Формирование учетной политики предприятия и оценка ее содержания и эффективности

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 79 страниц
В избранное:

Формирование учетной политики предприятия и оценка ее содержания и эффективности

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

НУР-СУЛТАН - 2020

Введение

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и введены в действие целый ряд нормативных документов, влияющих на постановку учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой учетной политики обязательным является наличие учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО или НСФО .

Учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО или НСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, или может быть составлена в виде отдельного документа.

При составлении учетной политики организация на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Параллельно с учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.

Нормативные документы, в различной степени отвечающие требованиям международных стандартов, определяют варианты применения того или иного способа или метода бухгалтерского учета, требуют внесения изменений в порядок его ведения. Составной частью формирования учетной политики являются положения, регулирующие вопросы налогообложения.

Актуальность выбранной темы, заключена в сравнении различных вариантов ведения учетной политики, с тем, чтобы на предприятии того или иного типа, было возможно введение наиболее оптимального варианта учета. В результате чего достигается оптимизация наиболее важных финансово-организационных показателей, и, как следствие, применение наиболее эффективного варианта ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет строго регламентируется общими нормативными документами. Базой исследования послужило предприятие ТОО «SD Legal Pro». Предприятие является субъектом малого предпринимательства.

Целью дипломной работы является исследование методических аспектов и элементов учетной политики на конкретных участках бухгалтерского учета, а также организационно-технической основы их реализации с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности организации.

Задачами, поставленными в работе является:

- изучение нормативных и правовых актов, на базе которых разрабатывается учетная политика организации;

- изучение основных участков бухгалтерского учета, на основании которых проводится исследование учетной политики организации;

- анализ всех основных составляющих учетной политики организации, в том числе: правил документооборота, техники обработки учетной информации, разработка рабочего плана счетов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Однако главной задачей дипломной работы является ознакомление с правилами формирования, раскрытия и изменения учетной политики на предприятии.

Основными целями учетной политики являются:

- формирование как можно более полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

- обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами.

Здесь уделил внимание особенностям учетной политики на предприятиях оптовой торговли, к которым относится ТОО «SD Legal Pro». Также, дана краткая характеристика предприятия, с учетом влияния выбранной учетной политики на финансовое положение предприятия.

Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.

Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

1 СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И НОРМАТИВНАЯ БАЗА ДЛЯ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ

1. 1 Задачи формирования учетной политики предприятия

Множество объектов бухгалтерского наблюдения характеризуются существенным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства и. т. д.

Когда совокупности элементов, составляющих бухгалтерскую систему, свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, классифицировать всю совокупность по определенным признакам.

Классификация сводится не к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.

Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку таким образом, что полученные в результате декомпозиции подмножества сохраняют свойства системы как единого целого.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса (ст. 56 п. 5 НК РК) .

Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой учетной политики обязательным является наличие учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО или НСФО .

Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО или НСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, или может быть составлена в виде отдельного документа.

При составлении Налоговой учетной политики организация на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Параллельно с Налоговой учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры, которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.

Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм, которые в себя включают:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком в налоговой учетной политике с учетом положений Налогового Кодекса;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком, формы и правила, составления которых устанавливаются уполномоченным органом.

Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в Налоговой учетной политике порядок ведения налогового учета, в том числе методы учета доходов и расходов, так как Налоговым Кодексом налогоплательщику предоставляется возможность выбора методов учета, что должно быть утверждено в разработанной налоговой учетной политике.

Несмотря на возможность выбора метода налогового учета, в налоговой учетной политике (согласно НК РК) должны быть установлены основные положения:

1. Формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно.

2. Перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации.

3. Наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики.

4. Порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения.

5. Выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Кодексом.

Как сказано выше учетную документацию организация разрабатывает сама, но Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по:

1) применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям;

2) определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам;

3) производным финансовым инструментам;

4) счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком налога на добавленную стоимость.

В помощь налогоплательщику утверждены «Правила составления форм налоговых регистров» (приказ МФ РК № 626 от 29. 12. 08г. ), которые устанавливают порядок составления и заполнения налоговых регистров.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

- отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей.

Учетная политика организации представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, с другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки.

Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством организации должны исходить из ряда следующих основных допущений рассмотренных в таблице 1.

Таблица 1 - Допущения, действующие при формировании учетной политики

№№ п/п: №№ п/п

Наименование допущения: Наименование допущения

Состав допущения: Состав допущения

№№ п/п: 1

Наименование допущения: 2

Состав допущения: 3

№№ п/п: 1

Наименование допущения: Допущение имущественной обособленности

Состав допущения:

Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций.

Имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на правах собственности учитывается за балансом по правилам простой бухгалтерии (без использования двойной записи по счетам) .

Предмет лизинга, переданный во временное владение и использование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, но по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингополучателя.

№№ п/п: 2

Наименование допущения: Допущение непрерывности деятельности

Состав допущения: Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке.

№№ п/п: 3

Наименование допущения: Допущение последовательности применения учетной политики

Состав допущения: Выбранная организацией учетная политика последовательно применяется от одного отчетного года к другому, что обеспечивает создание определенной стабильности ведения бухгалтерского учета.

№№ п/п: 4

Наименование допущения:

Допущение временной определенности фактов хозяйственной

деятельности

Состав допущения:

Факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, так называемый принцип «начисления».

Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею выполняться в течение всего периода действия учетной политики.

№№ п/п: Примечание - Составлена автором на основе источника [15]

В новом Налоговом кодексе введено понятие и требования налоговой учетной политики. Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Учетная политика организации должна отвечать следующим основным требованиям к ведению бухгалтерского учета, которые рассмотрены в таблице 2.

Таблица 2 - Основные требования к ведению бухгалтерского учета

№№ п/п: №№ п/п

Основныетребования:

Основные

требования

Состав основных требований: Состав основных требований

№№ п/п: 1

Основныетребования: 2

Состав основных требований: 3

№№ п/п: 1

Основныетребования: Осмотрительность

Состав основных требований: Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

№№ п/п: 2

Основныетребования: Приоритет содержания над формой

Состав основных требований: Отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

№№ п/п: 3

Основныетребования: Непротиворечивость

Состав основных требований: Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

№№ п/п: 4

Основныетребования: Рациональность

Состав основных требований: Сопоставление затрат на организацию системы бухгалтерского учета определенной степени сложности с реальным полезным эффектом от ее действия.

№№ п/п: Примечание- Составлена автором на основе источника [17]

Учетная политика разрабатывается организацией исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

В данной таблице (3) указаны основные факторы влияющие на выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике:

Таблица 3 - Факторы способов ведения бухгалтерского учета

№№ п/п: №№ п/п

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Факторы, влияющие на выбор и обоснование

способов ведения бухгалтерского учета

№№ п/п: 1

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: 2

№№ п/п: 1

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Форма собственности и организационно-правовой статус (государственная организация, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество и др. )

№№ п/п: 2

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Отраслевая принадлежность и вид деятельности

№№ п/п: 3

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Объем деятельности, численность работающих

№№ п/п: 4

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Возможность использования налоговых льгот

№№ п/п: 5

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Отсутствие жесткой регламентации со стороны государственных органов ценообразования по уровню рентабельности, торговых наценок и др.

№№ п/п: 6

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Система информационного обеспечения деятельности

№№ п/п: 7

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Материальная база (обеспеченность компьютерной техникой, средствами оргтехники, программное обеспечение)

№№ п/п: 8

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Развитие организации на долгосрочную перспективу (возможность инвестирования, освоение новых видов деятельности, расширение рынка сбыта)

№№ п/п: 9

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Уровень квалификации персонала

№№ п/п: 10

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Система материальной заинтересованности работников в эффективности финансово-хозяйственной деятельности и их материальной ответственности за выполняемые функции

№№ п/п: 11

Факторы, влияющие на выбор и обоснованиеспособов ведения бухгалтерского учета: Внешние условия (инфляционные процессы, конкурентоспособность выпускаемой продукции)

№№ п/п: Примечание- Составлена автором на основе источника [17]

Учетная политика формируется на основе совокупности вышеперечисленных основополагающих допущений, требований и факторов, использование которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации организации системы бухгалтерского учета.

Организация имеет право на самостоятельный выбор способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов, разработанных системой нормативного регулирования.

В случае отсутствия в системе нормативного регулирования каких-либо конкретных способов бухгалтерского учета или когда применение способов нормативными документами однозначно не определено, организация вправе самостоятельно их разработать, и узаконить для себя через механизм учетной политики, руководствуясь общеметодологическими принципами и правилами.

Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации, действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

Учетная политика обязательна для всех структурных подразделений организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их месторасположения.

Филиалы, представительства и прочие подразделения не вправе устанавливать собственные способы ведения бухгалтерского учета.

Головному офису организации следует своевременно информировать финансовые службы подразделений по вопросам учетной политики.

Вновь созданные организации, которые по законодательству Казахстана обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, оформляют избранную ими учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации) .

При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

Налоговый учет, основываясь на данных регистров бухгалтерского учета, представляет собой, прежде всего осуществление расчетных корректировок к ним по итогам каждого налогового периода для правильного исчисления налоговой базы.

Налоговое законодательство предоставляет организациям в ряде случаев право выбора способов определения объекта налогообложения или порядка уплаты налога.

Эти способы должны быть определены до начала финансового года:

- либо в отдельном разделе приказа по учетной политике;

- либо в отдельном приказе по учетной политике «для целей налогообложения».

Существуют разные методы учета хозяйственных операций.

Рассмотрим один из них: метод учета затрат на производство.

Организация самостоятельно выбирает метод учета затрат на производство с учетом особенностей технологии и характера производства, разнообразия изготавливаемой продукции и массовости ее выпуска, видов и сложности продукции, длительности цикла производства и размеров незавершенного производства и ряда других факторов.

Учет затрат на производство в организациях может осуществляться следующими методами рассмотренными в таблице 4.

Таблица 4 - Методы учета затрат на производство ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.