Экономическая природа и сущность налогов. Основы построения налогов и налогообложения

Тип работы: Материал
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 17 страниц
В избранное:

Лекция 1. Экономическая природа и сущность налогов. Основы построения
налогов и налогообложения

Цель: Изучить экономическую природу и сущность налогов, основы
построения налогов и налогообложения
План.
1. Понятие налогов и их социально-экономическая сущность
2. Теоретические подходы в исследовании регулирования налогов.
Понятие элемента налога.
3. Основные термины, применяемые в налогообложении

1. Понятие налогов и их социально-экономическая сущность

Налоги – это обязательные платежи, устанавливаемые государством и
взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач. Налоги – это исходная категория
финансов. На протяжении всей истории развития общества формы и методы
налогов развивались и изменялись. Наибольшего развития они достигли в
условиях развития товарно-денежных отношений.
Налогообложение является одной из важнейших проблем современности. Оно
затрагивает все социально-экономические сферы жизни общества. Ни одно
государство не может обойтись без налоговых доходов. Как общественная
категория налоги отражают конкретные историко-экономические условия жизни
людей и государства.
Исследуя налоги, ученые экономисты давали различные определения. В
частности классик экономической теории Д. Рикардо писал: "Налоги составляют
ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение
правительства, они всегда выплачиваются в конечном счете из капитала или
дохода".[1]
Анализируя капиталистические производственные отношения К.Маркс
отмечал, что "экономическим воплощением существования государства являются
налоги"[2].
Более подробное определение налогов дал русский ученый начала XX века
А.Соколов. В частности он пишет: " Под налогами нужно разуметь
принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных
хозяйствующих лиц или хозяйств, для покрытия её расходов или для достижения
каких-либо задач экономической политики без предоставления плательщикам его
специального эквивалента.[3] Именно Соколов первым отметил, что налоги не
эквивалентны расходам государства на обеспечение общественных благ и нельзя
поставить знак равенства между уровнем налогообложения и объемом благ,
которые получает каждое лицо от деятельности государства.
Исторически налоги возникли с разделением общества на социальные
группы и появлением государства. Социально-экономическая сущность, функции
и роль налогов определялась экономическим и политическим строем общества,
природой и задачами государства.
Влияние правил взимания налогов испытывают также социальная,
политическая сферы. Многие исторические события начинались в результате
налоговых конфликтов. Например, борьба североамериканских колоний Англии за
независимость (1775 - 1783 гг.) была во многом обусловлена принятием
английским парламентом закона о гербовом сборе (1763 г.), который
затрагивал интересы почти каждого жителя колоний, так как налогами
облагались вся коммерческая деятельность, судебная документация,
периодические издания и т.д. Начало непосредственных военных действий
восставших историки относят к эпизоду так называемого Бостонского
чаепития (1773 г.), когда английское правительство предоставило Ост -
Индской компании право беспошлинного ввоза чая в северо-американские
колонии. Таможенные льготы фактически поставили эту компанию вне
конкуренции и нанесли серьезный удар по позициям местных торговцев. В
декабре 1773 г. группа колонистов проникла на прибывшие в Бостонский порт
английские корабли и выбросила в море большую партию чая, что обострило
конфликт между метрополией и колониями. А в 1776 г. разгорелась война, и
американские колонии отделились от метрополии. Начало и бурное развитие
Французской революции 1789 - 1794 гг. также связано причинами налогового
порядка.
Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства. В
докапиталистическом мире значительная часть потребностей государственной
казны покрывалась за счет доменов и регалий.
Домены - это доходы от недвижимости, главным образом земли,
находящейся в собственности главы государства-короля, императора, монарха.
Регалии - доходы от монопольного права государства па занятие
определенной хозяйственной деятельностью.
По мере развития товарно-денежных отношений государственная
собственность сокращается, и доход от нее сводится к минимуму. Одновременно
расширяются старые и появляются новые функции государства и как следствие,
возрастают расходы.
Государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего
содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от
обстоятельств и уровня развития общества.
Древнейшие государства жили грабежом соседей, и их правители обычно
затевали войны, как только в казне кончались деньги. Наиболее мощные
государства от разовых контрибуций переходили к регулярному сбору дани. Но
грабежи, контрибуции и дань - это удел побежденных народов, с развитием
цивилизации государства научились защищать себя от враждебных соседей. Они
стали создавать регулярные армии, для содержания которых потребовались
стабильные источники средств. Вначале короли просто грабили своих
подданных, но скоро им пришлось просить согласия общества, как на сбор
средств, так и на ведение войн, которые раньше считались частным делом
власти. Таким образом, первым обоснованием для появления регулярных податей
стали военные расходы.
Параллельно во многих странах, где церковь играла важную роль в жизни
общества, формировалась система обязательных церковных сборов. После
объединения церкви с государственной властью эти сборы стали частью системы
общегосударственных налогов.
Но настоящей колыбелью современных налогов стали свободные города -
первые буржуазные республики. В практике городских налогов того времени уже
содержались основные черты современной налоговой системы: признание налога
в качестве общественно необходимого ограничения принципа частной
собственности; добровольность налога, выражаемая в обязательном утверждении
налоговых законов выборными представителями народа; денежная форма налога и
запрещение изъятия имущества для уплаты налога (что впоследствии привело к
осознанию необходимости ограничения налогов текущими доходами
налогоплательщика как условия защиты частного предпринимателя от произвола
государства); общественный контроль за распределением и расходованием
собранных налоговых средств.
В свободных городах и сформировались две основные функции современных
государственных финансов:
1. содержание государственной власти со всеми ее атрибутами -
аппаратом управления, судом, полицией, армией и т. д.;
2. финансирование общегосударственных хозяйственных нужд (коммунальное
хозяйство, дороги, средства связи, а позднее энергетика,
центральный банк, система здравоохранения, образование и т. д.).
3. на современной стадии развития социально ориентированной рыночной
экономики к ним добавилась третья функция - перераспределение
доходов, что выражается в создании и функционировании за счет
обязательных взносов граждан и предприятий мощной системы
социального страхования и социального обеспечения.
Таким образом, современные налоги - это продукт демократического
общества, созданного на основе социальной рыночной экономики. Отсюда
следует основной принцип использования налогов - для развития общества и в
его интересах, но не в ущерб обществу и его экономическому развитию.
В налогах исторически формировались два принципа распределения
налоговой нагрузки (налогового бремени):
1) принцип выгоды (полученных благ);
2) принцип пожертвований (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться
налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности
государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых
правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для
финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей
автомобильных дорог, сбор за проезд автотранспортных средств по территории
Республики Казахстан или налоги на собственность. Хочешь жить в шикарном
особняке или иметь дорогостоящий автомобиль - плати больше налогов. Вместе
с тем, использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ,
как оборона, общественная безопасность, система образования, и других услуг
государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования
благотворительных пособий для бедных, безработных. Почему? Потому что эти
блага финансируются за счет государства и строго лимитированы и в то же
время они очень необходимы для существования общества.
Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким
образом, чтобы пожертвования были для них приемлемыми, то есть тяжесть
налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного уровня дохода и
уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица,
предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более
высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те,
кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что
каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение
удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные
средства тратят неодинаково: первые части полученного дохода в любой период
времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, т.е. на
товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение.
Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это
означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую
жертву, чем, изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансированного
ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги,
предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с
величиной получаемых доходов.

Сущность налогов проявляется в следующих функциях:
1. Фискальная, обеспечивающая поступление средств в государственный
бюджет.
2. Перераспределительная, обуславливающая перераспределение части
доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
3. Регулирующая – возникает с расширением экономической деятельности
государства. Она целенаправленно воздействует на развитие национального
хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются
выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и
скидки.
4. Контрольная, позволяющая обеспечить проверку правильности и
своевременности внесения налогоплательщиком налоговых платежей в
бюджет

2 Теоретические подходы в исследовании регулирования налогов
Теория переложения. С древних времен прослеживается тенденция поиска
путей снижения плательщиками своих фискальных обязательств. С того момента,
как существуют налоги, налогоплательщика волнует извечный вопрос: как бы
платить государству поменьше, оставляя себе больше.
Изначально основным способом ухода от уплаты налога являлось
переложение. Развитие теории переложения было напрямую связано со степенью
экономического развития государств. Первоначальное свое развитие они
получили во Франции и Англии как раннекапиталистических странах, в
дальнейшем свой вклад внесли Германия, Италия, США. Существовали общие
налоги, переложение которых волновало умы экономистов различных государств,
например, поземельного налога, подомового, включая налог на переход прав
собственности, налогов на товары и на доходы.
Классификацию теорий переложения можно начать с физиократов. До них не
было цельной экономической теории, а поэтому не было и систематической
теории переложения. Физиократы утверждали, что единственным непереложимым
является налог на землю.
Представитель классической политэкономии Адам Смит считал
непереложимыми только поземельный налог, налоги на переход прав
собственности и на роскошь. Давид Рикардо указывал на переложимость
земельного налога на потребителя, а так же налогов на зарплату и косвенных
налогов на предметы необходимости. Взгляды Смита и Рикардо повторялись
последовавшими английскими экономистами, кончая Дж. Ст. Миллем.
Сегодня в мировой экономической науке господствуют два подхода к роли
налогов и налогообложения в жизни общества.
Кейнсианский подход характеризуется активным вмешательством
государства в жизнь общества и, в частности, активной фискальной политикой
государства. Государство стимулирует развитие экономики, извлекая
необходимые средства путем установления таких ставок налогов, которые
позволяют финансировать достижение поставленных целей и задач
государственной политики в нужном объеме. Основоположник кейнсианского
подхода выдающийся английский экономист Дж. Кейнс высказывал свое мнение о
роли налогов как орудия экономической политики государства. Центральная
мысль кейнсианской теории состояла в том, что налоги являются главным
рычагом регулирования экономики и выступают одной из слагаемых ее развития.
Кейнс считал, что значительный прогресс в устранении неравенства богатства
и доходов в конце 19-го века достигнут посредством прямых налогов:
подоходного, прогрессивного добавочного и налога с наследства. Причем
решающую роль в регулировании экономики, по мнению Кейнса, должно играть
государство. Согласно логике кейнсианской модели регулирования экономики,
налоги преследуют не только фискальную функцию, но и в гораздо большей
степени выполняют регулирующее - стабилизирующую функцию, являясь средством
преодоления циклического развития экономики, устранения возникающих
диспропорций между объемом производства и платежеспособным совокупным
спросом. Стабилизирующее влияние налоговой политики заключается в ее
гибкости в пределах цикла, в условиях подъема экономики предлагается
увеличивать налоги, а при кризисной ситуации - сокращать их, в том числе за
счет расширения налоговых льгот корпорациям и предпринимателям.
Теория экономики предложения. В качестве альтернативы кейнсианской
модели можно рассматривать так называемую экономику предложения.
Сторонники этой теории считают, что налоговые факторы не должны влиять на
процесс принятия экономических решений предприятиями. Не отрицая роли
государства в регулировании экономики, сторонники экономики предложения
считают, что государство должно создавать благоприятные условия для
сбережения, инвестиций, которые, в свою очередь и создают условия для
экономического роста. Немаловажная роль при этом отводится созданию
благоприятных налоговых условий, т.е. таких условий, которые являются
нейтральными по отношению к принятию деловых решений и не подрывают
первооснову своего существования - налоговую базу. Среди франкоговорящих
экономистов этот принцип известен как чрезмерный налог убивает налог.
Отсюда во главу угла ставится поиск оптимального уровня налогообложения.

Налоги в теории экономики предложения превращаются из инструмента
фискальной политики в главный регулятор экономической жизни и носят
стимулирующий характер. Немедленное снижение предельных налоговых ставок
увеличит:
стимулы к труду и предпринимательской активности;
объем выпуска продукции и производительность труда;
потребление вследствие увеличения необлагаемого дохода;
- поможет наиболее эффективно распоряжаться государственным бюджетом,
приведет к увеличению национального дохода и ограничит необходимость
государственного вмешательства в успешные сектора экономики;
обуздает инфляцию;
- будет эффективным средством борьбы с теневой экономикой[4].
Причем особое значение имеет именно сокращение налоговых ставок на
высокие доходы, которые представляют большой потенциал для дальнейших
инвестиций. В отличие от Кейнса, сторонники экономики предложения выступают
за снижение прогрессивности обложения.
Одновременно со снижением налогов должно осуществляться сокращение
государственных расходов, что, в свою очередь, обеспечит долговременный
неинфляционный рост экономики - главную цель экономической политики. В свою
очередь, политика либерализации налогообложения должна сочетаться с
усилением тяжести и с обеспечением неотвратимости наказания.
Основываясь на идее канадского профессора Р. Мюнделла, считавшего, что
сокращение налогов и усиление монетарной политики дадут толчок
экономическому росту и послужат средством борьбы с инфляцией, Д. Ванниски,
Р. Бертлей и А. Лаффер вывели теорию, содействующую сокращению налогов и
развитию производства. Так, на свет появилась кривая Лаффера.
Правительство США использовало данную теорию при проведении налоговой
реформы в 20-60 годы XX века, а затем, с учетом новых разработок - в 80-е
годы[5]. Используя кривую, Лаффер сделал вывод о неэффективности налоговой
политики в 1970-е годы. Пытаясь доказать правомерность незабываемого
принципа Сэя о том, что предложение рождает свой собственный спрос, Лаффер
подметил, что в ходе сокращения налогов в США в начале 1960-х г.г.
экономика достигла высоких темпов экономического роста, т.е. стимулирующая
роль налогов выводится на первый план.
Идеи Лаффера нашли широкую поддержку среди бизнесменов, конгрессменов,
оказали большое влияние на будущего президента Р.Рейгана, и даже в России
заинтересовались ими. Большую поддержку сторонникам экономики предложения
оказал Нобелевский лауреат М. Фридмен, который раскритиковал теорию
балансирования бюджета Кейнса и сделал вывод о том, что увеличение
правительственных расходов и, соответственно, налогов не ведет к
экономическому подъему, а снижение налогов - это, в политическом смысле,
более приемлемая мера, чем их повышение[6].
Во многих странах высокая налоговая нагрузка является основным
препятствием в развитии предпринимательства. Налоговая нагрузка является
следствием проводимой налоговой политики государства и качественной
характеристикой любой системы налогов.
Экономистов долгое время занимал вопрос воздействия налоговой нагрузки
на экономическую активность. Если представители кейнсианства выступали за
наращивание объемов новых капитальных затрат в производство путем повышения
размеров налогов, и выпуска большого количества денег, то неоконсерваторы,
напротив, ниспровергли их утверждения и высказались против чрезмерного
увеличения налогов, так как они считали, что это, в свою очередь, подрывает
материальную заинтересованность работников и предпринимателей; если
сторонники Кейнса утверждали, что политика стимулирования сбережений не
только бесполезна относительно роста инвестиции, но и вредна, то теоретики
неоконсерватизма настаивают на том, что увеличить инвестиционные расходы
можно лишь увеличивая стимулы к сбережениям; если первые выдвигали принцип
дефицитного финансирования, то вторые ставят задачу обязательного
сбалансирования государственного бюджета.
По-нашему мнению теория неоконсерватизма имеет место, так как согласно
их теории экономическое развитие видится в следующей модели: снижение
налогов приведет к росту денежных сбережений, которые создадут возможность
для накопления ресурсов; из накоплений образуются фонды инвестирования;
расширение инвестиций приведет к росту производимого продукта.
Анализ связи экономического роста и налогов, проведенный в 70-е годы
экономистом К. Марсденом более чем в двадцати странах показал, что в
странах с низким налогообложением быстрее росли занятость, капиталовложение
и производительность труда. Так, например, в странах с низкими налогами
инвестиции выросли на 9%, а в странах с высоким налогообложением снизились
до 0,8% [7].
Чрезмерное изъятие дохода налогоплательщика, приводит к снижению
оборотных средств, что может вызвать структурный кризис в экономике.
Поэтому при проведении налоговой политики, по нашему мнению, необходимо
придерживаться такой концепции, которая будет учитывать интересы
предпринимателя.

Схема 1. Общие теории налогов.

Название Период Основоположники Суть теории
Теория обмена Средние века - Возмездный характер налогообложения, т.е. уплачивая
налог, граждане покупают у государства услуги по
охране, поддержанию порядка и т.д.
Атомистическая Эпоха Просвещения С. де Вобан, Налог – результат договора между сторонами, по
теория Монтескье, Гоббс,которому подданный вносит государству плату за
Вольтер, Мирабо различные услуги. Никто не может отказаться от
налогов, которые являются платой граждан за
получаемые выгоды.
Теория наслаждения Первая половина Ж.Симонд де Налоги – это цена, уплачиваемая гражданином за
ХIX в. Сисмонди получаемые удовольствия от общественного порядка,
справедливого правосудия, обладания собственностью.
Теория налога как Первая половина Дж. Мак-Куллох, Рассматривает налоги как платеж, уплачиваемый на
страховой премии XIX в. А. Тьер случай наступления какого-либо риска.
Налогоплательщик как коммерсант в зависимости от
доходов страхует свою собственность от войны,
стихийного бедствия, пожара и т.д.
Классическая теорияВторая половина XVII А. Смит, Рассматривает налог как один из видов
– первая половина XIXД. Рикардо государственных доходов, которые должны покрывать
вв. затраты по содержанию правительства. При этом
какая-либо другая роль (например, регулирование
экономики) налогам не отводится; пошлины и сборы не
рассматриваются в качестве налогов.
Кейнсианская теорияПервая половина XX в.Дж. Кейнс Налоги – это главный рычаг регулирования экономики и
одно из слагаемых ее развития. При этом большие
сбережения как пассивный источник дохода мешают
росту экономики, поэтому их следует изымать с
помощью налогов.
Монетаристская 50-е гг. XX в. М. Фридман Основана на количественной оценке денежного
теория обращения. Налоги наряду с иными компонентами
воздействуют на обращение, изымая излишнее
количество денег и тем самым снижая количество
неблагоприятных факторов для развития экономики.
Теория экономики Начало 80-х гг. XX в.М. Бернс, Г. Рассматривает налоги как один из важнейших факторов
предложения Стайн, А. Лэффер экономического развития и регулирования. Согласно
этой теории снижение налогового гнета приводит к
бурному росту предпринимательской и инвестиционной
деятельности.

Схема 2. Частные теории налогов.

Название Период Суть теории
Теория соотношения Раннее Налоговые системы строятся на прямом налогообложении, косвенные
прямого и косвенного средневековье налоги считаются вредными
налогообложения
Конец средних вековНалоговые системы строятся на косвенном налогообложении
Конец XIX в. Необходимо поддерживать баланс между прямыми и косвенными
налогами
Теория единого налога Разные времена Единый налог – это единственный, исключительный налог на
определенный объект налогообложения
Теория пропорционального Разные времена Налоговые ставки устанавливаются в едином проценте или
и прогрессивного увеличиваются по мере роста дохода налогоплательщика
налогообложения
Теория переложения Середина XVII в. Распределение налогового бремени возможно лишь в процессе
налогов обмена

3. Основные термины, применяемые в налогообложении
1) благотворительная помощь - имущество, предоставляемое на
безвозмездной основе физическим лицам с целью оказания им
социальной поддержки, некоммерческим организациям, а также
организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, с
целью поддержания их уставной деятельности;
2) взаимосвязанная сторона - физическое или юридическое лицо,
взаимосвязанность которого определяется в соответствии с
законодательством ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.