Экономическое содержание и сущность налогов с населения
Введение и функционирование любых налогов обуславливается общими задачами экономической и финансовой политики государства. Задача обеспечения поступлений в бюджет всегда является приоритетной для всех видов налогов. Но наряду с ней налог с населения имеют и другое функциональное назначение. Вместе с тем, каждый налог может ориентироваться на достижение конкретных индивидуальных целей.
В целом задачи, решаемые посредством налоговой системы можно сгруппировать следующим образом:
- обеспечение доходами бюджетной системы страны;
- регулирование распределения и использование доходов юридических и физических лиц;
- стимулирование или ограничение определенного использования различных видов имущества;
- стимулирование предпринимательской деятельности, инвестирование средств в развитие производственной и социально-бытовой сферы.
В целом задачи, решаемые посредством налоговой системы можно сгруппировать следующим образом:
- обеспечение доходами бюджетной системы страны;
- регулирование распределения и использование доходов юридических и физических лиц;
- стимулирование или ограничение определенного использования различных видов имущества;
- стимулирование предпринимательской деятельности, инвестирование средств в развитие производственной и социально-бытовой сферы.
С О Д Е Р Ж А Н И Е
стр.
Введение
2
I. Экономическое содержание и сущность налогов с населения 4
II. Роль и значение налогов с населения в формировании
доходной базы в местный бюджет
12
III. Направления совершенствования и пути оптимизации
налогов с населения в Казахстане
21
Заключение
26
Приложение
29
Список использованной литературы
31
ВВЕДЕНИЕ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может
воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится
налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое
использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни
государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт
показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее
мобильных финансовых институтов управления экономикой.
На этапе перехода Казахстана к рыночным отношениям важность налогов,
как главного орудия воздействия на развитие экономики страны, очевидно.
Сегодня среди различных источников средств для органов местного
самоуправления (поступление от местного хозяйства, государственных дотаций,
субсидий и других ) ведущее место принадлежит налогам с населения.
Известно, что налоги с физических лиц, налоговые отношения – органическая
часть финансовых отношений. Они вплетены в историческую ткань
государственности и связаны с наиболее консервативными чертами национальных
традиций и общественной психологии.
В организации экономических взаимоотношений между бюджетом и населением
серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования
имущественного положения граждан, позволяющая успешно сочетать фискальную и
регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят
успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического
кризиса, социальное положение населения. Однако, даже сами по себе
прогрессивные налоги еще не гарантируют больших поступлений в казну. Такое
положение дел обязывает нас глубже и всесторонне изучать преимущества и
недостатки налогов, в том числе с физических лиц в республике.
Ввиду того, что в условиях плановой экономики роль налогов была сведена
на нет, отсутствовали теоретические обоснования необходимости и роли
налогов. Объекты налогов, взимаемых с населения, порядок их исчисления и
взимания были едиными для всех союзных республик.
При нынешних условиях формирования и функционирования рыночного
хозяйства возрастает практическая значимость налогообложения населения, что
соответственно подтверждает актуальность данной проблемы.
В Казахстане в период социально-экономических преобразований, в
условиях нестабильности экономики и реформирования ее секторов, слепое
использование налогов в хозяйственных экспериментах лишь дестабилизирует
положение. Не секрет, что сегодня общество преувеличивает возможности
налогов и не прочь приписать им несвойственные для них функции. При такой
ситуации необходимо проанализировать роль и значение данных налогов, и на
этой основе изучить новые тенденции в изменениях налогового
законодательства, правильно определить область применения налоговых
механизмов, налоговые отношения между государством и населением. Вместе с
тем, возрастает значение координации налоговой политики в бюджетной и
кредитной политике, с оплатой труда и др. А это требует совершенствования
налоговой системы в республике в комплексе с другими финансовыми системами.
Экономическое содержание и сущность налогов с населения
Введение и функционирование любых налогов обуславливается общими
задачами экономической и финансовой политики государства. Задача
обеспечения поступлений в бюджет всегда является приоритетной для всех
видов налогов. Но наряду с ней налог с населения имеют и другое
функциональное назначение. Вместе с тем, каждый налог может ориентироваться
на достижение конкретных индивидуальных целей.
В целом задачи, решаемые посредством налоговой системы можно
сгруппировать следующим образом:
- обеспечение доходами бюджетной системы страны;
- регулирование распределения и использование доходов юридических
и физических лиц;
- стимулирование или ограничение определенного использования
различных видов имущества;
- стимулирование предпринимательской деятельности, инвестирование
средств в развитие производственной и социально-бытовой сферы.
В настоящее время налоговая система Казахстана нацелена на поступление
подавляющей части ресурсов от косвенных налогов и налогов, уплачиваемых
юридическими лицами. Т.е. в основу объектов обложения положены такие
показатели, как добавленная стоимость и прибыль, а значит, можно говорить о
прямой зависимости уровня налоговой повинности производителя от уровня его
деловой активности. Действует принцип: Больше произвел – больше налог.
В последнее время все чаще говориться, что в этой сфере достигнуты
пределы налогообложения, поэтому экономисты выдвигают предложения о
переносе центра тяжести в налогообложении с юридических лиц на физические
лица, следовательно о веском повышении налогообложения населения. А значит,
переход к принципу: Больше налогов платит тот, кто больше потребляет и
имеет. Такие направления совершенствования разработаны Налоговым комитетом
города Алматы в Плане действий по реализации налоговой политики на 2000
года, в котором отличалась необходимость сокращения общего количества
налогов, повышения роли местных налогов (налоги с населения), постепенного
сдвига налоговых обязательств с предприятий на физические лица. Это общие
тенденции развития налогообложения в странах с развитой рыночной
экономикой. Они сложились в процессе многолетнего развития. Движение
Казахстана в названном направлении требует постепенности в решении как
общих проблем налогообложения, так и совершенствования отдельных видов
налогов.
В Казахстане, значение налогов с населения в формировании бюджетных
доходов пока незначительно (см.П гл.).
Во-первых, эти налоги, далеки от совершенства, им не уделялось должного
внимания;
Во-вторых, налоги в Казахстане, например, налог на имущество,
подразделяется: налог на имущество юридических лиц – доход республиканского
бюджета; налог на имущество физических лиц – доход местных бюджетов;
Развитие налогообложения физических лиц – это один из путей повышения
самостоятельности и независимости органов местного самоуправления. Основное
назначение налогов с населения не столько фискальное, сколько экономическое
– сокращение социальной дифференциации, уменьшение по возможности,
непроизводственного потребления, направление потребления по руслу,
желательно для государства.
Изучая роль и значение налогов с населения формирование доходной базы
бюджетов, отметим, что значительный удельный вес в общем объеме налоговых
поступлений с физических лиц, приходится на подоходное, имущественное и
земельное обложение. Следовательно, остановимся на рассмотрении этих трех
налогов. Исходя из экономического содержания, налог на транспортные
средства является разновидностью налогов на собственность, далее на
рассматривается механизм налогообложения собственников автотранспортных
средств.
До недавнего времени налоги взимаемые с населения, не имели
существенного регулирующего воздействия, практически они не влияли на
материальное положение основной массы плательщиков, поскольку низкая оплата
труда большинства работающих (причем, в основном, в государственном
секторе экономики) создавала равный фон, одинаковую для всех и несильную
напряженность налоговых обязательств. Ограничены были также вид и
количество, которыми могли владеть граждане. (Так например, в Гражданском
кодексе РСФСР и Казахской ССР в личной собственности отдельного человека
мог находиться только один жилой дом, не говоря, о запрете иметь в
собственности землю или предприятие).
Отход от жесткого ограничения уровня личных доходов как в формировании
зарплаты, так и в сфере предпринимательской деятельности, изменения,
происходящие в отношениях собственности, позволяющие иметь в собственности
всевозможные виды имущества, включая заводы (фабрики) и т.д. без
ограничения их в количественном плане, значительно повышают роль налогового
регулирования уровня доходов и материального богатства. Государство
используя подоходное и поимущественное налогообложение наиболее
состоятельных лиц, сможет и должно ослабить поляризацию общества в целях
поддержанию его политической стабильности, поскольку рынок с точки зрения
социальной справедливости далеко не идеален.*
Неизбежным следствием рыночных отношений является усиление
имущественного и социального неравенства. Так, если разница в доходах у 10%
более или наименее обеспеченного населения в конце 80-х годов в СССР
составляла 3-4 раза, в 1991 году – 5-6 раз, в 1992 году – по странам СНГ –
7-8 раз*, в 1993 году – по России 11 раз, к началу 1995 года – увеличилась
до 15 раз (Экономика и жизнь № 23, 1995 год, с.2). В Казахстане уровень
расслоения за последние годы не уступает российскому. Этот фактор нельзя не
учитывать при выработке налоговой политики. В данном случае налогообложение
следует нацелить на справедливое перераспределение дохода материальных
ценностей. Оно должно уменьшать предельно выраженное неравенство там, где
таковое имеется, в уровнях доходов, благосостояния, которые подрывают
правовое равенство и грезят социальным взрывом. Сократить этот разрыв
между наиболее богатыми и бедными возможно путем использования
высокопрогрессивного подоходного налога и налога на имущества.
При построении налоговых систем, мировая практика опирается на 2
принципа: горизонтального и вертикального равенства. Горизонтальное
равенство предполагает создание равных режимов налогообложения для лиц со
сравненным доходом и капиталом. Различные типы налогообложения капитала
достигают этого разными методами. Ежегодный налог на чистые активы
учитывает различные преимущества материальных активов. Налог на передачу
капитала увеличивает налоги на доход посредством единовременного
налогообложения материального богатства в целом.
Принцип вертикального равенства, выделяющий налоговые режимы для людей
с различающимися возможностями к выплате налогов требует сокращения
неравенства материального положения и перераспределения доходов.
В случае применения ежегодного налога на имущество (который вводится
как частичный заменитель на доход), можно ожидать поощрения переходов от
накопления имущества, не приносящего доход к имуществу приносящему высокие
доходы.
Высокие предельные ставки подоходного налога могут, например, поощрять
богатых людей к использованию части своего капитала (дохода) на покупку
очень дорогого имущества, которые принесут необлагаемый доход, а не к
инвестированию в приносящее налогооблагаемый доход имущество. Налог на
имущество сможет исправить эту тенденцию.
В то же время, ставки налога на имущество не должны быть высокими, так
как имущество – это овеществленный доход, который уже облагался (или по
крайней мере должен был облагаться) подоходным налогом. Высокий доход на
имущество накладываясь на подоходный налог, может не только стимулировать
накопление, но и способствовать к антинакоплениям (потребление за счет
капитала). Необходимо сочетание этих налогов, которые дополняли бы друг
друга и устраняли бы отрицательные черты, присущие каждому из этих налогов
в отдельности.
Центральное место в налогах с физических лиц, как правило, занимает
подоходное обложение. При помощи подоходного налога государство регулирует
платежеспособный спрос населения: сокращая его посредством увеличения
ставок подоходного налога, в результате чего создаются предпосылки для
сдерживания инфляции.
• Сангинова Л.Д. Налогообложение имущества физических лиц в условиях
перехода к рыночной экономике. Москва, 1996.
Уменьшая указанный налог государством увеличивает таким образом доходы
граждан, после уплаты налогов, что ведет к росту сбережений и
заинтересованность в труде. Все это приводит к оживлению в экономике. Т.е.
указанный налог оказывает существенное влияние на такие агрегатные
показатели, как совокупный спрос и предложение. Однако, эта схема в
значительной степени видоизменилась для лиц с высоким уровнем доходов.
Уменьшение их подоходного налога далеко не всегда ведет к стимулированию их
производственной деятельности, а чаще приводит к росту потребления
предметов роскоши. В данном случае созданные сбережения мало что привнесут
в продуктивный потенциал экономики. При помощи прогрессивной шкалы
налогообложения, государство увеличивает налоговое бремя на эту категорию
плательщиков, но высокие предельные ставки могут привести к подрыву
трудовой активности граждан, уклонению от уплаты. Поэтому, не вводя
максимальных пределов по подоходному налогу устанавливается налогообложение
накопленного имущества. Конечно, существующая прогрессия ставок подоходного
налога в России и Казахстане, когда разница между максимальными ставками
составляет соответственно 2,5 и 4 раза, не отражает поляризации доходов
различных групп населения. Поэтому повышение прогрессии было бы
оправданным. Однако оно имеет пределы.*
Ничуть не умаляя роль и значение подоходного налога как основного
налога с граждан, хотелось бы отметить, что возможностей уклонения его от
уплаты в современных условиях намного больше, чем в прежние времена. Он
остается преимущественно налогом на зарплату, между тем доля заработной
платы в совокупных доходах населения неуклонно снижается, так в 1992 году
она составляла – 70%, в 1995 – 47%, в 1998 – 46%. Поэтому не будет должного
эффекта от введения высокопрогрессивного подоходного налога. Так как в
условиях интенсивно развивающихся процессах инфляции, когда реальная
заработная плата резко отрывается от номинальной, повышенной ставки
усугубят положение абсолютного большинства населения. В условиях
нарастающего налога теряется смысл увеличения заработков люди будут
всячески уклоняться от налогообложения и скрывать размеры своих заработков.
Таким образом, теряется заинтересованность в повышении квалификации,
увеличении диапазона выполняемых работ, в совершенствовании. Среди
развитых стран самый высокий подоходный налог в Скандинавских государствах
– высшая планка этого налога равна 60-69%, но зато здесь и самый высокий
уровень жизни, дифференциация регулируема, самый высокий доход превышает
средний не более чем в 5 раз. В Скандинавских странах самая высокая степень
социальной защиты населения – это выступает своего рода компенсацией
государства за высокие налоги на доход. Вряд ли сейчас наше правительство
сможет обеспечить такую высокую степень социальной защищенности населения,
учитывая, что более 60% находится ниже или в крайнем случае на черте
минимального прожиточного уровня. По мнению ООН, минимальный прожиточный
минимум – этот тот при котором человек может на свою заработную плату
удовлетворять все насущные потребности в еде, одежде и условиях проживания,
обеспечивающих ему возможность восстановления сил и содержание семьи. Вряд
ли наш минимальные уровень дохода отвечает этим требованиям.
Поэтому как считают многие современные экономисты очень важно сейчас,
пока не определены кризисные явления в экономике ввести автоматический, в
некотором смысле принудительный механизм снятие подоходного налога
посредством банковского обслуживания.
Одним из самых старых видов налогообложения населения был поземельный
налог. В ранние периоды развития государственности, основным, а иногда и
единственным, доходоприносящим источником являлась земля. При однородности
тогдашних земледельческих культур, простейших способов обработки пашни,
налогообложению подвергалось общее количество земли, находящейся в
собственности. Интенсификация земледельческой культуры, рост населения,
привлечение к обработки земли худшего качества обусловили иные пропорции
капиталов и труда, земля стала приносит неодинаковые доходы с одинаковой
площади. Поэтому система, стремившаяся обложить пространство, оказалась
несправедливой и неприменимой. Чтобы определить различие в качестве и
вытекающая из этого разной доходности земли, понадобились особый учет ее
свойств, потребовалось проведение оценочных работ и составление земельных
кадастров. Целью их был учет площади с земельных владений, определение
средних норм доходности земель различных категорий, которые могли служить
основой для исчисления размеров налога.
Земельный налог, как и все другие налоги, способствует образованию
необходимых для государства централизованных финансовых ресурсов, для
осуществления мероприятий по землеустройству, повышения плодородия земель,
их охране, а также для социально-культурного развития территории. Надо
отметить, что за пользование землей на арендных основаниях, земельный налог
взимается с арендодателя по ставкам установленным для одной категории
земель. Базовые ставки налога на земли устанавливаются законодательством
РК, а для конкретных плательщиков – местными органами, в соответствии с их
компетенцией они могут повышать или понижать ставки. При этом ставки
дифференцируются в зависимости от качества земли, местоположения,
водообеспечения и устанавливаются на кв.м. , гектар, т.е. за единицу
земельной площади.
Согласно закону О земле: земля является собственностью государства, а
также может находиться в частной собственности на определенных законом
основаниях, условиях и пределах. Правом ее распределения представители и
исполнительные органы всех уровней в пределах своих полномочий. Как
известно, в Казахстане земельный налог был введен в 1992 году. Целью
данного налога является обеспечение экономическими методами
рационального использования и формирования доходов местных бюджетов
• Сангинова Л.Д. Налогообложение имущества физических лиц в условиях
планово-регулируемой экономики. Москва, 1996.
для осуществления мероприятий по землеустройству, повышения плодородия и
т.п.
Ввиду того, что в Казахстане осуществлен переход к рыночной экономике,
повлекший за собой смену форм собственности и разгосударствления,
увеличилось число реальных собственников различных видов имущества. При
этом количество и стоимость, находящегося в собственности имущества не
ограничены, а значит является возможность значительной концентрации
имущества и роста богатства граждан. Что подтверждает роль и значение
имущественного налога с введением частной собственности как основного
налога в формировании доходов местных бюджетов.
Первоначально налоги на имущество были единственными видами налогов и
практически выступали в качестве налогов с доходов из-за отсутствия таковых
как объекта обложения. По мере развития подоходного обложения налоги на
имущество отходили на второй план и стали рассматриваться в качестве
дополнения к подоходному налогу. Однако имущество выступало как один из
надежных источников дохода и наиболее устойчивых доходов. Постепенно налоги
на имущество обособлялись от налога с дохода, принимая более специфическую
форму. Термин Налог на имущество используется особенно при ссылке на
обложение физических лиц.
Главной проблемой поимущественных налогов всегда было определение
объекта обложения: что должно включаться в понятие имущество, вся ли его
совокупность должна облагаться налогом, должны ли применяться единые нормы
для всех видов имущества.
Общепринятым для налогообложения является деление имущества на 2 группы
– движимое и недвижимое имущество. При этом, основным видом налога на
имущество, как правило, является налог на недвижимость. Он может быть
эффективным рычагом управления для местных органов власти. Так, например, в
целях стимулирования хозяйственной активности и устранения возможной
спекуляции, к неиспользуемой недвижимости (незастроенные земельные
участки, незаселенные пустующие квартиры) могут применяться более высокие
ставки. Если же в его основе лежит функция цены муниципальных услуг (размер
налога зависит от величины получаемых выгод), то для неиспользуемого
имущества должен применяться льготный режим налогообложения. Следующая
теоретическая и практическая проблема по имущественному налогообложению
заключается в том, должно ли оно учитываться платежеспособность
(налогоспособность) владельцев имущества, а если да, то каким образом.
Классическая теория налогов утверждает, что налогоспособность
плательщиков определяется не одной величиной дохода. Во-первых, само
определение чистого дохода во многих случаях сопряжено с определенной
трудностью, особенно, когда доход получен из нескольких источников. Во-
вторых, в субъективном отношении чувствительность налога может различно
даже для лиц с одинаковым доходом в зависимости от характера дохода.
Одним из оснований для взимания налога на имущество является
существование различий в происхождении доходов при условии, что
фундированность источника (т.е. доходы, проистекающие из владения
имуществом, называются фундированными, постоянными) не учитывается
подоходными обложением. Т.е. налог на имущество является в определенной
степени дополнением к подоходному налогу. Эта его роль усиливается в
условиях перехода к рыночным отношениям. Поскольку, на сегодняшний день,
от налогообложения (в виду несовершенства контроля за правильностью
исчисления и полнотой поступления подоходного налога, трудности учета всех
имеющихся у лиц доходных источников), ускользает немалая часть денежных
средств населения, то воплощаясь в материальные блага, она должна стать
объектом налога на имущество.
Помимо этого, имеются и другие веские причины для его взимания. Так
одним из оснований имущественного обложения, особенно в городах является
возрастание стоимости имущества, не связанное с деятельностью его
владельца. Обосновывая необходимость налога на недвижимость итальянский
профессор Ф. Нитти писал: В росте ценности строений и земельной площади,
находящейся под ними, есть элемент, и притом существенный, чуждый всякому
вмешательству труда и капитала, возрастание ценности зависит от социальных
причин.
Следовательно, налогообложением имущества (особенно основной его части
– недвижимости) изымается ситуационная рента, которая образуется в
результате более выгодной ситуации, сложившейся в экономической и другой
деятельности. Посредством налога на имущество осуществляется возмещение
городу той части дифференциальной ренты, которой пользуются предприятия и
население на его территории. Это значение налога на недвижимость становится
особенно очевидным в условиях перехода стран СНГ к рыночной экономике,
когда цены на недвижимость в крупных городах растут стремительно. С
введением частной собственности на землю роль данного налога еще более
возрастет.
Общим для всех видов налогов на имущество (его совокупности или
отдельной части) является то, что размер налога (в любой случае, приносит
имущество доход или нет) должен зависеть от стоимости имущества или от его
потребительских качеств, а не от дохода, получаемого в результате
использования имущества. Из вышесказанного, можно сделать вывод, что только
сам факт наличие и владения имуществом, не зависимо от того, приносит доход
или нет, является основанием для обложения налогом, так как дает его
владельцу некоторые преимущества.
В экономическом содержании налога на имущество можно выделить
социальную значимость данного налога, который заключается в следующем: с их
помощью через перераспределительный механизм госбюджета часть прибыли тех,
кто обладает высокой способностью производить, передается тем, кто по
объективным причинам лишен такой возможности, но всячески стремится ее
обрести и поэтому нуждается в материальной поддержке со стороны
государства.
Применительно к физическим лицам налог на имущество выполняет следующие
функции:
- стимулирующую: воздействуя на структуру имущества физических
лиц, побуждает их тратить свои избыточные для удовлетворения
насущных потребностей доходы не на предметы роскоши, а
вкладывать их непосредственно в экономику, инвестируя сферу
производства товаров и услуг;
- социально-перераспределительную: передают бедным часть высокой
возможности потребления богаты, как своего рода штраф за
снижающие темпы развития экономики, а потому носящие
антиобщественный характер, замораживание ими в предметах роскоши
потенциальных производственных фондов и денежных средств.
Таким образом, изучив роль и значение основных налогов с населения и
резюмируя все вышеизложенное, отметим, поступления по данным налогам в
значительной степени влияют на формирование доходной базы местных бюджетов,
тем самым повышая независимость и самостоятельность органов местного
самоуправления. При этом, хотелось бы отметить тот факт, что налогам,
взимаемые с населения, помимо фискальной, присуща и экономическая роль.
Поэтому целесообразно более активно использовать эту сторону в
налогообложении населения.
II. Роль и значение налогов с населения в формировании доходной базы
местных бюджетов
Как известно, приоритетной целью для всех видов налогов является задача
обеспечения поступлений в бюджет. Среди различных источников доходов для
органов местного самоуправления (поступления от местного хозяйства,
государственных дотаций, субвенций и др.) ведущее место принадлежит
налогам, взимаемым с граждан.
Как уже отмечалось в I гл., развитие налогообложения физических лиц
-это один из путей повышения самостоятельности и независимости органов
местного самоуправления. Основное назначение налогов с населения не столько
фискальное, сколько экономическое - сокращение социальной и имущественной
дифференциации, уменьшение по возможности, непроизводственного потребления,
направление потребления по руслу выгодному, желательно для государства.
Чтобы определить роль и значение налогов с населения необходимо
провести анализ современной практики и тенденции развития данного
налогообложения. Исходя из отчета об итогах работы Налогового Комитета по
г.Алматы, за 1999г по состоянию выполнения прогнозных показателей, в доход
местного бюджета при прогнозе 29,7млрд.тг, поступление налогов и сборов в
целом составило 34,0млрд.тг, или обеспечено выполнение на 114,6% (см.График
1).
График 1. Общее состояние выполнения прогнозных показателей по Налоговым
Комитетом г.Алматы
1- Алмалинский район ( 8.9, 9.5млр.тенге);
2- Ауэзовский район (2.3, 2.4 млр.тенге);
3- Бостандыкский район (5.1, 6.1 млр.тенге);
4- Жетысуиский район (4.4, 4.8 млр.тенге);
5- Медеуский район (6.4, 8.2 млр.тенге);
6- Турксибский район (1.9, 2.0 млр.тенге);
7- Всего по г.Алматы (29.7, 34.0 млр.тенге).
Как видно из графика, выполнение прогноза по местному бюджету обеспечена
всеми районными Комитетами города.
При этом в отчете отмечается, что наибольшее перевыполнение прогнозных
данных наблюдались по следующим налогам:
• Подоходный налог с граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью;
• Налог на транспортные средства физических лиц;
• Сбор с акцизных продаж.
График 2. График поступлений по некоторым видам налогов и сборов физических
лиц по г.Алматы за 1999 г.
1- Подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью
2- Подоходных налог с физических лиц, удерживаемый у источника
3- Налог на имущества с физических лиц
4-Земельный налог
5-Налог на транспортные средства с физических лиц
6-Сбор за право реализации товаров на рынках РК
7-Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью.
На графике 2 видно, что по подоходному налогу с граждан, занимающихся,
предпринимательской деятельностью выполнение прогноза составляет 138,6%.
Перевыполнение прогноза обусловлено расширением патентируемых видов
деятельности, а также увеличением количества налогоплательщиков иностранных
граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью.По подоходному
налогу с физических лиц, удерживаемого у источника -выполнение прогноза
только на 98,5%, отклонение 106,8 млн.тг. Причинами невыполнения прогноза
является:
- задолженность по заработной плате, в том числе задолженность по оплате
труда бюджетных организаций;
- выплата заработной платы натуроплатой.
Сравнивая фактическое поступление по данному виду налога в 1998г и
1999г, установлено, что идет рост поступлений на 35,6%, которое обусловлено
ростом курса доллара США по отношению к Национальной валюте тенге, а также
в связи с изменениями в п.45 Инструкции 40 О порядке исчисления
подоходного налога с физических лиц.
- По налогу на имущество физических лиц поступление составило 96,2%.
На невыполнение годового прогноза по данному виду налога повлияли следующие
факторы:
во-первых, Центром по недвижимости г.Алматы проведена оценка имущества
не в полном объеме;
во-вторых, занижение оценочной стоимости имущества (элитных домов,
расположенных на территории г.Алматы).
Кроме того, необходимо отметить, что сложившееся социально-
экономическое положение как в республике в целом, так и в городе, т.е. рост
безработицы, низкий размер пенсий и среднемесячной зар. платы приводит к
увеличению численности неплатежеспособного населения, и, как следствие, к
снижению поступлений.
По земельному налогу фактическое поступление составило только на
87,32%. Однако, при сравнении с прошлым 1998 г. наблюдается рост
поступлений на 3,98%, в том числе по Графику 3:
- землям сельскохозяйственного назначения при прогнозе - 416,00т.тг, по-
ступило (242 тыс.тенге или 58%);
- землям населенных пунктов, прогноз - 226 019,0 т.тг, поступило 49
853,0 т.тг, или 22,1%
- землям промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного
назначения: прогноз-679 959,0 т.тг, поступило-741 722,0 т.тг, или 109,1%.
График 3. Поступление по земельному налогу за 1999г.
1- землям сельскохозяйственного назначения при прогнозе - 416,00т.тг,
поступило 242 тыс.тенге, или 58%
2- землям населенных пунктов, прогноз - 226 019,0 т.тг, поступило 49 853,0
т.тг, или 22,1%
3- землям промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного
назначения: прогноз-679 959,0 т.тг, поступило-741 722,0 т.тг, или 109,1%.
Как видно из графика, наибольшее невыполнение прогноза за отчетный
период наблюдается по земельному налогу на земли населенных пунктов
(22,1%).
Следует отметить, что основной причиной невыполнения прогноза по землям
населенных пунктов является то, что многими торговыми павильонами , рынками
суммы налога перечисляются на плату налога на земли промышленности, связи,
транспорта и иного несельскохозяйственного назначения. Также необходимо
отметить, что не все рынки, АЭС оплачивают земельный налог, по ставкам,
увеличенным в 10 раз, согласно действующего налогового законодательства.
Основной причиной является неплатежеспособность данных налогоплательщиков.
По налогу на транспортные средства с физических лиц поступление
составило 136,5%. По сравнению с 98г. наблюдается рост на 86,9%. На
перевыполнение прогнозных данных и увеличение поступлений по сравнению с
98г. повлияло существенное изменение ставок, размеров и исходной базы
налогообложения транспортных средств, а также принимаемые меры,
направленные на обеспечение поступлений в полном объеме. Так, в течении
года, налоговым комитетом по г.Алматы, районными налоговыми комитетами
регулярно проводились рейдовые проверки владельцев автотранспортных средств
по вопросу своевременности и полноты уплаты налога в бюджет.
По сбору за право реализации товаров на рынках РК поступило 96,7% к
(годовому прогнозу. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года
наблюдается спад поступлений на 3,9%. С начала года размер сбора
определялся ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
стр.
Введение
2
I. Экономическое содержание и сущность налогов с населения 4
II. Роль и значение налогов с населения в формировании
доходной базы в местный бюджет
12
III. Направления совершенствования и пути оптимизации
налогов с населения в Казахстане
21
Заключение
26
Приложение
29
Список использованной литературы
31
ВВЕДЕНИЕ
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может
воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится
налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое
использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни
государства и особенно его экономики. Отечественный и зарубежный опыт
показывает, что налоги и налоговая система являются одним из наиболее
мобильных финансовых институтов управления экономикой.
На этапе перехода Казахстана к рыночным отношениям важность налогов,
как главного орудия воздействия на развитие экономики страны, очевидно.
Сегодня среди различных источников средств для органов местного
самоуправления (поступление от местного хозяйства, государственных дотаций,
субсидий и других ) ведущее место принадлежит налогам с населения.
Известно, что налоги с физических лиц, налоговые отношения – органическая
часть финансовых отношений. Они вплетены в историческую ткань
государственности и связаны с наиболее консервативными чертами национальных
традиций и общественной психологии.
В организации экономических взаимоотношений между бюджетом и населением
серьезной проблемой становится оптимизация налогового регулирования
имущественного положения граждан, позволяющая успешно сочетать фискальную и
регулирующую функции налогов. От скорейшего решения этого вопроса зависят
успех проводимых экономических реформ, продолжительность экономического
кризиса, социальное положение населения. Однако, даже сами по себе
прогрессивные налоги еще не гарантируют больших поступлений в казну. Такое
положение дел обязывает нас глубже и всесторонне изучать преимущества и
недостатки налогов, в том числе с физических лиц в республике.
Ввиду того, что в условиях плановой экономики роль налогов была сведена
на нет, отсутствовали теоретические обоснования необходимости и роли
налогов. Объекты налогов, взимаемых с населения, порядок их исчисления и
взимания были едиными для всех союзных республик.
При нынешних условиях формирования и функционирования рыночного
хозяйства возрастает практическая значимость налогообложения населения, что
соответственно подтверждает актуальность данной проблемы.
В Казахстане в период социально-экономических преобразований, в
условиях нестабильности экономики и реформирования ее секторов, слепое
использование налогов в хозяйственных экспериментах лишь дестабилизирует
положение. Не секрет, что сегодня общество преувеличивает возможности
налогов и не прочь приписать им несвойственные для них функции. При такой
ситуации необходимо проанализировать роль и значение данных налогов, и на
этой основе изучить новые тенденции в изменениях налогового
законодательства, правильно определить область применения налоговых
механизмов, налоговые отношения между государством и населением. Вместе с
тем, возрастает значение координации налоговой политики в бюджетной и
кредитной политике, с оплатой труда и др. А это требует совершенствования
налоговой системы в республике в комплексе с другими финансовыми системами.
Экономическое содержание и сущность налогов с населения
Введение и функционирование любых налогов обуславливается общими
задачами экономической и финансовой политики государства. Задача
обеспечения поступлений в бюджет всегда является приоритетной для всех
видов налогов. Но наряду с ней налог с населения имеют и другое
функциональное назначение. Вместе с тем, каждый налог может ориентироваться
на достижение конкретных индивидуальных целей.
В целом задачи, решаемые посредством налоговой системы можно
сгруппировать следующим образом:
- обеспечение доходами бюджетной системы страны;
- регулирование распределения и использование доходов юридических
и физических лиц;
- стимулирование или ограничение определенного использования
различных видов имущества;
- стимулирование предпринимательской деятельности, инвестирование
средств в развитие производственной и социально-бытовой сферы.
В настоящее время налоговая система Казахстана нацелена на поступление
подавляющей части ресурсов от косвенных налогов и налогов, уплачиваемых
юридическими лицами. Т.е. в основу объектов обложения положены такие
показатели, как добавленная стоимость и прибыль, а значит, можно говорить о
прямой зависимости уровня налоговой повинности производителя от уровня его
деловой активности. Действует принцип: Больше произвел – больше налог.
В последнее время все чаще говориться, что в этой сфере достигнуты
пределы налогообложения, поэтому экономисты выдвигают предложения о
переносе центра тяжести в налогообложении с юридических лиц на физические
лица, следовательно о веском повышении налогообложения населения. А значит,
переход к принципу: Больше налогов платит тот, кто больше потребляет и
имеет. Такие направления совершенствования разработаны Налоговым комитетом
города Алматы в Плане действий по реализации налоговой политики на 2000
года, в котором отличалась необходимость сокращения общего количества
налогов, повышения роли местных налогов (налоги с населения), постепенного
сдвига налоговых обязательств с предприятий на физические лица. Это общие
тенденции развития налогообложения в странах с развитой рыночной
экономикой. Они сложились в процессе многолетнего развития. Движение
Казахстана в названном направлении требует постепенности в решении как
общих проблем налогообложения, так и совершенствования отдельных видов
налогов.
В Казахстане, значение налогов с населения в формировании бюджетных
доходов пока незначительно (см.П гл.).
Во-первых, эти налоги, далеки от совершенства, им не уделялось должного
внимания;
Во-вторых, налоги в Казахстане, например, налог на имущество,
подразделяется: налог на имущество юридических лиц – доход республиканского
бюджета; налог на имущество физических лиц – доход местных бюджетов;
Развитие налогообложения физических лиц – это один из путей повышения
самостоятельности и независимости органов местного самоуправления. Основное
назначение налогов с населения не столько фискальное, сколько экономическое
– сокращение социальной дифференциации, уменьшение по возможности,
непроизводственного потребления, направление потребления по руслу,
желательно для государства.
Изучая роль и значение налогов с населения формирование доходной базы
бюджетов, отметим, что значительный удельный вес в общем объеме налоговых
поступлений с физических лиц, приходится на подоходное, имущественное и
земельное обложение. Следовательно, остановимся на рассмотрении этих трех
налогов. Исходя из экономического содержания, налог на транспортные
средства является разновидностью налогов на собственность, далее на
рассматривается механизм налогообложения собственников автотранспортных
средств.
До недавнего времени налоги взимаемые с населения, не имели
существенного регулирующего воздействия, практически они не влияли на
материальное положение основной массы плательщиков, поскольку низкая оплата
труда большинства работающих (причем, в основном, в государственном
секторе экономики) создавала равный фон, одинаковую для всех и несильную
напряженность налоговых обязательств. Ограничены были также вид и
количество, которыми могли владеть граждане. (Так например, в Гражданском
кодексе РСФСР и Казахской ССР в личной собственности отдельного человека
мог находиться только один жилой дом, не говоря, о запрете иметь в
собственности землю или предприятие).
Отход от жесткого ограничения уровня личных доходов как в формировании
зарплаты, так и в сфере предпринимательской деятельности, изменения,
происходящие в отношениях собственности, позволяющие иметь в собственности
всевозможные виды имущества, включая заводы (фабрики) и т.д. без
ограничения их в количественном плане, значительно повышают роль налогового
регулирования уровня доходов и материального богатства. Государство
используя подоходное и поимущественное налогообложение наиболее
состоятельных лиц, сможет и должно ослабить поляризацию общества в целях
поддержанию его политической стабильности, поскольку рынок с точки зрения
социальной справедливости далеко не идеален.*
Неизбежным следствием рыночных отношений является усиление
имущественного и социального неравенства. Так, если разница в доходах у 10%
более или наименее обеспеченного населения в конце 80-х годов в СССР
составляла 3-4 раза, в 1991 году – 5-6 раз, в 1992 году – по странам СНГ –
7-8 раз*, в 1993 году – по России 11 раз, к началу 1995 года – увеличилась
до 15 раз (Экономика и жизнь № 23, 1995 год, с.2). В Казахстане уровень
расслоения за последние годы не уступает российскому. Этот фактор нельзя не
учитывать при выработке налоговой политики. В данном случае налогообложение
следует нацелить на справедливое перераспределение дохода материальных
ценностей. Оно должно уменьшать предельно выраженное неравенство там, где
таковое имеется, в уровнях доходов, благосостояния, которые подрывают
правовое равенство и грезят социальным взрывом. Сократить этот разрыв
между наиболее богатыми и бедными возможно путем использования
высокопрогрессивного подоходного налога и налога на имущества.
При построении налоговых систем, мировая практика опирается на 2
принципа: горизонтального и вертикального равенства. Горизонтальное
равенство предполагает создание равных режимов налогообложения для лиц со
сравненным доходом и капиталом. Различные типы налогообложения капитала
достигают этого разными методами. Ежегодный налог на чистые активы
учитывает различные преимущества материальных активов. Налог на передачу
капитала увеличивает налоги на доход посредством единовременного
налогообложения материального богатства в целом.
Принцип вертикального равенства, выделяющий налоговые режимы для людей
с различающимися возможностями к выплате налогов требует сокращения
неравенства материального положения и перераспределения доходов.
В случае применения ежегодного налога на имущество (который вводится
как частичный заменитель на доход), можно ожидать поощрения переходов от
накопления имущества, не приносящего доход к имуществу приносящему высокие
доходы.
Высокие предельные ставки подоходного налога могут, например, поощрять
богатых людей к использованию части своего капитала (дохода) на покупку
очень дорогого имущества, которые принесут необлагаемый доход, а не к
инвестированию в приносящее налогооблагаемый доход имущество. Налог на
имущество сможет исправить эту тенденцию.
В то же время, ставки налога на имущество не должны быть высокими, так
как имущество – это овеществленный доход, который уже облагался (или по
крайней мере должен был облагаться) подоходным налогом. Высокий доход на
имущество накладываясь на подоходный налог, может не только стимулировать
накопление, но и способствовать к антинакоплениям (потребление за счет
капитала). Необходимо сочетание этих налогов, которые дополняли бы друг
друга и устраняли бы отрицательные черты, присущие каждому из этих налогов
в отдельности.
Центральное место в налогах с физических лиц, как правило, занимает
подоходное обложение. При помощи подоходного налога государство регулирует
платежеспособный спрос населения: сокращая его посредством увеличения
ставок подоходного налога, в результате чего создаются предпосылки для
сдерживания инфляции.
• Сангинова Л.Д. Налогообложение имущества физических лиц в условиях
перехода к рыночной экономике. Москва, 1996.
Уменьшая указанный налог государством увеличивает таким образом доходы
граждан, после уплаты налогов, что ведет к росту сбережений и
заинтересованность в труде. Все это приводит к оживлению в экономике. Т.е.
указанный налог оказывает существенное влияние на такие агрегатные
показатели, как совокупный спрос и предложение. Однако, эта схема в
значительной степени видоизменилась для лиц с высоким уровнем доходов.
Уменьшение их подоходного налога далеко не всегда ведет к стимулированию их
производственной деятельности, а чаще приводит к росту потребления
предметов роскоши. В данном случае созданные сбережения мало что привнесут
в продуктивный потенциал экономики. При помощи прогрессивной шкалы
налогообложения, государство увеличивает налоговое бремя на эту категорию
плательщиков, но высокие предельные ставки могут привести к подрыву
трудовой активности граждан, уклонению от уплаты. Поэтому, не вводя
максимальных пределов по подоходному налогу устанавливается налогообложение
накопленного имущества. Конечно, существующая прогрессия ставок подоходного
налога в России и Казахстане, когда разница между максимальными ставками
составляет соответственно 2,5 и 4 раза, не отражает поляризации доходов
различных групп населения. Поэтому повышение прогрессии было бы
оправданным. Однако оно имеет пределы.*
Ничуть не умаляя роль и значение подоходного налога как основного
налога с граждан, хотелось бы отметить, что возможностей уклонения его от
уплаты в современных условиях намного больше, чем в прежние времена. Он
остается преимущественно налогом на зарплату, между тем доля заработной
платы в совокупных доходах населения неуклонно снижается, так в 1992 году
она составляла – 70%, в 1995 – 47%, в 1998 – 46%. Поэтому не будет должного
эффекта от введения высокопрогрессивного подоходного налога. Так как в
условиях интенсивно развивающихся процессах инфляции, когда реальная
заработная плата резко отрывается от номинальной, повышенной ставки
усугубят положение абсолютного большинства населения. В условиях
нарастающего налога теряется смысл увеличения заработков люди будут
всячески уклоняться от налогообложения и скрывать размеры своих заработков.
Таким образом, теряется заинтересованность в повышении квалификации,
увеличении диапазона выполняемых работ, в совершенствовании. Среди
развитых стран самый высокий подоходный налог в Скандинавских государствах
– высшая планка этого налога равна 60-69%, но зато здесь и самый высокий
уровень жизни, дифференциация регулируема, самый высокий доход превышает
средний не более чем в 5 раз. В Скандинавских странах самая высокая степень
социальной защиты населения – это выступает своего рода компенсацией
государства за высокие налоги на доход. Вряд ли сейчас наше правительство
сможет обеспечить такую высокую степень социальной защищенности населения,
учитывая, что более 60% находится ниже или в крайнем случае на черте
минимального прожиточного уровня. По мнению ООН, минимальный прожиточный
минимум – этот тот при котором человек может на свою заработную плату
удовлетворять все насущные потребности в еде, одежде и условиях проживания,
обеспечивающих ему возможность восстановления сил и содержание семьи. Вряд
ли наш минимальные уровень дохода отвечает этим требованиям.
Поэтому как считают многие современные экономисты очень важно сейчас,
пока не определены кризисные явления в экономике ввести автоматический, в
некотором смысле принудительный механизм снятие подоходного налога
посредством банковского обслуживания.
Одним из самых старых видов налогообложения населения был поземельный
налог. В ранние периоды развития государственности, основным, а иногда и
единственным, доходоприносящим источником являлась земля. При однородности
тогдашних земледельческих культур, простейших способов обработки пашни,
налогообложению подвергалось общее количество земли, находящейся в
собственности. Интенсификация земледельческой культуры, рост населения,
привлечение к обработки земли худшего качества обусловили иные пропорции
капиталов и труда, земля стала приносит неодинаковые доходы с одинаковой
площади. Поэтому система, стремившаяся обложить пространство, оказалась
несправедливой и неприменимой. Чтобы определить различие в качестве и
вытекающая из этого разной доходности земли, понадобились особый учет ее
свойств, потребовалось проведение оценочных работ и составление земельных
кадастров. Целью их был учет площади с земельных владений, определение
средних норм доходности земель различных категорий, которые могли служить
основой для исчисления размеров налога.
Земельный налог, как и все другие налоги, способствует образованию
необходимых для государства централизованных финансовых ресурсов, для
осуществления мероприятий по землеустройству, повышения плодородия земель,
их охране, а также для социально-культурного развития территории. Надо
отметить, что за пользование землей на арендных основаниях, земельный налог
взимается с арендодателя по ставкам установленным для одной категории
земель. Базовые ставки налога на земли устанавливаются законодательством
РК, а для конкретных плательщиков – местными органами, в соответствии с их
компетенцией они могут повышать или понижать ставки. При этом ставки
дифференцируются в зависимости от качества земли, местоположения,
водообеспечения и устанавливаются на кв.м. , гектар, т.е. за единицу
земельной площади.
Согласно закону О земле: земля является собственностью государства, а
также может находиться в частной собственности на определенных законом
основаниях, условиях и пределах. Правом ее распределения представители и
исполнительные органы всех уровней в пределах своих полномочий. Как
известно, в Казахстане земельный налог был введен в 1992 году. Целью
данного налога является обеспечение экономическими методами
рационального использования и формирования доходов местных бюджетов
• Сангинова Л.Д. Налогообложение имущества физических лиц в условиях
планово-регулируемой экономики. Москва, 1996.
для осуществления мероприятий по землеустройству, повышения плодородия и
т.п.
Ввиду того, что в Казахстане осуществлен переход к рыночной экономике,
повлекший за собой смену форм собственности и разгосударствления,
увеличилось число реальных собственников различных видов имущества. При
этом количество и стоимость, находящегося в собственности имущества не
ограничены, а значит является возможность значительной концентрации
имущества и роста богатства граждан. Что подтверждает роль и значение
имущественного налога с введением частной собственности как основного
налога в формировании доходов местных бюджетов.
Первоначально налоги на имущество были единственными видами налогов и
практически выступали в качестве налогов с доходов из-за отсутствия таковых
как объекта обложения. По мере развития подоходного обложения налоги на
имущество отходили на второй план и стали рассматриваться в качестве
дополнения к подоходному налогу. Однако имущество выступало как один из
надежных источников дохода и наиболее устойчивых доходов. Постепенно налоги
на имущество обособлялись от налога с дохода, принимая более специфическую
форму. Термин Налог на имущество используется особенно при ссылке на
обложение физических лиц.
Главной проблемой поимущественных налогов всегда было определение
объекта обложения: что должно включаться в понятие имущество, вся ли его
совокупность должна облагаться налогом, должны ли применяться единые нормы
для всех видов имущества.
Общепринятым для налогообложения является деление имущества на 2 группы
– движимое и недвижимое имущество. При этом, основным видом налога на
имущество, как правило, является налог на недвижимость. Он может быть
эффективным рычагом управления для местных органов власти. Так, например, в
целях стимулирования хозяйственной активности и устранения возможной
спекуляции, к неиспользуемой недвижимости (незастроенные земельные
участки, незаселенные пустующие квартиры) могут применяться более высокие
ставки. Если же в его основе лежит функция цены муниципальных услуг (размер
налога зависит от величины получаемых выгод), то для неиспользуемого
имущества должен применяться льготный режим налогообложения. Следующая
теоретическая и практическая проблема по имущественному налогообложению
заключается в том, должно ли оно учитываться платежеспособность
(налогоспособность) владельцев имущества, а если да, то каким образом.
Классическая теория налогов утверждает, что налогоспособность
плательщиков определяется не одной величиной дохода. Во-первых, само
определение чистого дохода во многих случаях сопряжено с определенной
трудностью, особенно, когда доход получен из нескольких источников. Во-
вторых, в субъективном отношении чувствительность налога может различно
даже для лиц с одинаковым доходом в зависимости от характера дохода.
Одним из оснований для взимания налога на имущество является
существование различий в происхождении доходов при условии, что
фундированность источника (т.е. доходы, проистекающие из владения
имуществом, называются фундированными, постоянными) не учитывается
подоходными обложением. Т.е. налог на имущество является в определенной
степени дополнением к подоходному налогу. Эта его роль усиливается в
условиях перехода к рыночным отношениям. Поскольку, на сегодняшний день,
от налогообложения (в виду несовершенства контроля за правильностью
исчисления и полнотой поступления подоходного налога, трудности учета всех
имеющихся у лиц доходных источников), ускользает немалая часть денежных
средств населения, то воплощаясь в материальные блага, она должна стать
объектом налога на имущество.
Помимо этого, имеются и другие веские причины для его взимания. Так
одним из оснований имущественного обложения, особенно в городах является
возрастание стоимости имущества, не связанное с деятельностью его
владельца. Обосновывая необходимость налога на недвижимость итальянский
профессор Ф. Нитти писал: В росте ценности строений и земельной площади,
находящейся под ними, есть элемент, и притом существенный, чуждый всякому
вмешательству труда и капитала, возрастание ценности зависит от социальных
причин.
Следовательно, налогообложением имущества (особенно основной его части
– недвижимости) изымается ситуационная рента, которая образуется в
результате более выгодной ситуации, сложившейся в экономической и другой
деятельности. Посредством налога на имущество осуществляется возмещение
городу той части дифференциальной ренты, которой пользуются предприятия и
население на его территории. Это значение налога на недвижимость становится
особенно очевидным в условиях перехода стран СНГ к рыночной экономике,
когда цены на недвижимость в крупных городах растут стремительно. С
введением частной собственности на землю роль данного налога еще более
возрастет.
Общим для всех видов налогов на имущество (его совокупности или
отдельной части) является то, что размер налога (в любой случае, приносит
имущество доход или нет) должен зависеть от стоимости имущества или от его
потребительских качеств, а не от дохода, получаемого в результате
использования имущества. Из вышесказанного, можно сделать вывод, что только
сам факт наличие и владения имуществом, не зависимо от того, приносит доход
или нет, является основанием для обложения налогом, так как дает его
владельцу некоторые преимущества.
В экономическом содержании налога на имущество можно выделить
социальную значимость данного налога, который заключается в следующем: с их
помощью через перераспределительный механизм госбюджета часть прибыли тех,
кто обладает высокой способностью производить, передается тем, кто по
объективным причинам лишен такой возможности, но всячески стремится ее
обрести и поэтому нуждается в материальной поддержке со стороны
государства.
Применительно к физическим лицам налог на имущество выполняет следующие
функции:
- стимулирующую: воздействуя на структуру имущества физических
лиц, побуждает их тратить свои избыточные для удовлетворения
насущных потребностей доходы не на предметы роскоши, а
вкладывать их непосредственно в экономику, инвестируя сферу
производства товаров и услуг;
- социально-перераспределительную: передают бедным часть высокой
возможности потребления богаты, как своего рода штраф за
снижающие темпы развития экономики, а потому носящие
антиобщественный характер, замораживание ими в предметах роскоши
потенциальных производственных фондов и денежных средств.
Таким образом, изучив роль и значение основных налогов с населения и
резюмируя все вышеизложенное, отметим, поступления по данным налогам в
значительной степени влияют на формирование доходной базы местных бюджетов,
тем самым повышая независимость и самостоятельность органов местного
самоуправления. При этом, хотелось бы отметить тот факт, что налогам,
взимаемые с населения, помимо фискальной, присуща и экономическая роль.
Поэтому целесообразно более активно использовать эту сторону в
налогообложении населения.
II. Роль и значение налогов с населения в формировании доходной базы
местных бюджетов
Как известно, приоритетной целью для всех видов налогов является задача
обеспечения поступлений в бюджет. Среди различных источников доходов для
органов местного самоуправления (поступления от местного хозяйства,
государственных дотаций, субвенций и др.) ведущее место принадлежит
налогам, взимаемым с граждан.
Как уже отмечалось в I гл., развитие налогообложения физических лиц
-это один из путей повышения самостоятельности и независимости органов
местного самоуправления. Основное назначение налогов с населения не столько
фискальное, сколько экономическое - сокращение социальной и имущественной
дифференциации, уменьшение по возможности, непроизводственного потребления,
направление потребления по руслу выгодному, желательно для государства.
Чтобы определить роль и значение налогов с населения необходимо
провести анализ современной практики и тенденции развития данного
налогообложения. Исходя из отчета об итогах работы Налогового Комитета по
г.Алматы, за 1999г по состоянию выполнения прогнозных показателей, в доход
местного бюджета при прогнозе 29,7млрд.тг, поступление налогов и сборов в
целом составило 34,0млрд.тг, или обеспечено выполнение на 114,6% (см.График
1).
График 1. Общее состояние выполнения прогнозных показателей по Налоговым
Комитетом г.Алматы
1- Алмалинский район ( 8.9, 9.5млр.тенге);
2- Ауэзовский район (2.3, 2.4 млр.тенге);
3- Бостандыкский район (5.1, 6.1 млр.тенге);
4- Жетысуиский район (4.4, 4.8 млр.тенге);
5- Медеуский район (6.4, 8.2 млр.тенге);
6- Турксибский район (1.9, 2.0 млр.тенге);
7- Всего по г.Алматы (29.7, 34.0 млр.тенге).
Как видно из графика, выполнение прогноза по местному бюджету обеспечена
всеми районными Комитетами города.
При этом в отчете отмечается, что наибольшее перевыполнение прогнозных
данных наблюдались по следующим налогам:
• Подоходный налог с граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью;
• Налог на транспортные средства физических лиц;
• Сбор с акцизных продаж.
График 2. График поступлений по некоторым видам налогов и сборов физических
лиц по г.Алматы за 1999 г.
1- Подоходный налог с физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью
2- Подоходных налог с физических лиц, удерживаемый у источника
3- Налог на имущества с физических лиц
4-Земельный налог
5-Налог на транспортные средства с физических лиц
6-Сбор за право реализации товаров на рынках РК
7-Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью.
На графике 2 видно, что по подоходному налогу с граждан, занимающихся,
предпринимательской деятельностью выполнение прогноза составляет 138,6%.
Перевыполнение прогноза обусловлено расширением патентируемых видов
деятельности, а также увеличением количества налогоплательщиков иностранных
граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью.По подоходному
налогу с физических лиц, удерживаемого у источника -выполнение прогноза
только на 98,5%, отклонение 106,8 млн.тг. Причинами невыполнения прогноза
является:
- задолженность по заработной плате, в том числе задолженность по оплате
труда бюджетных организаций;
- выплата заработной платы натуроплатой.
Сравнивая фактическое поступление по данному виду налога в 1998г и
1999г, установлено, что идет рост поступлений на 35,6%, которое обусловлено
ростом курса доллара США по отношению к Национальной валюте тенге, а также
в связи с изменениями в п.45 Инструкции 40 О порядке исчисления
подоходного налога с физических лиц.
- По налогу на имущество физических лиц поступление составило 96,2%.
На невыполнение годового прогноза по данному виду налога повлияли следующие
факторы:
во-первых, Центром по недвижимости г.Алматы проведена оценка имущества
не в полном объеме;
во-вторых, занижение оценочной стоимости имущества (элитных домов,
расположенных на территории г.Алматы).
Кроме того, необходимо отметить, что сложившееся социально-
экономическое положение как в республике в целом, так и в городе, т.е. рост
безработицы, низкий размер пенсий и среднемесячной зар. платы приводит к
увеличению численности неплатежеспособного населения, и, как следствие, к
снижению поступлений.
По земельному налогу фактическое поступление составило только на
87,32%. Однако, при сравнении с прошлым 1998 г. наблюдается рост
поступлений на 3,98%, в том числе по Графику 3:
- землям сельскохозяйственного назначения при прогнозе - 416,00т.тг, по-
ступило (242 тыс.тенге или 58%);
- землям населенных пунктов, прогноз - 226 019,0 т.тг, поступило 49
853,0 т.тг, или 22,1%
- землям промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного
назначения: прогноз-679 959,0 т.тг, поступило-741 722,0 т.тг, или 109,1%.
График 3. Поступление по земельному налогу за 1999г.
1- землям сельскохозяйственного назначения при прогнозе - 416,00т.тг,
поступило 242 тыс.тенге, или 58%
2- землям населенных пунктов, прогноз - 226 019,0 т.тг, поступило 49 853,0
т.тг, или 22,1%
3- землям промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного
назначения: прогноз-679 959,0 т.тг, поступило-741 722,0 т.тг, или 109,1%.
Как видно из графика, наибольшее невыполнение прогноза за отчетный
период наблюдается по земельному налогу на земли населенных пунктов
(22,1%).
Следует отметить, что основной причиной невыполнения прогноза по землям
населенных пунктов является то, что многими торговыми павильонами , рынками
суммы налога перечисляются на плату налога на земли промышленности, связи,
транспорта и иного несельскохозяйственного назначения. Также необходимо
отметить, что не все рынки, АЭС оплачивают земельный налог, по ставкам,
увеличенным в 10 раз, согласно действующего налогового законодательства.
Основной причиной является неплатежеспособность данных налогоплательщиков.
По налогу на транспортные средства с физических лиц поступление
составило 136,5%. По сравнению с 98г. наблюдается рост на 86,9%. На
перевыполнение прогнозных данных и увеличение поступлений по сравнению с
98г. повлияло существенное изменение ставок, размеров и исходной базы
налогообложения транспортных средств, а также принимаемые меры,
направленные на обеспечение поступлений в полном объеме. Так, в течении
года, налоговым комитетом по г.Алматы, районными налоговыми комитетами
регулярно проводились рейдовые проверки владельцев автотранспортных средств
по вопросу своевременности и полноты уплаты налога в бюджет.
По сбору за право реализации товаров на рынках РК поступило 96,7% к
(годовому прогнозу. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года
наблюдается спад поступлений на 3,9%. С начала года размер сбора
определялся ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
