Учет основных средств
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3
1. ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7.43
1.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
1.2 Особенности учетной политики ТОО «НПФ «ДАНК» ... ... ... ... ... .19
1.3 Технико.экономическая характеристика ТОО НПФ «ДАНК» ... ... ... 36
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОО «НПФ «ДАНК» ... ... ... ... ... ... .44.72
2.1 Организация синтетического учета основных средств ... ... ... ... ... .44
2.2 Особенности аналитического учета основных средств ... ... ... ... ... .57
2.3 Компьютерные технологии учета основных средств ... ... ... ... ... ...67
3. ПРИНЦИПЫ АНАЛИЗА И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОО «НПФ «ДАНК» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 73.106
3.1 Принципы и особенности аудита основных средств предприятия ... ...73
3.2 Анализ эффективности основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
3.3 Пути совершенствования инструментария учета, анализа и аудита основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 101
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..107
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 113
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3
1. ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7.43
1.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
1.2 Особенности учетной политики ТОО «НПФ «ДАНК» ... ... ... ... ... .19
1.3 Технико.экономическая характеристика ТОО НПФ «ДАНК» ... ... ... 36
2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОО «НПФ «ДАНК» ... ... ... ... ... ... .44.72
2.1 Организация синтетического учета основных средств ... ... ... ... ... .44
2.2 Особенности аналитического учета основных средств ... ... ... ... ... .57
2.3 Компьютерные технологии учета основных средств ... ... ... ... ... ...67
3. ПРИНЦИПЫ АНАЛИЗА И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ТОО «НПФ «ДАНК» ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 73.106
3.1 Принципы и особенности аудита основных средств предприятия ... ...73
3.2 Анализ эффективности основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
3.3 Пути совершенствования инструментария учета, анализа и аудита основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 101
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..107
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 113
ПРИЛОЖЕНИЕ
Актуальность темы. В Послании Президента Республики Казахстан Н. Назарбаева народу Казахстана от 01. Март 2006 г. Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет» [1, с. 7]. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой «окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество». В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.[3, с. 8].
В странах с рыночной экономикой правила ведения бухгалтерского учета, подготовки и составления финансовой отчетности значительно различаются между собой.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329-1; «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует международным бухгалтерским стандартам.
Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. [4, с. 48]
В особенности связь между бухгалтерским и налоговым учетом сказывается на учете доходов и расходов предприятия, т.к. любое предприятие обязательно должно следить за изменением доходов и расходов, чтобы точно определить финансовое положение предприятия. В этом заключается актуальность выбранной мной темы дипломной работы.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. С основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в данной работе.
Тема дипломной работы «Учет, анализ и аудит основных средств» написана на материалах ТОО «НПФ «ДАНК».
Целью дипломной работы является изучение особенностей учета и аудита основных средств на примере ТОО «НПФ «ДАНК». Для достижения этих целей нами рассмотрены следующие задачи:
- описание особенностей бухгалтерского учета и аудита в Казахстане в соответствии с МСФО;
- раскрыть методику и особенности организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в исследуемом хозяйствующем субъекте;
- рассмотрение вопросов совершенствования организации и методики проведения аудита и анализа на исследуемом предприятии;
Объектам исследования является ТОО «НПФ «ДАНК» [5, с. 8].
Деятельность ТОО «НПФ «ДАНК» характеризуется выполнением, как объемных показателей, так и качественных показателей.
К объемным показателям относятся плановое задание по осуществлению платных услуг населению и организациям различных форм собственности.
Качественные показатели характеризуют эффективность использования производственных фондов и выделяемых материальных и денежных ресурсов.
В процессе изучения данной темы предстоит усвоить, что в условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как технический уровень, качество геолого-геофизических исследований, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного его использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивает основную часть роста эффективности производственного процесса.
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной для принятия управленческих решений по распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной, заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др. Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат, представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой деятельности.[3, с. 8].
В странах с рыночной экономикой правила ведения бухгалтерского учета, подготовки и составления финансовой отчетности значительно различаются между собой.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 года № 329-1; «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами РК по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует международным бухгалтерским стандартам.
Данные учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета. [4, с. 48]
В особенности связь между бухгалтерским и налоговым учетом сказывается на учете доходов и расходов предприятия, т.к. любое предприятие обязательно должно следить за изменением доходов и расходов, чтобы точно определить финансовое положение предприятия. В этом заключается актуальность выбранной мной темы дипломной работы.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. С основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в данной работе.
Тема дипломной работы «Учет, анализ и аудит основных средств» написана на материалах ТОО «НПФ «ДАНК».
Целью дипломной работы является изучение особенностей учета и аудита основных средств на примере ТОО «НПФ «ДАНК». Для достижения этих целей нами рассмотрены следующие задачи:
- описание особенностей бухгалтерского учета и аудита в Казахстане в соответствии с МСФО;
- раскрыть методику и особенности организации бухгалтерского учета и аудита основных средств в исследуемом хозяйствующем субъекте;
- рассмотрение вопросов совершенствования организации и методики проведения аудита и анализа на исследуемом предприятии;
Объектам исследования является ТОО «НПФ «ДАНК» [5, с. 8].
Деятельность ТОО «НПФ «ДАНК» характеризуется выполнением, как объемных показателей, так и качественных показателей.
К объемным показателям относятся плановое задание по осуществлению платных услуг населению и организациям различных форм собственности.
Качественные показатели характеризуют эффективность использования производственных фондов и выделяемых материальных и денежных ресурсов.
В процессе изучения данной темы предстоит усвоить, что в условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как технический уровень, качество геолого-геофизических исследований, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного его использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивает основную часть роста эффективности производственного процесса.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана от 01. Март 2006 г. Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира
2. Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.
3. Дюсембаев К.Ш., Егембердиев С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Каршы-каражат, 2003.
4. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы, 2003
5. Отчет о финансово-хозяйственной деятельности ТОО «НПФ «ДАНК» за 2005г.
6. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета.-Москва: Финансы и статистика, 2004
7. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита.- Алматы: Экономика, 2003
8. Попков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах.- Минск: Экоперспектива, 1998
9. О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве. Постановление Кабинета Министров на 2006-2008.
10. Ержанов М.С. Теория и практика аудита.-Алматы: Гылым, 2004
11. Савицкий Б.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на автомобильном транспорте.- Москва: Транспорт, 1991
12. Стандарт бухгалтерского учета 6. Учет основных средств. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним./ Бюллетень бухгалтера 1, 2000 г., ч.1.
13. Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом министром финансов РК от 18.09.2004 г. №438 (с изменениями по приказу Мин. фин. От 21 октября 2005 г.).
14. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утверждена приказом Министерства финансов РК от 29.10.2004 г. №542). ББ №45 – ноябрь, 2004 г.
15. Журнал «Бухгалтер плюс компьютер» № 1 январь 2001 г
16. Бухгалтерский учет в РК. Учет ОС. Нормативная база 1993-1998. Выпуск. ИД «Lem» – Алматы, 1998
17. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект).- Алматы, Издательский дом «БИКО», 2004
18. Формы по заполнению журналов-ордеров, 2004 г.
19. Белуха Н.Т. Бухгалтерский учет на автомобильном транспорте. – Москва: Транспорт, 2003г.
20. Витулева Т. Практикум по учету ОС.-Алматы: Издательский дом «БИКО», 2004г.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Инфро-М, 2005г.
22. Хорина Л.И., Михаилова Е.В. Основные средства: учет и налогообложение- Алматы, 2002г.
23. Назарова В.Л. Последующие капитальные затраты в основные средства // Файл бухгалтера. – 2004 - №38
24. Сборник бухгалтерских проводок, Скала В.И. и др. Аудит, фирма «Асико».- Алматы: ИД «Lem», 2005
25. Реформа бухгалтерского учета: Сб.сост: В.И. Скала, Н.В. Скала, А.И. Белкин.-Алматы: ТОО «Lem», 2005
26. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит.- М., Финансы и статистика, 2005
27. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-Москва: Финансы и статистика, 2005
28. Гординкая В.Я., Куприянова Е.М. Экономика предприятия.-Москва: Банки и биржи, 2005
29. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия.-Алматы: Экономика, 2003
30. Стандарты бухгалтерского учета № 6 «Учет ОС» Нац. Комиссия РК – Алматы, 2005
31. Радостовец В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии» – Алматы, 2005г.
32. Статистический пресс – бюллетень, Алматы: Каржы - Каражат, 2005-2006гг.
33. Бухгалтерский учет и аудит за 2003-2006г.
34. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2000 г.
35. Амортизация. Износ: Нормы амортизационных отчислений. – М.: Приоритет – 2000 – 128 с.
36. Бабченко Г., Галанина Е., Козлова Е. Новое в учете основных средств // Аудит – 2003 г..
37. Герасимова В. – Модернизация основных средств. Бюллетень бухгалтера №31, с.13-23, 2004
38. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 1999.
39. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие./ К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. – Алматы: “Каржы-Каражат”, 2003.
40. Садиева А.С. Учет и аудит основных средств в условиях рыночных отношений (на материалах с/х предприятий Казахстана) Дис. к.э.н. – Алматы, 1995, 146 с.Хегай И. – Ремонт и модернизация основных средств/ Бюллетень бухгалтера №25, с.17-18.
1. Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана от 01. Март 2006 г. Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира
2. Назарбаев Н.А. Казахстан-2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев. Послание Президента страны народу Казахстана.
3. Дюсембаев К.Ш., Егембердиев С.К., Дюсембаев З.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Каршы-каражат, 2003.
4. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии.-Алматы, 2003
5. Отчет о финансово-хозяйственной деятельности ТОО «НПФ «ДАНК» за 2005г.
6. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета.-Москва: Финансы и статистика, 2004
7. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита.- Алматы: Экономика, 2003
8. Попков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах.- Минск: Экоперспектива, 1998
9. О государственной программе Республики Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в народном хозяйстве. Постановление Кабинета Министров на 2006-2008.
10. Ержанов М.С. Теория и практика аудита.-Алматы: Гылым, 2004
11. Савицкий Б.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на автомобильном транспорте.- Москва: Транспорт, 1991
12. Стандарт бухгалтерского учета 6. Учет основных средств. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним./ Бюллетень бухгалтера 1, 2000 г., ч.1.
13. Типовой план счетов бухгалтерского учета утвержденный приказом министром финансов РК от 18.09.2004 г. №438 (с изменениями по приказу Мин. фин. От 21 октября 2005 г.).
14. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности (Утверждена приказом Министерства финансов РК от 29.10.2004 г. №542). ББ №45 – ноябрь, 2004 г.
15. Журнал «Бухгалтер плюс компьютер» № 1 январь 2001 г
16. Бухгалтерский учет в РК. Учет ОС. Нормативная база 1993-1998. Выпуск. ИД «Lem» – Алматы, 1998
17. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии (практический аспект).- Алматы, Издательский дом «БИКО», 2004
18. Формы по заполнению журналов-ордеров, 2004 г.
19. Белуха Н.Т. Бухгалтерский учет на автомобильном транспорте. – Москва: Транспорт, 2003г.
20. Витулева Т. Практикум по учету ОС.-Алматы: Издательский дом «БИКО», 2004г.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие.-2-е изд., перераб. и доп. – Москва: Инфро-М, 2005г.
22. Хорина Л.И., Михаилова Е.В. Основные средства: учет и налогообложение- Алматы, 2002г.
23. Назарова В.Л. Последующие капитальные затраты в основные средства // Файл бухгалтера. – 2004 - №38
24. Сборник бухгалтерских проводок, Скала В.И. и др. Аудит, фирма «Асико».- Алматы: ИД «Lem», 2005
25. Реформа бухгалтерского учета: Сб.сост: В.И. Скала, Н.В. Скала, А.И. Белкин.-Алматы: ТОО «Lem», 2005
26. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит.- М., Финансы и статистика, 2005
27. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-Москва: Финансы и статистика, 2005
28. Гординкая В.Я., Куприянова Е.М. Экономика предприятия.-Москва: Банки и биржи, 2005
29. Дюсембаев К.Ш. Анализ финансового положения предприятия.-Алматы: Экономика, 2003
30. Стандарты бухгалтерского учета № 6 «Учет ОС» Нац. Комиссия РК – Алматы, 2005
31. Радостовец В.К. «Финансовый и управленческий учет на предприятии» – Алматы, 2005г.
32. Статистический пресс – бюллетень, Алматы: Каржы - Каражат, 2005-2006гг.
33. Бухгалтерский учет и аудит за 2003-2006г.
34. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2000 г.
35. Амортизация. Износ: Нормы амортизационных отчислений. – М.: Приоритет – 2000 – 128 с.
36. Бабченко Г., Галанина Е., Козлова Е. Новое в учете основных средств // Аудит – 2003 г..
37. Герасимова В. – Модернизация основных средств. Бюллетень бухгалтера №31, с.13-23, 2004
38. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 1999.
39. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности: Учебное пособие./ К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. – Алматы: “Каржы-Каражат”, 2003.
40. Садиева А.С. Учет и аудит основных средств в условиях рыночных отношений (на материалах с/х предприятий Казахстана) Дис. к.э.н. – Алматы, 1995, 146 с.Хегай И. – Ремонт и модернизация основных средств/ Бюллетень бухгалтера №25, с.17-18.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 111 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 111 страниц
В избранное:
Содержание
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
1. Принципы учета основных средств: проблемы и пути их
решения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .7-43
1.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита
основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
1.2 Особенности учетной политики ТОО НПФ ДАНК ... ... ... ... ... .19
1.3 Технико-экономическая характеристика ТОО НПФ ДАНК ... ... ... 36
2. Учет основных средств ТОО НПФ ДАНК ... ... ... ... ... ... .44-72
2.1 Организация синтетического учета основных средств ... ... ... ... ... .44
2.2 Особенности аналитического учета основных средств ... ... ... ... ... .57
2.3 Компьютерные технологии учета основных средств ... ... ... ... ... ...67
3. Принципы анализа и АУДИТ основных средств ТОО НПФ
ДАНК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .73-106
3.1 Принципы и особенности аудита основных средств предприятия ... ...73
3.2 Анализ эффективности основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
3.3 Пути совершенствования инструментария учета, анализа и аудита
основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10 1
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...107
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 113
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. В Послании Президента Республики Казахстан Н.
Назарбаева народу Казахстана от 01. Март 2006 г. Стратегия вхождения
Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира
подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет [1, с.
7]. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой
окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную
сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В
условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются
для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их
структурных подразделений для составления экономических прогнозов и
текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей
развития экономики страны.
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как
процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной
для принятия управленческих решений по распределению и эффективному
использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие
вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу
приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой
отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое
предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация
представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной,
заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а
также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому
бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на
финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс
подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые
юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к
предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др.
Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат,
представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам
для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой
деятельности.[3, с. 8].
В странах с рыночной экономикой правила ведения бухгалтерского учета,
подготовки и составления финансовой отчетности значительно различаются
между собой.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных
отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих
принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета,
Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности субъектов, изданных в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу Закона О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 24 июня 2002 года № 329-1; О налогах и других
обязательных платежах в бюджет, а также инструкций, положений и
рекомендаций, изданных компетентными органами РК по бухгалтерскому учету.
Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует
международным бухгалтерским стандартам.
Данные учета используются для оперативного руководства работой
хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления
государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих
планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития
экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и
налогового учета. [4, с. 48]
В особенности связь между бухгалтерским и налоговым учетом сказывается
на учете доходов и расходов предприятия, т.к. любое предприятие обязательно
должно следить за изменением доходов и расходов, чтобы точно определить
финансовое положение предприятия. В этом заключается актуальность выбранной
мной темы дипломной работы.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. С
основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в данной работе.
Тема дипломной работы Учет, анализ и аудит основных средств написана
на материалах ТОО НПФ ДАНК.
Целью дипломной работы является изучение особенностей учета и аудита
основных средств на примере ТОО НПФ ДАНК. Для достижения этих целей нами
рассмотрены следующие задачи:
- описание особенностей бухгалтерского учета и аудита в Казахстане в
соответствии с МСФО;
- раскрыть методику и особенности организации бухгалтерского учета и
аудита основных средств в исследуемом хозяйствующем субъекте;
- рассмотрение вопросов совершенствования организации и методики
проведения аудита и анализа на исследуемом предприятии;
Объектам исследования является ТОО НПФ ДАНК [5, с. 8].
Деятельность ТОО НПФ ДАНК характеризуется выполнением, как объемных
показателей, так и качественных показателей.
К объемным показателям относятся плановое задание по осуществлению
платных услуг населению и организациям различных форм собственности.
Качественные показатели характеризуют эффективность использования
производственных фондов и выделяемых материальных и денежных ресурсов.
В процессе изучения данной темы предстоит усвоить, что в условиях
рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как
технический уровень, качество геолого-геофизических исследований, что
целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного его
использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность
работников ими обеспечивает основную часть роста эффективности
производственного процесса.
1. Принципы учета основных средств: проблемы и пути их решения
1.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита
основных средств
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения.
Для современного уровня экономической интеграции стран характерна
интернационализация экономики, прежде всего в сфере бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на:
финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс
подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые
юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к
предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др.
Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат,
представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам
для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой
деятельности.
Организационная структура управления предприятием бухгалтерия в
западной фирме полностью берет на себя обязанности планового отдела и
аналитических служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских
кадров, нередко занимающих весьма достойное место в управленческих
структурах бизнеса. Так, в Австралии свыше 30% членов совета директоров
крупных компаний являются бухгалтерами по своему базовому образованию.
Система бухгалтерского учета в экономически развитых странах является
нежесткая регламентация процедурной его стороны. Отсутствие единого
национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого
методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко
повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера. И
это-одна из наиболее существенных особенностей организации бухгалтерского
учета на Западе.
Принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно
различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих
форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику
учета внешних факторов политических, экономических, социальных и др.).
Интересно отметить, что определенная схожесть окружающей среды в двух
различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в
применяемых в них системах бухгалтерского учета.
В некоторых странах информация, генерируемая в рамках финансового
учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и
кредиторов, а полезность с позиции принятых управленческих решений
является важнейшим критерием ее качества. В других странах роль
бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологии,
могут быть иными. Например, это могут быть представление достоверной
информации и контроль за надлежащим исполнением государственной налоговой
политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается
основополагающим в большинстве стран.
В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из
приоритета макроэкономических целей, в частности достижения заданных темпов
роста национальной экономики. (Макроэкономические процессы имеют ряд
особенностей, существенных для бухгалтерской практики: инфляция,
безработица и др.) В этом случае на второй план могут отходить вопросы о
полезности конкретной информации о налоговых ставках, общеэкономической
политике для инвесторов и кредиторов. Рассмотрим в общих чертах основные
факторы, оказывающие влияние на развитие учета.
Промышленная революция в США и Великобритании привела к резкому
увеличению их национального богатства. С ростом компаний увеличивались и их
потребности в капиталах, при этом источником значительной их части являлся
народившийся и богатевший средний класс. Этот процесс оказал существенное
влияние на развитие финансового учета в обеих странах. Во-первых, росло
количество инвесторов и кредиторов, их состав становится все более
разнообразным, многие компании переходили в корпоративную собственность. Во-
вторых, владельцы компаний (инвесторы) все более отделялись от оперативного
управления, передавая его профессиональным наемным управляющим. В этой
ситуации финансовая учетная информация становится важнейшим источником
данных о благосостоянии компании. Появилась практика представления
акционерам управленческим персоналом финансовых отчетов для контроля за
эффективным использованием ресурсов. Именно это обстоятельство
предопределило нацеленность финансовой отчетности на информационные
потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учета в
США и Великобритании свойственна ему в течение уже многих лет. Более того,
в этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. Результат –
финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а
определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из
характеристик эффективности работы управленческого персонала, является
целью финансового учета.
В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др.) финансовая
политика определяется небольшим количеством очень крупных банков,
удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса.
Одновременно происходит и концентрация в акционировании компаний.
Информация, необходимая для обновления дополнительных финансовых вложений,
в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов
заинтересованных лиц. Этот путь является более простым и эффективным,
поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов. Правительства этих
стран требуют также публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому
последние вынуждены готовить финансовую отчетность, но в менее
детализированном виде, нежели американские компании.
Во Франции и Швеции бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию.
Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении
национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться
правительственной экономической политики, в частности макроэкономического
планирования.
В 1911 году Гешри Регид Хэтфилд (Hatfield) в работе, предоставленной им
Американской ассоциации присяжных бухгалтеров, указал на влияние Франции на
целую группу стран [6, с. 28].
Г.Р. Хэтфилд выделил и описал три типа модели систем бухгалтерского
учета [6, с. 31]:
Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были
разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла
Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-
голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться
чрезвычайно активной. Основная идея этой модели – ориентация учета на
информационные запросы инвесторов и кредиторов. Система общего и
профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в
полной мере распространяются как на бухгалтеров, так и на пользователей
учетной информации.
Континентальная модель. Этой модели придерживаются большинство стран
Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в
основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет
регламентируется законодательно и отличается значительной
консервативностью.
Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным
языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык -
испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от
вышеописанных является корректировка учетных данных на темпы инфляции.
Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики,
также хорошо отражается в учете и отчетности.
Разнообразие подходов к бухгалтерским требованиям в различных странах
можно проиллюстрировать на дискуссии Аль Хашима (Al Hashima) и Арпана
(Arpan) об общей ситуации в этой сфере в 11 рассматриваемых странах [6, с.
33]. Результаты этой дискуссии суммированы в виде таблицы 1 по трем
направлениям:
- основные источники бухгалтерских требований;
- широта охвата бухгалтерскими требованиями;
- роль профессионалов бухгалтерского дела в развитии бухгалтерских
требований.
Законодательство каждой страны принимает участие в определении
бухгалтерских требований. Однако степень влияния на эту деятельность
профессионалов бухгалтерского дела может существенно отличаться. В США,
Великобритании, Нидерландах и Филиппинах эти специалисты играют
непосредственную роль в формировании таких требований, примером чему
являются правила стандартной бухгалтерской практики.
Во Франции профессионалы также влияют на установление стандартов, но их
роль зачастую ограничивается консультированием законодателей. В Швейцарии
органы профессионалов выпускают рекомендации, которые не являются
обязательными для пользователей, но, тем не менее, сильно влияют на их
работу [6, с. 35]. В Германии подобные структуры больше озабочены
обеспечением соответствия практики действующему законодательству, чем
разработкой новых бухгалтерских процедур [6, с 43]. На Тайване органы
профессионалов, созданные только в 1945 году стали особенно влиятельными в
80-е годы. В 1982 году общепризнаваемых принципов бухгалтерии [6, с. 43]. В
Бразилии, Японии и Корее влияние таких специалистов незначительно.
Важнейшей отличительной функцией бухгалтеров является проведение
аудиторских проверок – аудит (auditing), названных также выражение мнения
(attest fuction), которые представляют собой проверку и исследование
финансовых отчетов, ибо общество в значительной степени рассчитывает на
аудиторскую деятельность для получения достоверных финансовых отчетов. Все
государственные корпорации и компании, которые обращаются за значительными
займами, должны провести аудиторскую проверку своей финансовой отчетности и
других документов, привлекая для этого независимых аудиторов (auditors).
Таблица 1. Сравнение подхода разных стран при разработке норм
бухгалтерского учета.
Страна Основной источникОбщая характеристика Роль профессионалов
регулирования регулирования
США Законодательный Гибкая Существенная, но
орган и подвергаемая нападкам
профессионалы
ВеликобритаЗаконодательный Становится все больше Значительная
ния орган и объектом
профессионалы законодательства
Бразилия Законодательный * Минимальная
орган
Франция Законодательный Доминирование Оказывают помощь в
орган консервативного подготовке
подхода и налогового законодательных актов и
законодательства готовит свои,
необязательные для
исполнения
регламентации
Германия Законодательный Чрезвычайный Занимаются обеспечением
орган консерватизм при соответствия практики с
доминировании действующим
налогового законодательством, а не
законодательства разработкой нового.
Япония Законодательный Высокий консерватизм Действуют под контролем
орган при доминировании министерства финансов
налогового
законодательства
Корея Законодательный Доминирование Очень ограниченная
орган налогового
законодательства
Нидерланды Законодательный Гибкая. Сильное Значительная
орган и влияние экономистов
профессионалы
Филиппины Законодательный Похожая на США Основная
орган,
профессионалы,
фондовая биржа
Тайвань Законодательный * Традиционно
орган незначительная, но
возрастающая
* Об этих странах данных по данному параметру не приводятся
Задача аудитора – дать профессиональное аудиторское заключение
(auditor's opinion) о том, насколько правдиво финансовые отчеты компании
отражают ее финансовое положение и результаты деятельности. Аудиторы должны
проверить первичную документацию, остатки денежных средств, установить
достоверность проводимых на предприятии инвентаризаций материальных
ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность
системы внутрихозяйственного контроля, также убедиться в том, что учет
ведется в соответствии с общепринятой практикой. Наконец, аудиторы должны
положиться на свое собственное суждение для вынесения заключения по поводу
финансовых отчетов компании.
Бухгалтерские отчеты компаний подтверждаются аудиторскими отчетами,
выполняемыми независимыми профессиональными зарегистрированными аудиторами.
Директива Европейского сообщества №8 требует проведения аудиторской
проверки для всех крупных компаний, позволяя самим государствам ЕЭС
обеспечить квалификацию аудиторов, которые, по меньшей мере, должны иметь
высшее образование.
Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан.
В послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан-
2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет [2, с.
10]. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой
окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную
сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В
условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются
для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их
структурных подразделений для составления экономических прогнозов и
текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей
развития экономики страны.
Показатели работы предприятия во многом зависят от состояния
бухгалтерского учета, его оперативности, и достоверности. Это в свою
очередь определяется организационными формами учета, применением
технических средств сбора, передачи, обработки и хранения информации.
В соответствии с Законом РК “О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности” от 24.06.2002 г. и государственной программой реформирования
бухгалтерского учета в республике, Национальная Комиссия Республики
Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту Министерства финансов Республики
Казахстан, разработали основные нормативно-правовые документы по
организации бухгалтерского учета в Республике.
В настоящее время проведена большая работа по гармонизации
бухгалтерского учета.
Работа над реформированием бухгалтерского учета началась в 1993 году и
была возложена на Департамент методологии, организации и контроля
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики
Казахстан, перед которым стала дилемма: срочно изобретать свои методики
или обратиться к опыту других стран; осуществлять реформу отечественного
бухгалтерского учета постепенным, напоминающим ежегодный текущий ремонт
путем без каких-либо кардинальных изменений и поломок, либо одноразовым
путем, предполагающим полную папку сложившихся традиций.
Департамент выбрал второй путь, и с этим трудно не согласиться, как
пишет В.К. Радостовец [4, с. 55]. Первый путь действительно
нецелесообразен, поскольку невозможно создать работоспособные эффективные
методики, игнорируя зарубежный опыт, изучение и применение которого требуют
рыночные отношения. Приведение казахстанской учетной информации в
соответствие с международными стандартами становится одним из значимых
факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую экономику.
Реформирование бухгалтерского учета работники указанного Департамента
проводили с участием фирм Дэлойт энд Туш и Прайс Уотерхаус. С целью
глубокого изучения международного опыта, ведущие специалисты Департамента
и Национального банка Республики Казахстан с 5 октября по 11 ноября 1995 г.
прошли обучение в США, программа которого включала широкий спектр вопросов
бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.
Заметным достижением экономических реформ, проводимых в Республике
Казахстан, следует считать разгосударствление и приватизацию в отраслях
народного хозяйства и образование новых негосударственных структур в
экономике (различных форм хозяйствующих субъектов и др.)
Несомненно, что деятельность в сфере материального производства
государственных и негосударственных структур была бы успешной, если бы они
функционировали в условиях нормативного рыночного хозяйства, на базе единых
принципов коммерциализации и предпринимательства. В действительности же
такого равенства нет, что подтверждается продолжающейся практикой
нарушений и финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих
субъектов.
В Казахстане аудиторская деятельность делает пока свои первые шаги.
История становления и развития аудита здесь охватывает немногим более шести
лет. В 1989 году при контрольно-ревизионном управлении Министерства
финансов Казахской ССР была создана хозрасчетная ревизионная группа, затем
на ее базе в 1990 году решением правительства были организованы первая
аудиторская фирма Хозрасчетный аудиторский центр и ее территориальные
отделения. Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских
услуг, а также в известной мере реконструкция мировой аудиторской
практики позволили в 1992 году преобразовать хозрасчетный центр в крупную
независимую акционерную компанию Казахстанаудит.
Сейчас в состав акционерной компании входят около 40 дочерних
аудиторских фирм и филиалов. Фирмами компании Казахстанаудит накоплен
определенный опыт в проведении аудита, в портфеле заказов на услуги –
широкий и постоянный круг клиентуры [7, с. 153].
В настоящее время акционерная компания Казахстанаудит является
единственным влиятельным партнером Палаты аудиторов, который безвозмездно
способствует формированию структуры Палаты аудиторов, ее целей и
разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в нашей республике
и главным консультантом при его обсуждении в министерствах, на
правительственном уровне и в парламентских комитетах, а также была автором
проекта Устава Палаты аудиторов Казахстана [7, с. 154].
Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление
огромного числа новых по своей форме предприятий, малых предприятий,
акционерных межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений,
коллегий, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж,
коммерческих банков.
В коммерческую деятельность были вовлечены тысячи смелых, решительных
бизнесменов и предпринимателей нового поколения, которые, однако, не
обладали должным опытом, знаниями и необходимой осмотрительностью, имели
весьма приблизительное представление о законах и нормах Республики
Казахстан, регламентирующих работу их хозяйствующих субъектов
(предприятий). Кроме того, неотработанность законодательного механизма
зачастую, в свою очередь, не гарантирует уверенность собственника в начатом
деле.
Между тем движение к правовому государству предполагает обязательность
уважительного отношения к законам, их строгое соблюдение. Поэтому на данном
переломном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем новым
экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая
деятельность строилась на основе норм и положений, предусмотренных
законами. Отсутствие бухгалтерского учета или его неправильное ведение
чреваты злоупотреблениями и прямыми хищениями имущества хозяйствующих
субъектов, развалом работы, банкротством и прекращением их деятельности.
Все это вызвало необходимость организации новой формы контроля за
работой хозяйствующих субъектов. Этот контроль должен сочетаться с
постоянной опекой, консультированием, экспертизой, правовой помощью и
другими видами аудиторских услуг, оказывающих в целях повышения
эффективности коммерческой деятельности, улучшения постановки учета и
отчетности на данных предприятиях. Аудиторскую форму контроля за
деятельностью коммерческих и других структур осуществляют все государства
мира с развитой рыночной экономикой.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Основной
его предпосылкой является взаимная заинтересованность хозяйствующих
субъектов (акционерных обществ, фирм) в лице их владельцев (акционеров) и
государства в лице налоговой инспекции и аудиторов в защите имущественных
интересов собственника и государства в обеспечении учета и отчетности.
Независимый аудитор определяет достоверность отчетов предприятий,
соблюдения действующего законодательства и составляет аудиторское
заключение.
В Казахстане аудиторская деятельность введена на основе Закона Об
аудиторской деятельности в Республике Казахстан от 20 ноября 1998 года №
304-1 положения о квалификационной комиссии при Министерстве финансов
Республики Казахстан по аттестации аудиторов и аудиторских организаций. Во
всех развитых странах, а также и в нашей республике желающим получить
образование по аудиту предстоят долгие годы учебы и практики для глубокого
постижения этой сферы деятельности. Представители Палаты аудиторов
Казахстана, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяет их
работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей
деятельности в этой сфере.
Необходимость введения аудита в Казахстане возникла в связи с
разгосударствлением и приватизацией структуры управления народным
хозяйством; образованием новых форм хозяйствующих субъектов, оценкой
кредитных инвестиций и недвижимого имущества; оценкой экспортно-импортного
торгового оборота; анализом финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и достоверности бухгалтерской отчетности; получении объективной
информации в случаях конфликтов между администрацией предприятия и трудовым
коллективом по финансовым вопросам и т.д.
В Законе Об оценочной деятельности в Республике Казахстан от 30
ноября 2000 года № 109-II основывается на Конституции Республики Казахстан
и состоит из настоящего Закона, применяемых в соответствии с ним
нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также из международных
договоров Республики Казахстан.
Эти обстоятельства в условиях становления и развития рыночной экономики
могут вызвать у хозяйствующих субъектов необходимость в услугах независимых
экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и
разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это
систематизированный процесс получения и оценки объективных данных об
экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия
определенному критерию (стандарту) и предоставляющий результат
заинтересованным юридическим лицам. Достоверная информация позволяет
повысить эффективность функционирования хозяйствующих субъектов и дает
возможность оценивать и прогнозировать последствия различных финансовых и
хозяйственных решений.
Следует отметить, что в последние 2-3 года в аудиторских фирмах
значительно возрос объем оказания сопутствующих услуг и консультаций, что
разрешено законодательством Республики Казахстан.
Палата аудиторов провела большую работу по подготовке и вступлению в
международную Федерацию бухгалтеров (IFAC) – самую авторитетную в мире
бухгалтерскую и аудиторскую организацию, объединяющую более ста ведущих
стран. Работа Палаты аудиторов, института профессиональных бухгалтеров и
аудиторов, квалификационной комиссии по обучению бухгалтеров и аудиторов,
их сертификации и аттестации получила высокую оценку головных объединений
бухгалтеров и аудиторов таких авторитетнейших в этой профессии стран, как
Шотландия, Чехия, Польша, Канада и их письменными рекомендациями и отзывами
[8, с. 230].
На ежегодной конференции Международной Федерации бухгалтеров и
аудиторов – IFAC –2000 в г. Эдинбурге, Шотландия, в числе 2000 года первой
среди стран СНГ Палата аудиторов Республики Казахстан официально принята
полноправным, действительным членом этой организации, что означает
автоматическое признание статуса аудита в Казахстане как международного.
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства
финансов Республики Казахстан вел работу, направленную на решение задач,
предусмотренных Программой развития и совершенствования бухгалтерского
учета и аудита на 1998-2000 гг. На это были направлены работы палаты
аудиторов Республики Казахстан, преподавателей высших учетных заведений
страны. Сейчас, на данный момент все поставленные перед аудиторами задачи
по Программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита
выполнены в полном объеме. Аудит развивается в РК с большой скоростью в
связи с переходом к МСБУ, что способствует в конечном итоге развитию и
прогрессу экономики в нашей республике.
1.2 Особенности учетной политики ТОО НПФ ДАНК
Учетная политика ТОО НПФ ДАНК разработана на основании:
1. Указа Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 24 июня 2002 года
№ 329-1;
2. Казахстанских стандартов бухгалтерского учета
3. Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности субъекта, утвержденным Министерством
финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 с
изменениями, внесенными приказом Министра финансов Республики
Казахстан от 21.10.2003г. №372;
4. Методических рекомендаций по ведению учета. Бухгалтерский учёт
основных средств ТОО НПФ ДАНК обеспечивает: правильное
документальное оформление и своевременное отражение в учёте
поступления, перемещения и выбытия основных средств; их
закрепление за материально ответственными лицами и контроль за
сохранностью и рациональным использованием; своевременное и
правильное отражение в учёте сумм начисленной амортизации и
износа основных средств и учёта амортизации по объектам учёта;
достоверный учёт затрат по ремонту основных средств;
своевременное и полное проведение инвентаризации и отражение её
результатов в учёте; точное отражение в учёте результатов выбытия
основных средств. Учёт основных средств ведётся в соответствии с
Законом Республики Казахстан “О бухгалтерском учёте и финансовой
отчетности” от 24 июня 2002г., Кодекс Республики Казахстан “О
налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый
кодекс), СБУ № 6 “Учёт основных средств” и МСФО № 16 “Основные
средства” и Типовым планом счетов. ТОО НПФ ДАНК, являясь
налогоплательщиком, как юридическое лицо, уплачивает налоги в
бюджет по установленным ставкам и точно в срок. На ТОО НПФ
ДАНК грамотно, последовательно и детально проводится анализ
имущественного положения предприятия, анализ эффективности
использования основных средств и их технического состояния;
исследуется показатель фондоотдачи за ряд лет; управленческим
персоналом разработан комплекс мер, направленных на повышение
этого показателя.
Общая характеристика ТОО НПФ ДАНК является юридическим лицом и
руководствуется в своей деятельности законодательством Республики
Казахстан, а также положениями Устава и учредительного договора [13, с. 8].
Основными видами деятельности ТОО НПФ ДАНК являются:
производство геолого-геофизических исследований при изучении земных недр;
разработка, добыча и эксплуатация месторождений полезных ископаемых,
осуществление различных нефтяных операций;
разработка и внедрение новой техники и технологий в геологическую, нефтяную
и другие отрасли экономики;
консалтинг, инжиниринг, маркетинг в геологической, нефтяной и другой
отраслях экономики;
разработка, производство и реализация, экспорт и импорт научно-технической
продукции, аппаратуры, оборудования и т.д.;
оказание услуг по обработке и интерпретации геолого-геофизической
информации, ремонту автотранспортной техники, узлов и агрегатов,
транспортировке грузов, бурению скважин;
внешнеэкономическая деятельность;
торгово-закупочная деятельность в экспортно-импортных и бартерных
операциях.
1. Задачи бухгалтерского учета:
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также
для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями,
налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и
лицами.
Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами, сметами.
Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой
деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.
2. Организация бухгалтерского учета ТОО НПФ ДАНК организован на
основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный
способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических
регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для
оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Генеральный директор определяет перечень работников, имеющих право
подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных
документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.
3. Организация документооборота. Хранение и уничтожение учетно-
бухгалтерской информации производится согласно "Положению о
делопроизводстве" в соответствии с постановлением Кабинета Министров
Республики Казахстан от 30.06.2000 года.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков
поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри
учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до
составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой
документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для
счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют
документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику
документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из
графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере
его деятельности, сроки и места представления документов.
Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО НПФ
ДАНК обеспечивает полноту отражения деятельности предприятия.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и
качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в
них, и своевременную передачу документов для отражения данных в
бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.
Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный
бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и
представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех
работников компании.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом
межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным
Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1999 г., со сроком
введения с 1.01.2000 года.
В компании определен следующий перечень первичных документов,
содержание которых представляет коммерческую тайну:
платежные поручения;
выписки банка;
расходные и приходные кассовые ордера;
договоры поставки.
Генеральный директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой
информации, в объеме компетенции сотрудников.
Общие положения учетной политики ТОО НПФ ДАНК.
Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу Закона О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 24 июня 2002 года № 329-1;. Базой для ее
формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические
рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы,
регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой
определяются основные правила организации учета, а также требования к
внутреннему контролю и внешнему аудиту.
В основу формирования заложены следующие принципы: начисление,
непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность,
достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность,
сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное
представление.
В соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому
учету. "О порядке перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности субъекта, утвержденным Министерством
финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 с изменениями,
внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.10.2003г.
№372; ТОО НПФ ДАНК перешло на счета Генерального плана:
а) в рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики
деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета;
б) бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов
бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе
учетных данных после составления финансовой отчетности путем отражения
сальдо на счетах Генерального плана счетов.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом
Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" от 12.06.2001г., в бухгалтерском учете
применяется метод начислений.
Основные положения учетной политики ТОО НПФ ДАНК.
Бухгалтерский баланс ТОО НПФ ДАНК соответствует всем требованиям СБУ
№ 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах".
По состоянию на 1 января 2006 года долгосрочные активы ТОО состоят из
основных средств: производственное здание с балансовой стоимостью 1 500
тыс. тенге, административное здание с балансовой стоимостью 500 тыс. тенге,
компьютеры и оборудование по переработке данных общей балансовой
стоимостью 342 тыс. тенге, легковые автомобили общей балансовой стоимостью
876 тыс. тенге, мебель для офиса общей балансовой стоимостью 582 тыс.
тенге, прочие основные средства с общей балансовой стоимостью 231 тыс.
тенге.
Долгосрочно арендованных основных средств, нематериальных активов,
долгосрочных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности по
состоянию на 1 января 2006 года ТОО не имеет. Расходы будущих периодов по
состоянию на 1 января 2006 года ТОО имеет в сумме 75 тыс. тенге. Текущие
активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств,
дебиторской задолженности и т.д.
Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала на 1 января 2006
года, который составляет 12 560 тыс. тенге, что соответствует Уставу
предприятия. Все учредители внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных
обязательств ТОО не имеет.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в
соответствии с СБУ № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности". Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный
период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного
периода.
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении
финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток
отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода.
Согласно СБУ № 4 "Отчет о движении денежных средств" ТОО НПФ ДАНК
имеет расчетные счета в АЛЬЯНС банке, операции по которым осуществляются в
установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и
иностранной валюте происходит на счетах:
441 Наличность на расчетном счете,
431-1 Наличность на валютном счете внутри страны в долларах,
431-2 Наличность на валютном счете внутри страны в тенге,
451 Наличность в кассе в национальной валюте ,
452-1 Наличность в кассе в долларах
452-2 Наличность в кассе в рублях.
Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается
прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО НПФ ДАНК не
имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым проверкам -
ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчетным месяцем, и
внеплановым – по приказу генерального директора предприятия. Все проверки
кассовой дисциплины оформляются актом.
Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в
соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы
признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности,
когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не
тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по
одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы,
полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный
доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;
происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей
степенью достоверности.
Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в
обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции
используется сч. 701 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)".
Себестоимость реализованной продукции отражается на сч. 801 "Себестоимость
реализованной готовой продукции (работ, услуг)". Распределение полученного
в течение года дохода производится в соответствии с учредительными
документами.
В компании создан резерв по сомнительным требованиям в части суммы
дебиторской задолженности, сроки которой (согласно договорам) истекли, т.е.
методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям
отражается на сч. 311 в корреспонденции со счетами 301 и 821. По истечении
двух лет и при отсутствии оплаты уменьшается сумма платежей в бюджет. После
трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и отсутствия
оплаты она списывается за счет созданного резерва по сомнительным
требованиям.
Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных
средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В
бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы,
действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо
от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных
расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие
амортизации.
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском
учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости
по нормам. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации
основных средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и
вычеты по основным средствам" Налогового кодекса. Для учета основных
средств используются счета 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и
оборудование", 124 "Транспортные средства", 125 Прочие основные средства.
Инвентаризация основных средств производится один раз в год по
состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом президента компании.
В первоначальную стоимость ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3
1. Принципы учета основных средств: проблемы и пути их
решения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .7-43
1.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита
основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
1.2 Особенности учетной политики ТОО НПФ ДАНК ... ... ... ... ... .19
1.3 Технико-экономическая характеристика ТОО НПФ ДАНК ... ... ... 36
2. Учет основных средств ТОО НПФ ДАНК ... ... ... ... ... ... .44-72
2.1 Организация синтетического учета основных средств ... ... ... ... ... .44
2.2 Особенности аналитического учета основных средств ... ... ... ... ... .57
2.3 Компьютерные технологии учета основных средств ... ... ... ... ... ...67
3. Принципы анализа и АУДИТ основных средств ТОО НПФ
ДАНК ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .73-106
3.1 Принципы и особенности аудита основных средств предприятия ... ...73
3.2 Анализ эффективности основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
3.3 Пути совершенствования инструментария учета, анализа и аудита
основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10 1
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...107
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 113
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы. В Послании Президента Республики Казахстан Н.
Назарбаева народу Казахстана от 01. Март 2006 г. Стратегия вхождения
Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира
подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет [1, с.
7]. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой
окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную
сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В
условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются
для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их
структурных подразделений для составления экономических прогнозов и
текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей
развития экономики страны.
С позиции экономики бухгалтерский учет обычно рассматривается, как
процесс подготовки информации о предприятии, которая может быть полезной
для принятия управленческих решений по распределению и эффективному
использованию имеющихся ресурсов. Физические и юридические лица, желающие
вложить имеющиеся у них ресурсы в тот или иной бизнес, могут выбрать сферу
приложения своего капитала, основываясь, прежде всего, на финансовой
отчетности. Бухгалтерский учет существует именно потому, что выполняет свое
предназначение – поставляет информацию, и, чтобы эта информация
представляла интерес для пользователей, она должна быть достоверной,
заслуживающей доверия, отвечающей их потребностям.
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения, а
также связующим звеном разнообразных видов деятельности, присущих любому
бизнесу. Поэтому нередко его называют языком бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на
финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс
подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые
юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к
предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др.
Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат,
представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам
для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой
деятельности.[3, с. 8].
В странах с рыночной экономикой правила ведения бухгалтерского учета,
подготовки и составления финансовой отчетности значительно различаются
между собой.
Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных
отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих
принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета,
Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной
деятельности субъектов, изданных в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу Закона О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 24 июня 2002 года № 329-1; О налогах и других
обязательных платежах в бюджет, а также инструкций, положений и
рекомендаций, изданных компетентными органами РК по бухгалтерскому учету.
Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует
международным бухгалтерским стандартам.
Данные учета используются для оперативного руководства работой
хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления
государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих
планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития
экономики страны.
В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной,
полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко
налаженная система учета.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и
налогового учета. [4, с. 48]
В особенности связь между бухгалтерским и налоговым учетом сказывается
на учете доходов и расходов предприятия, т.к. любое предприятие обязательно
должно следить за изменением доходов и расходов, чтобы точно определить
финансовое положение предприятия. В этом заключается актуальность выбранной
мной темы дипломной работы.
Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения. С
основными вопросами глав мы можем ознакомиться далее в данной работе.
Тема дипломной работы Учет, анализ и аудит основных средств написана
на материалах ТОО НПФ ДАНК.
Целью дипломной работы является изучение особенностей учета и аудита
основных средств на примере ТОО НПФ ДАНК. Для достижения этих целей нами
рассмотрены следующие задачи:
- описание особенностей бухгалтерского учета и аудита в Казахстане в
соответствии с МСФО;
- раскрыть методику и особенности организации бухгалтерского учета и
аудита основных средств в исследуемом хозяйствующем субъекте;
- рассмотрение вопросов совершенствования организации и методики
проведения аудита и анализа на исследуемом предприятии;
Объектам исследования является ТОО НПФ ДАНК [5, с. 8].
Деятельность ТОО НПФ ДАНК характеризуется выполнением, как объемных
показателей, так и качественных показателей.
К объемным показателям относятся плановое задание по осуществлению
платных услуг населению и организациям различных форм собственности.
Качественные показатели характеризуют эффективность использования
производственных фондов и выделяемых материальных и денежных ресурсов.
В процессе изучения данной темы предстоит усвоить, что в условиях
рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, как
технический уровень, качество геолого-геофизических исследований, что
целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного его
использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность
работников ими обеспечивает основную часть роста эффективности
производственного процесса.
1. Принципы учета основных средств: проблемы и пути их решения
1.1 Международные и казахстанские принципы учета, анализа и аудита
основных средств
Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения.
Для современного уровня экономической интеграции стран характерна
интернационализация экономики, прежде всего в сфере бизнеса.
Методологически и организационно учет на Западе подразделяется на:
финансовый и управленческий. Финансовый учет представляет собой процесс
подготовки учетной информации, пользователями которой могут быть любые
юридические и физические лица, в том числе и внешние по отношению к
предприятию: менеджеры, инвесторы, кредиторы, финансовые органы и др.
Управленческий учет, называемый иногда производственным или учетом затрат,
представляет собой процесс подготовки информации, необходимой менеджерам
для планирования и контроля текущей производственно-коммерческой
деятельности.
Организационная структура управления предприятием бухгалтерия в
западной фирме полностью берет на себя обязанности планового отдела и
аналитических служб. Это достигается высокой квалификацией бухгалтерских
кадров, нередко занимающих весьма достойное место в управленческих
структурах бизнеса. Так, в Австралии свыше 30% членов совета директоров
крупных компаний являются бухгалтерами по своему базовому образованию.
Система бухгалтерского учета в экономически развитых странах является
нежесткая регламентация процедурной его стороны. Отсутствие единого
национального плана счетов, потока инструктивных материалов, единого
методологического центра, указания которого обязательны к исполнению, резко
повышает значение этических профессиональных аспектов работы бухгалтера. И
это-одна из наиболее существенных особенностей организации бухгалтерского
учета на Западе.
Принципы бухгалтерского учета в США и других странах значительно
различаются. Эти различия обусловливаются как разнообразием существующих
форм организации хозяйственной деятельности, так и влиянием на практику
учета внешних факторов политических, экономических, социальных и др.).
Интересно отметить, что определенная схожесть окружающей среды в двух
различных странах, как правило, обусловливает и наличие многих общих черт в
применяемых в них системах бухгалтерского учета.
В некоторых странах информация, генерируемая в рамках финансового
учета, направлена прежде всего на удовлетворение потребностей инвесторов и
кредиторов, а полезность с позиции принятых управленческих решений
является важнейшим критерием ее качества. В других странах роль
бухгалтерского учета и приоритеты, выработанные в рамках его методологии,
могут быть иными. Например, это могут быть представление достоверной
информации и контроль за надлежащим исполнением государственной налоговой
политики. Именно это предназначение бухгалтерского учета признается
основополагающим в большинстве стран.
В некоторых странах система бухгалтерского учета реализуется исходя из
приоритета макроэкономических целей, в частности достижения заданных темпов
роста национальной экономики. (Макроэкономические процессы имеют ряд
особенностей, существенных для бухгалтерской практики: инфляция,
безработица и др.) В этом случае на второй план могут отходить вопросы о
полезности конкретной информации о налоговых ставках, общеэкономической
политике для инвесторов и кредиторов. Рассмотрим в общих чертах основные
факторы, оказывающие влияние на развитие учета.
Промышленная революция в США и Великобритании привела к резкому
увеличению их национального богатства. С ростом компаний увеличивались и их
потребности в капиталах, при этом источником значительной их части являлся
народившийся и богатевший средний класс. Этот процесс оказал существенное
влияние на развитие финансового учета в обеих странах. Во-первых, росло
количество инвесторов и кредиторов, их состав становится все более
разнообразным, многие компании переходили в корпоративную собственность. Во-
вторых, владельцы компаний (инвесторы) все более отделялись от оперативного
управления, передавая его профессиональным наемным управляющим. В этой
ситуации финансовая учетная информация становится важнейшим источником
данных о благосостоянии компании. Появилась практика представления
акционерам управленческим персоналом финансовых отчетов для контроля за
эффективным использованием ресурсов. Именно это обстоятельство
предопределило нацеленность финансовой отчетности на информационные
потребности инвесторов и кредиторов. Такая ориентация финансового учета в
США и Великобритании свойственна ему в течение уже многих лет. Более того,
в этих странах были созданы рынки и биржи ценных бумаг. Результат –
финансовые отчеты компаний отличаются значительной аналитичностью, а
определение рентабельности хозяйственной деятельности как одной из
характеристик эффективности работы управленческого персонала, является
целью финансового учета.
В других странах (Швейцария, Германия, Япония и др.) финансовая
политика определяется небольшим количеством очень крупных банков,
удовлетворяющих значительную часть финансовых потребностей бизнеса.
Одновременно происходит и концентрация в акционировании компаний.
Информация, необходимая для обновления дополнительных финансовых вложений,
в этом случае формируется, как правило, в процессе прямых контактов
заинтересованных лиц. Этот путь является более простым и эффективным,
поскольку компания имеет ограниченное число кредиторов. Правительства этих
стран требуют также публиковать некоторую информацию о компаниях, поэтому
последние вынуждены готовить финансовую отчетность, но в менее
детализированном виде, нежели американские компании.
Во Франции и Швеции бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию.
Правительства этих стран играют определяющую роль в управлении
национальными ресурсами, а предприятия обязаны придерживаться
правительственной экономической политики, в частности макроэкономического
планирования.
В 1911 году Гешри Регид Хэтфилд (Hatfield) в работе, предоставленной им
Американской ассоциации присяжных бухгалтеров, указал на влияние Франции на
целую группу стран [6, с. 28].
Г.Р. Хэтфилд выделил и описал три типа модели систем бухгалтерского
учета [6, с. 31]:
Британо-американская модель. Основополагающие принципы этой модели были
разработаны в Великобритании и США. Большой вклад в ее развитие внесла
Голландия, поэтому правильнее называть эту модель британо-американо-
голландской. И в настоящее время роль этих стран продолжает оставаться
чрезвычайно активной. Основная идея этой модели – ориентация учета на
информационные запросы инвесторов и кредиторов. Система общего и
профессионального образования также отвечает высоким стандартам, что в
полной мере распространяются как на бухгалтеров, так и на пользователей
учетной информации.
Континентальная модель. Этой модели придерживаются большинство стран
Европы и Япония. В ней бизнес имеет тесные связи с банками, которые в
основном и удовлетворяют финансовые запросы компаний. Бухгалтерский учет
регламентируется законодательно и отличается значительной
консервативностью.
Южноамериканская модель. За исключением Бразилии, государственным
языком которой является португальский, эти страны объединяет общий язык -
испанский, а также общее прошлое. Основным отличием этой модели от
вышеописанных является корректировка учетных данных на темпы инфляции.
Информация, необходимая для контроля за исполнением налоговой политики,
также хорошо отражается в учете и отчетности.
Разнообразие подходов к бухгалтерским требованиям в различных странах
можно проиллюстрировать на дискуссии Аль Хашима (Al Hashima) и Арпана
(Arpan) об общей ситуации в этой сфере в 11 рассматриваемых странах [6, с.
33]. Результаты этой дискуссии суммированы в виде таблицы 1 по трем
направлениям:
- основные источники бухгалтерских требований;
- широта охвата бухгалтерскими требованиями;
- роль профессионалов бухгалтерского дела в развитии бухгалтерских
требований.
Законодательство каждой страны принимает участие в определении
бухгалтерских требований. Однако степень влияния на эту деятельность
профессионалов бухгалтерского дела может существенно отличаться. В США,
Великобритании, Нидерландах и Филиппинах эти специалисты играют
непосредственную роль в формировании таких требований, примером чему
являются правила стандартной бухгалтерской практики.
Во Франции профессионалы также влияют на установление стандартов, но их
роль зачастую ограничивается консультированием законодателей. В Швейцарии
органы профессионалов выпускают рекомендации, которые не являются
обязательными для пользователей, но, тем не менее, сильно влияют на их
работу [6, с. 35]. В Германии подобные структуры больше озабочены
обеспечением соответствия практики действующему законодательству, чем
разработкой новых бухгалтерских процедур [6, с 43]. На Тайване органы
профессионалов, созданные только в 1945 году стали особенно влиятельными в
80-е годы. В 1982 году общепризнаваемых принципов бухгалтерии [6, с. 43]. В
Бразилии, Японии и Корее влияние таких специалистов незначительно.
Важнейшей отличительной функцией бухгалтеров является проведение
аудиторских проверок – аудит (auditing), названных также выражение мнения
(attest fuction), которые представляют собой проверку и исследование
финансовых отчетов, ибо общество в значительной степени рассчитывает на
аудиторскую деятельность для получения достоверных финансовых отчетов. Все
государственные корпорации и компании, которые обращаются за значительными
займами, должны провести аудиторскую проверку своей финансовой отчетности и
других документов, привлекая для этого независимых аудиторов (auditors).
Таблица 1. Сравнение подхода разных стран при разработке норм
бухгалтерского учета.
Страна Основной источникОбщая характеристика Роль профессионалов
регулирования регулирования
США Законодательный Гибкая Существенная, но
орган и подвергаемая нападкам
профессионалы
ВеликобритаЗаконодательный Становится все больше Значительная
ния орган и объектом
профессионалы законодательства
Бразилия Законодательный * Минимальная
орган
Франция Законодательный Доминирование Оказывают помощь в
орган консервативного подготовке
подхода и налогового законодательных актов и
законодательства готовит свои,
необязательные для
исполнения
регламентации
Германия Законодательный Чрезвычайный Занимаются обеспечением
орган консерватизм при соответствия практики с
доминировании действующим
налогового законодательством, а не
законодательства разработкой нового.
Япония Законодательный Высокий консерватизм Действуют под контролем
орган при доминировании министерства финансов
налогового
законодательства
Корея Законодательный Доминирование Очень ограниченная
орган налогового
законодательства
Нидерланды Законодательный Гибкая. Сильное Значительная
орган и влияние экономистов
профессионалы
Филиппины Законодательный Похожая на США Основная
орган,
профессионалы,
фондовая биржа
Тайвань Законодательный * Традиционно
орган незначительная, но
возрастающая
* Об этих странах данных по данному параметру не приводятся
Задача аудитора – дать профессиональное аудиторское заключение
(auditor's opinion) о том, насколько правдиво финансовые отчеты компании
отражают ее финансовое положение и результаты деятельности. Аудиторы должны
проверить первичную документацию, остатки денежных средств, установить
достоверность проводимых на предприятии инвентаризаций материальных
ценностей, проверить реальность дебиторской задолженности и эффективность
системы внутрихозяйственного контроля, также убедиться в том, что учет
ведется в соответствии с общепринятой практикой. Наконец, аудиторы должны
положиться на свое собственное суждение для вынесения заключения по поводу
финансовых отчетов компании.
Бухгалтерские отчеты компаний подтверждаются аудиторскими отчетами,
выполняемыми независимыми профессиональными зарегистрированными аудиторами.
Директива Европейского сообщества №8 требует проведения аудиторской
проверки для всех крупных компаний, позволяя самим государствам ЕЭС
обеспечить квалификацию аудиторов, которые, по меньшей мере, должны иметь
высшее образование.
Развитие бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан.
В послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан-
2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из
самых важных и сегодня и завтра, и в течение следующих тридцати лет [2, с.
10]. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой
окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную
сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество. В
условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять
сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной
экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная
система бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета используются
для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их
структурных подразделений для составления экономических прогнозов и
текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей
развития экономики страны.
Показатели работы предприятия во многом зависят от состояния
бухгалтерского учета, его оперативности, и достоверности. Это в свою
очередь определяется организационными формами учета, применением
технических средств сбора, передачи, обработки и хранения информации.
В соответствии с Законом РК “О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности” от 24.06.2002 г. и государственной программой реформирования
бухгалтерского учета в республике, Национальная Комиссия Республики
Казахстан по бухгалтерскому учету и аудиту Министерства финансов Республики
Казахстан, разработали основные нормативно-правовые документы по
организации бухгалтерского учета в Республике.
В настоящее время проведена большая работа по гармонизации
бухгалтерского учета.
Работа над реформированием бухгалтерского учета началась в 1993 году и
была возложена на Департамент методологии, организации и контроля
бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики
Казахстан, перед которым стала дилемма: срочно изобретать свои методики
или обратиться к опыту других стран; осуществлять реформу отечественного
бухгалтерского учета постепенным, напоминающим ежегодный текущий ремонт
путем без каких-либо кардинальных изменений и поломок, либо одноразовым
путем, предполагающим полную папку сложившихся традиций.
Департамент выбрал второй путь, и с этим трудно не согласиться, как
пишет В.К. Радостовец [4, с. 55]. Первый путь действительно
нецелесообразен, поскольку невозможно создать работоспособные эффективные
методики, игнорируя зарубежный опыт, изучение и применение которого требуют
рыночные отношения. Приведение казахстанской учетной информации в
соответствие с международными стандартами становится одним из значимых
факторов интегрирования Республики Казахстан в мировую экономику.
Реформирование бухгалтерского учета работники указанного Департамента
проводили с участием фирм Дэлойт энд Туш и Прайс Уотерхаус. С целью
глубокого изучения международного опыта, ведущие специалисты Департамента
и Национального банка Республики Казахстан с 5 октября по 11 ноября 1995 г.
прошли обучение в США, программа которого включала широкий спектр вопросов
бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики.
Заметным достижением экономических реформ, проводимых в Республике
Казахстан, следует считать разгосударствление и приватизацию в отраслях
народного хозяйства и образование новых негосударственных структур в
экономике (различных форм хозяйствующих субъектов и др.)
Несомненно, что деятельность в сфере материального производства
государственных и негосударственных структур была бы успешной, если бы они
функционировали в условиях нормативного рыночного хозяйства, на базе единых
принципов коммерциализации и предпринимательства. В действительности же
такого равенства нет, что подтверждается продолжающейся практикой
нарушений и финансово - хозяйственной деятельности хозяйствующих
субъектов.
В Казахстане аудиторская деятельность делает пока свои первые шаги.
История становления и развития аудита здесь охватывает немногим более шести
лет. В 1989 году при контрольно-ревизионном управлении Министерства
финансов Казахской ССР была создана хозрасчетная ревизионная группа, затем
на ее базе в 1990 году решением правительства были организованы первая
аудиторская фирма Хозрасчетный аудиторский центр и ее территориальные
отделения. Накопленный опыт, постоянно увеличивающийся объем аудиторских
услуг, а также в известной мере реконструкция мировой аудиторской
практики позволили в 1992 году преобразовать хозрасчетный центр в крупную
независимую акционерную компанию Казахстанаудит.
Сейчас в состав акционерной компании входят около 40 дочерних
аудиторских фирм и филиалов. Фирмами компании Казахстанаудит накоплен
определенный опыт в проведении аудита, в портфеле заказов на услуги –
широкий и постоянный круг клиентуры [7, с. 153].
В настоящее время акционерная компания Казахстанаудит является
единственным влиятельным партнером Палаты аудиторов, который безвозмездно
способствует формированию структуры Палаты аудиторов, ее целей и
разработчиком проекта закона об аудиторской деятельности в нашей республике
и главным консультантом при его обсуждении в министерствах, на
правительственном уровне и в парламентских комитетах, а также была автором
проекта Устава Палаты аудиторов Казахстана [7, с. 154].
Переход экономики республики к рыночным отношениям вызвал появление
огромного числа новых по своей форме предприятий, малых предприятий,
акционерных межотраслевых концернов, корпораций, ассоциаций, объединений,
коллегий, совместных предприятий с участием иностранных инвесторов, бирж,
коммерческих банков.
В коммерческую деятельность были вовлечены тысячи смелых, решительных
бизнесменов и предпринимателей нового поколения, которые, однако, не
обладали должным опытом, знаниями и необходимой осмотрительностью, имели
весьма приблизительное представление о законах и нормах Республики
Казахстан, регламентирующих работу их хозяйствующих субъектов
(предприятий). Кроме того, неотработанность законодательного механизма
зачастую, в свою очередь, не гарантирует уверенность собственника в начатом
деле.
Между тем движение к правовому государству предполагает обязательность
уважительного отношения к законам, их строгое соблюдение. Поэтому на данном
переломном этапе возникла настоятельная необходимость оказывать всем новым
экономическим структурам содействие в том, чтобы их коммерческая
деятельность строилась на основе норм и положений, предусмотренных
законами. Отсутствие бухгалтерского учета или его неправильное ведение
чреваты злоупотреблениями и прямыми хищениями имущества хозяйствующих
субъектов, развалом работы, банкротством и прекращением их деятельности.
Все это вызвало необходимость организации новой формы контроля за
работой хозяйствующих субъектов. Этот контроль должен сочетаться с
постоянной опекой, консультированием, экспертизой, правовой помощью и
другими видами аудиторских услуг, оказывающих в целях повышения
эффективности коммерческой деятельности, улучшения постановки учета и
отчетности на данных предприятиях. Аудиторскую форму контроля за
деятельностью коммерческих и других структур осуществляют все государства
мира с развитой рыночной экономикой.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Основной
его предпосылкой является взаимная заинтересованность хозяйствующих
субъектов (акционерных обществ, фирм) в лице их владельцев (акционеров) и
государства в лице налоговой инспекции и аудиторов в защите имущественных
интересов собственника и государства в обеспечении учета и отчетности.
Независимый аудитор определяет достоверность отчетов предприятий,
соблюдения действующего законодательства и составляет аудиторское
заключение.
В Казахстане аудиторская деятельность введена на основе Закона Об
аудиторской деятельности в Республике Казахстан от 20 ноября 1998 года №
304-1 положения о квалификационной комиссии при Министерстве финансов
Республики Казахстан по аттестации аудиторов и аудиторских организаций. Во
всех развитых странах, а также и в нашей республике желающим получить
образование по аудиту предстоят долгие годы учебы и практики для глубокого
постижения этой сферы деятельности. Представители Палаты аудиторов
Казахстана, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяет их
работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей
деятельности в этой сфере.
Необходимость введения аудита в Казахстане возникла в связи с
разгосударствлением и приватизацией структуры управления народным
хозяйством; образованием новых форм хозяйствующих субъектов, оценкой
кредитных инвестиций и недвижимого имущества; оценкой экспортно-импортного
торгового оборота; анализом финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и достоверности бухгалтерской отчетности; получении объективной
информации в случаях конфликтов между администрацией предприятия и трудовым
коллективом по финансовым вопросам и т.д.
В Законе Об оценочной деятельности в Республике Казахстан от 30
ноября 2000 года № 109-II основывается на Конституции Республики Казахстан
и состоит из настоящего Закона, применяемых в соответствии с ним
нормативных правовых актов Республики Казахстан, а также из международных
договоров Республики Казахстан.
Эти обстоятельства в условиях становления и развития рыночной экономики
могут вызвать у хозяйствующих субъектов необходимость в услугах независимых
экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и
разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги – это
систематизированный процесс получения и оценки объективных данных об
экономических действиях и событиях, устанавливающих уровень их соответствия
определенному критерию (стандарту) и предоставляющий результат
заинтересованным юридическим лицам. Достоверная информация позволяет
повысить эффективность функционирования хозяйствующих субъектов и дает
возможность оценивать и прогнозировать последствия различных финансовых и
хозяйственных решений.
Следует отметить, что в последние 2-3 года в аудиторских фирмах
значительно возрос объем оказания сопутствующих услуг и консультаций, что
разрешено законодательством Республики Казахстан.
Палата аудиторов провела большую работу по подготовке и вступлению в
международную Федерацию бухгалтеров (IFAC) – самую авторитетную в мире
бухгалтерскую и аудиторскую организацию, объединяющую более ста ведущих
стран. Работа Палаты аудиторов, института профессиональных бухгалтеров и
аудиторов, квалификационной комиссии по обучению бухгалтеров и аудиторов,
их сертификации и аттестации получила высокую оценку головных объединений
бухгалтеров и аудиторов таких авторитетнейших в этой профессии стран, как
Шотландия, Чехия, Польша, Канада и их письменными рекомендациями и отзывами
[8, с. 230].
На ежегодной конференции Международной Федерации бухгалтеров и
аудиторов – IFAC –2000 в г. Эдинбурге, Шотландия, в числе 2000 года первой
среди стран СНГ Палата аудиторов Республики Казахстан официально принята
полноправным, действительным членом этой организации, что означает
автоматическое признание статуса аудита в Казахстане как международного.
Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства
финансов Республики Казахстан вел работу, направленную на решение задач,
предусмотренных Программой развития и совершенствования бухгалтерского
учета и аудита на 1998-2000 гг. На это были направлены работы палаты
аудиторов Республики Казахстан, преподавателей высших учетных заведений
страны. Сейчас, на данный момент все поставленные перед аудиторами задачи
по Программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита
выполнены в полном объеме. Аудит развивается в РК с большой скоростью в
связи с переходом к МСБУ, что способствует в конечном итоге развитию и
прогрессу экономики в нашей республике.
1.2 Особенности учетной политики ТОО НПФ ДАНК
Учетная политика ТОО НПФ ДАНК разработана на основании:
1. Указа Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 24 июня 2002 года
№ 329-1;
2. Казахстанских стандартов бухгалтерского учета
3. Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности субъекта, утвержденным Министерством
финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 с
изменениями, внесенными приказом Министра финансов Республики
Казахстан от 21.10.2003г. №372;
4. Методических рекомендаций по ведению учета. Бухгалтерский учёт
основных средств ТОО НПФ ДАНК обеспечивает: правильное
документальное оформление и своевременное отражение в учёте
поступления, перемещения и выбытия основных средств; их
закрепление за материально ответственными лицами и контроль за
сохранностью и рациональным использованием; своевременное и
правильное отражение в учёте сумм начисленной амортизации и
износа основных средств и учёта амортизации по объектам учёта;
достоверный учёт затрат по ремонту основных средств;
своевременное и полное проведение инвентаризации и отражение её
результатов в учёте; точное отражение в учёте результатов выбытия
основных средств. Учёт основных средств ведётся в соответствии с
Законом Республики Казахстан “О бухгалтерском учёте и финансовой
отчетности” от 24 июня 2002г., Кодекс Республики Казахстан “О
налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый
кодекс), СБУ № 6 “Учёт основных средств” и МСФО № 16 “Основные
средства” и Типовым планом счетов. ТОО НПФ ДАНК, являясь
налогоплательщиком, как юридическое лицо, уплачивает налоги в
бюджет по установленным ставкам и точно в срок. На ТОО НПФ
ДАНК грамотно, последовательно и детально проводится анализ
имущественного положения предприятия, анализ эффективности
использования основных средств и их технического состояния;
исследуется показатель фондоотдачи за ряд лет; управленческим
персоналом разработан комплекс мер, направленных на повышение
этого показателя.
Общая характеристика ТОО НПФ ДАНК является юридическим лицом и
руководствуется в своей деятельности законодательством Республики
Казахстан, а также положениями Устава и учредительного договора [13, с. 8].
Основными видами деятельности ТОО НПФ ДАНК являются:
производство геолого-геофизических исследований при изучении земных недр;
разработка, добыча и эксплуатация месторождений полезных ископаемых,
осуществление различных нефтяных операций;
разработка и внедрение новой техники и технологий в геологическую, нефтяную
и другие отрасли экономики;
консалтинг, инжиниринг, маркетинг в геологической, нефтяной и другой
отраслях экономики;
разработка, производство и реализация, экспорт и импорт научно-технической
продукции, аппаратуры, оборудования и т.д.;
оказание услуг по обработке и интерпретации геолого-геофизической
информации, ремонту автотранспортной техники, узлов и агрегатов,
транспортировке грузов, бурению скважин;
внешнеэкономическая деятельность;
торгово-закупочная деятельность в экспортно-импортных и бартерных
операциях.
1. Задачи бухгалтерского учета:
Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и
результатах деятельности, необходимой для оперативного управления, а также
для использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями,
налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и
лицами.
Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, рациональным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии
с утвержденными нормами, нормативами, сметами.
Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой
деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних резервов.
2. Организация бухгалтерского учета ТОО НПФ ДАНК организован на
основе журнально-ордерной системы. При этом применяется автоматизированный
способ записи учетной информации для ведения синтетических и аналитических
регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для
оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Генеральный директор определяет перечень работников, имеющих право
подписи на организационно-распорядительных и финансово-расчетных
документах, ежегодно и в случае смены полномочного лица в должности.
3. Организация документооборота. Хранение и уничтожение учетно-
бухгалтерской информации производится согласно "Положению о
делопроизводстве" в соответствии с постановлением Кабинета Министров
Республики Казахстан от 30.06.2000 года.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков
поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри
учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до
составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой
документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для
счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют
документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику
документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из
графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере
его деятельности, сроки и места представления документов.
Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО НПФ
ДАНК обеспечивает полноту отражения деятельности предприятия.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и
качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в
них, и своевременную передачу документов для отражения данных в
бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы.
Контролирует соблюдение графика документооборота исполнителями главный
бухгалтер. Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и
представления в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех
работников компании.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом
межведомственных форм первичной учетной документации, утвержденным
Госкомитетом Республики Казахстан, приказ № 73 от 16.11.1999 г., со сроком
введения с 1.01.2000 года.
В компании определен следующий перечень первичных документов,
содержание которых представляет коммерческую тайну:
платежные поручения;
выписки банка;
расходные и приходные кассовые ордера;
договоры поставки.
Генеральный директор определяет перечень лиц, имеющих доступ к этой
информации, в объеме компетенции сотрудников.
Общие положения учетной политики ТОО НПФ ДАНК.
Учетная политика осуществляется в соответствии с Указом Президента
Республики Казахстан, имеющим силу Закона О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности от 24 июня 2002 года № 329-1;. Базой для ее
формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические
рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы,
регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой
определяются основные правила организации учета, а также требования к
внутреннему контролю и внешнему аудиту.
В основу формирования заложены следующие принципы: начисление,
непрерывная деятельность, понятность, значимость, существенность,
достоверность, нейтральность, осмотрительность, завершенность,
сопоставимость, последовательность, правдивое и беспристрастное
представление.
В соответствии с письмом Национальной комиссии РК по бухгалтерскому
учету. "О порядке перехода на Типовой план счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности субъекта, утвержденным Министерством
финансов Республики Казахстан от 18 сентября 2002 года № 438 с изменениями,
внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.10.2003г.
№372; ТОО НПФ ДАНК перешло на счета Генерального плана:
а) в рамках синтетических счетов Генерального плана с учетом специфики
деятельности компании разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета;
б) бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов
бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе
учетных данных после составления финансовой отчетности путем отражения
сальдо на счетах Генерального плана счетов.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом
Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет" от 12.06.2001г., в бухгалтерском учете
применяется метод начислений.
Основные положения учетной политики ТОО НПФ ДАНК.
Бухгалтерский баланс ТОО НПФ ДАНК соответствует всем требованиям СБУ
№ 2 "Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах".
По состоянию на 1 января 2006 года долгосрочные активы ТОО состоят из
основных средств: производственное здание с балансовой стоимостью 1 500
тыс. тенге, административное здание с балансовой стоимостью 500 тыс. тенге,
компьютеры и оборудование по переработке данных общей балансовой
стоимостью 342 тыс. тенге, легковые автомобили общей балансовой стоимостью
876 тыс. тенге, мебель для офиса общей балансовой стоимостью 582 тыс.
тенге, прочие основные средства с общей балансовой стоимостью 231 тыс.
тенге.
Долгосрочно арендованных основных средств, нематериальных активов,
долгосрочных инвестиций, долгосрочной дебиторской задолженности по
состоянию на 1 января 2006 года ТОО не имеет. Расходы будущих периодов по
состоянию на 1 января 2006 года ТОО имеет в сумме 75 тыс. тенге. Текущие
активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных средств,
дебиторской задолженности и т.д.
Собственный капитал ТОО состоит из уставного капитала на 1 января 2006
года, который составляет 12 560 тыс. тенге, что соответствует Уставу
предприятия. Все учредители внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных
обязательств ТОО не имеет.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в
соответствии с СБУ № 3 "Отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности". Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный
период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного
периода.
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении
финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток
отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода.
Согласно СБУ № 4 "Отчет о движении денежных средств" ТОО НПФ ДАНК
имеет расчетные счета в АЛЬЯНС банке, операции по которым осуществляются в
установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и
иностранной валюте происходит на счетах:
441 Наличность на расчетном счете,
431-1 Наличность на валютном счете внутри страны в долларах,
431-2 Наличность на валютном счете внутри страны в тенге,
451 Наличность в кассе в национальной валюте ,
452-1 Наличность в кассе в долларах
452-2 Наличность в кассе в рублях.
Движение денежных средств от операционной деятельности раскрывается
прямым методом. Наличности на валютном счете за рубежом ТОО НПФ ДАНК не
имеет. Инвентаризация остатка кассы производится по плановым проверкам -
ежемесячно по состоянию на 1-е число, следующее за отчетным месяцем, и
внеплановым – по приказу генерального директора предприятия. Все проверки
кассовой дисциплины оформляются актом.
Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в
соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы
признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности,
когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не
тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по
одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы,
полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный
доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;
происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большей
степенью достоверности.
Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в
обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции
используется сч. 701 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)".
Себестоимость реализованной продукции отражается на сч. 801 "Себестоимость
реализованной готовой продукции (работ, услуг)". Распределение полученного
в течение года дохода производится в соответствии с учредительными
документами.
В компании создан резерв по сомнительным требованиям в части суммы
дебиторской задолженности, сроки которой (согласно договорам) истекли, т.е.
методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям
отражается на сч. 311 в корреспонденции со счетами 301 и 821. По истечении
двух лет и при отсутствии оплаты уменьшается сумма платежей в бюджет. После
трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и отсутствия
оплаты она списывается за счет созданного резерва по сомнительным
требованиям.
Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных
средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В
бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы,
действующие в течение длительного времени (более одного года), независимо
от стоимости, а в налоговом учете - активы стоимостью свыше 40 месячных
расчетных показателей и сроком службы более одного года, подлежащие
амортизации.
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском
учете используется метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости
по нормам. В налоговых целях применяются процентные ставки амортизации
основных средств в соответствии со ст. 20 "Амортизационные отчисления и
вычеты по основным средствам" Налогового кодекса. Для учета основных
средств используются счета 122 "Здания и сооружения", 123 "Машины и
оборудование", 124 "Транспортные средства", 125 Прочие основные средства.
Инвентаризация основных средств производится один раз в год по
состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом президента компании.
В первоначальную стоимость ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
