Исследование НДС – одного из наиболее сложных в исчислении налогов

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 38 страниц
В избранное:

Содержание
Введение
1 Теоретические основы налога на добавленную стоимость
2 Анализ НДС: фискальная и регулирующая функция
2.1 Действующий механизм взимания НДС
2.2 Анализ функционирования налога НДС в РК
3 Основные проблемы и направления совершенствования НДС в РК
3.1 Проблемы функционирования и взимания НДС
3.2 Основные направления совершенствования НДС в РК
Заключение
Список используемой литературы

3
5
13
13
19
24
24
35
42
45

Введение
Актуальность темы дипломной работы. Исследования в области финансовой и налоговой науки адекватны политическим и экономическим процессам, происходящем в мирохозяйственном пространстве. По мере развития государственности налоги приобретают роль дополнительного стимулятора развития хозяйства. Косвенные налоги ввиду высокой аккумулирующей способности всегда занимали особое место налоговых системах.
Современные косвенные налоги постепенно утрачивают резко регрессивный характер, который был присущ им изначально, и приобретают прогрессивно-пропорциональные черты отвечая требованиям социальной справедливости, оставаясь при этом стабильным источником бюджетов разных уровней.
Налог на добавленную стоимость является продуктом диалектичности финансовой мысли. В динамично развивающемся мировом пространстве НДС служит международным показателем, отражающим экономические процессы, происходящие в различных странах. Кроме того, этот налог является обязательным платежом для стран участниц Европейского Союза.
Налогообложение, вообще, и косвенное налогообложение, в частности, всегда являлось носителем фискальной заинтересованности правительства. Но начиная с XIX века параллельно с политическими преобразованиями, начинается процесс снижения регрессивности косвенных налогов. Все чаще изменяется законодательство с целью сглаживания социального неравенства в налогообложении.
Степень изученности. Важный вклад в теоретическое исследование данной проблемы внесли такие ученые и политики конца XIX - начала ХХ века, как Нитте Ф., Милль Ж.С, Селигман Э., Сисмонди Ж., Струм Р., Сюли М. и Алексеенко М.М., Богаиновым Д., Вагнером А., Гензелем П.П., Кулишером П.П., Мигулиным П.П., Митропольским Д.А., Озеровым И.Х., Твердохлебовым В.Н., Тривусом А., Тургеневым Н.И., Фридманом М., Янжулом И.И. и другими.
В советский и постсоветсий периоды периоды в нашей стране также велись научные исследования в области косвенного налогообложения, большие наработки по налогу с оборота, который можно классифицировать в настоящее время как косвенный налог были сделаны Алахвердяном Д.А., Александровым А.М., Аюшиевым А.Д., Богачевским М.Б., Вознесенским Э.А., Дьяченко В.П., Зверевым А.Г., Иваницким В.П., Казаком А.Д., Павловой Л.П., Плотниковым К.Н., Починком А.П., Рабиновичем Г.Л., Родионовой В.М., Русаковой И.Г., Сабанти Б.М., Ситаряном С.А., Смирновым А.П., Суторминой В.Н., Струмилиным С.Г., Федосовым В.М., Чантладзе В.Г., Черником Д.Г., Шаталовым С.Д. и рядом других.
Современные косвенные налоги, особенно налог на добавленную стоимость, их социально-экономическая сущность, обусловливают новое воззрение на их место в политической и экономической жизни каждой отдельно взятой страны.
Налог на добавленную стоимость является обязательным источником для бюджетов, подавляющего большинства экономически высокоразвитых стран, но и введение этого налога в менее экономически сильных странах, также дает значительный положительный эффект.
Теоретическую и методологическую базу дипломной работы составляют работы отечественных и зарубежных авторов, законы, официальные документы Правительства и Президента РК, законодательные и нормативные акты, относящиеся к теме исследования, инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РК, научные статьи и статистические материалы.

1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

Проблемы косвенного налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Большинство из действующих налогов были введены в практику в XIXв. Некоторые налоги (акцизы, земельный налог) известны еще с древних времен.
Несмотря на то, что существует множество различных определений налога, все дефиниции этого понятия указывают на то, что уплата налогов является обязанностью налогоплательщиков. Соответственно, государству необходим определенный механизм принуждения и контроля, предназначенный для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов. Представляется, что таковым является система налогового администрирования. Среди современных ученых распространены различные взгляды на сущность налогового администрирования.
По мнению И.А. Майбурова, налоговое администрирование - это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами (налоговыми администрациями), обладающими определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов. При этом налоговое производство есть совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольного исполнения налогового обязательства налогоплательщиком и полномочия налоговых администраций по контролированию, регулированию и принуждению налогоплательщиков к исполнению этого обязательства. В свою очередь, налоговые администрации - это государственные налоговые и иные органы, которым на законодательной основе предоставлены определенные властные (административные) полномочия в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.
Теоретический вопрос о разделении налогообложения на прямое и косвенное, как две его составляющие и об их соотношении между собой, относится к разряду определяющих в науке финансового права в целом и налогового права в частности. Во всяком случае, именно это разделение в первую очередь используется практически всеми исследователями при классификации налогов и сборов, описании налоговых систем.
Одним из наиболее распространенных в мире косвенных налогов является налог на добавленную стоимость, который успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой уже более 40 лет.
Одни ученые рассматривают добавленную стоимость как совокупность элементов стоимости товара (работ, услуг), образующейся у самого налогоплательщика, при этом в качестве составляющих в нее включают расходы на заработную плату, взносы в социальные фонды, налоги, не перекрываемые прибылью, прибыль до налогообложения налогом на прибыль и прочие. Их оппоненты доказывают, что добавленная стоимость - это разность между стоимостью, по которой продукт реализуется потребителям и привнесенной стоимостью, в которой учитывается стоимость потребленных в процессе создания продукта материальных, энергетических и информационных ресурсов, включая объекты долговременного использования. Разница приводимых формулировок обусловлена тем, что сама природа добавленной стоимости также не имеет однозначного общепризнанного толкования. Наиболее популярными являются две теории. Первая вытекает из классической концепции прибавочной стоимости. Согласно ей, первоначально, понятие добавленной стоимости было введено в экономическую теорию в XVIII веке основателем классической английской политической экономии - А. Смитом и его продолжателем Д. Риккардо. По их теории главным фактором создания добавленной стоимости является труд наемных рабочих. В своей работе Исследование о природе и причинах богатства народов А. Смит писал: Стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама... на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая -- на оплату прибыли их предпринимателя на весь капитал, который он авансировал в виде материалов и заработной платы. Давид Риккардо, в свою очередь, дал формулировку закону, утверждающему, что величины заработной платы и прибыли находятся в обратной пропорциональной зависимости. В дальнейшем идеи классиков политэкономии развивались К. Марксом, который ввел понятие прибавочной стоимости и утверждал, что капитал - это деньги, которые приносят дополнительные деньги, или, иными словами стоимость, приносящая прибавочную стоимость. И эта новая стоимость создается трудом наемных работников (без учета стоимости средств производства), а затем распределяется на зарплату ее создателям и прибыль собственникам капитала. Ж.Б. Сэй, развивая теорию А.Смита, основывался на том, что в основе производстве товара лежат три фактора: труд, земля и капитал, и считал, что источниками стоимости выступают заработная плата, процент и рента. Его идеи продолжил Дж.Б. Кларк, сопоставив их с выведенным законом убывающей предельной производительности.
Таким образом, сторонники концепции факторов производства считали, что в основе создания добавленной стоимости лежит участие всех факторов производства, а экономическая природа добавленной стоимости состоит в приращении (добавлении) стоимости произведенных товаров и услуг. При этом на разнице формулировок и понимании экономической природы вопросы, вызванные определением добавленной стоимости, не заканчиваются. Наиболее важным остается вопрос определения величины добавленной стоимости, который в современных условиях усложняется тем, что согласно концепции о глобальных цепочках создания добавленной стоимости (ГЦДС), 80% добавленной стоимости в мире создаются внутри производственных и торговых цепочек, контролируемых крупнейшими транснациональными корпорациями, деятельность которых ведется в мировом формате, предполагающем размещение стадий производств по созданию промежуточных и конечных товаров с учетом объемов транзакционных издержек на территории разных стран, неравнозначных по экономической силе и влиянию, обеспечивая им, тем самым, то или иное место в мировой системе разделения труда и определяя уровень развития страны. Получается, что добавленная стоимость, произведенная за рубежом, - это доля сырья и компонентов, которые были ввезены в страну для создания экспортного товара, а добавленная стоимость внутри страны - это то, что было произведено экономикой страны и учитывается при расчете ВВП.
Определившись с базовым понятием добавленной стоимости, обратимся непосредственно к изучению истории и самой сути налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость, в отличие от большинства действующих налогов, принятых в практику еще в девятнадцатом веке, стал применяться лишь в 50-х годах двадцатого века.
Именно тогда, в 1954 году, французским экономистом, директором Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции, Морисом Лоре было предложено введение налога на добавленную стоимость и разработана подробная схема обложения. В основе схемы было развитие методики взимания и применения налога с оборота, прошедшего последовательно три этапа:
1) 1937г. - переход от налога с оборота к единому налогу на производство;
2) 1948г. - создание системы раздельных платежей, согласно которой каждым производителем уплачивался налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им составляющих, с интервалом в один месяц;
3) 1954г. - введение в практику вместо единого налога на производство - налога на добавленную стоимость. М. Лоре также обосновал преимущества предложенного нововведения, состоящее в устранении каскадного эффекта в системе ценообразования, возникающего при взимании налога с оборота. В течение нескольких лет новый вид налога тестировался на территории французской колонии - Кот-д'Ивуаре. После чего 1 января 1958г. был введен во Франции. Экономисты задаются вопросом - почему налог первоначально испытывали на жителях Африки? Может быть, это связано с подчиненным положением самого народа, а может быть, с благоприятной экономикой, основанной на экспорте какао, ананасов и прочих эксклюзивных товаров. Но это нововведение дало положительные результаты. Даже после обретения независимости в 1960г. африканское государство не отказалось от налога на добавленную стоимость и использует его по настоящее время, взимая по ставке 20% (для некоторых товаров - 11,1%). Похоже, что именно этот эксперимент способствовал тому, что экономика Кот-д-Ивуар на протяжении последних лет демонстрирует устойчивый экономический рост в 2,5 - 3% в год.
В настоящее время налог на добавленную стоимость используют около 140 стран мира. Однако государства с наиболее развитой экономикой либо совсем не применяют этого налога (США), либо используют его сильно модифицированные формы (например Япония: ставка 5%, возмещение из бюджета не предусмотрено). Целесообразно выделить тех отечественных ученых-экономистов, которые внесли существенный вклад в разработку концепции налогообложения добавленной стоимости: Л.Ф. Катаева, О.Г. Лапина, Ю.М. Лермонтов, С.Г. Пепеляев, И.В. Соколов, Д.Г. Черник и др.
Райзберг Б. А определяет налог на добавленную стоимость как взимаемый с предприятий косвенный налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой.
По мнению Н.М. Климентьевой, Е.Г. Дорожкиной, М.И. Мозгачева и других налог на добавленную стоимость является косвенным налогом на потребительную стоимость, который взимается с юридических и физических лиц и является основным источником наполнения бюджета государства.
Еловацкая Т.А. утверждает, что налог на добавленную стоимость является одним из наиболее прогрессивных косвенных налогов, который в условиях рыночной экономики является наиболее эффективным. Он является экономически нейтральным, поскольку налог взимается по одинаковой ставке практически со всей потребительской базы.
Байбородина В.Г. отмечает, что налог на добавленную стоимость - это косвенный налог, который является частью вновь созданной стоимости товаров (работ, услуг), которая формируется на каждом этапе производства, обращения и включается в цену товара и оплачивается конечным потребителем. НДС является налогом на внутреннее потребление продукции, фактически, надбавкой к цене товаров (работ, услуг).
Такого же мнения придерживается Завьялов К.А. и определяет НДС как налог на потребление, который взимается с добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе производства, уплачивается конечным потребителем и вносится в бюджет продавцом, за исключением случаев осуществления операций с участием нерезидентов.
Авторы Гусихин Д.В. и Королева Е.Н. налог на добавленную стоимость трактуют как косвенный налог, который взимается в бюджет в виде надбавки к цене продукции (работ или услуг) и уплачивается потребителями.
Баценков Н.Н. также подтверждает, что НДС - это косвенный налог с добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и обращения, включаемый в виде надбавки в цену товара, работ и услуг и полностью оплачивается конечным потребителем товаров, работ, услуг.
По утверждениям Жидковой Е.Ю., сущность налога на добавленную стоимость сводится к уплате этого налога продавцом товаров, работ, услуг по той стоимости, которая добавляется к стоимости приобретенных материалов и услуг. Налог на добавленную стоимость - это косвенный налог на добавленную стоимость, который добавляется к цене товара и оплачивается конечным потребителем, который платит этот налог в бюджет, продавцу товара. То есть, промежуточный потребитель товара на каждом этапе производства или переработки соответствующей продукции до момента его приобретения конечным потребителем оплачивает предыдущем продавцу соответствующую сумму с добавленной стоимости, которую этот продавец перечисляет государству как налог на добавленную стоимость. Другими словами, конечный потребитель, оплачивая товар, уплачивает всю сумму налога на добавленную стоимость уплачивалась продавцами на протяжении всей цепи продвижения товара.
Захаров К.Г. дает определение НДС как фискального налога, который взимается на стадии производства и движения товаров с суммы добавленной стоимости независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности.
Заслуживает внимание определение Богданова Д.В.: НДС - это косвенный налог, который является частью вновь созданной стоимости, которая образуется на каждом этапе производства или обращения, его сумма входит в продажную цену на товары (работы, услуги) и оплачивается конечным потребителем. Согласно действующего законодательства показатель добавленной стоимости можно определить, как разницу между стоимостью реализованной продукции и затратами на ее производство и реализацию, между общей суммой продажи и общей суммой закупок от всех других хозяйствующих субъектов.
Казахстанский ученый - экономист Марата Оспанов, предлагает определять налог на добавленную стоимость как косвенный многоступенчатый налог по перераспределению в пользу бюджетной системы средств хозяйствующих субъектов и населения, величина которого определяется суммой цен потребляемых ими товаров, работ и услуг.
В настоящее время НДС взимается более чем в сорока странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. В США и Канаде применяется близкий по методу взимания к НДС налог с продаж. На сегодняшний день общий механизм взимания НДС идентичен во многих странах.
Главное условие реализации преимуществ НДС - обеспечение мобилизации налога в бюджет на всех стадиях движения товаров таким образом, чтобы сумма вычетов при приобретении товарно-материальных ценностей или услуг не превышала сумму налога, уплаченную в бюджет поставщиком приобретенных ценностей
Все выше приведенные определения, раскрывают сущность НДС как составляющей управления финансами.
Подводя итог обзору теоретических основ косвенного налогообложения, подчеркнем, что эта группа платежей в бюджет является неотъемлемой частью налоговой системы любого государства. Косвенные налоги выполняют преимущественно фискальную функцию, однако, им также присущи и другие функции налогов. Налоговое администрирование косвенных налогов, по мнению автора, имеет отличия от правил администрирования прямых налогов. Указанное отличие заключается в том, что в налоговом администрировании косвенных налогов участвует не только проверяемый налогоплательщик, но и иные лица, чьи налоговые обязательства повлияли на величину уплаченных им налогов

2 Анализ фискальной и регулирующей функции НДС
2.1 Анализ поступления НДС в государственный бюджет Республики Казахстан

На протяжении длительного времени сущность и основное назначение налогов определялось исключительно с позиции фискальных интересов государства. Только существенное изменение взглядов на роль государства в регулировании экономических отношений, изучение налогового эффекта от введения или отмены налогов и отдельных элементов их юридического состава позволили говорить о том, что содержание налогов как одной из основных категорий публичных финансов не ограничивается исключительно фискальной составляющей.
Как известно, важным теоретическим требованием к формированию системы налогообложения является обеспечение нейтральности налогообложения. НДС обеспечивает нейтральность налогообложения при условии правильного применения и учитывания особенностей данного налога. Нами выделены специфические свойства НДС, которые реализуются в отдельных отраслях экономики. ( рис 1)

Рисунок 1. Функциональная направленность НДС
Примечание - составлено автором на основе источника [5]
Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты.
Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к хозяйственно-финансовой деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.
Рассмотрим и сравним фактические поступления налоговых доходов в бюджет за 2016 - 2018 гг.

Таблица 1
Поступления по видам налогов в республиканский бюджет за 2016 - 2018 гг.

Тыс. тенге
Темп роста %

2016
2017
2018
2017 г. к 2016 г.
2018 г. к 2017 г.
НДС
1 284 089 020
1 379 173 042

1 475 891 272
107,4
107,01
Акцизы
61 400 287
62 812 492
64 005 928
102,2
101,8
Поступления за использование природных и других ресурсов
120 144 146
124 991 465
142 246 881
104,03
113,8
Сборы за ведение предпринимательской и профессиональной деятельности
5 002 794
5 343 179
5 676 450
106,8
106,2
Налог на игорный бизнес
10 191 780
10 905 205
11 559 517
107
105,9
Примечание - составлено автором на основе источника[8]

За все годы существования НДС занимал самый большой процент поступления в бюджет. Данная таблица показывает что, основная масса налоговых доходов бюджета обеспечена поступлениями НДС, доходы от которого к 2018 году по сравнению с 2016 увеличились на 191 802 252 тыс. тенге или на 14,9% .
Республиканский бюджет формируется из поступлений в виде налоговых и неналоговых поступлений, поступлений от продажи основного капитала и поступлений трансфертов.
Основную часть налоговых поступлений республиканского бюджета составляют налог на добавленную стоимость. НДС составлял в: 2016 г. - 17,8 % (1,33 трлн. тенге), 2017г. - 21,7% (1,2 трлн. тенге). В 2018г. поступления от НДС были утверждены в размере 1,73 трлн. тенге, что составляет 24,44 % от всех налоговых поступлений республиканского бюджета (рисунок 2).

Рисунок 2. Структура налоговых поступлений в государственный бюджет Республики Казахстан за 2018 год, %
Примечание - составлено автором на основе источника [8]
Налог на добавленную стоимость имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. Косвенные налоги на 80% состоят из НДС. Тем самым можно отметить наибольшую фискальную значимость налога на добавленную стоимость (таблица 2)

Таблица 2
Динамика поступлений НДС в республиканский бюджет за 2016-2018 гг.
Показатель
Годы
Отклонения

2016
2017
2018
2017 г
к 2016 г
2018 г
к 2017 г
НДС на товары, реализуемые на территории РК
1 485 025 122
1 781 246 562
2 134 261 522
296 221 440
353 014 960
НДС на товары, ввозимые в РК
124,5
137,1
150,8
12,6
13,7
Общая сумма налоговых поступлений в республиканский бюджет РК
3 349 418 296
3 560 166 902
4 013 633 677
210 748 606
453 466 775
Доля НДС в налоговых доходах республиканского бюджета
44,3%
50%
53,1%
0,7%
3,1%
Примечание - составлено автором на основе источника [8]

За последние три года возросла как сумма всех налоговых доходов бюджета, так и сумма НДС. В 2018 г. в бюджет поступило НДС на 191 802 252 тыс. тнг. больше, чем в 2016 г. Причем НДС растет более быстрыми темпами, чем налоговые доходы бюджета, так как постоянно повышается доля НДС в общих поступлениях. За три года доля НДС в налоговых доходах бюджета возросла с 44,3% до 53,1% (таблица 3)

Таблица 3
Исполнение доходов государственного бюджета по налоговым поступлениям на 01.11.2018 года, тыс. тенге
Наименование платежа
Факт на 1.11.2017 г.
План на 01.11.2018 г.
Факт на 01.11.2018 г.
темп роста, в %
Налоговые поступления
6 261 650 577
6 638 245 156
6 653 975 577
131,1
Налог на добавленную стоимость
525 231 385
600 304 573
559 698 119
106,6
1) НДС на товары внутреннего производства
148 661 033
155 382 634
149 166 612
100,3
2) НДС на импортируемые товары, всего
376 570 352
444 921 939
410 531 507
109,0
Примечание - составлено автором на основе источника [8]

Из таблицы видно, что по налогу на добавленную стоимость при плане 600,3 млрд. тенге в бюджет поступило 559,7 млрд. тенге, или 93,2%, в том числе:
- на товары внутреннего производства при плане 155,4 млрд. тенге в бюджет поступило 149,2 млрд.тенге, исполнен на 96,0%. По состоянию на 1 ноября 2008 года возмещение из бюджета составило 177,3 млрд. тенге.
- на импортируемые товары при плане 444,9 млрд. тенге в бюджет поступило 410,5 млрд. тенге, или исполнен на 92,3%.
Ключевым элементом определения эффективности системы налогобложения является оценка меры ее соответствия общему состоянию экономики, втом чиле и на региональном уровне.
Проанализируем поступление НДС в бюджет Республики Казахстан в разрезе по регионам (таблица 4)

Таблица 4
Поступление НДС в бюджет РК по регионам за 2016 - 2018 г

Период
Темп роста в %

2016
2017
2018
2017 к
2016 г
2018
к 2017 г
Алматы
210 044 510
236 096 487
248 120 736
112,4
105,9
Атырауская
203 202 650
209 058 211
214 200 360
102,9
102,4
Астана
174 032 080
186 162 326
201 048 755
106,9
107,9
Мангистауская
84 408 902
88 762 210
92 050 664
105,1
103,7
Алматинская
80 860 095
83 125 342
87 584 070
102,8
105,3
ВКО
76 936 520
78 524 648
80 580 490
101,2
102,6
Актюбинская
71 922 798
75 920 305
77 036 127
105,5
101,4
ЮКО
69 551 499
71 032 450
73 191 749
102,1
103
Карагандинская
66 147 621
67 624 715
70 280 316
102,2
103,2
ЗКО
62 565 425
65 967 040
69 010 945
105,4
104,6
Павлодарская
36 119 931
40 020 365
42 427 280
110,7
106,1
Костанайская
29 956 437
33 410 562
36 100 560
111,5
108
Акмолинская
24 257 368
27 845 205
29 385 740
114,3
105,5
Кызылординская
22 057 087
25 306 890
26 980 345
114,7
106,6
СКО
20 249 918
21 550 464
23 005 820
106,4
106,7
Жамбылская
16 959 930
18 266 458
22 320 490
107,7
122,1
Лидирует по сбору НДС среди регионов Алматы - 210 миллиардов тенге. Планируется, что размещение в индустриальной зоне Алматы 53 новых современных производств увеличит налоговые сборы города еще на 19 миллиардов тенге в год. Помимо Алматы, в списке лидеров Атырауская область - 214,2 миллиарда тенге, 50 процентов из которых приходится на Атырау. На третьем месте - Астана, собравшая за первый квартал 201 миллиард тенге (+7 процентов к прошлому году).

2.2 Анализ поступления НДС в бюджет Сарыаркинского района

По итогам прошедшего года план налоговых поступлений Астаны выполнен на 103%. Общая сумма уплаченных налогов в госбюджет составила 847 млрд тенге. Из них в местный бюджет города поступила 14 часть или 201 млрд тенге, что на 107,9% больше 2017 года.
Доход Астаны большей частью или на 35% зависит от КПН. Поступления НДС увеличились на 50% до 201 млрд тенге. Поступления ИПН увеличились на 19% до 93 млрд тенге. Со налог поступил в размере 73 млрд тенге или плюс 19% к 2017 году (рисунок 3).

Рисунок 3. Налоговые поступления НДС по районам Астаны (млрд. тг)
Примечание - составлено автором на основе источника [7]
Наибольший объем сборов Астане обеспечил Есильский район - 90 млрд тенге. Район также собрал 9% всех налоговых поступлений по РК. Общая сумма налогового сбора с района в госбюджет составила 535 млрд тенге - на 26% больше 2017 года.
Алматинский район собрал 64,4 млрд тенге в местный бюджет, из которых 43,3 млрд приходится на малый и средний бизнес. По сравнению с 2017 годом поступления увеличились на 10 млрд тенге.
Сарыаркинский район собрал 46,5 млрд тенге в местный бюджет, что на 3,3 млрд тенге больше 2017 года.
Рассмотрим налоговые поступления по НДС по Сарыаркинскому району за последние три года ( таблица 5).
Таблица 5
Поступления НДС в Сарыаркинский район в период с 2016 - 2018 гг. ( тыс. тенге)
Показатель
2017
2018
Темп роста %
Налог на добавленную стоимость
18 779 399
19 658 312
104,6
1
НДС на товары, импортируемые на территорию Республики Казахстан, кроме НДС на товары, происходящие и импортируемые с территории Российской Федерации
75930127
78552645
103,4
2
НДС за нерезидента
8500626
8659242
101,8
3
НДС на товары, происходящие импортируемые с территории Российской Федерации
4519414
4689349
103,7
4
НДС, доначисленный в результате проведения независимой экспертизы таможенной стоимости товаров, импортируемых в Казахстан, кроме НДС на товары, происходящие и импортируемые из России
1 291 542
1 689 465
130,8
В 2017 году поступление по НДС составило 18 779 399 тыс. тенге по числу плательщиков равное 120308 человек, по сравнению с 2018 годом произошел рост на 878 913 тыс. тенге.
При анализе налога на добавленную стоимость целесообразно уделить внимание количеству налогоплательщиков. Вследствие упрощения фискальных процедур увеличилась доля малого и среднего бизнеса в экономике страны. В 2017 году количество плательщиков НДС значительно выросло. Это обусловлено тем, что часть услуг переведено в электронный формат, а также исключена процедура предварительной верификации.
Ниже предоставлена таблица характеризующая количество налогоплательщиков НДС, с помощью которых пополняется бюджет района (таблица 6)

Таблица 6
Количество налогоплательщиков, состоящих на учете по НДС в Сарыаркинском районе в 2016 - 2018 году
Налогоплательщики
2016 год
2017 год
2018 год

Количество
уд.вес, %
Количество
уд.вес, %
Количество
уд.вес, %
Всего, в том числе:
313560
100
313480
100
318200
100
По НДС
120255
6,46
120308
6,48
121341
6,71

Из таблицы видно, что количество налогоплательщиков за рассматриваемый период растет. По состоянию на 2018 г., на учете в УГД состоит 318200 налогоплательщиков, в том числе 121341 плательщиков налога на добавленную стоимость (6,71% от общего числа).
Рассмотрим более подробно поступления НДС по Сарыаркинскому району (таблица 7)

Таблица 7
Динамика показателей НДС по Сарыаркинскому району в период с 2016 - 2018 гг. ( тыс. тенге)
Показатель
Период
Темп роста в %

2016
2017
2018
2017 к 2016
2018 к 2017
Налоговые поступления НДС
4 627,2
5 432,4
6 955,2
117,4
128
Задолженность по налоговым платежам
754,2
757,4
574,9
100,4
75,9
Недоимка по налоговым платежам
246,3
245,2
227,4
99,5
92,7
Коэффициент исполнения налоговых обязательств, %
94,7
95,5
96,7
100,8
101,2
Коэффициент собираемости налоговых платежей, %
83,7
86,1
91,7
102,8
106,5

Проведенный анализ показал, что наличие недоимки вызвано целым рядом причин:
- нестабильность финансово - экономического состояния предприятий;
- проведение взаиморасчетов путем бартерных операций;
- проблема неплатежей между хозяйствующими субъектами;
- начисление текущих сумм по расчетам и декларациям;
- включение в недоимку доначисленных сумм налогов по актам проведенных проверок;
- наличие значительного числа убыточных и бездействующих предприятий;
Наряду с объективными причинами недоимки по платежам в бюджет, действует целый ряд других более влиятельных факторов, в первую очередь отсутствие квалифицированного маркетинга и менеджмента, а также несоблюдение бюджетом своих обязательств перед хозяйствующими субъектами района.
Основной причиной увеличения поступлений является увеличение объемов реализации продукции и услуг, в общем, по предприятиям района.
Регулирующая функция НДС имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством.
Регулирующая функция НДС осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении.

3. Основные проблемы и направления совершенствования НДС в РК
3.1 Проблемы функционирования и взимания НДС

Налог на добавленную стоимость - один из болевых точек реформируемой экономики и является важнейшей составной частью экономического развития Казахстана в области налоговой системы.
Борьба с НДС началась с самого начала его введения. Но налог так и прижился, остался на долгие годы. Сначала он был 20%, затем ставка постепенно снижалась. И на сегодняшний день составляет 12% - вроде немного, однако вокруг него расплодились теневые схемы. Возникло понятие "двойного НДС". В результате чего появилась масштабная коррупция и стремление бизнесменов любыми способами уклониться от уплаты этого налога - а это побудило развитие теневого бизнеса. Особенно это коснулось сферы торговли импортными товарами. Специалисты давно говорили, что НДС слишком коррупционный, но фискальные органы стояли за него насмерть.
В наши дни налог на добавленную стоимость должен стать звеном комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом.
Формируя основы налога на добавленную стоимость, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Суть ее в том, что одновременно учитываются множество обстоятельств и факторов таких как:
Во-первых, налог на ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.