Учет основных средств предприятия
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Формирование первоначальной стоимости основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1.2 Документальное оформление учета основных средств ... ... ... ... ... ... .10
1.3 Учет ремонта и амортизации основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ..17
1.4 Учет переоценки основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..28
1.5 Учет аренды ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...31
2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ТОО «АРАРАТ»
2.1 Налогообложение фиксированных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37
2.2 Налог на имущество ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .44
2.3 Налог на транспортные средства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .48
2.4 Земельный налог ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
3 АУДИТ, АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ТОО «АРАРАТ»
3.1 Аудит основных фондов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .57
3.2 Анализ основных фондов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...62
3.3 Совершенствование учета основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...80
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..83
1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Формирование первоначальной стоимости основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1.2 Документальное оформление учета основных средств ... ... ... ... ... ... .10
1.3 Учет ремонта и амортизации основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ..17
1.4 Учет переоценки основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..28
1.5 Учет аренды ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...31
2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ТОО «АРАРАТ»
2.1 Налогообложение фиксированных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37
2.2 Налог на имущество ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .44
2.3 Налог на транспортные средства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .48
2.4 Земельный налог ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
3 АУДИТ, АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ТОО «АРАРАТ»
3.1 Аудит основных фондов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .57
3.2 Анализ основных фондов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...62
3.3 Совершенствование учета основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...80
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..83
В достижении цели экономического роста страны важную роль играет материально-техническая база предприятия, представленная в виде основных средств. Обновление, рациональное размещение и эффективное использование основных средств является залогом стабильной работы, и наращивания темпов прироста прибыли.
Под воздействием научно-технического прогресса экономические субъекты постоянно обновляют материально-техническую базу, производят реконструкцию и модернизацию основных средств.
Поэтому бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств, их закрепление за материально ответственными лицами, контроль за сохранностью и рациональным использованием. Особенно актуально это в настоящее время в связи с выходом предприятий на мировой рынок и требованиями иностранных инвесторов к достоверности учета и отчетности.
Целью работы является наиболее глубокое изучение теоретических основ бухгалтерского учета основных средств согласно МСФО и исследование постановки учета и налогообложения на конкретном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты учета и налогообложения основных средств на предприятии;
рассмотреть практические аспекты учета и налогообложения основных средств на примере конкретного предприятия;
разработать мероприятия по совершенствованию учета и налогообложения на конкретном предприятии.
Под воздействием научно-технического прогресса экономические субъекты постоянно обновляют материально-техническую базу, производят реконструкцию и модернизацию основных средств.
Поэтому бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств, их закрепление за материально ответственными лицами, контроль за сохранностью и рациональным использованием. Особенно актуально это в настоящее время в связи с выходом предприятий на мировой рынок и требованиями иностранных инвесторов к достоверности учета и отчетности.
Целью работы является наиболее глубокое изучение теоретических основ бухгалтерского учета основных средств согласно МСФО и исследование постановки учета и налогообложения на конкретном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
рассмотреть теоретические аспекты учета и налогообложения основных средств на предприятии;
рассмотреть практические аспекты учета и налогообложения основных средств на примере конкретного предприятия;
разработать мероприятия по совершенствованию учета и налогообложения на конкретном предприятии.
1 Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007года № 234-III
2 Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии»: Изд.3-е, доп. и перераб.- Алматы: «Центраудит Казахстан», 2002г. 728с.
3 Назарова В.Л.Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник/ под ред. Н.К. Мамырова.- Алматы: Экономика,2003. 25-30c.
4 Елисеев В.Проблемы определения справедливой стоимости //МСФО «Бюллетень бухгалтера» БИКО №5 -2006 с.57
5 Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Теоретические и отраслевые особен-ности бухгалтерского учет», Алматы: Центраудит - Казахстан,2000- 496с
6 Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы: Экономика, 2003. – 315с.
7 Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет» учебное пособие часть 1; Алматы,2000 - 56c.
8 Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа. – М.: Журнал «Контроллинг», 2001. – 56с.
9 Тулешова Т.К.«Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами» (под общей редакцией академика К.А. Сагадиева), Алматы: ТОО «Бизнес информация», 2004/ - 270с.
10 Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ: Учеб. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 207с.
11 Талгожина А. Затраты на замену деталей (частей) основных средств// Бюллетень бухгалтера БИКО №19 -2007 17с.
12 Шулдякова Г. Переоценка активов// МСФО «Бюллетень бухгалтера». БИКО №4-2007 8с.
13 Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности № 1 Байгужаева Ж.Н.;БИКО №1 - 2006 – 60-69с.
14 Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл;.-2-е изд., стереотип.- М.: Финансы и статистика, 2002.-496с.
15 Малик А. Финансовый учет основных средств согласно МСФО // Финансы и право. №17 -2007. -13-15с.
16 Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: учеб. – Алматы: Экономика, 2003. – 369с.
17 Попова О. Учет аренды по МСФО//МСФО бюллетень бухгалтера БИКО № 5 – 2007. -15с.
18 Розинов М. Рыночная справедливая и оценочная стоимости//Финансы и право. Vivat №14 -2007. 16-18с.
19 Манжос А. Отражение в учете операций по лизингу//МСФО «Бюллетень бухгалтера» БИКО №4 -2007 28-29с.
20 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс)», с изменениями и дополнениями от 2 июля 2007г. (по состоянию на 1 января 2008 года).
21 Тлеумуратов Ю. Относительно возникновения налогового обязательства по уплате налога на транспортные средства// Финансы и право. Vivat №11 -2007. 9с.
22 Мурат М. Разъяснения по земельному налогу//Бюллетень бухгалтера. БИКО №19 – 2007.18-18с.
23 Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). – Алматы: Экономика, 2000 – 293 с.
24 Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия/ - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000г.-58с.
25 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. Савицкая Г.В.- Минск: ООО Новое знание, 2001г.-688с.
26 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник.- Москва: Финансы и статистка, 2004.-416с.
27 Попова С. Вопросы-ответы по «1С»//Бухгалтер плюс компьютер.- №5 – 2007. – .17-19с.
28 Скорикова В. Задачи учета основных средств и их решение с помощью современных технических средств//Бюллетень бухгалтера Госсектор - №4 -2006г.36-37с.
2 Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерский учет на предприятии»: Изд.3-е, доп. и перераб.- Алматы: «Центраудит Казахстан», 2002г. 728с.
3 Назарова В.Л.Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник/ под ред. Н.К. Мамырова.- Алматы: Экономика,2003. 25-30c.
4 Елисеев В.Проблемы определения справедливой стоимости //МСФО «Бюллетень бухгалтера» БИКО №5 -2006 с.57
5 Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Теоретические и отраслевые особен-ности бухгалтерского учет», Алматы: Центраудит - Казахстан,2000- 496с
6 Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы: Экономика, 2003. – 315с.
7 Сейдахметова Ф.С. «Современный бухгалтерский учет» учебное пособие часть 1; Алматы,2000 - 56c.
8 Палий В.Ф. Новая бухгалтерская отчетность. Содержание и методика анализа. – М.: Журнал «Контроллинг», 2001. – 56с.
9 Тулешова Т.К.«Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами» (под общей редакцией академика К.А. Сагадиева), Алматы: ТОО «Бизнес информация», 2004/ - 270с.
10 Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ: Учеб. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 207с.
11 Талгожина А. Затраты на замену деталей (частей) основных средств// Бюллетень бухгалтера БИКО №19 -2007 17с.
12 Шулдякова Г. Переоценка активов// МСФО «Бюллетень бухгалтера». БИКО №4-2007 8с.
13 Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности № 1 Байгужаева Ж.Н.;БИКО №1 - 2006 – 60-69с.
14 Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл;.-2-е изд., стереотип.- М.: Финансы и статистика, 2002.-496с.
15 Малик А. Финансовый учет основных средств согласно МСФО // Финансы и право. №17 -2007. -13-15с.
16 Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета: учеб. – Алматы: Экономика, 2003. – 369с.
17 Попова О. Учет аренды по МСФО//МСФО бюллетень бухгалтера БИКО № 5 – 2007. -15с.
18 Розинов М. Рыночная справедливая и оценочная стоимости//Финансы и право. Vivat №14 -2007. 16-18с.
19 Манжос А. Отражение в учете операций по лизингу//МСФО «Бюллетень бухгалтера» БИКО №4 -2007 28-29с.
20 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс)», с изменениями и дополнениями от 2 июля 2007г. (по состоянию на 1 января 2008 года).
21 Тлеумуратов Ю. Относительно возникновения налогового обязательства по уплате налога на транспортные средства// Финансы и право. Vivat №11 -2007. 9с.
22 Мурат М. Разъяснения по земельному налогу//Бюллетень бухгалтера. БИКО №19 – 2007.18-18с.
23 Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). – Алматы: Экономика, 2000 – 293 с.
24 Ковалев А.И. Анализ финансового состояния предприятия/ - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000г.-58с.
25 Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. Савицкая Г.В.- Минск: ООО Новое знание, 2001г.-688с.
26 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник.- Москва: Финансы и статистка, 2004.-416с.
27 Попова С. Вопросы-ответы по «1С»//Бухгалтер плюс компьютер.- №5 – 2007. – .17-19с.
28 Скорикова В. Задачи учета основных средств и их решение с помощью современных технических средств//Бюллетень бухгалтера Госсектор - №4 -2006г.36-37с.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 72 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 72 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1. Формирование первоначальной стоимости основных
средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
2. Документальное оформление учета основных средств ... ... ... ... ... ... .10
3. Учет ремонта и амортизации основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ..17
4. Учет переоценки основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..28
5. Учет аренды ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ТОО АРАРАТ
2.1 Налогообложение фиксированных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37
2.2 Налог на имущество ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4 4
2.3 Налог на транспортные средства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .48
2.4 Земельный налог ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
3 АУДИТ, АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ТОО
АРАРАТ
3.1 Аудит основных фондов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .57
2. Анализ основных фондов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...62
3. Совершенствование учета основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...83
ВВЕДЕНИЕ
В достижении цели экономического роста страны важную роль играет
материально-техническая база предприятия, представленная в виде основных
средств. Обновление, рациональное размещение и эффективное использование
основных средств является залогом стабильной работы, и наращивания темпов
прироста прибыли.
Под воздействием научно-технического прогресса экономические субъекты
постоянно обновляют материально-техническую базу, производят реконструкцию
и модернизацию основных средств.
Поэтому бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете
поступления, перемещения и выбытия основных средств, их закрепление за
материально ответственными лицами, контроль за сохранностью и рациональным
использованием. Особенно актуально это в настоящее время в связи с выходом
предприятий на мировой рынок и требованиями иностранных инвесторов к
достоверности учета и отчетности.
Целью работы является наиболее глубокое изучение теоретических основ
бухгалтерского учета основных средств согласно МСФО и исследование
постановки учета и налогообложения на конкретном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– рассмотреть теоретические аспекты учета и налогообложения основных
средств на предприятии;
– рассмотреть практические аспекты учета и налогообложения основных
средств на примере конкретного предприятия;
– разработать мероприятия по совершенствованию учета и налогообложения
на конкретном предприятии.
Объектом исследования дипломной работы является ТОО Арарат,
образованное 12 января 1995 года. ТОО является юридическим лицом, состоит
на учете в качестве налогоплательщика, имеет свой расчетный счет и
осуществляет организацию бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме,
с использованием компьютера только для отдельных операций. Основным видом
деятельности предприятия является закуп сельхозпродукции (мясо говяжье,
свиное, живой вес для убойного цеха) переработка мяса, ТОО имеет колбасный,
полуфабрикатный и убойный цеха, занимается реализацией продукции и имеет
свою сеть магазинов.
Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете
поступления, перемещения и выбытия основных средств;
- контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств;
- своевременное и правильное отражение в учете сумм начисленного износа
основных средств;
- определение эффективности использования основных средств;
- достоверный учет затрат на ремонт основных средств;
- своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных
средств и отражение их результатов в учете;
- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия
основных средств.
Предмет исследования – учет и налогообложение основных средств на
предприятии.
В первом разделе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты
по формированию первоначальной стоимости основных средств, документальное
оформление, учет ремонта и амортизации, переоценки, аренды основных фондов
на предприятии.
Во втором разделе рассмотрено налогообложение основных средств в ТОО
Арарат в части имущественного, земельного, транспортного налога.
В третьем разделе рассмотрен аудит, анализ основных фондов, анализ и
структура налогов, приведены рекомендации по усовершенствованию учета в ТОО
Арарат.
При изучении выбранной темы использованы нормативные акты,
периодические издания, научно-популярная, учебная литература а также
показатели финансовой отчетности за последние 3 года.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что
разработанные рекомендации по совершенствованию учета и налогообложения
основных средств в ТОО Арарат можно применить в реальной деятельности
данного предприятия.
1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Формирование первоначальной стоимости основных средств
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению
международного стандарта бухгалтерского учета 16 к основным средствам
относятся объекты недвижимости, зданий и оборудования, имеющие материально-
вещественную форму - активы, которые используются в деятельности
организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в
аренду другим организациям или в административных целях и которые
предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Одним из условий признания объекта недвижимости, зданий и
оборудования в качестве актива является уверенность в том, что организация
получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости,
зданий и оборудования. Более того, определение основных средств как
материальных активов, которые используются организацией для производства
или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду
другим организациям или для административных целей.
Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных
средств является их классификация. В зависимости от характера участия в
производственном процессе основные средства подразделяются на
производственные и непроизводственные.
К производственным относятся объекты, непосредственно участвующие в
производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на
предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование,
инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для
осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).
Непроизводственные основные средства – средства потребительского
назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых
потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-
коммунального хозяйства, образования, культуры и т.п.). По принадлежности
основные средства делятся на собственные и арендованные.[1]
По вещественному составу основные средства подразделяют на
инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие
вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания,
сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные
вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е.
затраты, не имеющие вещественной формы.
На каждом предприятии основные средства в зависимости от целевого
назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды:
1) Земля – количество и стоимость земли, приобретенной предприятием
на правах собственности или правах постоянного землепользования;
2) Здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых
состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного
обслуживания населения и хранения материальных ценностей;
3) Сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций,
не связанных с изменением процесса труда (плотина, эстакада, мост);
4) Передаточные устройства – устройства для передачи электрической,
тепловой или механической энергии (трансмиссии, трубопроводы);
5) Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию,
материалы и информацию. В зависимости от преобладающего назначения машины и
оборудование делятся на следующие основные виды: энергетические, рабочие,
измерительные и регулирующие, информационные. 6) Рабочие машины и
оборудование – устройства, предназначенные для механического, термического
и химического воздействия на предмет труда с целью изменения его форму,
свойства, состояния и положения;
7) Измерительные и регулирующие приборы и оборудование;
8) Информационные машины и оборудование;
9) Передаточные устройства;
10) Транспортные средства – технические средства, предназначенные для
перемещения людей и грузов;
11) Прочие основные средства, на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением прочих основных средств не упомянутые
выше;
12) Незавершенное строительство.[2]
По состоянию на 1 января 2008года на балансе ТОО Арарат имеются следующие
основные средства: (Приложение А,Б):
Земля
Здания
Машины и оборудование
Транспортные средства
Прочие основные средства
Основные средства поступают в результате строительства
производственных зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения
машин, оборудования и транспортных средств; изготовления своими силами
инвентаря, оборудования и мебели; зачисления в основные средства
декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от
других предприятий и физических лиц; приобретения в порядке долгосрочной
аренды объектов (после полной оплаты договорной стоимости); вкладов в
уставный капитал и др.[3]
Согласно МСФО №16 в учете основных средств выделяют фактическую
стоимость, амортизируемую, ликвидационную, справедливую, балансовую,
возмещаемую.
Фактическая стоимость представляет собой уплаченную сумму денежных
средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость
другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного
объекта, на момент его приобретения или создания. Фактические расходы
включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые
налоги, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние. Прямы
затраты это расходы на подготовку площадки, расходы на доставку и
разгрузку, расходы на установку, расходы на профессиональные услуги (работа
архитекторов, инженеров и т.д.), предполагаемая стоимость демонтажа и
списания объекта, восстановления площадки, в пределах признания резерва.
Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.
Амортизируемая стоимость представляет собой фактическую стоимость
объекта основных средств или другую его оценку, отраженную в финансовой
отчетности вместо фактической стоимости, за вычетом ликвидационной
стоимости.
Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то при расчете
амортизационной стоимости ею можно пренебречь. В свою очередь,
ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую предприятие
рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого
периода использования его предприятием за вычетом ожидаемых затрат по
ликвидации объекта. Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую
компания ожидает получить в конце срока его полезной службы за вычетом
ожидаемых затрат по выбытию (определяется компанией самостоятельно).
Возмещаемой называется сумма, которую предприятие рассчитывает
возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая
его ликвидационную стоимость.
Справедливая стоимость объекта основных средств равняется сумме
денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки
между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Балансовой (учетной) стоимостью основных средств считается сумма, в
которой объект числится в балансе предприятия.
Основные средства в бухгалтерском учете отражаются в момент прихода
по первоначальной стоимости, включающей все фактические расходы по
приобретению основных средств, или по возведению.[4]
Например: ТОО Арарат приобрело в г. Рубцовск кондиционер
стоимостью 60000тенге, транспортные расходы по доставке кондиционера
составили 10000тенге, таможенный сбор 4000тенге, таким образом
первоначальная стоимость кондиционера составляет 74000тенге.
Если основные средства приобретаются с отсрочкой платежа на период,
превышающий обычные условия кредитования, фактические расходы на
приобретение равны цене покупки. Разность между ценой покупки и суммарными
выплатами признается как расходы на выплату процентов в течение периода
кредитования, если она не подлежит капитализации.[5]
Первоначальная стоимость основных средств в ТОО Арарат погашается
путем начисления амортизации. Учет амортизации основных средств на
предприятии рассмотрим в пункте 1.3.
1.2 Документальное оформление учета основных средств
Учетной политикой предприятия определяется порядок оприходования
поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и
приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей
документации.
Поступление и выбытие основных средств в ТОО Арарат оформляют
актами приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1) (Приложение В), при
поступлении или выбытии объектов которые можно определить в группу
заполняется Акт приемки-передачи групп объектов основных средств (ф. ОС-1-
1). В актах указываются: точное наименование вида основных средств и дата
приобретения, характеристика объекта; его первоначальная стоимость
(стоимость покупки); норма амортизации (износа) и другие необходимые
данные. В ТОО Арарат при оформлении приемки основных средств акт
составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной
комиссией, назначенной распоряжением руководителя предприятия. Составление
общего акта приемки-передачи основных средств допускается в случае, если
хозяйственный инвентарь, инструменты и оборудование являются однотипными,
имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Эти акты с
приложенной к ним технической документацией передаются в бухгалтерию,
подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководством
предприятия.[6]
При безвозмездной передаче основных средств другому предприятию или
физическому лицу, а также на их внутреннее перемещение акт составляется в
двух экземплярах (для сдающих и принимающих). При реализации основных
средств акт составляется в трех экземплярах (два первых остаются у сдающего
и один прилагается к отчету о движении основных средств, а второй - к
расчетно-платежным документам; третий отдается принимающему основные
средства). Корреспонденция счетов, составляемая при реализации, приведена в
таблице 2. Корреспонденция счетов, составляемая по внутреннему перемещению,
передаче и выбытию основных средств, приведена в таблице 3.
Бухгалтерия предприятия на основании этих документов закрепляет
поступивший объект основных средств за материально-ответственным лицом,
открывает инвентарную карточку(ф. №ОС-6) (Приложение Г), для группы
инвентарных объектов - инвентарная карточка учета группы объектов основных
средств.
Объекту присваивается инвентарный номер, после чего его вносят в
инвентарный список (основных средств по месту нахождения, эксплуатации).
Инвентарные карточки основных средств группируют в ведомости учета. В
ведомости заносятся: наименования основных средств, остатки на начало и
конец отчетного месяца, движение за месяц, а также отражается начисленный
износ.
Инвентарные карточки открывают на каждый инвентарный объект, за
исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, имеющих одно и
то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические
характеристики, стоимость. Эти предметы допускается учитывать в одной
инвентарной карточке.
Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в
Описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. №ОС-10),
которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе
основных средств, Инвентарный список основных средств – заполняется по
месту их нахождения и эксплуатации.
При регистрации карточки нумеруют, а затем помещают в специальную
картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а
внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам
и видам основных средств.
Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль
за состоянием и движением основных средств.[7]
При поступлении основных средств оформляется следующая
корреспонденция счетов (таблица 1).
Таблица 1 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по приходу
основных средств
Содержание операций Д-т К-т
1.Приобретение ОС у юридических лиц за оплату:
на покупную стоимость 2410 3310
на расходы, связанные с приобретением ОС 2410 3310
на сумму НДС, включенную в налоговом счете 1420 3310
зачет НДС по фактически поступившим объектам ОС
- оплата представленного счета 3130 1420
3310 1030
2.Поступление ОС от учредителей в счет Уставного
капитала:
на сумму объявленного капитала 5110 5030
на договорную (согласованную) стоимость ОС,
поступивших от учредителей 2410 5110
3.Безвозмездное получение объектов ОС от юридических
и физических лиц:
на стоимость, определенную экспертным путем или по 2410 6280
данным акта приемки-передачи
- на сумму износа (по данным акта приемки- 2410 2420
передачи)
4.При изготовлении ОС самим предприятием:
на сумму фактических затрат, понесенных субъектом в
процессе изготовления, строительства 2930 8110
оприходован объект по окончании изготовления
(строительства) 2410 2930
В ходе хозяйственной деятельности предприятия возникает
необходимость перемещения основных средств из одного структурного
подразделения в другое, что называется внутренним перемещением, которое
оформляется Накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. ОС-2)
(Приложение Д). Внутреннее перемещение основных средств может быть
оформлено актом, который выписывается в двух экземплярах работником отдела
(цеха) - сдатчика. Первый экземпляр распиской получателя и сдатчика
передается в бухгалтерию, второй- отделу (цеху)-сдатчику
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и
моральному износу, расширением и техническим перевооружением предприятия,
в результате стихийных бедствий, при безвозмездной передаче, дарении,
реализации, при обмене и недостаче.
Таблица 2 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по реализации
основных средств в ТОО Арарат
Содержание операций Д-т К-т
1.Реализация ОС:
на балансовую (остаточную) стоимость 7410 2410
на сумму ранее начисленного износа 2420 2410
на сумму предъявленного счета покупателю без НДС
(договорная стоимость) 1210 6210
на сумму НДС предъявленного налог. счета 1210 3130
списание суммы дооценки по реализованным активам
поступление оплаты за объекты ОС 5420 5510
1030 1210
Основанием для отметок о выбытии основных средств субъекта является
- Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма ОС-
1);
- Акт на списании основных средств (ф. №ОС-4) (Приложение Ж) при
списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа
- Акт на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-5) (Приложение
М) ;
- Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (ф. № ОС-2)(Приложение Н). По этому акту в
инвентарные карточки заносятся записи о реконструкции, модернизации и
достройке основных средств.
Для определения непригодности основных средств, а также для
оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя создается
постоянно действующая комиссия в составе главного инженера, главного
бухгалтера, материально ответственных лиц. Постоянно действующая комиссия
производит непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию,
устанавливают причины непригодности, и составляет акт.[8]
Акт составляет в двух экземплярах. Первый экземпляр Акта передают в
бухгалтерии, второй - остается у лица, ответственного за сохранение
основных средств. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших
материальных ценностей от ликвидации основных средств отражают в Акте по
разделу Расчет результатов списания объекта.
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется
Актом на списание автотранспортных средств. В Актах дают характеристику
списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание
технического состояния основных частей объекта. Акты утверждает
руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к
разборке (ликвидации) объекта. [9]
На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о
выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных
карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения,
эксплуатации.
Приемку молодых насаждений и зачисление их в группу Молодые
насаждения, а также перевод насаждений в группу Насаждения в
эксплуатации (после наступления полного плодоношения или смыкания кроны)
оформляют Актом приема многолетних насаждений и передачи их в
эксплуатацию, который составляет комиссия.
Оприходование полезащитных лесных полос производят по Акту приема в
эксплуатацию защитных лесонасаждений, который используют также для
оформления законченных работ по закладке защитных лесонасаждений и передачи
их в эксплуатацию после смыкания кроны у деревьев (в возрасте не менее 5
лет).
Акты, после утверждения, вместе с технической документацией
передаются в бухгалтерию. Далее данные о движении основных средств
отражаются в учетных регистрах (в зависимости от выбранной предприятием
формы учета), Главной книге, балансе предприятия.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по
внутреннему перемещению, передаче и выбытию основных средств
Содержание операций Д-т К-т сумма
1.Безвозмездно передано Приюту Сауле:
автомобиль УАЗ 56 7410 2410 50000
на сумму ранее начисленного износа 2420 2410 120000
2.Передано в качестве вклада в Уставный
Капитал:
на остаточную стоимость токарного станка 2210 2410 20000
на сумму износа 2420 2410 100000
3.Выбытие ОС в результате стихийных бедствий:
на сумму ранее начисленного износа 2420 2410
незастрахованные объекты ОС:
на некомпенсируемые убытки от стихийных
бедствий (на остаточную стоимость)
2) Застрахованные объекты ОС: 7410 2410
на убытки от стихийных бедствий и других
чрезвычайных ситуаций, возмещаемые страховыми
органами (на ост. стоим) 7410 2410
списание суммы дооценки 5420 5510
Записи о законченных работах по реконструкции, модернизации и
ремонту объекта основных средств вносят в карточки на основании Актов
приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов (ф. №ОС-2).
В ТОО с целью выявления фактического наличия основных средств и
контроля за их сохранностью, периодически проводится инвентаризация
основных средств в соответствии с действующими нормативами, актами и
учетной политикой предприятия. Для проведения инвентаризации на предприятии
приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия. В учетной
политике ТОО Арарат предусмотрено проведение инвентаризации основных
средств 1 раз в год до 10 октября.
В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом
наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка
фактического наличия с данными бухгалтерского учета.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия
проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за субъектом
указанных объектов.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по
которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в
инвентаризационную опись инвентарные карточки недостающие, а также
правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по
зданиям – указать их назначение, основные материалы, из которых они
построены, год постройки и др.[10]
Оценка выявленных при инвентаризации не учтенных объектов должна быть
произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства.
Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или
приобретены выявленные инвентаризацией не учтенные объекты, источники
финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.
Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней
инвентаризации объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим
объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.
Корреспонденция счетов, оформляемая при инвентаризации, показана в
таблице 4.
Таблица 4 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по результатам
инвентаризации основных средств
Содержание операции дебет кредит
1.При инвентаризации выявлены неучтенные объекты:
остаточная стоимость определена экспертным путем
износ неучтенных объектов ОС, определенный 2410 6280
экспертным путем
Недостача объектов ОС, выявленная при 2410 2420
инвентаризации:
если виновный не выявлен:
на первоначальную стоимость недостающих объектов ОС
(за минусом износа недостающих объектов)
на сумму ранее начисленного износа
если виновный выявлен:
первоначальная стоимость (за минусом начисленного
износа)
на сумму ранее начисленного износа
на сумму НДС, ранее взятую в зачет
на разницу между рыночной и балансовой стоимостью (с
НДС)
погашение недостачи виновным
выявлен ущерб в качестве порчи имущества, если
установлен виновный:
первоначальная стоимость
на сумму ранее начисленного износа
- на сумму НДС, ранее взятую в зачет
на сумму оприходованных материалов, пригодных к
использованию
7440 2410
2420 2410
1280 2410
2420 2410
1280 3130
1280 6280
1010 1280
1280 2410
2420 2410
1280 3130
1315 2410
3. Учет ремонта и амортизации основных средств
Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются
физическому и моральному износу. Отдельные части (основные узлы и детали,
конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок по сравнению с
объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа
основных средств их периодически ремонтируют.
Корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств приведена в
таблице 5.
Бухгалтерский учет должен обеспечить документальное оформление всех
работ, сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости,
надежный контроль за использованием средств на ремонт по целевому
назначению. С целью определения объемов, вида ремонта, стоимости ремонта
составляется Дефектная ведомость. Акт о выявленных дефектах оборудования
(ф. ОС-11) заполняется при обнаружении дефектов в процессе ревизии, монтажа
или испытания оборудования. По организационно-технологическим признакам
ремонт подразделяют на капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей
основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с
объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных
средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при
котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все
изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный
ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач)
проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При
капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные
конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными,
улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.[11]
Первоначальная стоимость объектов основных средств в результате
последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения
состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные
показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость.
Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания
технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а
признают как текущие расходы при их возникновении.
Последующие затраты в соответствии с МСФО №16 Основные средства,
связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только
тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность
сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые
ведут к увеличению будущих экономических выгод и увеличению первоначальной
стоимости основных средств, являются:
- модернизация объекта основных средств, увеличивающая срок его
полезного использования, включая повышение его мощности;
- усовершенствование деталей, узлов машин для достижения
значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих
значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
При этом увеличение балансовой стоимости объектов недвижимости,
зданий и оборудования в результате последующих капитальных вложении й
производятся только в случае, если будущие экономические выгоды сверх
первоначально оцененных норм поступят в организацию. Все прочие последующие
затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были
понесены.
Пример: ТОО Арарат имеет автомашину, первоначальная стоимость
которой составляет 500000 тенге, а срок полезной службы 7 лет. После 4 лет
эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 80000
тенге и проведены работы по замене левого крыла стоимостью 10000 тенге. В
результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 1,5 года.
Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели срока службы
автомашины, на сумму 80000 тенге увеличивается первоначальная стоимость, а
расходы в сумме 10000 тенге, как не повлиявшие на состояние объекта,
признаются текущими расходами.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений
путем замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен,
покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для
поддержания их в рабочем состоянии.
Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта,
когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени
по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по
техническим причинам.
Таблица 5 – Корреспонденция счетов хозяйственных операций по ремонту
основных средств
1.Ремонт ОС подрядным способом ведения ремонтных
работ:
при условии создания ремонтного фонда:
создание ремонтного фонда (резерва) ежемесячными
отчислениями на основании годовой сметы ремонтных 7110,7210,
работ 8410 3440
на договорную стоимость ремонтных работ (на
основании счета подрядчика) без НДС 3440 3310
на сумму НДС, указанную в налоговом счете 1420 3310
оплата по счету за выполненные работы 3310 1030
если ремонтный фонд не создается:
акцептованы счета подрядчиков за выполненные и
принятые по актам работы (без НДС) по ремонту ОС 7110,7210,
на сумму НДС, указанную в налоговом счете 8410 3310
оплата по счету за выполненные работы 1420 3310
3310 1030
2. Ремонт ОС хозяйственным способом:
при создании ремонтного фонда:
создание ремонтного фонда ежемесячными отчислениями 7110,7210,3440
исходя из годовой сметы затрат 8410
на стоимость материалов, отпущенных на ремонт ОС,
производимый подразделениями субъекта 8311 1310
начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха 8312 3350
произведены отчисления от заработной платы
(социальный налог) 8313 3150
определены расходы ремонтного цеха по ремонту ОС
списание затрат за счет ремонтного фонда 8310 8311-8313
2) ремонтный фонд не создан и ремонт выполняется
собственными силами: 3440 8310
собранные затраты списываются на счет 8310
Вспомогательные производства
3) ремонтный фонд не создан, и ремонт выполняется 8310 1310,3350,
другим предприятием 3150
7110,7210 3310
Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным
или смешанными способами. При подрядном способе основные средства
ремонтируют специализированные организации (авторемонтные, ремонтно-
строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется
силами и средствами самого предприятия. При смешанном способе часть
ремонтных работ осуществляется своими силами и часть – специализированными
организациями.
При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных
подрядным способом на основе договора с подрядными организациями,
предприятие оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая
расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.
Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут
за полностью законченные работы по объекту в целом.
Объекты недвижимости, зданий и оборудования, участвуя в течение
длительного периода времени в процессе производства, постепенно
изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных
характеристик объектов основных средств. Амортизация – это стоимостное
выражение износа в виде систематического распределении амортизируемой
стоимости актива на расходы организации в течении срока его полезной
службы. Амортизационные отчисления – один из основных элементов,
составляющих себестоимость продукции, работ, услуг. Завышение или занижение
суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на
производство.
Физический износ является результатом использования объектов
недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не
соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и
оборудования должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части
активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут
объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации. При этом,
к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.
[13]
Подлежащие амортизации основные средства в налоговом учете
подразделяются по амортизационным подгруппам, объединенным в группы по
функциональному признаку:
- здания;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных;
- офисная мебель;
- производственный инвентарь и принадлежности.
Амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования - это
систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении
срока его полезной службы, в результате чего стоимость объекта в течение
времени его полезного функционирования постепенно списывается посредством
отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления
экономических выгод, заключенных в нем. Амортизация актива начисляется с
момента, как только актив будет доступен для использования, и продолжает
начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени
не был задействован.
Например, ТОО Арарат приобрел новую технологическую линию в
августе, установка и монтаж которой произведены в сентябре. Для обучения
работы на данном оборудовании работники организации были направлены на
трехмесячные обучающие курсы. Новые технологии были введены в действие в
ноябре. Амортизация будет начисляться с сентября, когда оборудование стало
доступно для использования.
При начислении амортизации основных средств необходимо
руководствоваться следующими требованиями:
- амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически
на протяжении срока полезной службы;
- используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления
организацией экономических выгод, заключенных в объекте;
- амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться
расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость
другого актива.
Остаточная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования,
метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и
оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого
финансового года. В случае, если ожидаемые результаты отличаются от
предыдущих оценок, полученная разница должна быть учтена как разница в
бухгалтерской оценке в соответствии с МСБУ 8 "Учетные политики, изменения
в бухгалтерских оценках и ошибки.
Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:
1) прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;
2) производственный метод (метод суммы изделий списания стоимости
пропорционально объему выполненных работ);
3) метод ускоренного начисления износа:
- уменьшающегося остатка;
- метод суммы чисел лет.
К различным видам объектов недвижимости, зданий и оборудования
допускается применение различных методов. Выбранные организацией методы
начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться
последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением
случаев изменения в предполагаемом принципе получения будущих экономических
выгод от активов.
Прямолинейный метод является наиболее простым, при котором
амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.
При прямолинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из срока полезной службы, для более точного определения которого
следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный
момент (вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области
технологий и производственный опыт работы с подобными активами,
климатические условия и т.д.). [14]
Прямолинейный метод используется в том случае, когда можно
предложить, что доходы, полученные от использования объектов основных
средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации,
т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Например, в ТОО Арарат приобретено оборудование, первоначальная
стоимость которого 200 000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость в
конце пятилетнего срока службы - 20 000 тенге. Исходя из этих данных,
ежегодная сумма амортизации будет равна (200 000 тенге - 20 000 тенге) : 5
года = 36 000 тенге.
Срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования,
как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с
учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние объектов
недвижимости, зданий и оборудования, что приводит к увеличению срока
службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке
сбыта или в результате изменения условий деятельности, юридических
ограничений по использованию объектов недвижимости, зданий и оборудования,
что приводит к сокращению срока службы, т.е. с учетом всех факторов,
влияющих на будущие экономические выгоды.
Амортизация не начисляется по земле, библиотечному фонду,
автомобильным дорогам, в случае перевода объекта на консервацию, во время
проведения модернизации и реконструкции, если объект полностью остановлен.
Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что
амортизационные отчисления определяются только в период использования
объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью
существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения
амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в
единицах выпускаемой продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и
т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально
показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет
ликвидационной стоимости.
Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях,
когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями
либо изменениями в деятельности организации.
Например: Станок, согласно техническому паспорту, может произвести
100000 единиц, или проработать в течении 5000часов. Первоначальная
стоимость станка – 500000тенге, ликвидационная – 5000тенге.
Норма амортизации определяется следующим образом:
(500000т.-5000т.):100000ед.=4,95 тенгеед.
В течении отчетного года станком произведено 20000ед., а время работы
станка за этот же период составило 1100часов. Амортизационные отчисления
за год в каждом случае составят:
4,95х20000=99000тенге.
При выборе производственного метода следует учесть, что резкие
колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования
производственных мощностей объекта, не дают четкого представления о
тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на
определение себестоимости и финансового результата.[15]
Отдельные виды объектов недвижимости, зданий и оборудования действуют
более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях
совершенствования технологии оборудования быстро устаревает морально.
Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в
производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в
обновлении объектов недвижимости,
Метод уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при
прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равным
двум, и применяется всегда только в балансовой стоимости объекта на конец
предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год
уменьшается, причем в первые года она значительно выше. Предполагаемая
ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за
исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной,
необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Рассмотрим начисление амортизации по автомашине метом уменьшающегося
остатка.[16] Расчет приведен в таблице 6.
Таблица 6 – Метод уменьшающегося остатка.
Годы Первоначальная Норма Сумма Балансовая
стоимость на амортизации начисленной стоимость на
начало года амортизации конец года
1 255000 40 102000 8500
2 153000 40 61200 5100
3 91800 40 36720 3060
4 55080 40 22032 1836
5 33048 33048-15000 18048 1504
Метод суммы лет применяется при ускоренном моральном старении основных
средств компьютерная техника и т.д.). При данном методе сумма амортизации
уменьшается на протяжении срока полезной службы. При использовании этого
метода рассчитывается кумулятивное число, определяемое как сумма лет срока
службы объекта и расчетный коэффициент для каждого года службы.
Например: Себестоимость компьютера составляет 50000тенге,
прогнозируемая ликвидационная стоимость определена в 15000тенге, срок
службы установлен в 3 года.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет составлять:
1) Определяем кумулятивное число как сумму лет срока службы:
1 + 2 + 3 = 6.
2) Определяем расчетный коэффициент для каждого года службы:
В первый год – 36, во второй год 26, в третий 16.
3) Сумма амортизации в первый год эксплуатации составит
(50000-15000) х 36 = 17500тенге, во второй (50000-15000) х 26 =
11667тенге, третий год (50000-150000) х 16 = 5833тенге.
В ТОО Арарат амортизационные отчисления по объектам основных средств
производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта на баланс организации, и исчисляются до полного погашения стоимости
этого объекта, либо его списания. По выбывшим основным средствам начисление
амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего
за месяцем выбытия. По полностью самортизированным основным средствам
начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за
последним месяцем, в котором стоимость этих основных средств была полностью
перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Корреспонденция
счетов по учету амортизации представлена в таблице 7.
Таблица 7 – Корреспонденция счетов при начислении амортизации основных
средств в ТОО Арарат
Содержание операции дебет кредит
Начисление амортизации по ОС ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1. Формирование первоначальной стоимости основных
средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
2. Документальное оформление учета основных средств ... ... ... ... ... ... .10
3. Учет ремонта и амортизации основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ..17
4. Учет переоценки основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..28
5. Учет аренды ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 31
1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ТОО АРАРАТ
2.1 Налогообложение фиксированных активов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 37
2.2 Налог на имущество ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .4 4
2.3 Налог на транспортные средства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .48
2.4 Земельный налог ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
3 АУДИТ, АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ТОО
АРАРАТ
3.1 Аудит основных фондов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .57
2. Анализ основных фондов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...62
3. Совершенствование учета основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 76
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...83
ВВЕДЕНИЕ
В достижении цели экономического роста страны важную роль играет
материально-техническая база предприятия, представленная в виде основных
средств. Обновление, рациональное размещение и эффективное использование
основных средств является залогом стабильной работы, и наращивания темпов
прироста прибыли.
Под воздействием научно-технического прогресса экономические субъекты
постоянно обновляют материально-техническую базу, производят реконструкцию
и модернизацию основных средств.
Поэтому бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете
поступления, перемещения и выбытия основных средств, их закрепление за
материально ответственными лицами, контроль за сохранностью и рациональным
использованием. Особенно актуально это в настоящее время в связи с выходом
предприятий на мировой рынок и требованиями иностранных инвесторов к
достоверности учета и отчетности.
Целью работы является наиболее глубокое изучение теоретических основ
бухгалтерского учета основных средств согласно МСФО и исследование
постановки учета и налогообложения на конкретном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
– рассмотреть теоретические аспекты учета и налогообложения основных
средств на предприятии;
– рассмотреть практические аспекты учета и налогообложения основных
средств на примере конкретного предприятия;
– разработать мероприятия по совершенствованию учета и налогообложения
на конкретном предприятии.
Объектом исследования дипломной работы является ТОО Арарат,
образованное 12 января 1995 года. ТОО является юридическим лицом, состоит
на учете в качестве налогоплательщика, имеет свой расчетный счет и
осуществляет организацию бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме,
с использованием компьютера только для отдельных операций. Основным видом
деятельности предприятия является закуп сельхозпродукции (мясо говяжье,
свиное, живой вес для убойного цеха) переработка мяса, ТОО имеет колбасный,
полуфабрикатный и убойный цеха, занимается реализацией продукции и имеет
свою сеть магазинов.
Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить:
- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете
поступления, перемещения и выбытия основных средств;
- контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств;
- своевременное и правильное отражение в учете сумм начисленного износа
основных средств;
- определение эффективности использования основных средств;
- достоверный учет затрат на ремонт основных средств;
- своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных
средств и отражение их результатов в учете;
- точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия
основных средств.
Предмет исследования – учет и налогообложение основных средств на
предприятии.
В первом разделе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты
по формированию первоначальной стоимости основных средств, документальное
оформление, учет ремонта и амортизации, переоценки, аренды основных фондов
на предприятии.
Во втором разделе рассмотрено налогообложение основных средств в ТОО
Арарат в части имущественного, земельного, транспортного налога.
В третьем разделе рассмотрен аудит, анализ основных фондов, анализ и
структура налогов, приведены рекомендации по усовершенствованию учета в ТОО
Арарат.
При изучении выбранной темы использованы нормативные акты,
периодические издания, научно-популярная, учебная литература а также
показатели финансовой отчетности за последние 3 года.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что
разработанные рекомендации по совершенствованию учета и налогообложения
основных средств в ТОО Арарат можно применить в реальной деятельности
данного предприятия.
1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Формирование первоначальной стоимости основных средств
В соответствии с Методическими рекомендациями по применению
международного стандарта бухгалтерского учета 16 к основным средствам
относятся объекты недвижимости, зданий и оборудования, имеющие материально-
вещественную форму - активы, которые используются в деятельности
организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в
аренду другим организациям или в административных целях и которые
предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Одним из условий признания объекта недвижимости, зданий и
оборудования в качестве актива является уверенность в том, что организация
получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости,
зданий и оборудования. Более того, определение основных средств как
материальных активов, которые используются организацией для производства
или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду
другим организациям или для административных целей.
Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных
средств является их классификация. В зависимости от характера участия в
производственном процессе основные средства подразделяются на
производственные и непроизводственные.
К производственным относятся объекты, непосредственно участвующие в
производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на
предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование,
инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для
осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).
Непроизводственные основные средства – средства потребительского
назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых
потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-
коммунального хозяйства, образования, культуры и т.п.). По принадлежности
основные средства делятся на собственные и арендованные.[1]
По вещественному составу основные средства подразделяют на
инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие
вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания,
сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные
вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е.
затраты, не имеющие вещественной формы.
На каждом предприятии основные средства в зависимости от целевого
назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды:
1) Земля – количество и стоимость земли, приобретенной предприятием
на правах собственности или правах постоянного землепользования;
2) Здания – архитектурно-строительные объекты, назначение которых
состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного
обслуживания населения и хранения материальных ценностей;
3) Сооружения – инженерно-строительные объекты, предназначенные для
осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций,
не связанных с изменением процесса труда (плотина, эстакада, мост);
4) Передаточные устройства – устройства для передачи электрической,
тепловой или механической энергии (трансмиссии, трубопроводы);
5) Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию,
материалы и информацию. В зависимости от преобладающего назначения машины и
оборудование делятся на следующие основные виды: энергетические, рабочие,
измерительные и регулирующие, информационные. 6) Рабочие машины и
оборудование – устройства, предназначенные для механического, термического
и химического воздействия на предмет труда с целью изменения его форму,
свойства, состояния и положения;
7) Измерительные и регулирующие приборы и оборудование;
8) Информационные машины и оборудование;
9) Передаточные устройства;
10) Транспортные средства – технические средства, предназначенные для
перемещения людей и грузов;
11) Прочие основные средства, на котором отражаются операции,
связанные с наличием и движением прочих основных средств не упомянутые
выше;
12) Незавершенное строительство.[2]
По состоянию на 1 января 2008года на балансе ТОО Арарат имеются следующие
основные средства: (Приложение А,Б):
Земля
Здания
Машины и оборудование
Транспортные средства
Прочие основные средства
Основные средства поступают в результате строительства
производственных зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения
машин, оборудования и транспортных средств; изготовления своими силами
инвентаря, оборудования и мебели; зачисления в основные средства
декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от
других предприятий и физических лиц; приобретения в порядке долгосрочной
аренды объектов (после полной оплаты договорной стоимости); вкладов в
уставный капитал и др.[3]
Согласно МСФО №16 в учете основных средств выделяют фактическую
стоимость, амортизируемую, ликвидационную, справедливую, балансовую,
возмещаемую.
Фактическая стоимость представляет собой уплаченную сумму денежных
средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость
другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного
объекта, на момент его приобретения или создания. Фактические расходы
включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые
налоги, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние. Прямы
затраты это расходы на подготовку площадки, расходы на доставку и
разгрузку, расходы на установку, расходы на профессиональные услуги (работа
архитекторов, инженеров и т.д.), предполагаемая стоимость демонтажа и
списания объекта, восстановления площадки, в пределах признания резерва.
Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.
Амортизируемая стоимость представляет собой фактическую стоимость
объекта основных средств или другую его оценку, отраженную в финансовой
отчетности вместо фактической стоимости, за вычетом ликвидационной
стоимости.
Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то при расчете
амортизационной стоимости ею можно пренебречь. В свою очередь,
ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую предприятие
рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого
периода использования его предприятием за вычетом ожидаемых затрат по
ликвидации объекта. Ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую
компания ожидает получить в конце срока его полезной службы за вычетом
ожидаемых затрат по выбытию (определяется компанией самостоятельно).
Возмещаемой называется сумма, которую предприятие рассчитывает
возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая
его ликвидационную стоимость.
Справедливая стоимость объекта основных средств равняется сумме
денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки
между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Балансовой (учетной) стоимостью основных средств считается сумма, в
которой объект числится в балансе предприятия.
Основные средства в бухгалтерском учете отражаются в момент прихода
по первоначальной стоимости, включающей все фактические расходы по
приобретению основных средств, или по возведению.[4]
Например: ТОО Арарат приобрело в г. Рубцовск кондиционер
стоимостью 60000тенге, транспортные расходы по доставке кондиционера
составили 10000тенге, таможенный сбор 4000тенге, таким образом
первоначальная стоимость кондиционера составляет 74000тенге.
Если основные средства приобретаются с отсрочкой платежа на период,
превышающий обычные условия кредитования, фактические расходы на
приобретение равны цене покупки. Разность между ценой покупки и суммарными
выплатами признается как расходы на выплату процентов в течение периода
кредитования, если она не подлежит капитализации.[5]
Первоначальная стоимость основных средств в ТОО Арарат погашается
путем начисления амортизации. Учет амортизации основных средств на
предприятии рассмотрим в пункте 1.3.
1.2 Документальное оформление учета основных средств
Учетной политикой предприятия определяется порядок оприходования
поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и
приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей
документации.
Поступление и выбытие основных средств в ТОО Арарат оформляют
актами приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1) (Приложение В), при
поступлении или выбытии объектов которые можно определить в группу
заполняется Акт приемки-передачи групп объектов основных средств (ф. ОС-1-
1). В актах указываются: точное наименование вида основных средств и дата
приобретения, характеристика объекта; его первоначальная стоимость
(стоимость покупки); норма амортизации (износа) и другие необходимые
данные. В ТОО Арарат при оформлении приемки основных средств акт
составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной
комиссией, назначенной распоряжением руководителя предприятия. Составление
общего акта приемки-передачи основных средств допускается в случае, если
хозяйственный инвентарь, инструменты и оборудование являются однотипными,
имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Эти акты с
приложенной к ним технической документацией передаются в бухгалтерию,
подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководством
предприятия.[6]
При безвозмездной передаче основных средств другому предприятию или
физическому лицу, а также на их внутреннее перемещение акт составляется в
двух экземплярах (для сдающих и принимающих). При реализации основных
средств акт составляется в трех экземплярах (два первых остаются у сдающего
и один прилагается к отчету о движении основных средств, а второй - к
расчетно-платежным документам; третий отдается принимающему основные
средства). Корреспонденция счетов, составляемая при реализации, приведена в
таблице 2. Корреспонденция счетов, составляемая по внутреннему перемещению,
передаче и выбытию основных средств, приведена в таблице 3.
Бухгалтерия предприятия на основании этих документов закрепляет
поступивший объект основных средств за материально-ответственным лицом,
открывает инвентарную карточку(ф. №ОС-6) (Приложение Г), для группы
инвентарных объектов - инвентарная карточка учета группы объектов основных
средств.
Объекту присваивается инвентарный номер, после чего его вносят в
инвентарный список (основных средств по месту нахождения, эксплуатации).
Инвентарные карточки основных средств группируют в ведомости учета. В
ведомости заносятся: наименования основных средств, остатки на начало и
конец отчетного месяца, движение за месяц, а также отражается начисленный
износ.
Инвентарные карточки открывают на каждый инвентарный объект, за
исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, имеющих одно и
то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические
характеристики, стоимость. Эти предметы допускается учитывать в одной
инвентарной карточке.
Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в
Описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. №ОС-10),
которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе
основных средств, Инвентарный список основных средств – заполняется по
месту их нахождения и эксплуатации.
При регистрации карточки нумеруют, а затем помещают в специальную
картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а
внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам
и видам основных средств.
Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль
за состоянием и движением основных средств.[7]
При поступлении основных средств оформляется следующая
корреспонденция счетов (таблица 1).
Таблица 1 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по приходу
основных средств
Содержание операций Д-т К-т
1.Приобретение ОС у юридических лиц за оплату:
на покупную стоимость 2410 3310
на расходы, связанные с приобретением ОС 2410 3310
на сумму НДС, включенную в налоговом счете 1420 3310
зачет НДС по фактически поступившим объектам ОС
- оплата представленного счета 3130 1420
3310 1030
2.Поступление ОС от учредителей в счет Уставного
капитала:
на сумму объявленного капитала 5110 5030
на договорную (согласованную) стоимость ОС,
поступивших от учредителей 2410 5110
3.Безвозмездное получение объектов ОС от юридических
и физических лиц:
на стоимость, определенную экспертным путем или по 2410 6280
данным акта приемки-передачи
- на сумму износа (по данным акта приемки- 2410 2420
передачи)
4.При изготовлении ОС самим предприятием:
на сумму фактических затрат, понесенных субъектом в
процессе изготовления, строительства 2930 8110
оприходован объект по окончании изготовления
(строительства) 2410 2930
В ходе хозяйственной деятельности предприятия возникает
необходимость перемещения основных средств из одного структурного
подразделения в другое, что называется внутренним перемещением, которое
оформляется Накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. ОС-2)
(Приложение Д). Внутреннее перемещение основных средств может быть
оформлено актом, который выписывается в двух экземплярах работником отдела
(цеха) - сдатчика. Первый экземпляр распиской получателя и сдатчика
передается в бухгалтерию, второй- отделу (цеху)-сдатчику
Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и
моральному износу, расширением и техническим перевооружением предприятия,
в результате стихийных бедствий, при безвозмездной передаче, дарении,
реализации, при обмене и недостаче.
Таблица 2 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по реализации
основных средств в ТОО Арарат
Содержание операций Д-т К-т
1.Реализация ОС:
на балансовую (остаточную) стоимость 7410 2410
на сумму ранее начисленного износа 2420 2410
на сумму предъявленного счета покупателю без НДС
(договорная стоимость) 1210 6210
на сумму НДС предъявленного налог. счета 1210 3130
списание суммы дооценки по реализованным активам
поступление оплаты за объекты ОС 5420 5510
1030 1210
Основанием для отметок о выбытии основных средств субъекта является
- Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма ОС-
1);
- Акт на списании основных средств (ф. №ОС-4) (Приложение Ж) при
списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа
- Акт на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-5) (Приложение
М) ;
- Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (ф. № ОС-2)(Приложение Н). По этому акту в
инвентарные карточки заносятся записи о реконструкции, модернизации и
достройке основных средств.
Для определения непригодности основных средств, а также для
оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя создается
постоянно действующая комиссия в составе главного инженера, главного
бухгалтера, материально ответственных лиц. Постоянно действующая комиссия
производит непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию,
устанавливают причины непригодности, и составляет акт.[8]
Акт составляет в двух экземплярах. Первый экземпляр Акта передают в
бухгалтерии, второй - остается у лица, ответственного за сохранение
основных средств. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших
материальных ценностей от ликвидации основных средств отражают в Акте по
разделу Расчет результатов списания объекта.
Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется
Актом на списание автотранспортных средств. В Актах дают характеристику
списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание
технического состояния основных частей объекта. Акты утверждает
руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к
разборке (ликвидации) объекта. [9]
На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о
выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных
карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения,
эксплуатации.
Приемку молодых насаждений и зачисление их в группу Молодые
насаждения, а также перевод насаждений в группу Насаждения в
эксплуатации (после наступления полного плодоношения или смыкания кроны)
оформляют Актом приема многолетних насаждений и передачи их в
эксплуатацию, который составляет комиссия.
Оприходование полезащитных лесных полос производят по Акту приема в
эксплуатацию защитных лесонасаждений, который используют также для
оформления законченных работ по закладке защитных лесонасаждений и передачи
их в эксплуатацию после смыкания кроны у деревьев (в возрасте не менее 5
лет).
Акты, после утверждения, вместе с технической документацией
передаются в бухгалтерию. Далее данные о движении основных средств
отражаются в учетных регистрах (в зависимости от выбранной предприятием
формы учета), Главной книге, балансе предприятия.
Таблица 3 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по
внутреннему перемещению, передаче и выбытию основных средств
Содержание операций Д-т К-т сумма
1.Безвозмездно передано Приюту Сауле:
автомобиль УАЗ 56 7410 2410 50000
на сумму ранее начисленного износа 2420 2410 120000
2.Передано в качестве вклада в Уставный
Капитал:
на остаточную стоимость токарного станка 2210 2410 20000
на сумму износа 2420 2410 100000
3.Выбытие ОС в результате стихийных бедствий:
на сумму ранее начисленного износа 2420 2410
незастрахованные объекты ОС:
на некомпенсируемые убытки от стихийных
бедствий (на остаточную стоимость)
2) Застрахованные объекты ОС: 7410 2410
на убытки от стихийных бедствий и других
чрезвычайных ситуаций, возмещаемые страховыми
органами (на ост. стоим) 7410 2410
списание суммы дооценки 5420 5510
Записи о законченных работах по реконструкции, модернизации и
ремонту объекта основных средств вносят в карточки на основании Актов
приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов (ф. №ОС-2).
В ТОО с целью выявления фактического наличия основных средств и
контроля за их сохранностью, периодически проводится инвентаризация
основных средств в соответствии с действующими нормативами, актами и
учетной политикой предприятия. Для проведения инвентаризации на предприятии
приказом руководителя назначается инвентаризационная комиссия. В учетной
политике ТОО Арарат предусмотрено проведение инвентаризации основных
средств 1 раз в год до 10 октября.
В задачи инвентаризации входит получение точных данных о фактическом
наличии и техническом состоянии основных средств, а также сверка
фактического наличия с данными бухгалтерского учета.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия
проверяет наличие документов, подтверждающих закрепление за субъектом
указанных объектов.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по
которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны
неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в
инвентаризационную опись инвентарные карточки недостающие, а также
правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по
зданиям – указать их назначение, основные материалы, из которых они
построены, год постройки и др.[10]
Оценка выявленных при инвентаризации не учтенных объектов должна быть
произведена с учетом действующих цен и условий воспроизводства.
Инвентаризационная комиссия должна установить, когда возведены или
приобретены выявленные инвентаризацией не учтенные объекты, источники
финансирования произведенных затрат, и отразить это в протоколе.
Оценку выявленных и неучтенных с момента проведения последней
инвентаризации объектов производят по оценочной стоимости. Износ по этим
объектам устанавливают по действительному техническому состоянию объектов.
Корреспонденция счетов, оформляемая при инвентаризации, показана в
таблице 4.
Таблица 4 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по результатам
инвентаризации основных средств
Содержание операции дебет кредит
1.При инвентаризации выявлены неучтенные объекты:
остаточная стоимость определена экспертным путем
износ неучтенных объектов ОС, определенный 2410 6280
экспертным путем
Недостача объектов ОС, выявленная при 2410 2420
инвентаризации:
если виновный не выявлен:
на первоначальную стоимость недостающих объектов ОС
(за минусом износа недостающих объектов)
на сумму ранее начисленного износа
если виновный выявлен:
первоначальная стоимость (за минусом начисленного
износа)
на сумму ранее начисленного износа
на сумму НДС, ранее взятую в зачет
на разницу между рыночной и балансовой стоимостью (с
НДС)
погашение недостачи виновным
выявлен ущерб в качестве порчи имущества, если
установлен виновный:
первоначальная стоимость
на сумму ранее начисленного износа
- на сумму НДС, ранее взятую в зачет
на сумму оприходованных материалов, пригодных к
использованию
7440 2410
2420 2410
1280 2410
2420 2410
1280 3130
1280 6280
1010 1280
1280 2410
2420 2410
1280 3130
1315 2410
3. Учет ремонта и амортизации основных средств
Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются
физическому и моральному износу. Отдельные части (основные узлы и детали,
конструктивные элементы) изнашиваются в более короткий срок по сравнению с
объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа
основных средств их периодически ремонтируют.
Корреспонденция счетов по учету ремонта основных средств приведена в
таблице 5.
Бухгалтерский учет должен обеспечить документальное оформление всех
работ, сбор информации об объеме выполненного ремонта и его стоимости,
надежный контроль за использованием средств на ремонт по целевому
назначению. С целью определения объемов, вида ремонта, стоимости ремонта
составляется Дефектная ведомость. Акт о выявленных дефектах оборудования
(ф. ОС-11) заполняется при обнаружении дефектов в процессе ревизии, монтажа
или испытания оборудования. По организационно-технологическим признакам
ремонт подразделяют на капитальный и текущий.
Под капитальным ремонтом понимают восстановление отдельных частей
основных средств, которые имеют меньшие сроки износа, по сравнению с
объектом в целом. Капитальным ремонтом машин, оборудования и транспортных
средств считают ремонт, проводимый с периодичностью свыше одного года, при
котором агрегат полностью разбирают, заменяют или восстанавливают все
изношенные детали и узлы, собирают и испытывают его вновь. Капитальный
ремонт основных агрегатов машин (двигателя, мостов, коробки передач)
проводят после установленного пробега в зависимости от марки машин. При
капитальном ремонте зданий и сооружений заменяют полностью изношенные
конструкции и детали аналогичными или более прочными и экономичными,
улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.[11]
Первоначальная стоимость объектов основных средств в результате
последующих капитальных вложений увеличивается только в случае улучшения
состояния объекта, повышающего его первоначально оцененные нормативные
показатели: срок службы, производственную мощность, площадь, скорость.
Затраты на ремонт, производимые в целях сохранения и поддержания
технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а
признают как текущие расходы при их возникновении.
Последующие затраты в соответствии с МСФО №16 Основные средства,
связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только
тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность
сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые
ведут к увеличению будущих экономических выгод и увеличению первоначальной
стоимости основных средств, являются:
- модернизация объекта основных средств, увеличивающая срок его
полезного использования, включая повышение его мощности;
- усовершенствование деталей, узлов машин для достижения
значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
- внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих
значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
При этом увеличение балансовой стоимости объектов недвижимости,
зданий и оборудования в результате последующих капитальных вложении й
производятся только в случае, если будущие экономические выгоды сверх
первоначально оцененных норм поступят в организацию. Все прочие последующие
затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были
понесены.
Пример: ТОО Арарат имеет автомашину, первоначальная стоимость
которой составляет 500000 тенге, а срок полезной службы 7 лет. После 4 лет
эксплуатации на автомашину установлен новый двигатель стоимостью 80000
тенге и проведены работы по замене левого крыла стоимостью 10000 тенге. В
результате замены двигателя срок службы автомашины увеличился на 1,5 года.
Поскольку затраты по замене двигателя улучшают показатели срока службы
автомашины, на сумму 80000 тенге увеличивается первоначальная стоимость, а
расходы в сумме 10000 тенге, как не повлиявшие на состояние объекта,
признаются текущими расходами.
Текущий ремонт проводят с целью устранения незначительных повреждений
путем замены деталей, мелкой починки отдельных частей, побелки стен,
покраски и др. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств для
поддержания их в рабочем состоянии.
Важное значение имеет система планово-предупредительного ремонта,
когда основные средства ремонтируют через определенные промежутки времени
по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по
техническим причинам.
Таблица 5 – Корреспонденция счетов хозяйственных операций по ремонту
основных средств
1.Ремонт ОС подрядным способом ведения ремонтных
работ:
при условии создания ремонтного фонда:
создание ремонтного фонда (резерва) ежемесячными
отчислениями на основании годовой сметы ремонтных 7110,7210,
работ 8410 3440
на договорную стоимость ремонтных работ (на
основании счета подрядчика) без НДС 3440 3310
на сумму НДС, указанную в налоговом счете 1420 3310
оплата по счету за выполненные работы 3310 1030
если ремонтный фонд не создается:
акцептованы счета подрядчиков за выполненные и
принятые по актам работы (без НДС) по ремонту ОС 7110,7210,
на сумму НДС, указанную в налоговом счете 8410 3310
оплата по счету за выполненные работы 1420 3310
3310 1030
2. Ремонт ОС хозяйственным способом:
при создании ремонтного фонда:
создание ремонтного фонда ежемесячными отчислениями 7110,7210,3440
исходя из годовой сметы затрат 8410
на стоимость материалов, отпущенных на ремонт ОС,
производимый подразделениями субъекта 8311 1310
начислена заработная плата рабочим ремонтного цеха 8312 3350
произведены отчисления от заработной платы
(социальный налог) 8313 3150
определены расходы ремонтного цеха по ремонту ОС
списание затрат за счет ремонтного фонда 8310 8311-8313
2) ремонтный фонд не создан и ремонт выполняется
собственными силами: 3440 8310
собранные затраты списываются на счет 8310
Вспомогательные производства
3) ремонтный фонд не создан, и ремонт выполняется 8310 1310,3350,
другим предприятием 3150
7110,7210 3310
Ремонт основных средств может производиться подрядным, хозяйственным
или смешанными способами. При подрядном способе основные средства
ремонтируют специализированные организации (авторемонтные, ремонтно-
строительные организации), при хозяйственном способе ремонт осуществляется
силами и средствами самого предприятия. При смешанном способе часть
ремонтных работ осуществляется своими силами и часть – специализированными
организациями.
При капитальном и текущем ремонтах основных средств, выполненных
подрядным способом на основе договора с подрядными организациями,
предприятие оплачивает законченные работы по ремонту объектов, включая
расходы по доставке ремонтируемых объектов к месту ремонта и обратно.
Расчеты с подрядчиками за ремонт оборудования и транспортных средств ведут
за полностью законченные работы по объекту в целом.
Объекты недвижимости, зданий и оборудования, участвуя в течение
длительного периода времени в процессе производства, постепенно
изнашиваются. Износ - это процесс потери физических и моральных
характеристик объектов основных средств. Амортизация – это стоимостное
выражение износа в виде систематического распределении амортизируемой
стоимости актива на расходы организации в течении срока его полезной
службы. Амортизационные отчисления – один из основных элементов,
составляющих себестоимость продукции, работ, услуг. Завышение или занижение
суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на
производство.
Физический износ является результатом использования объектов
недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.
Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не
соответствуют современным требованиям развития науки и техники.
Каждая значительная часть объектов недвижимости, зданий и
оборудования должна амортизироваться отдельно. Однако значительные части
активов с одинаковым сроком полезной службы и методом амортизации могут
объединяться в группы в целях начисления расходов по амортизации. При этом,
к одному виду основных средств следует применять не более одного метода.
[13]
Подлежащие амортизации основные средства в налоговом учете
подразделяются по амортизационным подгруппам, объединенным в группы по
функциональному признаку:
- здания;
- машины и оборудование;
- транспортные средства;
- компьютеры, периферийные устройства и оборудование по обработке данных;
- офисная мебель;
- производственный инвентарь и принадлежности.
Амортизация объектов недвижимости, зданий и оборудования - это
систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении
срока его полезной службы, в результате чего стоимость объекта в течение
времени его полезного функционирования постепенно списывается посредством
отнесения на расходы части стоимости объекта по мере потребления
экономических выгод, заключенных в нем. Амортизация актива начисляется с
момента, как только актив будет доступен для использования, и продолжает
начисляться до его выбытия, даже если актив в течение определенного времени
не был задействован.
Например, ТОО Арарат приобрел новую технологическую линию в
августе, установка и монтаж которой произведены в сентябре. Для обучения
работы на данном оборудовании работники организации были направлены на
трехмесячные обучающие курсы. Новые технологии были введены в действие в
ноябре. Амортизация будет начисляться с сентября, когда оборудование стало
доступно для использования.
При начислении амортизации основных средств необходимо
руководствоваться следующими требованиями:
- амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически
на протяжении срока полезной службы;
- используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления
организацией экономических выгод, заключенных в объекте;
- амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться
расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость
другого актива.
Остаточная стоимость объектов недвижимости, зданий и оборудования,
метод амортизации и срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и
оборудования должны быть пересмотрены как минимум в конце каждого
финансового года. В случае, если ожидаемые результаты отличаются от
предыдущих оценок, полученная разница должна быть учтена как разница в
бухгалтерской оценке в соответствии с МСБУ 8 "Учетные политики, изменения
в бухгалтерских оценках и ошибки.
Для начисления амортизации могут применяться следующие методы:
1) прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;
2) производственный метод (метод суммы изделий списания стоимости
пропорционально объему выполненных работ);
3) метод ускоренного начисления износа:
- уменьшающегося остатка;
- метод суммы чисел лет.
К различным видам объектов недвижимости, зданий и оборудования
допускается применение различных методов. Выбранные организацией методы
начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться
последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением
случаев изменения в предполагаемом принципе получения будущих экономических
выгод от активов.
Прямолинейный метод является наиболее простым, при котором
амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах.
При прямолинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется
исходя из срока полезной службы, для более точного определения которого
следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный
момент (вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области
технологий и производственный опыт работы с подобными активами,
климатические условия и т.д.). [14]
Прямолинейный метод используется в том случае, когда можно
предложить, что доходы, полученные от использования объектов основных
средств, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации,
т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.
Например, в ТОО Арарат приобретено оборудование, первоначальная
стоимость которого 200 000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость в
конце пятилетнего срока службы - 20 000 тенге. Исходя из этих данных,
ежегодная сумма амортизации будет равна (200 000 тенге - 20 000 тенге) : 5
года = 36 000 тенге.
Срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования,
как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с
учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние объектов
недвижимости, зданий и оборудования, что приводит к увеличению срока
службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке
сбыта или в результате изменения условий деятельности, юридических
ограничений по использованию объектов недвижимости, зданий и оборудования,
что приводит к сокращению срока службы, т.е. с учетом всех факторов,
влияющих на будущие экономические выгоды.
Амортизация не начисляется по земле, библиотечному фонду,
автомобильным дорогам, в случае перевода объекта на консервацию, во время
проведения модернизации и реконструкции, если объект полностью остановлен.
Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что
амортизационные отчисления определяются только в период использования
объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью
существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения
амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в
единицах выпускаемой продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и
т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально
показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет
ликвидационной стоимости.
Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях,
когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями
либо изменениями в деятельности организации.
Например: Станок, согласно техническому паспорту, может произвести
100000 единиц, или проработать в течении 5000часов. Первоначальная
стоимость станка – 500000тенге, ликвидационная – 5000тенге.
Норма амортизации определяется следующим образом:
(500000т.-5000т.):100000ед.=4,95 тенгеед.
В течении отчетного года станком произведено 20000ед., а время работы
станка за этот же период составило 1100часов. Амортизационные отчисления
за год в каждом случае составят:
4,95х20000=99000тенге.
При выборе производственного метода следует учесть, что резкие
колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования
производственных мощностей объекта, не дают четкого представления о
тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на
определение себестоимости и финансового результата.[15]
Отдельные виды объектов недвижимости, зданий и оборудования действуют
более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях
совершенствования технологии оборудования быстро устаревает морально.
Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в
производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в
обновлении объектов недвижимости,
Метод уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при
прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равным
двум, и применяется всегда только в балансовой стоимости объекта на конец
предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год
уменьшается, причем в первые года она значительно выше. Предполагаемая
ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за
исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной,
необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.
Рассмотрим начисление амортизации по автомашине метом уменьшающегося
остатка.[16] Расчет приведен в таблице 6.
Таблица 6 – Метод уменьшающегося остатка.
Годы Первоначальная Норма Сумма Балансовая
стоимость на амортизации начисленной стоимость на
начало года амортизации конец года
1 255000 40 102000 8500
2 153000 40 61200 5100
3 91800 40 36720 3060
4 55080 40 22032 1836
5 33048 33048-15000 18048 1504
Метод суммы лет применяется при ускоренном моральном старении основных
средств компьютерная техника и т.д.). При данном методе сумма амортизации
уменьшается на протяжении срока полезной службы. При использовании этого
метода рассчитывается кумулятивное число, определяемое как сумма лет срока
службы объекта и расчетный коэффициент для каждого года службы.
Например: Себестоимость компьютера составляет 50000тенге,
прогнозируемая ликвидационная стоимость определена в 15000тенге, срок
службы установлен в 3 года.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений будет составлять:
1) Определяем кумулятивное число как сумму лет срока службы:
1 + 2 + 3 = 6.
2) Определяем расчетный коэффициент для каждого года службы:
В первый год – 36, во второй год 26, в третий 16.
3) Сумма амортизации в первый год эксплуатации составит
(50000-15000) х 36 = 17500тенге, во второй (50000-15000) х 26 =
11667тенге, третий год (50000-150000) х 16 = 5833тенге.
В ТОО Арарат амортизационные отчисления по объектам основных средств
производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого
объекта на баланс организации, и исчисляются до полного погашения стоимости
этого объекта, либо его списания. По выбывшим основным средствам начисление
амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего
за месяцем выбытия. По полностью самортизированным основным средствам
начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за
последним месяцем, в котором стоимость этих основных средств была полностью
перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг). Корреспонденция
счетов по учету амортизации представлена в таблице 7.
Таблица 7 – Корреспонденция счетов при начислении амортизации основных
средств в ТОО Арарат
Содержание операции дебет кредит
Начисление амортизации по ОС ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
