Определение роли и перспективы организации внутреннего аудита

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 40 страниц
В избранное:

Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.
1.1 История формирования внутреннего аудита. Международный стандарт аудита 610 Рассмотрение работы внутреннего аудита;
1.2 Взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита;
1.3 Положение внутреннего аудита в Республике Казахстан и мире.

2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ И ЗНАЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.
2.1 Проблемы проведения внутреннего аудита;
2.2 Перспективы развития внутреннего аудита ;
2.3 Организация внутреннего аудита в Республике Казахстан.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО РАЗВИТИЮ СИСТЕМЫ АУДИТА В РК.
3.1 Рекомендации по улучшению работы внутреннего аудита.
3.2 Предложения по вопросу развития внутреннего аудита в Республике Казахстан.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные ссылки.
В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие стандарты:
1. МСА 610

Определения.

В настоящей диссертации применяют следующие термины с соответствующими определениями:
Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей;
Аудиторская фирма - это независимый эксперт, задача которого провести проверку подготовленныхкомпанией данных, чтобы внешние пользователи финансовой отчетности были уверены, что она составлена вполном соответствии со стандартами финансовой отчетности;
Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта;
Аудиторские риски - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность
* либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;
* либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.
Различают внутрихозяйственный аудиторский риск, риск системы внутреннего контроля и риск необнаруженияошибок и искажений бухгалтерской отчетности. Аудиторский риск является предметом страхования;
Внутренний аудит - деятельность, осуществляемая внутри предприятия, в ходе которой оценивается работа компании на соответствие принятой политике и установленным целям, а в результате выдается заключение.
Внешний аудит - независимый контроль, проводимый аттестованными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующие лицензии или сертификаты на право ведения аудиторской деятельности.
Внутренний контроль - методы, процедуры или системы, используемые с целью повышения эффективности, обеспечения следования определенной политике, а также сохранности активов.
МСА - (англ. International Standards on Auditing (ISA)) -- международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются Международнойфедерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации;
МСФО - документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик наоснове гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Обозначения и сокращения.

В настоящей диссертации применяют следующие обозначения и сокращения:

МСА -
МСФО -
РК
г.
изд.
и т.д.
т.е.
пр.

ВВЕДЕНИЕ

В мировой практике используется множество различных подходов к аудиторской проверке компаний, их активов, бизнеса в целом. Вместе с тем, вопросам аудита пока еще уделяется явно недостаточное внимание. Здесь особо следует сказать о том, что при проведении аудиторских работ в казахстанских компаниях многие из существующих подходов либо вообще не используются, либо используются крайне редко, в результате этого, на практике не всегда обеспечивается всесторонняя, полная и объективная аудиторская проверка.
Аудиторская проверка -- это сбор, оценка и независимый анализ данных о ведении бухгалтерии и финансовом состоянии компании. Проведение аудиторской проверки дает владельцу бизнеса представление о том, насколько точна бухгалтерия, соответствует ли финансовая отчетность реальному положению дел и нет ли у предприятия проблем с налогами.
Выбранная тема актуальна, поскольку существующие проблемы имеют большое значение. Так как из-за малого концептуального и методологического обоснования, существующего нормативного, методического, информационного, организационного и учебно-методического обеспечения аудит предприятий в Казахстане носит, в значительной степени, субъективный характер и не может обеспечить необходимый уровень качества экономических услуг и соответствие их требованиям действующего законодательства по защите прав потребителей.
Целью работы является определение роли и перспективы организации внутреннего аудита.
Задачи, обеспечивающие достижение этой цели, следующие:
- Ознакомление с теоретическими аспектами системы аудита;
- Провести анализ организации внутреннего аудита на казахстанском рынке аудиторских услуг;
- Предложить решения для развития системы внутреннего аудита.
Предметом диссертационной работы является совокупность организационно - экономических вопросов, связанных с теоретическими аспектами и практическими методами проведения внутреннего аудита.
Объектом исследования данной диссертационной работы является система внутреннего аудита Республики Казахстан.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются работы известных деятелей экономической науки, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов Республики Казахстан, труды зарубежных и ведущих казахстанских ученых экономистов С.А.Ахатова, Г.С. Сейткасымова, Ж.С. Сундетова, К.Ш. Дюсембаева, О.Н.Волкова, О.В.Ефимовой, Н.Л.Зайцева, С.А.Тереховой и др. по рассматриваемым вопросам, первичные отчетные данные, собранные и обработанные в ходе исследования.
Научная новизна диссертационной работы заключается в синтезе анализа теоретических и практических вопросов, связанных с определением уровня организации внутреннего аудита на казахстанском рынке экономических услуг.
Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что некоторые теоретические обобщения, выводы проведенного анализа могут быть использованы в дальнейшем для более эффективной деятельности в сфере аудиторских услуг.
Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА.

1.1 История формирования внутреннего аудита. Международный стандарт аудита 610 Рассмотрение работы внутреннего аудита.

Изучение любой дисциплины принято начинать с ее истории - возникновение, пути развития. Изучение истории возникновения и становления аудита в разных странах и в Казахстане поможет глубже понять суть аудита и его роль.
Если время возникновения бухгалтерского учета относят к 4000 годам до нашей эры, когда формализованная система учета сбора налогов появилась на Ближнем Востоке, то необходимость в аудите и признаки его зарождения отмечаются в финансовых системах Вавилона, Греции, Римской империи, Италии в виде системы контролей, направленной на выявление ошибок в учете, краж и незаконных действий со стороны служащих.
Любая предпринимательская деятельность предусматривает две цели: получение максимальной прибыли и создание доверия к имени фирмы. Обе цели взаимодополняют друг друга, хотя на первый взгляд носят различный характер: первая - чисто коммерческий, вторая - морально-этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие - существование жесткой системы контроля, который может быть эффективным в случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия). Такой контроль может осуществляться только аудиторскими фирмами. (3)
Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы, должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин аудитор от латинского слушать. Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.
Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли.
В древнем мире имела место публично-правовая отчетность. Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. До нас дошел отчет, вырезанный на стене Парфенона, согласно которому стоимость строительства составила 469 талантов.
Согласно книге Аудит Монтгомери авторами высказано мнение, что ряд форм внутреннего контроля описан даже в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н.э., и 95 г. н.э.. А логическое обоснование учреждения контроля, заключающееся в том, что если работникам представится случай украсть, то они могут воспользоваться, отражает тот же профессиональный скептицизм, который ожидают от аудиторов и сегодня. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей. Кроме того, основываясь на публикациях в области истории бухгалтерского учета, авторы Аудита Монтгомери указывают на наличие в Афинах в V веке до н.э. контроля доходов и расходов со стороны Народного Собрания, а также, что финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. (4)
Экономические процессы древнего мира рассматривались ведущими учеными того времени: Платоном, Аристотелем, Евклидом и другими. В своем труде Политика Аристотель дает четкое разделение между учетными и контрольными функциями, утверждая, что такие процессы как ревизия и аудит относятся к понятию контроля, т.е. проверяющий должен быть равноправен и не входить в зависимость от главного бухгалтера. (5)
В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г. в документах архива казначейства Англии и Шотландии. Согласно Терехову М.А. множество хозяйствующих субъектов подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. И начиная с тех пор в архивах имеется множество документов, которые свидетельствуют о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы должны делать со счетами.
Сам аудит в Великобритании того периода подразделялся на два типа:
1. Публичный аудит, - т.е. в буквальном смысле заслушивание аудиторских отчетов в присутствии должностных лиц и граждан. Аудиторские отчеты читал вслух казначей. Такая практика велась с учетом того, что грамотой владели далеко не многие. К середине XVI века в отчетах аудиторов указывалось выслушано нижеподписавшимися аудиторами.
2. Детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий - устный отчет аудитора перед владельцем и советом управляющих поместья. При этом аудитор обычно являлся членом совета и этот вид аудита является прототипом современного внутреннего аудита.
При этом оба рассмотренных вида аудита были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств. (4)
В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию. В 1854 г. в Эдинбурге было образовано Общество бухгалтеров, которое объединило бухгалтеров-аудиторов.
После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании, по меньшей мере, один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились.(6)
До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.
Аудит во Франции и Италии так же как и США берет свое начало с модели аудита Англии. В настоящее время в странах ЕС происходит процесс унификации бухгалтерского учета и аудита, связанный с активизацией процесса европейской интеграции, введением единой европейской валюты - евро. Проблеме гармонизации аудиторской деятельности в Единой Европе посвящена 8-я директива Совета Европейских Сообществ от 10 апреля 1984 г. Все квалификационные требования должны быть едины и аудиторы, выдержавшие экзамены и получившие права работать в своей стране должны будут иметь права работать и в других странах, входящих в состав Европейского Сообщества.

Прежде чем переходить к понятию внутреннего аудита в МСА, следует досконально изучить, что он из себя представляет.
В таблице 1 приведены трактовки понятия внутренний аудит из разных источников.

Таблица 1. Понятие внутреннего аудита.
№
Источник
Определение понятия внутренний аудит
1
Финансы. Толковый словарь. 2-е изд. Общая редакция:
д.э.н. Осадчая И.М.
аудиторская проверка (audit), проводимая у
себя самой организацией обычно для того,чтобы убедиться, что внутренний контроль
осуществляется удовлетворительно.

2
Терминологический
словарь банковских и
финансовых терминов. 2011.

проверка правильности и достоверности
отчетности, являющаяся постоянной составной частью учетныхопераций фирмы и потому выступающая как часть общей системы внутреннего контроля.
3
Финам, финансовый словарь
организованная на экономическом субъекте в
интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленногопорядка ведения
бухгалтерского учета и надежностью
функционирования системы внутреннего
контроля.
4
Экономика и право:
словарь-справочник. Л. П. Кураков, В. Л. Кураков, А. Л. Кураков. 2004.

проверка финансовой отчетности компании,
проводимая ее специально назначенными
сотрудниками сцелью оценки правильности
принятых решений, выявления ошибок и т.п.

5
Большой юридическийсловарь. А. Я. Сухарев,
В. Е. Крутских. 2003.
проверка финансовой отчетности компании ее
специально назначеннымисотрудниками с
целью оценки правильности принятых решений,выявления ошибок и пр.
6
Справочник
технического
переводчика.
Интент. 2009-2013.

Деятельность, осуществляемая внутри предприятия, в ходе которой оценивается работа
компании насоответствие принятой политике и установленным целям, а в результате выдается
заключение.
7
ГОСТ Р ИСО 14001-2007: Системы
экологического
менеджмента.
Требования и
руководство по применению
Систематический, независимый и документированный процессполучения свидетельств аудита и их объективной оценки для определения
степени, в которойвыполняются критерии
аудита системы экологического менеджмента,
установленные организацией
8
Официальная терминология ЦБ РФ
контроль, осуществляемый путем проведения
регулярных документальных ревизий
финансово-хозяйственной стороны деятельности отдельно взятых подразделений
и учреждений
9
Словарь: бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право. -- М.: СБИ.
С. М. Джаарбеков. 2001.
аудиторская проверка, проводимая аудиторами, состоящими в штате организации. Внутренняя
аудиторскаяпроверка не может заменить
обязательную аудиторскую проверку.
10
Википедия
управленчески-ориентированная
корпоративная дисциплина, быстро развивающаяся после окончания Второй
мировой войны.

Анализируя собранные данные из таблицы 1, можно сделать вывод, что внутренний аудит - это система контроля правильности и достоверности финансово-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений.
Согласно Международного Стандарта Аудита, Внутренний аудит означает оценочную деятельность, осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта.
Целью Международного Стандарта Аудита является установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита.
Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность по внутреннему аудиту и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние существует. Среди прочего, в функции внутреннего аудита входит изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Масштаб и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размеров и структуры субъекта и требований его руководства.
Обычно внутренний аудит включает один или несколько описанных ниже элементов:
- Мониторинг внутреннего контроля.
Установление адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание. На внутренний аудит обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем и мониторингу их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию.
- Исследование финансовой и хозяйственной информации.
Это может включать обзорную проверку средств, используемых для определения, измерения, классификации этой информации и составления отчетности по ней, а также специфические запросы в отношении отдельных статей, включая детальное тестирование операций, сальдо счетов и процедур.
- Обзорная проверка экономии, эффективности и действенности деятельности, включая нефинансовые средства контроля субъекта.
- Обзорная проверка соблюдения законов, регулирования и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
Стоит отметить, что внешний аудитор должен получить достаточное понимание деятельности внутреннего аудита, что поможет при планировании аудита и разработке действенного подхода к аудиту.
Нередко при действенном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить масштаб процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Однако в некоторых случаях, рассмотрев деятельность внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что внутренний аудит не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.
В ходе планирования аудита внешний аудитор должен провести предварительную оценку функций внутреннего аудита, если он полагает, что внутренний аудит является уместным для определенных участков внешнего аудита финансовой отчетности.
Предварительная оценка функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование внутреннего аудита может изменить характер, временные рамки и масштаб внешних процедур аудита.
Если внешний аудитор намерен использовать конкретную работу внутреннего аудита, он должен провести оценку и выполнить аудиторские процедуры в отношении данной работы, для того, чтобы убедиться в ее адекватности целям внешнего аудитора.
Оценка конкретной работы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности масштаба работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка внутреннего аудита. Такая оценка конкретной работы может включать рассмотрение следующих вопросов:
(а) Выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт для работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом проверяется и документально оформляется работа ассистентов аудитора;
(б) Получены ли достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумную основу для полученных выводов;
(в) Являются ли полученные выводы надлежащими в данных обстоятельствах, и соответствуют ли подготовленные отчеты результатам выполненной работы; и
(г) Соответствующим ли образом решены вопросы, связанные с исключениями или необычными аспектами, раскрытыми службой внутреннего аудита.
Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, выполняемых в отношении конкретной работы внутреннего аудита, зависят от суждения внешнего аудитора относительно риска существенного искажения соответствующей области, оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите статей, исследование других аналогичных статей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.
Внешний аудитор записывает свои выводы относительно конкретной работы внутреннего аудита, которая была оценена, и описывает аудиторские процедуры, выполненные в отношении работы внутреннего аудитора.(2)

2.1 Взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита;

Разобравшись с понятием внутреннего аудита, следует понять его место в системе аудита в целом.
На Рисунке 1 наглядно представлена классификация видов аудита, с внутренним аудитом включительно.

Виды аудита

По сфере деятельности
По периодичности
По характеру заказа
По отношению к объекту проверки

- общий;
- банковский;
-страховых организаций;
-аудит бирж, внебюджетных фондов

- Обязательнй;
- Инициативный;
- По поручению государственных органов.

-первоначальный;
- согласованный.
-Внутренний
- внешний

Рисунок 1. Виды аудита.

Под внешним аудитом понимаются действия, проводимые независимой аудиторской организацией на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности, а также в случае необходимости оказания консультационных услуг по составлениюисправлению такой отчетности.
Для аудитора, который проводит установленный законом внешний аудит, весьма важно исследовать роль, которую играет в организации внутренний аудит, с целью уменьшения дублирования работы. Это не зависит от того, охватывает внутренний аудит финансовую систему или контролирует такие сферы, как управление движением товарно-материальных ценностей или финансовый менеджмент.
Взаимосвязь внутреннего контроля и внешнего аудита определяется тем, что при внешних проверках используются результаты внутреннего контроля. Это необходимо для оценки эффективности внутреннего контроля, что, в свою очередь, определяет объем внешней проверки. При признании внутреннего контроля эффективным возможны следующие взаимодействия: взаимная координация планов аудиторской проверки; обмен отчетами; регулярные рабочие встречи; доступ к рабочей документации; свободное предоставление информации учредителям субъекта хозяйствования; схожий подход к документированию аудиторской проверки.
Различия между внутренней и внешней проверкой кроются, в основном, в степени независимости проверяющих. Так, аудиторы по закону должны сообщить руководству о выявленных фактах мошенничества, если аудитор подозревает, что совершено мошенничество, даже если возможные последствия для финансовой отчетности не будут существенными, или если мошенничество или существенное ошибка действительно имели место. В случае, когда мошенничество или ошибка произошли с участием представителя руководства, аудитору (как внутреннему, так и внешнему) целесообразно проверить достоверность ранее полученных от него данных. Значит, при обнаружении перечисленных ситуаций внешний аудитор должен пересмотреть результаты оценки системы внутреннего контроля и увеличить объем проводимых аудиторских процедур. (7)
При осуществлении своей деятельности органы внутреннего аудита должны строго руководствоваться принципами внутреннего аудита. При этом основными принципами внутреннего аудита являются независимость, объективность, беспристрастность и компетентность.
Сравнивая цели, задачи, функции и права внутреннего аудита с целями, задачами и функциями внешнего аудита, мы убеждаемся в их существенном отличии. Обозначим существенные отличия внутреннего аудита от внешнего аудита:
- внутренний аудит осуществляется по всем направлениям деятельности организации, внешний аудит стандартно проводится по вопросу достоверности и объективности информации, изложенной в финансовых отчетах;
- внутренний аудит ориентирован на опережение с целью недопущения, предупреждения и упреждения финансовых и иных нарушений, а также недостатков, тогда как внешний аудит выражает аудиторское мнение, сформированное на основе аудиторских доказательств, составленных на основе документов, событий и фактов, имевших место в отчетном периоде;
- внутренний аудит осуществляет деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан и внутренними документами организации, внешний - только в рамках законодательства Республики Казахстан и договоров с объектом аудита, заключенных в рамках гражданско-правовых сделок;
- внутренний аудит обладает функциями мониторинга и контроля по исполнению рекомендаций внешних и внутренних аудиторов, предписаний уполномоченных государственных органов, тогда как внешний аудит объекту аудита выдает только рекомендации в виде письма к руководству организации, в котором осуществлен внешний аудит.
В зависимости от масштаба, предмета, вопросов аудита внутренний аудит разделяется на:
- комплексный - аудит, проверка, анализ и оценка объектов аудита по направлениям деятельности за конкретный период;
- тематический - аудит, проверка, анализ и оценка деятельности объекта аудита по отдельным вопросам или отдельным операциям за конкретный период;
- встречный - проверка, осуществляемая в рамках основного аудита по конкретным вопросам с целью выяснения определенных обстоятельств иили операций в организациях, являющихся получателями средств, активов и ресурсов, а также участниках процесса реализации целей и задач организации.
Наглядные отличия между внутренним и внешним аудитом можно рассмотреть в таблице 2.

Таблица 2. Отличия между внутренним и внешним аудитом.

№
Элементы
Внутренний аудит
Внешний аудит
1
Границы, объект
Определяется руководством. В начале развития целью было обеспечение сохранности активов и недопущение убытков. Сегодня внимание акцентируется на функциональном аудите информационных систем
Определяется уставом. Доминирует аудит финансовой отчетности и достоверности информации. В некоторых странах развивается операционный аудит
2
Квалификация
Определяется требованиями управленческой структуры. Имеет меньшую степень независимости и более низкий профессиональный уровень
Строго определяется Законом Украины "Об аудиторской деятельности '', имеет высший степень независимости
3
Методы
Методы, используемые, имеют очень много общего, особенно в отношении анализа систем внутренней контроля и применения выборочных проверок при аудиторском тестировании. Отличие - в детальности и точности проверок
4
Цель
Определяется руководством или планами внутренних аудиторов
Вытекает из законоположений, интерпретаций судебных инстанций, а также внешних потребностей
5
Объект
Активы, пассивы, хозяйственные процессы и их отражения в учете, отчетности
Достоверность финансовой отчетности при подтверждающем аудите
6
Субъект
Работники отделов внутреннего аудита, подчиненные руководству предприятия
Независимые аудиторы, которые имеют сертификат и свидетельство о внесении в реестр лиц, имеющих право заниматься аудиторской деятельностью
7
Постановка задач
Определяется руководством, исходя из потребностей управления
Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудитором (аудиторской фирмой)
8
Информационная база аудита
Финансовая и не финансовый информация о реальных процессах предприятия
Финансовая отчетность и данные текущего бухгалтерского учета процессов хозяйствования
9
Организация работы
Выполнение конкретных задач руководства
Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудита

10
Утверждение планов аудита
Руководством предприятия
Руководством аудиторской фирмы
11
Отчетность
Перед руководством предприятия в форме отчетов, аналитического обзора, экспертиз по объектам, которые проверялись.
Аудиторский отчет передается клиенту, аудиторское заключение, может быть обнародован

Как видно из таблицы 2, внешний аудит тесно связан с внутренним.
Результаты деятельности внутренних аудиторов используются внешними аудиторами. Оценка функции внутреннего аудита значительно влияет на мнение внешнего аудитора о возможном использовании результате ей работы внутреннего аудитора. Следует помнить еще и о том, что во всех случаях независимость внутреннего аудита является относительной, а рамки его деятельности во многом определяются составом управленческих кадре у субъекта хозяйствования. Поэтому на различных предприятиях уровень внутреннего аудита неодинаков, что и должно стать предметом изучения внешнего аудита.

2.2 Положение внутреннего аудита в Республике Казахстан и мире.

В зарубежной теории и практике внутренний аудит получил толчок к развитию в 30-е года прошлого века. Становление и развитие внутреннего аудита шло по двум направлениям: управленческий аудит (аудит систем управления) и аудит операций (операционный аудит). Причем аудит операций развивался более эффективно, чем управленческий аудит.
В 1941 году в США произошло образование международного Института внутренних аудиторов (InstituteofInternalAuditors IIA). Данный институт является признанным авторитетом в профессиональном мире, он трансформировался в международную организацию, насчитывающую свыше 35 тысяч членов, работающих в сфере бизнеса, промышленности, образования и управления в более чем в 100 странах. Институтом внутренних аудиторов США разработаны и приняты такие важные документы как Кодекс этики, Обязанности внутренних аудиторов, а также Профессиональные стандарты аудита. Стандарты рассчитаны на всех аудиторов во всех сферах бизнеса, где действуют внутренние аудиторы. Как отмечалось ранее, отечественный внутренний аудит в профессиональном, законодательном и в институциональном аспектах, в отличие от внешнего аудита, еще не имеет четкого определения. Следует констатировать, что ученые и практики дают различные определения сущности внутреннего аудита
За последнее десятилетие внутренний аудит проделал значительный путь в своем развитии и добился существенных успехов в вопросе признания со стороны высшего руководства компаний. Сегодня исполнительное руководство и советы директоров ожидают от внутреннего аудита весомого вклада в дело контроля над рисками и повышения эффективности деятельности компаний.
Но поскольку сама профессия внутреннего аудитора является относительно молодой, развивающейся, внутренний аудит движется вперед методом проб и ошибок, осваивая новые методы и подходы и отказываясь от практик, не отвечающих требованиям времени.
В то же время горизонт для внутреннего аудита отнюдь не безоблачен, и место под солнцем далеко не гарантировано. Реалии сегодняшнего дня таковы, что внутренний аудит нуждается в качественных переменах.
Движение по накатанной колее приведет к постепенному угасанию профессии, в то время как новый путь, проходящий через обязательное реформирование, поможет вывести внутренний аудит на столбовую дорогу развития, обеспечив достойное место в складывающейся новой реальности. Перемены эти должны вызреть и быть инициированы внутри самой профессии, и произойти это должно до очередного внешнего потрясения в виде экономического кризиса или громких корпоративных скандалов.
Последствия кризиса на фондовых рынках 1997-1998 гг. оказали благотворное воздействие на развитие внутреннего аудита.
Прежде всего, они помог профессии встрепенуться и критически на себя взглянуть. Внутренние аудиторы задались вопросом -- чем они могли бы и должны были помочь своим организациям и почему этого не было сделано. В результате были критически переосмыслены существовавшие принципы и подходы, что привело к появлению в 2000 году значительно обновленных Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита.
Сегодня профессия внутреннего аудитора очень востребована, а наличие службы внутреннего аудита является обязательной в крупных компаниях. Внутренние аудиторы оказывают консультационные и заверяющие услуги для Совета директоров, что значительно облегчает организационное управление, принятие решений, эффективное распределение и использование ресурсов. Это динамичная и интересная профессия. Большую помощь внутренние аудиторы оказывают крупным международным корпорациям, которые наиболее остро ощущают на себе сложные перемены, происходящие в мире (природные катаклизмы, политическая и экономическая нестабильность стран, вооруженные конфликты итд.), и вынуждены находить пути адаптации к новым ситуациям, пути решения проблем. В таких компаниях внутренние аудиторы давно отошли от проверки соответствия требованиям финансовой отчетности и помогают компаниям в защите от рисков, в том числе связанных с глобализацией и кибер-преступлениями, занимаются анализом рисков в сфере безопасности, технологии, репутации, бизнес анализа и хранения данных.
Аудиторская деятельность в Республике Казахстан берет свое начало с начала 90-х годов прошлого века. Для разработки и создания необходимого для аудита закона многие прогрессивные для того времени специалисты ездили во Францию для изучения работы европейских аудиторов. Активно поддержав идею развития аудита в нашей стране, в 1989 году Президент Нурсултан Назарбаев подписал распоряжение об организации первой хозрасчетной аудиторской группы при КРУ (контрольно- ревизионное управление) Минфина (еще Казахской ССР). Аудит стал уверенно развиваться в Казахстане, и рамки хозрасчетной аудиторской группы оказались для нас тесны. Поэтому перед тогдашним Правительством поставили задачу отпустить аудиторскую группу на вольные хлеба. И согласно Постановлению Совета Министров КазССР от 15 февраля 1990г. № 60, был создан хозрасчетный аудиторский центр Казахстанаудит с территориальными отделениями при Министерстве финансов республики. С 1992 года это предприятие стало самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги организациям всех форм собственности.
В Казахстане разработана система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Первый Закон Об аудиторской деятельности в РК был принят 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК Об аудиторской деятельности, в который по мере необходимости вносятся изменения и дополнения. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующих аудиторскую деятельность в РК.
На 1 уровне находится Закон РК Об аудиторской деятельности, который относится к основным законодательным актам. Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.
К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита (МСА) в РК. Аудиторская деятельность в Казахстане организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных.
Внедрение МСА способствует переходу казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.