добиваются снижения до минимума издержек производства и добиваются максимального уровня реализации продукции с целью увеличения дохода предприятия. В современных условиях развития рыночной экономики и совершенствования управления, разработки новой стратегии развития предприятий усиливаются роль и значение бухгалтерского учета. В настоящее время все предприятия, независимо от форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству.
Сегодня практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной экономической информации, которую дает четко налаженная система учета.
Научно обоснованная система организации бухгалтерского учета содействует эффективному использованию всех ресурсов, улучшению отражения и анализа финансового и имущественного положения предприятий.
В настоящее время к системе бухгалтерского учета предъявляются повышенные требования в связи с ориентацией на Международные стандарты учета и отчетности, на обработку бухгалтерской информации с применением различных средств вычислительной техники. Решение этих проблем связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений учета.
Теория бухгалтерского учета является общей основой организации системы учета, которая, базируясь, на законодательных актах, положениях, экономических дисциплинах, рассматривает основополагающие принципы бухгалтерского учета, теоретические учетные категории, отвечающие современному уровню экономики и управления.
Данные учета используются для оперативного руководства деятельностью предприятий и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития республики в целом.
На сегодня в республике действует система хозяйственного учета, в которой выделены взаимосвязанные виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский.
Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документальной обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных факторов как в денежном выражении, так и в натуральных показателях. Следовательно, в бухгалтерском учете имеет место сплошное, постоянное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных средств, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, задолженности как самому предприятию, так и другим организациям.
Актуальность выбранной темы Учет кредиторской задолженности. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности предприятия характеризует его финансовое состояние, кредитоспособность и платежеспособность. Одним из важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка его платежеспособности, под которой принято понимать способность предприятия рассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособным является то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.
Способность предприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.
Оценка финансового положения предприятия необходима следующим лицам:
1) инвесторам, которым необходимо принять решение о формировании портфеля ценных бумаг;
2) кредиторам, которые должны быть уверены, что им заплатят;
3) финансовым руководителям, которые хотят реально оценивать деятельность и финансовое состояние своей фирмы;
4) руководителям маркетинговых отделов, которые хотят создать стратегию продвижения товара на рынки.
В конечном результате анализ кредиторской задолженности как одного из показателей финансового анализа, финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию.
Данная тема является на сегодняшний день актуальной и своевременной. В послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан 2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет. Важную роль в этом достижении играет информация, развитие которой окажет воздействие не сколько на экономический рост, но и на социальную сферу, а также интеграцию Казахстана в международное сообщество.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
Дебиторская задолженность является важным объектом учета, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных. Учет, как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретического и особенно практических вопросов.
Конечной целью учета является анализ финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующго субъекта, его достоверности и деловой активности. Учет дебиторской задолженности является одним из самых сложных вопросов аудита на данный момент, потому что именно в данном разделе допускается больше всего умышленных или обычных ошибок.
В связи с выше изложенным раскрытие темы Учет дебиторской задолженности хозсубъектов является на сегодняшний день актуальной. Раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение для благосостояния жителей нашей республики.
В качестве методологической базы для написания данной работы послужили государственные программы, Указ Президента о бухгалтерском учете и нормативно – правовые акты, плюс литература экономического характера.
В заключении сделаны основные выводы по данной теме. Сама же работа состоит из двух глав, в –первой рассматриваются теоретические аспекты учета дебиторской задолженности, а во второй приведен пример проведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии.

Глава 1. Учет кредиторской задолженности

1.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Кредиторская задолженность - это сумма обязательства (долга) предприятия другим юридическим лицам или гражданам.
По характеру образования кредиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.
Нормальной кредиторской задолженностью следует считать ту, которая обусловлена ходом выполнения бизнес-плана предприятия, а также действующими формами расчетов. К ней относятся, например, задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, срок оплаты ко­торых не наступил, и не просроченная задолженность финансовым орга­нам по платежам в бюджет.
Неоправданной кредиторской задолженностью считается, про­сроченная задолженность финорганам по расчету с бюджетом, персоналу предприятия - по оплате труда, поставщикам - по неоплаченным в срок расчетным документам и др.
Материально-техническое обеспечение предприятия осуществляет­ся с целью его эффективной и ритмичной работы с учетом экономного использования материальных ресурсов при минимально необходимом уровне производственных запасов. Обеспечение производится в соот­ветствии с планами экономического и социального развития предпри­ятия. Предприятия заключают договора с предприятиями-производи­телями или посредническими организациями на комплексное обеспе­чение, либо производят закупки на бирже через своих брокеров.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмотрен счет 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, на котором неза­висимо от величины суммы и формы расчетов (предварительная оплата, инкассо, аккредитивы, чеки) ведут расчеты за полученные от поставщи­ков материальные запасы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 671 записывают акцептованные счета-фактуры поставщиков, по дебету - их оплату с кредита расчетного, валютного и других счетов.
Учет расчетов с поставщиками ведут в журнале специальной фор­мы, машинограмме или ведомости по каждому счету-фактуре или пла­тежному требованию-поручению, что позволяет контролировать расче­ты по каждому документу.
Поступившие счета-фактуры вначале регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1). По мере поступления ценно­стей на склады или приемки выполненных работ и оказанных услуг в журнале отмечают номера приходных документов и проставляют дату поступления запасов на склады или запросов, связанных с розыском непоступивших грузов. Периодически данные журнала (ф. № М-1) све­ряют с данными учетных регистров, ведущихся по счету 671. По журна­лу контролируют также суммы материальных ценностей, находящихся в пути. Записи в журнале производятся отделом снабжения по мере по­ступления материальных ценностей на склад предприятия на основании товарно-транспортных документов, приходных ордеров, актов о прием­ке материалов (ф. № М-7). В графе Примечание записывают данные об оплате счета, отказе от акцепта или сумме частичного акцепта и др. Журнал (ф. № М-1) приведен ниже. В журнал записывают только ак­цептованные счета-фактуры.
Акцептованные счета с указанием регистрационного номера по журналу учета поступающих грузов передают в бухгалтерию. Здесь их данные записывают в журнал по учету расчетов с поставщиками и под­рядчиками, который бухгалтерия заполняет в три этапа (журнал приве­ден ниже).
На первом этапе в журнал делают записи при поступлении акцеп­тованных счетов-фактур и других расчетных документов. При этом за­писывают регистрационный номер и номер платежного требования-поручения (счета-фактуры), наименование поставщика, сумму акцепта счета-фактуры. Затем счет-фактуру поставщика передают экспедиции для получения груза у местных поставщиков или со станции (пристани) - при поступлении ценностей от иногородних поставщиков.
На втором этапе в журнал запись производят на основании посту­пивших в бухгалтерию со склада приходных документов (приходных ордеров, товарно-транспортных накладных, актов о приемке материа­лов). В журнале указывают номера этих документов, стоимость посту­пивших ценностей по твердым учетным или договорным ценам и их фактическую стоимость согласно платежному требованию-поручению (счету-фактуре) в разрезе корреспондирующих счетов по учету товарно-материальных ценностей или затрат на производство.
Приходные документы должны быть тщательно проверены и соответствовать количеству материальных ценностей в платежном требовании-поручении (счете-фактуре). Если при приемке грузов выявляют недостачу или порчу ценностей по вине поставщика или транспортной организации на основании акта о приемке материалов и расчета суммы претензии, сумму претензии списывают с кредита счета 671 в дебет счета 334 Прочая дебиторская задолженность. Если недостачу материальных ценностей устанавливают до акцепта расчетно-платежных документов, то на ее сумму уменьшают акцепт соответствующего расчетно-платежного документа.
В журнале отражают также операции по учету расчетов с поставщи­ками работ и услуг (ремонт основных средств, перевозки грузов, вода, теп­ло электроэнергия). При записи в журнал данных счета-фактуры, предъяв­ленного за работы или услуги, указывают, за что он предъявлен, а записи по дебету соответствующих счетов-потребителей работ и услуг производят на основании разметки корреспондирующих счетов (субсчетов, статей за­трат) сделанной бухгалтерией на счетах-фактурах поставщиков.
На третьем этапе в журнале отражают оплату счетов-фактур. От­метки об оплате делают на основании выписок по расчетному и другим счетам в банке. При этом указывается дата оплаты счета и с какого сче­та произведена оплата (431, 441, 451, 421).
В конце месяца в журнале подсчитывают итоги и выводят остатки по неоплаченным счетам. Заключение журнала производят по четырем строкам: итого за месяц, сторно материалов в пути на начало месяца, материалы в пути на конец месяца, всего по журналу.
Учет неотфактурованных поставок. Неотфактурованные поставки от­ражают в журнале аналогично отфактурованным по каждой поставке от­дельно. Основанием для записи неотфактурованных поставок служат Акты о приемке материалов (ф. № М-7), составленные при поступлении материа­лов, неоформленных счетами-фактурами, а также на сумму излишков товар­но-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов.
При поступлении счета-фактуры на ценности, ранее оприходован­ные как неотфактурованные поставки, сумму счета проводят обычной записью. Одновременно ранее сделанные записи по неотфактурованной поставке сторнируют на основании справки бухгалтерии. Излишки, обнаруженные при приемке поступивших товарно-материальных ценно­стей приходуют аналогично неотфактурованным поставкам. Акт о при­емке материалов с указанием количества и суммы излишка материаль­ных ценностей предприятие обязано выслать поставщику указанных товарно-материальных ценностей.
Учет товарно-материальных ценностей в пути. Оплаченные, но не поступившие на склады предприятия до конца месяца товарно-материальные ценности, на основании счетов-фактур или платежных требований-поручений записывают в журнал в обычном порядке. В конце месяца суммы материальных ценностей в пути отражают в специ­альной графе журнала За не прибывший груз (в пути, на складе по­ставщика). После подведения итогов по журналу стоимость товарно-материальных ценностей в пути записывают на счета материальных ценностей (счета 201-206, 208, 222. 223), хотя в подотчет материально ответственным лицам их не относят, а учитывают оперативно. В начале месяца, следующего за отчетным, их полностью сторнируют. Таким образом, товарно-материальные ценности в пути учитывают на счетах по учету товарно-материальных ценностей; они не являются дебитор­ской задолженностью по расчетам с поставщиками. Суммы по счетам, товарно-материальные ценности по которым не поступили, переносят в журнал в следующем за отчетным месяце; в дальнейшем здесь отража­ют поступление ценностей на склады. Ниже приведена схема отражения материалов в пути на счете 201 Сырье и материалы. Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету расчетов с постав­щиками и подрядчиками.
1. Акцептованы счета-фактуры поставщиков за полученные товар­но-материальные ценности:
дебет счетов подразделов 20 Материалы (счета 201-208), 22 То­вары (счета 222-223) - на сумму НДС, включенную в счет-фактуру; дебет счета 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению,
кредит счета 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
2. Зачтены суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам, ценности по которым получены и оприходованы на склад:
дебет счета 633 Налог на добавленную стоимость,
кредит счета 331 Налог на добавленную стоимость к возмещению.
3. Акцептованы счета-фактуры поставщиков за выполненные ра­боты и услуги:
кредит счета 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками,
дебет счетов (сокращенная корреспонденция счетов - без операций по НДС): 126 Незавершенное строительство - на стоимость работ и услуг, выполненных поставщиками и подрядчиками для своего капи­тального строительства; на стоимость молодняка и взрослых животных, приобретенных для формирования стада,
301 Счета к получению - на суммы товаров, поставленные по­купателем транзитом с участием в расчетах; на суммы задолженности, зачтенные в порядке бартерных операций,
334 Прочая дебиторская задолженность - на суммы претензий, предъявленных поставщикам и подрядчикам,
351 Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запа­сов, 352 Авансы, выданные под выполнение работ и оказанные услуг - зачтенные суммы ранее оплаченных авансов,
811 Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 Общие и административные расходы, 901 Материальные затраты, 921 Мате­риальные затраты, 931 Материальные затраты. 940 Социальная сфера, 951 Материальные затраты и др. - на суммы работ и услуг, принятых предприятием.
4. Произведена оплата счетов-фактур поставщиков и подрядчиков, акцептованных покупателем:
дебет счета 671 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, кредит счетов: 421 Денежные средства в аккредитивах, 422 Де­нежные средства в чековых книжках, 423 Наличность на специальных счетах в банках, 431 Наличность на валютном счете внутри страны, 432 Наличность на валютном счете за рубежом, 441 Наличность на расчетном счете, 451 Наличность в кассе в национальной валюте - оплачены с соответствующих счетов счета поставщиков и подрядчиков; 601 Кредиты банков, 602 Кредиты от внебанковских учреждений, 603 Прочие кредиты - оплачены счета поставщиков за счет креди­тов банков и внебанковских учреждений.
В журнале по учету расчетов с поставщиками содержится сводно-контрольные данные, которые расшифровывают остаток по счету 671 на конец месяца. Построение аналитического учета должно обеспечить получение сведений об остатках по расчетам с поставщиками и подряд­чиками в следующей группировке, необходимой для оперативного кон­троля расчетов: поставщики по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщики по неотфактурованным поставкам; поставщики по не оплаченным в срок расчетным документам.

1.2. Учет кредитов и займов

Кредитование представляет собой движение ссудного капитала -движение капитала, предоставляемого в ссуду на условиях возвратности за плату в виде процента. Объективная необходимость кредита обу­словлена прежде всего закономерностями кругооборота промышленно­го и торгового капитала.
Учет кредитов ведется на пассивных счетах подраздела 60 "Креди­ты", в которые включены счета 601 "Кредиты банков", 602 "Кредиты от внебанковских учреждений", 603 "Прочие кредиты". К счету 601 "Кре­диты банков" открывают субсчета 601-1 "Краткосрочные кредиты бан­ков" и 601-2 "Долгосрочные кредиты банков".
Учет кредитов банков. Предоставление краткосрочных и долго­срочных кредитов производится в соответствии с Правилами организа­ции краткосрочного и долгосрочного кредитования, которые утвержде­ны Национальным банком Республики Казахстан. Предоставление кре­дитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, который определяется решением Национального банка на открытие банка и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты пре­доставляются кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособно­стью понимается способность предприятия полностью и в срок рассчи­тываться по своим долговым обязательствам. В приоритетном порядке кредиты предоставляются предприятиям на цели и мероприятия, свя­занные с повышением эффективности производства, его научно-технического уровня, стимулированием выпуска новых высокоэффек­тивных видов продукции, оказанием разнообразных услуг населению, производством товаров для населения и на экспорт. Предпочтение отда­ется тем клиентам, которые обеспечивают исполнение договорных обя­зательств, акционерам банка, предприятиям и организациям, хранящим свои средства и депозитах и на счетах в данном банке. Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов произ­водится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам. Особую осторожность учреж­дения банка проявляют при рассмотрении вопросов организации кре­дитных отношений с предприятиями, имеющими низкую рентабель­ность, выдача кредитов которым связана с повышенным риском для банка. Вопросы выдачи кредитов убыточным предприятиям, существование которых вызывается необходимостью удовлетворения социаль­ных и экономических нужд конкретного региона, должны решаться банками после детального изучения ходатайств местных органов власти или вышестоящих звеньев. В ходатайствах должны быть указаны ре­альные источники погашения кредитов банка.
Для получения кредита предприятие обращается в банк с обосно­ванным письменным ходатайством, в котором указывается целевое на­правление и сумма кредита, срок использования, сроки погашения, а также краткая характеристика кредитуемого мероприятия и экономиче­ский эффект от его осуществления. Ходатайство предоставляется банку предприятиями, которые впервые обратились в банк за ссудами или пользуются ссудами периодически, обратились за рисковым кредитом, не имеют банковского счета в данном банке, обращаются за кредитом для совершения торговой сделки.
Ссудные счета, как правило, открываются в банке по месту откры­тия расчетного счета. Для этого предприятие предоставляет в банк заяв­ление - обязательство, которое приведено ниже.
Предприятия, впервые обратившиеся в банк за кредитом, предос­тавляют также Устав и копии учредительных документов, положений, договоров аренды, регистрационных удостоверений (свидетельств) и другие документы, подтверждающие правомочность клиентов в получении кредитов.
Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценно­стей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике.
Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется дого­вором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения до­говора должником получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. Залоговое обязательство дает право при объявлении заемщика неплатежеспособ­ным и банкротом выручку от реализации заложенного имущества на­править на погашение кредита. Договор о залоге заключается в пись­менной форме без нотариального удостоверения, за исключением дого­вора о залоге жилого дома. Одним из видов залога является залог при­надлежащих заемщику товарно-материальных ценностей или готовой продукции по мере ее выпуска. В залог может предоставляться имуще­ство, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе реализовать или перерабатывать в своем производстве товарно-материальные ценности, но при условии замены выбывших другими ценностями. Заложенные ценные бумаги передаются в банк на хранение после подписания кредитного договора и возвращаются заем­щику после полного погашения кредита и уплаты процентов по нему. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда. При принятии в залог имущества, банк имеет право потребовать его страхования за счет заемщика, особенно если при хранении заложенного имущества не обеспечивается его пол­ная сохранность. В случае гибели заложенного имущества, если оно было застраховано, банк имеет право преимущественного удовлетворения из страхового возмещения. Банк вправе получить удовлетворение из стоимости заложенного заемщиком имущества в порядке определен­ном договором.
Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом "О страховании" Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщи­ку кредит путем заключения со страховой Компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.
Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным кре­дитным договором (соглашением), в котором предусматриваются цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их пре­доставления банку. Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заем­щика на год или более длительный срок, в последнем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодно заключаемых кредит­ных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения опреде­ляются для каждого клиента индивидуально. Для определения потреб­ности в кредитных ресурсах для краткосрочного кредитования банк в четвертом квартале года, предшествующего планируемому, получает от кредитуемой клиентуры расчеты потребности в кредитах на предстоя­щий год с разбивкой по кварталам и наличие собственных свободных средств на счетах в банке.
Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачивае­мости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев. В отдельных случаях, в зави­симости от специфики производственного цикла, кредиты могут выда­ваться и на более длительные сроки, но не более двух лет.
В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредит­ным отделом банка оформляется распоряжение на выдачу кредита. Кре­дит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика. Кредит предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных доку­ментов или перечисления средств на его расчетный счет.
При кредитовании крупных целевых программ, если банк не может удовлетворить кредитную заявку предприятия полностью из-за недостаточности кредитных ресурсов, а отказ в кредите экономически невыго­ден сторонам, банк может выдавать ссуду совместно с другим банком на основе соглашения о предоставлении консорциального кредита.
Финансово-устойчивым предприятиям, имеющим репутацию на­дежного плательщика по своим обязательствам, может быть предостав­лен на основе кредитного договора доверительный краткосрочный кре­дит без требования его обеспечения (бланковый кредит). Задолженность оформляется срочными обязательствами (обязательствами-поручения­ми} на конкретные сроки погашения и учитывается на отдельном лице­вом счете банка. Доверительный кредит может быть выдан в форме ссу­ды до востребования, при котором предполагается, что активы заемщика, в которые вложены заемные средства, могут быть быстро реализованы в денежные средства и поступят на расчетный счет в короткий срок. Размер процентной ставки за кредит по этому виду кредита устанавливается по соглашению банка и заемщика применительно к рисковому кредиту.
Контроль за обеспечением банковских ссуд залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на годовые даты. На внутригодовые даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика (невыполнение плана доходов, несвоевременная выплата заработной платы, несвоевременный возврат ссуд банка, неплатежи поставщикам и т.д.). Периодический контроль за обеспеченностью банковских ссуд у заемщиков, систематически пользующихся банковскими ссудами, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских ссуд и изменения кредиторской задолженности банк осуще­ствляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости по данным складского и бухгалтерско­го учета в натуре.
Особенности выдачи долгосрочных кредитов. Банки выдают кре­диты под капитальные вложения предприятий: на затраты по строитель­ству, реконструкции и техническому перевооружению объектов производственного и социально-бытового назначения; приобретению техни­ки, оборудования и транспортных средств, зданий и сооружений: созда­нию совместных предприятий; научно-технической продукции и других объектов собственности.
Основой кредитных отношений банка и предприятия является кре­дитный договор, который заключается по каждому долгосрочно креди­туемому мероприятию, исходя из срока его осуществления по плану. Для получения кредита заемщик предоставляет те же документы, что и для получения краткосрочного кредита. Кредит предоставляется, как правило, не более чем на 5 лет на быстро окупаемые и высокоэффектив­ные мероприятия. Кредит может выдаваться по мере выполнения строи­тельно-монтажных работ, приобретения товарно-материальных ценно­стей, оборудования, предназначенного для установки.
Конкретные сроки и периодичность погашения долгосрочных кре­дитов определяются по договоренности банка и заемщика, исходя из окупаемости затрат, платежеспособности и финансового состояния заемщика, кредитного риска, а также необходимости ускорения оборачиваемости кредитных ресурсов, других складывающихся условий.
Выданные долгосрочные кредиты, не позднее 31 декабря, ежегодно оформляются срочными долговыми обязательствами, а после заверше­ния кредитования данного мероприятия оформляются на конкретные сроки погашения обязательствами заемщика.
Процентная ставка за пользование кредитами должна быть регулируе­мой (плавающий процент) с условием пересмотра в сторону роста (сниже­ния) в зависимости от условий рынка, изменения процентов по депозитам (вкладам), официально объявленного индекса инфляции и другим причинам. Указанное предусматривается в кредитном договоре, в срочном обяза­тельстве - поручении с предоставлением банку права пересмотра процент­ных ставок без переоформления кредитных договоров и срочных обяза­тельств - поручений по ранее выданным кредитам. Банк письменно изве­щает заемщика о произведенном изменении процентных ставок.
По отдельным стройкам (новостройкам) начисленные за период строительства проценты могут не взыскиваться, а сумма их добавляется к обшей задолженности по ссуде, выданной на указанное строительство, и погашается при первом платеже в возврат ссуды.
При возникновении временных финансовых затруднений у заем­щика с учетом специфики его деятельности банк может предоставить отсрочку непогашенного платежа по кредиту на срок до одного года под повышенный процент, оговоренный в кредитном договоре. Банк осуществляет наблюдение за ходом строительства, а также финансовым состоянием заемщика до полного погашения кредита по данным балансов и другой отчетности, а при необходимости - путем проверок на месте, контрольных обмеров. В случае невыполнения заемщиком своих обязательств, банк применяет экономические санкции, предусмотренные договором.
Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов. Порядок, конкретные сроки и способы погашения задолженности по ссудам предусматриваются в кредитном договоре. Погашение краткосрочных ссуд производится, как правило, на основании срочных обязательств заемщика. Возможно также применение платежных поручений заемщика по распоряжению банка.
При получении кредитов дебетуют счета 441 Наличность на рас­четом счете, 451 Наличность в кассе в национальной валюте - при получении денег на расчетный счет или в кассу; 671 Расчеты с постав­щиками и подрядчиками - при оплате за счет кредита счетов постав­щиков и подрядчиков и кредитуют счет 601 Кредиты банков. При погашении кредитов дебетуют счет 601 Кредиты банков и кредитуют счет 441 Наличность на расчетном счете. Непогашенную в срок за­долженность по кредиту по наступлению срока платежа банк списывает на отдельные аналитические счета к счету 601 Кредиты банков Ссуды, не оплаченные в срок или Ссуды пролонгированные (с про­дленными сроками погашения кредита). При этом записи делают по дебету и кредиту счета 601 Кредиты банков.
За пользование кредитом банк начисляет проценты. Начисленные суммы процентов отражают по дебету счета 831 Расходы по процентам и кредиту счета 684 Проценты к оплате. Оплата процентов отражается по дебету счета 684 "Проценты к оплате" и кредиту счета 441 "Наличность на расчетном счете".
По ссудным счетам предприятия получают выписки банка и доку­менты, послужившие основанием для записей в них.
Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов ведут в журнале-ордере (машинограмме), записи в который производят из выписок банка и приложенных к ним документов общей суммой за день или несколько дней. После сверки, кредитовые обороты, учтенные в журнале-ордере или машинограмме, переносят в Главную книгу. Бухгалтерия обязана организовать аналитический учет к счету 601, в котором должны быть приведены остатки на начало и конец месяца по видам краткосрочных и долгосрочных кредитов и банкам их представившим, а также обороты по дебету и кредиту счета.
Учет кредитов от внебанковских учреждений (заемных средств). В период существования административной системы управ­ления, предприятия были лишены права предоставлять деньги взаймы в порядке по заимствования. Весь механизм кредитования экономики был сосредоточен в государственных банках. Такое решение вопроса приво­дило к замораживанию средств на счетах предприятий, замедлялась оборачиваемость оборотных средств, рубль не мог в этих условиях ра­ботать в полную силу.
В связи с освоением рыночных отношений, положение дел в экономике резко изменилось. Государство предоставило право предприятиям свободно маневрировать денежными средствами и, в частности, предоставлять средства в займы. Это потребовало ввести в Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно­сти субъектов новый пассивный счет 602 "Кредиты от внебанковских учреждений, на котором обобщается информация о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них заемным и другим привлеченным средствам в отече­ственной и иностранной валюте.
Одновременно в Генеральный план счетов бухгалтерского учета вве­дено два за балансовых счета: 008 Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные, на которых учитывают наличие и движение полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договора залога, страховые полисы и др.
Рассмотрим операции по выдаче и возврату займов на счете 602 "Кредиты от внебанковских учреждений на основании приводимых ниже данных.
Таблица 7.
Кредиты от внебанковских учреждений

№ п\п
Содержание хоз. Операций
Сумма, тыс. тнг
Дебет счета
Кредит счета
А. Операции в бухгалтерии предприятия-гаранта
1.
В соответствии с дог выдана гарантия на сумму 1000 тыс. тнг. Гарантия принята на за балансовый учет
1000,0
009

2.
Предусмотрена оплата 6% от 1000,0 в течение 6 мес. Начислена сумма процентов за тек. Месяц (16 часть)
10,0
332
724
3.
Поступила на рс оплата
10,0
441
332
4.
После получения извещения о погашении задолженности сумма гарантии снимается с за балансового счета гаранта
1000,0

009
Операции в бухгалтерии предприятия-заимополучателя
1.
Получены заемные средства
1000,0
441
602
2.
Начислены проценты
60,0
831
684
3.
Оплачены с рс проценты
60,0
684
441
4.
По наступлению срока возвращены позаимствованные денежные средства
1000,0
602
441
Операции в бухгалтерии предприятия-заимодавца
1.
Получена от предприятия-заимополучателя гарантия.
1000,0
008

2.
Выдана под гарантию обусловленная договором сумма
1000,0
403
441
3.
Начислены проценты
300,0
332
724
4.
Поступила оплата процентов
300,0
441
332
5.
Возвращена сумма от предприятия-заимополучателя
1000,0
441
403
6.
После возврата займа сумма гарантии снята с за балансового счета
1000,0

008

1.3. Учет расчетов с бюджетом

Госбюджет - основной финансовый план образования и использо­вания общегосударственного фонда денежных средств. Средства бюд­жета используются на развитие экономики, повышение материального и культурного уровня населения и другие цели. Основным источником пополнения Государственного бюджета являются налоги, которые взи­маются с юридических и физических лиц в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года, имеющим силу Закона, О налогах и других обязательных платежах в бюджет (с изме­нениями и дополнениями).
Налоговый Кодекс является единым законодательным актом, устанавливающим налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи ; республиканский и местные бюджеты регулирует все налоговые от­ношения в Республике Казахстан, за исключением вопросов таможенных пошлин, сборов и платежей, регулируемых законодательством Рес­публики Казахстан. Налоговый Кодекс определяет полный перечень налогов, порядок их исчисления, объекты налогообложения, платель­щиков по основным видам налогов.
Под налогами, сборами, пошлинами и другими обязательными пла­тежами понимаются отчисления средств плательщиками в бюджетную систему Республики Казахстан в порядке, устанавливаемом Кодексом.
Право вводить налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи и отчисления или отменять их принадлежит Законодательным органам Республики Казахстан. Это право реализуется исключительно через внесение изменений и дополнений в Налоговый Кодекс.
В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, все вопросы налогообложения по которым определяются Кодексом, кроме случаев когда порядок налогообложения и ставки по некоторым видам налогов устанавливаются Кабинетом Министров Республики Ка­захстан; местные налоги - ставки и порядок их исчисления определяют­ся Кодексом, Кабинетом Министров Республики Казахстан, или мест­ными представительными органами Республики Казахстан.
Кабинет Министров Республики Казахстан определяет порядок уп­латы и ставки земельного налога, лесного сбора, платы за воду, сбора за peгистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и юридических лиц, сбора Государственной Автомобильной Инспекции. Местные представительные органы могут устанав­ливать ставки местных сборов за право занятия отдельными видами деятельности и сборов с аукционных продаж в размерах не превышаю­щих пределов, установленных Кабинетом Министров Республики Ка­захстан.
Налоги зачисляются в Государственный бюджет, который включа­ет республиканский и местные бюджеты.
Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением слу­чаев, когда предусмотрена натуральная форма уплаты роялти по предприятиям отраслей добывающей промышленности. К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг, специаль­ные платежи и налоги недропользователей.
Общегосударственные налоги и другие обязательные платежи по­ступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной финансовый год. К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имуще­ство юридических и физических лиц; налог на транспортные средства; сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринима­тельской деятельностью, и юридических лиц; сборы за право занятия отдельными видами деятельности; сбор с аукционных продаж. Суммы указанных налогов и сборов зачисляются в доходы местных бюджетов.
Положения международных договоров и соглашений Республики Казахстан по налоговым вопросам, которые ратифицированы в установ­ленном порядке, имеют приоритет над положениями Налогового Кодекса.
В соответствии с Постановлением Президента Республики Казах­стан от 6 октября 1993 года № 1362 "О системе классификации и коди­рования налогоплательщиков" введена система регистрационных номе­ров налогоплательщика (РНН). Система РНН позволяет упорядочить учет налогоплательщиков, а также поступление налогов и других обяза­тельных платежей в бюджет. РНН присваивается налогоплательщику при возникновении налоговых обязательств.
Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраз­дела 63 "Расчеты с бюджетом" Генерального плана счетов, в который входят счета 631 "Текущий подоходный налог к выплате", 632 "Отсро­ченный подоходный налог", 633 "Налог на добавленную стоимость", 639 "Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет ". Рассмотрим порядок начисления и уплаты в бюджет основных видов налогов.
Подоходный налог с юридических лиц. Учет расчетов с бюдже­том по подоходному налогу хозяйствующие субъекты учитывают на пассивном счете 631 "Текущий подоходный налог к выплате". Пла­тельщиками налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К плательщикам подоходного налога относятся юридические лица-резиденты, кроме Национального банка 1 Республики Казахстан, и юридические лица-нерезиденты.
Для определения налогооблагаемого дохода каждый налогопла­тельщик должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из доходов, полученных налогоплательщиком в Республике Казахстан и за пределами Республики Казахстан. Совокупный годовой доход нало­гоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из казах­станских источников. В совокупный годовой доход включаются денежные или другие средства за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги и другие операции, подлежащие получению (полученные) нало­гоплательщиком, направленные в порядке взаиморасчетов третьим ли­цам или на погашение прямых или косвенных расходов. К доходам от предпринимательской деятельности относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Раскрытие и учет оценочных обязательств: требования к отчетности и управление дебиторской и кредиторской задолженностью
Экономическая характеристика дебиторской и кредиторской задолженности, их виды и задачи учета
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Сущность и задачи учета дебиторской задолженности
УПРАВЛЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЬЖЕННОСТЬЮ КАК ФАКТОР ЭФФЕКТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ: МЕТОДЫ, ИНСТРУМЕНТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ОПТИМИЗАЦИИ
Юридические аспекты договоров и документов при купле-продаже товаров
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Дисциплины