Учет основных средств предприятия

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. …. . 3

1. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВФормирование первоначальной стоимости основных средств. 6Документальное оформление учета основных средств. 10Учет ремонта и амортизации основных средств . . . . 17Учет переоценки основных средств . . . ………. . ……28Учет аренды . . . . 31
2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРИМЕРЕ ТОО «АРАРАТ»

2. 1 Налогообложение фиксированных активов. 37

2. 2 Налог на имущество. …. . 44

2. 3 Налог на транспортные средства. …. 48

2. 4 Земельный налог. 52

3 АУДИТ, АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ РАБОТЫ ТОО «АРАРАТ»

3. 1 Аудит основных фондов. ……. . . . 57

2. Анализ основных фондов. . . …62
3. Совершенствование учета основных средств . . ……73

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 76

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ . . . 80

ПРИЛОЖЕНИЯ83

ВВЕДЕНИЕ

В достижении цели экономического роста страны важную роль играет материально-техническая база предприятия, представленная в виде основных средств. Обновление, рациональное размещение и эффективное использование основных средств является залогом стабильной работы, и наращивания темпов прироста прибыли.

Под воздействием научно-технического прогресса экономические субъекты постоянно обновляют материально-техническую базу, производят реконструкцию и модернизацию основных средств.

Поэтому бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств, их закрепление за материально ответственными лицами, контроль за сохранностью и рациональным использованием. Особенно актуально это в настоящее время в связи с выходом предприятий на мировой рынок и требованиями иностранных инвесторов к достоверности учета и отчетности.

Целью работы является наиболее глубокое изучение теоретических основ бухгалтерского учета основных средств согласно МСФО и исследование постановки учета и налогообложения на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты учета и налогообложения основных средств на предприятии;
• рассмотреть практические аспекты учета и налогообложения основных средств на примере конкретного предприятия;
• разработать мероприятия по совершенствованию учета и налогообложения на конкретном предприятии.

Объектом исследования дипломной работы является ТОО «Арарат», образованное 12 января 1995 года. ТОО является юридическим лицом, состоит на учете в качестве налогоплательщика, имеет свой расчетный счет и осуществляет организацию бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме, с использованием компьютера только для отдельных операций. Основным видом деятельности предприятия является закуп сельхозпродукции (мясо говяжье, свиное, живой вес для убойного цеха) переработка мяса, ТОО имеет колбасный, полуфабрикатный и убойный цеха, занимается реализацией продукции и имеет свою сеть магазинов.

Бухгалтерский учет основных средств призван обеспечить:

• правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, перемещения и выбытия основных средств;
• контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств;
• своевременное и правильное отражение в учете сумм начисленного износа основных средств;
• определение эффективности использования основных средств;
• достоверный учет затрат на ремонт основных средств;
• своевременное и полное проведение инвентаризации и переоценки основных средств и отражение их результатов в учете;
• точное отражение в учете результатов реализации и прочего выбытия основных средств.

Предмет исследования - учет и налогообложение основных средств на предприятии.

В первом разделе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты по формированию первоначальной стоимости основных средств, документальное оформление, учет ремонта и амортизации, переоценки, аренды основных фондов на предприятии.

Во втором разделе рассмотрено налогообложение основных средств в ТОО «Арарат» в части имущественного, земельного, транспортного налога.

В третьем разделе рассмотрен аудит, анализ основных фондов, анализ и структура налогов, приведены рекомендации по усовершенствованию учета в ТОО «Арарат».

При изучении выбранной темы использованы нормативные акты, периодические издания, научно-популярная, учебная литература а также показатели финансовой отчетности за последние 3 года.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что разработанные рекомендации по совершенствованию учета и налогообложения основных средств в ТОО «Арарат» можно применить в реальной деятельности данного предприятия.

1 УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. 1 Формирование первоначальной стоимости основных средств

В соответствии с Методическими рекомендациями по применению международного стандарта бухгалтерского учета 16 к основным средствам относятся объекты недвижимости, зданий и оборудования, имеющие материально-вещественную форму - активы, которые используются в деятельности организации для производства или продажи товаров (услуг), для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях и которые предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Одним из условий признания объекта недвижимости, зданий и оборудования в качестве актива является уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектами недвижимости, зданий и оборудования. Более того, определение основных средств как материальных активов, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (товаров, работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей.

Важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств является их классификация. В зависимости от характера участия в производственном процессе основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др. ) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства) . Непроизводственные основные средства - средства потребительского назначения. Они предназначены для обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь жилищно-коммунального хозяйства, образования, культуры и т. п. ) . По принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные. [1]

По вещественному составу основные средства подразделяют на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и поддающиеся обмеру и подсчету в натуре (здания, сооружения, машины, оборудование) . К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т. е. затраты, не имеющие вещественной формы.

На каждом предприятии основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды:

1) Земля - количество и стоимость земли, приобретенной предприятием на правах собственности или правах постоянного землепользования;

2) Здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;

3) Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением процесса труда (плотина, эстакада, мост) ;

4) Передаточные устройства - устройства для передачи электрической, тепловой или механической энергии (трансмиссии, трубопроводы) ;

5) Машины и оборудование - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от преобладающего назначения машины и оборудование делятся на следующие основные виды: энергетические, рабочие, измерительные и регулирующие, информационные. 6) Рабочие машины и оборудование - устройства, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда с целью изменения его форму, свойства, состояния и положения;

7) Измерительные и регулирующие приборы и оборудование;

8) Информационные машины и оборудование;

9) Передаточные устройства;

10) Транспортные средства - технические средства, предназначенные для перемещения людей и грузов;

11) Прочие основные средства, на котором отражаются операции, связанные с наличием и движением прочих основных средств не упомянутые выше;

12) Незавершенное строительство. [2]

По состоянию на 1 января 2008года на балансе ТОО «Арарат» имеются следующие основные средства: (Приложение А, Б) :

Земля

Здания

Машины и оборудование

Транспортные средства

Прочие основные средства

Основные средства поступают в результате строительства производственных зданий, сооружений, передаточных устройств; приобретения машин, оборудования и транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования и мебели; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления от других предприятий и физических лиц; приобретения в порядке долгосрочной аренды объектов (после полной оплаты договорной стоимости) ; вкладов в уставный капитал и др. [3]

Согласно МСФО №16 в учете основных средств выделяют фактическую стоимость, амортизируемую, ликвидационную, справедливую, балансовую, возмещаемую.

Фактическая стоимость представляет собой уплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств или справедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания. Фактические расходы включают покупную стоимость, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги, прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние. Прямы затраты это расходы на подготовку площадки, расходы на доставку и разгрузку, расходы на установку, расходы на профессиональные услуги (работа архитекторов, инженеров и т. д. ), предполагаемая стоимость демонтажа и списания объекта, восстановления площадки, в пределах признания резерва. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.

Амортизируемая стоимость представляет собой фактическую стоимость объекта основных средств или другую его оценку, отраженную в финансовой отчетности вместо фактической стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Если величина ликвидационной стоимости незначительна, то при расчете амортизационной стоимости ею можно пренебречь. В свою очередь, ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую предприятие рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода использования его предприятием за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта. Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, которую компания ожидает получить в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию (определяется компанией самостоятельно) .

Возмещаемой называется сумма, которую предприятие рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта основных средств, включая его ликвидационную стоимость.

Справедливая стоимость объекта основных средств равняется сумме денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами.

Балансовой (учетной) стоимостью основных средств считается сумма, в которой объект числится в балансе предприятия.

Основные средства в бухгалтерском учете отражаются в момент прихода по первоначальной стоимости, включающей все фактические расходы по приобретению основных средств, или по возведению. [4]

Например: ТОО «Арарат» приобрело в г. Рубцовск кондиционер стоимостью 6тенге, транспортные расходы по доставке кондиционера составили 1тенге, таможенный сбор 4000тенге, таким образом первоначальная стоимость кондиционера составляет 74000тенге.

Если основные средства приобретаются с отсрочкой платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, фактические расходы на приобретение равны цене покупки. Разность между ценой покупки и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов в течение периода кредитования, если она не подлежит капитализации. [5]

Первоначальная стоимость основных средств в ТОО «Арарат» погашается путем начисления амортизации. Учет амортизации основных средств на предприятии рассмотрим в пункте 1. 3.

1. 2 Документальное оформление учета основных средств

Учетной политикой предприятия определяется порядок оприходования поступивших основных средств, состав комиссии, осуществляющей осмотр и приемку объектов, их обязанности и порядок оформления соответствующей документации.

Поступление и выбытие основных средств в ТОО «Арарат» оформляют актами приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1) (Приложение В), при поступлении или выбытии объектов которые можно определить в группу заполняется Акт приемки-передачи групп объектов основных средств (ф. ОС-1-1) . В актах указываются: точное наименование вида основных средств и дата приобретения, характеристика объекта; его первоначальная стоимость (стоимость покупки) ; норма амортизации (износа) и другие необходимые данные. В ТОО «Арарат» при оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя предприятия. Составление общего акта приемки-передачи основных средств допускается в случае, если хозяйственный инвентарь, инструменты и оборудование являются однотипными, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце. Эти акты с приложенной к ним технической документацией передаются в бухгалтерию, подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководством предприятия. [6]

При безвозмездной передаче основных средств другому предприятию или физическому лицу, а также на их внутреннее перемещение акт составляется в двух экземплярах (для сдающих и принимающих) . При реализации основных средств акт составляется в трех экземплярах (два первых остаются у сдающего и один прилагается к отчету о движении основных средств, а второй - к расчетно-платежным документам; третий отдается принимающему основные средства) . Корреспонденция счетов, составляемая при реализации, приведена в таблице 2. Корреспонденция счетов, составляемая по внутреннему перемещению, передаче и выбытию основных средств, приведена в таблице 3.

Бухгалтерия предприятия на основании этих документов закрепляет поступивший объект основных средств за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку(ф. №ОС-6) (Приложение Г), для группы инвентарных объектов - инвентарная карточка учета группы объектов основных средств.

Объекту присваивается инвентарный номер, после чего его вносят в инвентарный список (основных средств по месту нахождения, эксплуатации) . Инвентарные карточки основных средств группируют в ведомости учета. В ведомости заносятся: наименования основных средств, остатки на начало и конец отчетного месяца, движение за месяц, а также отражается начисленный износ.

Инвентарные карточки открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в «Описях инвентарных карточек по учету основных средств» (ф. №ОС-10), которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств, Инвентарный список основных средств - заполняется по месту их нахождения и эксплуатации.

При регистрации карточки нумеруют, а затем помещают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих групп - по местам эксплуатации, материально ответственным лицам и видам основных средств.

Правильное ведение картотеки обеспечивает надлежащий учет и контроль за состоянием и движением основных средств. [7]

При поступлении основных средств оформляется следующая корреспонденция счетов (таблица 1) .

Таблица 1 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по приходу основных средств

В ходе хозяйственной деятельности предприятия возникает необходимость перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое, что называется внутренним перемещением, которое оформляется Накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. ОС-2) (Приложение Д) . Внутреннее перемещение основных средств может быть оформлено актом, который выписывается в двух экземплярах работником отдела (цеха) - сдатчика. Первый экземпляр распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй- отделу (цеху) -сдатчику

Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, расширением и техническим перевооружением предприятия, в результате стихийных бедствий, при безвозмездной передаче, дарении, реализации, при обмене и недостаче.

Таблица 2 - Корреспонденция счетов хозяйственных операций по реализации основных средств в ТОО «Арарат»

Основанием для отметок о выбытии основных средств субъекта является

- «Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств (форма ОС-1) »;

- «Акт на списании основных средств (ф. №ОС-4) » (Приложение Ж) при списании объекта основных средств вследствие ветхости или износа

- «Акт на списание автотранспортных средств» (ф. №ОС-5) (Приложение М) ;

- «Актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ф. № ОС-2) »(Приложение Н) . По этому акту в инвентарные карточки заносятся записи о реконструкции, модернизации и достройке основных средств.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации, по приказу руководителя создается постоянно действующая комиссия в составе главного инженера, главного бухгалтера, материально ответственных лиц. Постоянно действующая комиссия производит непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, устанавливают причины непригодности, и составляет акт. [8]

Акт составляет в двух экземплярах. Первый экземпляр Акта передают в бухгалтерии, второй - остается у лица, ответственного за сохранение основных средств. Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации основных средств отражают в Акте по разделу «Расчет результатов списания объекта».

Списание с баланса всех видов автотранспортных средств оформляется Актом на списание автотранспортных средств . В Актах дают характеристику списываемых объектов, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей объекта. Акты утверждает руководитель субъекта. Только после их утверждения можно приступить к разборке (ликвидации) объекта. [9]

На основании Актов на ликвидацию основных средств делают отметки о выбытии основных средств в инвентарных карточках, описях инвентарных карточек и инвентарном списке основных средств по месту их нахождения, эксплуатации.

Приемку молодых насаждений и зачисление их в группу «Молодые насаждения», а также перевод насаждений в группу «Насаждения в эксплуатации» (после наступления полного плодоношения или смыкания кроны) оформляют Актом приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию, который составляет комиссия.

Оприходование полезащитных лесных полос производят по Акту приема в эксплуатацию защитных лесонасаждений, который используют также для оформления законченных работ по закладке защитных лесонасаждений и передачи их в эксплуатацию после смыкания кроны у деревьев (в возрасте не менее 5 лет) .

Акты, после утверждения, вместе с технической документацией передаются в бухгалтерию. Далее данные о движении основных средств отражаются в учетных регистрах (в зависимости от выбранной предприятием формы учета), Главной книге, балансе предприятия.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда