Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Дипломная работа
Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности 6
1.1 Понятие, формирование и учет дебиторской задолженности 6
1.2 Понятие, формирование и учет кредиторской задолженности 14
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности 21
Глава 2. Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности АО АксайГазСервис 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО АксайГазСервис 27
2.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис 35
2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис за 2018-2020 гг. 44
Глава 3. Совершенствование учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью в АО АксайГазСервис 53
3.1 Разработка мероприятий, направленных на совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности 53
3.2 Разработка мероприятий, направленных на совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью 58
3.3 Оценка эффективности предлагаемых мероприятий 62
Заключение 67
Список литературы 71
Приложения 75
Введение
В работе рассматриваются вопросы учёта и анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации.
Актуальность темы исследования связана с тем, что расчеты с дебиторами и кредиторами разных видов являются важными для любой организации, поскольку определяют ее ликвидность и финансовую устойчивость, влияют напрямую на финансовые риски в деятельности предприятия, управление финансами в этом направлении может привести к улучшению финансового положения предприятия, а может, напротив, сильно его ухудшить. Обычно основная часть дебиторской задолженности коммерческой организации - это покупатели и заказчики, которым осуществлена продажа товаров, работ, услуг, но еще не получена оплата. Хотя, могут быть и иные дебиторы (по авансам выданным поставщикам и подрядчикам, персоналу, переплата по налогам и прочее, в первую очередь). Основная часть кредиторской задолженности коммерческой организации - задолженность перед поставщиками и подрядчиками, хотя также могут быть и иные виды кредиторской задолженности (полученные от покупателей и заказчиков авансы, задолженность перед персоналом, бюджетом, по налогам и платежам во внебюджетные фонды, а также и прочее). Учёт дебиторской и кредиторской задолженности направлен одновременно на комплексное управление, поскольку в отчетности задолженность отражается так, что внешний пользователь видит, сколько должно предприятие другим лицам, и сколько другие лица должны ему.
При ведении учёта задолженность формируется автоматически при отгрузке без оплаты, при поступлении без уплаченного аванса, и также автоматически закрывается при операциях, связанных с оплатой, с учетом имеющихся авансов, как полученных, так и уплаченных. В то же время, в учёте формируется аналитическое представление задолженности, можно отследить, по каким лицам (контрагентам и прочим) она формируется, насколько быстро оборачивается, имеется ли просроченная. Также в бухгалтерском учёте имеются такие инструменты управления задолженностью как формирование резервов, что помогает давать более правильное представление о финансовых результатах деятельности организации с учетом имеющихся рисков непогашения дебиторской задолженности. Также есть инструменты по формированию гарантийных и иных обязательств, также влияющих на финансовых результат деятельности организации. Иными словами, бухгалтерский учёт и формируемые при его ведении данные по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, включая поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков, иных лиц, помогает в финансовом управлении дебиторской и кредиторской задолженностью, в управлении финансовыми рисками деятельности предприятия.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, который также рассматривается в рамках работы, также ведется на основании бухгалтерской информации (данных учёта дебиторской и кредиторской задолженности разных видов, данных бухгалтерской отчетности предприятия). При анализе дебиторской и кредиторской задолженности рассматривается их величина, просроченность (особенно по дебиторской задолженности), оборачиваемость, в том числе, по видам задолженности, влияние на операционный и финансовый циклы предприятия, что также рассматривается в рамках работы. Анализ нацелен на последующее принятие решений по управлению задолженности с целью роста эффективности и сохранения ликвидности предприятия.
Объектом исследования в работе являются отношения, связанные с формированием, учётом и анализом дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации.
Предметом исследования в работе является дебиторская и кредиторская задолженность предприятия АО АксайГазСервис.
Цель исследования - разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис для оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью этой организации.
Задачи исследования, которые решаются для достижения поставленной цели:
oo охарактеризовать понятие дебиторской задолженности, процесс ее формирования и учета;
oo охарактеризовать понятие кредиторской задолженности, процесс ее формирования и учета;
oo рассмотреть методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
oo представить организационно-экономическую характеристику АО АксайГазСервис;
oo исследовать организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис;
oo провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис за 2018-2020 гг.;
oo разработать мероприятия, направленные на совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности;
oo разработать мероприятия, направленные на совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
oo оценить эффективность предлагаемых мероприятий.
Методы исследования, которые использованы при написании работы: анализ и синтез (основных теоретических и нормативных положений), а также количественные методы анализа: расчет динамики, структуры, коэффициентов, отражающих управление дебиторской и кредиторской задолженностью, моделирование показателей при реализации предложений.
Нормативно-правовой базой для написания работы стало законодательство Республики Казахстан, а именно гражданское законодательство [1,2], налоговое законодательство [3], трудовое законодательство [4], законодательство о бухгалтерском учёте [5], законодательство об акционерных обществах [6], а также нормативные правовые акты, регулирующие типовой план счетов [7], формы бухгалтерской отчетности [8]. Также использованы действующие в Республике Казахстан стандарты МСФО.
Теоретической базой исследования стала научная литература и публикации в периодике и Интернет таких авторов как: Р.А. Алборов, А.С. Ахметова, В.А. Бородай, Э. Имаханова, А. Калденбергер, Н.В. Климова Е.И. Колбасина, Н.П. Кондраков, Е.В. Кузьмина, В.Л. Назарова, А.К. Нурманов, Э.О. Нурсеитов, Д. Портер, В.П. Проскурина, Г.В. Савицкая, Р. Хермансон, А.Д. Шеремет и других.
Практическими материалами исследования стала бухгалтерская отчетность АО АксайГазСервис и данные учёта этой организации, иные материалы по деятельности организации.
Практическая значимость работы заключается в выработке мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис для оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью с обоснованием эффективности этих мероприятий.
Структурно работа состоит из введения, заключения и трех глав. В первой главе рассматривается теория формирования, учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия. Во второй главе проведен анализ учета, формирования и управления дебиторской и кредиторской задолженностью АО АксайГазСервис, сделаны выводы о проблемах. В третьей главе работы, на основе выявленных проблем, разработаны конкретные мероприятия по совершенствованию учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью АО АксайГазСервис с обоснованием эффективности реализации этих предложений.
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие, формирование и учет дебиторской задолженности
Прежде всего, необходимо привести основные определения дебиторской задолженности, которые даются в научной литературе.
Так, Н.П. Кондраков определяет, что дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр. [9, с.23]. Так же он указывает, что к дебиторской задолженности относятся и выданные авансы (поставщикам, персоналу, предоплаченные налоги и социальные отчисления). Все эти активы объединяются в средства в расчетах. Е.В. Кузьмина и Н.В. Морозова указывают на то, что основная часть и наиболее важная часть дебиторской задолженности предприятия та, которая сформирована покупателями и заказчиками, когда отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то что оплата от покупателя еще не поступила [10, с.192]. Р.А. Алборов указывает на то, что дебиторская задолженность является средствами организации в расчетах, и что как раз средства в расчетах включают в себя дебиторскую задолженность за проданную продукцию, товары, оказанные услуги и выполненные работы, а также все выданные авансы [11, с.78].
То есть, с позиции бухгалтерского учета дебиторская задолженность предприятия формируется как разрыв между расчетами с покупателями или поставщиками, либо иными контрагентами, если обязательства предприятия по расчетам выполнено, а обязательство контрагента еще нет. Прежде всего, это расчеты за поставленную продукцию и оказанные услуги - то есть, в условиях современных традиций ведения бизнеса, особенно крупного, вследствие расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего [12, с.12]. В целом, основными и наиболее важными расчетами для коммерческой организации являются расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками, поэтому, прежде всего, характеризуя дебиторскую задолженность предприятия, и рассматривают расчеты с покупателями и заказчиками.
Кроме тех расчетов, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг, расчеты организации осуществляются по поводу:
oo начисления и уплаты налогов, сборов, платежей во внебюджетные фонды, которые должны уплачиваться авансовыми платежами в соответствие с нормами НК РК [3], как, например, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, либо уплачиваются самим предприятием заблаговременно, до формирования и сдачи налоговой отчетности;
oo начисления и выплаты заработной платы персоналу - работодатель выплачивает заработную плату не реже раза в месяц в соответствие с нормами ТК РК [4], но по факту часто выплачивается аванс, а по итогам месяца - заработная плата, и аванс учитывается как дебиторская задолженность;
oo начисления и уплаты иных платежей персоналу (например, при расчетах с подотчетными лицами, по возмещению вреда и т.п.), участникам (по взносам в уставный капитал, по выплате дивидендов), иным контрагентам (включая обязательства по штрафам, пеням, неустойкам и т.п.) [13, c.360].
То есть, в бухгалтерском учете предполагаются следующие виды корреспонденции счетов согласно действующему типовому плану счетов [7], в соответствие с которым разрабатывают рабочие счета коммерческие организации, предполагается:
1) по дебету - формирование задолженности покупателя (сч. 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков), а по кредиту - продажи и начисленный НДС (6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг и 3130 Налог на добавленную стоимость), и если ранее не было предоплаты покупателя (кредиторской задолженности) - до погашения его долга формируется его дебиторская задолженность; реализация учитывается в соответствие с МСФО (IFRS) 15 [14];
2) по дебету - счета расчетов с персоналом (3350, но могут быть и другие счета - 1250 прежде всего), бюджетом и внебюджетными фондами (1410-1430), авансы поставщикам и подрядчикам (1710, 2910), а по кредиту - счета денежных средств (прежде всего, 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах, но возможно ип о кассе со счетом 1010) [15].
Важно отметить, что в ряде сфер и отраслей дебиторской задолженности покупателей и заказчиков может и вовсе не формироваться. Речь идет, прежде всего, о розничной торговле, где оплата производится при продаже, о некоторых видах услуг, которые предоставляются непосредственно при оплате.
В целом, схема формирования дебиторской задолженности коммерческой организации представлена на рисунке 1. То есть, из данных рисунка 1 следует, что в бухгалтерском учёте под дебиторской задолженностью понимается, прежде всего, реализованная, но не оплаченная контрагентом продукция, товары, работы и услуги, включая сумму НДС, а также уплаченные авансы (поставщикам, подрядчикам, персоналу, по налогам и иным обязательным платежам) и иные расчеты (с персоналом по прочим операциями и с другими лицами по прочим операциям). В отчетности дебиторская задолженность отражается в составе оборотных активов, формирует оборотные активы предприятия. Дебиторская задолженность погашается за счет денежных средств, поступающих от контрагента, либо за счет начисления в будущем обязательств организации (по полученным товарам, материалам, услугам, начислению зарплаты и налогов).
Дебиторская задолженность
Уплаченные авансы поставщикам, подрядчикам
Дт 1710 2910 Кт 1030
ОСНОВНОЕ:
Реализованная продукция, товары, работы, услуги покупателям и заказчикам без предоплаты
Дт 1210 2110 Кт 6010
Дт 1210 2110 Кт 3110 (НДС)
Уплаченные авансы персоналу
Дт 3350 Кт 1010 1030
Прочие расчеты с персоналом
Дт 1250 Кт 1010 1030 6280
Авансовые платежи и переплата по налогам, взносам, социальным отчислениям
Дт 1400 Кт 1030
Прочие расчеты (претензии, межфилиальные расчеты и прочее)
Дт 1220-1270 2120-2170 Кт 1010 1030 6280 и др.
Рисунок 1. Формирование дебиторской задолженности коммерческой организации
Источник: составлено автором на основе [7, 12, 13, 15, 16]
При этом, в бухгалтерском учет расчетов ведется на основе следующих принципов:
1) аналитический учет ведется в разрезе каждого отдельного контрагента и каждого отдельного договора с контрагентом (с персоналом, по налогам, с прочими контрагентами - аналогично);
2) основанием для учета являются первичные документы: подписанные клиентом накладные (либо приложенная доверенность на получение товаров), подписанный клиентом акт приема-сдачи работ, услуг (в ряде случаев, если это установлено договором, подписание не является обязательным), выписка банка, кассовые документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер), авансовый отчет и т.п.
3) дебиторская задолженность покупателей и заказчиков учитывается с НДС единой суммой [16].
Если рассматривать понятие дебиторской задолженности с точки зрения финансового управления, то она является элементом оборотных средств, а именно фондов обращения, которые уже не связаны с процессом производства, а связаны с работой с поставщиками или с покупателями, представляют собою средства в расчетах [17, с.105]. Как правило, это ликвидный актив, особенно если это расчеты с покупателями и заказчиками. Если нет проблем с самими покупателями и заказчиками, просроченной оплаты, то этот актив постепенно превращается в денежные средства, может быть объектом продажи (уступка, факторинг) [18, с.50]. Но надо учитывать, что не является ликвидной та часть дебиторской задолженности, по которой истек срок: она может быть просроченной, сомнительной к истребованию, а также безнадежной. Например, безнадёжной может быть признана задолженности предприятия, которое уже фактически банкрот, отчего истребовать задолженность невозможно, либо издержки на истребование превышают саму сумму задолженности) [19]. Также дебиторская задолженность определяется как обязательства перед предприятием других лиц как денежные, погашаемые денежными средствами, например, задолженность поставщиков и подрядчиков, так и неденежные, погашаемые поставкой товаров, выполнением работ, услуг, либо последующим начислением определенного вида обязательств, но, если выполнить эти обязательства нельзя - уплаченный аванс должен быть возвращен в денежной форме [20, с.36]. При этом, формирование дебиторской задолженности влияет на денежные потоки (кэш-флоу) организации. Продажа с отложенной оплатой уменьшает поток, привлечение авансов увеличиает, оплата против продажи делает денежный поток равным продаже (с учетом косвенных налогов) [21, c.303]
Дебиторская задолженность может быть краткосрочной (до 1 года), и чаще такой именно и бывает. Но может быть и долгосрочной (более 1 года), если речь идет об уплате авансов за технологически сложную продукцию (например, самолёты, корабли и т.п.), производство которой имеет длительный цикл. При этом, в бухгалтерском учете Казахстана долгосрочная и краткосрочная задолженность учитываются при использовании двух синтетических счетов:
oo группа 1200 Краткосрочная дебиторская задолженность (в т.ч. счет 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков)
oo группа 2100 Долгосрочная дебиторская задолженность (в том числе, счет 2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков)
Аналогично - по авансам (счета 1710, 2910 для краткосрочных и долгосрочных выданных авансов соответственно) [22, c.106].
Дебиторская задолженность может быть и просроченной, если контрагент-дебитор не выполнил в срок свои обязательства. Она может быть и реструктурированной (с отсроченным погашением, и даже становиться долгосрочной в этом случае) [23, с.193]. При этом, просроченная задолженность - это определенный риск для предприятия, что она будет не погашена, и чем больше она просрочена, тем сильнее вероятность ее перехода в разряд сомнительной. При этом, в бухгалтерском учете для этого применяется такой метод как создание резервов. Для этого используются синтетические счета:
oo 1280 Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности;
oo 2180 Оценочный резерв под убытки от обесценения долгосрочной дебиторской задолженности.
При формировании этих резервов (они формируются по кредиту, уменьшая тем самым общий размер дебиторской задолженности) они корреспондируют по кредиту дебету счета 7440 Расходы по обесценению дебиторской задолженности, увеличивая расходы текущего периода организации. При списании безнадёжной задолженности делаются проводки:
Дт 1280 (2180) Дт 3130 (НДС)
Кт 1210 (2110) - на сумму списываемой задолженности [24].
Тем самым, еще на этапе оценки риска предприятия учитывает риск при формировании финансовых результатов текущего периода.
Г.В. Савицкая определяет дебиторскую задолженность как оборотный актив, связанный с расчетами, и прежде всего - дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков. Она указывает на то, что размер дебиторской задолженности зависим от объема продаж, финансовой политики предприятия и политики расчетов с покупателями и заказчиками, организации управления этой задолженностью [25, с.459]. Подобная позиция к определению дебиторской задолженности как части краткосрочных оборотных активов предприятия, которая имеет определенную ликвидность, зависима от политики расчетов предприятия с контрагентами, от объемов реализации, и, соответственно, расчетов.
В.В. Ковалев указывает на то, что дебиторская задолженность - это вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей [26, с.452]. Дебиторская задолженность представляет иммобилизацию оборотных средств, невыгодная предприятию, а потому должна быть минимизирована или сведена к нулю, но этого не происходит по многим причинам, включая конкуренцию. Поэтому необходимо рассмотреть сущность дебиторской задолженности и с позиции коммерческой деятельности.
При этом, формирование дебиторской задолженности организации можно рассматривать и с точки зрения маркетинга. Н.Ф. Мормуль, С.А. Еникеева указывают на то, что финансирование затрат в достаточном размере в нужный период за счет увеличения сроков погашения дебиторской задолженности является для предприятия не только вполне приемлемой возможностью, но и, более того, важным преимуществом [27, с.27], поскольку позволяет предприятию увеличить число заказчиков, которые могут получить продукт и оплатить с рассрочкой. Еще более важным формирование дебиторской задолженности связано с взаимоотношениями розничных ритейлеров и их поставщиков. Действительно, при формировании значительных товарных запасов торговых сетей, эти сети выставляют в качестве условий отсрочку погашения (расчета) за товар с их поставщиками. Расчет производится либо через определенное число дней после поставки, либо и вовсе после продажи товаров. Для ритейлера это позволяет сформировать значительные запасы, а для поставщика - обеспечить продажи через крупного ритейлера, имеющего значительные возможности по организации продаж, продвижения, маркетинга [27, с.28]. Иными словами, дебиторская задолженность позволяет привлечь компании-поставщику клиентов, которые не намерены или не могут по разным причинам оплачивать товар или услуги авансом, или против поставки. В результате они оплачивают с отсрочкой, но заказывают эти товары или услуги. А фирма, которая реализует товары или услуги, благодаря продаже с отсрочкой оплаты, может продать больше и по объему, и по охвату потенциальных покупателей. Речь идет, конечно, о продажах B2B (бизнес бизнесу), поскольку в продажах B2C (бизнес - потребителю) продавать с отсрочкой оплаты - достаточно высокий риск, и чаще в этом случае применяется механизм связанного кредитования с банками.
С точки зрения права дебиторская задолженность является обязательством по сделке, либо в рамках иных отношений, перед данной организацией другого лица. Это обязательство по договору поставки возникают с момента передачи товаров либо поставщиком покупателю, либо поставщиком к месту, которое указано в договоре (например, транспортной или логистической компании), что сопровождается подписанием соответствующих документов, предъявлением документов, которые позволяют получить товары (доверенность или документы руководителя). При получении услуг обязательства наступают после подписания акта, хотя, по некоторым услугам это не является обязательным условием (и акты выставляются по факту оказания услуг, даже если их не подписывает другая сторона - услуги все равно считаются оказанными, что, например, связано с услугами ЖКХ, связи и т.п.) [28, с.11]. Соответственно, погашение обязательств с точки зрения права связано либо с фактом поступления платежных документов, подтверждающих факт оплаты должником денежных средств, либо может быть заключена иная сделка с третьим лицом (уступка долга), либо может быть заключено иное соглашение сторон (поставщика и покупателя, например) о зачете встречных требований, что уменьшает требования и обязательства в равной степени по разным договорам у каждой из сторон [28, с.12]. Непогашение этих обязательств, несвоевременное их погашение влечёт санкции против неплательщика, если это установлено договором (пени, штрафы, неустойка), возможность обращения в суд с иском против должника [29]. Нереальная к взысканию задолженность списывается при окончании срока исковой давности, увеличивая прочие расходы предприятия [29].
В таблице 1 представлены основные подходы к сущности дебиторской задолженности с точки зрения бухгалтерского учета, финансов, коммерческой деятельности и права.
Таблица 1 - Подходы к определению дебиторской задолженности
Подход
Определение
Возникновение
Погашение
Бухгалтерский
Неоплаченная часть реализованных товаров, работ, услуг, либо уплаченные авансы (поставщикам, персоналу, в бюджет или внебюджетные фонды и т.п.)
Факт реализации (продажи) с оформлением документов;
Либо факт оплаты (проведения) оформленных платежных документов (авансы).
Поступление денежных средств на счет, либо в кассу;
Поступление товаров, работ, услуг;
Факт начисления заработной платы, налогов и т.п.
Финансовый
Это вид оборотных активов, которые связаны с расчетами. В основном, краткосрочный и ликвидный актив (если не просрочен)
Реализация с учетом кредитной политики (политики расчетов) по отношению к покупателям и заказчикам;
уплата авансов поставщикам и др. лицам.
Погашение долга денежными средствами (покупателей и заказчиков);
либо поступление товаров, услуг, выполнение иных обязательств (по авансам)
Коммерческий
Это маркетинговый инструмент, позволяющий продать товары и услуги с отсрочкой оплаты, рассматривается как конкурентное преимущество
Продажа с отсрочкой оплаты
Погашение клиентом долга (расчет - поступление денег на счет)
Правовой
Это обязательство перед организацией другого лица, следующее из договора (сделки) или иное обязательство
Подписание и прием документов на товары, работы, услуги, либо подтвержденный факт оплаты (по авансам)
Подтвержденный факт оплаты должником задолженности, либо уступка, зачет встречных требований и т.п.
Примечание: составлено автором по источникам [9, 21, 24, 26, 29]
С учетом всего этого, можно представить и таблицу с классификацией дебиторской задолженности предприятия (таблица 2):
Таблица 2 - Классификация дебиторской задолженности
Основание классификации
Классификационные группы
По видам обязательств
покупателей и заказчиков;
уплаченные авансы (поставщики и подрядчики)
авансы, выданные персоналу по заработной плате;
авансовые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
дебиторская задолженность подотчетных лиц и персонала по прочим операциям;
Продолжение таблицы 2
Основание классификации
Классификационные группы
прочая дебиторская задолженность (претензии, возмещение ущерба, судебные решения и т.п.)
По срокам
краткосрочная дебиторская задолженность (как правило, основная ее часть, до 1 года)
долгосрочная дебиторская задолженность (может формироваться, например, по выполнению долгосрочных работ, крупных заказов со сроками выполнения более 1 года и т.п.)
По валюте обязательств
В национальной валюте (не переоценивается);
В иностранной валюте (подлежит переоценке)
По качеству
Текущая (ликвидная, погашаемая в срок);
Просроченная (не погашенная в срок);
Сомнительная (не погашенная в срок и проблематичная для возможного погашения);
Безнадежная (фактически невозможная к погашению).
Примечание: составлено автором по источникам [20, 21, 29]
То есть, оснований для классификации дебиторской задолженности можно назвать как минимум 4.
В результате, можно сделать следующие выводы. Дебиторская задолженность - это требования предприятий к другим лицам (юридическим и физическим), которые возникают при реализации товаров, работ, услуг без предоплаты (в бизнесе - основная часть, хоть и не во всех сферах), уплате поставщикам, подрядчикам, персоналу, в бюджет и внебюджетные фонды авансов, а также при иных расчетах, когда данному лицу должны другие лица. В этом бухгалтерская сущность дебиторской задолженности. Она возникает на основе первичных подписываемых документов (накладных, актов приемки-сдачи работ или услуг, выписки банка с обработкой исходящих платежных поручений). Дебиторская задолженность погашается денежными средствами (покупателей и заказчиков, частично - персонала по прочим операциям и по ряду иных расчетов), либо поставкой товаров, работ, услуг, наступлением срока иных обязательств (зарплата, налоги). С точки зрения управления финансами это часть оборотных активов. При этом, задолженность может быть текущей, просроченной, сомнительной и безнадёжной. С точки зрения маркетинга дебиторская задолженность - инструмент, который позволяет оптимизировать продажи, особенно с постоянными и крупными клиентами, она становится конкурентным преимуществом по сравнению с продажей с авансом или против поставки. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по группе 1200 (краткосрочная) и 2100 (долгосрочная). Для учета рисков непогашения дебиторский задолженности возможно создание резервов и отнесения их на расходы (счета 1280 и 2180 соответственно).
1.2 Понятие, формирование и учет кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность предприятия, в отличие от дебиторской, является его обязательствами. То есть, если одна организация имеет требования к другой, для нее организация-должник является дебитором. Для организации-должника организация, перед которой имеется задолженность, является кредитором.
Кредиторская задолженность возникает с юридической точки зрения именно тогда, когда у организации появляются какие-либо обязательства. Этими обязательствами могут быть:
oo задолженность по полученным товарам, принятым работам и услугам;
oo задолженность по полученным авансам от покупателей и заказчиков;
oo задолженность перед персоналом по начисленной в соответствие с нормами трудового законодательства заработной плате;
oo задолженность перед персоналом по прочим операциям (прежде всего, перед подотчетными лицами, если имел факт перерасхода подотчетных денежных средств);
oo задолженность по налогам, платежам во внебюджетные фонды и иным обязательным платежам, которые были начислены за определенный период (задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами);
oo задолженность по иным расчетам (например, по претензиям, начисленным штрафам и пеням и т.п.) [30].
То есть, с точки зрения права кредиторская задолженность возникает на основе появления обязательств лица. Надо учитывать, что если по этим обязательствам ранее была сделана предоплата лицам, перед которыми должны возникнуть обязательства, они либо не возникают (погашается дебиторская задолженность - уплаченный аванс), либо уменьшаются на сумму уплаченного ранее аванса [30].
В бухгалтерском учете для учета кредиторской задолженности по обязательствам организации используются синтетические счета:
1) для краткосрочной кредиторской задолженности:
oo 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
oo 3320 Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;
oo 3330 Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;
oo 3340 Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;
oo 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда;
oo 3360 Краткосрочная задолженность по аренде;
oo 3370 Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности (используется в учете долгосрочной кредиторской задолженности, из которой вычленяется остаток текущей, погашаемой в течение 12 месяцев);
oo 3380 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность
oo 3040 Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников;
oo 3510 Краткосрочные авансы полученные;
oo а также группы 3100 Обязательства по налогам, 3200 Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам [7];
oo может использоваться и счет 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников, если по нему имеет место перерасход (подотчетное лицо потратило больше средств, чем получило денег под отчет, на что представлен первичный документ - авансовый отчет с приложением подтверждающих документов);
2) для долгосрочной кредиторской задолженности:
oo 4110 Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
oo 4120 Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;
oo 4130 Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;
oo 4140 Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;
oo 4150 Долгосрочная задолженность по аренде;
oo 4160 Прочая долгосрочная кредиторская задолженность
oo 4410 Долгосрочные авансы полученные [7].
Из долгосрочной задолженности вычленяется та сумма, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, относится на счет 3370, отражаясь в краткосрочных обязательствах. При этом, сами суммы долгосрочной кредиторской задолженности на практике возникают не так часто. В основном, это может быть у предприятий с длинным производственным циклом, которые работают по контракту, как правило, с крупным заказчиком (например, государством или крупной компанией), получают аванс на значительный срок. Либо получают материалы с отсрочкой оплаты. В большинстве же случаев кредиторская задолженность в бизнес-деятельности - краткосрочная [30, с.429].
При этом, остатки по счетам краткосрочной кредиторской задолженности отражаются в балансе в разделе Краткосрочные обязательства, а по долгосрочной кредиторской задолженности - в разделе Долгосрочные обязательства. Обычно долгосрочные обязательства в финансовом управлении рассматриваются как более устойчивые в силу их длинного срока погашения, а потому при расчет собственного оборотного капитала рассчитываются как собственные наравне с собственным капиталом [23, c.302]
Отдельно следует обратить внимание на оценочные и гарантийные обязательства, которые возникают в деятельности ряда организаций. Они регламентируются МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы [31]. Они предполагают возможное возникновение в будущем у организации обязательств в связи с ее текущей операционной деятельностью. В МСФО 37 даны определения оценочных и условных обязательств. Оценочным называется то, которое имеет неопределенный срок исполнение или неопределенную величину. Условным - то, которое является возможным в определенный срок и стоимости, и может быть подтверждено только наступлением определенного события (в которых нет уверенности у организации, не контролируются организаций). Вот именно гарантийные обязательства и являются условными. Для учета оценочных и условных обязательств используются счета групп 3400 (краткосрочные) и 4200 (долгосрочные). Сюда включаются и те обязательства, которые связаны с юридическими претензиями, которые могут быть удовлетворены в пользу другого лица.
В целом, для описания видов кредиторской задолженности можно представить следующую схему (рис.2)
Кредиторская задолженность
Полученные авансы от покупателей и заказчиков
Дт 3510 4410 Кт 1030 1010
ОСНОВНОЕ:
Получение товаров, работ и услуг без предварительной оплаты
Дт 1300 2400 Кт 3310 4110
Дт 1420 Кт 3310 4410 (НДС)
Задолженность перед персоналом
Дт 7010 7110 7210 Кт 3350
Прочие расчеты с персоналом
Дт 1300 7010 7110 7210 Кт 1250
Расчеты по налогам, взносам, социальным отчислениям
Дт 7010 7110 7210 3350 3310 5710
Кт 3100 3200
Оценочные и условные обязательства (до наступления события не являются кредиторской задолженностью в полном смысле этого слова)
Дт 7000 Кт 3400 4200 - формирование резерва
Дт 3400 4200 Кт 3300 1300 и др. - использование резерва
Прочие расчеты (претензии, межфилиальные расчеты и прочее)
Дт 1300-7000 Кт 3320-3380
Дт 1300-7000 Кт 4120-4160
Рисунок 2. Формирование кредиторской задолженности коммерческой организации
Источник: составлено автором на основе [7, 29, 31, 33, 35]
То есть, кредиторская задолженность предприятия формируется также в результате расчетов. Она связана с появлением у организации обязательств по принятым товарам, работам, услугам, по начисленным обязательствам перед персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами, по прочим расчетам. На ее формирование могут влиять и оценочные обязательства, которые формируются при уменьшении финансового результата как резервы, могут быть использованы, например, при возврате товаров, услуг, выполнению гарантийных обязательств.
Погашение кредиторской задолженности может проводиться следующим образом:
oo денежными средствами (перед поставщиками и подрядчиками);
oo зачётом (встречной поставкой), что используется некоторыми организациями в расчетах с поставщиками и подрядчиками;
oo поставкой (по авансам полученным) [38].
Как уже было отмечено ранее, кредиторская задолженность в бухгалтерском учете формируется на основании первичных документов, к которым можно отнести:
oo полученные накладные на поставку товаров от клиента, которые были подписаны руководителем предприятия, либо товары получены сотрудником с предоставлением доверенности;
oo акты приема-сдачи работ, подписанные руководителем или иным уполномоченным лицом организации;
oo акты приема-сдачи услуг, подписанные руководителем или иным уполномоченным лицом организации (в ряде случаев, если это установлено договором, подписание не является обязательным, обязательство возникает по факту выставления счета организации, оказывающей услуги, например, в связи, энергетике, коммунальных услугах и т.п.);
oo выписка банка (документы о поступлении денежных средств);
oo кассовые документы (приходный кассовый ордер);
oo заявление о возврате (например, по гарантии и в иных случаях), подписанное к исполнению руководителем или иным уполномоченным лицом;
oo расчетные ведомости по заработной плате (факт начисления);
oo сформированные налоговые декларации по налогам, либо иные документы по сформированным обязательствам по иным обязательным платежам;
oo авансовый отчет работника, в котором указана сумма перерасхода, который был принят и подписан руководителем или иным уполномоченным лицом.
Также, как и по дебиторской задолженности, аналитический учет по кредиторской задолженности ведется в разрезе каждого контрагента и в разрезе каждого договора.
Поскольку ранее шла речь об авансах поставщикам и подрядчикам, а в данном параграфе - о полученных авансах покупателей и заказчиков, необходимо описать, как происходит закрытие авансов. Это представлено в таблице 3:
Таблица 3 - Закрытие авансов
Операция
Дебет
Кредит
Описание
Расчет с покупателями и заказчиками
Полученные авансы от покупателей и заказчиков
1030
3510
Сумма аванса (в т.ч. НДС), определенная договором, счетом на оплату
Покупателю (заказчику) реализованы товары, работы или услуги
1210
6010
Стоимость реализованных товаров, работ, услуг (без НДС) по договору, счету, накладной
1210
3130
НДС, начисленный на реализацию (согласно накладной, счету-фактуре)
Закрытие аванса покупателя (заказчика)
3510
1210
Задолженность покупателя уменьшается на сумму ранее полученного аванса
Расчет с поставщиками и подрядчиками
Уплачен аванс поставщику (подрядчику)
1710
1030
Сумма аванса (в т.ч. НДС), определенная договором, счетом на оплату
Получены товары, работы, услуги от поставщика (подрядчика)
1300 2400 7000
3310
Получены фактически товары, работы или услуги по стоимости, установленной договором, счетом, накладной
1420
3310
НДС, начисленный на реализацию (согласно накладной, счету-фактуре)
Закрытие аванса поставщика (подрядчика)
3310
1710
Задолженность поставщика уменьшается на сумму ранее уплаченного ему аванса
Примечание: составлено автором по источникам [34, 35]
Таким образом, авансы закрываются поставкой как с той стороны, так и с другой. Если этого сделать невозможно - необходимо осуществить возврат аванса в денежной форме. Аванс возвращается на текущий счет клиента, либо наличными или на банковскую карту - тем же способом, который был использован клиентом при расчете.
Кредиторская задолженность с точки зрения управления финансами является одним из инструментов привлечения краткосрочных ресурсов наравне с банковским кредитованием. Ряд предприятий покупает материалы или товары с отсрочкой платежа. Это особенно характерно для крупных производственных компаний или для крупных торговых сетей. Сроки расчетов могут быть достаточно большими (0,5-3 мес.) [35], что определяется договором с поставщиком или подрядчиком. В результате, банковский кредит замещается кредиторской задолженностью, которая условно является бесплатной. Ее платный характер может быть связан лишь с тем, что поставщик, учитывая долгие сроки погашения, может повысить цену на товары или услуги, чтобы далее компенсировать свои потери на ожидание, либо продать задолженность, используя механизм факторинга [16, c.187]. Кредиторская задолженность, равно как и дебиторская, влияет на формирование денежного потока, поскольку полученные авансы увеличивают денежный поток по сравнению с продажами, покупка без предоплаты (в счет кредиторской задолженности) сокращают отрицательный поток, погашение кредиторской задолженности увеличивает отрицательный поток [39, c.205]
Кредиторская задолженность может ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности
Содержание
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности 6
1.1 Понятие, формирование и учет дебиторской задолженности 6
1.2 Понятие, формирование и учет кредиторской задолженности 14
1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности 21
Глава 2. Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности АО АксайГазСервис 27
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО АксайГазСервис 27
2.2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис 35
2.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис за 2018-2020 гг. 44
Глава 3. Совершенствование учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью в АО АксайГазСервис 53
3.1 Разработка мероприятий, направленных на совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности 53
3.2 Разработка мероприятий, направленных на совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью 58
3.3 Оценка эффективности предлагаемых мероприятий 62
Заключение 67
Список литературы 71
Приложения 75
Введение
В работе рассматриваются вопросы учёта и анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации.
Актуальность темы исследования связана с тем, что расчеты с дебиторами и кредиторами разных видов являются важными для любой организации, поскольку определяют ее ликвидность и финансовую устойчивость, влияют напрямую на финансовые риски в деятельности предприятия, управление финансами в этом направлении может привести к улучшению финансового положения предприятия, а может, напротив, сильно его ухудшить. Обычно основная часть дебиторской задолженности коммерческой организации - это покупатели и заказчики, которым осуществлена продажа товаров, работ, услуг, но еще не получена оплата. Хотя, могут быть и иные дебиторы (по авансам выданным поставщикам и подрядчикам, персоналу, переплата по налогам и прочее, в первую очередь). Основная часть кредиторской задолженности коммерческой организации - задолженность перед поставщиками и подрядчиками, хотя также могут быть и иные виды кредиторской задолженности (полученные от покупателей и заказчиков авансы, задолженность перед персоналом, бюджетом, по налогам и платежам во внебюджетные фонды, а также и прочее). Учёт дебиторской и кредиторской задолженности направлен одновременно на комплексное управление, поскольку в отчетности задолженность отражается так, что внешний пользователь видит, сколько должно предприятие другим лицам, и сколько другие лица должны ему.
При ведении учёта задолженность формируется автоматически при отгрузке без оплаты, при поступлении без уплаченного аванса, и также автоматически закрывается при операциях, связанных с оплатой, с учетом имеющихся авансов, как полученных, так и уплаченных. В то же время, в учёте формируется аналитическое представление задолженности, можно отследить, по каким лицам (контрагентам и прочим) она формируется, насколько быстро оборачивается, имеется ли просроченная. Также в бухгалтерском учёте имеются такие инструменты управления задолженностью как формирование резервов, что помогает давать более правильное представление о финансовых результатах деятельности организации с учетом имеющихся рисков непогашения дебиторской задолженности. Также есть инструменты по формированию гарантийных и иных обязательств, также влияющих на финансовых результат деятельности организации. Иными словами, бухгалтерский учёт и формируемые при его ведении данные по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, включая поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков, иных лиц, помогает в финансовом управлении дебиторской и кредиторской задолженностью, в управлении финансовыми рисками деятельности предприятия.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, который также рассматривается в рамках работы, также ведется на основании бухгалтерской информации (данных учёта дебиторской и кредиторской задолженности разных видов, данных бухгалтерской отчетности предприятия). При анализе дебиторской и кредиторской задолженности рассматривается их величина, просроченность (особенно по дебиторской задолженности), оборачиваемость, в том числе, по видам задолженности, влияние на операционный и финансовый циклы предприятия, что также рассматривается в рамках работы. Анализ нацелен на последующее принятие решений по управлению задолженности с целью роста эффективности и сохранения ликвидности предприятия.
Объектом исследования в работе являются отношения, связанные с формированием, учётом и анализом дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации.
Предметом исследования в работе является дебиторская и кредиторская задолженность предприятия АО АксайГазСервис.
Цель исследования - разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис для оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью этой организации.
Задачи исследования, которые решаются для достижения поставленной цели:
oo охарактеризовать понятие дебиторской задолженности, процесс ее формирования и учета;
oo охарактеризовать понятие кредиторской задолженности, процесс ее формирования и учета;
oo рассмотреть методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
oo представить организационно-экономическую характеристику АО АксайГазСервис;
oo исследовать организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис;
oo провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис за 2018-2020 гг.;
oo разработать мероприятия, направленные на совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности;
oo разработать мероприятия, направленные на совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
oo оценить эффективность предлагаемых мероприятий.
Методы исследования, которые использованы при написании работы: анализ и синтез (основных теоретических и нормативных положений), а также количественные методы анализа: расчет динамики, структуры, коэффициентов, отражающих управление дебиторской и кредиторской задолженностью, моделирование показателей при реализации предложений.
Нормативно-правовой базой для написания работы стало законодательство Республики Казахстан, а именно гражданское законодательство [1,2], налоговое законодательство [3], трудовое законодательство [4], законодательство о бухгалтерском учёте [5], законодательство об акционерных обществах [6], а также нормативные правовые акты, регулирующие типовой план счетов [7], формы бухгалтерской отчетности [8]. Также использованы действующие в Республике Казахстан стандарты МСФО.
Теоретической базой исследования стала научная литература и публикации в периодике и Интернет таких авторов как: Р.А. Алборов, А.С. Ахметова, В.А. Бородай, Э. Имаханова, А. Калденбергер, Н.В. Климова Е.И. Колбасина, Н.П. Кондраков, Е.В. Кузьмина, В.Л. Назарова, А.К. Нурманов, Э.О. Нурсеитов, Д. Портер, В.П. Проскурина, Г.В. Савицкая, Р. Хермансон, А.Д. Шеремет и других.
Практическими материалами исследования стала бухгалтерская отчетность АО АксайГазСервис и данные учёта этой организации, иные материалы по деятельности организации.
Практическая значимость работы заключается в выработке мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО АксайГазСервис для оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью с обоснованием эффективности этих мероприятий.
Структурно работа состоит из введения, заключения и трех глав. В первой главе рассматривается теория формирования, учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия. Во второй главе проведен анализ учета, формирования и управления дебиторской и кредиторской задолженностью АО АксайГазСервис, сделаны выводы о проблемах. В третьей главе работы, на основе выявленных проблем, разработаны конкретные мероприятия по совершенствованию учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью АО АксайГазСервис с обоснованием эффективности реализации этих предложений.
Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности
1.1 Понятие, формирование и учет дебиторской задолженности
Прежде всего, необходимо привести основные определения дебиторской задолженности, которые даются в научной литературе.
Так, Н.П. Кондраков определяет, что дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр. [9, с.23]. Так же он указывает, что к дебиторской задолженности относятся и выданные авансы (поставщикам, персоналу, предоплаченные налоги и социальные отчисления). Все эти активы объединяются в средства в расчетах. Е.В. Кузьмина и Н.В. Морозова указывают на то, что основная часть и наиболее важная часть дебиторской задолженности предприятия та, которая сформирована покупателями и заказчиками, когда отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то что оплата от покупателя еще не поступила [10, с.192]. Р.А. Алборов указывает на то, что дебиторская задолженность является средствами организации в расчетах, и что как раз средства в расчетах включают в себя дебиторскую задолженность за проданную продукцию, товары, оказанные услуги и выполненные работы, а также все выданные авансы [11, с.78].
То есть, с позиции бухгалтерского учета дебиторская задолженность предприятия формируется как разрыв между расчетами с покупателями или поставщиками, либо иными контрагентами, если обязательства предприятия по расчетам выполнено, а обязательство контрагента еще нет. Прежде всего, это расчеты за поставленную продукцию и оказанные услуги - то есть, в условиях современных традиций ведения бизнеса, особенно крупного, вследствие расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего [12, с.12]. В целом, основными и наиболее важными расчетами для коммерческой организации являются расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками, поэтому, прежде всего, характеризуя дебиторскую задолженность предприятия, и рассматривают расчеты с покупателями и заказчиками.
Кроме тех расчетов, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг, расчеты организации осуществляются по поводу:
oo начисления и уплаты налогов, сборов, платежей во внебюджетные фонды, которые должны уплачиваться авансовыми платежами в соответствие с нормами НК РК [3], как, например, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, либо уплачиваются самим предприятием заблаговременно, до формирования и сдачи налоговой отчетности;
oo начисления и выплаты заработной платы персоналу - работодатель выплачивает заработную плату не реже раза в месяц в соответствие с нормами ТК РК [4], но по факту часто выплачивается аванс, а по итогам месяца - заработная плата, и аванс учитывается как дебиторская задолженность;
oo начисления и уплаты иных платежей персоналу (например, при расчетах с подотчетными лицами, по возмещению вреда и т.п.), участникам (по взносам в уставный капитал, по выплате дивидендов), иным контрагентам (включая обязательства по штрафам, пеням, неустойкам и т.п.) [13, c.360].
То есть, в бухгалтерском учете предполагаются следующие виды корреспонденции счетов согласно действующему типовому плану счетов [7], в соответствие с которым разрабатывают рабочие счета коммерческие организации, предполагается:
1) по дебету - формирование задолженности покупателя (сч. 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков), а по кредиту - продажи и начисленный НДС (6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг и 3130 Налог на добавленную стоимость), и если ранее не было предоплаты покупателя (кредиторской задолженности) - до погашения его долга формируется его дебиторская задолженность; реализация учитывается в соответствие с МСФО (IFRS) 15 [14];
2) по дебету - счета расчетов с персоналом (3350, но могут быть и другие счета - 1250 прежде всего), бюджетом и внебюджетными фондами (1410-1430), авансы поставщикам и подрядчикам (1710, 2910), а по кредиту - счета денежных средств (прежде всего, 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах, но возможно ип о кассе со счетом 1010) [15].
Важно отметить, что в ряде сфер и отраслей дебиторской задолженности покупателей и заказчиков может и вовсе не формироваться. Речь идет, прежде всего, о розничной торговле, где оплата производится при продаже, о некоторых видах услуг, которые предоставляются непосредственно при оплате.
В целом, схема формирования дебиторской задолженности коммерческой организации представлена на рисунке 1. То есть, из данных рисунка 1 следует, что в бухгалтерском учёте под дебиторской задолженностью понимается, прежде всего, реализованная, но не оплаченная контрагентом продукция, товары, работы и услуги, включая сумму НДС, а также уплаченные авансы (поставщикам, подрядчикам, персоналу, по налогам и иным обязательным платежам) и иные расчеты (с персоналом по прочим операциями и с другими лицами по прочим операциям). В отчетности дебиторская задолженность отражается в составе оборотных активов, формирует оборотные активы предприятия. Дебиторская задолженность погашается за счет денежных средств, поступающих от контрагента, либо за счет начисления в будущем обязательств организации (по полученным товарам, материалам, услугам, начислению зарплаты и налогов).
Дебиторская задолженность
Уплаченные авансы поставщикам, подрядчикам
Дт 1710 2910 Кт 1030
ОСНОВНОЕ:
Реализованная продукция, товары, работы, услуги покупателям и заказчикам без предоплаты
Дт 1210 2110 Кт 6010
Дт 1210 2110 Кт 3110 (НДС)
Уплаченные авансы персоналу
Дт 3350 Кт 1010 1030
Прочие расчеты с персоналом
Дт 1250 Кт 1010 1030 6280
Авансовые платежи и переплата по налогам, взносам, социальным отчислениям
Дт 1400 Кт 1030
Прочие расчеты (претензии, межфилиальные расчеты и прочее)
Дт 1220-1270 2120-2170 Кт 1010 1030 6280 и др.
Рисунок 1. Формирование дебиторской задолженности коммерческой организации
Источник: составлено автором на основе [7, 12, 13, 15, 16]
При этом, в бухгалтерском учет расчетов ведется на основе следующих принципов:
1) аналитический учет ведется в разрезе каждого отдельного контрагента и каждого отдельного договора с контрагентом (с персоналом, по налогам, с прочими контрагентами - аналогично);
2) основанием для учета являются первичные документы: подписанные клиентом накладные (либо приложенная доверенность на получение товаров), подписанный клиентом акт приема-сдачи работ, услуг (в ряде случаев, если это установлено договором, подписание не является обязательным), выписка банка, кассовые документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер), авансовый отчет и т.п.
3) дебиторская задолженность покупателей и заказчиков учитывается с НДС единой суммой [16].
Если рассматривать понятие дебиторской задолженности с точки зрения финансового управления, то она является элементом оборотных средств, а именно фондов обращения, которые уже не связаны с процессом производства, а связаны с работой с поставщиками или с покупателями, представляют собою средства в расчетах [17, с.105]. Как правило, это ликвидный актив, особенно если это расчеты с покупателями и заказчиками. Если нет проблем с самими покупателями и заказчиками, просроченной оплаты, то этот актив постепенно превращается в денежные средства, может быть объектом продажи (уступка, факторинг) [18, с.50]. Но надо учитывать, что не является ликвидной та часть дебиторской задолженности, по которой истек срок: она может быть просроченной, сомнительной к истребованию, а также безнадежной. Например, безнадёжной может быть признана задолженности предприятия, которое уже фактически банкрот, отчего истребовать задолженность невозможно, либо издержки на истребование превышают саму сумму задолженности) [19]. Также дебиторская задолженность определяется как обязательства перед предприятием других лиц как денежные, погашаемые денежными средствами, например, задолженность поставщиков и подрядчиков, так и неденежные, погашаемые поставкой товаров, выполнением работ, услуг, либо последующим начислением определенного вида обязательств, но, если выполнить эти обязательства нельзя - уплаченный аванс должен быть возвращен в денежной форме [20, с.36]. При этом, формирование дебиторской задолженности влияет на денежные потоки (кэш-флоу) организации. Продажа с отложенной оплатой уменьшает поток, привлечение авансов увеличиает, оплата против продажи делает денежный поток равным продаже (с учетом косвенных налогов) [21, c.303]
Дебиторская задолженность может быть краткосрочной (до 1 года), и чаще такой именно и бывает. Но может быть и долгосрочной (более 1 года), если речь идет об уплате авансов за технологически сложную продукцию (например, самолёты, корабли и т.п.), производство которой имеет длительный цикл. При этом, в бухгалтерском учете Казахстана долгосрочная и краткосрочная задолженность учитываются при использовании двух синтетических счетов:
oo группа 1200 Краткосрочная дебиторская задолженность (в т.ч. счет 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков)
oo группа 2100 Долгосрочная дебиторская задолженность (в том числе, счет 2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков)
Аналогично - по авансам (счета 1710, 2910 для краткосрочных и долгосрочных выданных авансов соответственно) [22, c.106].
Дебиторская задолженность может быть и просроченной, если контрагент-дебитор не выполнил в срок свои обязательства. Она может быть и реструктурированной (с отсроченным погашением, и даже становиться долгосрочной в этом случае) [23, с.193]. При этом, просроченная задолженность - это определенный риск для предприятия, что она будет не погашена, и чем больше она просрочена, тем сильнее вероятность ее перехода в разряд сомнительной. При этом, в бухгалтерском учете для этого применяется такой метод как создание резервов. Для этого используются синтетические счета:
oo 1280 Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности;
oo 2180 Оценочный резерв под убытки от обесценения долгосрочной дебиторской задолженности.
При формировании этих резервов (они формируются по кредиту, уменьшая тем самым общий размер дебиторской задолженности) они корреспондируют по кредиту дебету счета 7440 Расходы по обесценению дебиторской задолженности, увеличивая расходы текущего периода организации. При списании безнадёжной задолженности делаются проводки:
Дт 1280 (2180) Дт 3130 (НДС)
Кт 1210 (2110) - на сумму списываемой задолженности [24].
Тем самым, еще на этапе оценки риска предприятия учитывает риск при формировании финансовых результатов текущего периода.
Г.В. Савицкая определяет дебиторскую задолженность как оборотный актив, связанный с расчетами, и прежде всего - дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков. Она указывает на то, что размер дебиторской задолженности зависим от объема продаж, финансовой политики предприятия и политики расчетов с покупателями и заказчиками, организации управления этой задолженностью [25, с.459]. Подобная позиция к определению дебиторской задолженности как части краткосрочных оборотных активов предприятия, которая имеет определенную ликвидность, зависима от политики расчетов предприятия с контрагентами, от объемов реализации, и, соответственно, расчетов.
В.В. Ковалев указывает на то, что дебиторская задолженность - это вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей [26, с.452]. Дебиторская задолженность представляет иммобилизацию оборотных средств, невыгодная предприятию, а потому должна быть минимизирована или сведена к нулю, но этого не происходит по многим причинам, включая конкуренцию. Поэтому необходимо рассмотреть сущность дебиторской задолженности и с позиции коммерческой деятельности.
При этом, формирование дебиторской задолженности организации можно рассматривать и с точки зрения маркетинга. Н.Ф. Мормуль, С.А. Еникеева указывают на то, что финансирование затрат в достаточном размере в нужный период за счет увеличения сроков погашения дебиторской задолженности является для предприятия не только вполне приемлемой возможностью, но и, более того, важным преимуществом [27, с.27], поскольку позволяет предприятию увеличить число заказчиков, которые могут получить продукт и оплатить с рассрочкой. Еще более важным формирование дебиторской задолженности связано с взаимоотношениями розничных ритейлеров и их поставщиков. Действительно, при формировании значительных товарных запасов торговых сетей, эти сети выставляют в качестве условий отсрочку погашения (расчета) за товар с их поставщиками. Расчет производится либо через определенное число дней после поставки, либо и вовсе после продажи товаров. Для ритейлера это позволяет сформировать значительные запасы, а для поставщика - обеспечить продажи через крупного ритейлера, имеющего значительные возможности по организации продаж, продвижения, маркетинга [27, с.28]. Иными словами, дебиторская задолженность позволяет привлечь компании-поставщику клиентов, которые не намерены или не могут по разным причинам оплачивать товар или услуги авансом, или против поставки. В результате они оплачивают с отсрочкой, но заказывают эти товары или услуги. А фирма, которая реализует товары или услуги, благодаря продаже с отсрочкой оплаты, может продать больше и по объему, и по охвату потенциальных покупателей. Речь идет, конечно, о продажах B2B (бизнес бизнесу), поскольку в продажах B2C (бизнес - потребителю) продавать с отсрочкой оплаты - достаточно высокий риск, и чаще в этом случае применяется механизм связанного кредитования с банками.
С точки зрения права дебиторская задолженность является обязательством по сделке, либо в рамках иных отношений, перед данной организацией другого лица. Это обязательство по договору поставки возникают с момента передачи товаров либо поставщиком покупателю, либо поставщиком к месту, которое указано в договоре (например, транспортной или логистической компании), что сопровождается подписанием соответствующих документов, предъявлением документов, которые позволяют получить товары (доверенность или документы руководителя). При получении услуг обязательства наступают после подписания акта, хотя, по некоторым услугам это не является обязательным условием (и акты выставляются по факту оказания услуг, даже если их не подписывает другая сторона - услуги все равно считаются оказанными, что, например, связано с услугами ЖКХ, связи и т.п.) [28, с.11]. Соответственно, погашение обязательств с точки зрения права связано либо с фактом поступления платежных документов, подтверждающих факт оплаты должником денежных средств, либо может быть заключена иная сделка с третьим лицом (уступка долга), либо может быть заключено иное соглашение сторон (поставщика и покупателя, например) о зачете встречных требований, что уменьшает требования и обязательства в равной степени по разным договорам у каждой из сторон [28, с.12]. Непогашение этих обязательств, несвоевременное их погашение влечёт санкции против неплательщика, если это установлено договором (пени, штрафы, неустойка), возможность обращения в суд с иском против должника [29]. Нереальная к взысканию задолженность списывается при окончании срока исковой давности, увеличивая прочие расходы предприятия [29].
В таблице 1 представлены основные подходы к сущности дебиторской задолженности с точки зрения бухгалтерского учета, финансов, коммерческой деятельности и права.
Таблица 1 - Подходы к определению дебиторской задолженности
Подход
Определение
Возникновение
Погашение
Бухгалтерский
Неоплаченная часть реализованных товаров, работ, услуг, либо уплаченные авансы (поставщикам, персоналу, в бюджет или внебюджетные фонды и т.п.)
Факт реализации (продажи) с оформлением документов;
Либо факт оплаты (проведения) оформленных платежных документов (авансы).
Поступление денежных средств на счет, либо в кассу;
Поступление товаров, работ, услуг;
Факт начисления заработной платы, налогов и т.п.
Финансовый
Это вид оборотных активов, которые связаны с расчетами. В основном, краткосрочный и ликвидный актив (если не просрочен)
Реализация с учетом кредитной политики (политики расчетов) по отношению к покупателям и заказчикам;
уплата авансов поставщикам и др. лицам.
Погашение долга денежными средствами (покупателей и заказчиков);
либо поступление товаров, услуг, выполнение иных обязательств (по авансам)
Коммерческий
Это маркетинговый инструмент, позволяющий продать товары и услуги с отсрочкой оплаты, рассматривается как конкурентное преимущество
Продажа с отсрочкой оплаты
Погашение клиентом долга (расчет - поступление денег на счет)
Правовой
Это обязательство перед организацией другого лица, следующее из договора (сделки) или иное обязательство
Подписание и прием документов на товары, работы, услуги, либо подтвержденный факт оплаты (по авансам)
Подтвержденный факт оплаты должником задолженности, либо уступка, зачет встречных требований и т.п.
Примечание: составлено автором по источникам [9, 21, 24, 26, 29]
С учетом всего этого, можно представить и таблицу с классификацией дебиторской задолженности предприятия (таблица 2):
Таблица 2 - Классификация дебиторской задолженности
Основание классификации
Классификационные группы
По видам обязательств
покупателей и заказчиков;
уплаченные авансы (поставщики и подрядчики)
авансы, выданные персоналу по заработной плате;
авансовые платежи в бюджет и внебюджетные фонды;
дебиторская задолженность подотчетных лиц и персонала по прочим операциям;
Продолжение таблицы 2
Основание классификации
Классификационные группы
прочая дебиторская задолженность (претензии, возмещение ущерба, судебные решения и т.п.)
По срокам
краткосрочная дебиторская задолженность (как правило, основная ее часть, до 1 года)
долгосрочная дебиторская задолженность (может формироваться, например, по выполнению долгосрочных работ, крупных заказов со сроками выполнения более 1 года и т.п.)
По валюте обязательств
В национальной валюте (не переоценивается);
В иностранной валюте (подлежит переоценке)
По качеству
Текущая (ликвидная, погашаемая в срок);
Просроченная (не погашенная в срок);
Сомнительная (не погашенная в срок и проблематичная для возможного погашения);
Безнадежная (фактически невозможная к погашению).
Примечание: составлено автором по источникам [20, 21, 29]
То есть, оснований для классификации дебиторской задолженности можно назвать как минимум 4.
В результате, можно сделать следующие выводы. Дебиторская задолженность - это требования предприятий к другим лицам (юридическим и физическим), которые возникают при реализации товаров, работ, услуг без предоплаты (в бизнесе - основная часть, хоть и не во всех сферах), уплате поставщикам, подрядчикам, персоналу, в бюджет и внебюджетные фонды авансов, а также при иных расчетах, когда данному лицу должны другие лица. В этом бухгалтерская сущность дебиторской задолженности. Она возникает на основе первичных подписываемых документов (накладных, актов приемки-сдачи работ или услуг, выписки банка с обработкой исходящих платежных поручений). Дебиторская задолженность погашается денежными средствами (покупателей и заказчиков, частично - персонала по прочим операциям и по ряду иных расчетов), либо поставкой товаров, работ, услуг, наступлением срока иных обязательств (зарплата, налоги). С точки зрения управления финансами это часть оборотных активов. При этом, задолженность может быть текущей, просроченной, сомнительной и безнадёжной. С точки зрения маркетинга дебиторская задолженность - инструмент, который позволяет оптимизировать продажи, особенно с постоянными и крупными клиентами, она становится конкурентным преимуществом по сравнению с продажей с авансом или против поставки. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по группе 1200 (краткосрочная) и 2100 (долгосрочная). Для учета рисков непогашения дебиторский задолженности возможно создание резервов и отнесения их на расходы (счета 1280 и 2180 соответственно).
1.2 Понятие, формирование и учет кредиторской задолженности
Кредиторская задолженность предприятия, в отличие от дебиторской, является его обязательствами. То есть, если одна организация имеет требования к другой, для нее организация-должник является дебитором. Для организации-должника организация, перед которой имеется задолженность, является кредитором.
Кредиторская задолженность возникает с юридической точки зрения именно тогда, когда у организации появляются какие-либо обязательства. Этими обязательствами могут быть:
oo задолженность по полученным товарам, принятым работам и услугам;
oo задолженность по полученным авансам от покупателей и заказчиков;
oo задолженность перед персоналом по начисленной в соответствие с нормами трудового законодательства заработной плате;
oo задолженность перед персоналом по прочим операциям (прежде всего, перед подотчетными лицами, если имел факт перерасхода подотчетных денежных средств);
oo задолженность по налогам, платежам во внебюджетные фонды и иным обязательным платежам, которые были начислены за определенный период (задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами);
oo задолженность по иным расчетам (например, по претензиям, начисленным штрафам и пеням и т.п.) [30].
То есть, с точки зрения права кредиторская задолженность возникает на основе появления обязательств лица. Надо учитывать, что если по этим обязательствам ранее была сделана предоплата лицам, перед которыми должны возникнуть обязательства, они либо не возникают (погашается дебиторская задолженность - уплаченный аванс), либо уменьшаются на сумму уплаченного ранее аванса [30].
В бухгалтерском учете для учета кредиторской задолженности по обязательствам организации используются синтетические счета:
1) для краткосрочной кредиторской задолженности:
oo 3310 Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
oo 3320 Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;
oo 3330 Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;
oo 3340 Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;
oo 3350 Краткосрочная задолженность по оплате труда;
oo 3360 Краткосрочная задолженность по аренде;
oo 3370 Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности (используется в учете долгосрочной кредиторской задолженности, из которой вычленяется остаток текущей, погашаемой в течение 12 месяцев);
oo 3380 Прочая краткосрочная кредиторская задолженность
oo 3040 Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников;
oo 3510 Краткосрочные авансы полученные;
oo а также группы 3100 Обязательства по налогам, 3200 Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам [7];
oo может использоваться и счет 1250 Краткосрочная дебиторская задолженность работников, если по нему имеет место перерасход (подотчетное лицо потратило больше средств, чем получило денег под отчет, на что представлен первичный документ - авансовый отчет с приложением подтверждающих документов);
2) для долгосрочной кредиторской задолженности:
oo 4110 Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам;
oo 4120 Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;
oo 4130 Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;
oo 4140 Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;
oo 4150 Долгосрочная задолженность по аренде;
oo 4160 Прочая долгосрочная кредиторская задолженность
oo 4410 Долгосрочные авансы полученные [7].
Из долгосрочной задолженности вычленяется та сумма, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, относится на счет 3370, отражаясь в краткосрочных обязательствах. При этом, сами суммы долгосрочной кредиторской задолженности на практике возникают не так часто. В основном, это может быть у предприятий с длинным производственным циклом, которые работают по контракту, как правило, с крупным заказчиком (например, государством или крупной компанией), получают аванс на значительный срок. Либо получают материалы с отсрочкой оплаты. В большинстве же случаев кредиторская задолженность в бизнес-деятельности - краткосрочная [30, с.429].
При этом, остатки по счетам краткосрочной кредиторской задолженности отражаются в балансе в разделе Краткосрочные обязательства, а по долгосрочной кредиторской задолженности - в разделе Долгосрочные обязательства. Обычно долгосрочные обязательства в финансовом управлении рассматриваются как более устойчивые в силу их длинного срока погашения, а потому при расчет собственного оборотного капитала рассчитываются как собственные наравне с собственным капиталом [23, c.302]
Отдельно следует обратить внимание на оценочные и гарантийные обязательства, которые возникают в деятельности ряда организаций. Они регламентируются МСФО (IAS) 37 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы [31]. Они предполагают возможное возникновение в будущем у организации обязательств в связи с ее текущей операционной деятельностью. В МСФО 37 даны определения оценочных и условных обязательств. Оценочным называется то, которое имеет неопределенный срок исполнение или неопределенную величину. Условным - то, которое является возможным в определенный срок и стоимости, и может быть подтверждено только наступлением определенного события (в которых нет уверенности у организации, не контролируются организаций). Вот именно гарантийные обязательства и являются условными. Для учета оценочных и условных обязательств используются счета групп 3400 (краткосрочные) и 4200 (долгосрочные). Сюда включаются и те обязательства, которые связаны с юридическими претензиями, которые могут быть удовлетворены в пользу другого лица.
В целом, для описания видов кредиторской задолженности можно представить следующую схему (рис.2)
Кредиторская задолженность
Полученные авансы от покупателей и заказчиков
Дт 3510 4410 Кт 1030 1010
ОСНОВНОЕ:
Получение товаров, работ и услуг без предварительной оплаты
Дт 1300 2400 Кт 3310 4110
Дт 1420 Кт 3310 4410 (НДС)
Задолженность перед персоналом
Дт 7010 7110 7210 Кт 3350
Прочие расчеты с персоналом
Дт 1300 7010 7110 7210 Кт 1250
Расчеты по налогам, взносам, социальным отчислениям
Дт 7010 7110 7210 3350 3310 5710
Кт 3100 3200
Оценочные и условные обязательства (до наступления события не являются кредиторской задолженностью в полном смысле этого слова)
Дт 7000 Кт 3400 4200 - формирование резерва
Дт 3400 4200 Кт 3300 1300 и др. - использование резерва
Прочие расчеты (претензии, межфилиальные расчеты и прочее)
Дт 1300-7000 Кт 3320-3380
Дт 1300-7000 Кт 4120-4160
Рисунок 2. Формирование кредиторской задолженности коммерческой организации
Источник: составлено автором на основе [7, 29, 31, 33, 35]
То есть, кредиторская задолженность предприятия формируется также в результате расчетов. Она связана с появлением у организации обязательств по принятым товарам, работам, услугам, по начисленным обязательствам перед персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами, по прочим расчетам. На ее формирование могут влиять и оценочные обязательства, которые формируются при уменьшении финансового результата как резервы, могут быть использованы, например, при возврате товаров, услуг, выполнению гарантийных обязательств.
Погашение кредиторской задолженности может проводиться следующим образом:
oo денежными средствами (перед поставщиками и подрядчиками);
oo зачётом (встречной поставкой), что используется некоторыми организациями в расчетах с поставщиками и подрядчиками;
oo поставкой (по авансам полученным) [38].
Как уже было отмечено ранее, кредиторская задолженность в бухгалтерском учете формируется на основании первичных документов, к которым можно отнести:
oo полученные накладные на поставку товаров от клиента, которые были подписаны руководителем предприятия, либо товары получены сотрудником с предоставлением доверенности;
oo акты приема-сдачи работ, подписанные руководителем или иным уполномоченным лицом организации;
oo акты приема-сдачи услуг, подписанные руководителем или иным уполномоченным лицом организации (в ряде случаев, если это установлено договором, подписание не является обязательным, обязательство возникает по факту выставления счета организации, оказывающей услуги, например, в связи, энергетике, коммунальных услугах и т.п.);
oo выписка банка (документы о поступлении денежных средств);
oo кассовые документы (приходный кассовый ордер);
oo заявление о возврате (например, по гарантии и в иных случаях), подписанное к исполнению руководителем или иным уполномоченным лицом;
oo расчетные ведомости по заработной плате (факт начисления);
oo сформированные налоговые декларации по налогам, либо иные документы по сформированным обязательствам по иным обязательным платежам;
oo авансовый отчет работника, в котором указана сумма перерасхода, который был принят и подписан руководителем или иным уполномоченным лицом.
Также, как и по дебиторской задолженности, аналитический учет по кредиторской задолженности ведется в разрезе каждого контрагента и в разрезе каждого договора.
Поскольку ранее шла речь об авансах поставщикам и подрядчикам, а в данном параграфе - о полученных авансах покупателей и заказчиков, необходимо описать, как происходит закрытие авансов. Это представлено в таблице 3:
Таблица 3 - Закрытие авансов
Операция
Дебет
Кредит
Описание
Расчет с покупателями и заказчиками
Полученные авансы от покупателей и заказчиков
1030
3510
Сумма аванса (в т.ч. НДС), определенная договором, счетом на оплату
Покупателю (заказчику) реализованы товары, работы или услуги
1210
6010
Стоимость реализованных товаров, работ, услуг (без НДС) по договору, счету, накладной
1210
3130
НДС, начисленный на реализацию (согласно накладной, счету-фактуре)
Закрытие аванса покупателя (заказчика)
3510
1210
Задолженность покупателя уменьшается на сумму ранее полученного аванса
Расчет с поставщиками и подрядчиками
Уплачен аванс поставщику (подрядчику)
1710
1030
Сумма аванса (в т.ч. НДС), определенная договором, счетом на оплату
Получены товары, работы, услуги от поставщика (подрядчика)
1300 2400 7000
3310
Получены фактически товары, работы или услуги по стоимости, установленной договором, счетом, накладной
1420
3310
НДС, начисленный на реализацию (согласно накладной, счету-фактуре)
Закрытие аванса поставщика (подрядчика)
3310
1710
Задолженность поставщика уменьшается на сумму ранее уплаченного ему аванса
Примечание: составлено автором по источникам [34, 35]
Таким образом, авансы закрываются поставкой как с той стороны, так и с другой. Если этого сделать невозможно - необходимо осуществить возврат аванса в денежной форме. Аванс возвращается на текущий счет клиента, либо наличными или на банковскую карту - тем же способом, который был использован клиентом при расчете.
Кредиторская задолженность с точки зрения управления финансами является одним из инструментов привлечения краткосрочных ресурсов наравне с банковским кредитованием. Ряд предприятий покупает материалы или товары с отсрочкой платежа. Это особенно характерно для крупных производственных компаний или для крупных торговых сетей. Сроки расчетов могут быть достаточно большими (0,5-3 мес.) [35], что определяется договором с поставщиком или подрядчиком. В результате, банковский кредит замещается кредиторской задолженностью, которая условно является бесплатной. Ее платный характер может быть связан лишь с тем, что поставщик, учитывая долгие сроки погашения, может повысить цену на товары или услуги, чтобы далее компенсировать свои потери на ожидание, либо продать задолженность, используя механизм факторинга [16, c.187]. Кредиторская задолженность, равно как и дебиторская, влияет на формирование денежного потока, поскольку полученные авансы увеличивают денежный поток по сравнению с продажами, покупка без предоплаты (в счет кредиторской задолженности) сокращают отрицательный поток, погашение кредиторской задолженности увеличивает отрицательный поток [39, c.205]
Кредиторская задолженность может ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/