НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ..3
Глава 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ЕГО ПРИЗНАКИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.1 Понятие и принципы налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2 Основные признаки налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .9
Глава 2. налоговое регулирование в республике казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ..14
2.1 Политика государства в системе налогообложения ... ... ... ... ... ... ..14
2.2 Отличительные особенности налогов от платы ... ... ... ... ... ... ... ...18
Глава 3. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .22
3.1 Понятие функции налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
3.2 Контрольная функция налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .29
заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..32
ВВЕДЕНИЕ
Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказывается на качестве реализации государством своих функций. Отражается это и на материальном благосостоянии работников бюджетной сферы, поскольку их заработная плата имеет своим источником бюджет, формируемый за счет налогов.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.
Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.
В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.
Одним из направлений регулирования экономики и поддержки определенных отраслей или производителей, субъектов малого предпринимательства является предоставление государством налоговых льгот. Под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.
Глава 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ЕГО ПРИЗНАКИ
1.1 Понятие и принципы налога
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т. е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государственная деятельность по своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не создается благ, имеющих рыночную ценность, которые были бы представлены на рынке в виде товара и реализация которых приносила бы государству доход, являющийся финансовой базой его существования и функционирования. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата, в целом, не создает того продукта (товара), который имеет ценность, выраженную в деньгах. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства довольно многочисленны и разнообразны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их обладателем государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других - государство получает доход от использования своего имущества (например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности, взимая за это плату). В третьих - взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в качестве их продавца.
Этот перечень можно продолжить, но основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства, выступают налоги.
Для уяснения сущности налога большое значение имеет выяснение его понятия.
Термин налог применяется уже давно и используется очень часто как в текстах правовых актов, так и в литературе. Тем не менее содержание этого понятия остается спорным. Между тем правильное определение налога имеет чрезвычайно важное значение. Прежде всего это необходимо для отграничения налога от других видов платежей в бюджет и придания каждому виду платежа того правового режима, который соответствует экономической сущности этого платежа. Кроме того, данный вопрос может иметь значение и по формальным причинам. Так, в силу порядка, установленного в той или иной стране, налоги и сборы могут вводиться разными государственными органами (первые, скажем, парламентом, вторые - правительством), они могут быть доходными источниками различных денежных фондов, может быть предусмотрена и различная юридическая ответственность за их неуплату и т. д.
В широком смысле к налогам относят любые изъятия денежных средств в доход государства. Исходя из такого понимания некоторые авторы к налоговым изъятиям относят собственно налоги, неналоговые платежи (квазиналоги), куда входят сборы и пошлины, а также разовые изъятия и иные платежи, к числу которых относятся реквизиции, конфискации, штрафы1.
Говоря о расширенном понимании термина налог, отметим, что существует мнение, согласно которому под налогом можно понимать любой обязательный платеж, даже если он не связан с государством. Так, Т. Ф. Юткина пишет: Неверно утверждение, что понятие налог возникло с появлением государства. Это понятие, независимо от его разных названий, существовало задолго до учреждения института государственности. Становление государства привело к оформлению разрозненных налоговых форм в систему, что положило начало современному толкованию содержания налогообложения22. Поданному поводу Б. А. Райзберг пишет: Налоги известны людям с древних времен. Так уж устроена жизнь, что часть своего дохода приходится отдавать другим. Такая повинность, обязанность налагалась и налагается до сих пор на тех, кто что-то получает, что-то имеет. Первыми сборщиками налогов были, видимо, сами боги. Согласно языческим верованиям, надо было приносить жертвы богам. Это и были налоги в своей изначальной форме, в виде жертвоприношения. Долю добычи надо было отдавать вождям племени. Поборы в виде дани, взимаемой грабителями или победителями, - это тоже своеобразные налоги. Они существуют до сих пор в форме рэкета. Долгое время государством и церковью применялся налог, именуемый десятиной, составляющей 10 % дохода. Известен и налог в виде выкупа невест (калым)3. Многие авторы усматривают налог (правда, в его зачатке) во всякого рода обязательных платежах, которые производятся в пользу религиозной общины. Так, М. Т. Оспанов усматривает в канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманскими религиями достославной десятине зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в условиях, когда государство в современном виде еще не существовало, не существовало и общегосударственных законов, их вполне заменяли законы религиозных общин4.
Такой подход следует считать ошибочным, поскольку такие платежи, как налог, сборы, пошлина и тем более суммы, взысканные в порядке конфискации или реквизиции, носят качественно различный характер и по существу при таком подходе мы имеем дело с определением всей системы государственных доходов. Между тем совершенно очевидно, что налоги, имея собственное экономическое содержание и правовую природу, являются лишь одним из видов этих доходов. Кроме того, включать в состав налоговых изъятий неналоговые платежи значит противоречить элементарным законам логики. Наконец, Налоговый кодекс говорит о налогах и других обязательных платежах в бюджет, включая в состав последних сборы, платы, государственную пошлину, таможенные платежи (статьи 59 - 64 НК). Закон О бюджетной системе, в свою очередь, также различает налоговые и неналоговые доходы бюджета. Поэтому даже с формальной точки зрения такой вид обязательного платежа, как государственный сбор, не может быть одновременно налогом.
Безусловно, существовали и существуют самые разнообразные обязательные платежи, которые не связаны с государством (например, взносы, определенные членством в общественной организации или политической партии, отчисления в пользу общины, платежи, обусловленные религиозными догматами, платежи, вытекающие из гражданско-правовых обязательств, и т. п.). Некоторые из них, хотя и не основаны на предписаниях государства, но обеспечиваются его принудительной силой (например, алименты на содержание детей, платежи, вытекающие из договора ренты, - если плательщик не производит их выплату, получатель вправе обратиться в суд и произвести их взыскание в принудительном порядке с помощью соответствующей государственный службы).
В работе довольно часто можно встретить утверждение, что понятие налог изменяется в ходе исторического развития, в результате чего некоторые платежи, которые раньше были налогами (например, жертвоприношение, дань или военная контрибуция, взимаемые в пользу иностранного государства-завоевателя), со временем перестали быть таковыми. Такой подход ошибочен по своей сути.
Действительно, по мере развития науки представления о налоге изменялись и будут изменяться. Изменялись и представления о тех видах денежных платежей, которые охватываются категорией налог. Но как объективно существующая экономическая категория налог (как бы его не называли: налог, подать, мыт, салык, трибут [лат.], tax [англ.] и т. п.) всегда представлял собой обязательный платеж, установленный государством в одностороннем порядке в свою пользу посредством издания соответствующего правового акта. Этим свойством налог обладал с момента своего возникновения,
оно не изменилось в настоящее время и не может измениться в будущем, хотя формы и виды налогов, способы их исчисления и уплаты изменялись, изменяются и будут изменяться. Это свойство объективно, оно выражает сущность налога как экономической и правовой категории. И данное свойство не меняется во времени. Поэтому калым, а равно жертвоприношение, церковная десятина, дар, дань, откуп, выкуп и т. п., не являются налогом не потому, что сейчас изменилось значение этого слова, а потому, что налогом они никогда и не были, так как не обладали и не обладают свойством, которое объективно присуще той экономической и правовой категории, которую ныне мы обозначаем термином налог.
Другое дело, что государство воспользовалось теми организационными формами принудительного изъятия чужого имущества, которые возникли задолго до него, наполнив эти формы новым содержанием и превратив в ряде случаев негосударственные обязательные изъятия и отчисления в государственные, в том числе - в налоговые. Так, отчисления племенному вождю были превращены в отчисления светскому князю или хану. При этом источником правового регулирования налогообложения выступал обычай, а само налоговое право имело поначалу форму обычного права.
То же самое можно сказать и по поводу обязательных платежей, установленных не органами государственной власти, а религиозными нормами, обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. Возникнув как результат предписания религиозного канона, затем они были огосударствлены, приобретя статус государственного установления. Особенно характерно такое явление для стран, где та или иная религия является государственной. Так, в некоторых мусульманских странах (например, в Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и других), предписания Корана рассматриваются в качестве обязательных к исполнению, а религиозные нормы, будучи санкционированными государством, приобретают характер государственных предписаний. В результате обязательные платежи, предписанные Кораном (закят, закят альф фитр, ушр) и получившие название исламские налоги, приобрели характер общегосударственных налогов, правда, с той спецификой, что используются они на цели, предписанные религиозными канонами (например, направляются на обеспечение мусульманских общин, в том числе и за рубежом, на содержание школ и больниц, оказание помощи бедным и неимущим, ведение религиозных войн и т. д.). Касаясь отдельных видов исламских налогов, отметим, что закят - это налог с владельцев скота, наличных денег, драгоценностей, торговой прибыли; закяталь фитр - милостыня, раздаваемая после поста; ушр - налог с продукции недр, земли, вод, лесов. Например, в Пакистане закят установлен в размере 2,5 процентов с 11 видов видимого имущества и с 12 видов скрытого имущества. К видимому имуществу относятся, в частности, суммы, находящиеся на банковских счетах (кроме текущих), акции, облигации, рента, доходы страховых, пенсионных и инвестиционных фондов. К скрытому имуществу относится, в частности, золото, серебро и изделия из них, наличные деньги и средства расположенные на текущих банковских счетах, стоимость ценных бумаг, небанковские ссуды. Ушр взимается в размере десятины (10 процентов), причем 5 процентов представляют собой обязательный взнос, а 5 процентов -добровольный. Последнее свидетельствует о том, что ушр лишь на половину является налогом, поскольку добровольных налогов не существует. Объектами ушра являются стоимость полезных ископаемых, добытых в процессе недропользования, продукция земледелия, рыболовства, пастбищного скотоводства и лесного хозяйства. Налоговая база, а соответственно и размер исламских налогов определяется плательщиком путем самостоятельного исчисления (на основе самооценки), при этом ушр может вноситься и в натуральной форме (например, пшеницей и рисом). Согласно Корану уплата предусмотренных им налогов очищает пользование теми богатствами, с которых эти налоги должны быть уплачены. В Саудовской Аравии на исламские налоги приходится около 5 процентов доходов государственного бюджета.
В своем узком значении (и, подчеркнем, единственно правильном) под налогом понимается определенная разновидность обязательных платежей, которые установлены государством в одностороннем порядке, принудительно взимаются в его пользу и отвечают определенным требованиям.
Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются весьма древним (но не самым древним) способом добывания государством себе денег.
Налоги являются атрибутом государства. Обратим внимание, что в данном случае государство понимается как представленная своим аппаратом организация, являющаяся политически-властным субъектом, стоящим над обществом и управляющим им. При таком понимании государства, налоги являются инструментом изъятия денежных средств у общества в пользу этого государства.
Положение, согласно которому налоги являются атрибутом государства, продиктовано как минимум тремя обстоятельствами. Во-первых, налог - это такая экономическая и правовая категория, которая всегда связана с государством. Платеж, который не установлен государством и не поступает в его пользу, не может именоваться налогом. Во-вторых, в процессе деятельности государства, являющейся разновидностью управленческой деятельности, не создается тех благ, которые имея рыночную ценность, могут быть источником получения государством денежных средств. Труд государственных служащих, формирующих аппарат государства, при всей своей общественной значимости и полезности, в экономическом смысле не является производственным. Но поскольку без денег никакое государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их где-то на стороне посредством установления и взимания налогов. В связи с этим К. Маркс иронично писал: Налог - материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией5.
Добывание государством денег с помощью налогов представляет собой один из методов финансовой деятельности государства, связанный с формированием его денежных фондов. Этот метод принято именовать методом принудительного и безвозвратного изъятия денег. В результате, в-третьих, налоги выполняют роль источника финансирования как деятельности государства, так и содержания его аппарата. В налогах, - писал К. Маркс, -воплощено экономически выраженное существование государства6.
Учитывая важность налогов для государства, Пьер Жозеф Прудон отмечал, что в сущности, вопрос о налогах есть вопрос о государстве, а Ф. Энгельс отводил им роль одного из трех основных признаков государства7. Характерно, что и в настоящее время этот постулат в общем-то не подвергается пересмотру.
Необходимо подчеркнуть, что данное свойство налогов будет наблюдаться независимо оттого, какой теоретической концепции придерживаться по поводу сущности самого государства. Признаем ли мы его аппаратом, обеспечивающим господство одного класса над другим, считаем ли мы государство стоящим над всеми классами или вообще отрицаем наличие классов в обществе - в любом случае налоги выступают в качестве признака государства.
Для выяснения сущности налога представляется целесообразным рассмотреть его признаки.
1.2 Основные признаки налога
Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической и юридической категорией.
В материальном смысле налог - это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.
Как экономическая категория - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение денег (материальных ценностей) от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.
В правовом смысле - это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.
Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение валового национального продукта в пользу государства; 2) налог представляет собой денежное отношение, являющееся разновидностью финансового отношения (хотя могут существовать и натуральные налоги); 3) налог является безвозвратным платежом; 4) уплата налога носит безэквивалентный характер; 5) при уплате налога происходит смена формы собственности; 6) налог порождает стабильное экономическое отношение.
Раскроем содержание этих признаков, а более подробно они будут рассмотрены на протяжении всей работы.
1. Налог выражает распределение валового национального продукта в пользу государства.
Государственный аппарат, как отмечалось, не производит ценностей, реализация которых могла бы дать государству деньги. Поэтому оно вынуждено изымать посредством налога деньги утех, кто их имеет. С экономической точки зрения это означает, что посредством установления и взимания налога государство обращает часть произведенного валового национального продукта в свою пользу. В силу этого налоговые отношения с экономической точки зрения носят распределительный характер.
2. Налоги выражают собой денежные отношения.
По большей части налоги имеют денежную форму. Соответственно этому налоговые отношения представляют собой денежные отношения. В то же время налоги могут носить и натуральную форму. Например, в некоторых странах сельскохозяйственный налог и в настоящее время выплачивается в определенной доле от собранного урожая. Однако в настоящее время преимущественная форма налогов является денежной. Налоговый кодекс Республики Казахстан также говорит о налогах как о денежных платежах.
При всех обстоятельствах налог - это материальный платеж, т. е. уплата налога всегда выражает отчуждение имущества (денег или вещей) налогоплательщика в пользу государства.
Этим налог отличается от всякого рода личных повинностей (в том числе трудовых), когда гражданин обязан отработать в пользу государства определенное количество дней в году, что может иметь форму так называемых общественных работ, либо выполнить для государства иную работу. Иногда повинность может быть связана с предоставлением в пользу государства определенного имущества. Примером может служить так называемая гужевая повинность (иногда ошибочно именуемая гужевой налог), когда владелец гужевого транспортного средства обязан предоставить в пользование государства это транспортное средство на определенный срок, причем с обслуживающим персоналом (либо обслуживать самому, если речь идет о физическом лице)8.
3. Уплата налога означает безвозвратное взимание денег (материальных ценностей).
При уплате налога имеет место одностороннее движение денежных средств: от плательщика к государству, и только.
Этим налог отличается от возвратных платежей (например, государственных займов), при которых деньги движутся сначала от плательщика к государству, а затем обратно - от государства к плательщику (то есть деньги возвращаются). Безвозвратность одновременно означает бессрочность изъятия денег, т. е. они не будут возвращены ни в каком будущем.
Следует подчеркнуть, что существовало и существует множество теорий о так называемой социальной возвратности налогов, согласно которым деньги, собранные с населения посредством налогов, возвращаются ему в виде всякого рода государственных выплат (пенсий, пособий по безработице и т. п.), именуемых в настоящее время трансфертами, бесплатного образования, здравоохранения и иных государственных услуг.
Действительно, такого рода выплаты (трансферты) и государственные услуги имеют место. Однако, если, во-первых, сопоставить сумму собранных налогов с суммой, возвращенной государством населению в виде всякого рода социальных выплат, то эти суммы оказываются несопоставимыми - государство забирает денег гораздо больше, чем выплачивает по той простой причине, что значительная часть этих денег тратится на содержание самого государственного аппарата. Во-вторых, - и это самое главное - в рамках конкретного налогового отношения о какой-либо возвратности говорить не приходится: налог - это не договор займа, и суммы налоговых платежей возврату не подлежат. Налоговое обязательство - это одностороннее обязательство: налогоплательщик обязан передать деньги государству, а оно какой-либо конкретной материальной обязанности перед налогоплательщиком не несет. И если, предположим, государство истратит все собранные деньги только на себя, у населения нет ни средств, ни возможностей (кроме, разве какого-нибудь бунта или восстания, что, заметим, сравнительно часто бывало в истории) требовать какого-либо возврата денег или иного встречного удовлетворения от государства.
4. Налог является безэквивалентным платежом.
Выражаясь экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение денежных средств, не сопряженное встречным движением товара (работ, услуг). Проще говоря, налог выступает безвозмездным изъятием денег.
Этим самым налог отличается от такой разновидности платежей, как плата за пользование государственным имуществом, которая хотя и устанавливается государством в одностороннем порядке, но выступает относительным эквивалентом какого-то встречного удовлетворения (например, плата за пользование земельным участком, плата за пользование водными ресурсами и т. п.). Здесь навстречу плате движется определенное имущество (точнее, право пользования объектами, находящимися в государственной собственности).
Отметим также, что существуют многочисленные налоговые теории обмена или социальной возмездности налогов, в соответствии с которыми налогоплательщики взамен уплаченного налога получают самые разнообразные государственные услуги в виде охраны общественного порядка, обороны страны от внешних врагов и т. п. Но такого рода возмездность может рассматриваться лишь в политическом плане - ни в экономическом, ни в юридическом смыслах услуги, полученные обществом от государства, не выступают эквивалентом взимаемых с налогоплательщиков налогов. В равной мере налоги не выступает платой общества государству за его деятельность, поскольку услуги государства (как и в целом его деятельность) не имеют стоимостной оценки. Поэтому государственная деятельность, не создающая благ, имеющих рыночную ценность и не имеющих соответственно цены, не может быть соизмерима с налогами, которые всегда имеют стоимостную оценку. Наконец, эквивалентность - это свойство отношений обмена (товарно-денежных отношений). Налоги же возникают лишь на стадии распределения валового национального продукта. Обмен и распределение - это различные стадии общественного производства.
5. Уплата налога влечет изменение формы собственности на предмет налогового платежа.
В процессе уплаты налога происходит смена формы собственности на денежные средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при натуральной форме налога), выступающие предметом налогового платежа, с частной на государственную. Иначе говоря, налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налогового платежа с частной на государственную.
Смена формы собственности традиционно рассматривалась в качестве признака налога. Поэтому те обязательные платежи, которые вносили в бюджет государственные предприятия и которые не выражали смены собственности, поскольку осуществлялись в рамках государственной собственности, не рассматривались в качестве налогов - ранее их именовали обязательные отчисления и относили к группе неналоговых доходов бюджета.
В настоящее время налоговое законодательство сменило свою позицию, в результате чего налогообложение стало распространятся и на государственных субъектов.
Как с правовой, так и с экономической точек зрения такой подход представляется необоснованным, поскольку он ведет к игнорированию права государственной собственности, что приводит к игнорированию права собственности вообще.
6. Налог выражает собой стабильное отношение налогоплательщика с государством.
В отличие от государственных сборов, установление налога влечет возникновение стабильного налогового отношения. Стабильность этого отношения определяется тем, что налог устанавливается не индивидуальным, а нормативным правовым актом, и в случае, когда конкретный субъект обладает соответствующим объектом налогообложения, он является носителем налогового обязательства. И это обязательство будет существовать столько, сколько будет существовать сам субъект и принадлежащий ему объект обложения.
Стабильность налогового отношения нельзя сводить к систематичности осуществления платежей в счет уплаты налога. Для налогоплательщика уплата суммы налога может носить характер единичного платежа (например, налог на имущество уплачивается гражданином один раз в год) или даже вообще носить достаточно случайный характер (например, уплата подоходного налога со случайного заработка). Речь идет не о систематичности и постоянстве самих выплат суммы налога, а о стабильности налоговых отношений. Так, уплата гражданином суммы налога на имущество не влечет прекращения самого налогового отношения, а лишь означает, что налогоплательщик уплатил сумму налога в текущем налоговом периоде, но должен ее выплатить и в последующих периодах. И это будет продолжаться до тех пор, пока существует находящееся в его собственности имущество (предмет налога) и пока существует он сам (субъект налога).
Заметим также, что юридические лица обязаны вступить в налоговое отношение с государством путем постановки на налоговый учет уже в момент своего образования, т. е. когда предмет обложения (например, полученный доход) и соответственно право собственности на денежные средства или иное имущество (объект налога) даже еще не возникли. Состоит налогоплательщик в налоговом отношении и тогда, когда в силу отсутствия предмета обложения (например, отсутствия налогооблагаемой прибыли в виду неполучения дохода), он не является носителем обязанности по уплате налога: при всех обстоятельствах он должен вести учет налогооблагаемого объекта, представлять текущую налоговую отчетность, внести налоговую декларацию по окончанию налогового периода.
Глава 2. налоговое регулирование в республике
казахстан
2.1 Политика государства в системе налогообложения
Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги.
Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации, и т. п.).
При этом налоговое законодательство большинства стран предусматривает, что налог, во-первых, имеет право устанавливать строго определенный орган, которым в настоящее время выступает обычно тот или иной представительный орган государства (например, парламент), во-вторых, установление налога должно производиться актом строго определенной формы (обычно законом), в-третьих, принятие этого правового акта должно производиться в установленном порядке, который в отношении именно налоговых законов может иметь ту или иную специфику или специальные правила. Лишь тогда налог считается законно установленным и лишь тогда он порождает обязанность по его уплате. Это выражает признак законности установления налога.
Для того, чтобы установить и ввести налог государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия налогообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта. Осуществить все это какими-либо иными (неправовыми) способами государство просто не в состоянии, так как вне правового акта невозможно вменить налогоплательщику юридическую обязанность по уплате налога.
Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат акты, не являющиеся правовыми (решения негосударственных организаций, собраний граждан, религиозные каноны и т. п.).
Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, т. е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в частности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закрепленного в соответствующем правовом акте.
Право государства на установление налогов характеризуется через категорию налоговый суверенитет.
Налоговый суверенитет - это исключительное право государства устанавливать в пределах своей территории любые налоги в любом размере на любые объекты с любых лиц.
Односторонний характер установления налога отличает его от денежных платежей, производство которых возникает в силу обязанностей, вытекающих из двухсторонних сделок (например, гражданско-правовых договоров, договоров государственного заимствования и государственного кредитования, договоров связанных с реализацией государственного имущества и предоставления его в пользование).
Принятие правового акта, посредством которого устанавливается налог, приводит к возникновению у юридических или физических лиц, обладающих статусом налогоплательщика, налогового обязательства. Субъектами этого обязательства выступают налогоплательщик и государство, представленное своим соответствующим органом. В силу этого обязательства налогоплательщик обязан осуществить уплату налога, а государство в лице уполномоченных на то органов вправе требовать его уплаты. Если налогоплательщик исполняет свое налоговое обязательство ненадлежащим образом (уклоняется от уплаты налога, выплачивает его в размере меньшем, чем положено, нарушает установленные сроки и порядок уплаты налога, нарушает правила ведения налоговой отчетности и т. д.), государство может привлечь такого налогоплательщика к юридической ответственности, установленной этим же государством.
Принудительный характер налога проявляется в трех моментах. Во-первых, налог устанавливается и вводится государством против воли и желания налогоплательщиков, т. е. принудительно. Во-вторых, при уплате налога его плательщик опять-таки в принудительном порядке лишается части своей собственности. В-третьих, если налогоплательщик не выполнит своего налогового обязательства, то государство осуществляет взимание недоимки (неуплаченной в срок суммы налога) в принудительном порядке.
Принудительный характер налога отличает его от государственных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п., когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявления владельца денег.
Несмотря на то, что, с одной стороны, при взимании налога изъятие денег у налогоплательщика происходит против его воли и желания, и на то, что, с другой стороны, налог - это всегда завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на правомерных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим основанием прекращения права собственности у одного лица (налогоплательщика) и возникновения этого права у другого лица (государства).
Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного отчуждения собственности (кражи, грабежа, разбоя и т. п.).
Следует также отметить, что налог не является карой за какое-либо совершенное налогоплательщиком правонарушение или наказанием за его противоправное поведение. Налог взимается в силу установления государства и на основании тех юридических фактов, которые лежат в основании возникновения налогового обязательства. При этом поведение налогоплательщика не вызывает осуждения в качестве неправомерного и он является вполне добропорядочным субъектом. Более того, с точки зрения государства уплата налога является свидетельством законопослушания, патриотизма и лояльности гражданина по отношению к государству и стране в целом.
Этим налог отличается от таких оснований прекращения права собственности, как конфискация, штраф, возмещение причиненного вреда и т. п., в основе которых лежит противоправное поведение лица.
В свете названных признаков налога, рассмотрим его понятие. Существует множество определений понятия налог. Причем имеются как легальные определения (т. е. заложенные в текстах нормативно-правовых актов), так и доктринальные (т. е. предложенные учеными в своих трудах и отображающие их понимание данной категории). Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное (законодательное) определение налога. Кодекс предусматривает, что налоги - законодательно установленные государством в установленном порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер (пп. 17 п. 1 ст. 10 НК). Надо сказать, что это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Республики Казахстан. Однако, оно не содержит всех признаков налога. Впрочем, как и всякое другое определение, содержащееся в правовой норме, оно и не ставит перед собой такой цели - это задача научных (доктринальных) дефиниций. Отметим, что для характеристики налога нередко употребляют такие термины, как взнос, сбор, платеж или даже пожертвование. Например, В. И. Гуреев определяет налог следующим образом: Налог-это обязательный взнос, взимаемый государство с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня9.
М. И. Слуцкий считал, что налоги - это принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей10. Большинство же авторов определяют категорию налог через понятие платеж.
По данному поводу можно сказать следующее.
Термин взнос обозначает внесенные за что-нибудь деньги (например, членский взнос). Налог не вносится налогоплательщиком за что-нибудь. Государство взимает налог просто так, в силу имеющейся у него потребности в деньгах. Кроме того, понятие взнос несет в себе оттенок добровольности. Между тем, налог - это принудительный платеж. Отметим, что понятие взнос обычно употребляется сторонниками концепции налога как продукта общественного договора, согласно которой у общества с государством существует некий общественный договор и налог выступает добровольным взносом граждан на общее дело. В настоящее время данная концепция оценивается либо как идеалистическая, где желаемое выдается за действительное, либо используется государством в качестве маскировки и оправдания своего налогового произвола.
Понятие сбор безусловно несет в себе оттенок обязательности и принудительности. Но в то же время это понятие обозначает собой взимание денег на что-нибудь или за что-нибудь, т. е. несет целевой характер. Между тем для налога характерна его универсальность. Кроме того, понятие сбор означает разовость и эпизодичность, а для налоговых отношений характерна стабильность и длительность.
Термин платеж является производным, что вполне очевидно, от слова плата. В обычном значении термин плата означает денежное вознаграждение, возмещение за что-нибудь. Таким образом в своем исходном значении термин платеж характеризует эквивалентные, товарно-денежные отношения, опосредующие акты Д - Т или Т - Д, где платеж выражает денежный элемент данного отношения. Поскольку налоги выражают собой финансовые отношения, отличающиеся от товарно-денежных отношений тем, что выражают одностороннее движение денег, не сопровождающееся встречным движением товара, то в своем прямом значении термин платеж для характеристики налогов мало пригоден. В то же время следует признать, что при характеристике налога этоттермин принял уже несколько иной смысл и употребляется в качестве обозначения денежного перечисления, не связанного с каким-либо встречным движением ценностей в товарной форме (платеж в нетоварных операциях).
Более точным для обозначения сути налога является, на наш взгляд, термин изъятие, поскольку он несет в себе признаки, во-первых, принудительности, во-вторых, отчуждения имущества, носящего, в-третьих, безвозвратный характер. Все это как раз и ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ..3
Глава 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ЕГО ПРИЗНАКИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.1 Понятие и принципы налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2 Основные признаки налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .9
Глава 2. налоговое регулирование в республике казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ..14
2.1 Политика государства в системе налогообложения ... ... ... ... ... ... ..14
2.2 Отличительные особенности налогов от платы ... ... ... ... ... ... ... ...18
Глава 3. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .22
3.1 Понятие функции налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
3.2 Контрольная функция налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .29
заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .31
список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..32
ВВЕДЕНИЕ
Для государства налоги - это вопрос существования. Они являются основным доходным источником государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, включая учителей, врачей, работников культуры. Недостаточность средств, собранных посредством налогов, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов сразу же сказывается на качестве реализации государством своих функций. Отражается это и на материальном благосостоянии работников бюджетной сферы, поскольку их заработная плата имеет своим источником бюджет, формируемый за счет налогов.
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой Системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.
Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее мобильных финансовых институтов управления экономикой.
В условиях становления рыночной экономики в Казахстане все более важное значение приобретает формирование рациональной налоговой системы, не оказывающей угнетающего воздействия на предпринимательскую деятельность.
Поэтому в организации экономических взаимоотношений между бюджетом и хозяйствующими субъектами серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования деятельности предпринимателей, позволяющая успешно сочетать фискальную и регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического кризиса, социальное положение населения.
Одним из направлений регулирования экономики и поддержки определенных отраслей или производителей, субъектов малого предпринимательства является предоставление государством налоговых льгот. Под налоговыми льготами следует понимать установленные государством в законодательном порядке преимущества в налогообложении отдельных субъектов налога перед всеми остальными. Это вызвано тем, что данные субъекты официально признаны государством как нуждающиеся в государственной поддержке. Установление и предоставление льгот является методом реализации налогами своих регулирующих функций. В зависимости от того, какие цели преследует государство при предоставлении субъектам налога льгот, необходимо различать социальные и экономические налоговые льготы.
Глава 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И ЕГО ПРИЗНАКИ
1.1 Понятие и принципы налога
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает определенной материально-финансовой базой. Проще говоря, когда оно имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций. Деньги можно получить, реализуя произведенный товар (работы, услуги), т. е. осуществляя деятельность в сфере материального производства. Однако государственная деятельность по своей природе относится к управленческой деятельности, в процессе которой не создается благ, имеющих рыночную ценность, которые были бы представлены на рынке в виде товара и реализация которых приносила бы государству доход, являющийся финансовой базой его существования и функционирования. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, в частности, и всего государственного аппарата, в целом, не создает того продукта (товара), который имеет ценность, выраженную в деньгах. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства довольно многочисленны и разнообразны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их обладателем государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы (как внутренние, так и внешние). В других - государство получает доход от использования своего имущества (например, сдает в аренду земельные участки, находящиеся в его собственности, взимая за это плату). В третьих - взимает плату за те или иные свои услуги, выступая в качестве их продавца.
Этот перечень можно продолжить, но основным методом, посредством которого современное государство добывает себе необходимые денежные средства, выступают налоги.
Для уяснения сущности налога большое значение имеет выяснение его понятия.
Термин налог применяется уже давно и используется очень часто как в текстах правовых актов, так и в литературе. Тем не менее содержание этого понятия остается спорным. Между тем правильное определение налога имеет чрезвычайно важное значение. Прежде всего это необходимо для отграничения налога от других видов платежей в бюджет и придания каждому виду платежа того правового режима, который соответствует экономической сущности этого платежа. Кроме того, данный вопрос может иметь значение и по формальным причинам. Так, в силу порядка, установленного в той или иной стране, налоги и сборы могут вводиться разными государственными органами (первые, скажем, парламентом, вторые - правительством), они могут быть доходными источниками различных денежных фондов, может быть предусмотрена и различная юридическая ответственность за их неуплату и т. д.
В широком смысле к налогам относят любые изъятия денежных средств в доход государства. Исходя из такого понимания некоторые авторы к налоговым изъятиям относят собственно налоги, неналоговые платежи (квазиналоги), куда входят сборы и пошлины, а также разовые изъятия и иные платежи, к числу которых относятся реквизиции, конфискации, штрафы1.
Говоря о расширенном понимании термина налог, отметим, что существует мнение, согласно которому под налогом можно понимать любой обязательный платеж, даже если он не связан с государством. Так, Т. Ф. Юткина пишет: Неверно утверждение, что понятие налог возникло с появлением государства. Это понятие, независимо от его разных названий, существовало задолго до учреждения института государственности. Становление государства привело к оформлению разрозненных налоговых форм в систему, что положило начало современному толкованию содержания налогообложения22. Поданному поводу Б. А. Райзберг пишет: Налоги известны людям с древних времен. Так уж устроена жизнь, что часть своего дохода приходится отдавать другим. Такая повинность, обязанность налагалась и налагается до сих пор на тех, кто что-то получает, что-то имеет. Первыми сборщиками налогов были, видимо, сами боги. Согласно языческим верованиям, надо было приносить жертвы богам. Это и были налоги в своей изначальной форме, в виде жертвоприношения. Долю добычи надо было отдавать вождям племени. Поборы в виде дани, взимаемой грабителями или победителями, - это тоже своеобразные налоги. Они существуют до сих пор в форме рэкета. Долгое время государством и церковью применялся налог, именуемый десятиной, составляющей 10 % дохода. Известен и налог в виде выкупа невест (калым)3. Многие авторы усматривают налог (правда, в его зачатке) во всякого рода обязательных платежах, которые производятся в пользу религиозной общины. Так, М. Т. Оспанов усматривает в канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманскими религиями достославной десятине зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что в условиях, когда государство в современном виде еще не существовало, не существовало и общегосударственных законов, их вполне заменяли законы религиозных общин4.
Такой подход следует считать ошибочным, поскольку такие платежи, как налог, сборы, пошлина и тем более суммы, взысканные в порядке конфискации или реквизиции, носят качественно различный характер и по существу при таком подходе мы имеем дело с определением всей системы государственных доходов. Между тем совершенно очевидно, что налоги, имея собственное экономическое содержание и правовую природу, являются лишь одним из видов этих доходов. Кроме того, включать в состав налоговых изъятий неналоговые платежи значит противоречить элементарным законам логики. Наконец, Налоговый кодекс говорит о налогах и других обязательных платежах в бюджет, включая в состав последних сборы, платы, государственную пошлину, таможенные платежи (статьи 59 - 64 НК). Закон О бюджетной системе, в свою очередь, также различает налоговые и неналоговые доходы бюджета. Поэтому даже с формальной точки зрения такой вид обязательного платежа, как государственный сбор, не может быть одновременно налогом.
Безусловно, существовали и существуют самые разнообразные обязательные платежи, которые не связаны с государством (например, взносы, определенные членством в общественной организации или политической партии, отчисления в пользу общины, платежи, обусловленные религиозными догматами, платежи, вытекающие из гражданско-правовых обязательств, и т. п.). Некоторые из них, хотя и не основаны на предписаниях государства, но обеспечиваются его принудительной силой (например, алименты на содержание детей, платежи, вытекающие из договора ренты, - если плательщик не производит их выплату, получатель вправе обратиться в суд и произвести их взыскание в принудительном порядке с помощью соответствующей государственный службы).
В работе довольно часто можно встретить утверждение, что понятие налог изменяется в ходе исторического развития, в результате чего некоторые платежи, которые раньше были налогами (например, жертвоприношение, дань или военная контрибуция, взимаемые в пользу иностранного государства-завоевателя), со временем перестали быть таковыми. Такой подход ошибочен по своей сути.
Действительно, по мере развития науки представления о налоге изменялись и будут изменяться. Изменялись и представления о тех видах денежных платежей, которые охватываются категорией налог. Но как объективно существующая экономическая категория налог (как бы его не называли: налог, подать, мыт, салык, трибут [лат.], tax [англ.] и т. п.) всегда представлял собой обязательный платеж, установленный государством в одностороннем порядке в свою пользу посредством издания соответствующего правового акта. Этим свойством налог обладал с момента своего возникновения,
оно не изменилось в настоящее время и не может измениться в будущем, хотя формы и виды налогов, способы их исчисления и уплаты изменялись, изменяются и будут изменяться. Это свойство объективно, оно выражает сущность налога как экономической и правовой категории. И данное свойство не меняется во времени. Поэтому калым, а равно жертвоприношение, церковная десятина, дар, дань, откуп, выкуп и т. п., не являются налогом не потому, что сейчас изменилось значение этого слова, а потому, что налогом они никогда и не были, так как не обладали и не обладают свойством, которое объективно присуще той экономической и правовой категории, которую ныне мы обозначаем термином налог.
Другое дело, что государство воспользовалось теми организационными формами принудительного изъятия чужого имущества, которые возникли задолго до него, наполнив эти формы новым содержанием и превратив в ряде случаев негосударственные обязательные изъятия и отчисления в государственные, в том числе - в налоговые. Так, отчисления племенному вождю были превращены в отчисления светскому князю или хану. При этом источником правового регулирования налогообложения выступал обычай, а само налоговое право имело поначалу форму обычного права.
То же самое можно сказать и по поводу обязательных платежей, установленных не органами государственной власти, а религиозными нормами, обеспечиваемыми моральным авторитетом соответствующей конфессии. Возникнув как результат предписания религиозного канона, затем они были огосударствлены, приобретя статус государственного установления. Особенно характерно такое явление для стран, где та или иная религия является государственной. Так, в некоторых мусульманских странах (например, в Йемене, Саудовской Аравии, Пакистане и других), предписания Корана рассматриваются в качестве обязательных к исполнению, а религиозные нормы, будучи санкционированными государством, приобретают характер государственных предписаний. В результате обязательные платежи, предписанные Кораном (закят, закят альф фитр, ушр) и получившие название исламские налоги, приобрели характер общегосударственных налогов, правда, с той спецификой, что используются они на цели, предписанные религиозными канонами (например, направляются на обеспечение мусульманских общин, в том числе и за рубежом, на содержание школ и больниц, оказание помощи бедным и неимущим, ведение религиозных войн и т. д.). Касаясь отдельных видов исламских налогов, отметим, что закят - это налог с владельцев скота, наличных денег, драгоценностей, торговой прибыли; закяталь фитр - милостыня, раздаваемая после поста; ушр - налог с продукции недр, земли, вод, лесов. Например, в Пакистане закят установлен в размере 2,5 процентов с 11 видов видимого имущества и с 12 видов скрытого имущества. К видимому имуществу относятся, в частности, суммы, находящиеся на банковских счетах (кроме текущих), акции, облигации, рента, доходы страховых, пенсионных и инвестиционных фондов. К скрытому имуществу относится, в частности, золото, серебро и изделия из них, наличные деньги и средства расположенные на текущих банковских счетах, стоимость ценных бумаг, небанковские ссуды. Ушр взимается в размере десятины (10 процентов), причем 5 процентов представляют собой обязательный взнос, а 5 процентов -добровольный. Последнее свидетельствует о том, что ушр лишь на половину является налогом, поскольку добровольных налогов не существует. Объектами ушра являются стоимость полезных ископаемых, добытых в процессе недропользования, продукция земледелия, рыболовства, пастбищного скотоводства и лесного хозяйства. Налоговая база, а соответственно и размер исламских налогов определяется плательщиком путем самостоятельного исчисления (на основе самооценки), при этом ушр может вноситься и в натуральной форме (например, пшеницей и рисом). Согласно Корану уплата предусмотренных им налогов очищает пользование теми богатствами, с которых эти налоги должны быть уплачены. В Саудовской Аравии на исламские налоги приходится около 5 процентов доходов государственного бюджета.
В своем узком значении (и, подчеркнем, единственно правильном) под налогом понимается определенная разновидность обязательных платежей, которые установлены государством в одностороннем порядке, принудительно взимаются в его пользу и отвечают определенным требованиям.
Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются весьма древним (но не самым древним) способом добывания государством себе денег.
Налоги являются атрибутом государства. Обратим внимание, что в данном случае государство понимается как представленная своим аппаратом организация, являющаяся политически-властным субъектом, стоящим над обществом и управляющим им. При таком понимании государства, налоги являются инструментом изъятия денежных средств у общества в пользу этого государства.
Положение, согласно которому налоги являются атрибутом государства, продиктовано как минимум тремя обстоятельствами. Во-первых, налог - это такая экономическая и правовая категория, которая всегда связана с государством. Платеж, который не установлен государством и не поступает в его пользу, не может именоваться налогом. Во-вторых, в процессе деятельности государства, являющейся разновидностью управленческой деятельности, не создается тех благ, которые имея рыночную ценность, могут быть источником получения государством денежных средств. Труд государственных служащих, формирующих аппарат государства, при всей своей общественной значимости и полезности, в экономическом смысле не является производственным. Но поскольку без денег никакое государство обойтись не может, то оно вынуждено искать их где-то на стороне посредством установления и взимания налогов. В связи с этим К. Маркс иронично писал: Налог - материнская грудь, кормящая правительство. Налог - это пятый бог рядом с собственностью, семьей, порядком и религией5.
Добывание государством денег с помощью налогов представляет собой один из методов финансовой деятельности государства, связанный с формированием его денежных фондов. Этот метод принято именовать методом принудительного и безвозвратного изъятия денег. В результате, в-третьих, налоги выполняют роль источника финансирования как деятельности государства, так и содержания его аппарата. В налогах, - писал К. Маркс, -воплощено экономически выраженное существование государства6.
Учитывая важность налогов для государства, Пьер Жозеф Прудон отмечал, что в сущности, вопрос о налогах есть вопрос о государстве, а Ф. Энгельс отводил им роль одного из трех основных признаков государства7. Характерно, что и в настоящее время этот постулат в общем-то не подвергается пересмотру.
Необходимо подчеркнуть, что данное свойство налогов будет наблюдаться независимо оттого, какой теоретической концепции придерживаться по поводу сущности самого государства. Признаем ли мы его аппаратом, обеспечивающим господство одного класса над другим, считаем ли мы государство стоящим над всеми классами или вообще отрицаем наличие классов в обществе - в любом случае налоги выступают в качестве признака государства.
Для выяснения сущности налога представляется целесообразным рассмотреть его признаки.
1.2 Основные признаки налога
Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь одновременно материальной, экономической и юридической категорией.
В материальном смысле налог - это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если налог является натуральным), подлежащая передаче налогоплательщиком государству в обусловленные сроки и в установленном порядке.
Как экономическая категория - это денежное (имущественное) отношение, опосредующее одностороннее движение денег (материальных ценностей) от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.
В правовом смысле - это государственное установление, порождающее обязательство лица по передаче государству суммы денег (материальных ценностей) в определенных размерах, в обусловленные сроки и в предписанном порядке.
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег (при денежной форме налога) либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками (при натуральных налогах), которые налогоплательщик обязан отдать государству.
Экономическими признаками налога являются следующие: 1) налог выражает распределение валового национального продукта в пользу государства; 2) налог представляет собой денежное отношение, являющееся разновидностью финансового отношения (хотя могут существовать и натуральные налоги); 3) налог является безвозвратным платежом; 4) уплата налога носит безэквивалентный характер; 5) при уплате налога происходит смена формы собственности; 6) налог порождает стабильное экономическое отношение.
Раскроем содержание этих признаков, а более подробно они будут рассмотрены на протяжении всей работы.
1. Налог выражает распределение валового национального продукта в пользу государства.
Государственный аппарат, как отмечалось, не производит ценностей, реализация которых могла бы дать государству деньги. Поэтому оно вынуждено изымать посредством налога деньги утех, кто их имеет. С экономической точки зрения это означает, что посредством установления и взимания налога государство обращает часть произведенного валового национального продукта в свою пользу. В силу этого налоговые отношения с экономической точки зрения носят распределительный характер.
2. Налоги выражают собой денежные отношения.
По большей части налоги имеют денежную форму. Соответственно этому налоговые отношения представляют собой денежные отношения. В то же время налоги могут носить и натуральную форму. Например, в некоторых странах сельскохозяйственный налог и в настоящее время выплачивается в определенной доле от собранного урожая. Однако в настоящее время преимущественная форма налогов является денежной. Налоговый кодекс Республики Казахстан также говорит о налогах как о денежных платежах.
При всех обстоятельствах налог - это материальный платеж, т. е. уплата налога всегда выражает отчуждение имущества (денег или вещей) налогоплательщика в пользу государства.
Этим налог отличается от всякого рода личных повинностей (в том числе трудовых), когда гражданин обязан отработать в пользу государства определенное количество дней в году, что может иметь форму так называемых общественных работ, либо выполнить для государства иную работу. Иногда повинность может быть связана с предоставлением в пользу государства определенного имущества. Примером может служить так называемая гужевая повинность (иногда ошибочно именуемая гужевой налог), когда владелец гужевого транспортного средства обязан предоставить в пользование государства это транспортное средство на определенный срок, причем с обслуживающим персоналом (либо обслуживать самому, если речь идет о физическом лице)8.
3. Уплата налога означает безвозвратное взимание денег (материальных ценностей).
При уплате налога имеет место одностороннее движение денежных средств: от плательщика к государству, и только.
Этим налог отличается от возвратных платежей (например, государственных займов), при которых деньги движутся сначала от плательщика к государству, а затем обратно - от государства к плательщику (то есть деньги возвращаются). Безвозвратность одновременно означает бессрочность изъятия денег, т. е. они не будут возвращены ни в каком будущем.
Следует подчеркнуть, что существовало и существует множество теорий о так называемой социальной возвратности налогов, согласно которым деньги, собранные с населения посредством налогов, возвращаются ему в виде всякого рода государственных выплат (пенсий, пособий по безработице и т. п.), именуемых в настоящее время трансфертами, бесплатного образования, здравоохранения и иных государственных услуг.
Действительно, такого рода выплаты (трансферты) и государственные услуги имеют место. Однако, если, во-первых, сопоставить сумму собранных налогов с суммой, возвращенной государством населению в виде всякого рода социальных выплат, то эти суммы оказываются несопоставимыми - государство забирает денег гораздо больше, чем выплачивает по той простой причине, что значительная часть этих денег тратится на содержание самого государственного аппарата. Во-вторых, - и это самое главное - в рамках конкретного налогового отношения о какой-либо возвратности говорить не приходится: налог - это не договор займа, и суммы налоговых платежей возврату не подлежат. Налоговое обязательство - это одностороннее обязательство: налогоплательщик обязан передать деньги государству, а оно какой-либо конкретной материальной обязанности перед налогоплательщиком не несет. И если, предположим, государство истратит все собранные деньги только на себя, у населения нет ни средств, ни возможностей (кроме, разве какого-нибудь бунта или восстания, что, заметим, сравнительно часто бывало в истории) требовать какого-либо возврата денег или иного встречного удовлетворения от государства.
4. Налог является безэквивалентным платежом.
Выражаясь экономическим языком, налог опосредует одностороннее движение денежных средств, не сопряженное встречным движением товара (работ, услуг). Проще говоря, налог выступает безвозмездным изъятием денег.
Этим самым налог отличается от такой разновидности платежей, как плата за пользование государственным имуществом, которая хотя и устанавливается государством в одностороннем порядке, но выступает относительным эквивалентом какого-то встречного удовлетворения (например, плата за пользование земельным участком, плата за пользование водными ресурсами и т. п.). Здесь навстречу плате движется определенное имущество (точнее, право пользования объектами, находящимися в государственной собственности).
Отметим также, что существуют многочисленные налоговые теории обмена или социальной возмездности налогов, в соответствии с которыми налогоплательщики взамен уплаченного налога получают самые разнообразные государственные услуги в виде охраны общественного порядка, обороны страны от внешних врагов и т. п. Но такого рода возмездность может рассматриваться лишь в политическом плане - ни в экономическом, ни в юридическом смыслах услуги, полученные обществом от государства, не выступают эквивалентом взимаемых с налогоплательщиков налогов. В равной мере налоги не выступает платой общества государству за его деятельность, поскольку услуги государства (как и в целом его деятельность) не имеют стоимостной оценки. Поэтому государственная деятельность, не создающая благ, имеющих рыночную ценность и не имеющих соответственно цены, не может быть соизмерима с налогами, которые всегда имеют стоимостную оценку. Наконец, эквивалентность - это свойство отношений обмена (товарно-денежных отношений). Налоги же возникают лишь на стадии распределения валового национального продукта. Обмен и распределение - это различные стадии общественного производства.
5. Уплата налога влечет изменение формы собственности на предмет налогового платежа.
В процессе уплаты налога происходит смена формы собственности на денежные средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при натуральной форме налога), выступающие предметом налогового платежа, с частной на государственную. Иначе говоря, налогообложение выражает собой процесс отчуждения собственности в пользу государства, а само налоговое отношение представляет собой отношение, возникающее между собственниками, одним из которых выступает государство, по поводу изменения права собственности на предмет налогового платежа с частной на государственную.
Смена формы собственности традиционно рассматривалась в качестве признака налога. Поэтому те обязательные платежи, которые вносили в бюджет государственные предприятия и которые не выражали смены собственности, поскольку осуществлялись в рамках государственной собственности, не рассматривались в качестве налогов - ранее их именовали обязательные отчисления и относили к группе неналоговых доходов бюджета.
В настоящее время налоговое законодательство сменило свою позицию, в результате чего налогообложение стало распространятся и на государственных субъектов.
Как с правовой, так и с экономической точек зрения такой подход представляется необоснованным, поскольку он ведет к игнорированию права государственной собственности, что приводит к игнорированию права собственности вообще.
6. Налог выражает собой стабильное отношение налогоплательщика с государством.
В отличие от государственных сборов, установление налога влечет возникновение стабильного налогового отношения. Стабильность этого отношения определяется тем, что налог устанавливается не индивидуальным, а нормативным правовым актом, и в случае, когда конкретный субъект обладает соответствующим объектом налогообложения, он является носителем налогового обязательства. И это обязательство будет существовать столько, сколько будет существовать сам субъект и принадлежащий ему объект обложения.
Стабильность налогового отношения нельзя сводить к систематичности осуществления платежей в счет уплаты налога. Для налогоплательщика уплата суммы налога может носить характер единичного платежа (например, налог на имущество уплачивается гражданином один раз в год) или даже вообще носить достаточно случайный характер (например, уплата подоходного налога со случайного заработка). Речь идет не о систематичности и постоянстве самих выплат суммы налога, а о стабильности налоговых отношений. Так, уплата гражданином суммы налога на имущество не влечет прекращения самого налогового отношения, а лишь означает, что налогоплательщик уплатил сумму налога в текущем налоговом периоде, но должен ее выплатить и в последующих периодах. И это будет продолжаться до тех пор, пока существует находящееся в его собственности имущество (предмет налога) и пока существует он сам (субъект налога).
Заметим также, что юридические лица обязаны вступить в налоговое отношение с государством путем постановки на налоговый учет уже в момент своего образования, т. е. когда предмет обложения (например, полученный доход) и соответственно право собственности на денежные средства или иное имущество (объект налога) даже еще не возникли. Состоит налогоплательщик в налоговом отношении и тогда, когда в силу отсутствия предмета обложения (например, отсутствия налогооблагаемой прибыли в виду неполучения дохода), он не является носителем обязанности по уплате налога: при всех обстоятельствах он должен вести учет налогооблагаемого объекта, представлять текущую налоговую отчетность, внести налоговую декларацию по окончанию налогового периода.
Глава 2. налоговое регулирование в республике
казахстан
2.1 Политика государства в системе налогообложения
Налог может установить только государство. При этом государство действует, опираясь на свои полномочия как субъекта политической власти. Никакой негосударственный субъект не может установить и ввести налоги.
Этим признаком налог отличается от любых других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными субъектами (отчислений, предусмотренных религиозными канонами; сборов, устанавливаемых органами общественного самоуправления граждан; обязательных взносов, вытекающих из членства в той или иной хозяйственной, политической или общественной организации, и т. п.).
При этом налоговое законодательство большинства стран предусматривает, что налог, во-первых, имеет право устанавливать строго определенный орган, которым в настоящее время выступает обычно тот или иной представительный орган государства (например, парламент), во-вторых, установление налога должно производиться актом строго определенной формы (обычно законом), в-третьих, принятие этого правового акта должно производиться в установленном порядке, который в отношении именно налоговых законов может иметь ту или иную специфику или специальные правила. Лишь тогда налог считается законно установленным и лишь тогда он порождает обязанность по его уплате. Это выражает признак законности установления налога.
Для того, чтобы установить и ввести налог государство должно принять соответствующий правовой акт. Элементы налога и другие условия налогообложения также могут быть установлены только посредством того или иного правового акта. Осуществить все это какими-либо иными (неправовыми) способами государство просто не в состоянии, так как вне правового акта невозможно вменить налогоплательщику юридическую обязанность по уплате налога.
Правовая форма налога отличает его от всякого рода платежей, сборов, взносов, в основе которых лежат акты, не являющиеся правовыми (решения негосударственных организаций, собраний граждан, религиозные каноны и т. п.).
Несмотря на наличие многочисленных теорий, согласно которым налог есть продукт договора между нацией (народом, обществом, населением, гражданами) и государством, т. е. согласованного волеизъявления двух сторон, совершенно очевидно, что в юридическом смысле государство, устанавливая налог, не согласовывает этот вопрос ни с каждым налогоплательщиком в частности, ни с отдельными их группами, ни с народом в целом в лице каких-либо его представителей. Налог устанавливается государством в одностороннем порядке в силу его собственного волеизъявления, закрепленного в соответствующем правовом акте.
Право государства на установление налогов характеризуется через категорию налоговый суверенитет.
Налоговый суверенитет - это исключительное право государства устанавливать в пределах своей территории любые налоги в любом размере на любые объекты с любых лиц.
Односторонний характер установления налога отличает его от денежных платежей, производство которых возникает в силу обязанностей, вытекающих из двухсторонних сделок (например, гражданско-правовых договоров, договоров государственного заимствования и государственного кредитования, договоров связанных с реализацией государственного имущества и предоставления его в пользование).
Принятие правового акта, посредством которого устанавливается налог, приводит к возникновению у юридических или физических лиц, обладающих статусом налогоплательщика, налогового обязательства. Субъектами этого обязательства выступают налогоплательщик и государство, представленное своим соответствующим органом. В силу этого обязательства налогоплательщик обязан осуществить уплату налога, а государство в лице уполномоченных на то органов вправе требовать его уплаты. Если налогоплательщик исполняет свое налоговое обязательство ненадлежащим образом (уклоняется от уплаты налога, выплачивает его в размере меньшем, чем положено, нарушает установленные сроки и порядок уплаты налога, нарушает правила ведения налоговой отчетности и т. д.), государство может привлечь такого налогоплательщика к юридической ответственности, установленной этим же государством.
Принудительный характер налога проявляется в трех моментах. Во-первых, налог устанавливается и вводится государством против воли и желания налогоплательщиков, т. е. принудительно. Во-вторых, при уплате налога его плательщик опять-таки в принудительном порядке лишается части своей собственности. В-третьих, если налогоплательщик не выполнит своего налогового обязательства, то государство осуществляет взимание недоимки (неуплаченной в срок суммы налога) в принудительном порядке.
Принудительный характер налога отличает его от государственных займов, добровольных пожертвований, гуманитарной помощи и т. п., когда деньги поступают государству в силу добровольного волеизъявления владельца денег.
Несмотря на то, что, с одной стороны, при взимании налога изъятие денег у налогоплательщика происходит против его воли и желания, и на то, что, с другой стороны, налог - это всегда завладение государством чужими деньгами, оно становится их собственником на правомерных основаниях. В силу этого налог можно считать специфическим основанием прекращения права собственности у одного лица (налогоплательщика) и возникновения этого права у другого лица (государства).
Этим самым налог отличается от принудительного, но неправомерного отчуждения собственности (кражи, грабежа, разбоя и т. п.).
Следует также отметить, что налог не является карой за какое-либо совершенное налогоплательщиком правонарушение или наказанием за его противоправное поведение. Налог взимается в силу установления государства и на основании тех юридических фактов, которые лежат в основании возникновения налогового обязательства. При этом поведение налогоплательщика не вызывает осуждения в качестве неправомерного и он является вполне добропорядочным субъектом. Более того, с точки зрения государства уплата налога является свидетельством законопослушания, патриотизма и лояльности гражданина по отношению к государству и стране в целом.
Этим налог отличается от таких оснований прекращения права собственности, как конфискация, штраф, возмещение причиненного вреда и т. п., в основе которых лежит противоправное поведение лица.
В свете названных признаков налога, рассмотрим его понятие. Существует множество определений понятия налог. Причем имеются как легальные определения (т. е. заложенные в текстах нормативно-правовых актов), так и доктринальные (т. е. предложенные учеными в своих трудах и отображающие их понимание данной категории). Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное (законодательное) определение налога. Кодекс предусматривает, что налоги - законодательно установленные государством в установленном порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер (пп. 17 п. 1 ст. 10 НК). Надо сказать, что это достаточно точное и научно корректное определение налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства применительно к условиям Республики Казахстан. Однако, оно не содержит всех признаков налога. Впрочем, как и всякое другое определение, содержащееся в правовой норме, оно и не ставит перед собой такой цели - это задача научных (доктринальных) дефиниций. Отметим, что для характеристики налога нередко употребляют такие термины, как взнос, сбор, платеж или даже пожертвование. Например, В. И. Гуреев определяет налог следующим образом: Налог-это обязательный взнос, взимаемый государство с юридических и физических лиц в бюджет соответствующего уровня9.
М. И. Слуцкий считал, что налоги - это принудительные сборы, которые государство взимает с граждан для удовлетворения своих денежных потребностей10. Большинство же авторов определяют категорию налог через понятие платеж.
По данному поводу можно сказать следующее.
Термин взнос обозначает внесенные за что-нибудь деньги (например, членский взнос). Налог не вносится налогоплательщиком за что-нибудь. Государство взимает налог просто так, в силу имеющейся у него потребности в деньгах. Кроме того, понятие взнос несет в себе оттенок добровольности. Между тем, налог - это принудительный платеж. Отметим, что понятие взнос обычно употребляется сторонниками концепции налога как продукта общественного договора, согласно которой у общества с государством существует некий общественный договор и налог выступает добровольным взносом граждан на общее дело. В настоящее время данная концепция оценивается либо как идеалистическая, где желаемое выдается за действительное, либо используется государством в качестве маскировки и оправдания своего налогового произвола.
Понятие сбор безусловно несет в себе оттенок обязательности и принудительности. Но в то же время это понятие обозначает собой взимание денег на что-нибудь или за что-нибудь, т. е. несет целевой характер. Между тем для налога характерна его универсальность. Кроме того, понятие сбор означает разовость и эпизодичность, а для налоговых отношений характерна стабильность и длительность.
Термин платеж является производным, что вполне очевидно, от слова плата. В обычном значении термин плата означает денежное вознаграждение, возмещение за что-нибудь. Таким образом в своем исходном значении термин платеж характеризует эквивалентные, товарно-денежные отношения, опосредующие акты Д - Т или Т - Д, где платеж выражает денежный элемент данного отношения. Поскольку налоги выражают собой финансовые отношения, отличающиеся от товарно-денежных отношений тем, что выражают одностороннее движение денег, не сопровождающееся встречным движением товара, то в своем прямом значении термин платеж для характеристики налогов мало пригоден. В то же время следует признать, что при характеристике налога этоттермин принял уже несколько иной смысл и употребляется в качестве обозначения денежного перечисления, не связанного с каким-либо встречным движением ценностей в товарной форме (платеж в нетоварных операциях).
Более точным для обозначения сути налога является, на наш взгляд, термин изъятие, поскольку он несет в себе признаки, во-первых, принудительности, во-вторых, отчуждения имущества, носящего, в-третьих, безвозвратный характер. Все это как раз и ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
