Налоговый контроль и пути его совершенствования в РК
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Кафедра Финансы
Дипломная работа
Налоговый контроль и пути его совершенствования
Исполнитель
студент 4 курса ____________________________ Мухамеджанов О. Ж.
Научный руководитель______________________ Канагатов А. М.
Нормоконтролер
ст. преподаватель______________________ _____ Садыханова Д.А.
Допущен к защите
зав. кафедрой
к. э. н., доцент_____________________________ _ Арзаева М. Ж.
г. Алматы, 2010 г.
РЕФЕРАТ
Ключевые слова: налоги, налоговый контроль, налоговые проверки,
налоговый кодекс РК, налоговое администрирование, камеральный контроль,
встречные проверки.
Объектом работы является налоговый контроль в РК.
Предметом работы является налоговые и тематические проверки юридических
и физических лиц.
Актуальность темы. Рассматриваемая тема на сегодняшний день является
одной из актуальных, так как, налоговый контроль регулирует своевременное
поступление налогов и других обязательных платежей, что способствует
регулированию внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан, за
счет налогов финансируется также расходы на социальное поступление, которые
изменяют распределение доходов. Взимание налогов – древнейшая функция и
одно из основных условий существования государства, развития общества на
пути к экономическому и социальному процветанию.
Объем работы: 67 страниц, использовано 6 таблиц, 3 рисунка, 26
наименований источников использованной литературы.
Цель данной дипломной работы заключается в исследовании теоретических и
практических вопросов налогового контроля в Республике Казахстан. Важным
аспектом работы является изучение составных элементов налогового контроля и
анализ финансового состояния компаний.
Структура работы представлена в виде введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
Первая глава является теоретической и описывает понятие налогового
контроля и его виды, методы налогового контроля, формы осуществления
налогового контроля, история развития института налогового контроля. В
данной главе рассматривается сущность и теоретические основы налогового
контроля.
Вторая глава является практической. В ней рассматривается анализ
проведения налоговых проверок с учетом применения информационных систем (на
примере Сарыаркинского налогового управления города Астана), анализ
поступлений налогов по Налоговому управлению района Сарыарка.
В третьей главе отражены основные проблемы осуществления налогового
контроля в РК, связанные с влиянием мирового экономического кризиса, а
также пути совершенствования тематических проверок с применением
информационных систем.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Специальность Финансы
Кафедра Финансы
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студенту Мухамеджанову Олжасу Жандосовичу
Тема работы: Налоговый контроль и пути его совершенствования
Утверждено приказом №4 - 2842 от 23декабря 2009 года
Срок сдачи законченной работы 26 апреля 2010 года
Исходные данные к работе:
1) Зарубежная и отечественная литература
2) Налоговый Кодекс Республики Казахстан
3) Стратегия развития налоговой службы Республики Казахстан
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
1) Теоретические основы и сущность налогового контроля
2) Анализ проведения налоговых проверок с учетом применения информационных
систем
3) Проблемы осуществления Налогового Контроля в Республики Казахстан и
пути совершенствования проведения тематических проверок
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
ппразрабатываемых вопросов предоставлени
я научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и обработка. 12.01.2010 Подбор законов
Составление библиографии по основным год и литературы
источникам.
Составление плана дипломной работы и 19.01.2010 Составление
согласование его с руководителем. год плана по теме
дипломной
работы
Разработка и представление на проверку 26.01.2010 Представление
первой главы. год первой главы
дипломной
работы
Накопление, систематизация и анализ 16.03.2010 Накопление и
практических материалов и т.д. год систематизация
материалов и
выводы по ним
Согласование с руководителем выводов и 18.03.2010 Выводы и
предложений. год предложения по
дипломной
работе
Переработка (доработка) дипломной работы в 30.03.2010 Переработка
соответствии с замечаниями. Представление нагод дипломной
кафедру в окончательном виде. работы в
соответствии с
замечаниями
Ознакомление с отзывом и рецензией. 05.04.2010 Ознакомление с
год отзывом и
рецензией
Завершение подготовки к защите с учетом 15.04.2010 Готов к защите
отзыва и рецензии. год
Дата выдачи задания 29 декабря 2009 года
Заведующий кафедрой ___________________________________ __Арзаева М. Ж.
Руководитель работы ___________________________________ __ Канагатов А. М.
Задание принял к исполнению студент ______________________ Мухамеджанов О.
Ж.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 6
1 . Сущность и теоретические основы налогового контроля ... ... ... ... .. 8
1.1. Понятие, виды, методы налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... 8
1.2. Формы осуществления налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... 20
1.3. История развития института налогового контроля ... ... ... ... ... ... . 25
2. Анализ проведения налоговых проверок с учетом применения
информационных систем (на примере Сарыаркинского налогового управления
города Астана) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
2.1. Анализ поступлений налогов по Налоговому управлению района
Сарыарка за период с 2007 по 2009 годы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
2.2. Анализ деятельности Налогового управления по району Сарыарка при
осуществление тематических проверок юридических лиц за период с 2007
по 2009 годы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 38
3. Пути совершенствования проведения тематических проверок ... ... ... 46
3.1. Проблемы осуществления Налогового Контроля в Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 46
3.2. Пути совершенствования тематических проверок с применением
информационных систем ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 49
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 56
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 63
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником
финансирования деятельности государства и содержания его аппарата.
Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействует на
экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в
направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством
налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том
числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые
не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.
Налоги представляют собой основной источник существования государства
и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все предписания,
заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были
выполнены надлежащим образом. Причем это касается не только
налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые
обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных
операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов
государства, банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь
налоговых).
Налоговый контроль – это не только контроль за полной и своевременной
уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль – это контроль
за исполнением законодательства. Контроль за соблюдением законодательства –
это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли
законодательства. Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в
целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих
сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в
случае возникновения спора между ними.
Налоговый контроль является одним из наиболее хорошо организованных
видов государственного контроля. Материальный интерес государства,
пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство,
что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми
остальными проблемами как экономического, так и социального порядка.
Налоговый контроль всегда осуществляется в налоговых отношениях,
построенных по модели власть и подчинение, где контролирующий субъект
является государственным органом, наделенным соответствующими властными
полномочиями. Поэтому ни отдельный гражданин, ни трудовой коллектив, ни
даже профсоюз субъектами налогового контроля выступать не могут. В основном
же контроль реализуется через деятельность органов исполнительной власти, а
конкретней – через деятельность органов налоговой службы государства.
Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных,
так как, налоговый контроль регулирует своевременное поступление налогов и
других обязательных платежей, что способствует регулированию
внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан, за счет налогов
финансируется также расходы на социальное поступление, которые изменяют
распределение доходов. Взимание налогов – древнейшая функция и одно из
основных условий существования государства, развития общества на пути к
экономическому и социальному процветанию.
Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и
возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для
содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно
государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих
функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется
определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только
посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени
определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его
функций: управление, оборона, суд, охрана порядка – чем больше функций
возложено на государство, тем больше оно должно собирать налоги.
Целью дипломной работы является, раскрыть сущность налогового
контроля, его принципы и пути совершенствования, на примере деятельности
Налогового управления по Cарыаркинскому району города Астана.
Исходя из поставленной цели определены следующие задачи:
– дать понятие налоговой проверки;
– дать более подробное понятие видам налоговых проверок, а именно:
документальная проверка, порядок осуществления тематической проверки;
– на конкретном примере проанализировать исполнение тематических
проверок Налогового управления по Cарыаркинскому району города Астана;
– изучить документы по проведению налоговых проверок;
– рассмотреть информационные системы, применяемые при налоговых
проверках;
– изучить зарубежный опыт налогового контроля;
– рассмотреть опыт внедрения информационных систем при проведении
тематических проверок;
– рассмотреть пути совершенствования проведения налоговых проверок и
пути повышения их результативности.
Предметом работы является деятельность налоговых органов РК.
Объектом работы является процесс осуществления налогового контроля.
В процессе работы по избранной теме помимо законов были изучены
научная, учебная литература, нормативно-правовые акты, периодические
издания. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы, а также приложений.
1. СУЩНОСТЬ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1. Понятие, виды, методы налогового контроля
Налоги представляют собой основной источник существования государства
и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания,
заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были
выполнены надлежащим образом. Касается это не только налогоплательщиков, но
и других лиц участвующих в организации и осуществлению налогообложения.
Государство, существующее в первую очередь за счет налоговых поступлений,
заинтересованно в полноте и своевременности поступления денежных средств в
бюджет. Для выполнения этой задачи необходимо постоянно осуществлять
государственный контроль, через существующие механизмы управления. В итоге
налоговый контроль является одним из хорошо организованных видов
государственного контроля.
Налоговый контроль характеризуется следующими признаками:
Налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То
есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом,
реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен
этим государством определенными односторонне-властными полномочиями,
дающими возможность реализовать указанную функцию.
Налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе
осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого
направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих
на формирование денежных фондов
Налоговый контроль относится к специализированным видам государственного
контроля, т.е. налоговый контроль осуществляют только те органы, которые
специально уполномочены на это.
Налоговый контроль состоит из следующих элементов:
что проверяют, обозначает субъект контроля;
кого проверяют – объект контроля;
что проверяется – предмет контроля;
для чего проверяется – цель контроля;
как проверяется – методы контроля
Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы
государства, которые пользуются исключительным правом на проведение
налоговых проверок.
Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым
законодательством возложены юридические обязанности.
Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом
обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.
Целью налогового контроля является:
выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного
исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;
выявление виновных и привлечение их к установленной юридической
ответственности;
устранение нарушений налогового законодательства;
защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию
недоимки;
предупреждение нарушений налогового законодательства.
Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и
способы его осуществления.
Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям:
По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется
на:
непосредственный контроль;
опосредованный контроль.
Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что проверка
ведется на самом объекте контроля и проверяющие изучают и анализируют
первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.
Опосредованный налоговый контроль характеризуется тем, что субъект
контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т.е.
проверка носит заочный характер и проверяющие лица имеют дело с отчетной
документацией.
По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется
на:
предварительный;
текущий;
последующий.
Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-
либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос,
будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного
налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой
дисциплины.
Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства
какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является
ли производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том,
чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.
Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока,
предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе
его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.
Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.
Внутренний контроль – это когда субъект и объект контроля являются
звеньями одной организационной системы. Вышестоящая организация проверяет
свои структурные подразделения. [1]
Внешний контроль – осуществляется в отношении организационно
неподчиненных субъектов. (Налоговое управление проверяет
налогоплательщиков).
Налоговое администрирование – это система управления государством
налоговых отношений. Необходимым условием эффективного налогового
администрирования является налоговый контроль.
Согласно нового Налогового кодекса, вступившего в силу 1 января 2009
года налоговый контроль – это контроль, осуществляемый органами налоговой
службы, за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан,
иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением
которого возложен на органы налоговой службы. [2]
Налоговый контроль состоит не только в проверке исполнения налогового
законодательства, полноты и своевременности перечисления обязательных
пенсионных взносов, но и в проверке правильности исчисления и полноты и
своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а
также устранения нарушений законодательства Республики Казахстан.
Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель –
препятствие уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть
государства, устранение нарушений законодательства Республики Казахстан.
Определены такие формы налогового контроля, как:
регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;
прием налоговых форм:
камеральный контроль;
учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению обязательный взносов, исчислению и уплате
социальных отчислений;
налоговое обследование;
мониторинг крупных налогоплательщиков;
налоговые проверки;
контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;
контроль за подакцизными товарами;
контроль при трансфертном ценообразовании;
контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего
использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в
собственность государства;
контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных
исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций,
направленных на исполнение налогового законодательства Республики
Казахстан.
Вышеперечисленные формы налогового контроля осуществляются
исключительно органами налоговой службы. Это означает, что никакие другие
государственные органы не вправе вторгаться в сферу налогового контроля.
К органам налоговой службы относятся уполномоченный государственный
орган и налоговые органы.
Уполномоченный государственный орган – это центральный исполнительный
орган Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый контроль над
исполнением налоговых обязательств перед государством, т.е. Налоговый
Комитет Министерства финансов РК. [2]
Налоговые органы – это налоговые управления по областям, городам
Астане и Алматы, межрайонные налоговые управления, налоговые департаменты
по районам, городам и районам в городах. Налоговые органы подчиняются
непосредственно соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не
относятся к местным исполнительным органам.
Налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой
службы:
1) исполнения норм налогового законодательства Республики
Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за
исполнением которого возложен на органы налоговой службы;
2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимися
деятельности проверяемого налогоплательщика, для получения сведений о
проверяемом налогоплательщике по вопросам, связанным с предпринимательской
деятельностью проверяемого налогоплательщика;
3) для получения дополнительных сведений л налогоплательщика,
подавшего жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и решение
вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам
рассмотрения жалобы на уведомление.
Налоговая проверка является основным способом контроля государства за
деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговых проверок являются
должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и
налогоплательщик. При этом термин налогоплательщик означает также
налоговых агентов и плательщиков других обязательных платежей в бюджет.
Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких-либо
исключений, так как данный вид контроля осуществляется со стороны
государства в целях определения правильности исчисленной самим
налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Налоговым кодексом четко установлено, что органы налоговой службы
могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других
обязательных платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового
периода. Таким образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более
пяти календарных года деятельности налогоплательщика.
При проведении налоговых проверок органом налоговой службы необходимо
соблюдать следующие условия:
– периодичность проверок;
– сроки проведения;
– оформление в установленном порядке предписания;
– не нарушение сроков проверки, указанных в предписании;
– вручение акта налоговой проверки;
– вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других
обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления
нарушений);
– вручение уведомление об устранении нарушений налогового
законодательства (в случае выявления нарушений) и т.д.
В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не
допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
– предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке
(Приложение 2);
– сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
– данные лица не указаны в предписании;
– запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому
периоду.
Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к
которым относятся:
1) документальные проверки;
2) рейдовые проверки;
3) хронометражное обследование.
Документальные проверки проводятся на основе результатов камерального
контроля, данных уполномоченных органов по учету объектов налогообложения и
объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового
контроля.
Документальная проверка является одним из важнейших и сложных видов
налоговой проверки.
Документальные проверки подразделяются на следующие виды:
– комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства
по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
– тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства
по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет,
полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных
пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения
банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских
операций, обязанностей, установленных налоговым кодексом, а также по
вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;
– встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в
случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа
возникает необходимость в получении дополнительной информации о
правильном отражении в налоговом учете проведенных операций
налогоплательщиком связанным с указанными лицами;
– дополнительная проверка – проверка на основании решения органа
налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика, обращение
нерезидента о повторном рассмотрении заявления на возврат уплаченного
подоходного налога из бюджета. [2]
Налоговые проверки органами налоговой службы производятся на основании
графика (плана) проверок. При составлении данного графика отбор
налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится по разработанным на
основании налогового законодательства критериям отбора. Отбор производится
путем:
– анализа и камеральной проверки представленных налогоплательщиком
налоговых отчетностей;
– проведения сличения данных по определенным строкам налоговых
отчетностей по различным видам налогов, которые, согласно налоговому
законодательству, должны сопоставляться.
В настоящее время отбор налогоплательщиков подлежащих проверке
производится в электронном режиме, т.е. формируется база данных.
В базе данных по каждому юридическому лицу необходимо представить
следующие характеристики:
1) Общие сведения о налогоплательщике:
а) наименование предприятия и его РНН;
б) код того налогового комитета, в котором налогоплательщик состоит на
контроле;
в) дата налоговой регистрации, т.е. дата постановки на учет в
налоговых органах, позволяет определить целесообразность назначения
проверки с точки зрения срока функционирования предприятия;
г) дата последней налоговой проверки;
д) вид предыдущей проверки;
е) вид деятельности предприятия.
2) Сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и исполнения им своих налоговых обязательств за каждый
календарный год:
а) размер совокупного годового дохода предприятия;
б) сумма уплаченных налогов;
в) начисленные суммы налогов.
Для определения юридических лиц подлежащих налоговой проверке
необходимо предварительно распределить их на три группы: крупные, средние и
мелкие.
Распределение производится исходя из объема реализации выполненных
работ и услуг, объема экспортно-импортных операций, учитывается объем
уплаченных налогов и сборов и обязательных платежей в динамике за последние
два года деятельности, а также учитывается объем начисленных налогов,
сборов и обязательных платежей. Крупные юридические лица приоритетно
подлежат проверке налоговыми органами. [3]
Для определения юридических лиц из числа средних и мелких, приоритетно
подлежащих проверке налоговыми органами, необходимо осуществить оценку
показателя риска нарушения норм налогового законодательства РК в
соответствующей группе и выделить субъектов, имеющих данный показатель выше
среднего уровня. Подразумевается, что проверки по ним принесут наиболее
продуктивный результат.
Средний показатель риска нарушения норм налогового законодательства
определяется как отношение суммы показателей риска по каждому юридическому
лицу к общему числу хозяйствующих субъектов в соответствующей группе. [3]
Определение показателей риска осуществляется на основании имеющихся в
налоговых органах документов и деклараций юридических лиц посредством
заполнения Журнала оценки показателя риска. Журнал должен быть
пронумерован, прошнурован, скреплен печатью территориального налогового
органа (Приложение 1).
При этом необходимо произвести оценку каждого юридического лица по
следующим критериям:
При составлении графика проверок соблюдается периодичность проведения
налоговых проверок согласно нового Налогового кодекса.
Периодичность проведения налоговых проверок следующая:
1) комплексные – не чаще одного раза в год;
2) тематические – не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же
виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам
исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды
банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и
государственного контроля при применении трансфертных цен;
3) встречные – при необходимости получения дополнительной информации о
правильном отражении налогоплательщиком в налоговом учете проведенных
операций;
4) рейдовые – по мере получения результатов анализа представленной
налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных
государственных органов, а также других документов и сведений о
деятельности налогоплательщика;
5) хронометражное обследование – по мере получения результатов анализа
представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений
уполномоченных государственных органов, а также других документов и
сведений о деятельности налогоплательщика.
При этом данные ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением
деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с
учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления
налогоплательщика. При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати
календарных дней после получения заявления налогоплательщика;
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок, проводимых на основании
заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения
органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту
налоговой проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно
приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении
конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным
уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Налоговым кодексом, вступившим в силу с 1 января 2009 года определен
порядок проведения тематических проверок на основании требования
налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по
подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных к возврату. Тематическая проверка по подтверждению
достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к
возврату, проводится в отношении налогоплательщика, представившего
декларацию по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о
возврате превышения налога на добавленную стоимость. В проверяемый
налоговый период включаются налоговый период, за который представлена
декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о
возврате превышения налога на добавленную стоимость, а также предыдущие
налоговые периоды, за которые не проводились проверки по данному виду
налога, но не превышающие 5 лет. В случае экспорта товаров при определении
суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с
настоящим Кодексом, учитываются сведения таможенного органа, подтверждающие
факт вывоза товаров с таможенной территории Республики Казахстан в режиме
экспорта, представленные по форме и в порядке, которые утверждены
уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным государственным
органом по вопросам таможенного дела. Ответственность за сведения,
подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Республики
Казахстан в режиме экспорта, несет таможенный орган. В случае экспорта
товаров при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
возврату, учитывается экспорт товаров, по которому поступила валютная
выручка на банковские счета плательщика налога на добавленную стоимость,
открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан,
либо осуществлен фактический ввоз на территорию Республики Казахстан
товаров, поставленных плательщику налога на добавленную стоимость
покупателем экспортированных товаров по внешнеторговым товарообменным
(бартерным) операциям. [4]
Представление заключения в органы налоговой службы о поступлении
валютной выручки осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан и
банками второго уровня в порядке и по форме, которые утверждены
уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком Республики
Казахстан. Для получения данного заключения органы налоговой службы
направляют соответствующий запрос о поступлении валютной выручки по
состоянию на дату начала налоговой проверки. В ходе проведения тематической
проверки налоговый орган может назначить встречные проверки
непосредственных поставщиков товаров, работ, услуг проверяемого
налогоплательщика. Если непосредственный поставщик товаров, работ, услуг
проверяемого налогоплательщика состоит на регистрационном учете по налогу
на добавленную стоимость в другом налоговом органе, налоговый орган,
назначивший тематическую проверку, может направить в соответствующий
налоговый орган запрос о проведении встречной проверки такого поставщика.
Подтверждение достоверности предъявленных к возврату сумм налога на
добавленную стоимость по операциям между налогоплательщиком, потребовавшим
возврата суммы налога на добавленную стоимость, и его непосредственным
поставщиком – крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу,
производится налоговым органом, назначившим тематическую проверку, на
основании сведений о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную
стоимость, полученных от уполномоченного органа в ответ на запрос,
направленный таким налоговым органом. Запрос в уполномоченный орган
направляется в отношении непосредственного поставщика – крупного
налогоплательщика, подлежащего мониторингу.
В запросе должны содержаться данные о проверяемом налогоплательщике,
непосредственном поставщике – крупном налогоплательщике, подлежащем
мониторингу, номер, дата выписанного им счета-фактуры, сумма оборота по
реализации товаров, работ, услуг, сумма налога на добавленную стоимость, а
также указывается проверяемый период. Уполномоченный орган представляет
сведения о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную
стоимость, в том числе о не указанных в запросе операциях за проверяемый
период, совершенных между непосредственным поставщиком – крупным
налогоплательщиком, подлежащим мониторингу, и проверяемым
налогоплательщиком. Сведения о подтверждении достоверности сумм налога на
добавленную стоимость представляются на основании данных отчетности по
мониторингу, имеющейся в уполномоченном органе.
Не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах
сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки не получены ответы
на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности
взаиморасчетов с поставщиком, и (или) если поставщиком проверяемого
налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении
встречных проверок по ранее направленным запросам, и на основании
полученных ответов уполномоченного органа о подтверждении достоверности
сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику,
подлежащему мониторингу, по ранее направленным запросам. При этом в акте
налоговой проверки указывается основание такого невозврата налога на
добавленную стоимость. В случае поступления ответов на запросы после
завершения тематической проверки налоговый орган не ранее двадцатого числа
и не позднее двадцать пятого числа последнего месяца квартала составляет
заключение к акту налоговой проверки.
При этом данное заключение составляется по результатам ответов на
запросы на проведение встречных проверок, поступивших по состоянию на
двадцатое число последнего месяца квартала. Общая сумма налога на
добавленную стоимость, предъявленная к возврату по акту тематической
проверки и заключению к акту налоговой проверки, не должна превышать сумму,
указанную в требовании о возврате превышения налога на добавленную
стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость за проверенный
период.
В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от
1 сентября 1999 года №1286 введен единый статистический учет всех проверок
деятельности хозяйствующих субъектов государственными органами, с
обеспечением такого учета для субъектов малого предпринимательства с 1
октября 1999 года. [5]
Государственные органы, обладающие в соответствии с законодательством
Республики Казахстан правом контроля и надзора, обязаны регистрировать акты
(предписания, постановления и т.п.) о назначении всех проверок
хозяйствующих субъектов в территориальных органах Центра правовой
статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан.
Регистрация актов контролирующих органов на территориях городов и
районов, не имеющих подразделений Центра правовой статистики и информации
при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан, возлагается на прокуроров
этих городов и районов.
Регистрации не подлежат акты о назначении проверок деятельности
хозяйствующих субъектов, связанные с расследованием уголовных дел и
проверок, проводимых по инициативе хозяйствующих субъектов. Остальные
проверки подлежат обязательной регистрации вне зависимости от предмета
проверки.
Регистрация актов о назначении проверок осуществляется в
Регистрирующем органе до начала проверки. В исключительных случаях, когда
проверка вызвана необходимостью принятия незамедлительных мер по
предотвращению нарушений, создающих угрозу жизни и здоровью людей, а также
в случаях обнаружения нарушений непосредственно в момент их совершения и
необходимости проведения неотложных действий для закрепления доказательств,
акты о назначении проверок представляются в Регистрирующий орган в течение
следующего рабочего дня.
По окончании проверки государственный орган, вынесший акт о ее
назначении, представляет в Регистрирующий орган талон-приложение к карточке
учета о проверке каждого субъекта. (Приложение 2)
Регистрация производится путем представления в Регистрирующий орган
акта о назначении проверки и заполненной карточки учета установленного
образца (форма 1-П). Регистрирующий орган после получения этих документов
обязан незамедлительно внести соответствующую запись в Журнал регистрации
актов о назначении проверок (далее – Журнал) с присвоением порядкового
номера одновременно являющегося регистрационным номером учетной карточки
формы 1-П, который проставляется на акте, возвращаемом контролирующему
органу. Регистрирующему органу запрещается отказывать контролирующим
органам в регистрации их актов о назначении проверок деятельности
хозяйствующих субъектов, за исключением случаев предоставления карточек и
талонов – приложения к ним без надлежащего их оформления (без указания
наименования хозяйствующего субъекта, его адреса, предмета проверки и
регистрационного номера налогоплательщика).
Регистрирующий орган обязан обеспечить неразглашение информации по
назначенным проверкам. При выявлении фактов нарушения прав хозяйствующих
субъектов Регистрирующий орган обязан незамедлительно сообщить о них в
органы прокуратуры для устранения выявленных нарушений законности.
Задачами регистрирующего органа является пресечения незаконного
вмешательства должностных лиц государственных органов в деятельность
граждан (индивидуальных предпринимателей) и юридических лиц, в том числе в
виде издания незаконных актов и дачи незаконных поручений, препятствующих
их предпринимательской деятельности, которое в соответствии с Кодексом об
административных правонарушениях РК влечет штраф в размере от пятидесяти до
ста месячных расчетных показателей.
Согласно Уголовного кодекса РК: Ограничение прав и законных интересов
индивидуального предпринимателя или коммерческой организации в зависимости
от организационно-правовой формы или формы собственности, а равно
ограничение самостоятельности либо иное незаконное вмешательство в
деятельность индивидуального предпринимателя или коммерческой организации,
если эти деяния совершены должностным лицом с использованием своего
служебного положения, а равно совершенные в нарушение вступившего в
законную силу судебного акта или причинившие крупный ущерб, – наказываются
штрафом в размере от трехсот до восьмисот месячных расчетных показателей
или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от
трех до восьми месяцев, либо лишением права занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет со штрафом в
размере до ста месячных расчетных показателей или в размере заработной
платы или иного дохода осужденного за период до двух месяцев, либо
исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести
месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
Крупным ущербом признается ущерб, причиненный гражданину на сумму, в
сто раз превышающую месячный расчетный показатель, либо ущерб, причиненный
организации или государству на сумму, в пятьсот раз превышающую месячный
расчетный показатель, установленный законодательством Республики Казахстан
на момент совершения преступления.
Ущерб, в том числе упущенная выгода, причиненный субъекту малого
предпринимательства в результате выполнения указаний государственных
органов либо их должностных лиц, противоречащих законодательству Республики
Казахстан, нарушивших права предпринимателей, подлежит возмещению этими
органами.
Не основанные на законе запреты государственных органов или
должностных лиц, ограничивающие предпринимательскую деятельность, являются
недействительными и не должны исполняться.
Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и
способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов,
способов и процедур образует методы налогового контроля.
При этом необходимо выделить два уровня методов налогового контроля:
общенаучные и специально-правовые методы. Общенаучные методы, такие, как
анализ и синтез, статистические методы применяются при осуществлении любого
вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов
характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких,
как контрольная деятельность. До проведения радикальных экономических
реформ 90-х годов теоретической и практической разработкой методов и форм
проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая
создала теоретическую базу и основы классификации различных методов
осуществления контроля. Во многом это объясняется тем, что контроль за
хозяйственной деятельностью ранее осуществлялся в рамках ведомственных или
межведомственных отношений организаций с контролирующими органами, в
условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределах
установленных плановых заданий и не имела какой-либо существенной
самостоятельности в сфере экономической деятельности. Поэтому выбор того
или иного метода контроля не приводит к каким-либо существенным правовым
последствиям, а юридическое значение имел только результат контрольной
деятельности. Возможно, это была одна из причин того, что проблемам
контроля и методам его осуществления было посвящено небольшое количество
научных работ юридического профиля.
В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и
полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и
формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения
значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость и нашли
закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех
или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а
также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка
осуществления контрольной деятельности, может привести к значительным
правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании
неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию
недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию
ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных
лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится
в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы.
Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы
налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их
специфические особенности применительно к различным задачам и объектам
налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое
основание.
Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках
контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые
используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля.
Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на
должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования
отношений между органами и налогоплательщиками.
Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм
налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным.
Налоговый кодекс определил формы проведения налогового контроля, причем
некоторые из них ранее обычно относили к методам осуществления налогового
контроля (например, осмотр помещений и территорий).
1.2. Формы осуществления налогового контроля
В арсенале налоговых инспекций есть несколько видов налогового
контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.
В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные
формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они
находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.
Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций.
Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового
законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль
являются камеральные проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по
месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и
документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для
исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности
налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами
налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-
либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех
месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если
законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,
то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести
соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать
у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и
документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной
проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей
суммы налога и пени.
Основными задачами камеральной проверки являются:
– визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской
отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета,
наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
– проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая
в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в
бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот,
правильности отражения показателей, необходимых для исчисления
налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по
налогам;
– проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями
предыдущего отчетного периода;
– проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской
отчетности и в налоговых расчетах.
Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями
самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений
налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей
обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта
сотрудников.
Текущий контроль. Текущий ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Кафедра Финансы
Дипломная работа
Налоговый контроль и пути его совершенствования
Исполнитель
студент 4 курса ____________________________ Мухамеджанов О. Ж.
Научный руководитель______________________ Канагатов А. М.
Нормоконтролер
ст. преподаватель______________________ _____ Садыханова Д.А.
Допущен к защите
зав. кафедрой
к. э. н., доцент_____________________________ _ Арзаева М. Ж.
г. Алматы, 2010 г.
РЕФЕРАТ
Ключевые слова: налоги, налоговый контроль, налоговые проверки,
налоговый кодекс РК, налоговое администрирование, камеральный контроль,
встречные проверки.
Объектом работы является налоговый контроль в РК.
Предметом работы является налоговые и тематические проверки юридических
и физических лиц.
Актуальность темы. Рассматриваемая тема на сегодняшний день является
одной из актуальных, так как, налоговый контроль регулирует своевременное
поступление налогов и других обязательных платежей, что способствует
регулированию внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан, за
счет налогов финансируется также расходы на социальное поступление, которые
изменяют распределение доходов. Взимание налогов – древнейшая функция и
одно из основных условий существования государства, развития общества на
пути к экономическому и социальному процветанию.
Объем работы: 67 страниц, использовано 6 таблиц, 3 рисунка, 26
наименований источников использованной литературы.
Цель данной дипломной работы заключается в исследовании теоретических и
практических вопросов налогового контроля в Республике Казахстан. Важным
аспектом работы является изучение составных элементов налогового контроля и
анализ финансового состояния компаний.
Структура работы представлена в виде введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
Первая глава является теоретической и описывает понятие налогового
контроля и его виды, методы налогового контроля, формы осуществления
налогового контроля, история развития института налогового контроля. В
данной главе рассматривается сущность и теоретические основы налогового
контроля.
Вторая глава является практической. В ней рассматривается анализ
проведения налоговых проверок с учетом применения информационных систем (на
примере Сарыаркинского налогового управления города Астана), анализ
поступлений налогов по Налоговому управлению района Сарыарка.
В третьей главе отражены основные проблемы осуществления налогового
контроля в РК, связанные с влиянием мирового экономического кризиса, а
также пути совершенствования тематических проверок с применением
информационных систем.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет Экономики и бизнеса
Специальность Финансы
Кафедра Финансы
ЗАДАНИЕ
на выполнение дипломной работы
Студенту Мухамеджанову Олжасу Жандосовичу
Тема работы: Налоговый контроль и пути его совершенствования
Утверждено приказом №4 - 2842 от 23декабря 2009 года
Срок сдачи законченной работы 26 апреля 2010 года
Исходные данные к работе:
1) Зарубежная и отечественная литература
2) Налоговый Кодекс Республики Казахстан
3) Стратегия развития налоговой службы Республики Казахстан
Перечень подлежащих разработке в дипломной работе вопросов или краткое
содержание работы:
1) Теоретические основы и сущность налогового контроля
2) Анализ проведения налоговых проверок с учетом применения информационных
систем
3) Проблемы осуществления Налогового Контроля в Республики Казахстан и
пути совершенствования проведения тематических проверок
ГРАФИК
подготовки дипломной работы
№ Наименование разделов, перечень Срок Примечание
ппразрабатываемых вопросов предоставлени
я научному
руководителю
Подбор литературы, ее изучение и обработка. 12.01.2010 Подбор законов
Составление библиографии по основным год и литературы
источникам.
Составление плана дипломной работы и 19.01.2010 Составление
согласование его с руководителем. год плана по теме
дипломной
работы
Разработка и представление на проверку 26.01.2010 Представление
первой главы. год первой главы
дипломной
работы
Накопление, систематизация и анализ 16.03.2010 Накопление и
практических материалов и т.д. год систематизация
материалов и
выводы по ним
Согласование с руководителем выводов и 18.03.2010 Выводы и
предложений. год предложения по
дипломной
работе
Переработка (доработка) дипломной работы в 30.03.2010 Переработка
соответствии с замечаниями. Представление нагод дипломной
кафедру в окончательном виде. работы в
соответствии с
замечаниями
Ознакомление с отзывом и рецензией. 05.04.2010 Ознакомление с
год отзывом и
рецензией
Завершение подготовки к защите с учетом 15.04.2010 Готов к защите
отзыва и рецензии. год
Дата выдачи задания 29 декабря 2009 года
Заведующий кафедрой ___________________________________ __Арзаева М. Ж.
Руководитель работы ___________________________________ __ Канагатов А. М.
Задание принял к исполнению студент ______________________ Мухамеджанов О.
Ж.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... 6
1 . Сущность и теоретические основы налогового контроля ... ... ... ... .. 8
1.1. Понятие, виды, методы налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... 8
1.2. Формы осуществления налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... ... 20
1.3. История развития института налогового контроля ... ... ... ... ... ... . 25
2. Анализ проведения налоговых проверок с учетом применения
информационных систем (на примере Сарыаркинского налогового управления
города Астана) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
2.1. Анализ поступлений налогов по Налоговому управлению района
Сарыарка за период с 2007 по 2009 годы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 32
2.2. Анализ деятельности Налогового управления по району Сарыарка при
осуществление тематических проверок юридических лиц за период с 2007
по 2009 годы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 38
3. Пути совершенствования проведения тематических проверок ... ... ... 46
3.1. Проблемы осуществления Налогового Контроля в Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 46
3.2. Пути совершенствования тематических проверок с применением
информационных систем ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 49
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 56
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 63
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 65
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником
финансирования деятельности государства и содержания его аппарата.
Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействует на
экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в
направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством
налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том
числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые
не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.
Налоги представляют собой основной источник существования государства
и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все предписания,
заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были
выполнены надлежащим образом. Причем это касается не только
налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые
обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных
операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов
государства, банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь
налоговых).
Налоговый контроль – это не только контроль за полной и своевременной
уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль – это контроль
за исполнением законодательства. Контроль за соблюдением законодательства –
это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли
законодательства. Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в
целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих
сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в
случае возникновения спора между ними.
Налоговый контроль является одним из наиболее хорошо организованных
видов государственного контроля. Материальный интерес государства,
пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство,
что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми
остальными проблемами как экономического, так и социального порядка.
Налоговый контроль всегда осуществляется в налоговых отношениях,
построенных по модели власть и подчинение, где контролирующий субъект
является государственным органом, наделенным соответствующими властными
полномочиями. Поэтому ни отдельный гражданин, ни трудовой коллектив, ни
даже профсоюз субъектами налогового контроля выступать не могут. В основном
же контроль реализуется через деятельность органов исполнительной власти, а
конкретней – через деятельность органов налоговой службы государства.
Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных,
так как, налоговый контроль регулирует своевременное поступление налогов и
других обязательных платежей, что способствует регулированию
внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан, за счет налогов
финансируется также расходы на социальное поступление, которые изменяют
распределение доходов. Взимание налогов – древнейшая функция и одно из
основных условий существования государства, развития общества на пути к
экономическому и социальному процветанию.
Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и
возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для
содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно
государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих
функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется
определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только
посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени
определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его
функций: управление, оборона, суд, охрана порядка – чем больше функций
возложено на государство, тем больше оно должно собирать налоги.
Целью дипломной работы является, раскрыть сущность налогового
контроля, его принципы и пути совершенствования, на примере деятельности
Налогового управления по Cарыаркинскому району города Астана.
Исходя из поставленной цели определены следующие задачи:
– дать понятие налоговой проверки;
– дать более подробное понятие видам налоговых проверок, а именно:
документальная проверка, порядок осуществления тематической проверки;
– на конкретном примере проанализировать исполнение тематических
проверок Налогового управления по Cарыаркинскому району города Астана;
– изучить документы по проведению налоговых проверок;
– рассмотреть информационные системы, применяемые при налоговых
проверках;
– изучить зарубежный опыт налогового контроля;
– рассмотреть опыт внедрения информационных систем при проведении
тематических проверок;
– рассмотреть пути совершенствования проведения налоговых проверок и
пути повышения их результативности.
Предметом работы является деятельность налоговых органов РК.
Объектом работы является процесс осуществления налогового контроля.
В процессе работы по избранной теме помимо законов были изучены
научная, учебная литература, нормативно-правовые акты, периодические
издания. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы, а также приложений.
1. СУЩНОСТЬ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.1. Понятие, виды, методы налогового контроля
Налоги представляют собой основной источник существования государства
и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания,
заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были
выполнены надлежащим образом. Касается это не только налогоплательщиков, но
и других лиц участвующих в организации и осуществлению налогообложения.
Государство, существующее в первую очередь за счет налоговых поступлений,
заинтересованно в полноте и своевременности поступления денежных средств в
бюджет. Для выполнения этой задачи необходимо постоянно осуществлять
государственный контроль, через существующие механизмы управления. В итоге
налоговый контроль является одним из хорошо организованных видов
государственного контроля.
Налоговый контроль характеризуется следующими признаками:
Налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То
есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом,
реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен
этим государством определенными односторонне-властными полномочиями,
дающими возможность реализовать указанную функцию.
Налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе
осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого
направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих
на формирование денежных фондов
Налоговый контроль относится к специализированным видам государственного
контроля, т.е. налоговый контроль осуществляют только те органы, которые
специально уполномочены на это.
Налоговый контроль состоит из следующих элементов:
что проверяют, обозначает субъект контроля;
кого проверяют – объект контроля;
что проверяется – предмет контроля;
для чего проверяется – цель контроля;
как проверяется – методы контроля
Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы
государства, которые пользуются исключительным правом на проведение
налоговых проверок.
Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым
законодательством возложены юридические обязанности.
Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом
обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.
Целью налогового контроля является:
выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного
исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;
выявление виновных и привлечение их к установленной юридической
ответственности;
устранение нарушений налогового законодательства;
защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию
недоимки;
предупреждение нарушений налогового законодательства.
Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и
способы его осуществления.
Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям:
По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется
на:
непосредственный контроль;
опосредованный контроль.
Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что проверка
ведется на самом объекте контроля и проверяющие изучают и анализируют
первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.
Опосредованный налоговый контроль характеризуется тем, что субъект
контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т.е.
проверка носит заочный характер и проверяющие лица имеют дело с отчетной
документацией.
По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется
на:
предварительный;
текущий;
последующий.
Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-
либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос,
будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного
налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой
дисциплины.
Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства
какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является
ли производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том,
чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.
Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока,
предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе
его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.
Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.
Внутренний контроль – это когда субъект и объект контроля являются
звеньями одной организационной системы. Вышестоящая организация проверяет
свои структурные подразделения. [1]
Внешний контроль – осуществляется в отношении организационно
неподчиненных субъектов. (Налоговое управление проверяет
налогоплательщиков).
Налоговое администрирование – это система управления государством
налоговых отношений. Необходимым условием эффективного налогового
администрирования является налоговый контроль.
Согласно нового Налогового кодекса, вступившего в силу 1 января 2009
года налоговый контроль – это контроль, осуществляемый органами налоговой
службы, за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан,
иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением
которого возложен на органы налоговой службы. [2]
Налоговый контроль состоит не только в проверке исполнения налогового
законодательства, полноты и своевременности перечисления обязательных
пенсионных взносов, но и в проверке правильности исчисления и полноты и
своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а
также устранения нарушений законодательства Республики Казахстан.
Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель –
препятствие уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть
государства, устранение нарушений законодательства Республики Казахстан.
Определены такие формы налогового контроля, как:
регистрация налогоплательщиков в налоговых органах;
прием налоговых форм:
камеральный контроль;
учет исполнения налогового обязательства, обязанности по исчислению,
удержанию и перечислению обязательный взносов, исчислению и уплате
социальных отчислений;
налоговое обследование;
мониторинг крупных налогоплательщиков;
налоговые проверки;
контроль за соблюдением порядка применения контрольно-кассовых машин;
контроль за подакцизными товарами;
контроль при трансфертном ценообразовании;
контроль за соблюдением порядка учета, хранения, оценки, дальнейшего
использования и реализации имущества, обращенного (подлежащего обращению) в
собственность государства;
контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных
исполнительных органов в части исполнения задач по осуществлению функций,
направленных на исполнение налогового законодательства Республики
Казахстан.
Вышеперечисленные формы налогового контроля осуществляются
исключительно органами налоговой службы. Это означает, что никакие другие
государственные органы не вправе вторгаться в сферу налогового контроля.
К органам налоговой службы относятся уполномоченный государственный
орган и налоговые органы.
Уполномоченный государственный орган – это центральный исполнительный
орган Республики Казахстан, обеспечивающий налоговый контроль над
исполнением налоговых обязательств перед государством, т.е. Налоговый
Комитет Министерства финансов РК. [2]
Налоговые органы – это налоговые управления по областям, городам
Астане и Алматы, межрайонные налоговые управления, налоговые департаменты
по районам, городам и районам в городах. Налоговые органы подчиняются
непосредственно соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не
относятся к местным исполнительным органам.
Налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой
службы:
1) исполнения норм налогового законодательства Республики
Казахстан, а также иного законодательства Республики Казахстан, контроль за
исполнением которого возложен на органы налоговой службы;
2) лиц, располагающих документами, информацией, касающимися
деятельности проверяемого налогоплательщика, для получения сведений о
проверяемом налогоплательщике по вопросам, связанным с предпринимательской
деятельностью проверяемого налогоплательщика;
3) для получения дополнительных сведений л налогоплательщика,
подавшего жалобу на уведомление о результатах налоговой проверки и решение
вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам
рассмотрения жалобы на уведомление.
Налоговая проверка является основным способом контроля государства за
деятельностью налогоплательщиков. Участниками налоговых проверок являются
должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, и
налогоплательщик. При этом термин налогоплательщик означает также
налоговых агентов и плательщиков других обязательных платежей в бюджет.
Налоговой проверке подлежат все налогоплательщики, без каких-либо
исключений, так как данный вид контроля осуществляется со стороны
государства в целях определения правильности исчисленной самим
налогоплательщиком сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Налоговым кодексом четко установлено, что органы налоговой службы
могут начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов и других
обязательных платежей в бюджет в течение 5 лет после окончания налогового
периода. Таким образом, налоговой проверкой могут быть охвачены не более
пяти календарных года деятельности налогоплательщика.
При проведении налоговых проверок органом налоговой службы необходимо
соблюдать следующие условия:
– периодичность проверок;
– сроки проведения;
– оформление в установленном порядке предписания;
– не нарушение сроков проверки, указанных в предписании;
– вручение акта налоговой проверки;
– вручение уведомления о начисленной сумме налогов и других
обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов (в случае выявления
нарушений);
– вручение уведомление об устранении нарушений налогового
законодательства (в случае выявления нарушений) и т.д.
В соответствии с Налоговым кодексом налогоплательщик имеет право не
допускать на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
должностных лиц органа налоговой службы в случаях, если:
– предписание не вручено либо не оформлено в установленном порядке
(Приложение 2);
– сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
– данные лица не указаны в предписании;
– запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому
периоду.
Налоговым кодексом строго определены виды налоговых проверок, к
которым относятся:
1) документальные проверки;
2) рейдовые проверки;
3) хронометражное обследование.
Документальные проверки проводятся на основе результатов камерального
контроля, данных уполномоченных органов по учету объектов налогообложения и
объектов, связанных с налогообложением, и данных других форм налогового
контроля.
Документальная проверка является одним из важнейших и сложных видов
налоговой проверки.
Документальные проверки подразделяются на следующие виды:
– комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства
по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
– тематическая проверка – проверка исполнения налогового обязательства
по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в бюджет,
полноты и своевременности удержания и (или) перечисления обязательных
пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, исполнения
банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских
операций, обязанностей, установленных налоговым кодексом, а также по
вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен;
– встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в
случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа
возникает необходимость в получении дополнительной информации о
правильном отражении в налоговом учете проведенных операций
налогоплательщиком связанным с указанными лицами;
– дополнительная проверка – проверка на основании решения органа
налоговой службы, рассматривающего жалобу налогоплательщика, обращение
нерезидента о повторном рассмотрении заявления на возврат уплаченного
подоходного налога из бюджета. [2]
Налоговые проверки органами налоговой службы производятся на основании
графика (плана) проверок. При составлении данного графика отбор
налогоплательщиков, подлежащих проверке, производится по разработанным на
основании налогового законодательства критериям отбора. Отбор производится
путем:
– анализа и камеральной проверки представленных налогоплательщиком
налоговых отчетностей;
– проведения сличения данных по определенным строкам налоговых
отчетностей по различным видам налогов, которые, согласно налоговому
законодательству, должны сопоставляться.
В настоящее время отбор налогоплательщиков подлежащих проверке
производится в электронном режиме, т.е. формируется база данных.
В базе данных по каждому юридическому лицу необходимо представить
следующие характеристики:
1) Общие сведения о налогоплательщике:
а) наименование предприятия и его РНН;
б) код того налогового комитета, в котором налогоплательщик состоит на
контроле;
в) дата налоговой регистрации, т.е. дата постановки на учет в
налоговых органах, позволяет определить целесообразность назначения
проверки с точки зрения срока функционирования предприятия;
г) дата последней налоговой проверки;
д) вид предыдущей проверки;
е) вид деятельности предприятия.
2) Сведения о результатах финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и исполнения им своих налоговых обязательств за каждый
календарный год:
а) размер совокупного годового дохода предприятия;
б) сумма уплаченных налогов;
в) начисленные суммы налогов.
Для определения юридических лиц подлежащих налоговой проверке
необходимо предварительно распределить их на три группы: крупные, средние и
мелкие.
Распределение производится исходя из объема реализации выполненных
работ и услуг, объема экспортно-импортных операций, учитывается объем
уплаченных налогов и сборов и обязательных платежей в динамике за последние
два года деятельности, а также учитывается объем начисленных налогов,
сборов и обязательных платежей. Крупные юридические лица приоритетно
подлежат проверке налоговыми органами. [3]
Для определения юридических лиц из числа средних и мелких, приоритетно
подлежащих проверке налоговыми органами, необходимо осуществить оценку
показателя риска нарушения норм налогового законодательства РК в
соответствующей группе и выделить субъектов, имеющих данный показатель выше
среднего уровня. Подразумевается, что проверки по ним принесут наиболее
продуктивный результат.
Средний показатель риска нарушения норм налогового законодательства
определяется как отношение суммы показателей риска по каждому юридическому
лицу к общему числу хозяйствующих субъектов в соответствующей группе. [3]
Определение показателей риска осуществляется на основании имеющихся в
налоговых органах документов и деклараций юридических лиц посредством
заполнения Журнала оценки показателя риска. Журнал должен быть
пронумерован, прошнурован, скреплен печатью территориального налогового
органа (Приложение 1).
При этом необходимо произвести оценку каждого юридического лица по
следующим критериям:
При составлении графика проверок соблюдается периодичность проведения
налоговых проверок согласно нового Налогового кодекса.
Периодичность проведения налоговых проверок следующая:
1) комплексные – не чаще одного раза в год;
2) тематические – не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же
виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а также по вопросам
исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды
банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом, и
государственного контроля при применении трансфертных цен;
3) встречные – при необходимости получения дополнительной информации о
правильном отражении налогоплательщиком в налоговом учете проведенных
операций;
4) рейдовые – по мере получения результатов анализа представленной
налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений уполномоченных
государственных органов, а также других документов и сведений о
деятельности налогоплательщика;
5) хронометражное обследование – по мере получения результатов анализа
представленной налогоплательщиком налоговой отчетности, сведений
уполномоченных государственных органов, а также других документов и
сведений о деятельности налогоплательщика.
При этом данные ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением
деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с
учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления
налогоплательщика. При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати
календарных дней после получения заявления налогоплательщика;
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок, проводимых на основании
заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения
органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту
налоговой проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно
приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении
конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным
уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Налоговым кодексом, вступившим в силу с 1 января 2009 года определен
порядок проведения тематических проверок на основании требования
налогоплательщика в декларации по налогу на добавленную стоимость по
подтверждению достоверности сумм налога на добавленную стоимость,
предъявленных к возврату. Тематическая проверка по подтверждению
достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к
возврату, проводится в отношении налогоплательщика, представившего
декларацию по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о
возврате превышения налога на добавленную стоимость. В проверяемый
налоговый период включаются налоговый период, за который представлена
декларация по налогу на добавленную стоимость с указанием требования о
возврате превышения налога на добавленную стоимость, а также предыдущие
налоговые периоды, за которые не проводились проверки по данному виду
налога, но не превышающие 5 лет. В случае экспорта товаров при определении
суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату в соответствии с
настоящим Кодексом, учитываются сведения таможенного органа, подтверждающие
факт вывоза товаров с таможенной территории Республики Казахстан в режиме
экспорта, представленные по форме и в порядке, которые утверждены
уполномоченным органом по согласованию с уполномоченным государственным
органом по вопросам таможенного дела. Ответственность за сведения,
подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Республики
Казахстан в режиме экспорта, несет таможенный орган. В случае экспорта
товаров при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей
возврату, учитывается экспорт товаров, по которому поступила валютная
выручка на банковские счета плательщика налога на добавленную стоимость,
открытые в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан,
либо осуществлен фактический ввоз на территорию Республики Казахстан
товаров, поставленных плательщику налога на добавленную стоимость
покупателем экспортированных товаров по внешнеторговым товарообменным
(бартерным) операциям. [4]
Представление заключения в органы налоговой службы о поступлении
валютной выручки осуществляется Национальным Банком Республики Казахстан и
банками второго уровня в порядке и по форме, которые утверждены
уполномоченным органом по согласованию с Национальным Банком Республики
Казахстан. Для получения данного заключения органы налоговой службы
направляют соответствующий запрос о поступлении валютной выручки по
состоянию на дату начала налоговой проверки. В ходе проведения тематической
проверки налоговый орган может назначить встречные проверки
непосредственных поставщиков товаров, работ, услуг проверяемого
налогоплательщика. Если непосредственный поставщик товаров, работ, услуг
проверяемого налогоплательщика состоит на регистрационном учете по налогу
на добавленную стоимость в другом налоговом органе, налоговый орган,
назначивший тематическую проверку, может направить в соответствующий
налоговый орган запрос о проведении встречной проверки такого поставщика.
Подтверждение достоверности предъявленных к возврату сумм налога на
добавленную стоимость по операциям между налогоплательщиком, потребовавшим
возврата суммы налога на добавленную стоимость, и его непосредственным
поставщиком – крупным налогоплательщиком, подлежащим мониторингу,
производится налоговым органом, назначившим тематическую проверку, на
основании сведений о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную
стоимость, полученных от уполномоченного органа в ответ на запрос,
направленный таким налоговым органом. Запрос в уполномоченный орган
направляется в отношении непосредственного поставщика – крупного
налогоплательщика, подлежащего мониторингу.
В запросе должны содержаться данные о проверяемом налогоплательщике,
непосредственном поставщике – крупном налогоплательщике, подлежащем
мониторингу, номер, дата выписанного им счета-фактуры, сумма оборота по
реализации товаров, работ, услуг, сумма налога на добавленную стоимость, а
также указывается проверяемый период. Уполномоченный орган представляет
сведения о подтверждении достоверности сумм налога на добавленную
стоимость, в том числе о не указанных в запросе операциях за проверяемый
период, совершенных между непосредственным поставщиком – крупным
налогоплательщиком, подлежащим мониторингу, и проверяемым
налогоплательщиком. Сведения о подтверждении достоверности сумм налога на
добавленную стоимость представляются на основании данных отчетности по
мониторингу, имеющейся в уполномоченном органе.
Не производится возврат налога на добавленную стоимость в пределах
сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки не получены ответы
на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности
взаиморасчетов с поставщиком, и (или) если поставщиком проверяемого
налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении
встречных проверок по ранее направленным запросам, и на основании
полученных ответов уполномоченного органа о подтверждении достоверности
сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику,
подлежащему мониторингу, по ранее направленным запросам. При этом в акте
налоговой проверки указывается основание такого невозврата налога на
добавленную стоимость. В случае поступления ответов на запросы после
завершения тематической проверки налоговый орган не ранее двадцатого числа
и не позднее двадцать пятого числа последнего месяца квартала составляет
заключение к акту налоговой проверки.
При этом данное заключение составляется по результатам ответов на
запросы на проведение встречных проверок, поступивших по состоянию на
двадцатое число последнего месяца квартала. Общая сумма налога на
добавленную стоимость, предъявленная к возврату по акту тематической
проверки и заключению к акту налоговой проверки, не должна превышать сумму,
указанную в требовании о возврате превышения налога на добавленную
стоимость в декларации по налогу на добавленную стоимость за проверенный
период.
В соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от
1 сентября 1999 года №1286 введен единый статистический учет всех проверок
деятельности хозяйствующих субъектов государственными органами, с
обеспечением такого учета для субъектов малого предпринимательства с 1
октября 1999 года. [5]
Государственные органы, обладающие в соответствии с законодательством
Республики Казахстан правом контроля и надзора, обязаны регистрировать акты
(предписания, постановления и т.п.) о назначении всех проверок
хозяйствующих субъектов в территориальных органах Центра правовой
статистики и информации при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан.
Регистрация актов контролирующих органов на территориях городов и
районов, не имеющих подразделений Центра правовой статистики и информации
при Генеральной прокуратуре Республики Казахстан, возлагается на прокуроров
этих городов и районов.
Регистрации не подлежат акты о назначении проверок деятельности
хозяйствующих субъектов, связанные с расследованием уголовных дел и
проверок, проводимых по инициативе хозяйствующих субъектов. Остальные
проверки подлежат обязательной регистрации вне зависимости от предмета
проверки.
Регистрация актов о назначении проверок осуществляется в
Регистрирующем органе до начала проверки. В исключительных случаях, когда
проверка вызвана необходимостью принятия незамедлительных мер по
предотвращению нарушений, создающих угрозу жизни и здоровью людей, а также
в случаях обнаружения нарушений непосредственно в момент их совершения и
необходимости проведения неотложных действий для закрепления доказательств,
акты о назначении проверок представляются в Регистрирующий орган в течение
следующего рабочего дня.
По окончании проверки государственный орган, вынесший акт о ее
назначении, представляет в Регистрирующий орган талон-приложение к карточке
учета о проверке каждого субъекта. (Приложение 2)
Регистрация производится путем представления в Регистрирующий орган
акта о назначении проверки и заполненной карточки учета установленного
образца (форма 1-П). Регистрирующий орган после получения этих документов
обязан незамедлительно внести соответствующую запись в Журнал регистрации
актов о назначении проверок (далее – Журнал) с присвоением порядкового
номера одновременно являющегося регистрационным номером учетной карточки
формы 1-П, который проставляется на акте, возвращаемом контролирующему
органу. Регистрирующему органу запрещается отказывать контролирующим
органам в регистрации их актов о назначении проверок деятельности
хозяйствующих субъектов, за исключением случаев предоставления карточек и
талонов – приложения к ним без надлежащего их оформления (без указания
наименования хозяйствующего субъекта, его адреса, предмета проверки и
регистрационного номера налогоплательщика).
Регистрирующий орган обязан обеспечить неразглашение информации по
назначенным проверкам. При выявлении фактов нарушения прав хозяйствующих
субъектов Регистрирующий орган обязан незамедлительно сообщить о них в
органы прокуратуры для устранения выявленных нарушений законности.
Задачами регистрирующего органа является пресечения незаконного
вмешательства должностных лиц государственных органов в деятельность
граждан (индивидуальных предпринимателей) и юридических лиц, в том числе в
виде издания незаконных актов и дачи незаконных поручений, препятствующих
их предпринимательской деятельности, которое в соответствии с Кодексом об
административных правонарушениях РК влечет штраф в размере от пятидесяти до
ста месячных расчетных показателей.
Согласно Уголовного кодекса РК: Ограничение прав и законных интересов
индивидуального предпринимателя или коммерческой организации в зависимости
от организационно-правовой формы или формы собственности, а равно
ограничение самостоятельности либо иное незаконное вмешательство в
деятельность индивидуального предпринимателя или коммерческой организации,
если эти деяния совершены должностным лицом с использованием своего
служебного положения, а равно совершенные в нарушение вступившего в
законную силу судебного акта или причинившие крупный ущерб, – наказываются
штрафом в размере от трехсот до восьмисот месячных расчетных показателей
или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от
трех до восьми месяцев, либо лишением права занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью на срок до пяти лет со штрафом в
размере до ста месячных расчетных показателей или в размере заработной
платы или иного дохода осужденного за период до двух месяцев, либо
исправительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести
месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
Крупным ущербом признается ущерб, причиненный гражданину на сумму, в
сто раз превышающую месячный расчетный показатель, либо ущерб, причиненный
организации или государству на сумму, в пятьсот раз превышающую месячный
расчетный показатель, установленный законодательством Республики Казахстан
на момент совершения преступления.
Ущерб, в том числе упущенная выгода, причиненный субъекту малого
предпринимательства в результате выполнения указаний государственных
органов либо их должностных лиц, противоречащих законодательству Республики
Казахстан, нарушивших права предпринимателей, подлежит возмещению этими
органами.
Не основанные на законе запреты государственных органов или
должностных лиц, ограничивающие предпринимательскую деятельность, являются
недействительными и не должны исполняться.
Налоговый контроль осуществляется путем применения различных приемов и
способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов,
способов и процедур образует методы налогового контроля.
При этом необходимо выделить два уровня методов налогового контроля:
общенаучные и специально-правовые методы. Общенаучные методы, такие, как
анализ и синтез, статистические методы применяются при осуществлении любого
вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов
характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких,
как контрольная деятельность. До проведения радикальных экономических
реформ 90-х годов теоретической и практической разработкой методов и форм
проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая
создала теоретическую базу и основы классификации различных методов
осуществления контроля. Во многом это объясняется тем, что контроль за
хозяйственной деятельностью ранее осуществлялся в рамках ведомственных или
межведомственных отношений организаций с контролирующими органами, в
условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределах
установленных плановых заданий и не имела какой-либо существенной
самостоятельности в сфере экономической деятельности. Поэтому выбор того
или иного метода контроля не приводит к каким-либо существенным правовым
последствиям, а юридическое значение имел только результат контрольной
деятельности. Возможно, это была одна из причин того, что проблемам
контроля и методам его осуществления было посвящено небольшое количество
научных работ юридического профиля.
В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и
полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и
формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения
значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость и нашли
закрепление в налоговом законодательстве. Сегодня неправильный выбор тех
или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а
также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка
осуществления контрольной деятельности, может привести к значительным
правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании
неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию
недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию
ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных
лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится
в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы.
Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы
налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их
специфические особенности применительно к различным задачам и объектам
налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое
основание.
Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках
контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые
используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля.
Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на
должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования
отношений между органами и налогоплательщиками.
Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм
налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным.
Налоговый кодекс определил формы проведения налогового контроля, причем
некоторые из них ранее обычно относили к методам осуществления налогового
контроля (например, осмотр помещений и территорий).
1.2. Формы осуществления налогового контроля
В арсенале налоговых инспекций есть несколько видов налогового
контроля за полнотой и правильностью исчисления налогов.
В зависимости от времени совершения контроля выделяют три основные
формы налогового контроля - предварительный, текущий и последующий. Все они
находятся в тесной взаимосвязи, отражая непрерывный характер контроля.
Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций.
Это позволяет выявить, еще на стадии планирования, нарушения налогового
законодательства. Основным методом, реализующим предварительный контроль
являются камеральные проверки. Камеральная налоговая проверка проводится по
месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и
документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для
исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности
налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами
налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-
либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех
месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и
документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если
законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или
противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах,
то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести
соответствующие исправления в установленный срок.
При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать
у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и
документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты
налогов.
На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной
проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей
суммы налога и пени.
Основными задачами камеральной проверки являются:
– визуальная проверка правильности оформления бухгалтерской
отчетности, т.е. проверка заполнения всех необходимых реквизитов отчета,
наличия подписей уполномоченных должностных лиц;
– проверка правильности составления расчетов по налогам, включающая
в себя арифметический подсчет итоговых сумм налогов, подлежащих уплате в
бюджет, проверку обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот,
правильности отражения показателей, необходимых для исчисления
налогооблагаемой базы, проверка своевременности представления расчетов по
налогам;
– проверка сопоставимости отчетных показателей с показателями
предыдущего отчетного периода;
– проверка согласованности показателей, повторяющихся в бухгалтерской
отчетности и в налоговых расчетах.
Конкретные методы камеральных проверок определяются инспекциями
самостоятельно исходя из характера наиболее часто встречающихся нарушений
налогового законодательства на контролируемой территории, возможностей
обеспечения автоматизированной обработки информации, знаний и опыта
сотрудников.
Текущий контроль. Текущий ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
