Этапы формирования и элементы банковского аудита
1. Введение
2. Этапы формирования и элементы банковского аудита.
2.1 История развития аудита.
2.2 Аудиторская фирма роль и задачи.
2.3 Профессиональная этика аудиторов.
2.4 Аудит кредитной политики банка.
2.5 Аудит расчетных отношений.
2.6 Аудит бухгалтерского учета.
2.7 Аудит кассы и кассовых операций.
3. Сущность банковского аудита
3.1 Цель и задачи банковского аудита.
3.2 Внешний и внутренний аудит
3.3 Аудиторские риски
3.4 Методы и приемы банковского аудита
4. Аудиторская проверка
4.1 Основные этапы аудиторской проверки
4.2 Аудиторское заключение
5. Заключение
2. Этапы формирования и элементы банковского аудита.
2.1 История развития аудита.
2.2 Аудиторская фирма роль и задачи.
2.3 Профессиональная этика аудиторов.
2.4 Аудит кредитной политики банка.
2.5 Аудит расчетных отношений.
2.6 Аудит бухгалтерского учета.
2.7 Аудит кассы и кассовых операций.
3. Сущность банковского аудита
3.1 Цель и задачи банковского аудита.
3.2 Внешний и внутренний аудит
3.3 Аудиторские риски
3.4 Методы и приемы банковского аудита
4. Аудиторская проверка
4.1 Основные этапы аудиторской проверки
4.2 Аудиторское заключение
5. Заключение
Казахстанский банковский аудит, в данное время, находится на стадии развития и становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита в Казахстане. Правительством страны делаются решительные шаги для поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так как состояние банковской системы Казахстана напрямую зависит от состояния банковского аудита.
Одной их основных проблем становления аудиторской системы в Казахстане является, наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного персонала, как аудиторских фирм проверяющих банки и кредитные организации, так и профессионального состава самих банков. Формирование единой централизованной системы подготовки кадров для банковского аудита за счет отчислений коммерческих банков с участием иностранного капитала, значительно ускорит развитие аудиторской системы и окажется более эффективным, чем создание множества мелких, несогласованных между собой аудиторских школ.
Одной их основных проблем становления аудиторской системы в Казахстане является, наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного персонала, как аудиторских фирм проверяющих банки и кредитные организации, так и профессионального состава самих банков. Формирование единой централизованной системы подготовки кадров для банковского аудита за счет отчислений коммерческих банков с участием иностранного капитала, значительно ускорит развитие аудиторской системы и окажется более эффективным, чем создание множества мелких, несогласованных между собой аудиторских школ.
Дисциплина: Банковское дело
Тип работы: Материал
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 32 страниц
В избранное:
Тип работы: Материал
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 32 страниц
В избранное:
План
1. Введение
2. Этапы формирования и элементы банковского аудита.
2.1 История развития аудита.
2.2 Аудиторская фирма роль и задачи.
2.3 Профессиональная этика аудиторов.
2.4 Аудит кредитной политики банка.
2.5 Аудит расчетных отношений.
2.6 Аудит бухгалтерского учета.
2.7 Аудит кассы и кассовых операций.
3. Сущность банковского аудита
3.1 Цель и задачи банковского аудита.
3.2 Внешний и внутренний аудит
3.3 Аудиторские риски
3.4 Методы и приемы банковского аудита
4. Аудиторская проверка
4.1 Основные этапы аудиторской проверки
4.2 Аудиторское заключение
5. Заключение
Введение
Казахстанский банковский аудит, в данное время, находится на стадии
развития и становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой
ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов.
Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита
в Казахстане. Правительством страны делаются решительные шаги для
поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так
как состояние банковской системы Казахстана напрямую зависит от состояния
банковского аудита.
Одной их основных проблем становления аудиторской системы в Казахстане
является, наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного
персонала, как аудиторских фирм проверяющих банки и кредитные организации,
так и профессионального состава самих банков. Формирование единой
централизованной системы подготовки кадров для банковского аудита за счет
отчислений коммерческих банков с участием иностранного капитала,
значительно ускорит развитие аудиторской системы и окажется более
эффективным, чем создание множества мелких, несогласованных между собой
аудиторских школ.
Особое внимание должно уделяться организации различных семинаров и
конференций посвященных текущим проблемам банковского аудита и надзора.
Такие мероприятия позволяют аудиторам и аудиторским фирмам постоянно
получать оперативную информацию и соответственно быстрее реагировать на те
или иные изменения.
В целом ситуация существующая в данный момент в Казахстане, позволяет
с уверенностью заявить, что такое понятие как ‘’Казахстанский аудит’’
состоялось, и есть все предпосылки для дальнейшего совершенствования
аудиторской системы, в том числе и банковского аудита.
2. Этапы формирования и элементы банковского аудита
2.1 История развития аудита.
Слово ‘’аудитор’’ - латинского происхождения и в переводе на русский
язык означает ‘’слушатель’’. Так в духовных учебных заведениях называли
отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил
доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного
материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской
деятельности (аудите). В первооснове аудиторская деятельность представляет
собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами)
правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими
субъектами.
Приведенное определение аудиторской деятельности не является
исчерпывающим, поскольку оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее,
направление - бухгалтерский аудит.
Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и
другие виды работ, прежде всего консультационные услуги, также аудиторские
фирмы нередко принимают на себя и бухгалтерские функции. Сфера аудиторской
деятельности непрерывно расширяется.
Так как банковский аудит является одним из видов аудиторской
деятельности, то логично прежде проследить развитие и эволюцию аудиторской
деятельности в мире и в Казахстане.
Отметим некоторые основные этапы истории развития видов аудиторской
деятельности. Аудит и соответственно профессия бухгалтера-аудитора как
таковые появились первоначально в Англии в середине прошлого века, а затем,
через незначительный промежуток времени, еще в ряде экономически развитых
стран - США, Германии, Франции и некоторых других.
Несомненно, что возникновение аудита как новой доверительной формы
проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов
вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов.
Понятно, что действительные собственники были заинтересованы в получении
достоверной информации о финансово-экономическом положении ‘’родных’’
предприятий и организаций, обоснованных заключений по их ближайшей и
долговременной перспективе.
Мировой экономический кризис 1929-1933 гг., вызвавший массовые
банкротства различных предприятий, а особенно акционерных обществ, явился
мощным стимулом дальнейшего развития видов аудиторской деятельности,
которая в последующие годы совершенствовалась в направлении организационно-
правовых основ. Особое внимание уделялось формированию этических и
поведенческих норм во взаимоотношениях аудиторов с клиентами, соблюдения
принципа доверительности и конфиденциальности, как в процессе проведения
проверки, так и после выдачи заключения по ее результатам.
Необходимо отметить, что аудиторская деятельность как таковая
порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой
экономики.
Несмотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества
аудиторских фирм в Казахстане, развитие аудиторского дела в нашей стране
существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.
2.2 Аудиторская фирма: роль и задачи.
Одной из многих проблем, стоящих перед аудиторами, является определение
содержания самого понятия аудит, которое в первую очередь ассоциируется
с копошащимся в бухгалтерской документации инспектором, дотошно ищущим
ошибки и отнимающим драгоценное время и офисное пространство. Однако,
разумеется, аудит не ограничивается этим. Для руководства аудит является
основным средством осуществления контроля за деятельностью организации, и
поэтому он должен рассматриваться в более светлых тонах. Речь идет, прежде
всего, об осуществлении контроля за рисками, контроля доходов и расходов,
контроля за работой руководства и персонала. Аудит, как независимый, так и
внутренний, играет ведущую роль в решении этих задач.
Независимые аудиторы могут оказывать эффективную помощь руководству
банка в осуществлении контроля не только посредством содействия в
обеспечении достоверности финансовых данных и надежности используемых
систем бухгалтерского учета. Они также могут обеспечить независимую
экспертную консультационную поддержку по ряду важных направлений
деятельности банка. Более того, рекомендации консультантов со стороны могут
быть очень полезны для руководства в процессе проведения преобразований, не
встречающих широкой поддержкой внутри организации.
В странах с развитыми рыночными отношениями аудиторская фирма
рассматривается в первую очередь не как инспектор, а как независимый
консультант, который, наряду с проверкой финансовой отчетности, дает
беспристрастную профессиональную оценку состояния дел.
Подобная множественность функций порождает различия в понимании роли
аудиторских фирм в Казахстане. С одной стороны, международная аудиторская
фирма рассматривает себя в привычном для нее качестве, т.е. в роли
проверяющего и консультирующего. С другой стороны, многие российские
банкиры видят в аудиторах, прежде всего независимых инспекторов и
контролеров, которые подтверждают правильность осуществления финансовых
операций.
Зарубежные аудиторские фирмы видят свою задачу в подтверждении того,
что бухгалтерская отчетность достоверно и точно отражает финансовое
положение организации. Существуют различные пользователи аудиторских услуг.
Однако, прежде всего аудит необходим для защиты интересов акционеров,
которым достаточно иметь общее подтверждение правильности данных
бухгалтерского учета.
Теперь рассмотрим задачи службы внутреннего аудита. Роль этого
сложнейшего инструмента управления также часто понимается неправильно.
Эффективно работающая служба внутреннего аудита помогает руководству в
разработке стратегии развития организации, процедур ее реализации, а также
обеспечивает механизм проверки исполнения этих процедур. Внутренний аудит
может быть полезен при выявлении областей совершенствования системы в целях
повышения эффективности деятельности организации.
2.3 Профессиональная этика аудиторов.
Аудиторская деятельность направлена на удовлетворение общественной
потребности в достоверной информации, необходимой для принятия обоснованных
решений по управлению инвестиционной и кредитной деятельностью, а также для
контроля за правильной организацией банковского дела и соблюдением
законодательных и нормативных положений.
Добровольное соблюдение аудиторами (и аудиторскими фирмами) норм
профессиональной этики является высшим долгом каждого аудитора,
руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Люди нечестные, нарушающие
этические нормы профессионального поведения, позорят профессию аудитора,
наносят ей моральный и материальный ущерб. Их действия могут подрывать в
общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.
Люди, принимающие решения, должны доверять заключению аудитора, высоко
оценивать его профессиональное мастерство и моральные качества. Необходимо
не только осуждать неэтичное поведение отдельных аудиторов и представителей
аудиторских фирм, но и требовать их исключения из сообщества аудиторов,
лишения лицензии на право проведения аудиторской деятельности.
Заслуживающий доверия аудитор - это прежде всего человек порядочный.
Следовательно, главные ориентиры для него - это общечеловеческие моральные
нормы и принципы. Каждый аудитор должен помнить, что на первый план
ставятся интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности
(достоверность которой свидетельствует аудитор), а не клиента, заказавшего
аудиторские услуги.
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора
может быть только достаточный объем требуемой информации. Не имеет
морального оправдания аудитор, выдающий заключение без проверки или на
основании поверхностной проверки и неполной информированности о делах
клиента. К сожалению, такие нарушения профессиональной этики довольно часто
бывают у наших аудиторов. Я думаю, что их нужно и можно изжить только
общими и без компромиссными усилиями всех аудиторов и аудиторского
общества.
В современной экономической ситуации, сложившейся в России, важным
вопросом профессиональной этики является налоговые отношения с
государственной казной. Дело профессиональной чести аудиторов и сохранения
полного доверия к ним со стороны клиентов, общественности и государственных
органов - неукоснительное соблюдение налогового законодательства во всех
аспектах.
Но при оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор
должен руководствоваться интересами клиента. Аудиторы обязаны
доброжелательно относиться к своим коллегам и воздерживаться от
необоснованной критики их деятельности.
Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную
деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в
аудиторскую фирму.
Сомнения в независимости аудиторской фирмы обоснованно возникают, если
она участвует в финансово-промышленной или банковской группе и оказывает
профессиональные аудиторские услуги организациям входящим в эту в финансово-
промышленную или банковскую группу.
В Кодексе профессиональной этики аудиторов прямо записано, что
аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан
передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную
информацию о выполненной работе.
Нет смысла пересказывать все нормы профессиональной этики. Они
многочисленны и справедливы, способствуют утверждению авторитетных
квалифицированных аудиторов в Казахстане, поднимают роль и значение
аудиторской профессии. Я считаю что при подготовки молодых аудиторов
необходимо учитывать важность их изучения еще на студенческой скамье.
2.4 Аудит кредитной политики банка.
При проверке использования кредитных ресурсов следует обращать
внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также
соблюдение норм обязательных резервов. Отдельные хозяйствующие субъекты,
ежедневно пользующиеся услугами коммерческих банков и определяет
соответствие этих действий законодательным и нормативным актам. Аудитор не
только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о
деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу. Успешное развитие
банка связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка
товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими
руководителями банков, которые из-за мелочной расчетливости не стремятся
использовать такой мощный рычаг подъема экономики, как кредит. По сути
дела, выдача долгосрочных кредитов сведена к минимуму. Банки, как правило,
перешли на ‘’короткие’’ кредиты, но с повышенными процентами, из-за чего
искусственно возрастает себестоимость продукции заемщиков без радикальных
изменений в организации производства. В условиях незначительного
финансирования из бюджета крайне незначительное инвестиционное кредитование
ставит предприятия в тяжелейшее положение, что выражается в спаде
производства и кризисе платежей. При этом увеличивается разрыв между
наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых ресурсов в связи с
ростом цен на последние. Цепь неплатежей продолжает возрастать, а
посредническая сфера - переполняться кредитными вложениями.
Неразвитыми по-прежнему остаются лизинговые операции, которые
позволяют собственнику использовать арендованные банком машины, трактора,
оборудование, а затем после взносов амортизации - выкупить их, а также
факторинговые операции, весьма выгодные банкам. В последние время
повышение платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение
с финансовыми ресурсами в хозяйстве. Особое внимание при аудите кредитной
деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Как
известно, для обеспечения устойчивого функционирования банковской системы
НацБанк РК установил предельные нормативы деятельности коммерческих банков:
норматив достаточности капитала, который определяется как соотношение всего
капитала банка и суммы активов, взвешенных с учетом риска, и не должен быть
менее 0,04;
норматив ликвидности баланса, который исчисляется как отношение всего
капитала к обязательствам банка, но не менее 0,04;
минимальный размер обязательных резервов и других фондов, депонируемых в
Центральном банке;
максимальный размер риска на одного заемщика, который не может превышать
10% суммы активов банка.
Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка,
рассматриваются в качестве ‘’крупных’’. Решение о выдаче такого кредита
должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически
создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. О выдаче такого
кредита ставится в известность учреждение НацБанка по месту нахождения
корреспондентского счета коммерческого банка. Суммарный остаток задолжности
по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более
чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к категории
‘’крупных’’, не может быть выше собственных средств этого заемщика.
Некоторые коммерческие банки еще не придают должного значения этим
вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды,
ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании
договоров, в которых определяются права, обязанности и ответственность
сторон, сроки и процентные ставки, санкции и др. Но договор не может
заменить экономический анализ.
Экономисты - служащие мелких банков еще недостаточно владеют приемами
анализа финансового состояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской
отчетности предприятий. Существовавшая же ранее методика анализа баланса
практических неприемлема для измененных форм отчетности. Аудитор должен
владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать
правильные выводы о кредитной политике банка.
Коммерческие банки для повышения ликвидности, а так же для защиты
интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды.
При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов:
фонда обязательных резервов, который создается в пределах 20% от объема
привлеченных ресурсов (кредиты, полученные от других банков, и облагаемые
займы в расчет не принимаются). Регулирование величены остатка средств,
подлежащего резервированию, производится НацБанком на 1-ое и 16-ое числа
путем сверки сумм фактически внесенных средств и сумм, подлежащих внесению;
фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представления гарантии и
обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование этого фонда позволяет
коммерческим банкам в случае неплатежеспособности банка компенсировать
вклады и депозиты своим клиентам);
фонда страхования от банкротства. Указанный фонд дает право банкам получать
ссуды от НацБанка на восполнение временного недостатка ликвидности в 20
кратном размере к фактически сформированной величине данного фонда.
Государственный надзор НацБанка за деятельностью коммерческих банков
позволяет им быть более уверенными в своих действиях, а также гарантировать
интересы вкладчиков, акционеров и пайщиков.
2.5 Аудит расчетных отношений.
Аудит расчетных отношений позволяет находить пути ускорения расчетов.
Этому должны способствовать изменения в организации расчетов: отмена
календарной очередности платежей, выбор очередности по усмотрению
предприятия, отмена ответственности банков за начисление и взыскание пени
за задержку платежей, ограничение расчетов платежными требованиями.
Огромные неплатежи, часть из которых вызвана недостатками системы расчетов,
во многих случаях связанны с упущениями коммерческих банков.
Следует отметить случаи, когда некоторые коммерческие банки, используя
деньги клиентов в качестве кредитных ресурсов, без меры выдают кредиты, не
обращая внимания на ликвидность своего баланса. Например, когда потребность
в кредите одного ссудозаемщика в 5 раз превышала норматив ликвидности
баланса, для обхода установленных ограничений коммерческий банк выдавал
кредит пяти фирмам, которые переводили эти деньги на счет данного
ссудозаемщика, последний же осуществлял расчеты, не располагая достаточными
ресурсами для возврата кредита. Ряд банков брал у своей клиентуры в
последний день месяца средства с депозитных счетов на два дня, а в первых
числах следующего месяца возвращал клиентам деньги, имея при этом
минимальные задержки и благоприятные показатели баланса. Иногда вместо
того, чтобы относить непогашенные в сроки кредиты на счет просроченных
ссуд, банки заключали договора с хозяйствами о пролонгации ссуд, иногда
доже односторонне, без согласия заемщика. Такие неправильные действия
банков направлены на то, чтобы ‘’удержаться на плаву’’, особенно мелким
коммерческим банкам, аудиторский контроль за которыми осуществлять гораздо
сложнее.
2.6 Аудит бухгалтерского учета.
При аудите бухгалтерского учета надо прежде всего иметь в виду, что
учет и отчетность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с
правилами, установленными НацБанком. В связи с изменениями действующего
законодательства был изменен счетный план коммерческих и кооперативных
банков.
Банки публикуют в печати свои годовые балансы и отчеты о прибылях и
убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений
независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые
балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса,
не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону
публикуемых отчетов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских
проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных
балансов. Обязательно должны бать сверены остатки по счетам аналитического
и синтетического учета. При проверках соблюдения правил ведения
бухгалтерского учета и порядка оформления денежно-расчетных операций часто
выявляются многочисленные недостатки и небрежности и даже недостоверность
баланса.
Иногда допускаются исправления документов путем подчисток и поправок
недозволенным способом, исправления ошибочных записей после заключения
бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах
наименований счетов хозорганов по дебету и кредиту. Все эти и другие огрехи
могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.
Обязательной проверке при аудите подвергается правильность
юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность
операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на
открытие счета, на карточках нет наименований владельца счета, карточки не
заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной
регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых
счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного
бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности
депозитные счета ведутся в режиме расчетного счета и по ним проводились
операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в
покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по
медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование,
покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.
2.7 Аудит кассы и кассовых операций.
Большое место в аудите банков занимают ревизии кассы и кассовых
операций. Главной особенностью проверки кассы является ее внезапность.
Аудиторская служба обязана произвести проверку наличных денег, ценных бумаг
и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, в присутствии главного
бухгалтера и кассира. Полный пересчет денег обязателен. После пересчета
денег составляется акт о сумме наличных и их соответствии кассовому
журналу, а также бухгалтерскому учету. Проверяется полнота оприходования
денег, полученных по каждому чеку из банка (при этом сравниваются суммы,
отраженные в ведомости аналитического учета по дебету счета ‘’Касса’’, с
данными журнала ордера №2 и по кредиту счета №441 ‘’Расчетный счет’’). В
кассовых документах не допускается никаких подчисток.
Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по
документам, приложенным к кассовым отчетам. При проверке используются
следующие документы: кассовый ордер №1 ‘’Приходный кассовый ордер’’;
кассовый ордер №3-а - журнала регистрации приходных и расходных кассовых
документов; документы без ордерного оформления приема и выдачи денег;
учетные регистры по счету №451 ‘’Касса’’; Главная книга; балансы на
соответствующую дату.
Аудитор также должен удостовериться в следующем:
обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;
работает ли кассир только в проверяемом банке или совмещает свои
обязанности с другими;
имеется ли обязательство кассира материальной ответственности и ознакомлен
ли он с правилами ведения кассовых операций;
имеется ли его расписка об этом.
К сожалению, не во всех банках кассовые помещения изолированы,
некоторые банки (редко) не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие
денежные документы должны хоронится в несгораемом шкафу. В помещении для
пересчета денег клиентами обязательно должен находится представитель банка.
Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные
проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых
документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его
заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным
бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного
заполнения при получении денег в банке. Обращается внимание на наличие
журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также
кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана
сургучной печатью, а все листы - заверены подписями руководителя и главного
бухгалтера.
Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей
и ошибок. Даже мелкий просчет в кассе приносит помимо материальных потерь
страдания лицам, их допустившим. К большому сожалению, аудиторами
выявляются многочисленные нарушения в кассовой работе: хранение денег в
неисправных шкафах, которые по окончании работы не опечатываются,
отсутствие охранной сигнализации, дубликатов к ключам от сейфов,
всевозможные подчистки в кассовых книгах. Нередко в помещениях для
пересчета денег клиентами - нет представителя банка. Выявленные факты,
когда к работе с ценностями в банках допускались лица, находящиеся в
родственных отношениях. Руководители таких банков мотивировали подобное
положение тем, что изданная инструкция №23 по эмисионно-кассовой работе
этого не оговаривает. Однако следует заметить, что эта инструкция не
отменяла указаний инструкции №42, где четко оговорен запрет на работу с
ценностями лиц, находящихся в родственных отношениях.
3. Сущность банковского аудита
3.1 Цель и задачи банковского аудита.
Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности
предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных
отношений.
Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности
предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству,
а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности.
Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности
компаний, фирм, учреждений и других коммерческих структур, называются
аудиторами. Аудитор может работать самостоятельно либо как представитель
аудиторской фирмы.
Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные
аудиторские фирмы. В течение аудиторской проверки, кроме своей основной
задачи - составление аудиторского заключения, аудиторы осуществляют также
консультационную деятельность (по вопросам коммерческой деятельности,
ведению бухгалтерского учета, организации внутреннего контроля,
налогообложению и другим вопросам), которая приносит им значительную часть
дохода. Нередки случаи, когда банк или кредитная организация, сотрудничает
сразу с несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами. Фирма, которая
является наиболее известной и авторитетной “заверяет” всю официальную
отчетность банка и составляет аудиторское заключение. Другие же фирмы
оказывают консультационную помощь и приглашаются для решения конкретных
специализированных задач (чаще всего - это оптимизация налогообложения,
анализ издержек и доходности банка, проверка отдельных внутренних
подразделений банка).
Конечно, рынок аудиторских услуг находится лишь в стадии зарождения.
Однако существовали обстоятельства, которые значительно сдерживали его
развитие: аудиторство не было закреплено законодательно; аудиторские
экспертизы были обязательны лишь для совместных предприятий и коммерческих
банков.
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом
обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами
законодательства РК, а инициативная - по решению экономического субъекта.
Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг
является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен
обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. В соответствии с
вышеназванным Указом все физические лица, занимающиеся аудиторской
деятельностью, обязаны пройти аттестацию на право осуществления указанной
деятельности.
В связи с высокой ответственностью, которую берет на себя аудитор при
составлении аудиторского заключения к аттестации аудиторов предъявляются
высокие требования. Аттестация проводится на базе учебно-методических
центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых по
согласованию с Комиссией по аудиторской деятельности. Сведения об указанных
учебно-методических центрах публикуются в центральных печатных органах и
местных печатных органах тех регионов, на территориях которых они
осуществляют свою деятельность. Аттестацию проходят все физические лица,
желающие заниматься аудиторской деятельностью в области банковского аудита
самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.
К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое
(высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы на
постоянной основе не менее трех лет из последних пяти в банковской системе
в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста,
ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по
экономическому профилю.
Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего, с
привлеченными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство
вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны
государства в лице НацБанка за законностью совершаемых ими операций и их
финансовым положением.
Правовые нормы, регламентирующие деятельность НацБанка и коммерческих
банков (Закон о банках и банковской деятельности), определили органы
надзора и в том числе обязательный независимый контроль деятельности банков
- аудит.
Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а
также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.
3.2 Внешний и внутренний аудит
Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и
внутренний.
Внешний аудит осуществляется, как было уже отмечено, независимыми
аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение
достоверности финансовой отчетности.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и
систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов
вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности
банка.
Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых
внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого
выполнения указаний руководства банка.
Внутренний аудит организационно представлен как структурное
подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего
аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения
бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и
доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи,
законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по
счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.
Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать
методические указания или инструкции, которые должны определять процесс
проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в
соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет
полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.
Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей
системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля
менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления
и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном
уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на
подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных
процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только
на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и
насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и
какие в них могут быть сделаны усовершенствования.
В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была
расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой
управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия
решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.
Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они
воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой
управленческой контролирующей деятельности.
Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую
экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том
числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе,
осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы
и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние
аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача
внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои
обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это
возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее
достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим
руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом,
правлением директоров и другими управленческими подразделениями.
В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия
достаточной методической и нормативной базы может использовать для контроля
за рядом традиционных операций банка ранее действовавшие инструкции по
ревизии банков.
Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об
аудиторской деятельности в банковской системе Казахстана
Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым
аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение
разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного
периода времени.
Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в
соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе
Казахстана имеет право:
· получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все
документы, касающиеся деятельности банков;
· присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков,
заседаниях правлений при обсуждении ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
1. Введение
2. Этапы формирования и элементы банковского аудита.
2.1 История развития аудита.
2.2 Аудиторская фирма роль и задачи.
2.3 Профессиональная этика аудиторов.
2.4 Аудит кредитной политики банка.
2.5 Аудит расчетных отношений.
2.6 Аудит бухгалтерского учета.
2.7 Аудит кассы и кассовых операций.
3. Сущность банковского аудита
3.1 Цель и задачи банковского аудита.
3.2 Внешний и внутренний аудит
3.3 Аудиторские риски
3.4 Методы и приемы банковского аудита
4. Аудиторская проверка
4.1 Основные этапы аудиторской проверки
4.2 Аудиторское заключение
5. Заключение
Введение
Казахстанский банковский аудит, в данное время, находится на стадии
развития и становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой
ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов.
Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита
в Казахстане. Правительством страны делаются решительные шаги для
поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так
как состояние банковской системы Казахстана напрямую зависит от состояния
банковского аудита.
Одной их основных проблем становления аудиторской системы в Казахстане
является, наличие хорошо подготовленного, высоко квалифицированного
персонала, как аудиторских фирм проверяющих банки и кредитные организации,
так и профессионального состава самих банков. Формирование единой
централизованной системы подготовки кадров для банковского аудита за счет
отчислений коммерческих банков с участием иностранного капитала,
значительно ускорит развитие аудиторской системы и окажется более
эффективным, чем создание множества мелких, несогласованных между собой
аудиторских школ.
Особое внимание должно уделяться организации различных семинаров и
конференций посвященных текущим проблемам банковского аудита и надзора.
Такие мероприятия позволяют аудиторам и аудиторским фирмам постоянно
получать оперативную информацию и соответственно быстрее реагировать на те
или иные изменения.
В целом ситуация существующая в данный момент в Казахстане, позволяет
с уверенностью заявить, что такое понятие как ‘’Казахстанский аудит’’
состоялось, и есть все предпосылки для дальнейшего совершенствования
аудиторской системы, в том числе и банковского аудита.
2. Этапы формирования и элементы банковского аудита
2.1 История развития аудита.
Слово ‘’аудитор’’ - латинского происхождения и в переводе на русский
язык означает ‘’слушатель’’. Так в духовных учебных заведениях называли
отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил
доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного
материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской
деятельности (аудите). В первооснове аудиторская деятельность представляет
собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами и товариществами)
правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими
субъектами.
Приведенное определение аудиторской деятельности не является
исчерпывающим, поскольку оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее,
направление - бухгалтерский аудит.
Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и
другие виды работ, прежде всего консультационные услуги, также аудиторские
фирмы нередко принимают на себя и бухгалтерские функции. Сфера аудиторской
деятельности непрерывно расширяется.
Так как банковский аудит является одним из видов аудиторской
деятельности, то логично прежде проследить развитие и эволюцию аудиторской
деятельности в мире и в Казахстане.
Отметим некоторые основные этапы истории развития видов аудиторской
деятельности. Аудит и соответственно профессия бухгалтера-аудитора как
таковые появились первоначально в Англии в середине прошлого века, а затем,
через незначительный промежуток времени, еще в ряде экономически развитых
стран - США, Германии, Франции и некоторых других.
Несомненно, что возникновение аудита как новой доверительной формы
проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов
вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов.
Понятно, что действительные собственники были заинтересованы в получении
достоверной информации о финансово-экономическом положении ‘’родных’’
предприятий и организаций, обоснованных заключений по их ближайшей и
долговременной перспективе.
Мировой экономический кризис 1929-1933 гг., вызвавший массовые
банкротства различных предприятий, а особенно акционерных обществ, явился
мощным стимулом дальнейшего развития видов аудиторской деятельности,
которая в последующие годы совершенствовалась в направлении организационно-
правовых основ. Особое внимание уделялось формированию этических и
поведенческих норм во взаимоотношениях аудиторов с клиентами, соблюдения
принципа доверительности и конфиденциальности, как в процессе проведения
проверки, так и после выдачи заключения по ее результатам.
Необходимо отметить, что аудиторская деятельность как таковая
порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой
экономики.
Несмотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества
аудиторских фирм в Казахстане, развитие аудиторского дела в нашей стране
существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.
2.2 Аудиторская фирма: роль и задачи.
Одной из многих проблем, стоящих перед аудиторами, является определение
содержания самого понятия аудит, которое в первую очередь ассоциируется
с копошащимся в бухгалтерской документации инспектором, дотошно ищущим
ошибки и отнимающим драгоценное время и офисное пространство. Однако,
разумеется, аудит не ограничивается этим. Для руководства аудит является
основным средством осуществления контроля за деятельностью организации, и
поэтому он должен рассматриваться в более светлых тонах. Речь идет, прежде
всего, об осуществлении контроля за рисками, контроля доходов и расходов,
контроля за работой руководства и персонала. Аудит, как независимый, так и
внутренний, играет ведущую роль в решении этих задач.
Независимые аудиторы могут оказывать эффективную помощь руководству
банка в осуществлении контроля не только посредством содействия в
обеспечении достоверности финансовых данных и надежности используемых
систем бухгалтерского учета. Они также могут обеспечить независимую
экспертную консультационную поддержку по ряду важных направлений
деятельности банка. Более того, рекомендации консультантов со стороны могут
быть очень полезны для руководства в процессе проведения преобразований, не
встречающих широкой поддержкой внутри организации.
В странах с развитыми рыночными отношениями аудиторская фирма
рассматривается в первую очередь не как инспектор, а как независимый
консультант, который, наряду с проверкой финансовой отчетности, дает
беспристрастную профессиональную оценку состояния дел.
Подобная множественность функций порождает различия в понимании роли
аудиторских фирм в Казахстане. С одной стороны, международная аудиторская
фирма рассматривает себя в привычном для нее качестве, т.е. в роли
проверяющего и консультирующего. С другой стороны, многие российские
банкиры видят в аудиторах, прежде всего независимых инспекторов и
контролеров, которые подтверждают правильность осуществления финансовых
операций.
Зарубежные аудиторские фирмы видят свою задачу в подтверждении того,
что бухгалтерская отчетность достоверно и точно отражает финансовое
положение организации. Существуют различные пользователи аудиторских услуг.
Однако, прежде всего аудит необходим для защиты интересов акционеров,
которым достаточно иметь общее подтверждение правильности данных
бухгалтерского учета.
Теперь рассмотрим задачи службы внутреннего аудита. Роль этого
сложнейшего инструмента управления также часто понимается неправильно.
Эффективно работающая служба внутреннего аудита помогает руководству в
разработке стратегии развития организации, процедур ее реализации, а также
обеспечивает механизм проверки исполнения этих процедур. Внутренний аудит
может быть полезен при выявлении областей совершенствования системы в целях
повышения эффективности деятельности организации.
2.3 Профессиональная этика аудиторов.
Аудиторская деятельность направлена на удовлетворение общественной
потребности в достоверной информации, необходимой для принятия обоснованных
решений по управлению инвестиционной и кредитной деятельностью, а также для
контроля за правильной организацией банковского дела и соблюдением
законодательных и нормативных положений.
Добровольное соблюдение аудиторами (и аудиторскими фирмами) норм
профессиональной этики является высшим долгом каждого аудитора,
руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Люди нечестные, нарушающие
этические нормы профессионального поведения, позорят профессию аудитора,
наносят ей моральный и материальный ущерб. Их действия могут подрывать в
общественном мнении уважение и доверие к профессии аудитора.
Люди, принимающие решения, должны доверять заключению аудитора, высоко
оценивать его профессиональное мастерство и моральные качества. Необходимо
не только осуждать неэтичное поведение отдельных аудиторов и представителей
аудиторских фирм, но и требовать их исключения из сообщества аудиторов,
лишения лицензии на право проведения аудиторской деятельности.
Заслуживающий доверия аудитор - это прежде всего человек порядочный.
Следовательно, главные ориентиры для него - это общечеловеческие моральные
нормы и принципы. Каждый аудитор должен помнить, что на первый план
ставятся интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности
(достоверность которой свидетельствует аудитор), а не клиента, заказавшего
аудиторские услуги.
Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора
может быть только достаточный объем требуемой информации. Не имеет
морального оправдания аудитор, выдающий заключение без проверки или на
основании поверхностной проверки и неполной информированности о делах
клиента. К сожалению, такие нарушения профессиональной этики довольно часто
бывают у наших аудиторов. Я думаю, что их нужно и можно изжить только
общими и без компромиссными усилиями всех аудиторов и аудиторского
общества.
В современной экономической ситуации, сложившейся в России, важным
вопросом профессиональной этики является налоговые отношения с
государственной казной. Дело профессиональной чести аудиторов и сохранения
полного доверия к ним со стороны клиентов, общественности и государственных
органов - неукоснительное соблюдение налогового законодательства во всех
аспектах.
Но при оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор
должен руководствоваться интересами клиента. Аудиторы обязаны
доброжелательно относиться к своим коллегам и воздерживаться от
необоснованной критики их деятельности.
Аудитор обязан стремиться осуществлять свою профессиональную
деятельность в коллективе специалистов, организационно объединенных в
аудиторскую фирму.
Сомнения в независимости аудиторской фирмы обоснованно возникают, если
она участвует в финансово-промышленной или банковской группе и оказывает
профессиональные аудиторские услуги организациям входящим в эту в финансово-
промышленную или банковскую группу.
В Кодексе профессиональной этики аудиторов прямо записано, что
аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан
передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную
информацию о выполненной работе.
Нет смысла пересказывать все нормы профессиональной этики. Они
многочисленны и справедливы, способствуют утверждению авторитетных
квалифицированных аудиторов в Казахстане, поднимают роль и значение
аудиторской профессии. Я считаю что при подготовки молодых аудиторов
необходимо учитывать важность их изучения еще на студенческой скамье.
2.4 Аудит кредитной политики банка.
При проверке использования кредитных ресурсов следует обращать
внимание на состояние уставного фонда, ликвидность баланса, а также
соблюдение норм обязательных резервов. Отдельные хозяйствующие субъекты,
ежедневно пользующиеся услугами коммерческих банков и определяет
соответствие этих действий законодательным и нормативным актам. Аудитор не
только вскрывает имеющиеся проблемы и ошибки, но и делает выводы о
деятельности банка, а также прогнозирует его перспективу. Успешное развитие
банка связанно с вложениями капитала, направленными на расширение рынка
товаров. Это, к сожалению, недопонимается и даже игнорируется многими
руководителями банков, которые из-за мелочной расчетливости не стремятся
использовать такой мощный рычаг подъема экономики, как кредит. По сути
дела, выдача долгосрочных кредитов сведена к минимуму. Банки, как правило,
перешли на ‘’короткие’’ кредиты, но с повышенными процентами, из-за чего
искусственно возрастает себестоимость продукции заемщиков без радикальных
изменений в организации производства. В условиях незначительного
финансирования из бюджета крайне незначительное инвестиционное кредитование
ставит предприятия в тяжелейшее положение, что выражается в спаде
производства и кризисе платежей. При этом увеличивается разрыв между
наличием массы оборотных средств и стоимостью сырьевых ресурсов в связи с
ростом цен на последние. Цепь неплатежей продолжает возрастать, а
посредническая сфера - переполняться кредитными вложениями.
Неразвитыми по-прежнему остаются лизинговые операции, которые
позволяют собственнику использовать арендованные банком машины, трактора,
оборудование, а затем после взносов амортизации - выкупить их, а также
факторинговые операции, весьма выгодные банкам. В последние время
повышение платы за кредитные ресурсы повлекло за собой возросшее напряжение
с финансовыми ресурсами в хозяйстве. Особое внимание при аудите кредитной
деятельности следует уделять соблюдению экономических нормативов. Как
известно, для обеспечения устойчивого функционирования банковской системы
НацБанк РК установил предельные нормативы деятельности коммерческих банков:
норматив достаточности капитала, который определяется как соотношение всего
капитала банка и суммы активов, взвешенных с учетом риска, и не должен быть
менее 0,04;
норматив ликвидности баланса, который исчисляется как отношение всего
капитала к обязательствам банка, но не менее 0,04;
минимальный размер обязательных резервов и других фондов, депонируемых в
Центральном банке;
максимальный размер риска на одного заемщика, который не может превышать
10% суммы активов банка.
Выданные одному заемщику кредиты, превышающие 20% капитала банка,
рассматриваются в качестве ‘’крупных’’. Решение о выдаче такого кредита
должно приниматься правлением коммерческого банка либо периодически
создаваемым комитетом с учетом мнения кредитного отдела. О выдаче такого
кредита ставится в известность учреждение НацБанка по месту нахождения
корреспондентского счета коммерческого банка. Суммарный остаток задолжности
по всем крупным кредитам не должен превышать размеры капитала банка более
чем в 15 раз. Сумма кредитов, относящихся для данного банка к категории
‘’крупных’’, не может быть выше собственных средств этого заемщика.
Некоторые коммерческие банки еще не придают должного значения этим
вопросам и даже не рассматривают баланс заемщиков перед выдачей ссуды,
ссылаясь при этом на то, что кредитование совершается на основании
договоров, в которых определяются права, обязанности и ответственность
сторон, сроки и процентные ставки, санкции и др. Но договор не может
заменить экономический анализ.
Экономисты - служащие мелких банков еще недостаточно владеют приемами
анализа финансового состояния ссудозаемщиков в условиях новой бухгалтерской
отчетности предприятий. Существовавшая же ранее методика анализа баланса
практических неприемлема для измененных форм отчетности. Аудитор должен
владеть методикой анализа бухгалтерской отчетности с тем, чтобы делать
правильные выводы о кредитной политике банка.
Коммерческие банки для повышения ликвидности, а так же для защиты
интересов вкладчиков, пайщиков, акционеров формируют обязательные фонды.
При аудите следует рассмотреть полноту создания следующих фондов:
фонда обязательных резервов, который создается в пределах 20% от объема
привлеченных ресурсов (кредиты, полученные от других банков, и облагаемые
займы в расчет не принимаются). Регулирование величены остатка средств,
подлежащего резервированию, производится НацБанком на 1-ое и 16-ое числа
путем сверки сумм фактически внесенных средств и сумм, подлежащих внесению;
фонда страхования депозитов, создаваемого в целях представления гарантии и
обеспечения защиты интересов вкладчиков (формирование этого фонда позволяет
коммерческим банкам в случае неплатежеспособности банка компенсировать
вклады и депозиты своим клиентам);
фонда страхования от банкротства. Указанный фонд дает право банкам получать
ссуды от НацБанка на восполнение временного недостатка ликвидности в 20
кратном размере к фактически сформированной величине данного фонда.
Государственный надзор НацБанка за деятельностью коммерческих банков
позволяет им быть более уверенными в своих действиях, а также гарантировать
интересы вкладчиков, акционеров и пайщиков.
2.5 Аудит расчетных отношений.
Аудит расчетных отношений позволяет находить пути ускорения расчетов.
Этому должны способствовать изменения в организации расчетов: отмена
календарной очередности платежей, выбор очередности по усмотрению
предприятия, отмена ответственности банков за начисление и взыскание пени
за задержку платежей, ограничение расчетов платежными требованиями.
Огромные неплатежи, часть из которых вызвана недостатками системы расчетов,
во многих случаях связанны с упущениями коммерческих банков.
Следует отметить случаи, когда некоторые коммерческие банки, используя
деньги клиентов в качестве кредитных ресурсов, без меры выдают кредиты, не
обращая внимания на ликвидность своего баланса. Например, когда потребность
в кредите одного ссудозаемщика в 5 раз превышала норматив ликвидности
баланса, для обхода установленных ограничений коммерческий банк выдавал
кредит пяти фирмам, которые переводили эти деньги на счет данного
ссудозаемщика, последний же осуществлял расчеты, не располагая достаточными
ресурсами для возврата кредита. Ряд банков брал у своей клиентуры в
последний день месяца средства с депозитных счетов на два дня, а в первых
числах следующего месяца возвращал клиентам деньги, имея при этом
минимальные задержки и благоприятные показатели баланса. Иногда вместо
того, чтобы относить непогашенные в сроки кредиты на счет просроченных
ссуд, банки заключали договора с хозяйствами о пролонгации ссуд, иногда
доже односторонне, без согласия заемщика. Такие неправильные действия
банков направлены на то, чтобы ‘’удержаться на плаву’’, особенно мелким
коммерческим банкам, аудиторский контроль за которыми осуществлять гораздо
сложнее.
2.6 Аудит бухгалтерского учета.
При аудите бухгалтерского учета надо прежде всего иметь в виду, что
учет и отчетность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с
правилами, установленными НацБанком. В связи с изменениями действующего
законодательства был изменен счетный план коммерческих и кооперативных
банков.
Банки публикуют в печати свои годовые балансы и отчеты о прибылях и
убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений
независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые
балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса,
не соблюдают единообразие, а следовательно, и содержательную сторону
публикуемых отчетов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских
проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных
балансов. Обязательно должны бать сверены остатки по счетам аналитического
и синтетического учета. При проверках соблюдения правил ведения
бухгалтерского учета и порядка оформления денежно-расчетных операций часто
выявляются многочисленные недостатки и небрежности и даже недостоверность
баланса.
Иногда допускаются исправления документов путем подчисток и поправок
недозволенным способом, исправления ошибочных записей после заключения
бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах
наименований счетов хозорганов по дебету и кредиту. Все эти и другие огрехи
могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.
Обязательной проверке при аудите подвергается правильность
юридического оформления действующих счетов хозорганов и обоснованность
операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на
открытие счета, на карточках нет наименований владельца счета, карточки не
заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной
регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых
счетов не сброшюровывался, не опечатывался и не заверялся подписью главного
бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности
депозитные счета ведутся в режиме расчетного счета и по ним проводились
операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в
покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по
медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование,
покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.
2.7 Аудит кассы и кассовых операций.
Большое место в аудите банков занимают ревизии кассы и кассовых
операций. Главной особенностью проверки кассы является ее внезапность.
Аудиторская служба обязана произвести проверку наличных денег, ценных бумаг
и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе, в присутствии главного
бухгалтера и кассира. Полный пересчет денег обязателен. После пересчета
денег составляется акт о сумме наличных и их соответствии кассовому
журналу, а также бухгалтерскому учету. Проверяется полнота оприходования
денег, полученных по каждому чеку из банка (при этом сравниваются суммы,
отраженные в ведомости аналитического учета по дебету счета ‘’Касса’’, с
данными журнала ордера №2 и по кредиту счета №441 ‘’Расчетный счет’’). В
кассовых документах не допускается никаких подчисток.
Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по
документам, приложенным к кассовым отчетам. При проверке используются
следующие документы: кассовый ордер №1 ‘’Приходный кассовый ордер’’;
кассовый ордер №3-а - журнала регистрации приходных и расходных кассовых
документов; документы без ордерного оформления приема и выдачи денег;
учетные регистры по счету №451 ‘’Касса’’; Главная книга; балансы на
соответствующую дату.
Аудитор также должен удостовериться в следующем:
обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;
работает ли кассир только в проверяемом банке или совмещает свои
обязанности с другими;
имеется ли обязательство кассира материальной ответственности и ознакомлен
ли он с правилами ведения кассовых операций;
имеется ли его расписка об этом.
К сожалению, не во всех банках кассовые помещения изолированы,
некоторые банки (редко) не имеют сигнализации. Наличные деньги и другие
денежные документы должны хоронится в несгораемом шкафу. В помещении для
пересчета денег клиентами обязательно должен находится представитель банка.
Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные
проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых
документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его
заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным
бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного
заполнения при получении денег в банке. Обращается внимание на наличие
журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также
кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана
сургучной печатью, а все листы - заверены подписями руководителя и главного
бухгалтера.
Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей
и ошибок. Даже мелкий просчет в кассе приносит помимо материальных потерь
страдания лицам, их допустившим. К большому сожалению, аудиторами
выявляются многочисленные нарушения в кассовой работе: хранение денег в
неисправных шкафах, которые по окончании работы не опечатываются,
отсутствие охранной сигнализации, дубликатов к ключам от сейфов,
всевозможные подчистки в кассовых книгах. Нередко в помещениях для
пересчета денег клиентами - нет представителя банка. Выявленные факты,
когда к работе с ценностями в банках допускались лица, находящиеся в
родственных отношениях. Руководители таких банков мотивировали подобное
положение тем, что изданная инструкция №23 по эмисионно-кассовой работе
этого не оговаривает. Однако следует заметить, что эта инструкция не
отменяла указаний инструкции №42, где четко оговорен запрет на работу с
ценностями лиц, находящихся в родственных отношениях.
3. Сущность банковского аудита
3.1 Цель и задачи банковского аудита.
Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности
предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных
отношений.
Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности
предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству,
а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой
отчетности.
Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности
компаний, фирм, учреждений и других коммерческих структур, называются
аудиторами. Аудитор может работать самостоятельно либо как представитель
аудиторской фирмы.
Аудиторские проверки банков чаще всего осуществляют специальные
аудиторские фирмы. В течение аудиторской проверки, кроме своей основной
задачи - составление аудиторского заключения, аудиторы осуществляют также
консультационную деятельность (по вопросам коммерческой деятельности,
ведению бухгалтерского учета, организации внутреннего контроля,
налогообложению и другим вопросам), которая приносит им значительную часть
дохода. Нередки случаи, когда банк или кредитная организация, сотрудничает
сразу с несколькими аудиторами или аудиторскими фирмами. Фирма, которая
является наиболее известной и авторитетной “заверяет” всю официальную
отчетность банка и составляет аудиторское заключение. Другие же фирмы
оказывают консультационную помощь и приглашаются для решения конкретных
специализированных задач (чаще всего - это оптимизация налогообложения,
анализ издержек и доходности банка, проверка отдельных внутренних
подразделений банка).
Конечно, рынок аудиторских услуг находится лишь в стадии зарождения.
Однако существовали обстоятельства, которые значительно сдерживали его
развитие: аудиторство не было закреплено законодательно; аудиторские
экспертизы были обязательны лишь для совместных предприятий и коммерческих
банков.
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. При этом
обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных актами
законодательства РК, а инициативная - по решению экономического субъекта.
Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг
является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен
обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией. В соответствии с
вышеназванным Указом все физические лица, занимающиеся аудиторской
деятельностью, обязаны пройти аттестацию на право осуществления указанной
деятельности.
В связи с высокой ответственностью, которую берет на себя аудитор при
составлении аудиторского заключения к аттестации аудиторов предъявляются
высокие требования. Аттестация проводится на базе учебно-методических
центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых по
согласованию с Комиссией по аудиторской деятельности. Сведения об указанных
учебно-методических центрах публикуются в центральных печатных органах и
местных печатных органах тех регионов, на территориях которых они
осуществляют свою деятельность. Аттестацию проходят все физические лица,
желающие заниматься аудиторской деятельностью в области банковского аудита
самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.
К аттестации допускаются лица, имеющие экономическое или юридическое
(высшее либо среднее специальное) образование, а также стаж работы на
постоянной основе не менее трех лет из последних пяти в банковской системе
в качестве аудитора, специалиста аудиторской фирмы, бухгалтера, экономиста,
ревизора, руководителя предприятия, научного работника или преподавателя по
экономическому профилю.
Деятельность банков специфична. Они работают прежде всего, с
привлеченными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство
вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны
государства в лице НацБанка за законностью совершаемых ими операций и их
финансовым положением.
Правовые нормы, регламентирующие деятельность НацБанка и коммерческих
банков (Закон о банках и банковской деятельности), определили органы
надзора и в том числе обязательный независимый контроль деятельности банков
- аудит.
Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а
также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.
3.2 Внешний и внутренний аудит
Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и
внутренний.
Внешний аудит осуществляется, как было уже отмечено, независимыми
аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение
достоверности финансовой отчетности.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и
систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов
вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности
банка.
Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых
внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого
выполнения указаний руководства банка.
Внутренний аудит организационно представлен как структурное
подразделение банка и подчиняется руководителю банка. Задачи внутреннего
аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения
бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и
доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи,
законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по
счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др.
Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать
методические указания или инструкции, которые должны определять процесс
проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в
соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет
полную ответственность за всю организацию и проведение проверки.
Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей
системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля
менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления
и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном
уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на
подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных
процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только
на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и
насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и
какие в них могут быть сделаны усовершенствования.
В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была
расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой
управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия
решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации.
Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они
воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой
управленческой контролирующей деятельности.
Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую
экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том
числе и своей деятельности. Они поставляют своей головной конторе,
осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы
и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние
аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача
внутреннего аудита - помочь соответствующим работникам выполнять свои
обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это
возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее
достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим
руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом,
правлением директоров и другими управленческими подразделениями.
В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия
достаточной методической и нормативной базы может использовать для контроля
за рядом традиционных операций банка ранее действовавшие инструкции по
ревизии банков.
Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об
аудиторской деятельности в банковской системе Казахстана
Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым
аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение
разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определенного
периода времени.
Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы в
соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе
Казахстана имеет право:
· получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все
документы, касающиеся деятельности банков;
· присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков,
заседаниях правлений при обсуждении ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
