Состав и оценка товарно-материальных запасов

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. Состав и оценка товарно-материальных запасов.

Глава 2. Учет товарно-материальных запасов.

2. 1 Учет движения материальных запасов и документация.

2. 2 Учет товарно-материальных запасов на складах.

2. 3 Учет брака товарно-материальных запасов.

2. 4 Учет материальных ценностей в бухгалтерии.

Глава 3. Инвентаризация, переоценка товарно-материальных ценностей

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

При выборе темы курсовой работы я остановилась на товарно-материальных ценностях по нескольким причинам: во-первых, методология ведения учета товарно-материальных запасов для производственных предприятий играет не последнею роль. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации, с которыми я получила возможность ознакомиться.

Важность изучения этой темы сводится к правильному оформлению товарно-материальных запасов внутри предприятия их приемки, выдачи и инвентаризации, а в следствии налаженной методологии учета. Которая позволит предприятию четко отслеживать прибытие и выбытие товарно-материальных ценностей, которые будут своевременно применены в основном производстве. Чем лучше будет поставлен учет этих запасов, тем лучше будет налажен механизм производственного процесса. Поскольку товарно-материальные запасы являясь неотъемлемой частью, всего процесса будут служить надежным гарантом налаженного производства.

Цель работы:

изучить теоретический материал, в сфере учета товарно-материальных запасов, быть в курсе последних сведений ведения и учета;

узнать какие методы используются при проведении учета товарно-материальных ценностей.

запасов.

В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запа-сов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в се-бестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организу-ется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 "Учет то-варно-материальных запасов", в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых от-четов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплек-тующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запас-ных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное доку-ментирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за рав-номерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобили-зации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные - это материалы, которые вещественно входят в изго-товляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при вы-печке хлеба) .

Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вы-рабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материа-лы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей) .

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, ак-тивных, инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы", в который входят следующие синтетические счета: 201 "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 207 "Материалы, переданные в переработку", 208 "Строительные материалы". По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналити-ческих счетов по учету материалов.

Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восста-новлена по причине: данные товарно-материальные запасы были по-вреждены, или они частично или полностью устарели, или их продаж-ная цена снизилась.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фак-тической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в син-тетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены) .

Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за ав-томобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку мате-риалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспорт-ных организаций; расходы на командировки, непосредственно связан-ные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных склад-ских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженче-ским, посредническим организациям и другие расходы, непосредствен-но связанные с приобретением запасов.

Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и др. по-добные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным це-нам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости мате-риалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестои-мости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным мате-риалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета, на кото-рых отражен расход материальных ценностей по договорным или учет-ным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деле-ния суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сум-му остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц мате-риалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного ре-зультата на 100. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или откло-нений (+, -), и при Стабильных связях с поставщиками возможно приме-нение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Установленные цены проставляют в номенклатуры-ценники. В те-кущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движе-ние материальных запасов.

В стандарте бухгалтерского учета № 7 субъектам рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок ("ФИФО"), метод оценки запасов по ценам последних покупок ("ЛИФО") . В пере-водной литературе используется аббревиатура "ФИФО", "ЛИФО", в то же время носители языка произносят "Файфо" и "Лайфо". Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.

Сведения о наличии и движении материальных ценностей на субъекте за январь.

Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и др. по-добные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным це-нам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости мате-риалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестои-мости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

Метод специфической (сплошной) идентификации - применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно ус-тановить, например, что он состоит из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге за единицу на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой пар-тии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии по цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400) . Следовательно, стои-мость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500- 18500) .

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предпола-гается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стои-мость поступивших в течение этого месяца (периода) . В нашем приме-ре, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500 : 2300) ; израсходованных в течение месяца материалов - 28910 тенге (2300 - 900 = 1400; 1400 х 20, 65) ; остатка 18585 тенге (900 х 20, 65) . Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.

Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых поку-пок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запа-сов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсхо-дованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца отно-сится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге за единицу на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тен-ге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400 еди-ниц (2300 - 900) будет оценен на сумму 28800 тенге (47500 - 18700) .

Метод "ЛИФО" - метод оценки запасов по ценам последних по-купок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, при-обретенных последними, используется для определения стоимости за-пасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, при-обретенных первыми. В нашем примере, остаток на конец месяца в ко-личестве 900 единиц будет оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге. Расход материалов за месяц - 29500 тенге (47500- 18000) .

Произведем сопоставление данных при применении различных ме-тодов оценки запасов.

Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+, -) ) контролирует-ся налоговыми органами.

На счетах подраздела 20 "Материалы" (счета 201-208) учитывают следующие виды ценностей.

201 "Сырье и материалы" - сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компо-нентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или они предна-значены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия про-изводственному процессу.

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конст-рукции и детали" - покупные полуфабрикаты и готовые комплектую-щие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой про-дукции и требующие затрат по обработке или сборке.

203 "Топливо", на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.

204 "Тара и тарные материалы" - тара всех видов, кроме исполь-зуемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изго-товления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное) .

205 "Запасные части" - запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины) .

206 "Прочие материалы" - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изно-шенные шины, утильная резина.

207 "Материалы, переданные в переработку" - материалы, пере-данные в переработку на сторону и в последующем включаемые в себе-стоимость полученных из переработки изделий.

208 "Строительные материалы" (используются предприятиями-застройщиками) - строительные материалы, используемые непосред-ственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценно-сти, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.

По дебету счетов подраздела 20 "Материалы" показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту - их расход. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: нату-ральном и денежном.

В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:

Учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;

расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;

существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;

если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;

себестоимость реализованных товарно-материальных запасов;

балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.

Глава 2. Учет товарно-материальных запасов

2. 1. Учет движения материальных запасов и документация.

По учету движения материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер субъекта обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести ли всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В делерациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, но-менклатуры-ценника. В нем сгруппированы в определенной последова-тельности все материальные запасы, находящиеся у субъекта. В зави-симости от их физических свойств и экономического назначения груп-пировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам матери-альных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подраздела 20 "Материалы".

Все поступающие документы (счета-фактуры, платеж-ные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связан-ные с получением материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию (на небольших предприятиях) для проверки и акцеп-та (приема к оплате) . Здесь их регистрируют в Журнале учета посту-пающих грузов (ф. № М-1), который предназначен для контроля за по-ступлением и приходованием запасов, а также для оперативного кон-троля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.

По учету движения материалов применяются следующие типовые документы:

Доверенность (ф. № М-2 или ф. № М-2а) . Применяется для оформ-ления права должностного лица выступать в качестве доверенного субъекта при получении материальных запасов. Доверенность оформля-ет бухгалтерия и выдает под расписку получателю. Форму № М-2а при-меняют субъекты, у которых получение материальных ценностей реги-стрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном Журнале уче-та выданных доверенностей (ф. № М-3) .

Журнал учета выданных доверенностей (ф. № М-3) . Применяется для регистрации выданных доверенностей и расписки о их получении. При использовании доверенности (ф. № М-2) данные о их выдаче и по-лучении фиксируют в корешке доверенности. В этом случае Журнал учета выданных доверенностей не ведется.

Приходный ордер (ф. № М-4) . Применяется для учета запасов, по-ступающих на субъекты от поставщиков или из переработки. Приход-ный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов (ф. № М-7) . Применяется для оформле-ния приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхож-дение с данными сопроводительных документов поставщиков; состав-ляется также при приемке материалов, поступающих без документов.

Акт о приемке материалов в двух экземплярах составляет прием-ная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с при-ложением документов (товарно-транспортных накладных, специфика-ций и т. д. ) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движе-ния материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалте-рии для направления претензионного письма поставщику.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда