Виды, учет и аудит удержаний из заработной платы

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 22 страниц
В избранное:

Аннотация
В данном дипломном проекте рассмотрены виды, учет и аудит удержаний из заработной платы. Так же рассмотрены практические расчеты удержаний и их учет на примере ТОО Астаналифт, составлена программа аудита труда и разработаны мероприятия по совершенствованию учета и аудита удержаний из заработной платы на предприятии.

Содержание

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

1
Теоритические основы учета и аудита удержаний из заработной платы работника ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..

1.1
Сущность и понятие заработной платы ... ... ... ... ... ... ... .. ... ..

1.2
Методика учета удержаний из заработной платы и их содержание..

1.3
Особенности подготовки и проведения аудита удержаний из заработной платы ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ..

2
Учет и аудит удержаний из заработной платы на примере ТОО Астаналифт ... ... ... ... ... . ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .

2.1
Организационно-экономическая характеристика ТОО Астаналифт ... ... ... ... ... . ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .

2.2
Начисления по заработной плате как объект расчета удержаний ...

2.3
Разработка программы аудита удержаний из заработной платы с учетом особенностей ТОО Астаналифт ... ... ... ... ... . ... ... ...

3
Мероприятия по совершенствованию учета и аудита удержаний из заработной платы ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... .

Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ..

Введение

Труд является элементом процесса производства. Контроль над мерой труда и мерой потребления осуществляется при помощи заработной платы.
Заработная плата - важнейшее средство заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов производимой и оказываемой услуги, улучшении их качеств.
Актуальность данной темы заключается в том, что вопрос начисления удержаний из заработной платы занимает определенный объем работы для бухгалтерской системы для любого предприятия, так как требует соблюдения нормативно-правовых актов, так же точности и своевременности расчетов по оплате труда с персоналом.
Цель данного дипломного проекта - рассмотреть все возможные виды удержаний из заработной платы работника, предусмотренные законодательством Республики Казахстан, а так же изучить вопросы по учету и аудиту удержаний из заработной платы на примере ТОО Астаналифт.
Для достижения указанной цели в дипломном проекте поставлены следующие задачи:
- описать теоритические основы учета и аудита удержаний из заработной платы работника;
- охарактеризовать виды удержаний из заработной платы;
- исследовать финансово-хозяйственную деятельность предприятия на протяжении последних 2-х лет;
- изучить организацию учета оплаты труда работникам на предприятии;
- рассмотреть процесс расчета удержаний из заработной платы;
- составить программу аудита учета удержаний из заработной платы с учетом особенностей организации;
- предложить мероприятия по улучшению учета и аудита удержаний из заработной платы работника на предприятии ТОО Астаналифт;
- сделать заключение.
В качестве объекта исследования выступало предприятие ТОО Астаналифт, которое осуществляет деятельность по установке и обслуживанию лифтового оборудования в городе Астана и регионах РК.
Теоритической основой для исследования данной темы дипломного проекта явились результаты исследований отечественных ученых в области организации, управления бухгалтерского учета оплаты труда и расчета удержаний.
Структура дипломного проекта: введение, 3 главы, заключение, список использованной литературы, приложения.
В первой главе описываются теоритические аспекты учета и аудита заработной платы и удержаний из заработной платы. Во второй главе рассматривается учет и аудит удержаний из заработной платы на примере ТОО Астаналифт. В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию учета и аудита удержаний из заработной платы на данном предприятии.

1 Теоритические основы удержаний из заработной платы
1.1 Сущность и понятие заработной платы
Самый большой удельный вес в расходах предприятия занимают затраты живого труда, которые возмещаются работникам в виде заработной платы. В условиях рыночной экономики заработная плата является ценой рабочей силы как товар, которая формируется на рынке труда на основе обеспечения сочетания интересов работодателей и работников и выплачивается за ее использование в течение определенного времени - часа, дня и т.д.
В учебнике Толпакова Ж. Финансовый учет -1 [1, c. 75] говорится что заработная плата составляет большую часть доходов потребителей и потому оказывает существенное влияние на размер спроса на потребительские товары, услуги и на их цены. Социально-экономическая сущность заработной платы, заключается в том, что она является основным доходом работника и средством повышения благосостояния как его самого, так и членов его семьи. Из этого следует стимулирующая роль заработной платы в улучшении результатов труда и обеспечении на той основе роста получаемого дохода. Потому при определении ее размера надо учесть стоимость всех жизненных благ и услуг, которую можно приобрести за полученные деньги. Она находится в прямой зависимости от заработной платы и в обратной - от уровня цен на предметы потребления и платные услуги.
Различают номинальную и реальную заработную плату. Под номинальной заработной платой понимается сумма денег, которую получает работник наемного труда за свой дневной, недельный, месячный труд. По величине номинальной заработной платы можно судить об уровне заработка, но не об уровне потребления и благосостояния. Реальная заработная плата - то масса жизненных благ и услуг, которые можно приобрести за полученные деньги. Она находится в прямой зависимости от номинальной заработной платы и в обратной от уровня цен на предметы потребления и платные услуги.
Заработная плата работника определяется количеством затраченного труда. Мерой труда выступают либо затраты рабочего времени, либо объем выработанной или реализованной продукции. Отсюда вытекает, что в практике организации оплаты используются две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная [ 2, c. 128]:
- повременная оплата труда - это такая форма оплаты труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время с учетом его квалификации
- сдельная оплата труда - это оплата труда, исходящая из количества выполненного объема работ по установленным сдельным расценкам за единицу работы. Данная форма оплаты труда создает наибольшую заинтересованность работников в увеличении объема работы, поскольку величина заработной платы непосредственно зависит от его объема.
Повременная форма оплаты труда подразделяется на следующие системы:
- простая повременная система, когда заработная плата работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время;
- повременно-премиальная система оплаты труда - то простая повременная система оплаты труда, дополненная премированием за выполнение установленных конкретных количественных и качественных показателей работы или условий труда.
В составе сдельной формы оплаты труда выделяют следующие системы оплаты:
- прямая сдельная система устанавливает оплату каждой единицы продукции по сдельной расценке.
- сдельно-премиальная система оплаты труда предусматривает выплату дополнительного вознаграждения - премии за выполнение установленных показателей или условий.
- сдельно-прогрессивная оплата может допускаться на ограниченный срок и на решающих участках производства и предусматривает оплату труда в пределах базовой нормы - по обычным расценкам, а при выработке сверх исходной базы по повышенным расценкам.
- косвенно сдельная система применяется, как правило, для оплаты труда вспомогательных рабочих и состоит в том, что их заработок определяется по сдельным расценкам за продукцию, изготовленную рабочими обслуживаемого основного производства.
- аккордная система оплаты труда устанавливает размер заработка исходя из норм выработки и сдельных расценок за выполнение всего комплекса работ в целом в заданные сроки.
Заработная плата является одним из основных элементов себестоимости продукции, потому правильная организация учета способствует росту производительности труда, снижению себестоимости продукции и повышению жизненного уровня трудящихся.
Таким образом мы рассмотрели виды и формы оплаты труда, в следующем параграфе изучены методы и виды удержаний из заработной платы.

1.2 Методика учета удержаний из заработной платы и их содержание
При начислении заработной платы в организации, учитывается система оплаты труда, которая применяется в данной организации.
Из начисленной заработной платы рабочих и служащих производятся удержания, которые предусмотрены законом. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50% заработной платы [ 3, с. 238].
Из заработной платы работников через бухгалтерию производятся следующие виды удержаний:
- пенсионные взносы в Накопительный пенсионный фонд
- индивидуальный подоходный налог;
- по исполнительным документам;
- по поручениям и обязательствам за товары, приобретенные в кредит;
- по письменным поручениям, договорам личного страхования;
- профсоюзные взносы;
- погашение аванса, выданного в счет заработной платы;
- в счет погашения кредита на индивидуальное жилищное строительство;
- в оплату квартирной платы за жилье, принадлежащее предприятию, с письменного согласия рабочего;
- за неотработанные дни отпуска;
- возмещение ущерба, причиненного предприятию;
- штрафы и начеты;
- за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях.
При удержании подоходного налога в соответствии со ст. 351 Налогового кодекса [4] сумма индивидуального подоходного налога по доходам работника исчисляется путем применения ставок, установленных пунктом 1 статьи 320 настоящего Кодекса к доходу работника, облагаемому у источника выплаты за налоговый год. Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится ежемесячно с нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
Удержания по исполнительным листам, выдаваемым в соответствии с решением народных судов, исполнительным листам нотариальных органов, а также постановлением административных органов о производстве взыскания в бесспорном порядке производятся как из основной заработной платы, так и со всех остальных выплат, носящих постоянный характер, в том числе премий и пособий по временной нетрудоспособности. Поступившие исполнительные документы должны быть зарегистрированы в специальном реестре. Алименты удерживаются с суммы основной и дополнительной заработной платы за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога и ОПВ согласно процентной ставке, определенной в исполнительных документах. Размер удержания определяется в соответствии с одним из исполнительных документов: исполнительным листом, судебным приказом или соглашением об уплате алиментов. В трехдневный срок со дня установленной для выплаты заработной платы суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены на счет взыскателя.
Удержания за товары, проданные в кредит, производятся на основании письменного поручения обязательства торгующей организации.
Удержания по возмещению материального ущерба (недостача, хищения) производятся на основании выписок, протоколов общего собрания или решения судебных органов, где указываются размер и сроки удержания.
Выданные плановые и внеплановые авансы удерживаются на основании страховых листов или свидетельств страховых агентов.
Удержания из заработной платы отражаются в расчетно-платежной ведомости и расчетном листке.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета [5] для учета расчетов с работниками по оплате труда выделен пассивный счет 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда. Сумма всех удержаний отражается по дебету счетов 3350.
Корреспонденции счетов по начислению заработной платы и учету удержаний из заработной платы более подробно рассмотрены в Приложении А.

1.3 Особенности подготовки и проведения аудита удержаний из заработной платы

В своем учебном пособии Практический аудит Сагиндыкова Г.М. [6, с. 114] пишет что, главной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками организации по оплате труда.
Перед тем как преступить к проверке аудитор составляет программу аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда. В программу входит:
1) проверка соблюдения действующего законодательства и порядка ведения учета труда и заработной платы. Информационная база: кодекс закона о труде РК, другие действующие нормативно-правовые акты;
2) проверка подлинности первичных документов и соответствия их требованиям нормативно-правовых актов по начислению и выплате заработной платы. Информационная база: табель учета рабочего времени, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, расчеты по заработной плате, ведомости прочих доплат и удержании и др.;
3) проверка правильности начисления оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам. Информационная база: табель учета рабочего времени, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, наряд на сдельную работу, журнал учета работы и затрат и др.;
4) проверка обоснованности и правильности начисления премий сдельщикам и повременщикам по действующим у субъекта системам премирования. Информационная база: приказ руководителя, договоры, контракты, решения учредителей (собственников), положение о системе премирования и др.;
5) проверка правильности произведенных удержании из заработной платы. Информационная база: исполнительные листы, нормативные документы;
6) проверка правильности составления корреспонденции счетов по оплате труда. Информационная база: регистры автоматизированной формы учета, Главная книга и др.;
7) проверка соответствия аналитического и синтетического учета по оплате труда. Информационная база: первичные документы, расчетно-платежные ведомости, регистры автоматизированной формы учета, Главная книга, баланс;
8) разработка рекомендаций по устранению выявленных отклонений в ведении учета расчетов с персоналом по оплате труда.
В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:
- какие формы оплаты труда применяются организацией;
- правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;
- точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;
- имеется ли штатное расписание;
- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);
- численность действительно работающих лиц, при том следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки;
- подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;
- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;
- точность алгоритма расчета заработной платы.
При проверке удержаний из заработной платы следует выяснить правильность:
- произведенных отчислений в размере 10% в накопительные пенсионные фонды;
- составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет;
- определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;
- погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;
- возврата неиспользованных подотчетных сумм;
- возмещения материального ущерба, причиненного работником организации;
- погашения представленных работнику ссуд, займов;
- удержаний за товары, проданные в кредит и другое.
Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности(в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе
Изучив теоритический материал по учету и аудиту удержаний заработной платы, перейдем к практической части, в которой учет и аудит удержаний рассмотрен на примере ТОО Астаналифт.

2 Учет и аудит удержаний из заработной платы на примере ТОО Астаналифт

2.1 Организационно-экономическая характеристика ТОО Астаналифт

ТОО Астаналифт зарегистрировано Департаментом Юстиции г.Астаны Министерства юстиции Республики Казахстан, дата первичной регистрации 24 марта 2005г.
Форма собственности - частная. Участниками Товарищества являются:
- Алибекова Дана Канатовна-51% доля участия;
- Зернов Александр Николаевич-49 % доля участия.
Согласно Уставу ТОО Астаналифт основными видами деятельности являются:
-выполнение монтажных работ, капитального ремонта и эксплуатация лифтов, лифтового оборудования и иного подъемно-транспортного оборудования, а также продажа лифтов и прочего оборудования;
-текущий ремонт лифтовых шахт и машинных помещений;
-электроизмерительные и наладочные работы.
Наряду с основным видом деятельности ТОО Астаналифт имеет доходы от неосновной деятельности, к ним относятся:
- реализация долгосрочных активов;
- доходы по прочим операциям.
Обеспечение эффективного функционирования организации требует экономически грамотного управления их деятельностью, для которого необходимо проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Целесообразным является проведение межхозяйственного анализа использования основных средств, что позволит выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия. При проведении анализа необходимо учитывать также специфику деятельности изучаемого предприятия (промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт и т.д.), так как каждая отрасль общественного производства имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие, характерные экономические отношения.
Источниками информации для анализа являются: план экономического и социального развития предприятия; план технического развития, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.
В таблице 1 приведены технико-экономические показатели предприятия.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ТОО Астаналифт

Показатели
2017
2018
Отклонения

+;-
%
1. Доход от реализации, тыс. тенге
1 263 590
1 405 936
142 346
11,2
2. Среднесписочная численность работающих человек
108
111
3
2,7
3. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге
88 079
83 032
- 5047
5,7
4. Среднегодовая стоимость текущих активов, тыс. тенге
559 958
517 592
-42366
7,6
5. Производительность труда (стр1стр2), тенге
11 670
12 666
996
8,5
6. Фондоотдача (стр1 стр3), тенге
14, 3
16, 9
2,6
18
7. Фондоемкость (стр3стр1), тенге
0,07
0,06
-0,01
14,2
8. Себестоимость продукции, тыс. тенге
593 625
650 222
56597
9,5
9. Валовой доход
506 227
529 353
23 126
4,6
10. Расходы периода. Тыс. тенге
514 799
532 893
18 094
3,5
11. Доход до налогообложения
21 705
20 429
-1 276
5,9
12. Расходы по корпоративному подоходному налогу
-
-
-
-
13. Доход от непредвиденных обстоятельств
30 277
23 969
-6 308
20,8
14. Чистый доход
21 705
20 429
-1 276
5,9
15. Оборачиваемость активов (раз)
5,02
4,72
-0,3
6
16. Оборачиваемость текущих активов (раз)
2,12
1,98
-0,14
6,6
17. Продолжительность одного оборота текущих активов (днях)
172
184
12
6,9
18. Рентабельность продаж
0,019
0,017
-0,002
10,5
19. Рентабельность активов;
0,10
0,06
-0,04
40
20. Рентабельность собственного капитала
0,10
0,09
-0,01
10
Примечание: таблица составлена авторами

Как видно из таблицы 1 первым показателем является выручка от реализации продукции и оказании услуг. Данный показатель ТОО Астаналифт увеличился на 11,2 % или 142 346 тыс.тенге, что показывается спрос рынка на оказываемые услуги данным предприятием.
Для полного анализа предприятия необходимо рассмотреть себестоимость оказываемой услуги. Рост данного показателя на 9,5% означает увеличение себестоимости сырья и материалов, товаров, запасных частей необходимых для предоставления услуг.
Составной частью себестоимости оказываемых услуг занимает заработная плата работников. Как видно из таблицы заработная плата работников увеличилась 11736 тенге или на 15%, среднесписочная численность работников - на 2,7 %, а фонд оплаты труда предприятия - 20%. Главным фактором увеличение данных показателей является инфляция в экономике нашей страны, увеличение спроса рынка на данные услуги, что позволило предприятию увеличить среднесписочная численность работников предприятия.
Немаловажную роль в формировании себестоимости услуг и оказании услуг играет амортизационные отчисления долгосрочных активов предприятия, ремонт изношенных основных фондов. Эти факторы повлияли на повышение себестоимости продукции и оказании услуг.
Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от реализации продукции и оказании услуг и себестоимости реализованной продукции и оказанной услуги.
Валовая прибыль предприятия в 2018 году, как видно из таблицы, увеличился на 22 %, что составило на 717,5 млн. тенге больше чем в 2017 году.
Прибыль до налогообложения предприятия определяется как разница валовой прибыли предприятия и суммой расходов на реализацию продукции и оказание услуг, административные расходы, расходы на финансирование, прочие расходы. Данный показатель в 2018 году увеличился на 5 % по сравнению с 2017 годом.
Чистая прибыль предприятия определяется как разница прибыли до налогообложения предприятия и расходов на корпоративный подоходный налог.
Среднегодовая стоимость основных средств предприятия составило 89 214,3 тыс.тенге в 2018 году или увеличился на ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.