Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 81 страниц
В избранное:

Дипломная работа

«Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

Содержание

Введение3

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности6

1. 1 Понятие, формирование и учет дебиторской задолженности6

1. 2 Понятие, формирование и учет кредиторской задолженности14

1. 3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности21

Глава 2. Учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности АО «АксайГазСервис»27

2. 1 Организационно-экономическая характеристика АО «АксайГазСервис»27

2. 2 Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО «АксайГазСервис»35

2. 3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО «АксайГазСервис» за 2018-2020 гг. 44

Глава 3. Совершенствование учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью в АО «АксайГазСервис»53

3. 1 Разработка мероприятий, направленных на совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности53

3. 2 Разработка мероприятий, направленных на совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью58

3. 3 Оценка эффективности предлагаемых мероприятий62

Заключение67

Список литературы71

Приложения75

Введение

В работе рассматриваются вопросы учёта и анализа дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации.

Актуальность темы исследования связана с тем, что расчеты с дебиторами и кредиторами разных видов являются важными для любой организации, поскольку определяют ее ликвидность и финансовую устойчивость, влияют напрямую на финансовые риски в деятельности предприятия, управление финансами в этом направлении может привести к улучшению финансового положения предприятия, а может, напротив, сильно его ухудшить. Обычно основная часть дебиторской задолженности коммерческой организации - это покупатели и заказчики, которым осуществлена продажа товаров, работ, услуг, но еще не получена оплата. Хотя, могут быть и иные дебиторы (по авансам выданным поставщикам и подрядчикам, персоналу, переплата по налогам и прочее, в первую очередь) . Основная часть кредиторской задолженности коммерческой организации - задолженность перед поставщиками и подрядчиками, хотя также могут быть и иные виды кредиторской задолженности (полученные от покупателей и заказчиков авансы, задолженность перед персоналом, бюджетом, по налогам и платежам во внебюджетные фонды, а также и прочее) . Учёт дебиторской и кредиторской задолженности направлен одновременно на комплексное управление, поскольку в отчетности задолженность отражается так, что внешний пользователь видит, сколько должно предприятие другим лицам, и сколько другие лица должны ему.

При ведении учёта задолженность формируется автоматически при отгрузке без оплаты, при поступлении без уплаченного аванса, и также автоматически закрывается при операциях, связанных с оплатой, с учетом имеющихся авансов, как полученных, так и уплаченных. В то же время, в учёте формируется аналитическое представление задолженности, можно отследить, по каким лицам (контрагентам и прочим) она формируется, насколько быстро оборачивается, имеется ли просроченная. Также в бухгалтерском учёте имеются такие инструменты управления задолженностью как формирование резервов, что помогает давать более правильное представление о финансовых результатах деятельности организации с учетом имеющихся рисков непогашения дебиторской задолженности. Также есть инструменты по формированию гарантийных и иных обязательств, также влияющих на финансовых результат деятельности организации. Иными словами, бухгалтерский учёт и формируемые при его ведении данные по расчетам с разными дебиторами и кредиторами, включая поставщиков, подрядчиков, покупателей и заказчиков, иных лиц, помогает в финансовом управлении дебиторской и кредиторской задолженностью, в управлении финансовыми рисками деятельности предприятия.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, который также рассматривается в рамках работы, также ведется на основании бухгалтерской информации (данных учёта дебиторской и кредиторской задолженности разных видов, данных бухгалтерской отчетности предприятия) . При анализе дебиторской и кредиторской задолженности рассматривается их величина, просроченность (особенно по дебиторской задолженности), оборачиваемость, в том числе, по видам задолженности, влияние на операционный и финансовый циклы предприятия, что также рассматривается в рамках работы. Анализ нацелен на последующее принятие решений по управлению задолженности с целью роста эффективности и сохранения ликвидности предприятия.

Объектом исследования в работе являются отношения, связанные с формированием, учётом и анализом дебиторской и кредиторской задолженности коммерческой организации.

Предметом исследования в работе является дебиторская и кредиторская задолженность предприятия АО «АксайГазСервис».

Цель исследования - разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО «АксайГазСервис» для оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью этой организации.

Задачи исследования, которые решаются для достижения поставленной цели:

охарактеризовать понятие дебиторской задолженности, процесс ее формирования и учета;
охарактеризовать понятие кредиторской задолженности, процесс ее формирования и учета;
рассмотреть методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
представить организационно-экономическую характеристику АО «АксайГазСервис»;
исследовать организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО «АксайГазСервис»;
провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности в АО «АксайГазСервис» за 2018-2020 гг. ;
разработать мероприятия, направленные на совершенствование учета дебиторской и кредиторской задолженности;
разработать мероприятия, направленные на совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью;
оценить эффективность предлагаемых мероприятий.

Методы исследования, которые использованы при написании работы: анализ и синтез (основных теоретических и нормативных положений), а также количественные методы анализа: расчет динамики, структуры, коэффициентов, отражающих управление дебиторской и кредиторской задолженностью, моделирование показателей при реализации предложений.

Нормативно-правовой базой для написания работы стало законодательство Республики Казахстан, а именно гражданское законодательство [1, 2], налоговое законодательство [3], трудовое законодательство [4], законодательство о бухгалтерском учёте [5], законодательство об акционерных обществах [6], а также нормативные правовые акты, регулирующие типовой план счетов [7], формы бухгалтерской отчетности [8] . Также использованы действующие в Республике Казахстан стандарты МСФО.

Теоретической базой исследования стала научная литература и публикации в периодике и Интернет таких авторов как: Р. А. Алборов, А. С. Ахметова, В. А. Бородай, Э. Имаханова, А. Калденбергер, Н. В. Климова Е. И. Колбасина, Н. П. Кондраков, Е. В. Кузьмина, В. Л. Назарова, А. К. Нурманов, Э. О. Нурсеитов, Д. Портер, В. П. Проскурина, Г. В. Савицкая, Р. Хермансон, А. Д. Шеремет и других.

Практическими материалами исследования стала бухгалтерская отчетность АО «АксайГазСервис» и данные учёта этой организации, иные материалы по деятельности организации.

Практическая значимость работы заключается в выработке мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в АО «АксайГазСервис» для оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью с обоснованием эффективности этих мероприятий.

Структурно работа состоит из введения, заключения и трех глав. В первой главе рассматривается теория формирования, учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия. Во второй главе проведен анализ учета, формирования и управления дебиторской и кредиторской задолженностью АО «АксайГазСервис», сделаны выводы о проблемах. В третьей главе работы, на основе выявленных проблем, разработаны конкретные мероприятия по совершенствованию учета и управления дебиторской и кредиторской задолженностью АО «АксайГазСервис» с обоснованием эффективности реализации этих предложений.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности 1. 1 Понятие, формирование и учет дебиторской задолженности

Прежде всего, необходимо привести основные определения дебиторской задолженности, которые даются в научной литературе.

Так, Н. П. Кондраков определяет, что дебиторская задолженность «состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр. » [9, с. 23] . Так же он указывает, что к дебиторской задолженности относятся и выданные авансы (поставщикам, персоналу, предоплаченные налоги и социальные отчисления) . Все эти активы объединяются в «средства в расчетах». Е. В. Кузьмина и Н. В. Морозова указывают на то, что основная часть и наиболее важная часть дебиторской задолженности предприятия та, которая сформирована покупателями и заказчиками, когда «отгрузив товары покупателю, бухгалтер в учете отразит выручку от реализации товаров, несмотря на то что оплата от покупателя еще не поступила» [10, с. 192] . Р. А. Алборов указывает на то, что дебиторская задолженность является средствами организации в расчетах, и что как раз средства в расчетах включают в себя дебиторскую задолженность за проданную продукцию, товары, оказанные услуги и выполненные работы, а также все выданные авансы [11, с. 78] .

То есть, с позиции бухгалтерского учета дебиторская задолженность предприятия формируется как разрыв между расчетами с покупателями или поставщиками, либо иными контрагентами, если обязательства предприятия по расчетам выполнено, а обязательство контрагента еще нет. Прежде всего, это расчеты за поставленную продукцию и оказанные услуги - то есть, в условиях современных традиций ведения бизнеса, особенно крупного, вследствие расчетов с покупателями и заказчиками, прежде всего [12, с. 12] . В целом, основными и наиболее важными расчетами для коммерческой организации являются расчеты с покупателями и заказчиками, а также с поставщиками и подрядчиками, поэтому, прежде всего, характеризуя дебиторскую задолженность предприятия, и рассматривают расчеты с покупателями и заказчиками.

Кроме тех расчетов, которые связаны с продажей товаров, работ, услуг, расчеты организации осуществляются по поводу:

начисления и уплаты налогов, сборов, платежей во внебюджетные фонды, которые должны уплачиваться авансовыми платежами в соответствие с нормами НК РК [3], как, например, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, либо уплачиваются самим предприятием заблаговременно, до формирования и сдачи налоговой отчетности;
начисления и выплаты заработной платы персоналу - работодатель выплачивает заработную плату «не реже раза в месяц» в соответствие с нормами ТК РК [4], но по факту часто выплачивается аванс, а по итогам месяца - заработная плата, и аванс учитывается как дебиторская задолженность;
начисления и уплаты иных платежей персоналу (например, при расчетах с подотчетными лицами, по возмещению вреда и т. п. ), участникам (по взносам в уставный капитал, по выплате дивидендов), иным контрагентам (включая обязательства по штрафам, пеням, неустойкам и т. п. ) [13, c. 360] .

То есть, в бухгалтерском учете предполагаются следующие виды корреспонденции счетов согласно действующему типовому плану счетов [7], в соответствие с которым разрабатывают рабочие счета коммерческие организации, предполагается:

по дебету - формирование задолженности покупателя (сч. 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»), а по кредиту - продажи и начисленный НДС (6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» и 3130 «Налог на добавленную стоимость»), и если ранее не было предоплаты покупателя (кредиторской задолженности) - до погашения его долга формируется его дебиторская задолженность; реализация учитывается в соответствие с МСФО (IFRS) 15 [14] ;
по дебету - счета расчетов с персоналом (3350, но могут быть и другие счета - 1250 прежде всего), бюджетом и внебюджетными фондами (1410-1430), авансы поставщикам и подрядчикам (1710, 2910), а по кредиту - счета денежных средств (прежде всего, 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», но возможно ип о кассе со счетом 1010) [15] .

Важно отметить, что в ряде сфер и отраслей дебиторской задолженности покупателей и заказчиков может и вовсе не формироваться. Речь идет, прежде всего, о розничной торговле, где оплата производится при продаже, о некоторых видах услуг, которые предоставляются непосредственно при оплате.

В целом, схема формирования дебиторской задолженности коммерческой организации представлена на рисунке 1. То есть, из данных рисунка 1 следует, что в бухгалтерском учёте под дебиторской задолженностью понимается, прежде всего, реализованная, но не оплаченная контрагентом продукция, товары, работы и услуги, включая сумму НДС, а также уплаченные авансы (поставщикам, подрядчикам, персоналу, по налогам и иным обязательным платежам) и иные расчеты (с персоналом по прочим операциями и с другими лицами по прочим операциям) . В отчетности дебиторская задолженность отражается в составе оборотных активов, формирует оборотные активы предприятия. Дебиторская задолженность погашается за счет денежных средств, поступающих от контрагента, либо за счет начисления в будущем обязательств организации (по полученным товарам, материалам, услугам, начислению зарплаты и налогов) .

Дебиторская задолженность

Уплаченные авансы поставщикам, подрядчикам

Дт 1710 / 2910 Кт 1030

ОСНОВНОЕ:

Реализованная продукция, товары, работы, услуги покупателям и заказчикам без предоплаты

Дт 1210 / 2110 Кт 6010

Дт 1210 / 2110 Кт 3110 (НДС)

Уплаченные авансы персоналу

Дт 3350 Кт 1010 / 1030

Прочие расчеты с персоналом

Дт 1250 Кт 1010 / 1030 / 6280

Авансовые платежи и переплата по налогам, взносам, социальным отчислениям

Дт 1400 Кт 1030

Прочие расчеты (претензии, межфилиальные расчеты и прочее)

Дт 1220-1270 / 2120-2170 Кт 1010 / 1030 / 6280 и др.

Рисунок 1. Формирование дебиторской задолженности коммерческой организации

Источник: составлено автором на основе [7, 12, 13, 15, 16]

При этом, в бухгалтерском учет расчетов ведется на основе следующих принципов:

аналитический учет ведется в разрезе каждого отдельного контрагента и каждого отдельного договора с контрагентом (с персоналом, по налогам, с прочими контрагентами - аналогично) ;
основанием для учета являются первичные документы: подписанные клиентом накладные (либо приложенная доверенность на получение товаров), подписанный клиентом акт приема-сдачи работ, услуг (в ряде случаев, если это установлено договором, подписание не является обязательным), выписка банка, кассовые документы (приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер), авансовый отчет и т. п.
дебиторская задолженность покупателей и заказчиков учитывается с НДС единой суммой [16] .

Если рассматривать понятие дебиторской задолженности с точки зрения финансового управления, то она является элементом оборотных средств, а именно фондов обращения, которые уже не связаны с процессом производства, а связаны с работой с поставщиками или с покупателями, представляют собою средства в расчетах [17, с. 105] . Как правило, это ликвидный актив, особенно если это расчеты с покупателями и заказчиками. Если нет проблем с самими покупателями и заказчиками, просроченной оплаты, то этот актив постепенно превращается в денежные средства, может быть объектом продажи (уступка, факторинг) [18, с. 50] . Но надо учитывать, что не является ликвидной та часть дебиторской задолженности, по которой истек срок: она может быть просроченной, сомнительной к истребованию, а также безнадежной. Например, безнадёжной может быть признана задолженности предприятия, которое уже фактически банкрот, отчего истребовать задолженность невозможно, либо издержки на истребование превышают саму сумму задолженности) [19] . Также дебиторская задолженность определяется как обязательства перед предприятием других лиц как денежные, погашаемые денежными средствами, например, задолженность поставщиков и подрядчиков, так и неденежные, погашаемые поставкой товаров, выполнением работ, услуг, либо последующим начислением определенного вида обязательств, но, если выполнить эти обязательства нельзя - уплаченный аванс должен быть возвращен в денежной форме [20, с. 36] . При этом, формирование дебиторской задолженности влияет на денежные потоки («кэш-флоу») организации. Продажа с отложенной оплатой уменьшает поток, привлечение авансов увеличиает, оплата против продажи делает денежный поток равным продаже (с учетом косвенных налогов) [21, c. 303]

Дебиторская задолженность может быть краткосрочной (до 1 года), и чаще такой именно и бывает. Но может быть и долгосрочной (более 1 года), если речь идет об уплате авансов за технологически сложную продукцию (например, самолёты, корабли и т. п. ), производство которой имеет длительный цикл. При этом, в бухгалтерском учете Казахстана долгосрочная и краткосрочная задолженность учитываются при использовании двух синтетических счетов:

группа 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» (в т. ч. счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»)
группа 2100 Долгосрочная дебиторская задолженность (в том числе, счет 2110 Долгосрочная задолженность покупателей и заказчиков)

Аналогично - по авансам (счета 1710, 2910 для краткосрочных и долгосрочных выданных авансов соответственно) [22, c. 106] .

Дебиторская задолженность может быть и просроченной, если контрагент-дебитор не выполнил в срок свои обязательства. Она может быть и реструктурированной (с отсроченным погашением, и даже становиться долгосрочной в этом случае) [23, с. 193] . При этом, просроченная задолженность - это определенный риск для предприятия, что она будет не погашена, и чем больше она просрочена, тем сильнее вероятность ее перехода в разряд «сомнительной». При этом, в бухгалтерском учете для этого применяется такой метод как создание резервов. Для этого используются синтетические счета:

1280 «Оценочный резерв под убытки от обесценения краткосрочной дебиторской задолженности»;
2180 «Оценочный резерв под убытки от обесценения долгосрочной дебиторской задолженности».

При формировании этих резервов (они формируются по кредиту, уменьшая тем самым общий размер дебиторской задолженности) они корреспондируют по кредиту дебету счета 7440 «Расходы по обесценению дебиторской задолженности», увеличивая расходы текущего периода организации. При списании безнадёжной задолженности делаются проводки:

Дт 1280 (2180) Дт 3130 (НДС)

Кт 1210 (2110) - на сумму списываемой задолженности [24] .

Тем самым, еще на этапе оценки риска предприятия учитывает риск при формировании финансовых результатов текущего периода.

Г. В. Савицкая определяет дебиторскую задолженность как оборотный актив, связанный с расчетами, и прежде всего - дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков. Она указывает на то, что размер дебиторской задолженности зависим от объема продаж, финансовой политики предприятия и политики расчетов с покупателями и заказчиками, организации управления этой задолженностью [25, с. 459] . Подобная позиция к определению дебиторской задолженности как части краткосрочных оборотных активов предприятия, которая имеет определенную ликвидность, зависима от политики расчетов предприятия с контрагентами, от объемов реализации, и, соответственно, расчетов.

В. В. Ковалев указывает на то, что дебиторская задолженность - это «вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей» [26, с. 452] . Дебиторская задолженность представляет иммобилизацию оборотных средств, невыгодная предприятию, а потому должна быть минимизирована или сведена к нулю, но этого не происходит по многим причинам, включая конкуренцию. Поэтому необходимо рассмотреть сущность дебиторской задолженности и с позиции коммерческой деятельности.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.