Понятие и признаки налога, налоговое регулирование и функции в Республике Казахстан

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 32 страниц
В избранное:

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ3

Глава 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ЕГО ПРИЗНАКИ . . . 5

Понятие и принципы налога. . 5
Основные признаки налога9

Глава 2. налоговое регулирование в республике казахстан . . . 14

2. 1 Политика государства в системе налогообложения. . 14

2. 2 Отличительные особенности налогов от платы. 18

Глава 3. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ22

3. 1 Понятие функции налога. . 22

3. 2 Контрольная функция налога. . 29

заключение. . 31

список использованной литературы. . 32

ВВЕДЕНИЕ

Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказывается на качестве реализации государством своих функций. Отражается это и на материальном благосостоянии работников бюджетной сферы, поскольку их заработная плата имеет своим источником бюджет, формируемый за счет налогов.

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.

Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.

В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.

Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.

Одним из направлений регулирования экономики и поддержки определенных отраслей или производителей, субъектов малого предпринимательства является предоставление государством налоговых льгот. Под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.

Глава 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ЕГО ПРИЗНАКИ

1. 1 Понятие и принципы налога

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т. е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государственная деятельность по своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не создается благ, имеющих рыночную ценность, которые были бы представлены на рынке в виде товара и реализация которых приносила бы государству доход, являющийся финансовой базой его существования и функционирования. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата, в целом, не создает того продукта (товара), который имеет ценность, выраженную в деньгах. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.

Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства довольно многочисленны и разнообразны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их обладателем государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние) . В других - государство получает доход от использования своего имущества (например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности, взимая за это плату) . В третьих - взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в качестве их продавца.

Этот перечень можно продолжить, но основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства, выступают налоги.

Для уяснения сущности налога большое значение имеет выяснение его понятия.

Термин «налог» применяется уже давно и используется очень часто как в текстах правовых актов, так и в литературе. Тем не менее содержание этого понятия остается спорным. Между тем правильное определение налога имеет чрезвычайно важное значение. Прежде всего это необходимо для отграничения налога от других видов платежей в бюджет и придания каждому виду платежа того правового режима, который соответствует экономической сущности этого платежа. Кроме того, данный вопрос может иметь значение и по формальным причинам. Так, в силу порядка, установленного в той или иной стране, налоги и сборы могут вводиться разными государственными органами (первые, скажем, парламентом, вторые - правительством), они могут быть доходными источниками различных денежных фондов, может быть предусмотрена и различная юридическая ответственность за их неуплату и т. д.

В широком смысле к налогам относят любые изъятия денежных средств в доход государства. Исходя из такого понимания некоторые авторы к налоговым изъятиям относят собственно налоги, неналоговые платежи (квазиналоги), куда входят сборы и пошлины, а также разовые изъятия и иные платежи, к числу которых относятся реквизиции, конфискации, штрафы1.

Говоря о расширенном понимании термина «налог», отметим, что существует мнение, согласно которому под налогом можно понимать любой обязательный платеж, даже если он не связан с государством. Так, Т. Ф. Юткина пишет: «Неверно утверждение, что понятие «налог» возникло с появлением государства. Это понятие, независимо от его разных названий, существовало задолго до учреждения института государственности. Становление государства привело к оформлению разрозненных налоговых форм в систему, что положило начало современному толкованию содержания налогообложения»2 ² . Поданному поводу Б. А. Райзберг пишет: «Налоги известны людям с древних времен. Так уж устроена жизнь, что часть своего дохода приходится отдавать другим. Такая повинность, обязанность налагалась и налагается до сих пор на тех, кто что-то получает, что-то имеет. Первыми сборщиками налогов были, видимо, сами боги. Согласно языческим верованиям, надо было приносить жертвы богам. Это и были налоги в своей изначальной форме, в виде жертвоприношения. Долю добычи надо было отдавать вождям племени. Поборы в виде дани, взимаемой грабителями или победителями, - это тоже своеобразные налоги. Они существуют до сих пор в форме рэкета. Долгое время государством и церковью применялся налог, именуемый десятиной, составляющей 10 % дохода. Известен и налог в виде выкупа невест (калым) »3. Многие авторы усматривают налог (правда, в его зачатке) во всякого рода обязательных платежах, которые производятся в пользу религиозной общины. Так, М. Т. Оспанов усматривает в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманскими религиями достославной десятине» зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в условиях, когда государство в современном виде еще не существовало, не существовало и общегосударственных законов, их вполне заменяли законы религиозных общин4.

Такой подход следует считать ошибочным, поскольку такие платежи, как налог, сборы, пошлина и тем более суммы, взысканные в порядке конфискации или реквизиции, носят качественно различный характер и по существу при таком подходе мы имеем дело с определением всей системы государственных доходов. Между тем совершенно очевидно, что налоги, имея собственное экономическое содержание и правовую природу, являются лишь одним из видов этих доходов. Кроме того, включать в состав «налоговых изъятий» «неналоговые платежи» значит противоречить элементарным законам логики. Наконец, Налоговый кодекс говорит о «налогах и других обязательных платежах в бюджет», включая в состав последних сборы, платы, государственную пошлину, таможенные платежи (статьи 59 - 64 НК) . Закон «О бюджетной системе», в свою очередь, также различает налоговые и неналоговые доходы бюджета. Поэтому даже с формальной точки зрения такой вид обязательного платежа, как «государственный сбор», не может быть одновременно налогом.

Безусловно, существовали и существуют самые разнообразные обязательные платежи, которые не связаны с государством (например, взносы, определенные членством в общественной организации или политической партии, отчисления в пользу общины, платежи, обусловленные религиозными догматами, платежи, вытекающие из гражданско-правовых обязательств, и т. п. ) . Некоторые из них, хотя и не основаны на предписаниях государства, но обеспечиваются его принудительной силой (например, алименты на содержание детей, платежи, вытекающие из договора ренты, - если плательщик не производит их выплату, получатель вправе обратиться в суд и произвести их взыскание в принудительном порядке с помощью соответствующей государственный службы) .

В работе довольно часто можно встретить утверждение, что понятие «налог» изменяется в ходе исторического развития, в результате чего некоторые платежи, которые раньше были налогами (например, жертвоприношение, дань или военная контрибуция, взимаемые в пользу иностранного государства-завоевателя), со временем перестали быть таковыми. Такой подход ошибочен по своей сути.

Действительно, по мере развития науки представления о налоге изменялись и будут изменяться. Изменялись и представления о тех видах денежных платежей, которые охватываются категорией «налог». Но как объективно существующая экономическая категория налог (как бы его не называли: налог, подать, мыт, салык, трибут [лат. ], tax [англ. ] и т. п. ) всегда представлял собой обязательный платеж, установленный государством в одностороннем порядке в свою пользу посредством издания соответствующего правового акта. Этим свойством налог обладал с момента своего возникновения,

оно не изменилось в настоящее время и не может измениться в будущем, хотя формы и виды налогов, способы их исчисления и уплаты изменялись, изменяются и будут изменяться. Это свойство объективно, оно выражает сущность налога как экономической и правовой категории. И данное свойство не меняется во времени. Поэтому калым, а равно жертвоприношение, церковная десятина, дар, дань, откуп, выкуп и т. п., не являются налогом не потому, что сейчас изменилось значение этого слова, а потому, что налогом они никогда и не были, так как не обладали и не обладают свойством, которое объективно присуще той экономической и правовой категории, которую ныне мы обозначаем термином «налог».

Другое дело, что государство воспользовалось теми организационными формами принудительного изъятия чужого имущества, которые возникли задолго до него, наполнив эти формы новым содержанием и превратив в ряде случаев негосударственные обязательные изъятия и отчисления в государственные, в том числе - в налоговые. Так, отчисления племенному вождю были превращены в отчисления светскому князю или хану. При этом источником правового регулирования налогообложения выступал обычай, а само налоговое право имело поначалу форму обычного права.

То же самое можно сказать и по поводу обязательных платежей, установленных не органами государственной власти, а религиозными нормами, обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. Возникнув как результат предписания религиозного канона, затем они были огосударствлены, приобретя статус государственного установления. Особенно характерно такое явление для стран, где та или иная религия является государственной. Так, в некоторых мусульманских странах (например, в Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и других), предписания Корана рассматриваются в качестве обязательных к исполнению, а религиозные нормы, будучи санкционированными государством, приобретают характер государственных предписаний. В результате обязательные платежи, предписанные Кораном (закят, закят альф фитр, ушр) и получившие название «исламские налоги», приобрели характер общегосударственных налогов, правда, с той спецификой, что используются они на цели, предписанные религиозными канонами (например, направляются на обеспечение мусульманских общин, в том числе и за рубежом, на содержание школ и больниц, оказание помощи бедным и неимущим, ведение религиозных войн и т. д. ) . Касаясь отдельных видов исламских налогов, отметим, что закят - это налог с владельцев скота, наличных денег, драгоценностей, торговой прибыли; закяталь фитр - милостыня, раздаваемая после поста; ушр - налог с продукции недр, земли, вод, лесов. Например, в Пакистане закят установлен в размере 2, 5 процентов с 11 видов «видимого имущества» и с 12 видов «скрытого имущества». К «видимому имуществу» относятся, в частности, суммы, находящиеся на банковских счетах (кроме текущих), акции, облигации, рента, доходы страховых, пенсионных и инвестиционных фондов. К «скрытому имуществу» относится, в частности, золото, серебро и изделия из них, наличные деньги и средства расположенные на текущих банковских счетах, стоимость ценных бумаг, небанковские ссуды. Ушр взимается в размере «десятины» (10 процентов), причем 5 процентов представляют собой обязательный взнос, а 5 процентов -добровольный. Последнее свидетельствует о том, что ушр лишь на половину является налогом, поскольку добровольных налогов не существует. Объектами ушра являются стоимость полезных ископаемых, добытых в процессе недропользования, продукция земледелия, рыболовства, пастбищного скотоводства и лесного хозяйства. Налоговая база, а соответственно и размер исламских налогов определяется плательщиком путем самостоятельного исчисления (на основе самооценки), при этом ушр может вноситься и в натуральной форме (например, пшеницей и рисом) . Согласно Корану уплата предусмотренных им налогов «очищает» пользование теми богатствами, с которых эти налоги должны быть уплачены. В Саудовской Аравии на исламские налоги приходится около 5 процентов доходов государственного бюджета.

В своем узком значении (и, подчеркнем, единственно правильном) под налогом понимается определенная разновидность обязательных платежей, которые установлены государством в одностороннем порядке, принудительно взимаются в его пользу и отвечают определенным требованиям.

Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются весьма древним (но не самым древним) способом добывания государством себе денег.

Налоги являются атрибутом государства. Обратим внимание, что в данном случае государство понимается как представленная своим аппаратом организация, являющаяся политически-властным субъектом, стоящим над обществом и управляющим им. При таком понимании государства, налоги являются инструментом изъятия денежных средств у общества в пользу этого государства.

Положение, согласно которому налоги являются атрибутом государства, продиктовано как минимум тремя обстоятельствами. Во-первых, налог - это такая экономическая и правовая категория, которая всегда связана с государством. Платеж, который не установлен государством и не поступает в его пользу, не может именоваться налогом. Во-вторых, в процессе деятельности государства, являющейся разновидностью управленческой деятельности, не создается тех благ, которые имея рыночную ценность, могут быть источником получения государством денежных средств. Труд государственных служащих, формирующих аппарат государства, при всей своей общественной значимости и полезности, в экономическом смысле не является производственным. Но поскольку без денег никакое государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их где-то на стороне посредством установления и взимания налогов. В связи с этим К. Маркс иронично писал: «Налог - материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»5.

Добывание государством денег с помощью налогов представляет собой один из методов финансовой деятельности государства, связанный с формированием его денежных фондов. Этот метод принято именовать «методом принудительного и безвозвратного изъятия денег». В результате, в-третьих, налоги выполняют роль источника финансирования как деятельности государства, так и содержания его аппарата. «В налогах, - писал К. Маркс, -воплощено экономически выраженное существование государства»6.

Учитывая важность налогов для государства, Пьер Жозеф Прудон отмечал, что в «сущности, вопрос о налогах есть вопрос о государстве», а Ф. Энгельс отводил им роль одного из трех основных признаков государства7. Характерно, что и в настоящее время этот постулат в общем-то не подвергается пересмотру.

Необходимо подчеркнуть, что данное свойство налогов будет наблюдаться независимо оттого, какой теоретической концепции придерживаться по поводу сущности самого государства. Признаем ли мы его аппаратом, обеспечивающим господство одного класса над другим, считаем ли мы государство стоящим над всеми классами или вообще отрицаем наличие классов в обществе - в любом случае налоги выступают в качестве признака государства.

Для выяснения сущности налога представляется целесообразным рассмотреть его признаки.

1. 2 Основные признаки налога

Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

В материальном смысле налог - это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.

Как экономическая категория - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение денег (материальных ценностей) от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.

В правовом смысле - это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.