Налоговая система Республики Казахстан

Вступление

Налоговые органы Республики Казахстан (далее - Казахстан) представлены центральным аппаратом Министерства государственных доходов Республики Казахстан, налоговыми комитетами 14 областей и двух городов Алматы и Астаны, районных налоговых комитетов, налоговых комитетов по городам и районных (в городах) налоговых комитетов.
Налоговое законодательство Казахстана включает Налоговый кодекс, Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона от 24.04.95 г. №2235 "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (таможенные платежи регулируются таможенным законодательством страны), акты Президента и Правительства Казахстана, а также акты Министерства государственных доходов, согласованные с Министерством финансов Республики Казахстан (РК), После преобразования Государственной налоговой инспекции Министерства финансов Казахской ССР в Главную налоговую инспекцию Министерства финансов РК произошло семь структурных трансформаций. В настоящее время в Казахстане (с 25 февраля 1999 г.) функционирует Министерство государственных доходов РК, основными задачами которого являются:
- участие в формировании, реализации фискальной и таможенной политики;
- организация и совершенствование таможенного дела;
- обеспечение поступления налогов, платежей в бюджет и других финансовых обязательств перед государством;
- государственный контроль над производством и оборотом алкогольной продукции.

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Материал
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 34 страниц
В избранное:

Налоговая система республики Казахстан

Становление и развитие налоговой системы

Налоговые органы Республики Казахстан (далее - Казахстан) представлены
центральным аппаратом Министерства государственных доходов Республики
Казахстан, налоговыми комитетами 14 областей и двух городов Алматы и
Астаны, районных налоговых комитетов, налоговых комитетов по городам и
районных (в городах) налоговых комитетов.
Налоговое законодательство Казахстана включает Налоговый кодекс, Указ
Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона от 24.04.95 г. №2235
"О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (таможенные платежи
регулируются таможенным законодательством страны), акты Президента и
Правительства Казахстана, а также акты Министерства государственных
доходов, согласованные с Министерством финансов Республики Казахстан (РК),
После преобразования Государственной налоговой инспекции Министерства
финансов Казахской ССР в Главную налоговую инспекцию Министерства финансов
РК произошло семь структурных трансформаций. В настоящее время в Казахстане
(с 25 февраля 1999 г.) функционирует Министерство государственных доходов
РК, основными задачами которого являются:
- участие в формировании, реализации фискальной и таможенной политики;
- организация и совершенствование таможенного дела;
- обеспечение поступления налогов, платежей в бюджет и других
финансовых обязательств перед государством;
- государственный контроль над производством и оборотом алкогольной
продукции.
В соответствии с перечисленными задачами в составе министерства созданы
и действуют Налоговый и Таможенный комитеты, Комитет налоговой полиции,
Комитет по государственному контролю над производством и оборотом
алкогольной продукции, Агентство по ликвидации и реорганизации предприятий.
Налоги, сборы и другие обязательные платежи исчисляются и уплачиваются
в национальной валюте "тенге", поступают в доходы соответствующих бюджетов
в порядке, определенном Законом "О бюджетной системе". Исключением являются
случаи, когда законодательными актами и положениями контрактов на
недропользование предусмотрена натуральная форма уплаты или в иностранной
валюте.
Освобождение от налога или уменьшение налоговой ставки производится в
порядке внесения изменений и дополнений в Закон, а также на основании
контракта в соответствии с Законом "О государственной поддержке прямых
инвестиций".
В соответствии с налоговым законодательством в Казахстане действуют
налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета
(суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в
порядке, определяемом законом о республиканском бюджете на очередной год),
сборы, платы и таможенные платежи, являющиеся доходными источниками как
республиканского, так и местных бюджетов.
К налогам относятся:
1) корпоративный подоходный налог;
2) индивидуальный подоходный налог;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизы;
5) налоги и специальные платежи недропользователей;
6) социальный налог;
7) земельный налог;
8) налог на транспортные средства;
9) налог на имущество;
Сборы включают в себя:
1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2) сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей;
3) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним;
4) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
5) сбор за государственную регистрацию механических транспортных
средств и прицепов;
6) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных
судов;
7) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
8) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
9) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10) сбор с аукционов;
11) гербовый сбор;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям;
Платы взимаются:
- за пользование земельными участками;
- за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
- за загрязнение окружающей среды;
- за пользование животным миром;
- залесные пользования;
- за использование особо охраняемых природных территорий;
- за использование радиочастотного спектра;
- за пользование судоходными водными путями; - за размещение наружной
(визуальной) рекламы.
Таможенные платежи подразделяются на:
1. Таможенные пошлины.
2. Таможенные сборы.
3. Платы.
4. Сборы.
Исходя из объективной целесообразности, в январе 2000 г. были созданы
Межведомственная комиссия, Межведомственная рабочая группа и Экспертный
Совет для разработки проекта Налогового кодекса Республики Казахстан. В
соответствии с принятой концепцией Налоговый кодекс состоит из трех частей:
общей, особенной и налогового администрирования.

Основные бюджетообразующие налоги

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется
как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
облагаемый оборот;
облагаемый импорт.
В соответствии со ст. 208 плательщиками налога на добавленную стоимость
являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую
деятельность без образования юридического лица, а также нерезиденты
Казахстана, осуществляющие деятельность через постоянное учреждение,
имеющие объекты налогообложения. В Казахстане, как и во всех странах,
применяющих налог на добавленную стоимость, существуют два объекта
обложения НДС: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт.
Механизм взимания налога в обоих случаях различный. Кроме того, если в
первом случае взимание налога на добавленную стоимость возложено на
налоговые органы, то сбором налога на добавленную стоимость на
импортируемые товары занимаются таможенные органы.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых
товаров, работ, или услуг. Установлены особенности определения облагаемого
оборота при осуществлении строительных, строительно-монтажных, ремонтно-
строительных работ, при осуществлении перевозок, при оказании туристских
услуг, при изготовлении продукции из да-вальческого сырья и материалов, при
использовании многооборотной тары, при реализации залогового имущества, по
услугам по производству, распределению и транспортировке тепла,
электроэнергии, воды и газа, а также по производству и реализации продукции
машиностроения, химической промышленности и производства резиновых и
пластмассовых изделий.
Определены обороты и импорт, освобожденные от налога на добавленную
стоимость, например:
- продажа иили аренда зданий и помещений;
- продажа права владения и пользования землей;
- финансовых услуг, за исключением сейфовых операций, пересылки
банкнот, монет и ценностей, а также услуг по хранению ценных бумаг;
- взносы в уставный капитал;
- геологоразведочные и геолого-поисковые работы;
- услуги, выполняемые уполномоченными государственными органами, в
связи с которыми взимается государственная пошлина;
- некоторые другие.
Также установлен порядок обложения налогом на добавленную стоимость при
экспорте и импорте товаров (работ, услуг). Экспорт товаров облагается по
нулевой ставке, за исключением случаев наличия международных договоров,
участником которого является Казахстан, а также случаев экспорта товаров в
государства, которые при экспорте товаров в Казахстан применяют цены с
учетом налога на добавленную стоимость.
В Налоговом кодексе подробно описан порядок отнесения в зачет сумм
налога на добавленную стоимость. При этом суммой налога на добавленную
стоимость, относимого в зачет, является сумма налога, подлежащего уплате
плательщиками налога поставщикам, по выставленным счетам-фактурам по
фактически поступившим товарам, включая основные средства (за исключением
зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или оказанным услугам.
По импортируемым товарам, включая основные средства (за исключением
легковых автомобилей), суммой налога на добавленную стоимость, относимого в
зачет, является сумма налога, указанная в таможенной декларации,
оформленной в соответствии с таможенным законодательством Казахстана.
В налоговом законодательстве установлена ставка НДС в 16%.
Определен порядок отнесения в зачет налога на добавленную стоимость при
наличии оборотов по реализации, освобожденных от налога на добавленную
стоимость и облагаемых. Также определен порядок отнесения в зачет налога
при реализации посреднических услуг.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по
облагаемому обороту, определяется как разница между суммой начисленного
налога по облагаемым оборотам и суммой налога, относимого в зачет.
Налоговым кодексом установлено, что налогоплательщик обязан
представлять декларацию за каждый отчетный период. Отчетным периодом по
фактическим расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость является
календарный месяц. Если среднемесячные платежи за квартал по налогу на
добавленную стоимость составляют менее 500 месячных расчетных показателей,
то отчетным периодом является квартал. Налогоплательщики, имеющие
среднемесячный платеж по налогу на добавленную стоимость более 1 000
месячных расчетных показателей за квартал, вносят текущие платежи 25 числа
месяца и 5 числа месяца, следующего за отчетным.
Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога
на добавленную стоимость осуществляется налоговыми и таможенными органами.
Документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1) договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
2) грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта. В случае вывоза товаров в
режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям
электропередачи либо с применением процедуры неполного периодического
декларирования подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная
декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное
оформление;
3) копии товаросопроводительных документов с отметкой таможенного
органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики
Казахстан.
В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе магистральных
трубопроводов или по линиям электропередачи вместо копий
товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров.
В части подтверждения экспорта в страны СНГ в налоговом
законодательстве Казахстана есть следующая особенность:
документами, подтверждающими экспорт товаров в государства- участники
СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены международные договоры,
предусматривающие обложение налогом на добавленную стоимость экспорта
товаров по нулевой ставке, является (помимо перечисленных выше) и копия
ГТД, оформленной в стране импорта товаров, вывезенных с таможенной
территории Республики Казахстан в режиме экспорта.
В соответствии с международным договором уполномоченным государственным
органом Республики Казахстан может быть установлен иной порядок
подтверждения экспорта товаров в государства - участники Содружества
Независимых Государств.

Акцизы

Акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и
включается в стоимость реализации.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и
импортируемые на территорию Казахстана. Не облагаются акцизами
экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения
товаропроизводителя вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев,
предусмотренных международными договорами, участником которых является
Казахстан.
Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:
- производящие подакцизные товары на территории Казахстана;
- осуществляющие оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением
авиационного), дизельным топливом;
- импортирующие подакцизные товары на территорию Казахстана;
- осуществляющие игорный бизнес на территории Казахстана.
На всей территории Казахстана действуют единые ставки акцизов. Ставки
акцизов на подакцизные товары, произведенные на территории Казахстана или
импортируемые на территорию Казахстана, утверждаются Правительством
Казахстана в процентах к стоимости товара или в установленном размере к
физическому объему в натуральном выражении.
Подакцизными товарами являются:
1) все виды спирта;
2) алкогольная продукция;
3) табачные изделия;
4) прочие изделия, содержащие табак;
5) икра осетровой и лососевой рыбы;
6) ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
7) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
8) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением,
специально предназначенных для инвалидов);
9) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд
органов государственной власти);
10) сырая нефть, включая газовый конденсат. Подакцизными видами
деятельности являются:
- игорный бизнес;
- организация и проведение лотерей.
Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и
устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в
абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с
Налоговым Кодексом Казахстана либо в зависимости от объемного содержания в
ней безводного (100%) спирта.
На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от
целей дальнейшего использования спирта. На спирт, реализуемый для
производства алкогольной продукции, ставка акциза может быть установлена
ниже базовой ставки, устанавливаемой на спирт, реализуемый лицами, не
использующими его для производства алкогольной продукции.
На объекты игорного бизнеса Правительством Казахстана устанавливаются
максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год.
В пределах установленных базовых ставок на объекты игорного бизнеса
местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех
налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной
административно-территориальной единицы.
Объектом обложения акцизом являются следующие операции, осуществляемые
плательщиком акциза, с произведенными, добытыми и розлитыми им подакцизными
товарами:
- реализация подакцизных товаров;
- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки
давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
- взнос в уставный капитал;
- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем
своим структурным подразделениям;
- использование товаропроизводителями произведенных добытых и розлитых
подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
- оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного
топлива;
- розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и
дизельного топлива;
- реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву
наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность
государству подакцизных товаров;
- осуществление деятельности в сфере игорного бизнеса;
- организация и проведение лотерей;
- порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора.
Не подлежат обложению акцизом:
1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям,
установленным налоговым законодательством;
2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным
государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового
спирта, отпускаемый для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов
при наличии у товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право
производства указанной продукции и государственным медицинским учреждениям;
3) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме
бальзамов), розлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 литра и
зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан
в качестве лекарственного средства.
Объектом обложения для товаров отечественного производства является
стоимость, определяемая по ценам, не включающим акцизы, по которым
производитель поставляет данный товар или физический объем готовой
продукции. Объектом обложения по игорному бизнесу (кроме лотерей) является
выручка от игорного бизнеса, объектом обложения по лотерее (независимо от
их типа и вида) - заявленная выручка от проведения лотерей. Объектом
обложения при производстве и реализации электроэнергии является весь объем
выработанной электроэнергии, за исключением фактически использованного в
технологическом процессе на выработку самой электроэнергии в отчетном
периоде. Объектом обложения по импортируемым подакцизным товарам является
таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан, или физический объем в натуральном
выражении.
Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно, исходя из
стоимости реализуемых товаров и установленных ставок.
Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является
календарный месяц.
Предприятия, производящие и реализующие вино-водочные изделия, бензин
(за исключением авиационного), дизельное топливо уплачивают в бюджет акцизы
не позднее, чем на десятый день после дня, в течение которого произведена
реализация товаров. По иным подакцизным товарам акцизы подлежат
перечислению за каждую истекшую декаду: 13-го числа текущего месяца - за
первую декаду; 23-го числа текущего месяца-- за вторую декаду; 3-го числа
следующего месяца - за остальные дни отчетного месяца.
Ответственность за правильное исчисление и своевременную уплату акцизов
возлагается на налогоплательщиков. Контроль за правильностью исчисления и
своевременностью уплаты акцизов осуществляются налоговыми и таможенными
органами в соответствии с законодательством.

Налог на прибыль юридических лиц

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога с юридических лиц
определяется Налоговым кодексом.
Плательщиками подоходного налога с юридических лиц являются юридические
лица кроме Национального банка Казахстана, а также юридические лица-
нерезиденты, их филиалы, представительства и иные обособленные структурные
подразделения, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.
Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый доход,
исчисленный как разница между совокупным годовым доходом и вычетами,
предусмотренными законодательством.
Под совокупным годовым доходом налогоплательщика-резидента понимаются
доходы юридического лица, полученные (подлежащие к получению) из различных
источников в Казахстане и за пределами республики. Совокупный годовой доход
налогоплательщика-нерезидента состоит из доходов, полученных из
казахстанских источников.
Ставки подоходного налога установлены в следующих размерах:
- для юридических лиц- 30% от налогооблагаемого дохода;
- для юридических лиц, зарегистрированных и осуществляющих деятельность
на территории специальной экономической зоны, - 20% от налогооблагаемого
дохода;
- для юридических лиц, для которых земля является основным средством
производства, - 10% от доходов, полученных от непосредственного ее
использования.
Доход от реализации доли участия в юридическом лице-резиденте,
выплачиваемый юридическим лицам, подлежит обложению налогом у источника
выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежит при наличии
документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты.
Кроме того, вознаграждение (интерес), выплачиваемое юридическим лицам,
облагается у источника выплаты по ставке 15% от причитающейся суммы. При
этом сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих
удержание этого налога источником выплаты, относится в зачет подоходного
налога, начисленного за налоговый год.
Действующим налоговым законодательством республики предусмотрены льготы
отдельным юридическим лицам - некоммерческим организациям и государственным
учреждениям, а также международным организациям, перечень которых определен
Правительством Казахстана, и т. д.
Освобождаются от налогообложения доходы (кроме доходов от производства
и реализации подакцизных товаров, а также торгово-посреднической
деятельности) добровольных обществ инвалидов Казахстана, Республиканского
общества женщин-инвалидов, имеющих на иждивении детей и подростков с
нарушением умственного и физического развития, Общества Красного Креста и
Красного Полумесяца Казахстана, Союза "Чернобыль" Казахстана, а также их
производственных организаций, если такие организации соответствуют
следующим условиям:
- инвалиды составляют не менее 51% от общего числа работников таких
производственных организаций;
- фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51% от общего фонда
оплаты труда;
- являются собственностью обществ (Союза, Центра) и полностью созданы
за счет их средств;
- полученные доходы направляются для реализации уставных целей обществ
(Союза, Центра), их создавших.
Налогоплательщикам в соответствии с контрактом с уполномоченным органом
по инвестициям может быть предоставлено освобождение от уплаты подоходного
налога на срок до 5 лет с момента получения облагаемого дохода, но не более
8 лет с момента заключения контракта.
Конкретные сроки предоставления льгот по подоходному налогу
устанавливаются по каждому налогоплательщику в контракте и в зависимости от
приоритета, времени и условий окупаемости проекта. При расторжении
контракта, в соответствии с которым была предоставлена указанная льгота,
подоходный налог подлежит исчислению и внесению в бюджет за весь период
деятельности налогоплательщика с применением соответствующих штрафных
санкций, предусмотренных налоговым законодательством.
Декларацию о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах
налогоплательщики представляют налоговым органам по месту налоговой
регистрации до 31 марта года, следующего за отчетным.
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает
подоходный налог по истечении 10 дней со дня представления Декларации о
совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за отчетный год, но не
позднее 10 апреля года, следующего за отчетным.

Особенности налогообложения иностранных юридических лиц и международные
налоговые соглашения

В настоящее время Республикой Казахстан заключены межправительственные
Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте
товаров со странами СНГ. Взимание косвенных налогов по принципу "страны
назначения" установлено во взаимной торговле Республики Казахстан со всеми
странами, кроме Туркмении. С Российской Федерацией этот принцип введен с 01
июля 2001 г. При этом исключению из этого принципа подлежат нефть (включая
газовый конденсат) и природный газ, по которым косвенные налоги взимаются
по принципу "страны происхождения".
Положения действующего налогового законодательства Казахстана в
отношении международного налогообложения несколько отличаются от положений,
затрагивающих налогообложение резидентов Казахстана.
Прежде всего необходимо отметить наличие понятий "доход из
казахстанского источника" и "постоянное учреждение иностранного
юридического или физического лица", не применимых к налогоплательщикам-
резидентам.
Определение "дохода из казахстанского источника" включает:
- доход по трудовому договору или договору подряда (найма) в
Казахстане;
- доход от производства товаров, оказания услуг, выполнения работ в
Казахстане;
- доход от предпринимательской деятельности в Казахстане;
- дивиденды, вознаграждение (интерес), роялти, возникающие в
Казахстане;
- доход от недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;
- доходы от реализации имущества в Казахстане;
- пенсии, выплачиваемые резидентом;
- страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или
перестрахования рисков в Казахстане;
- доход от телекоммуникационных услуг между народ ной связи и услуг
международной транспортировки;
- прочие доходы.
Термин "постоянное учреждение" включает офис, контору, филиал, шахту и
другие виды постоянного места деятельности лица, а также строительную
площадку, оказание услуг, разработку природных ресурсов при условии, что
такие работы или услуги продолжаются более 12 месяцев.
Соответственно, в зависимости от наличия или отсутствия постоянного
учреждения, налогообложение нерезидентов происходит по следующей схеме:
1) налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий деятельность в
Казахстане через постоянное учреждение, является плательщиком подоходного
налога по доходам из казахстанских источников, связанных с данным
постоянным учреждением, уменьшенным на сумму вычетов, предусмотренных
налоговым законодательством в отношении такого дохода;
2) доход нерезидента, не связанный с постоянным учреждением, вне
зависимости от того, произведен платеж внутри или за пределами Казахстана,
подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупному доходу без
осуществления вычетов, если источник дохода находится в Казахстане, по
следующим ставкам:
Дивиденды и вознаграждение (интерес) 15%
Страховые платежи, выплачиваемые по договорам страхования или
перестрахования рисков 5%
Телекоммуникационные или транспортные услуги в международной связи или
перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами 5%
Роялти, доходы от оказания услуг, включая услуги по управлению,
консультационные услуги, доходы по аренде и другие доходы (кроме доходов,
получаемых в виде оплаты труда, на которые распространяются положения по
подоходному налогу с физических лиц) 20%

Данный порядок не применяется в случаях оплаты резидентами Казахстана
импортных товаров, ввозимых в Казахстан по внешнеторговым контрактам.
В дополнение к подоходному налогу постоянное учреждение юридического
лица - нерезидента облагается налогом на чистый доход этого постоянного
учреждения по ставке 15% с указанием начисленной суммы налога в декларации
о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах.
Суммы уплаченного за пределами Казахстана подоходного налога
зачитываются при уплате подоходного налога в Казахстане. При этом размер
засчитываемых сумм не должен превышать суммы, начисленные в Казахстане по
этому доходу по ставкам, действующим в Казахстане.
Если резиденту Казахстана принадлежит прямо или косвенно более 10%
уставного капитала иностранного юридического лица или он имеет более 10%
голосующих акций этого юридического лица, которое, в свою очередь, получает
доход в стране с льготным налогообложением, тогда часть дохода юридического
лица, относящаяся к резиденту, включается в его облагаемый доход. Данное
положение применяется также к участию резидента в других формах организации
предпринимательской деятельности, не образующих юридическое лицо.
Под страной с льготным налогообложением понимается государство, имеющее
ставку налога на 13 ниже, чем ставка, определяемая согласно
законодательству Казахстана, а также имеющее законы о конфиденциальности
финансовой информации или информации о компаниях, которые позволяют
сохранять тайну о фактическом владельце имущества или дохода.
Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения
распространяются на налог с доходов, а некоторые - и на налог с имущества
(капитала). Целью Конвенций является устранение двойного налогообложения
путем распределения права налогообложения того или иного дохода между
странами - контрагентами и предотвращение уклонения от уплаты налогов
посредством обмена информацией между налоговыми службами двух и более
государств.
Конвенции охватывают следующие виды доходов:
доход от недвижимого имущества - облагается в стране нахождения данного
имущества;
доход от предпринимательской деятельности - допускается обложение
дохода страной источника в той степени, в которой данный доход относится к
постоянному учреждению;
доход от международных перевозок - облагается в стране нахождения
"места эффективного управления"- фактического руководящего органа;
связанные компании- право на корректировку трансфертных цен,
соответствующая поправка государством-контрагентом;
дивиденды, проценты (интерес) и роялти- налогообложение страной
источника ограничивается определенной ставкой;
независимые личные услуги- право обложения страной источника в той
степени, в которой данные доходы могут быть отнесены к находящейся с ней
постоянной базе;
зависимые личные услуги - обложение страной источника, за исключением
случаев нахождения в ней работника менее 183 дней и выплаты дохода
нерезидентом;
гонорары директоров- налогообложение страной резиденции компании,
директором которой является данное лицо; артисты и спортсмены ~-
разрешается налогообложение страной источника;
пенсии - облагаются страной резиденции получателя; государственная
служба- налогообложение государством, на чьей службе находятся данные лица;
студенты - платежи, поступающие из-за пределов страны обучения,
(гранты, стипендии и т. п.), не облагаются в ней налогом. Однако обычно
вводится временное ограничение от 2 до 5 лет;
другие доходы -- налогообложение страной резиденции лица, за
исключением дохода, связанного с постоянным учреждением.
Для получения налоговой льготы согласно Конвенциям юридическое лицо -
нерезидент представляет в налоговые органы Казахстана Заявления по формам №
1 и № 2 (Приложения 4 и 5 к Инструкции № 1021 "О порядке применения
Конвенций (Соглашений) об избежании двойного налогообложения..."
соответственно) с приложением контрактов, бухгалтерских и других
документов. Данные Заявления легализуются в дипломатических
представительствах или консульских учреждениях Казахстана. В случае
отсутствия дипломатического представительства или консульского учреждения
легализация данных документов производится посольством государства-
контрагента в Казахстане, а затем Департаментом консульской службы
Министерства иностранных дел Казахстана.
В соответствии с положениями Конвенций ставка налога на чистый доход
постоянного учреждения варьируется от 2 до 10%. Для снижения ставки данного
налога согласно Конвенциям нерезидент подает заявление в произвольной форме
с приложением отчета постоянного учреждения, подтверждающего сумму чистого
дохода, сертификата резидентства данного юридического лица и свидетельства
о регистрации постоянного учреждения в Казахстане.
В случаях, не описанных выше, физическое или юридическое лицо-
нерезидент подает заявление произвольной формы с приложением документов,
подтверждающих данный вид и сумму дохода и, при необходимости, сумму
удержанного налога.

Прочие налоги и сборы

Земельный налог

Исчисление земельного налога производится с учетом видов прав
землепользования, категорий земель и иных норм, установленных действующим в
республике земельным законодательством.
Следует различать обязательства по уплате земельного налога и внесение
в бюджет платы за землю. Обязательства по уплате земельного налога
возникают при наличии земельных участков на праве собственности, в
постоянном пользовании или первичном безвозмездном временном пользовании.
По земельным участкам, полученным в соответствии с земельным
законодательством в аренду (временное землепользование), ежегодно
уплачивается арендная плата (плата за землю). При этом ставки платы,
порядок ее исчисления и внесение в бюджет устанавливаются Правительством
Казахстана.
Все физические и юридические лица, независимо от форм собственности,
как было указано выше, при наличии у них земельных участков на праве
собственности, в постоянном пользовании или первичном безвозмездном
временном пользовании обязаны уплачивать земельный налог. Юридические лица-
не резиденты Казахстана, а также филиалы, представительства и иные
обособленные структурные подразделения юридических лиц признаются
самостоятельными плательщиками земельного налога по земельным участкам,
находящимся на указанных выше правах.
Земельный налог не зависит от результатов хозяйственной и иной
деятельности землевладельца и землепользователя и исчисляется ежегодно
путем применения установленных налоговым законодательством ставок налога к
площади земельного участка.
Особенностью при исчислении земельного налога являются ставки налога,
которые установлены в зависимости от принадлежности земельных участков к
следующим категориям земель, определенных земельным законодательством;
- земли сельскохозяйственного назначения;
- земли населенных пунктов;
- земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
несельскохозяйственного назначения;
- земли особо охраняемых природных территорий;
- земли лесного фонда;
- земли водного фонда.
Законодательством установлены следующие базовые ставки налога:
- на земли сельскохозяйственного назначения - ставки налога установлены
на 1 га и зависят от показателя качества почвы земли (балл бонитета);
- на земли населенных пунктов - ставки налога установлены в расчете на
один квадратный метр площади и дифференцируются по земельным участкам,
занятым жилищным фондом (включая строения и сооружения при них) и земельным
участкам, занятым нежилыми строениями, сооружениями, участками,
необходимыми для их содержания, а также санитарно-защитными зонами
объектов, техническими и иными зонами;
- на земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
несельскохозяйственного назначения - ставки налога установлены на 1 га и
зависят от балла бонитета.
Земли особо охраняемых природных территорий, лесного и водного фонда
подлежат налогообложению:
--при использовании в сельскохозяйственных целях - по ставкам,
установленным на земли сельскохозяйственного назначения;
- при предоставлении их во владение или пользование для иных целей,
помимо сельскохозяйственных, а также занятые зданиями, сооружениями и
другими объектами органов лесного или водного хозяйств, - по ставкам,
установленным для земель промышленности.
В связи с тем что базовые ставки налога установлены в тенге, ежегодно
Правительство Казахстана устанавливает коэффициент к указанным ставкам,
учитывающий инфляцию.
Кроме того, местным представительным органам в пределах их компетенции
налоговым законодательством предоставлено право в зависимости от
местонахождения земельного участка, его водообеспеченности,
производственных и иных условий хозяйствования понижать или повышать
базовые ставки земельного налога, но не более чем на 20%.
С целью стимулирования размещения промышленных предприятий за пределами
селитебной территории (часть территории населенного пункта, предназначенная
для размещения жилищного фонда, общественных зданий и сооружений, а также
отдельных коммунальных и производственных объектов, не требующих устройства
санитарно-защитных зон) Налоговым кодексом предоставлено право местным
представительным органам устанавливать пониженные ставки налога на земли
промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного
назначения (включая шахты, карьеры и их санитарно-защитные, технические и
иные зоны), расположенные в черте населенных пунктов, но за пределами
селитебной территории. Снижение ставки может производиться не более, чем на
30% от базовой.
Помимо базовых ставок, установленных на земельные участки в зависимости
от их принадлежности к определенной категории земель, в действующем
налоговом законодательстве предусмотрены следующие ставки земельного налога
в зависимости от характера использования земельного участка:
1) на земли, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного
хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства, включая
земли, занятые под постройками:
- при площади до 0,50 га - 20 тенге за 0,01 га;
- на площадь, превышающую 0,50 га, - 100 тенге за 0,01 га;
2) на придомовые земельные участки, за исключением земель, занятых
жилищным фондом, включая строения и сооружения при них:
- для городов Астаны, Ллматы и городов областного значения ставка
налога при площади до 0,06 га- 20 тенге за 0,01 га, на площадь, превышающую
0,06 га,- 600 тенге за 0,01 га;
- для остальных населенных пунктов ставка налога при площади до 0,50 га-
- 20 тенге за 0,01 га, на площади, превышающие 0,50 га, - 100 тенге за 0,01
га;
3) земли населенных пунктов, занятые под территории, па которых
осуществляется деятельность со взиманием сбора за право реализации товаров
на рынках Казахстана, автостоянками, автозаправочными станциями, облагаются
малого?.; г:~ ставкам, установленным ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.