Определение роли и перспективы организации внутреннего аудита

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА. История формирования внутреннего аудита. Международный стандарт аудита 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»; Взаимосвязь внешнего и внутреннего аудита; Положение внутреннего аудита в Республике Казахстан и мире.
2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ И ЗНАЧЕНИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА. Проблемы проведения внутреннего аудита; Перспективы развития внутреннего аудита ; Организация внутреннего аудита в Республике Казахстан.
3. РЕКОМЕНДАЦИИ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО РАЗВИТИЮ СИСТЕМЫ АУДИТА В РК. Рекомендации по улучшению работы внутреннего аудита. Предложения по вопросу развития внутреннего аудита в Республике Казахстан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные ссылки.

В настоящей диссертации использованы ссылки на следующие стандарты:

1. МСА 610 «

Определения.

В настоящей диссертации применяют следующие термины с соответствующими определениями:

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей;

Аудиторская фирма - это независимый эксперт, задача которого провести проверку данных, чтобы внешние пользователи финансовой отчетности были уверены, что она составлена вполном соответствии со стандартами финансовой отчетности;

Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта;

Аудиторские риски - субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность

• либо может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности;
• либо содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений нет.

Различают внутрихозяйственный аудиторский риск, риск системы внутреннего контроля и риск необнаруженияошибок и искажений бухгалтерской отчетности. Аудиторский риск является предметом страхования;

Внутренний аудит - деятельность, осуществляемая внутри предприятия, в ходе которой оценивается работа компании на соответствие принятой политике и установленным целям, а в результате выдается заключение.

Внешний аудит - независимый контроль, проводимый аттестованными специалистами в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, имеющими соответствующие лицензии или сертификаты на право ведения аудиторской деятельности.

Внутренний контроль - методы, процедуры или системы, используемые с целью повышения эффективности, обеспечения следования определенной политике, а также сохранности активов.

МСА - (англ. International Standards on Auditing (ISA) ) -международные профессиональные стандарты для осуществления аудиторской деятельности. Они издаются бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации;

МСФО - документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик наоснове гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Обозначения и сокращения.

В настоящей диссертации применяют следующие обозначения и сокращения:

МСА -

МСФО -

РК

г.

изд.

и т. д.

т. е.

пр.

ВВЕДЕНИЕ

В мировой практике используется множество различных подходов к аудиторской проверке компаний, их активов, бизнеса в целом. Вместе с тем, вопросам аудита пока еще уделяется явно недостаточное внимание. Здесь особо следует сказать о том, что при проведении аудиторских работ в казахстанских компаниях многие из существующих подходов либо вообще не используются, либо используются крайне редко, в результате этого, на практике не всегда обеспечивается всесторонняя, полная и объективная аудиторская проверка.

Аудиторская проверка - это сбор, оценка и независимый анализ данных о ведении бухгалтерии и финансовом состоянии компании. Проведение аудиторской проверки дает владельцу бизнеса представление о том, насколько точна бухгалтерия, соответствует ли финансовая отчетность реальному положению дел и нет ли у предприятия проблем с налогами.

Выбранная тема актуальна, поскольку существующие проблемы имеют большое значение. Так как из-за малого концептуального и методологического обоснования, существующего нормативного, методического, информационного, организационного и учебно-методического обеспечения аудит предприятий в Казахстане носит, в значительной степени, субъективный характер и не может обеспечить необходимый уровень качества экономических услуг и соответствие их требованиям действующего законодательства по защите прав потребителей.

Целью работы является определение роли и перспективы организации внутреннего аудита.

Задачи, обеспечивающие достижение этой цели, следующие:

- Ознакомление с теоретическими аспектами системы аудита;

- Провести анализ организации внутреннего аудита на казахстанском рынке аудиторских услуг;

- Предложить решения для развития системы внутреннего аудита.

Предметом диссертационной работы является совокупность организационно - экономических вопросов, связанных с теоретическими аспектами и практическими методами проведения внутреннего аудита.

Объектом исследования данной диссертационной работы является система внутреннего аудита Республики Казахстан.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы являются работы известных деятелей экономической науки, нормативные и инструктивные материалы Министерства финансов Республики Казахстан, труды зарубежных и ведущих казахстанских ученых экономистов С. А. Ахатова, Г. С. Сейткасымова, Ж. С. Сундетова, К. Ш. Дюсембаева, О. Н. Волкова, О. В. Ефимовой, Н. Л. Зайцева, С. А. Тереховой и др. по рассматриваемым вопросам, первичные отчетные данные, собранные и обработанные в ходе исследования.

Научная новизна диссертационной работы заключается в синтезе анализа теоретических и практических вопросов, связанных с определением уровня организации внутреннего аудита на казахстанском рынке экономических услуг.

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что некоторые теоретические обобщения, выводы проведенного анализа могут быть использованы в дальнейшем для более эффективной деятельности в сфере аудиторских услуг.

Структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА. История формирования внутреннего аудита. Международный стандарт аудита 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита».

Изучение любой дисциплины принято начинать с ее истории - возникновение, пути развития. Изучение истории возникновения и становления аудита в разных странах и в Казахстане поможет глубже понять суть аудита и его роль.

Если время возникновения бухгалтерского учета относят к 4000 годам до нашей эры, когда формализованная система учета сбора налогов появилась на Ближнем Востоке, то необходимость в аудите и признаки его зарождения отмечаются в финансовых системах Вавилона, Греции, Римской империи, Италии в виде системы контролей, направленной на выявление ошибок в учете, краж и незаконных действий со стороны служащих.

Любая предпринимательская деятельность предусматривает две цели: получение максимальной прибыли и создание доверия к имени фирмы. Обе цели взаимодополняют друг друга, хотя на первый взгляд носят различный характер: первая - чисто коммерческий, вторая - морально-этический. В основе этих целей лежит одно непременное условие - существование жесткой системы контроля, который может быть эффективным в случае, если осуществляется органами, не зависимыми от проверяемой организации (предприятия) . Такой контроль может осуществляться только аудиторскими фирмами. (3)

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы, должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Такая практика и дала термин «аудитор» от латинского «слушать». Кроме того, в Римской империи была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имуществе.

Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли.

В древнем мире имела место публично-правовая отчетность. Так, если верить Геродоту, на пирамиде Хеопса вырезано, сколько чеснока, редиски, лука и других продуктов было выдано людям, занятым на строительстве пирамиды, общая стоимость которой составила 1500 талантов. До нас дошел отчет, вырезанный на стене Парфенона, согласно которому стоимость строительства составила 469 талантов.

Согласно книге «Аудит Монтгомери» авторами высказано мнение, что ряд форм внутреннего контроля описан даже в Библии, содержание которой, по общему мнению, охватывает период между 1800 г. до н. э., и 95 г. н. э. . А логическое обоснование учреждения контроля, заключающееся в том, что если работникам представится случай украсть, то они могут воспользоваться, отражает тот же профессиональный скептицизм, который ожидают от аудиторов и сегодня. Конкретно Библия касается вопросов двойной охраны имущества, необходимости нанимать компетентных и честных работников, ограничения доступа и разделения обязанностей. Кроме того, основываясь на публикациях в области истории бухгалтерского учета, авторы «Аудита Монтгомери» указывают на наличие в Афинах в V веке до н. э. контроля доходов и расходов со стороны Народного Собрания, а также, что финансовая система «включала правительственных аудиторов, которые проверяли документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. (4)

Экономические процессы древнего мира рассматривались ведущими учеными того времени: Платоном, Аристотелем, Евклидом и другими. В своем труде «Политика» Аристотель дает четкое разделение между учетными и контрольными функциями, утверждая, что такие процессы как ревизия и аудит относятся к понятию контроля, т. е. проверяющий должен быть равноправен и не входить в зависимость от главного бухгалтера. (5)

В англоязычных странах самое древнее упоминание об аудите датируется 1130 г. в документах архива казначейства Англии и Шотландии. Согласно Терехову М. А. множество хозяйствующих субъектов подвергалось аудиту по крайней мере уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы. И начиная с тех пор в архивах имеется множество документов, которые свидетельствуют о широком признании значения аудита и о регулярном осуществлении аудита отчетов муниципалитетов, частных землевладений и ремесленных гильдий. 24 марта 1324 г. король Эдуард II подписал указ о назначении трех государственных аудиторов, которые должны испрашивать, проверять и брать все счета, которые были введены и которые будут введены в провинциях: Оксфорде, Беркенхенде, Саутхемптоне, Уэльсе, Соммерсетшире и Дорсете, делать и обозначать все, что аудиторы должны делать со счетами.

Сам аудит в Великобритании того периода подразделялся на два типа:

1. «Публичный аудит», - т. е. в буквальном смысле заслушивание аудиторских отчетов в присутствии должностных лиц и граждан. Аудиторские отчеты читал вслух казначей. Такая практика велась с учетом того, что грамотой владели далеко не многие. К середине XVI века в отчетах аудиторов указывалось «выслушано нижеподписавшимися аудиторами».
2. Детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий - устный отчет аудитора перед владельцем и советом управляющих поместья. При этом аудитор обычно являлся членом совета и этот вид аудита является прототипом современного внутреннего аудита.

При этом оба рассмотренных вида аудита были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц в отношении вверенных им средств. (4)

В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию. В 1854 г. в Эдинбурге было образовано «Общество бухгалтеров», которое объединило бухгалтеров-аудиторов.

После принятия в 1862 г. закона о британских компаниях, согласно которому компании, по меньшей мере, один раз в год должны были представить счета и отчеты для проверки специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю, ряды аудиторов существенно пополнились. (6)

До начала XX века в США аудит основывался на английской модели, предусматривающей детальные исследования данных, относящихся к балансу. В 1886 г. в США был принят первый закон о присяжных бухгалтерах, который дал начало процессу образования аудиторских фирм. В 1887 г. была образована ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 в штате Нью-Йорк законодательным путем была регламентирована аудиторская деятельность - в частности, должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудит во Франции и Италии так же как и США берет свое начало с модели аудита Англии. В настоящее время в странах ЕС происходит процесс унификации бухгалтерского учета и аудита, связанный с активизацией процесса европейской интеграции, введением единой европейской валюты - евро. Проблеме гармонизации аудиторской деятельности в Единой Европе посвящена 8-я директива Совета Европейских Сообществ от 10 апреля 1984 г. Все квалификационные требования должны быть едины и аудиторы, выдержавшие экзамены и получившие права работать в своей стране должны будут иметь права работать и в других странах, входящих в состав Европейского Сообщества.

Прежде чем переходить к понятию внутреннего аудита в МСА, следует досконально изучить, что он из себя представляет.

В таблице 1 приведены трактовки понятия «внутренний аудит» из разных источников.

Таблица 1. «Понятие внутреннего аудита».

Анализируя собранные данные из таблицы 1, можно сделать вывод, что внутренний аудит - это система контроля правильности и достоверности финансово-хозяйственной деятельности организации и ее подразделений.

Согласно Международного Стандарта Аудита, «Внутренний аудит» означает оценочную деятельность, осуществляемую внутри субъекта как услугу для субъекта.

Целью Международного Стандарта Аудита является установление стандартов и предоставление руководства для внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита.

Внешний аудитор должен рассмотреть деятельность по внутреннему аудиту и ее влияние на процедуры внешнего аудита, если такое влияние существует. Среди прочего, в функции внутреннего аудита входит изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Масштаб и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размеров и структуры субъекта и требований его руководства.

Обычно внутренний аудит включает один или несколько описанных ниже элементов:

- Мониторинг внутреннего контроля.

Установление адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание. На внутренний аудит обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем и мониторингу их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию.

- Исследование финансовой и хозяйственной информации.

Это может включать обзорную проверку средств, используемых для определения, измерения, классификации этой информации и составления отчетности по ней, а также специфические запросы в отношении отдельных статей, включая детальное тестирование операций, сальдо счетов и процедур.

- Обзорная проверка экономии, эффективности и действенности деятельности, включая нефинансовые средства контроля субъекта.

- Обзорная проверка соблюдения законов, регулирования и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

Стоит отметить, что внешний аудитор должен получить достаточное понимание деятельности внутреннего аудита, что поможет при планировании аудита и разработке действенного подхода к аудиту.

Нередко при действенном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить масштаб процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Однако в некоторых случаях, рассмотрев деятельность внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что внутренний аудит не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.

В ходе планирования аудита внешний аудитор должен провести предварительную оценку функций внутреннего аудита, если он полагает, что внутренний аудит является уместным для определенных участков внешнего аудита финансовой отчетности.

Предварительная оценка функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование внутреннего аудита может изменить характер, временные рамки и масштаб внешних процедур аудита.

Если внешний аудитор намерен использовать конкретную работу внутреннего аудита, он должен провести оценку и выполнить аудиторские процедуры в отношении данной работы, для того, чтобы убедиться в ее адекватности целям внешнего аудитора.

Оценка конкретной работы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности масштаба работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка внутреннего аудита. Такая оценка конкретной работы может включать рассмотрение следующих вопросов:

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда