Формирование учетной политики предприятия и оценка ее содержания и эффективности
Формирование учетной политики предприятия и оценка ее содержания и эффективности
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
НУР-СУЛТАН - 2020
Введение
В условиях реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и введены в действие целый ряд нормативных документов, влияющих на постановку учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой учетной политики обязательным является наличие учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО или НСФО .
Учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО или НСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, или может быть составлена в виде отдельного документа.
При составлении учетной политики организация на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Параллельно с учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры , которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.
Нормативные документы, в различной степени отвечающие требованиям международных стандартов, определяют варианты применения того или иного способа или метода бухгалтерского учета, требуют внесения изменений в порядок его ведения. Составной частью формирования учетной политики являются положения, регулирующие вопросы налогообложения.
Актуальность выбранной темы, заключена в сравнении различных вариантов ведения учетной политики, с тем, чтобы на предприятии того или иного типа, было возможно введение наиболее оптимального варианта учета. В результате чего достигается оптимизация наиболее важных финансово-организационных показателей, и, как следствие, применение наиболее эффективного варианта ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет строго регламентируется общими нормативными документами. Базой исследования послужило предприятие ТОО SD Legal Pro. Предприятие является субъектом малого предпринимательства.
Целью дипломной работы является исследование методических аспектов и элементов учетной политики на конкретных участках бухгалтерского учета, а также организационно-технической основы их реализации с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности организации.
Задачами, поставленными в работе является:
- изучение нормативных и правовых актов, на базе которых разрабатывается учетная политика организации;
- изучение основных участков бухгалтерского учета, на основании которых проводится исследование учетной политики организации;
- анализ всех основных составляющих учетной политики организации, в том числе: правил документооборота, техники обработки учетной информации, разработка рабочего плана счетов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
Однако главной задачей дипломной работы является ознакомление с правилами формирования, раскрытия и изменения учетной политики на предприятии.
Основными целями учетной политики являются:
- формирование как можно более полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;
- обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами.
Здесь уделил внимание особенностям учетной политики на предприятиях оптовой торговли, к которым относится ТОО SD Legal Pro. Также, дана краткая характеристика предприятия, с учетом влияния выбранной учетной политики на финансовое положение предприятия.
Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.
1 СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И НОРМАТИВНАЯ БАЗА ДЛЯ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ
1.1 Задачи формирования учетной политики предприятия
Множество объектов бухгалтерского наблюдения характеризуются существенным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства и. т.д.
Когда совокупности элементов, составляющих бухгалтерскую систему, свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, классифицировать всю совокупность по определенным признакам.
Классификация сводится не к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.
Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку таким образом, что полученные в результате декомпозиции подмножества сохраняют свойства системы как единого целого.
Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Налоговая учетная политика -- принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса (ст.56 п.5 НК РК).
Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой учетной политики обязательным является наличие учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО или НСФО .
Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО или НСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, или может быть составлена в виде отдельного документа.
При составлении Налоговой учетной политики организация на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Параллельно с Налоговой учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры , которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.
Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм, которые в себя включают:
1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком в налоговой учетной политике с учетом положений Налогового Кодекса;
2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком, формы и правила, составления которых устанавливаются уполномоченным органом.
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в Налоговой учетной политике порядок ведения налогового учета, в том числе методы учета доходов и расходов, так как Налоговым Кодексом налогоплательщику предоставляется возможность выбора методов учета, что должно быть утверждено в разработанной налоговой учетной политике.
Несмотря на возможность выбора метода налогового учета, в налоговой учетной политике (согласно НК РК) должны быть установлены основные положения:
1. Формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно.
2. Перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации.
3. Наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики.
4. Порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения.
5. Выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Кодексом.
Как сказано выше учетную документацию организация разрабатывает сама, но Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по:
1) применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям;
2) определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам;
3) производным финансовым инструментам;
4) счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком налога на добавленную стоимость.
В помощь налогоплательщику утверждены Правила составления форм налоговых регистров (приказ МФ РК № 626 от 29.12.08г.), которые устанавливают порядок составления и заполнения налоговых регистров.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
- отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей.
Учетная политика организации представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, с другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки.
Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством организации должны исходить из ряда следующих основных допущений рассмотренных в таблице 1.
Таблица 1 - Допущения, действующие при формировании учетной политики
№№ пп
Наименование допущения
Состав допущения
1
2
3
1
Допущение имущественной обособленности
Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций.
Имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на правах собственности учитывается за балансом по правилам простой бухгалтерии (без использования двойной записи по счетам).
Предмет лизинга, переданный во временное владение и использование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, но по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингополучателя.
2
Допущение непрерывности деятельности
Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке.
3
Допущение последовательности применения учетной политики
Выбранная организацией учетная политика последовательно применяется от одного отчетного года к другому, что обеспечивает создание определенной стабильности ведения бухгалтерского учета.
4
Допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности
Факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, так называемый принцип начисления.
Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею выполняться в течение всего периода действия учетной политики.
Примечание - Составлена автором на основе источника [15]
В новом Налоговом кодексе введено понятие и требования налоговой учетной политики. Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Учетная политика организации должна отвечать следующим основным требованиям к ведению бухгалтерского учета, которые рассмотрены в таблице 2.
Таблица 2 - Основные требования к ведению бухгалтерского учета
№№ пп
Основные
требования
Состав основных требований
1
2
3
1
Осмотрительность
Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
2
Приоритет содержания над формой
Отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
3
Непротиворечивость
Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
4
Рациональность
Сопоставление затрат на организацию системы бухгалтерского учета определенной степени сложности с реальным полезным эффектом от ее действия.
Примечание- Составлена автором на основе источника [17]
Учетная политика разрабатывается организацией исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
В данной таблице (3) указаны основные факторы влияющие на выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике:
Таблица 3 - Факторы способов ведения бухгалтерского учета
№№ пп
Факторы, влияющие на выбор и обоснование
способов ведения бухгалтерского учета
1
2
1
Форма собственности и организационно-правовой статус (государственная организация, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество и др.)
2
Отраслевая принадлежность и вид деятельности
3
Объем деятельности, численность работающих
4
Возможность использования налоговых льгот
5
Отсутствие жесткой регламентации со стороны государственных органов ценообразования по уровню рентабельности, торговых наценок и др.
6
Система информационного обеспечения деятельности
7
Материальная база (обеспеченность компьютерной техникой, средствами оргтехники, программное обеспечение)
8
Развитие организации на долгосрочную перспективу (возможность инвестирования, освоение новых видов деятельности, расширение рынка сбыта)
9
Уровень квалификации персонала
10
Система материальной заинтересованности работников в эффективности финансово-хозяйственной деятельности и их материальной ответственности за выполняемые функции
11
Внешние условия (инфляционные процессы, конкурентоспособность выпускаемой продукции)
Примечание- Составлена автором на основе источника [17]
Учетная политика формируется на основе совокупности вышеперечисленных основополагающих допущений, требований и факторов, использование которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации организации системы бухгалтерского учета.
Организация имеет право на самостоятельный выбор способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов, разработанных системой нормативного регулирования.
В случае отсутствия в системе нормативного регулирования каких-либо конкретных способов бухгалтерского учета или когда применение способов нормативными документами однозначно не определено, организация вправе самостоятельно их разработать, и узаконить для себя через механизм учетной политики, руководствуясь общеметодологическими принципами и правилами.
Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации, действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.
Учетная политика обязательна для всех структурных подразделений организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их месторасположения.
Филиалы, представительства и прочие подразделения не вправе устанавливать собственные способы ведения бухгалтерского учета.
Головному офису организации следует своевременно информировать финансовые службы подразделений по вопросам учетной политики.
Вновь созданные организации, которые по законодательству Казахстана обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, оформляют избранную ими учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.
Налоговый учет, основываясь на данных регистров бухгалтерского учета, представляет собой, прежде всего осуществление расчетных корректировок к ним по итогам каждого налогового периода для правильного исчисления налоговой базы.
Налоговое законодательство предоставляет организациям в ряде случаев право выбора способов определения объекта налогообложения или порядка уплаты налога.
Эти способы должны быть определены до начала финансового года:
- либо в отдельном разделе приказа по учетной политике;
- либо в отдельном приказе по учетной политике для целей налогообложения.
Существуют разные методы учета хозяйственных операций.
Рассмотрим один из них: метод учета затрат на производство.
Организация самостоятельно выбирает метод учета затрат на производство с учетом особенностей технологии и характера производства, разнообразия изготавливаемой продукции и массовости ее выпуска, видов и сложности продукции, длительности цикла производства и размеров незавершенного производства и ряда других факторов.
Учет затрат на производство в организациях может осуществляться следующими методами рассмотренными в таблице 4.
Таблица 4 - Методы учета затрат на производство
№№ пп
Метод учета
затрат
Содержание метода
1
2
3
1
Простой
метод
Объектом учета и калькулирования является один конкретный вид продукции.
Применяется в организациях и цехах, где производится один вид продукции и отпадает необходимость распределения затрат между видами продукции.
2
Позаказный метод
Объектом учета себестоимости и калькулирования продукции является отдельный производственный заказ, открываемый на отдельное изделие или на группу однородных изделий или на определенный вид работ.
Под однородными изделиями понимаются изделия, близкие между собой по конструкции и имеющие большой удельный вес общих деталей и узлов.
При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам.
Фактическая себестоимость продукции, изготовляемой по заказу, определяется после его выполнения.
Применяется как в организациях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, так и в организациях массового, крупносерийного производства, где применение нормативного метода учета затрат в связи с инфляционными процессами затруднено, а также в цехах (службах, участках) вспомогательного производства, в опытных экспериментальных цехах и на работах, связанных с подготовкой и освоением производства новых видов продукции, с оказанием услуг производственного характера на сторону.
Для предприятий машиностроения позаказный метод учета является наиболее целесообразным.
3
Попередельный метод
Все затраты, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.
Продолжение таблицы 4
Себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.
Обязательными условиями при ведении учета по попередельному методу является применение нормативов затрат и учет фактической себестоимости по каждому переделу и по каждому виду продукции.
Применяется в производстве с повторяющейся, однородной по исходному материалу и характеру обработки продукции (литейные цехи, металлургическое производство и т.п.).
4
Нормативный метод
Все затраты подразделяются на затраты по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.
Учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций.
Применяется в организациях с крупносерийным и серийным характером работ, с ограниченной номенклатурой выпуска, стабильным производством на протяжении ряда лет и хорошо отработанной нормативной базой.
Примечание- Составлена автором на основе источника [21]
Применяется в организациях и цехах, где производится один вид продукции и отпадает необходимость распределения затрат между видами продукции. Объектом учета себестоимости и калькулирования продукции является отдельный производственный заказ, открываемый на отдельное изделие или на группу однородных изделий или на определенный вид работ.
Под однородными изделиями понимаются изделия, близкие между собой по конструкции и имеющие большой удельный вес общих деталей и узлов.
При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. Фактическая себестоимость продукции, изготовляемой по заказу, определяется после его выполнения.
Применяется как в организациях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, так и в организациях массового, крупносерийного производства, где применение нормативного метода учета затрат в связи с инфляционными процессами затруднено, а также в цехах (службах, участках) вспомогательного производства, в опытных экспериментальных цехах и на работах, связанных с подготовкой и освоением производства новых видов продукции, с оказанием услуг производственного характера на сторону.
Для предприятий машиностроения позаказный метод учета является наиболее целесообразным. Все затраты, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Все затраты подразделяются на затраты по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
1.2 Основные принципы учетной политики предприятия
Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения: 1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно; 2) перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации; 3) наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики; 4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, с соблюдением правил, установленных статьей 58 настоящего Кодекса; 5) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию; 6) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные настоящим Кодексом; 7) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования; 8) политика учета доходов по исламским ценным бумагам. 2. Налоговая учетная политика по совместной деятельности разрабатывается и утверждается участниками договора о совместной деятельности в порядке и по основаниям, которые установлены настоящим Кодексом. 3. Действие установленных в налоговой учетной политике положений, предусмотренных подпунктами 1), 4) - 6) пункта 1 настоящей статьи, распространяется на календарный год. 4. При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику. 5. Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов: 1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 6. Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику: 1) проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных и тематических проверок; 2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы.
Любая наука, и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои принципы. Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет.
К сожалению, в нормативных документах нигде не говорится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия требования и допущения.
Общее признание учетных принципов зависит от того, насколько они отвечают трем критериям: 1. уместности, 2.объективности, 3.осуществимости.
Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенной хозяйственной единице.
Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразумевает: - надежность, - соответствие действительности. Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрезмерных сложностей или затрат.
Анализируя принципы учета, их можно классифицировать по трем направлениям, которые рассмотрены в таблице 5.
1. Принципы, определяющие, какая информация подлежит учету;
2. Принципы, формирующие процедуру ведения бухгалтерского учета,
3. Принципы, регламентирующие способы учета в конкретных ситуациях.
Чтобы выявить, какая информация подлежит учету, следует руководствоваться качественными характеристиками информации, принципом денежного измерения и существенности.
Таблица 5 - Принципы бухгалтерского учета в учетной политике
Определяющие, какая информация подлежит учету
Формирующие
про - цедуру ведения
бух - галтерского учета
Регламентирующие
способы учета в
конкретных ситуациях
1
2
3
1.Качественные характеристики информации
2. Денежного изме-рения
3. Существенности
1. Обособленного пред-приятия (имущественной обособленности)
2. Двойственности
3. Непрерывности
4. Последовательно - сти
5. Учетного периода
1.Продолжения (непрерыв-ности) дея - тельности
2. Учета по себе - стоимости
3. Консерватизма
4. Реализации
5. Увязки доходов и расхо-дов
Примечание- Составлена автором на основе источника [23]
Согласно принципу денежного измерения, учету подлежит только та информация, которая выражена в деньгах.
Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения.
Только в денежном выражении можно рассматривать в единой информационной системе и сопоставлять имущество организации, ссуды и кредиты, затраты на приобретение сырья и материалов, затраченный труд, выполненный объем работ, начисленную заработную плату, себестоимость готовой продукции, выручку от реализации, финансовый результат, задолженность поставщикам, денежные средства в кассе и на счетах в банке, долги покупателей и пользователей услугами и т.п.
Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют в момент включения хозяйственных фактов в бухгалтерскую информационную систему.
Последующие изменения в покупательской силе денег не влияют на сумму хозяйственной операции, зарегистрированной в учете, хотя они могут оказаться существенными.
Принцип существенности определяет, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователей.
Процедуру бухгалтерского учета определяют принципы обособленной организации, двойственности, непрерывности, последовательности, учетного периода.
Принцип обособленной (автономной или целостной) организации провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) - первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу).
Принцип двойственности обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, увязывающее имущество организации (активы) с источниками его образования (капитал собственника и заемный или привлеченный капитал третьих лиц).
Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента начала деятельности организации и до его ликвидации, без каких-либо пропусков и изъянов.
Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Последнее, подразумевает охват всех объектов наблюдения.
Принцип последовательности в методах учета (последовательности применения учетной политики) предполагает, что выбранная методика учета в организации будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам.
Принцип учетного периода гласит, что финансовый результат в организации исчисляется не с момента его организации, а за определенные промежутки времени - месяц, квартал, год.
С помощью следующей группы принципов, возможно, обосновать принимаемые решения в конкретных ситуациях.
К таковым относятся принципы продолжающейся деятельности, учета по себестоимости, консерватизма, реализации, увязки доходов и расходов.
Принцип действующей организации, или принцип продолжения (непрерывности) деятельности, в бухгалтерском учете есть допущение того, что организация будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода времени, иметь постоянный производственный процесс, и не намерено сокращать объем производства.
Приведенный принцип направлен на выбор способа оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Для действующей организации характерна оценка по учетной (балансовой) стоимости, в качестве которой выступают историческая (первоначальная) стоимость (оценка на момент совершения хозяйственной операции) или восстановительная стоимость (расчетным или экспертным путем приближенная к реальной, так называемой текущей рыночной стоимости).
Принцип учета по себестоимости предполагает учет объектов бухгалтерского наблюдения по их первоначальной стоимости.
Принцип не всегда применяется, так, например, при ликвидации организации, ее имущество оценивается по ликвидационной стоимости, при безвозмездном получении имущество приходуется по рыночной стоимости. Кроме того, в условиях инфляции можно проводить периодические переоценки имущества, применять так называемый индекс-дефлятор.
Принцип бухгалтерского консерватизма (осторожности в оценке) сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов. Расходы отражаются в момент появления обоснованной возможности, а доходы - в момент появления обоснованной уверенности.
Принцип соответствия, или увязки доходов и расходов, предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.
Иногда довольно сложно определить соответствие между этими категориями.
Процесс соотнесения доходов и расходов происходит с помощью метода начислений.
В целом действует правило: если затраты обеспечат будущие выгоды, их относят к активам, если затраты обеспечили текущие доходы, их относят к расходам и если затраты не приводят ни к каким выгодам, их относят к убыткам.
Закрепление принципов учета в нормативных документах большое завоевание российского учета, хотя применение некоторых из них на практике затруднительно из-за сложившихся учетных традиций.
Так, например, требование приоритета содержания перед формой.
Для признания объекта бухгалтерского наблюдения в составе активов западные бухгалтеры исходят из экономической сущности объекта, а не из его юридической формы.
1.3 Система нормативного регулирования учетной политики
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:
а) первый уровень - Закон, другие нормативные документы. Указы Президента РК и постановления Правительства РК по вопросам бухгалтерского учета,
б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;
в) третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы,
г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной организации.
На первом уровне кроме Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом РК и другими законами.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.
Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету и утверждаются органом исполнительной власти, определяемым Правительством РК, в основном Министерством финансов РК.
Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.
Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.
К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов.
В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.
К третьему уровню относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации.
Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.
Согласно законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т.д.
Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов.
Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.
Систему нормативного регулирования рассмотрим в таблице 6.
Таблица 6 - Система нормативного регулирования учетной и налоговой политики
Уровень
ре - гулирования
Источники регулирования
Документы, регулирующие учет
Область воздействия
1
2
3
4
Первый
Парламент РК, Президент РК, Правительство РК
ГК РК, Закон РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Указы Президента и постановления Правительства РК, Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РК
Устанавливают единые пра - вовые и методические основы организации и ведения бух - галтерского учета
Второй
Министерство финансов РК, Национальный банк РК и другие органы исполнитель - ной власти
Положения по бухгалтерско - му учету - система нацио - нальных стандартов
Регулируют общие принципы организации и ведения бух - галтерского учета, представ - ления бухгалтерской отчетно - сти, правила и порядок учета отдельных объектов бухгал - терского наблюдения
Третий
Министерство финансов РК и другие органы исполнитель - ной власти
План счетов бух. учета финансово- хозяйственной деятельности, инструкция по его примене - нию, прочие методические рекомендации и указания
Определяют схему регистрации и группировки объектов на - блюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т.п.
Четвертый
Управленческий персонал
организации
Документы, регулирующие учетную политику
Выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности, уров - ня автоматизации учета, под - готовки счетных работников
Пятый
Управленческий персонал по внешнеэкономической части
Основные законодательные акты, Налоговый кодекс, Налоговая учетная политика, методы учета и виды налоговых отчетов
Получения информации, необходимой для налогообложения, исчисление и уплата налога, система двойной записи на аналитических счетах в соответствии с планом налоговых счетов, принятых на предприятии
Примечание- Составлена автором на основе источника [25]
2 ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ТОО SD LEGAL PRO, ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ОЦЕНКА ЕЕ СОДЕРЖАНИЕ
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
НУР-СУЛТАН - 2020
Введение
В условиях реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и введены в действие целый ряд нормативных документов, влияющих на постановку учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой учетной политики обязательным является наличие учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО или НСФО .
Учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО или НСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, или может быть составлена в виде отдельного документа.
При составлении учетной политики организация на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Параллельно с учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры , которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.
Нормативные документы, в различной степени отвечающие требованиям международных стандартов, определяют варианты применения того или иного способа или метода бухгалтерского учета, требуют внесения изменений в порядок его ведения. Составной частью формирования учетной политики являются положения, регулирующие вопросы налогообложения.
Актуальность выбранной темы, заключена в сравнении различных вариантов ведения учетной политики, с тем, чтобы на предприятии того или иного типа, было возможно введение наиболее оптимального варианта учета. В результате чего достигается оптимизация наиболее важных финансово-организационных показателей, и, как следствие, применение наиболее эффективного варианта ведения бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет строго регламентируется общими нормативными документами. Базой исследования послужило предприятие ТОО SD Legal Pro. Предприятие является субъектом малого предпринимательства.
Целью дипломной работы является исследование методических аспектов и элементов учетной политики на конкретных участках бухгалтерского учета, а также организационно-технической основы их реализации с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности организации.
Задачами, поставленными в работе является:
- изучение нормативных и правовых актов, на базе которых разрабатывается учетная политика организации;
- изучение основных участков бухгалтерского учета, на основании которых проводится исследование учетной политики организации;
- анализ всех основных составляющих учетной политики организации, в том числе: правил документооборота, техники обработки учетной информации, разработка рабочего плана счетов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.
Однако главной задачей дипломной работы является ознакомление с правилами формирования, раскрытия и изменения учетной политики на предприятии.
Основными целями учетной политики являются:
- формирование как можно более полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;
- обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами.
Здесь уделил внимание особенностям учетной политики на предприятиях оптовой торговли, к которым относится ТОО SD Legal Pro. Также, дана краткая характеристика предприятия, с учетом влияния выбранной учетной политики на финансовое положение предприятия.
Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства.
Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.
1 СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ И НОРМАТИВНАЯ БАЗА ДЛЯ ЕЕ ФОРМИРОВАНИЯ
1.1 Задачи формирования учетной политики предприятия
Множество объектов бухгалтерского наблюдения характеризуются существенным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства и. т.д.
Когда совокупности элементов, составляющих бухгалтерскую систему, свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, классифицировать всю совокупность по определенным признакам.
Классификация сводится не к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.
Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку таким образом, что полученные в результате декомпозиции подмножества сохраняют свойства системы как единого целого.
Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.
Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Налоговая учетная политика -- принятый налогоплательщиком документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований Налогового Кодекса (ст.56 п.5 НК РК).
Налогоплательщик самостоятельно разрабатывает и утверждает налоговую учетную политику. Но следует знать, что для составления налоговой учетной политики обязательным является наличие учетной политики, разработанной в соответствии с МСФО или НСФО .
Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с МСФО или НСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, или может быть составлена в виде отдельного документа.
При составлении Налоговой учетной политики организация на основе налогового учета по итогам налогового периода определяет объекты налогообложения и исчисляет налоги и другие обязательные платежи в бюджет.
Параллельно с Налоговой учетной политикой, организация разрабатывает налоговые формы, которые включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры , которые представляются должностным лицам органов налоговой службы при проведении документальных налоговых проверок на бумажных или на электронных носителях.
Налоговые регистры ведутся в виде специальных форм, которые в себя включают:
1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком в налоговой учетной политике с учетом положений Налогового Кодекса;
2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком, формы и правила, составления которых устанавливаются уполномоченным органом.
Налогоплательщик самостоятельно устанавливает в Налоговой учетной политике порядок ведения налогового учета, в том числе методы учета доходов и расходов, так как Налоговым Кодексом налогоплательщику предоставляется возможность выбора методов учета, что должно быть утверждено в разработанной налоговой учетной политике.
Несмотря на возможность выбора метода налогового учета, в налоговой учетной политике (согласно НК РК) должны быть установлены основные положения:
1. Формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком самостоятельно.
2. Перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации.
3. Наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики.
4. Порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения.
5. Выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные Кодексом.
Как сказано выше учетную документацию организация разрабатывает сама, но Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по:
1) применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям;
2) определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам;
3) производным финансовым инструментам;
4) счетам-фактурам, выставленным и полученным плательщиком налога на добавленную стоимость.
В помощь налогоплательщику утверждены Правила составления форм налоговых регистров (приказ МФ РК № 626 от 29.12.08г.), которые устанавливают порядок составления и заполнения налоговых регистров.
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
- отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей.
Учетная политика организации представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, с другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки.
Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством организации должны исходить из ряда следующих основных допущений рассмотренных в таблице 1.
Таблица 1 - Допущения, действующие при формировании учетной политики
№№ пп
Наименование допущения
Состав допущения
1
2
3
1
Допущение имущественной обособленности
Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций.
Имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на правах собственности учитывается за балансом по правилам простой бухгалтерии (без использования двойной записи по счетам).
Предмет лизинга, переданный во временное владение и использование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, но по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингополучателя.
2
Допущение непрерывности деятельности
Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке.
3
Допущение последовательности применения учетной политики
Выбранная организацией учетная политика последовательно применяется от одного отчетного года к другому, что обеспечивает создание определенной стабильности ведения бухгалтерского учета.
4
Допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности
Факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, так называемый принцип начисления.
Под допущениями понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею выполняться в течение всего периода действия учетной политики.
Примечание - Составлена автором на основе источника [15]
В новом Налоговом кодексе введено понятие и требования налоговой учетной политики. Налоговая учетная политика - принятый налогоплательщиком (налоговым агентом) документ, устанавливающий порядок ведения налогового учета с соблюдением требований настоящего Кодекса. Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Учетная политика организации должна отвечать следующим основным требованиям к ведению бухгалтерского учета, которые рассмотрены в таблице 2.
Таблица 2 - Основные требования к ведению бухгалтерского учета
№№ пп
Основные
требования
Состав основных требований
1
2
3
1
Осмотрительность
Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
2
Приоритет содержания над формой
Отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
3
Непротиворечивость
Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
4
Рациональность
Сопоставление затрат на организацию системы бухгалтерского учета определенной степени сложности с реальным полезным эффектом от ее действия.
Примечание- Составлена автором на основе источника [17]
Учетная политика разрабатывается организацией исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.
В данной таблице (3) указаны основные факторы влияющие на выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике:
Таблица 3 - Факторы способов ведения бухгалтерского учета
№№ пп
Факторы, влияющие на выбор и обоснование
способов ведения бухгалтерского учета
1
2
1
Форма собственности и организационно-правовой статус (государственная организация, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество и др.)
2
Отраслевая принадлежность и вид деятельности
3
Объем деятельности, численность работающих
4
Возможность использования налоговых льгот
5
Отсутствие жесткой регламентации со стороны государственных органов ценообразования по уровню рентабельности, торговых наценок и др.
6
Система информационного обеспечения деятельности
7
Материальная база (обеспеченность компьютерной техникой, средствами оргтехники, программное обеспечение)
8
Развитие организации на долгосрочную перспективу (возможность инвестирования, освоение новых видов деятельности, расширение рынка сбыта)
9
Уровень квалификации персонала
10
Система материальной заинтересованности работников в эффективности финансово-хозяйственной деятельности и их материальной ответственности за выполняемые функции
11
Внешние условия (инфляционные процессы, конкурентоспособность выпускаемой продукции)
Примечание- Составлена автором на основе источника [17]
Учетная политика формируется на основе совокупности вышеперечисленных основополагающих допущений, требований и факторов, использование которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации организации системы бухгалтерского учета.
Организация имеет право на самостоятельный выбор способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов, разработанных системой нормативного регулирования.
В случае отсутствия в системе нормативного регулирования каких-либо конкретных способов бухгалтерского учета или когда применение способов нормативными документами однозначно не определено, организация вправе самостоятельно их разработать, и узаконить для себя через механизм учетной политики, руководствуясь общеметодологическими принципами и правилами.
Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации, действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.
Учетная политика обязательна для всех структурных подразделений организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их месторасположения.
Филиалы, представительства и прочие подразделения не вправе устанавливать собственные способы ведения бухгалтерского учета.
Головному офису организации следует своевременно информировать финансовые службы подразделений по вопросам учетной политики.
Вновь созданные организации, которые по законодательству Казахстана обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, оформляют избранную ими учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.
Налоговый учет, основываясь на данных регистров бухгалтерского учета, представляет собой, прежде всего осуществление расчетных корректировок к ним по итогам каждого налогового периода для правильного исчисления налоговой базы.
Налоговое законодательство предоставляет организациям в ряде случаев право выбора способов определения объекта налогообложения или порядка уплаты налога.
Эти способы должны быть определены до начала финансового года:
- либо в отдельном разделе приказа по учетной политике;
- либо в отдельном приказе по учетной политике для целей налогообложения.
Существуют разные методы учета хозяйственных операций.
Рассмотрим один из них: метод учета затрат на производство.
Организация самостоятельно выбирает метод учета затрат на производство с учетом особенностей технологии и характера производства, разнообразия изготавливаемой продукции и массовости ее выпуска, видов и сложности продукции, длительности цикла производства и размеров незавершенного производства и ряда других факторов.
Учет затрат на производство в организациях может осуществляться следующими методами рассмотренными в таблице 4.
Таблица 4 - Методы учета затрат на производство
№№ пп
Метод учета
затрат
Содержание метода
1
2
3
1
Простой
метод
Объектом учета и калькулирования является один конкретный вид продукции.
Применяется в организациях и цехах, где производится один вид продукции и отпадает необходимость распределения затрат между видами продукции.
2
Позаказный метод
Объектом учета себестоимости и калькулирования продукции является отдельный производственный заказ, открываемый на отдельное изделие или на группу однородных изделий или на определенный вид работ.
Под однородными изделиями понимаются изделия, близкие между собой по конструкции и имеющие большой удельный вес общих деталей и узлов.
При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам.
Фактическая себестоимость продукции, изготовляемой по заказу, определяется после его выполнения.
Применяется как в организациях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, так и в организациях массового, крупносерийного производства, где применение нормативного метода учета затрат в связи с инфляционными процессами затруднено, а также в цехах (службах, участках) вспомогательного производства, в опытных экспериментальных цехах и на работах, связанных с подготовкой и освоением производства новых видов продукции, с оказанием услуг производственного характера на сторону.
Для предприятий машиностроения позаказный метод учета является наиболее целесообразным.
3
Попередельный метод
Все затраты, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе.
Продолжение таблицы 4
Себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.
Обязательными условиями при ведении учета по попередельному методу является применение нормативов затрат и учет фактической себестоимости по каждому переделу и по каждому виду продукции.
Применяется в производстве с повторяющейся, однородной по исходному материалу и характеру обработки продукции (литейные цехи, металлургическое производство и т.п.).
4
Нормативный метод
Все затраты подразделяются на затраты по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат.
Учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций.
Применяется в организациях с крупносерийным и серийным характером работ, с ограниченной номенклатурой выпуска, стабильным производством на протяжении ряда лет и хорошо отработанной нормативной базой.
Примечание- Составлена автором на основе источника [21]
Применяется в организациях и цехах, где производится один вид продукции и отпадает необходимость распределения затрат между видами продукции. Объектом учета себестоимости и калькулирования продукции является отдельный производственный заказ, открываемый на отдельное изделие или на группу однородных изделий или на определенный вид работ.
Под однородными изделиями понимаются изделия, близкие между собой по конструкции и имеющие большой удельный вес общих деталей и узлов.
При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. Фактическая себестоимость продукции, изготовляемой по заказу, определяется после его выполнения.
Применяется как в организациях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, так и в организациях массового, крупносерийного производства, где применение нормативного метода учета затрат в связи с инфляционными процессами затруднено, а также в цехах (службах, участках) вспомогательного производства, в опытных экспериментальных цехах и на работах, связанных с подготовкой и освоением производства новых видов продукции, с оказанием услуг производственного характера на сторону.
Для предприятий машиностроения позаказный метод учета является наиболее целесообразным. Все затраты, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Все затраты подразделяются на затраты по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм.
1.2 Основные принципы учетной политики предприятия
Налоговая учетная политика может быть включена в виде отдельного раздела в учетную политику, разработанную в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
В налоговой учетной политике должны быть установлены следующие положения: 1) формы и порядок составления налоговых регистров, разработанных налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно; 2) перечень осуществляемых видов деятельности согласно общему классификатору видов экономической деятельности, утвержденному уполномоченным государственным органом по стандартизации; 3) наименование должностей лиц, ответственных за соблюдение учетной налоговой политики; 4) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления видов деятельности, для которых настоящим Кодексом предусмотрены различные условия налогообложения, с соблюдением правил, установленных статьей 58 настоящего Кодекса; 5) порядок ведения раздельного налогового учета в случае осуществления операций по недропользованию; 6) выбранные налогоплательщиком методы отнесения на вычеты расходов в целях исчисления корпоративного подоходного налога, а также отнесения в зачет налога на добавленную стоимость, предусмотренные настоящим Кодексом; 7) политика определения хеджируемых рисков, хеджируемые статьи и используемые в их отношении инструменты хеджирования, методика оценки степени эффективности хеджирования; 8) политика учета доходов по исламским ценным бумагам. 2. Налоговая учетная политика по совместной деятельности разрабатывается и утверждается участниками договора о совместной деятельности в порядке и по основаниям, которые установлены настоящим Кодексом. 3. Действие установленных в налоговой учетной политике положений, предусмотренных подпунктами 1), 4) - 6) пункта 1 настоящей статьи, распространяется на календарный год. 4. При осуществлении видов деятельности, ранее не указанных в налоговой учетной политике, налогоплательщик (налоговый агент) должен внести соответствующие изменения и (или) дополнения в налоговую учетную политику. 5. Изменение и (или) дополнение налоговой учетной политики осуществляются налогоплательщиком (налоговым агентом) одним из следующих способов: 1) утверждение новой налоговой учетной политики или нового раздела учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности; 2) внесение изменений и (или) дополнений в действующую налоговую учетную политику или в раздел действующей учетной политики, разработанной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. 6. Не допускается внесение налогоплательщиком (налоговым агентом) изменений и (или) дополнений в налоговую учетную политику: 1) проверяемого налогового периода - в период проведения комплексных и тематических проверок; 2) обжалуемого налогового периода - в период срока подачи и рассмотрения жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы.
Любая наука, и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои принципы. Принципы учета лежат в основе разработки конкретных правил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регламентирующих учет.
К сожалению, в нормативных документах нигде не говорится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого используются понятия требования и допущения.
Общее признание учетных принципов зависит от того, насколько они отвечают трем критериям: 1. уместности, 2.объективности, 3.осуществимости.
Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенной хозяйственной единице.
Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразумевает: - надежность, - соответствие действительности. Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрезмерных сложностей или затрат.
Анализируя принципы учета, их можно классифицировать по трем направлениям, которые рассмотрены в таблице 5.
1. Принципы, определяющие, какая информация подлежит учету;
2. Принципы, формирующие процедуру ведения бухгалтерского учета,
3. Принципы, регламентирующие способы учета в конкретных ситуациях.
Чтобы выявить, какая информация подлежит учету, следует руководствоваться качественными характеристиками информации, принципом денежного измерения и существенности.
Таблица 5 - Принципы бухгалтерского учета в учетной политике
Определяющие, какая информация подлежит учету
Формирующие
про - цедуру ведения
бух - галтерского учета
Регламентирующие
способы учета в
конкретных ситуациях
1
2
3
1.Качественные характеристики информации
2. Денежного изме-рения
3. Существенности
1. Обособленного пред-приятия (имущественной обособленности)
2. Двойственности
3. Непрерывности
4. Последовательно - сти
5. Учетного периода
1.Продолжения (непрерыв-ности) дея - тельности
2. Учета по себе - стоимости
3. Консерватизма
4. Реализации
5. Увязки доходов и расхо-дов
Примечание- Составлена автором на основе источника [23]
Согласно принципу денежного измерения, учету подлежит только та информация, которая выражена в деньгах.
Деньги выступают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о разнообразных объектах бухгалтерского наблюдения.
Только в денежном выражении можно рассматривать в единой информационной системе и сопоставлять имущество организации, ссуды и кредиты, затраты на приобретение сырья и материалов, затраченный труд, выполненный объем работ, начисленную заработную плату, себестоимость готовой продукции, выручку от реализации, финансовый результат, задолженность поставщикам, денежные средства в кассе и на счетах в банке, долги покупателей и пользователей услугами и т.п.
Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют в момент включения хозяйственных фактов в бухгалтерскую информационную систему.
Последующие изменения в покупательской силе денег не влияют на сумму хозяйственной операции, зарегистрированной в учете, хотя они могут оказаться существенными.
Принцип существенности определяет, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансового результата или на принятие решения пользователей.
Процедуру бухгалтерского учета определяют принципы обособленной организации, двойственности, непрерывности, последовательности, учетного периода.
Принцип обособленной (автономной или целостной) организации провозглашает юридическую самостоятельность экономического субъекта (организации) - первого лица по отношению к его владельцу (второму лицу).
Принцип двойственности обосновывает фундаментальное бухгалтерское уравнение, увязывающее имущество организации (активы) с источниками его образования (капитал собственника и заемный или привлеченный капитал третьих лиц).
Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента начала деятельности организации и до его ликвидации, без каких-либо пропусков и изъянов.
Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Последнее, подразумевает охват всех объектов наблюдения.
Принцип последовательности в методах учета (последовательности применения учетной политики) предполагает, что выбранная методика учета в организации будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам.
Принцип учетного периода гласит, что финансовый результат в организации исчисляется не с момента его организации, а за определенные промежутки времени - месяц, квартал, год.
С помощью следующей группы принципов, возможно, обосновать принимаемые решения в конкретных ситуациях.
К таковым относятся принципы продолжающейся деятельности, учета по себестоимости, консерватизма, реализации, увязки доходов и расходов.
Принцип действующей организации, или принцип продолжения (непрерывности) деятельности, в бухгалтерском учете есть допущение того, что организация будет работать на протяжении неопределенно-длительного периода времени, иметь постоянный производственный процесс, и не намерено сокращать объем производства.
Приведенный принцип направлен на выбор способа оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Для действующей организации характерна оценка по учетной (балансовой) стоимости, в качестве которой выступают историческая (первоначальная) стоимость (оценка на момент совершения хозяйственной операции) или восстановительная стоимость (расчетным или экспертным путем приближенная к реальной, так называемой текущей рыночной стоимости).
Принцип учета по себестоимости предполагает учет объектов бухгалтерского наблюдения по их первоначальной стоимости.
Принцип не всегда применяется, так, например, при ликвидации организации, ее имущество оценивается по ликвидационной стоимости, при безвозмездном получении имущество приходуется по рыночной стоимости. Кроме того, в условиях инфляции можно проводить периодические переоценки имущества, применять так называемый индекс-дефлятор.
Принцип бухгалтерского консерватизма (осторожности в оценке) сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и расходов. Расходы отражаются в момент появления обоснованной возможности, а доходы - в момент появления обоснованной уверенности.
Принцип соответствия, или увязки доходов и расходов, предполагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам.
Иногда довольно сложно определить соответствие между этими категориями.
Процесс соотнесения доходов и расходов происходит с помощью метода начислений.
В целом действует правило: если затраты обеспечат будущие выгоды, их относят к активам, если затраты обеспечили текущие доходы, их относят к расходам и если затраты не приводят ни к каким выгодам, их относят к убыткам.
Закрепление принципов учета в нормативных документах большое завоевание российского учета, хотя применение некоторых из них на практике затруднительно из-за сложившихся учетных традиций.
Так, например, требование приоритета содержания перед формой.
Для признания объекта бухгалтерского наблюдения в составе активов западные бухгалтеры исходят из экономической сущности объекта, а не из его юридической формы.
1.3 Система нормативного регулирования учетной политики
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Республике Казахстан включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету:
а) первый уровень - Закон, другие нормативные документы. Указы Президента РК и постановления Правительства РК по вопросам бухгалтерского учета,
б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;
в) третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы,
г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной организации.
На первом уровне кроме Закона О бухгалтерском учете и финансовой отчетности отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом РК и другими законами.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.
Документы второго уровня включают положения по бухгалтерскому учету и утверждаются органом исполнительной власти, определяемым Правительством РК, в основном Министерством финансов РК.
Такие положения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.
Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.
К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.
План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов.
В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций.
К третьему уровню относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации.
Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.
Согласно законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т.д.
Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.
Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов.
Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.
Систему нормативного регулирования рассмотрим в таблице 6.
Таблица 6 - Система нормативного регулирования учетной и налоговой политики
Уровень
ре - гулирования
Источники регулирования
Документы, регулирующие учет
Область воздействия
1
2
3
4
Первый
Парламент РК, Президент РК, Правительство РК
ГК РК, Закон РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Указы Президента и постановления Правительства РК, Положение по ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РК
Устанавливают единые пра - вовые и методические основы организации и ведения бух - галтерского учета
Второй
Министерство финансов РК, Национальный банк РК и другие органы исполнитель - ной власти
Положения по бухгалтерско - му учету - система нацио - нальных стандартов
Регулируют общие принципы организации и ведения бух - галтерского учета, представ - ления бухгалтерской отчетно - сти, правила и порядок учета отдельных объектов бухгал - терского наблюдения
Третий
Министерство финансов РК и другие органы исполнитель - ной власти
План счетов бух. учета финансово- хозяйственной деятельности, инструкция по его примене - нию, прочие методические рекомендации и указания
Определяют схему регистрации и группировки объектов на - блюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т.п.
Четвертый
Управленческий персонал
организации
Документы, регулирующие учетную политику
Выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности, уров - ня автоматизации учета, под - готовки счетных работников
Пятый
Управленческий персонал по внешнеэкономической части
Основные законодательные акты, Налоговый кодекс, Налоговая учетная политика, методы учета и виды налоговых отчетов
Получения информации, необходимой для налогообложения, исчисление и уплата налога, система двойной записи на аналитических счетах в соответствии с планом налоговых счетов, принятых на предприятии
Примечание- Составлена автором на основе источника [25]
2 ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ТОО SD LEGAL PRO, ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ И ОЦЕНКА ЕЕ СОДЕРЖАНИЕ
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
