ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНО-ФИНАНСОВОЙ РАБОТЫ В АО КАЗБУРГАЗ



Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 64 страниц
В избранное:   
СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И АНАЛИЗА
ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
6
1.1 Экономическая сущность налогов, их виды и функции ... ... ... ... ... 6
1.2 Значение и задачи корпоративного подоходного налога ... ... ... ... 14
1.3 Вопросы совершенствования налогового учета в трудах ученых и 20
практиков ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ...
2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОРГАНИЗАЦИЯ
УЧЕТНО-ФИНАНСОВОЙ РАБОТЫ В АО КАЗБУРГАЗ
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... 30
.
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО Казбургаз ... . 30
2.2 Организация учетной работы АО Казбургаз ... ... ... ... ... ... ... 38

3 УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ В АО КАЗБУРГАЗ
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 43
3.1 Исчисление корпоративного подоходного налога в АО Казбургаз.. 43
3.2 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному в АО
Казбургаз ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 47
3.3 Цель, задачи, источники информации и программа аудиторской
проверки учета корпоративного подоходного налога в АО
Казбургаз ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 53
3.4 Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по корпоративному
подоходному налогу в АО Казбургаз ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 60
3.5 Результаты аудиторской проверки расчетов с бюджетом по
корпоративному подоходному налогу ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 64
3.6 Пути совершенствования учета налогообложения прибыли в АО
Казбургаз ... ... . 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .. 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... . 77
ПРИЛОЖЕНИЯ
Введение
Денежные средства являются ограниченным ресурсом, поэтому важным
является создание на предприятиях механизма эффективного управления их
движением, который способствовал бы обеспечению хозяйственных процессов
необходимым уровнем денежных потоков и поддержанию оптимального остатка
денежных средств путем регулирования сбалансированности их поступления и
расходования. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации
(внешней и внутренней) для создания такого механизма необходимо наличие
аналитической информации о денежных потоках предприятия и условиях их
формирования. 
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что процессы
современной экономической действительности наглядно доказывают, зависимость
экономической и социальной стабильности общества от финансовой устойчивости
предприятий. А одним из важнейших признаков финансовой устойчивости
является способность предприятия генерировать денежные потоки. Поэтому
одной из наиболее актуальных проблем является овладение современными
методами анализа и эффективного управления денежными потоками предприятия.
Надежную информацию для управления денежными потоками предприятий можно
получить лишь при правильной организации бухгалтерского учета денежных
средств и отчетности об их движении. К сожалению, методология российского
бухгалтерского учета даже при достигнутом уровне сближения с требованиями
международных стандартов финансовой отчетности не обеспечивает полной и
достоверной информации о реальных объемах денежных средств, используемых в
обороте. Зафиксированные в отчетности предприятий размеры
нераспределенной прибыли, фондов, резервов и других источников
финансирования часто не обеспечены реальными денежными средствами или их
эквивалентами.
В эффективности методических разработок по учету и анализу состояния
оттоков и притоков денежных средств, их эквивалентов заинтересован
практический менеджмент, которому необходимо регулярно иметь объективную
информацию о денежных потоках по текущей, финансовой и инвестиционной
деятельности предприятий.
Цель дипломной работы является анализ и совершенствование управления
денежными потоками предприятия.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Раскрыть экономическую сущность денежных потоков, задачи их
учета, анализа и использования в системе управления;
2. Проанализировать современное финансовое состояние ТОО Аксайжержобалау
и организацию учетной работы на предприятии;
3. Изучить порядок организации учета денежных средств в ТОО
Аксайжержобалау;
4. Провести анализ платежеспособности ТОО Аксайжержобалау
5. Разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств
исследуемого предприятия .
Объектом исследования является ТОО Аксайжержобалау.
Предметом исследования – денежные потоки предприятия, эффективность
управления денежными потоками.
Практическая значимость дипломной работы заключается в исследовании
возможностей применения результатов проведенного анализа движения денежных
средств и предложенных рекомендаций в деятельности предприятия на примере
ТОО Аксайжержобалау. 
Методология исследования основывалась на использовании
совокупности методов, применяемых в анализе социально-экономических
процессов. Теоретической и методологической базой исследования
являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный,
исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы,
используемые в научном познании экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике
данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов,
установлении и практической реализации полученных выводов,
закономерностей, тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и
казахстанских бухгалтерских стандартов, материалов отчетности и
анализа деятельности предприяти ТОО Аксайжержобалау.
Научная новизна исследования:
- обоснована сущность и дано определение денежных средств
применительно к специфике проектной организации;
- адаптирована методика анализа платежеспособности и ликвидности
предприятия и использования его результатов для выработки
управленческих решений в ТОО Аксайжержобалау.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ  СРЕДСТВ И АНАЛИЗА
ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ

1.1. Сущность денег и формы их движения    
Экономическая сущность денег заключается в том, что они служат самым
активным элементом и составной частью экономической деятельности общества,
отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного
процесса.
Сущность денег характеризуется их участием в:
а) осуществлении различных видов общественных отношений;
б) распределении валового национального продукта, в приобретении
недвижимости, земли;
в) определении цен, выражающих стоимость товара.
Кроме того, сущность денег заключается в том, что они служат средством
всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства,
драгоценности и др. Эта особенность денег становится заметной при сравнении
с непосредственным обменом товаров.
Денежные средства предприятия являются составной частью оборотных
активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов с
поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов
с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для
осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах и др.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое
использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный
доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном
вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли
(депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Таким образом, денежные средства предприятия представляют собой самые
ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны
выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не
требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет
своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом,
персоналом.
При умножении денежных средств их правильное использование и контроль
за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и
бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит
платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и
подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, организации расчетов и
кредитования в народном хозяйстве. Также учет денежных средств имеет
значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании
финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за
соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью
Таким образом, грамотный и своевременный учет денежных средств
заключается в обеспечении сохранности денежных средств в кассе и на счетах
в банках и контроля за использованием их по целевому назначению в
соответствии с нормативно-законодательными актами; полном и своевременном
документировании всех операций по движению денежных средств, как в кассе
предприятия, так и на счетах в банках; соблюдении расчетной и финансовой
дисциплины; своевременном и достоверном ведении аналитического учета.
Сущность денег заключается в том, что это – специфический товарный вид,
с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего
эквивалента.
Сущность денег проявляется в единстве трех свойств:
- всеобщей непосредственной обмениваемости;
-кристаллизации меновой стоимости;
- материализации всеобщего рабочего времени.
Следовательно, деньги, возникшие из разрешений противоречий товара
(потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством
обращения, а отражают глубокие общественные отношения.[19]
Функциям денег присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в
то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться.
Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев
осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости;
средства обращения; средства платежа; средства накопления.
Помимо перечисленных функций, нередко признается выполнение деньгами
функции мировых денег (международного платежного средства), в которой они
используются для денежных операций между странами. Выполнение такой функции
при существовании золотых денег или свободно конвертируемой валюты не
вызывало сомнений.[22]
Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке
стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров
является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат
общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении
цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда
отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно
необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно
необходимые затраты на производство отдельных видов товаров.
Деньги как средство обращения используются для оплаты приобретаемых
товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, что передача
товара покупателю и его оплата происходят одновременно.
Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги используются
кратковременно. Одни и те же денежные знаки могут применяться многократно в
различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь
большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее
совершается оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров.
Соответственно скорость обращения денег важна для регулирования массы
денег, необходимых для обращения.
В участии денег в качестве средства обращения заложены возможности
воздействия на экономические отношения между продавцами и покупателями.
Покупатель товара предварительно должен убедиться в том, что потребительная
стоимость предлагаемого товара соответствует предъявляемым требованиям. Без
соблюдения этого требования реализация не осуществляется. Покупатель
подвергает также контролю цену предлагаемого товара. При этом учитываются
уровень цен, соотношение спроса и предложения по товару, намеченному к
реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменить
предлагаемый товар. В функции средства обращения деньги могут
использоваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по
реализации товара.
Широко используются деньги каксредство платежа. Такую функцию деньги
выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при денежных
взаимоотношениях с финансовыми органами (налоговые платежи, получение
средств от финансовых органов), а также при погашении задолженности по
заработной плате и др.
Деньги, непосредственно не участвующие в обороте, в том числе в
функциях средства обращения и средства платежа, образуют денежные
накопления и выполняют функциюсредства накопления.
В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся
у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образование
денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: превышением их доходов
над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и
сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению
использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых товаров и
погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накопления
состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и
организациями на их счетах в банках.[15]
Несмотря на различия функций денег, между ними существует взаимосвязь и
единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимости
реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Вместе с тем
деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и средства
платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные
накопления могут быть использованы как средство обращения и как средство
платежа.
Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами
или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных
странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты
приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других
операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших
собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с
их использованием в международных отношениях. Здесь деньги отдельных стран
могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной
стоимости денежной единицы каждой страны.[9]
Когда же был совершен переход к неполноценным деньгам, прежняя практика
оказалась недостаточно приемлемой. В новых условиях расчеты между странами
стали производиться с помощью свободно конвертируемых валют (доллары США,
иены, немецкие марки и др.) либо в таких международных единицах, как ЭКЮ
(EuropianCurrencyUnion).
В законе о бухгалтерском учете предусматривается в составе объектов
бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемая часть хозяйственной
деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и в
первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных
средств и прочих активов перед поставщиками, при осуществлении процесса
производства перед работниками, перед покупателями и заказчиками, перед
бюджетом, перед банками по полученным кредитам и т.п. Факты возникновения
обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При
этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.[2]
Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность
покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под
отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной
организации, называются дебиторами.
Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности
списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание
задолженности оформляется приказом руководителя.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них
материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной
заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в
бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие
подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы,
задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими
кредиторами. В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская
задолженности отражаются по их видам.[8]
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они
необходимы предприятию, как уже было сказано выше, для осуществления
расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в
бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты,
премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей заказчиков
за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от
учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные
взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и
хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и
осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег,
денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах,
открытых особых счетах и др. Увеличение денежных средств, их правильное
использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач
бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой
задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с
поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

1.2 Проблемы учета и аудита денежных средств в трудах ученых и
практиков
Анализ, учет и аудит денежных средств, является одним из основных
этапов управления на предприятии. Вопросы учета и анализа денежных потоков,
достаточно часто рассматриваются и находят свое отражение в трудах
зарубежных и отечественных авторов. Значительный вклад в решение данного
вопроса внесли Нурсеитов Э.О., Бычкова С.М., Дюсембаев К.Ш., Назарова В.,
Руткайзер В.В, Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., Х. Андерсон,
Ж. Перар, Д. Стоун, Д. Г. Сигл, Э. С. Хендриксен, М. И. Баканов,
С. Б. Барнгольц, Ю. А. Бабаев, И. Т. Балабанов, И. А. Бланк, В. В. Бочаров,
Л. Т. Гиляровская, О. В. Ефимова, В. В. Ковалев, А. Ш. Маргулис,
Е. А. Мизиковский, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, Н. С. Пласкова,
Г. В. Савицкая, Е. М. Сорокина, А. Н. Хорин, А. Д. Шеремет и др. Несмотря
на то, что как отмечалось выше, к данной теме обращалось достаточно много
ученых, следует подчеркнуть, что в современной научной литературе
комплексных работ, посвященных исследованию учета и анализа денежных
потоков, очень мало. Разработка единого комплекса и рекомендаций по
осуществлению учета денежных средств и их анализу являются необходимыми,
особенно, когда экономика страны находится в кризисных условиях.
определение денежного потока происходит за конкретные интервалы времени. В
последнее время пристальное внимание ученых заслужила категория денежных
потоков. Так, к.э.н. Миронова А. М. выделяет следующие аспекты их учета:
... На основании изложенного денежный поток можно определить как движение
денежных средств, образующееся в процессе хозяйственной деятельности
организации, распределенное во времени, которое характеризуется
поступлением (притоком) или выбытием (оттоком) денежных
средств.(                    может быть положительным или отрицательным
(приток и отток денежных средств); (                    характеризует собой
движение денежных средств за определенный отчетный период;
(                    денежный поток образуется в процессе хозяйственной
деятельности организации; (                    выполнения работ и оказания
услуг. Источники поступления могут быть двух видов: внешние и внутренние.
Внешние поступления — это кредиты и инвестиции любого происхождения.
Внутренние поступления делятся на две группы: доходы от реализации
и оказания услуг, а также внереализованные доходы, являющиеся как бы
побочным продуктом основной хозяйственной деятельности. Поступления
денежных средств от текущей деятельности определяют возможности предприятия
по его дальнейшему существованию и развитию, выплаты дивидендов
собственникам и выплаты долгов. В связи с этим денежные потоки текущей
деятельности предприятия, являются определяющими. Предприятие не сможет
эффективно осуществлять свою деятельность в том случае, если итоговый
результат данного раздела представляет выбытие денежных средств. Движение
денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано
с приобретением (реализацией) имущества, имеющего долгосрочное
использование. В первую очередь это касается поступления (выбытия) основных
средств и нематериальных активов. Финансовая деятельность предприятия
связана с притоком средств в следствие получения краткосрочных
и долгосрочных и долгосрочных займов и кредитов и их оттоком в виде
погашения задолженности по полученным ранее кредитам и выплате дивидендов.
Поэтому стратегический учет является важнейшей составляющей учетно-
аналитической системы. В экономической литературе, денежный поток,
определяется как остаток денежных средств, что не в полной мере отражает
его экономическую сущность. По мнению автора денежному потоку присуще
следующие черты: (   авансы от покупателей и заказчиков, (   с получение
выручки от реализации продукции, (      выплата заработной платы. Приток —
в первую очередь: (   расчеты с бюджетом, (   отчисления в фонды
социального страхования и обеспечения, (   уплата по счетам поставщиков,
(Денежные средства являются наиболее ликвидными, а следовательно наиболее
подвижными активами организации. Операции с денежными средствами, носят
глубокий характер, охватывая все сферы деятельности и поэтому наиболее
уязвимыми с точки зрения нарушений. Аудит денежных средств — это проверка
факта наличия денег средств в распоряжении предприятия и правильности
отображения их движения в документах. Проверка правильности учета денег
и эквивалентов является критически важной для предприятия, так как денежные
средства — это универсальный инструмент хозяйственной деятельности.
Поскольку обращение денежных средств — это процесс, непрерывный, важно,
чтобы был установлен постоянный и систематический контроль за денежными
средствами. [4, с. 5]. Операции, которые связанны с движением денежных
средств (проверка кассовых, банковских и валютных операции) должны
проверяться сплошным методом. Существует два вида сплошного наблюдения. Для
контроля и соблюдение порядка осуществления кассовых операций применяется
метод взаимного контроля, при котором сравнивается отражение одной кассовой
операции в различных учетных регистрах. При изучении состояния внутреннего
контроля на предприятии, должна даваться предварительная оценка соблюдения
на предприятии кассовой дисциплины. На основании предварительной оценки,
аудитор выявляет более уязвимые места, планирует состав основных
проверочных процедур, определяет специфические черты ведения учета на
предприятии. По мнению автора наиболее важным при проведении аудита
денежных средств, является оценка синхронности поступлений и платежей.
Чтобы оценить и раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии,
а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием
денежных средств, следует определить все направления поступления денежных
средств, а также их выбытия. Направления движения денежных средств принято
рассматривать в разрезе основных видов деятельности.[25]
В последние годы все большую распространенность приобретают электронные
деньги. Они становятся неотъемлемым элементом расчетов между различными
субъектами.
Г.И. Алексеева, кандидат экономических наук, доцент кафедры
бухгалтерского учета в коммерческих организациях факультета международных
экономических отношений Финансового университета при Правительстве
Российской Федерации: Под электронными деньгами подразумеваемся эквивалент
реальных денежных средств, которые обращаются только внутри конкретной
электронной платежной системы (ЭПС). Сущность электронных денег состоит в
хранении денежной стоимости на электронных носителях – смарт-картах или
жестком диске компьютера. Они являются денежным обязательством эмитента
перед их предъявителем и служат способом расчетов внутри ЭПС с другими
пользователями или продавцами товаров и услуг, заключившими с эмитентом
соглашения. Чтобы стать участником ЭПС, следует просто пройти регистрацию
на сайте системы и там же заключить договор. Затем сайт ЭПС предложит
скачать и установить специальную программу – электронный кошелек. Средства,
которыми пополнен электронный кошелек, – это электронная стоимость денег.
Операторы электронных платежных систем, как правило, оказывают услуги
агента.
Обращение электронных денег регулируется Федеральным законом от
27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее – Закон N 161-
ФЗ), который устанавливает правовые и организационные основы национальной
платежной системы, регулирует порядок оказания платежных услуг, в том числе
осуществления перевода денежных средств, использования электронных средств
платежа, а также определяет требования к организации и функционированию
платежных систем, порядок осуществления надзора и наблюдения в национальной
платежной системе.
Электронные деньги являются денежным обязательством эмитента перед их
предъявителем и служат способом расчетов внутри ЭПС с другими
пользователями или продавцами товаров и услуг, заключившими с эмитентом
соглашения. Электронными деньгами можно рассчитываться не только с самим
эмитентом, но и с другими участниками системы. При этом эмитентом, как
правило, выступает организация, не являющаяся ни центральным, ни
коммерческим банком. В отличие от традиционных денег, которые могут
выпускаться либо центральным банком (в форме наличных денег), либо другими
банковскими институтами (в форме депозитных денег), денежная стоимость
(электронные деньги) может эмитироваться специализированными небанковскими
кредитными институтами, предусматривающими особый порядок регулирования их
деятельности.[13]
Интернационализация экономической жизни в Казахстане вызывает у
организаций, занимающихся хозяйственной деятельностью, потребность и
необходимость использования в расчетах иностранных валют. Доценты, к.э.н.
Казахского Национального университета им. Аль-Фараби Л.А. Нургазиева, С.Б.
Баймуханова отмечают: Согласно Генерального плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности, учет валютных операций и
валютных ценностей следует вести в той системе счетов, что и учет операций
и ценностей в тенге. При этом расчеты и имущество в иностранной валюте
целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к
приведенным синтетическим счетам. Помимо обычных составляющих учетные
записи должны также включать валютный курс, используемый для расчета
тенгового эквивалента. Параллельно с записями в тенге денежные средства на
валютном счете и операции в иностранных валютах должны отражаться также в
валюте расчетов и платежей по ее номиналу. На практике возникает проблема
по применению различных технических способов организации учетных записей. В
данной ситуации предприятиям можно рекомендовать использовать вторые
комплекты учетных регистров, запись дробно при линейно-позиционном строении
регистров, включать в формы документов дополнительные показатели и т.д.
При осуществлении пересчета важным моментом является определение даты,
на которую необходимо произвести пересчет. В соответствии со стандартами по
бухгалтерскому учету, пересчет иностранной валюты в тенге производится на
дату совершении валютной операции и дату составления бухгалтерской
отчетности. Дата совершения валютной операции – это день возникновения у
предприятия, в соответствии с законодательством РК или договором, права
принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые явились
результатом этой деятельности.
Однако на практике бывает достаточно сложно установить дату совершения
хозяйственной операции. Например, такой вид операции, как закупка товара
казахстанским предприятием у иностранной фирмы, может иметь то или иное
отношение к различным датам и соответствующие им обменные курсы. Хронология
основных событий, связанных с закупкой товаров предприятием у иностранной
фирмы, выглядит следующим образом: 1. Заказ товара предприятием. 2.
Погрузка товара в вагон. 3. Получение счета предприятием. 4. Оформление
грузовой таможенной декларации. 5. Фактическое получение товара. 6. Оплата
счета. По общему правилу датой совершения операции в иностранной валюте
считается день, когда в соответствии с законодательством или договором у
организации возникает право принять к бухгалтерскому учету имущество или
обязательства, которые являются результатом этой операции. В отдельных
случаях это может прямо оговариваться законодательством или нормативной
документацией, хотя в большинстве случаев дата пересчета должна приниматься
исходя из экономического или юридического содержания операции. Так, дата
оприходования импортируемого товара должна быть определена на основе
договора в зависимости от условий поставки. В целях упрощения данная
проблема в некоторых зарубежных странах решается использованием условного
курса. Таким курсом признается средний курс. Правда, он может
использоваться лишь при отсутствии значительных колебаний текущего курса и
рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). Либо может
использоваться курс последнего дня истекшего отчетного периода [26]
Особое значение проблема обеспечения условий прозрачности имеет для
отчетности о движении денежных средств, которая предоставляет информацию,
необходимую как внутренним, так и внешним пользователям для оценки того,
как предприятие создает и использует денежные средства, способно ли оно их
производить в достаточном количестве для своего нормального
функционирования и погашения платежных обязательств. Однако в отечественной
практике экономической работы значение отчета о движении денежных средств
явно недооценивается. Не существует и специального стандарта (ПБУ),
посвященного методике составления этого отчета, а содержащиеся в
действующих инструктивных материалах требования по представлению информации
в нем заметно отличаются от требований МСФО №7. Так, в упомянутом
Международном стандарте указывается, что информация об изменениях в
денежных средствах и их эквивалентах представляется в отчете о движении
денежных средств с выделением денежных потоков от операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности. В то же время по правилам,
содержащимся в российских нормативных актах, отчет о движении денежных
средств отражает сведения о денежных потоках, сгруппированные по текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности. Определения этих видов
деятельности существенно отличаются от принятых в МСФО. При составлении
российского отчета деньги не объединяются со своими эквивалентами, а
показываются по различным рубрикам. В инструктивных мате- риалах,
регламентирующих составление отчета по форме №4, исповедуется "кассовый"
метод, противоречащий принципу временной определенности хозяйственных
фактов. Это существенно затрудняют адекватное толкование отчетных данных и
их использование для оценки реальных изменений в финансовом положении пред-
11 приятия и в его финансовой структуре, в его платежеспособности и в
способности влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.
Очевидно, что назрела необходимость разработки национального стандарта
(ПБУ), который бы предусматривал составление отчетности о движении денежных
средств в соответствии с требованиями международных стандартов и с общей
логикой [38]
Таким образом, сфера применения стандартов и положений учета денежных
средств довольно широка и имеет высокую степень актуальности. В продолжение
исследования проблем учета денежных средств и денежных потоков рассмотрим
известные методики оценки платежеспособности и ликвидности предприятий.

1.2 Методика анализа ликвидности и платежеспособности предприятия
Теория статического баланса оценивает финансовое положение организации
исходя из допущения возможности прекращения ею своей деятельности и
необходимости, следовательно, единовременно погасить все свои долги. Такой
подход очень важен с позиций оценки риска возможного банкротства
организации. В этом случае анализ платежеспособности позволяет увидеть,
хватит ли у организации имущества, чтобы расплатиться по всем своим долгам.
Для этого весь актив баланса сопоставляется со всей кредиторской
задолженностью организации. При этом деление активов на внеоборотные и
оборотные, а обязательств – на краткосрочные и долгосрочные не имеет
значения.
Методика Д. Дюрана представляет собой интегральную оценку финансовой
устойчивости на основе скорингового анализа. В данном случае методика
представляет собой суммирование трех основных показателей, характеризующих
платежеспособность предприятия, с определенными весовыми коэффициентами.
Скоринговая модель с тремя балансовыми показателями. В соответствии с
этой моделью предприятия имеют следующее распределение по классам: I –
предприятия с хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющим быть
уверенным в возврате заемных средств; II – предприятия, демонстрирующие
некоторую степень риска по задолженности, но еще не рассматриваются как
рискованные; III – проблемные предприятия; IV – предприятия с высоким
риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению; V –
предприятия высочайшего риска, практически несостоятельные.
Методика финансового анализа Audit Expert. Задача анализа ликвидности
баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности
организации, т.е. ее способности своевременно и полностью рассчитываться по
всем своим обязательствам. В качестве исходных данных используется
информация из бухгалтерского баланса (форма №1).
Анализ заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени их
ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с пассивами –
обязательствами, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в
порядке возрастания сроков. При этом могут использоваться как абсолютные
показатели, так и относительные коэффициенты ликвидности.
Применение методики Audit Expert заключается в проведении анализа на
основании аналитической таблицы Анализ ликвидности. Используются
стандартные приемы финансового анализа: горизонтальный и вертикальный
анализ, а также сравнение с нормативными значениями. Рассмотрим структуру
указанной методики.
А1 – наиболее ликвидные активы: к ним относятся все статьи денежных
средств предприятия краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) –
наиболее мобильные ресурсы компании, способные включиться в финансово-
хозяйственную деятельность предприятия в любой момент.
А2 – быстрореализуемые активы: Дебиторская задолженность, платежи по
которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
А3 – медленно реализуемые активы: Запасы, Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям, Дебиторскую задолженность, платежи по
которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие
оборотные активы.
А4 – труднореализуемые активы – включают Внеоборотные активы.
П1 – наиболее срочные обязательства: Кредиторская задолженность;
П2 - краткосрочные пассивы: Краткосрочные заемные средства, прочие
краткосрочные пассивы, расчеты по дивидендам;
П3 – долгосрочные пассивы: Долгосрочные кредиты и заемные средства,
Доходы будущих периодов, Резервов предстоящих расходов и платежей;
П4 – постоянные, устойчивые, пассивы: статьи раздела Капитал и
резервы за вычетом убытков (если таковые имеются).
Абсолютные показатели обеспеченности:
Обеспеченность обязательствами 1-й группы срочности = А1 – П1,
(1.1)
Обеспеченность обязательствами 2-й группы срочности = А2 – П2,
(1.2)
Текущая ликвидность = (А1 + А2) – (П1 + П2),
(1.3)
Перспективная ликвидность = А3 – П3 – является прогнозом
платежеспособности предприятия на основе сравнения будущих поступлений и
платежей.

Относительные коэффициенты ликвидности:
Коэффициент текущей ликвидности = (А1 +А2 +А3) (П1 +П2) – это
отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам, характеризует
общую ликвидность и отражает достаточность всех оборотных активов
предприятия для погашения своих краткосрочных обязательств. Для оценки
платежеспособности и удовлетворительности структуры баланса установлен
норматив для показателя, равный 2. Высокое значение коэффициента покрытия
может свидетельствовать о замедлении оборачиваемости средств в запасах и
неоправданном росте дебиторской задолженности; снижение значения
сигнализирует о росте риска неплатежеспособности предприятия.
Коэффициент быстрой ликвидности = (А1 +А2) (П1 +П2) – показывает,
какая часть краткосрочных обязательств организации может быть погашена за
счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах и
поступлений по расчетам. Рекомендуемый диапазон значений от 0,8 до 1.
Коэффициент абсолютной ликвидности = А1 (П1 +П2) - показывает, какая
часть краткосрочных обязательств организации может быть погашена в
ближайшие сроки только за счет денежных средств, его величина должна быть
не ниже 0,2. Значения, выше нормативных, оцениваются положительно, меньше –
отрицательно.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие
соотношения: А1≥П1, А2≥П3, А3≥П3, А4П4.
Ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу.
Коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как
удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной,
если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и
просроченную дебиторскую задолженность.
Для погашения текущих обязательств могут использоваться разнообразные
виды активов, различающихся оборачиваемостью, т.е. временем, необходимым
для превращения их в денежную наличность. Поэтому в зависимости о того,
какие виды оборотных активов принимаются во внимание, ликвидность
оценивается при помощи различных коэффициентов. Общая идея такой оценки
заключается в сопоставлении текущих обязательств и активов, используемых
для их погашения.
К текущим активам относятся активы (обязательства) со временем
обращения (сроком погашения) до одного года. С позиции мобильности текущие
(оборотные) активы могут быть разделены на три группы. Первая группа:
денежные средства; краткосрочные финансовые вложения. Вторая группа:
готовая продукция; товары отгруженные; дебиторская задолженность, платежи
по которой ожидаются в течение 12 месяцев. Третья группа: дебиторская
задолженность, платежи по которой ожидаются через 12 месяцев;
производственные запасы; незавершенное производство; расходы будущих
периодов.
Исходя из описанной классификации текущих активов можно рассчитать
коэффициенты ликвидности:
коэффициент текущей ликвидности: КЛТ = ТАКП (1.4)
коэффициент быстрой ликвидности: КЛБ = (ДС+ДБ)КП (1.5)
коэффициент абсолютной ликвидности: КЛА = ДСКП (1.6)
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности
коммерческой организации, показывая, в какой мере текущие кредиторские
обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами. Его
экономическая интерпретация очевидна: сколько рублей финансовых ресурсов,
вложенных в оборотные активы, приходится на 1 рубль текущих пассивов.
Значение коэффициента в среднем зависит от отраслевой принадлежности
предприятия. В экономически развитых странах считается нормальным, когда
КЛТ варьирует около 2. Данное значение ни в коем случае не является
нормативным, это аналитическая средняя. Во многих отраслях значение
коэффициента текущей ликвидности может существенно отклоняться в любую
сторону. Рост показателя в динамике рассматривается как положительная
характеристика финансово-хозяйственной деятельности.
Вместе с тем слишком большое его значение (например, по сравнению со
среднеотраслевым) нежелательно, т.к. может свидетельствовать о
неэффективном использовании ресурсов, выражающемся в замедлении
оборачиваемости средств, вложенных в производственные запасы, неоправданном
росте дебиторской задолженности, и т.п.
Коэффициент быстрой ликвидности исчисляется по более узкому кругу
оборотных активов, когда из расчета исключается наименее ликвидная их часть
- материально-производственные запасы. Это вызвано тем, что трансформация
этих активов в денежные средства может быть продолжительной во времени, а
денежные средства в сопоставимых ценах, вырученные в случае вынужденной
реализации производственных запасов, часто существенно ниже затрат по их
приобретению.
При использовании в анализе коэффициентов ликвидности необходимо
принимать во внимание отраслевую специфику производственного потенциала
предприятия. Так, в торговле основную часть оборотных активов составляют
товарные запасы. Поэтому наиболее полно платежеспособность торгового
предприятия характеризуется коэффициентом текущей ликвидности.
Изменение коэффициентов свидетельствует об улучшении текущей платежной
готовности предприятия. Сравнение их динамики указывает на улучшение
структуры оборотных активов – повышение доли мобильной их части.
Помимо описанных в учетно-аналитической практике экономически развитых
стран используются и другие показатели. Среди них: функционирующий капитал
(ФК) и маневренность функционирующего капитала (МК), рассчитываемые по
формулам:

ФК = ТА – КП, (1.7)
МК = ДСФК, (1.8)

Показатель ФК исчисляется в абсолютных единицах измерения (тыс. руб.)
и служит ориентировочной оценкой оборотных средств, остающихся свободными
после погашения краткосрочных обязательств, тех средств, с которыми можно
"работать". Этот показатель не имеет каких-либо ограничений, оценивая его
аналитики руководствуются правилом: чем больше, тем лучше.
По показателю МК можно судить, какая часть функционирующего капитала
представляет собой абсолютно ликвидные активы, т.е. может быть использована
для любых целей. Рост этого показателя в динамике при прочих равных
условиях характеризует изменение финансового состояния с положительной
стороны.
Ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу.
Коэффициенты ликвидности могут характеризовать финансовое положение как
удовлетворительное, однако по существу эта оценка может быть ошибочной,
если в текущих активах значительный удельный вес приходится на неликвиды и
просроченную дебиторскую задолженность.
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности
коммерческой организации, показывая, в какой мере текущие кредиторские
обязательства обеспечиваются материальными оборотными средствами.
Его экономическая интерпретация очевидна: сколько рублей финансовых
ресурсов, вложенных в оборотные активы, приходится на 1 рубль текущих
пассивов. Значение коэффициента в среднем зависит от отраслевой
принадлежности предприятия. В экономически развитых странах считается
нормальным, когда КЛТ варьирует около 2 [7].
Данное значение ни в коем случае не является нормативным, это
аналитическая средняя. Во многих отраслях значение коэффициента текущей
ликвидности может существенно отклоняться в любую сторону. Рост показателя
в динамике рассматривается как положительная характеристика финансово-
хозяйственной деятельности.
Вместе с тем слишком большое его значение (например, по сравнению со
среднеотраслевым) нежелательно, т.к. может свидетельствовать о
неэффективном использовании ресурсов, выражающемся в замедлении
оборачиваемости средств, вложенных в производственные запасы, неоправданном
росте дебиторской задолженности, и т.п.
На западе считается, что значение коэффициента КЛБ должно быть не
менее единицы. При анализе динамики этого показателя необходимо обращать
внимание на факторы, обусловившие его изменение. Так, если рост был связан
в основном с возрастанием неоправданной дебиторской задолженности, вряд ли
это характеризует финансово-хозяйственную деятельность с положительной
стороны.
Наиболее жестким критерием платежеспособности является коэффициент
абсолютной ликвидности, показывающий, какая часть краткосрочных заемных
обязательств может быть погашена немедленно. Какие-либо более или менее
обоснованные ориентиры о нормативном значении этого коэффициента
отсутствуют, т.к. управление денежными средствами, в частности определение
оптимально остатка средств на счете и в кассе, особенно в условиях
становления полнокровных рыночных отношений, вряд ли поддается
стандартизации. Тем не менее можно считать, что значение КЛА должно
варьировать в пределах от 0,03 до 0,08 [5].
При использовании в анализе коэффициентов ликвидности необходимо
принимать во внимание отраслевую специфику производственного потенциала
предприятия. Так, в торговле основную часть оборотных активов составляют
товарные запасы. Поэтому наиболее полно платежеспособность торгового
предприятия характеризуется коэффициентом текущей ликвидности.
Методика расчета текущей платежеспособности А.В.Марьина. Расчетная
методика оценки текущей платежеспособности коммерческого банка на рынке МБК
отражает способность банка-заемщика погасить в срок свои обязательства
перед банком-кредитором за счет своих ликвидных активов, т. е. без
перекредитования или других форм привлечения дополнительных ресурсов. Для
расчета лимита каждому активу присваивается экспертный весовой коэффициент,
показывающий, какая часть соответствующего балансового счета может быть
обращена в денежную форму в течение 10 дней. Аналогично, каждому пассиву
присваивается весовой коэффициент, определяющий часть обязательств банка,
которая будет востребована в течение 10 дней. Для каждого коэффициента
присвоен диапазон изменения от оптимистичных до пессимистических величин.
Весовые коэффициенты можно считать некоторыми среднестатистическими
величинами, одинаковыми для всех банков лишь в первом приближении. В
действительности, для каждого банка исходный набор коэффициентов должен
быть скорректирован в зависимости от интенсивности проводимых операций,
показателем которой могут служить обороты по рассматриваемому счету.
Коррекция исходных коэффициентов производится только для ликвидных активов.
Приводим обороты к сроку баланса (но не менее 10 дней) и соотносим их
к входящим остаткам. Если обороты превышают входящие остатки, то считаем,
что операции по рассматриваемому счету идут активно и коэффициент должен
быть увеличен (обратное также верно: в случае низких оборотов коэффициент
должен быть уменьшен). Рассчитанный коэффициент должен находиться в
интервале [0,1]. Затем определяется интервал коррекции (изменения)
исходного весового коэффициента, путем увеличения верхнего значения и
уменьшение нижнего значения на некоторую эмпирически заданную константу, но
не выходя за пределы интервала [0,1]. Теперь новый (скорректированный)
коэффициент определяется из простой пропорции. Если банк держит на одном
счете значительную часть средств (более трети валюты ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Факторы инвестиционной привлекательности организации: анализ и оценка методами анализа
Организация и совершенствование деятельности акционерных обществ на примере АО Аксайгазсервис
Организация кредитования сельскохозяйственной отрасли Республики Казахстан и роль банков в ее развитии
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
Анализ формирования и использования источников финансовыми ресурсами АО Казпочта
Первичный и вторичный фондовые рынки и практика Казахстана
Развитие МСБ в Республике Казахстан и его кредитование (На примере ЖОФ АО БанкЦенрКредит )
Учет и аудит товарно-материальных запасов на примере деятельности АО «Алматы канты»
Особенности стратегического управленческого учета компании: зарубежный и отечественный опыт
Закон об аудиторской деятельности в РК
Дисциплины