Анализ действующего механизма налогового регулирования в Республике Казахстан
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 5
1.1 Место и роль налогового регулирования в системе управления экономикой 5
1.2 Налоговые инструменты регулирования экономики 8
1.3 Особенности налогового регулирования в зарубежных государствах 13
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН (НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА) 18
2.1 Анализ налогового регулирования на современном этапе 18
2.2 Анализ поступления налогов в бюджет от малого и среднего бизнеса 24
2.3 Налоговый контроль в отношении субъектов малого предпринимательства Республики Казахстан 35
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 61
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 5
1.1 Место и роль налогового регулирования в системе управления экономикой 5
1.2 Налоговые инструменты регулирования экономики 8
1.3 Особенности налогового регулирования в зарубежных государствах 13
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН (НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА) 18
2.1 Анализ налогового регулирования на современном этапе 18
2.2 Анализ поступления налогов в бюджет от малого и среднего бизнеса 24
2.3 Налоговый контроль в отношении субъектов малого предпринимательства Республики Казахстан 35
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 45
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 61
В условиях рыночных отношений налоговая система государства являет-ся одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятель¬ность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчет¬ный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Актуальность темы обусловлена необходимостью совершенствования налогового регулирование предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. Целью Государственной Программы развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2006-2008 гг., является совершенствование институциональных условий, направленных на формирование среднего класса, путем развития малого предпринимательства, ориентированного на создание новых высокотехнологичных производств с наибольшей добавленной стоимостью. Совершенствование системы налогового администрирования малого предпринимательства является одним из основных направлений и механизмов реализации Программы.
Актуальность темы обусловлена необходимостью совершенствования налогового регулирование предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. Целью Государственной Программы развития и поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2006-2008 гг., является совершенствование институциональных условий, направленных на формирование среднего класса, путем развития малого предпринимательства, ориентированного на создание новых высокотехнологичных производств с наибольшей добавленной стоимостью. Совершенствование системы налогового администрирования малого предпринимательства является одним из основных направлений и механизмов реализации Программы.
Законодательные и нормативные акты Республики Казахстан
1. Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Алматы. 2006.
2. Бюджетный Кодекс Республики Казахстан. Алматы. 2006.
3. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Алматы. 2007
4. Назарбаев Н.А. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана. Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии. – 1 марта 2006 года. //Казахстанская правда. 2006. 2 марта.
5. Назарбаев Н.А. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана. Новый Казахстан в новом мире //Казахстанская правда. 2006. 1 марта.
Специальная литература
6. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. – М.: Маркетинг, 2000.-392с.
7. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. - Алматы: Каржы-Каражат. 2001 - 136 с
8. Жуйриков К.К. Бюджет: составление, утверждение, исполнение. Алматы. 2003. – 210 с.
9. Емельянов А.М. Финансы, налоги и кредит.: Учебное пособие, М.: РАГС. 2002. – 380 с.
10. Жакипбеков С.Т. Налоговый контроль и пути его совершенствования. Алматы. 2004
11. Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль. - М., 1999.-383с.
12. Ермекбаева Б.Ж. Лесбеков Г.А. Основы налогообложения. Алматы. 20052. – 122с.
13. Ильясов К.К., Исахова П.Б., Расходы государственного бюджета. Алматы 2003. – 290 с.
14. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Ал¬маты: Каржы-Каражат, 1999 - 48 с.
15. Мельников В.Д. Финансы Алматы.: Институт развития Казахстана. 2005. – 570 с.
16. Родионова В.М., Шлейник В.И. Финансовый контроль :М.: ФБК-ПРЕСС, 2002
17. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Алматы. 2004. – 160 с.
18. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Алматы. 2002.
19. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы. 2002.
Печатная литература
20. Аттапханов К.А. Налоговая система как составляющая экономи¬ческой безопасности Казахстана. //Вестник по налогам и инвестициям, 2005. - №5. – С. 21-22.
21. Баймурзин Д Налоговая система РК//Бухгалтер и налоги. 2005 №.8 – С. 8-10.
22. Ермекбаева Б.Ж. К вопросу совершенствования налоговой систе¬мы РК//Вестник КазГАУ, 2006. - №8. – С. 17-18.
23. Есенбаев М. Новая налоговая политика - важный этап развития общества. //Финансы Казахстана, 2006. - №4. – С. 7-8.
24. Идрисова Э.К. Некоторые вопросы совершенствования налоговой политики и механизм исчисления налогов.// Вестник КазГАУ, 2005. - №15. – С. 14-15.
25. Искакова З.Д. Реформирование налоговой системы в разрешении проблемы формировании доходов государственного бюджета в Казахстан//Вестник КазНУ. Им. Аль-Фараби. – 2004. №3. – 109-114.
26. Мешимбаева А. Налог – инструмент регулировки//Казахстанская правда. 20.06.2006 – С. 2
27. Кадыров Б. Налоговое законодательство РК: основные проблемы и пути решения// Бухгалтер и налоги. 2005. № 4 – С. 23-25.
28. Налоговая реформа и направления налоговой политики. //Транзитная экономика, 2006. - №9. – С. 15-17.
29. Форма и направления налоговой политики. //Транзитная экономика, 2005. - №9. – С. 15-17.
1. Налоговый кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Алматы. 2006.
2. Бюджетный Кодекс Республики Казахстан. Алматы. 2006.
3. Кодекс Республики Казахстан «Об административных правонарушениях». Алматы. 2007
4. Назарбаев Н.А. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана. Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии. – 1 марта 2006 года. //Казахстанская правда. 2006. 2 марта.
5. Назарбаев Н.А. Послание Президента Республики Казахстан народу Казахстана. Новый Казахстан в новом мире //Казахстанская правда. 2006. 1 марта.
Специальная литература
6. Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. – М.: Маркетинг, 2000.-392с.
7. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. - Алматы: Каржы-Каражат. 2001 - 136 с
8. Жуйриков К.К. Бюджет: составление, утверждение, исполнение. Алматы. 2003. – 210 с.
9. Емельянов А.М. Финансы, налоги и кредит.: Учебное пособие, М.: РАГС. 2002. – 380 с.
10. Жакипбеков С.Т. Налоговый контроль и пути его совершенствования. Алматы. 2004
11. Жуков В.А., Опенышев С.П. Государственный финансовый контроль. - М., 1999.-383с.
12. Ермекбаева Б.Ж. Лесбеков Г.А. Основы налогообложения. Алматы. 20052. – 122с.
13. Ильясов К.К., Исахова П.Б., Расходы государственного бюджета. Алматы 2003. – 290 с.
14. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. - Ал¬маты: Каржы-Каражат, 1999 - 48 с.
15. Мельников В.Д. Финансы Алматы.: Институт развития Казахстана. 2005. – 570 с.
16. Родионова В.М., Шлейник В.И. Финансовый контроль :М.: ФБК-ПРЕСС, 2002
17. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Алматы. 2004. – 160 с.
18. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан. Алматы. 2002.
19. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы. 2002.
Печатная литература
20. Аттапханов К.А. Налоговая система как составляющая экономи¬ческой безопасности Казахстана. //Вестник по налогам и инвестициям, 2005. - №5. – С. 21-22.
21. Баймурзин Д Налоговая система РК//Бухгалтер и налоги. 2005 №.8 – С. 8-10.
22. Ермекбаева Б.Ж. К вопросу совершенствования налоговой систе¬мы РК//Вестник КазГАУ, 2006. - №8. – С. 17-18.
23. Есенбаев М. Новая налоговая политика - важный этап развития общества. //Финансы Казахстана, 2006. - №4. – С. 7-8.
24. Идрисова Э.К. Некоторые вопросы совершенствования налоговой политики и механизм исчисления налогов.// Вестник КазГАУ, 2005. - №15. – С. 14-15.
25. Искакова З.Д. Реформирование налоговой системы в разрешении проблемы формировании доходов государственного бюджета в Казахстан//Вестник КазНУ. Им. Аль-Фараби. – 2004. №3. – 109-114.
26. Мешимбаева А. Налог – инструмент регулировки//Казахстанская правда. 20.06.2006 – С. 2
27. Кадыров Б. Налоговое законодательство РК: основные проблемы и пути решения// Бухгалтер и налоги. 2005. № 4 – С. 23-25.
28. Налоговая реформа и направления налоговой политики. //Транзитная экономика, 2006. - №9. – С. 15-17.
29. Форма и направления налоговой политики. //Транзитная экономика, 2005. - №9. – С. 15-17.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 64 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 64 страниц
В избранное:
Содержание
Введение 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 5
1.1 Место и роль налогового регулирования в системе управления экономикой
5
1.2 Налоговые инструменты регулирования экономики 8
1.3 Особенности налогового регулирования в зарубежных государствах 13
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В
РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН (НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА) 18
2.1 Анализ налогового регулирования на современном этапе 18
2.2 Анализ поступления налогов в бюджет от малого и среднего бизнеса 24
2.3 Налоговый контроль в отношении субъектов малого предпринимательства
Республики Казахстан 35
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО
БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 45
Заключение 59
Список использованной литературы 61
Введение
В условиях рыночных отношений налоговая система государства является
одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики. Государство широко
использует налоговую политику в качестве определенного регулятора
воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов является одним
из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и
предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Актуальность темы обусловлена необходимостью совершенствования
налогового регулирование предпринимательской деятельности в Республике
Казахстан. Целью Государственной Программы развития и поддержки малого
предпринимательства в Республике Казахстан на 2006-2008 гг., является
совершенствование институциональных условий, направленных на формирование
среднего класса, путем развития малого предпринимательства,
ориентированного на создание новых высокотехнологичных производств с
наибольшей добавленной стоимостью. Совершенствование системы налогового
администрирования малого предпринимательства является одним из основных
направлений и механизмов реализации Программы.
Налоговое регулирование в Республике Казахстан является важным
инструментов государственного регулирования экономики и поддержки развития
субъектов малого бизнеса. При этом государственное регулирование и
поддержка предпринимательства формируется, как система, состоящая из
взаимосвязанных элементов. Налоговое регулирование предпринимательства
занимает центральное место в этой системе. В этой связи решение проблем,
связанных с налогообложением, являются актуальными и наиболее сложными на
этапе становления и развития предпринимательства, этот элемент
экономического механизма развития республики подвергается критике и служит
основной для споров и дискуссий.
С началом рыночных реформ, проблемы налогообложения стали одними из
наиболее обсуждаемых как на страницах специальных изданий, так и в
средствах массовой информации. Исследования широкого круга вопросов теории,
методологии и практики функционирования налоговой системы, а также проблем
активизации инвестиционных процессов в Казахстане получили освещение в
работах известных экономистов и ученых: М.Оспанова, Н.К.Мамырова,
О.Б.Баймуратова, А.Ш.Нурсеита, В.Д.Мельникова, М.Кенжегузина,
Г.Карагусовой, Н.К.Кучуковой, А.Д.Челекбая, А.Б. Зейнель-габдина, Э.К.
Идрисовой и др.
Однако, несмотря на наличие определенного числа научных трудов и статей
как западных, так и отечественных авторов по данной теме, вопросы
формирования и развития налоговой системы, особенно в аспекте расширения её
стимулирующей функции являются достаточно дискуссионными и сохраняют свою
актуальность как в теоретическом, так и практическом плане.
Преимущественно фискальная направленность налоговой системы,
отсутствие действенных инструментов налогового регулирования
предпринимательской деятельности является одними и факторов, тормозящих
развитие экономики.
В этой связи представляются необходимым комплексное исследование
проблем налогового регулирования предпринимательской деятельности как в
целом, так и с акцентом на физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Цель работы состоит в анализе проблем налогового регулирования
экономики Казахстана.
Исходя из цели, определены следующие задачи работы:
определить сущность налогового регулирования экономики;
рассмотреть зарубежный опыт налогообложения субъектов предпринимательской
деятельности;
показать современное состояние и развитие малого бизнеса в
Республике Казахстан;
раскрыть действующий механизм налогообложения малого бизнеса;
провести анализ основных видов налоговых поступлений от физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью в г. Алматы;
выявить проблемы налогового регулирование малого бизнеса и показать пути их
решения в условиях Республики Казахстан.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
1.1 Место и роль налогового регулирования в системе управления экономикой
В целях корректировки со стороны государства развития общественного
производства в нужном направлении осуществляется государственное финансовое
регулирование.
Государственное финансовое регулирование экономики - это процесс
целенаправленного и последовательного применения государством форм и
методов финансового воздействия на субъектов хозяйствования для оказания
влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие
экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования.
Предпосылками осуществления государственного финансового регулирования
являются следующие исходные основания:
1. Учет действия объективных экономических законов развития общества.
Поскольку процесс финансового регулирования протекает по субъективно
намеченному направлению финансовой политики и механизму ее воплощения в
хозяйственную практику, мероприятия этой политики и механизма будут тем
более действенными и отвечающими требованиям практики, чем полнее в них
учтены интересы субъектов хозяйствования, отраженные в экономических
законах и соответствующих им экономических категориях. А в противном случае
будет проявляться реакция отторжения форм и методов финансового механизма в
реальной экономической жизни.
2. Разработка научно обоснованной стратегической программы развития
общества, выражающей коренные интересы всех его членов. Программа
определяется как цельное, долгосрочное направление, которое обеспечивает
нормативные акты государства и нижестоящих структур; допускается
корректировка тактического характера по непредвиденным обстоятельствам.
Наличие демократической системы выражения взглядов и
представляющих их демократических институтов для возможности свободного
изъявления интересов всех слоев населения, социальных, национальных,
профессиональных групп. Автократическая форма правления порождает
волюнтаризм решений, неприятие и отторжение их обществом, искаженное
выполнение, низкую эффективность работы государственных структур: при
внешней видимости благополучия общество обречено на застой, социально-
экономическую отсталость и деградацию8.
Наличие в стране отлаженной законодательной системы, четко и оперативно
реагирующей на отступление от норм и правил поведения в хозяйственной
деятельности. В более широком смысле слова законодательная система должна
способствовать формированию нравственного климата в обществе, влияние
которого выходит за рамки чисто юридической ответственности за оговоренные
в законодательстве нормы, в том числе и ответственности за исполнение
решения властными структурами, то есть предполагается качество управления,
компетентность и порядок во всей иерархической структуре управления.
Процесс регулирования характеризуется многообразием объективных и
субъективных факторов, условий функционирования экономики, использованием
разных категорий, их элементов. Поэтому важно разграничить по этим
основаниям систему государственного регулирования, классифицировать на
типы, виды, формы и методы.
Типы включают: экономическое (с их частями - финансовым, ценовым,
кредитным, валютным, оплатой труда) и административное.
Виды финансового регулирования охватывают: налоговое, бюджетное,
государственно-кредитное, таможенно-тарифное, валютно-финансовое,
внутрихозяйственное (внутрифирменное, в пределах предприятия, организации,
корпорации и т.д.).
Формы регулирования обозначают процессы, протекающие в перечисленных
видах, как характерные для соответствующего вида финансовой субкатегории,
так и общие для всех: например, в бюджетном виде формами являются
финансирование (субвенции, субсидии, трансферты), в налоговом — прямое и
косвенное налогообложение, в валютно-финансовом — внешнее инвестирование,
внешние займы, внешний долг.
Общей формой является планирование (прогнозирование). Наиболее
многочисленными элементами классификации являются методы регулирования,
которые могут быть также как специфичными для отдельных форм (например,
метод ставки в налогах, конверсия в займах) или применяться для
использования в нескольких формах (например, метод сбалансирования в
бюджетах и в финансовых планах хозяйствующих субъектов, образования
резервов в этих формах, метод индексации для разных форм и видов и т.д.).
Методы разграничиваются на самостоятельные способы, приемы и являются
наиболее подвижными, изменяющимися элементами системы регулирования.
Например, в налогообложении применяются методы санкций, декларирования
доходов, имущества, активов, льготирование, авансовые платежи и др. При
бюджетном финансировании - нормирование расходов, процентные отчисления
средств, методы финансирования дефицита бюджета, использования бюджетного
излишка и т.д.
Налоги в государственном регулировании экономики - это, с одной
стороны, главный источник финансирования государственных расходов,
материальная основа бюджетной политики, а с другой стороны, это инструмент
регулирования. Задача государственных бюджетных органов состоит не в
простом обложении налогами тех или иных источников поступления средств, а в
создании тонко настраиваемого механизма воздействия на хозяйственное
поведение юридических и физических лиц. Для этого используются временно или
селективно предоставляемые налоговые скидки, отсрочка уплаты налогов9.
Изменяя налоговые ставки государство может создать или уменьшить
дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных
налогов - воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.
Налоговое регулирование можно рассматривать с двух сторон воздействия:
поощрительной и ограничительной. Поощрительная сторона налогообложения
проявляется прежде всего механизм налоговых льгот, когда плательщик,
совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает
возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Так, главная
особенность налогообложения предпринимательской деятельности состоит в том,
что субъекты имеют дополнительные, только им присущие налоговые льготы и
послабления. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику
оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не
совершает тех или иных действий. Обе эти стороны налогового регулирования
взаимно дополняют друг друга.
В целях совершенствования налоговой политики в области поддержки и
развития предпринимательской деятельности предусматривается так называемый
специальный налоговый режим, который достаточно неординарен.
Структурными инструментами налогового регулирования являются:
количество налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки и льготы,
механизм взимания, механизм администрирования, учет и отчетность по налогам
и налоговый контроль за своевременным и полным поступлением налогов и
сборов в бюджет.
К числу действенных инструментов налогового регулирования с системе
функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Говоря о
льготах, можно утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость
и подвижность налогового регулирования, его способность дифференцированно
подойти к каждому отдельному плательщику. Именно такая гибкость определяет
отличие налогового регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюджетно-
финансового регулирования, создает ему особую сферу применения в общем
механизме государственного регулирования экономики12.
Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей,
усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений,
спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов
- обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры.
Изменение в зависимости от экономической конъюнктуры размера и состава
налоговых льгот позволяет государству оперативно воздействовать на
производственный цикл, устранять возникающие в ходе воспроизводственного
процесса диспропорции, регулировать интенсивность накопления капитала.
Порядок и сроки уплаты налогов - также важный элемент системы
налогообложения. Установление удобных сроков уплаты налогов и упрощенного
порядка их исчисления является нелегкой задачей в любой налоговой системе.
Предпринимателя небезразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки и
порядок уплаты не сообразуются с реальным состоянием хозяйства, то
плательщик расплачивается собственными оборотными средствами. Отсюда
последующая остановка производства, неплатежи и др.
В современных условиях регулирующая функция налогов не столько в том,
чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и
селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями
государственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать
жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот,
предоставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными
акциями. Большинство целей государственного регулирования экономики на
Западе достигается путем целенаправленного стимулирования капиталовложений.
Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в
основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, национальная
конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и
региональная структуры, темпы и направленность НИОКР.
1.2 Налоговые инструменты регулирования экономики
Налоги – основа существования современного государства, поэтому их
использование в процессе регулирования экономики требует тщательного
прогноза налоговых последствий. Для осуществления такого прогнозирования
необходимо определить инструменты и критерии оценки эффективности
налогового регулирования.
Сравнительный анализ практики налогообложения в Казахстане и западных
странах выявил, что в зависимости от целесообразности применения одни и те
же инструменты налогового регулирования в разных государствах и регионах
могут быть и эффективными, и неэффективным7и.
Так, в развитых странах широко используются:
– изменения в структуре налоговой системы (федеральные, региональные,
местные налоги и регулирующие, закрепленные налоги);
– вариация налоговых ставок и налоговых льгот;
– создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов.
Анализ использования этих налоговых инструментов в Казахстане выявил их
несоответствие социально-экономической ситуации в 1992-2002 гг. Так,
несмотря на кризис и спад экономики в 1992-1998 гг. количество налогов и
размер налоговых ставок в стране увеличивались. Идефикс государства было
сокращение дефицита бюджета посредством повышения уровня налогообложения.
Образование свободных экономических зон (СЭЗ) и зон льготного
налогообложения также не дало ожидаемых результатов. Основной причиной
этого стали несовершенство законодательства и отсутствие системного подхода
к решению проблемы. Этот вопрос полностью не урегулирован до сих пор –
практически каждый регион Казахстана может обосновать необходимость
создания СЭЗ именно на его территории. Постоянно возникает конфликт при
распределении денежных средств между регионами. Поэтому важно определить
имеющиеся в каждом регионе возможности для саморазвития, установить, в
каких регионах создание льготного налогообложения может стать важным
условием привлечения инвестиций и обеспечения финансовой самодостаточности.
В 2001 г. введен в действие новый Налоговый кодекс. С 2001 г.
реализуется принцип нейтральности налогообложения при резкой поляризации
качества жизни населения и необходимости структурных преобразований
национальной экономики.
Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия
критериям достаточности и эффективности, которые определяют две оптимально
допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю. Нижняя граница –
уровень потребностей бюджета: налогообложение не может быть ниже предела
потребностей бюджета для финансирования основных функций государства.
Верхняя – уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не
может превышать допустимый предел, так как следствием этого нарушения может
быть не только снижение доходов налогоплательщика и соответственно
налоговых поступлений, но и его банкротство, а значит, прекращение
налоговых поступлений.
Таким образом, достаточность налогообложения означает соблюдение
необходимых условий налогообложения для получения налоговых доходов.
С точки зрения эффективности налогообложения налоги подразделяются на
не искажающие экономическую мотивацию субъекта и искажающие.
Не искажающие налоги по своей сути экономически нейтральны. К ним
отнесен, например, подушный налог. Следует учесть, что экономически
нейтральные налоги могут быть несправедливыми и стать причиной политической
нестабильности и непредсказуемых последствий17.
Для обеспечения нейтральности налогообложения в развитых странах в 1990
г. в ходе налоговых реформ была снижена прогрессия индивидуального
подоходного налога и сокращено количество налоговых льгот по налогу на
прибыль.
Искажающие налоги имеют как негативные, так и позитивные последствия.
Исторический пример негативных последствий – налог на окна, который
применялся в Европе в эпоху абсолютизма. Чтобы его снизить,
налогоплательщики стали строить дома с меньшим количеством окон.
Доказательством позитивных последствий искажающих налогов может служить
налог на вредные выбросы, загрязняющие окружающую среду, что стимулирует
применение “чистых” технологий.
Корректирующие налоги, используемые в государственном регулировании
экономики, позволяют направлять инвестиции в приоритетные отрасли и
отсталые регионы, осуществлять преобразование структуры экономики,
сглаживать резкую дифференциацию уровня жизни населения.
Эффективность налогового регулирования предполагает стимулирование
экономического роста и повышение благосостояния населения, вследствие
которых увеличатся и налоговые доходы. Механизм обеспечения эффективности
налогообложения должен формироваться, исходя из состояния экономики,
качества жизни населения и поставленных обществом задач. Вследствие этого
налоговое регулирование в РК должно быть направлено не только на подъем
национальной экономики и ее преобразования, но и выравнивание уровня
социально-экономического развития регионов, снижение безработицы,
сокращение бедности для обеспечения стабильности общества.
Результативность налогового регулирования следует оценивать по итогам
реализации поставленных государством стратегических задач. Цель налогового
регулирования развития регионов: рост экономики регионов, формирование
местных бюджетов и учет интересов конкретных налогоплательщиков. И здесь
возникает конфликт интересов государства, регионов и налогоплательщиков по
вопросам распределения налоговых поступлений, уровню налогообложения и
использованию капитала. Как оценивать в этой ситуации налоговое
регулирование? Какие показатели характеризуют его эффективность?
Статистика малого предпринимательства в Казахстане показала, что
наибольшее количество малых предприятий сохраняется в торговле (в 2006 г. –
46,3%). Наблюдается устойчивая тенденция к росту их удельного веса в общем
числе предприятий.
Эффективность налогового регулирования необходимо рассматривать с
позиции не только самого налогоплательщика, но и государства.
Таким образом, эффективность налогового регулирования зависит от
соблюдения следующих условий:
– соответствия используемых налоговых инструментов целям и задачам
государства;
– соответствия используемых налоговых инструментов уровню развития
национальной и региональной экономики и уровню жизни населения;
– нецелесообразности преобладания налогов, искажающих оценку факторов
производства (например, на фонд оплаты труда);
– необходимости применения корректирующих налогов и налоговых
инструментов для стимулирования предпринимательской деятельности в ключевых
и социально значимых сферах экономики и для достижения самодостаточности
регионов;
– обеспечения баланса интересов государства, регионов и
налогоплательщиков15.
Индикаторы достаточности и эффективности налогового регулирования
экономики. Эффективность налогового регулирования должна оцениваться,
исходя из роста экономики и улучшения качества жизни во всех регионах РК.
Индикаторами достаточности и эффективности налогового регулирования
являются его количественные и качественные показатели, которые
взаимосвязаны.
В силу объективных причин имеется существенная разница в размерах
налогового потенциала регионов РК. Поэтому для установления
дифференцированных критериев оценки эффективности по регионам следует
учитывать количественные характеристики допустимого предела налоговой
нагрузки региона.
Количественные показатели достаточности налогообложения подразделяются
на две группы.
Первая группа – уровень налоговой нагрузки на одного субъекта
хозяйствования.
Показатели рассчитываются по категориям налогоплательщиков
(организации, физические лица, индивидуальные предприниматели), поскольку
системы их налогообложения различны. Организации классифицируются по
отраслям, размеру в связи с отраслевыми особенностями затрат и
налогообложения, а также налогообложения малых предприятий и предприятий,
имеющих филиалы и подразделения.
Допустимый уровень налогообложения зависит от финансового состояния
предприятий, поэтому могут быть различные варианты налоговой нагрузки в
зависимости от многочисленности вариантов их состояния. В связи с этим
целесообразно использовать прогрессивные ставки налогообложения прибыли
организаций в зависимости от уровня доходов для малых, средних и крупных
предприятий.
Вторая группа – уровень налогового потенциала, налоговой нагрузки и
бюджетной обеспеченности региона.
Исходя из этого показателя, регионы классифицируются на богатые и
богатеющие, бедные и беднеющие, крайне бедные. В анализе следует
сопоставлять полученные количественные показатели достаточности
(среднекатегорийные по налогоплательщикам, среднеотраслевые по РФ и по
конкретному региону)19.
Качественные характеристики отражают эффективность налогового
регулирования. К ним относятся макроэкономические показатели. Для
сопоставимости данных целесообразно использовать абсолютные показатели в
расчете на душу населения, а также индексные.
Качественной оценкой уровня налогообложения служат показатели роста
(спада) экономики, позитивные или негативные тенденции макроэкономических
показателей по РК в целом и регионам. Они отражают результаты воздействия
налогообложения на финансовую и хозяйственную деятельность субъектов
предпринимательства.
При анализе влияния налогообложения на объем производства, потребления,
накопления, динамику инвестиций, спроса и предложения необходимо сравнивать
качественные характеристики по отрасли и категориям налогоплательщиков.
На повышение (понижение) налогообложения чутко реагируют показатели
соотношения:
– среднедушевых доходов населения и прожиточного минимума;
– среднедушевой заработной платы и прожиточного минимума;
– расходов и сбережений населения, доли расходов населения на уплату
налогов и общей суммы расходов.
Изменения уровня налоговой нагрузки по регионам отражают экономические
показатели: ВРП, объем производства и реализации товаров (работ, услуг).
Влияние налогов на состояние финансов предприятий и государства раскрывают
следующие показатели: численность прибыльных и убыточных предприятий, объем
инвестиций, размер налогового потенциала, налоговых поступлений, недоимки
по налогам и сборам и удельный вес расходов на расчеты с бюджетом и
внебюджетными фондами в общей сумме расходов. Обобщающим показателем может
быть коэффициент эластичности налогов14.
При анализе практики налогового регулирования социально-экономического
развития регионов приведены частичные данные расчетов налогового потенциала
и влияния налогообложения на экономику регионов.
Соблюдение установленных критериев посредством постоянного мониторинга
индикаторов позволит найти оптимальный вариант применения налоговых
инструментов и обеспечить эффективность налогового регулирования социально-
экономического развития республики
1.3 Особенности налогового регулирования в зарубежных государствах.
Современная цивилизованная общественная система в качестве
основополагающего источника формирования доходов государства определила
налоги. Это вызвано не только возможностью через налоговые отношения
соблюдать фискальные интересы государства, но и с помощью эффективной
налоговой политики регулировать общественное воспроизводство,
воздействовать на научно-технический прогресс, приток инвестиций и деловую
активность. В условиях значительной интеграции финансов развитых стран в
мировые хозяйственные связи национальные налоговые системы выступают не
только гарантом внутригосударственных интересов, но и все в большей степени
влияют на осуществление внешнеэкономической деятельности.
Сближение межгосударственных связей, создание различного рода
экономических группировок и союзов приводит к дальнейшей унификации
налоговых систем различных государств, что обеспечивает гибкость и
эластичность в решении межнациональных проблем налогообложения труда,
капиталов и инвестиций.
Объективная причина возникновения налогов заключается в необходимости
перераспределения части доходов для удовлетворения общегосударственных
потребностей. А практическая реализация форм и методов сущности налоговых
отношений формирует налоговую систему государства. Таким образом, налоговая
система представляет собой совокупность предусмотренных налоговым
законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их
установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и
обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников
отношений, регулируемых законодательством, а также форм и методов контроля
и ответственности за нарушение налогового законодательства11.
Классификационные признаки являются объективными критериями
дифференциации налогов и учитывают различия налогов в зависимости от
особенностей их исчисления, уплаты, определения источника финансирования. В
качестве основных классификационных признаков налогов можно выделить:
• объект налогообложения;
• источник уплаты налогов;
• субъект уплаты;
• способ изъятия;
• назначение платежа;
• механизм исчисления;
• принадлежность к финансированию федерального или муниципальных
бюджетов и др.
Классификация налогов по объекту обложения позволяет выделить пять
основных групп налогов:
• имущественные;
• ресурсные или рентного характера;
• взимаемые с оборота, выручки от продаж;
• налоги на потребление;
• налоги на прибыль (доход) или капитал.
Имущественные налоги широко распространены практически во всех странах.
Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим образом.
1. Недвижимое имущество (земля, здания, сооружения).
2. Материальное личное имущество (товары длительного пользования, в
т.ч. предметы роскоши, оборудование, используемое для извлечения дохода,
машины, сельскохозяйственные животные и т.д.)
3. Нематериальные активы (лицензии, права на объекты интеллектуальной
собственности, а также ценные бумаги и денежная наличность)9.
К имущественным налогам также можно отнести налоги на наследство и
дарение. Практически во всех странах они имеют необлагаемый минимум или
пониженную ставку для определения стоимости наследуемого имущества. Так, в
Великобритании налогом на наследство облагаются первые 150 тыс. фунтов
стерлингов стоимости полученного имущества. Затем применяется ставка 40%.
Действует также система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять
от 20 до 80%. Налог на наследства и дарения в Италии состоит из двух
самостоятельных частей, взыскиваемых одновременно. Также применяется
необлагаемый минимум (120 млн. лир), после него действует прогрессивная
шкала с минимальной ставкой 3% и максимальной 27%. Порядок взимания налога
также зависит от степени родства. Максимальные ставки налога могут
достигать 50% (США) и 60% (Швеция).
Ресурсные налоги и платежи рентного характера применяются в основном в
добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за
добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья,
полезные ископаемые), кроме фискального и регулирующего воздействия на
процесс производства могут предусматривать экологический эффект
(ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).
Налоги на доходы и капитал взимаются в момент получения дохода или с
собственности (овеществленного дохода) в отличие от налогов на потребление,
которые удерживаются тогда, когда доходы используются (тратятся).
Виды налогов по источникам уплаты характеризуют объект возмещения
налогового платежа:
• индивидуальный доход;
• выручка от продаж;
• производственные результаты;
• финансовые результаты хозяйственной деятельности (прибыль, доход).
В классификации налогов немаловажное значение занимают и характеристики
механизма исчисления налогов и их использования. Прямые налоги взимаются
непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на
результаты его хозяйственной деятельности. Наиболее характерным видом
прямого личного налогообложения выступает подоходный налог, являющийся
одним из основных источников формирования государственных бюджетов. С целью
упрощения расчетов и снижения расходов на налоговое администрирование
практически все страны (за исключением Великобритании) отказались от
шедулярной (раздельного налогообложения различных видов доходов) формы
изъятия налога и практикуют исчисление его у источника выплаты с
последующим представлением уточняющих налоговые платежи годовых деклараций
о доходах и расходах налогоплательщика. Характерны для национальных
налоговых законодательств и необлагаемые минимумы и вычеты социального и
профессионального характера. Ставки применяются в основном прогрессивные,
увеличивающиеся с возрастанием дохода16.
Например, во Франции применяют прогрессивную шкалу подоходного
налогообложения от 10 до 56,8%; в Германии — от 19 до 53%; в Испании — от
20 до 56%; в Австрии и Японии — от 10 до 50%; а в США — более низкие (от 15
до 33%).
К прямым также можно отнести налоги на прибыль (доходы) корпораций,
подоходные налоги с юридических лиц, отчисления в фонды социального
страхования и др. Налоги на прибыль (доход) взимаются с облагаемой прибыли
(дохода) текущего года, определяемой путем уменьшения валовых доходов на
величину налоговых вычетов и льгот. Наметилась тенденция к уменьшению
ставок налога и различным стимулам предпринимательской деятельности:
применение ускоренной амортизации, инвестиционных кредитов, налоговых
кредитов на период становления хозяйственной деятельности.
В связи с этим уровень обложения прибыли значительно ниже обложения
доходов корпораций и физических лиц. В налоговых поступлениях развитых
зарубежных стран налог m прибыль занимает не более 10%.
Косвенные налоги включаются в отпускную цену товара, работ или услуг и
представлены акцизами, налогами с продаж, таможенными пошлинами, налогом на
добавленную стоимость.
Простота в обложении, универсальности, высокая доходность привели к
вытеснению прямых налогов косвенными, а необходимость унификации косвенного
налогообложения в рамках интеграционных объединений для свободного движения
товаров, работ и услуг определила в качестве ведущего налога в Европейском
сообществе — налог на добавленную стоимость (НДС).
Европейский НДС представляет собой универсальный налог на потребление,
охватывающий торговлю, промышленность, предоставление услуг. При этом
отдельные страны-члены могут временно исключать из сферы применения НДС
отдельные отрасли (связь, общественный транспорт, малый бизнес).
Фактические ставки НДС в странах-участницах определены национальными
законодательствами с учетом принятых сообществом директив по унификации
НДС. Так, стандартные ставки варьируют от 15—16% (Люксембург, Испания,
Германия) до 25% (Дания, Швеция). Кроме стандартных, применяются пониженные
ставки на отдельные товары и услуги: продовольствие, медицинские товары и
оборудование, поставки природного газа, электроэнергии и т.д.
Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, окончательным
плательщиком которых выступает потребитель, на которого налог
перекладывается путем установления надбавки в цене.
Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции (а в отдельных
случаях — услуги), монопольно высокие цены позволяют государству применять
акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения
бюджета. В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте товара и
распространяющего налоговую нагрузку на промежуточных потребителей товара,
акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного потребителя.
Во всех странах мира на высокорентабельные товары устанавливаются
акцизные сборы для изъятия в доход бюджета части получаемой производителями
таких товаров сверхприбыли. В целях увеличения доходной базы бюджета и
регулирования процесса воспроизводства расширяется сфера действия акциза и
увеличиваются ставки6.
К обложению привлекаются различные услуги: транспортные, культурные,
игровой бизнес и т.п. Например, в США акцизами облагаются услуги дорог и
воздушные перевозки, в Японии — проживание в гостинице, купание в горячих
источниках, питание в ресторанах.
Для стран Европейского союза набор акцизных товаров типичен: табак и
алкоголь, нефтепродукты, ювелирные изделия, автомобили. В то же время
некоторые страны имеют свой взгляд на "акцизную корзинку". Так, во Франции
в нее добавляются спички и зажигалки, сахар и кондитерские изделия,
летательные аппараты, в Германии — кофе и страховые сделки (12% с полиса),
в Италии — бананы и стройматериалы, в Греции — некоторые виды
сельхозпродукции. Введение дополнительных акцизов (к общеевропейским)
предусматривает в основном оценку внутреннего рынка и отечественных
производителей.
Таможенные пошлины, относясь к разряду косвенных платежей, являются
средством государственного регулирования внешней торговли. Различают
экспортные (вывозные) и импортные (ввозные) таможенные пошлины. Экспортные
таможенные пошлины являются мерами оперативного регулирования
внешнеэкономической деятельности и применяются с целью ограничения вывоза
товаров, как правило, сырьевых, по которым государство обладает монопольным
преимуществом. В развитых странах экспортные пошлины, как правило, не
применяются.
Фискальное значение таможенных пошлин падает, несмотря на перевод их на
стоимостную базу. Общая черта, характерная для современной мировой
экономики — таможенное регулирование, которое предусматривается либо в
рамках регионального объединения, либо международными налоговыми
соглашениями в целях расширения внешней торговли.
Прочие косвенные налоги, как, например, налог с продаж, применяются
отдельными странами (США, Канада) как основной вид косвенного
налогообложения, формирующего федеральные бюджеты и бюджеты штатов или
могут использоваться в виде местных (муниципальных) сборов.
По назначению различают общие налоги, т.е. предназначенные на
общегосударственные нужды, и специальные, имеющие строго определенные цели
(целевые налоги и сборы).
Налог рассматривается как пропорциональный (твердый), если средняя
налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода; как
регрессивный, если она понижается по мере роста величины дохода, и
прогрессивный, если она повышается по мере роста величины дохода.
По принадлежности органов к уровню управления налоги классифицируются в
зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он
поступает. В зависимости от организации бюджетного устройства государства
выделяют налоги федеральные, региональные и местные (муниципальные). Общей
тенденцией в развитых странах является увеличение местных налогов в
формировании муниципальных бюджетов.
В настоящее время местные налоги составляют значительную долю: от 30% в
Японии до 60% в США. Для большинства государств характерна множественность
местных налогов (до 100 разновидностей в целом по странам). Исключение
представляет Великобритания, применяющая один вид местного налогообложения
— имущественный налог, который составляет около 40% всех доходов местных
бюджетов16.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В
РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН (НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА)
2.1 Анализ налогового регулирования на современном этапе
В настоящее время Казахстан вышел на траекторию устойчивого
экономического роста. Очевидно, что успех экономического реформирования в
нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях идет
преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика
государства будет отвечать требованиям времени.
В таблице 1 рассмотрены основные макроэкономические показатели
Республики Казахстан за 2004-2006 годы.
Таблица 1. Основные макроэкономические показатели Республики Казахстан
за 2005-2007 годы (млн. тенге)
Наименование 2005 год 2006 год 2007год
Валовый внутренний продукт, млрд. тенге 3 776,3 4 612,0 5 542,5
в % к соответствующему периоду- предыдущего года109,8 109,3 109,4
в реальном исчислении
Объем промышленного производства, млрд. тенге 2 2 794,4 3 733,8
292,0
в % к соответствующему периоду предыдущего года 109,8 108,8 110,1
Доходы в госбюджет, млрд. тенге 807,9 1 004,6 1 286,7
в % к ВВП 21,4 21,8 23,2
Затраты из госбюджета, млрд. тенге 787,8 972,0 1 239,9
в % к ВВП 20,9 21,1 22,4
Операционное сальдо, млрд. тенге 20,0 32,6 46,8
в % к ВВП 0,5 0,7 0,8
Чистое бюджетное кредитование, млрд. тенге 19,8 23,8 17,5
в % к ВВП 0,5 0,5 0,3
Сальдо по операциям с финансовыми активами, -6,1 51,7 40,9
млрд. тенге
в % к ВВП -0,2 1,1 0,7
Дефицит (-) профицит (+) госбюджета, млрд. 6,3 -42,8 -11,6
тенге
в % к ВВП 0,2 -0,9 -0,2
Источник: составлена автором по данным Статистического бюллетеня
Министерства финансов Республики Казахстан
Из таблицы 1 видно, что доходы государственного бюджета в 2007 году
составили 1 286,7 млн. тенге, затраты из госбюджета 1 239,9 млн. тенге,
дефицит государственного бюджета 11,6 млн. тенге. В таблице 2
рассмотрены тенденции развития государственного бюджета за 2003-2006 годы
Как видно из таблицы 2, доходы государственного бюджета ежегодно
увеличиваются. Расходы возросли с 788403 млн. тенге в 2004 г. до 1946128
млн. тенге в 2007 году. Профицит государственного бюджета в 2007 году
составил 46662 млрд. тенге. Объем поступлений в государственный бюджет
Казахстана по данным Министерства финансов РК, в 2007 году составил 2098511
млн. тенге
Таблица 2. Состав государственного бюджета РК(млн.тенге)
2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменения Изменения
2007 к 2007 к
2005 2005 (%)
(+-)
Доходы 1004566 1286734 2098511 1093945 209
Затраты 971959 1240186 1946128 974169 200
Операционное сальдо 32607 46548 152383 119776 467
Чистое бюджетное 23757 17221 7239 -16518 30
кредитование
Сальдо по операциям с 55034 48024 98481 43447 179
финансовыми активами
Дефицит (профит) -46183 -18697 46662 92845 -101
бюджета
Финансирование 46183 18697 -46662 -92845 -101
дефицита бюджета
Источник: составлена автором по данным Статистического бюллетеня
Министерства финансов Республики Казахстан
Рассмотрим анализ дефицита государственного бюджета в 2004-2007 годы
Рисунок 1. Анализ дефицита государственного бюджета в 2004-2007 годы
Как видно из данного рисунка, наибольший дефицит государственного
бюджета наблюдался в 2005 году и составило 46183 млн. тенге.
Формы и методы образования доходов бюджета изменяются под воздействием
многих объективных и субъективных факторов, среди них первостепенное
влияние оказывает уровень развития производительных сил, производственных
отношений, финансовой науки. Не менее важное воздействие на доходы имеют
сложившаяся конкретная экономическая и социальная ситуация, экономическая
политика в данном периоде, выбранные приоритеты развития общества,
стратегия достижения намечаемых задач и др. По-прежнему на первом месте
(свыше 13 расходов бюджета) остается обслуживание долга.
Сумма доходов определяет расходы государства на развитие экономики,
темпы экономического роста и уровня благосостояния страны. Сопоставление
доходов государственного бюджета с его расходами позволяет определить сумму
и уровень дефицита. Такая роль доходов государственного бюджета в жизни
общества и государства обуславливает необходимость совершенствование
методологии их формирования и прогнозирования разработки новых подходов в
этом направлении.
На рисунке 2 рассмотрим динамику изменения налоговых поступлений в
государственный бюджет в 2004-2006 годы.
Рисунок 2. Динамика изменения налоговых поступлений в государственный
бюджет в 2004-2006 годы
Как мы можем заметить из данного рисунка, динамика налоговых
поступлений идет к увеличению, если в 2004 году налоговые поступления
составили 947 254 млн. тенге, то в 2006 году поступления составили
1 998 314 млн. тенге, то есть на 1 051 060 млн. тенге больше чем в 2004
году.
Далее рассмотрим недоимку по налогам платежам в государственный
бюджет за 2006-2007 годы (таблица 3).
Таким образом, анализируя недоимку налоговых поступлений в
государственный бюджет, мы можем сказать, что недоимка снизилась и эта
положительная динамика отразилась на налоговых поступлениях в
государственный бюджет, которые в 2006 году составили 1 998 314 млн.
тенге, то есть на 1 051 060 млн. тенге больше чем в 2004 году.
Таблица 3. Недоимка по налогам и платежам в государственный бюджет
Наименование платежа 2006 2007 Отклонение 06к
07
Корпоративный подоходный налог 11 433 8849 -2 584
Индивидуальный подоходный налог 2 294 2083 -211
Социальный налог 5 903 4087 -1 816
Налог на имущество с юридических лиц 1219 970 -249
Налог на имущество с физических лиц 573 637 64
Земельный налог 928 724 -204
Налог на транспортные средства с 111 91 -20
юридических лиц
Налог на транспортные средства с физических43 24 -19
лиц
НДС на товары внутреннего производства 17 971 16690 -1 281
Акцизы на товары внутреннего производства 38 5108 5 070
ИТОГО по налоговым поступлениям 42 945 40233 -2 712
Источник: составлена автором по данным Статистического бюллетеня
Министерства финансов Республики Казахстан
Рисунок 3. Структура недоимки в 2007 году
Как мы можем заметить из данного рисунка недоимка по налогу на
имущество с физических лиц составила 2%, налогу на транспортные средства с
физических лиц 0,1% и по земельному налогу 1,9%, социальному налогу 10%,
индивидуальному подоходному налогу 5%, НДС 41%, акцизам 13%, корпоративному
подоходному налогу 22% и прочим налогам 5%.
В таблице 4 проанализировано состояние кредиторской задолженности
государственного бюджета
Таблица 4. Состояние кредиторской задолженности гос. бюджета (млн. тенге)
Наименование 2004 2005 2006 2007
1. Задолженность местных бюджетов 2128 1264 2336 1563
Акмолинская 282 124 125 50
Актюбинская 428 214 541 158
Алматинская - - - -
Атырауская 253 253 323 253
Жамбылская 4 2 22 236
Карагандинская 1 - - 208
Костанайская - - 23 20
Кызылординская 228 248 241 32
Мангистауская - - 6 3
Павлодарская 282 226 77 333
1.1 Задолженность по заработной плате 13 9 19 43
2. Задолженность республиканского бюджета 3092 1546 3551 3281
3. Задолженность упраздненных внебюджетных 64 - - -
фондов
4. Задолженность государственного бюджета 5284 2811 5887 4844
Источник: составлена автором по данным Статистического бюллетеня
Министерства финансов Республики Казахстан
Анализируя таблицу 4, можно сказать, что задолженность государственного
бюджета на 01.01.2007 г. составила 4669 млн. тенге, задолженность
республиканского бюджета - 2008 млн. тенге и задолженность местного бюджета
- 2661 млн. тенге.
Официальные трансферты общего характера показаны в таблице 5.
Таблица 5. Официальные трансферты общего характера 04-07гг (млн. тенге)
Наименование 2004 2005 г.2006 г.2007
г.
Бюджетные изъятия из местных 49 06557 630 66 673 95009
бюджетов
Бюджетное изъятие из областного 569 429 1371
бюджета Актюбинской области
Бюджетное изъятие из областного 19 60320 115 22 669 28989
бюджета Атырауской области
Бюджетное изъятие из областного -
бюджета Восточно-Казахстанской области
Бюджетное изъятие из областного - 497 -
бюджета Западно-Казахстанской области ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 5
1.1 Место и роль налогового регулирования в системе управления экономикой
5
1.2 Налоговые инструменты регулирования экономики 8
1.3 Особенности налогового регулирования в зарубежных государствах 13
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В
РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН (НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА) 18
2.1 Анализ налогового регулирования на современном этапе 18
2.2 Анализ поступления налогов в бюджет от малого и среднего бизнеса 24
2.3 Налоговый контроль в отношении субъектов малого предпринимательства
Республики Казахстан 35
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО И СРЕДНЕГО
БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 45
Заключение 59
Список использованной литературы 61
Введение
В условиях рыночных отношений налоговая система государства является
одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики. Государство широко
использует налоговую политику в качестве определенного регулятора
воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов является одним
из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и
предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Актуальность темы обусловлена необходимостью совершенствования
налогового регулирование предпринимательской деятельности в Республике
Казахстан. Целью Государственной Программы развития и поддержки малого
предпринимательства в Республике Казахстан на 2006-2008 гг., является
совершенствование институциональных условий, направленных на формирование
среднего класса, путем развития малого предпринимательства,
ориентированного на создание новых высокотехнологичных производств с
наибольшей добавленной стоимостью. Совершенствование системы налогового
администрирования малого предпринимательства является одним из основных
направлений и механизмов реализации Программы.
Налоговое регулирование в Республике Казахстан является важным
инструментов государственного регулирования экономики и поддержки развития
субъектов малого бизнеса. При этом государственное регулирование и
поддержка предпринимательства формируется, как система, состоящая из
взаимосвязанных элементов. Налоговое регулирование предпринимательства
занимает центральное место в этой системе. В этой связи решение проблем,
связанных с налогообложением, являются актуальными и наиболее сложными на
этапе становления и развития предпринимательства, этот элемент
экономического механизма развития республики подвергается критике и служит
основной для споров и дискуссий.
С началом рыночных реформ, проблемы налогообложения стали одними из
наиболее обсуждаемых как на страницах специальных изданий, так и в
средствах массовой информации. Исследования широкого круга вопросов теории,
методологии и практики функционирования налоговой системы, а также проблем
активизации инвестиционных процессов в Казахстане получили освещение в
работах известных экономистов и ученых: М.Оспанова, Н.К.Мамырова,
О.Б.Баймуратова, А.Ш.Нурсеита, В.Д.Мельникова, М.Кенжегузина,
Г.Карагусовой, Н.К.Кучуковой, А.Д.Челекбая, А.Б. Зейнель-габдина, Э.К.
Идрисовой и др.
Однако, несмотря на наличие определенного числа научных трудов и статей
как западных, так и отечественных авторов по данной теме, вопросы
формирования и развития налоговой системы, особенно в аспекте расширения её
стимулирующей функции являются достаточно дискуссионными и сохраняют свою
актуальность как в теоретическом, так и практическом плане.
Преимущественно фискальная направленность налоговой системы,
отсутствие действенных инструментов налогового регулирования
предпринимательской деятельности является одними и факторов, тормозящих
развитие экономики.
В этой связи представляются необходимым комплексное исследование
проблем налогового регулирования предпринимательской деятельности как в
целом, так и с акцентом на физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Цель работы состоит в анализе проблем налогового регулирования
экономики Казахстана.
Исходя из цели, определены следующие задачи работы:
определить сущность налогового регулирования экономики;
рассмотреть зарубежный опыт налогообложения субъектов предпринимательской
деятельности;
показать современное состояние и развитие малого бизнеса в
Республике Казахстан;
раскрыть действующий механизм налогообложения малого бизнеса;
провести анализ основных видов налоговых поступлений от физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью в г. Алматы;
выявить проблемы налогового регулирование малого бизнеса и показать пути их
решения в условиях Республики Казахстан.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
1.1 Место и роль налогового регулирования в системе управления экономикой
В целях корректировки со стороны государства развития общественного
производства в нужном направлении осуществляется государственное финансовое
регулирование.
Государственное финансовое регулирование экономики - это процесс
целенаправленного и последовательного применения государством форм и
методов финансового воздействия на субъектов хозяйствования для оказания
влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие
экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования.
Предпосылками осуществления государственного финансового регулирования
являются следующие исходные основания:
1. Учет действия объективных экономических законов развития общества.
Поскольку процесс финансового регулирования протекает по субъективно
намеченному направлению финансовой политики и механизму ее воплощения в
хозяйственную практику, мероприятия этой политики и механизма будут тем
более действенными и отвечающими требованиям практики, чем полнее в них
учтены интересы субъектов хозяйствования, отраженные в экономических
законах и соответствующих им экономических категориях. А в противном случае
будет проявляться реакция отторжения форм и методов финансового механизма в
реальной экономической жизни.
2. Разработка научно обоснованной стратегической программы развития
общества, выражающей коренные интересы всех его членов. Программа
определяется как цельное, долгосрочное направление, которое обеспечивает
нормативные акты государства и нижестоящих структур; допускается
корректировка тактического характера по непредвиденным обстоятельствам.
Наличие демократической системы выражения взглядов и
представляющих их демократических институтов для возможности свободного
изъявления интересов всех слоев населения, социальных, национальных,
профессиональных групп. Автократическая форма правления порождает
волюнтаризм решений, неприятие и отторжение их обществом, искаженное
выполнение, низкую эффективность работы государственных структур: при
внешней видимости благополучия общество обречено на застой, социально-
экономическую отсталость и деградацию8.
Наличие в стране отлаженной законодательной системы, четко и оперативно
реагирующей на отступление от норм и правил поведения в хозяйственной
деятельности. В более широком смысле слова законодательная система должна
способствовать формированию нравственного климата в обществе, влияние
которого выходит за рамки чисто юридической ответственности за оговоренные
в законодательстве нормы, в том числе и ответственности за исполнение
решения властными структурами, то есть предполагается качество управления,
компетентность и порядок во всей иерархической структуре управления.
Процесс регулирования характеризуется многообразием объективных и
субъективных факторов, условий функционирования экономики, использованием
разных категорий, их элементов. Поэтому важно разграничить по этим
основаниям систему государственного регулирования, классифицировать на
типы, виды, формы и методы.
Типы включают: экономическое (с их частями - финансовым, ценовым,
кредитным, валютным, оплатой труда) и административное.
Виды финансового регулирования охватывают: налоговое, бюджетное,
государственно-кредитное, таможенно-тарифное, валютно-финансовое,
внутрихозяйственное (внутрифирменное, в пределах предприятия, организации,
корпорации и т.д.).
Формы регулирования обозначают процессы, протекающие в перечисленных
видах, как характерные для соответствующего вида финансовой субкатегории,
так и общие для всех: например, в бюджетном виде формами являются
финансирование (субвенции, субсидии, трансферты), в налоговом — прямое и
косвенное налогообложение, в валютно-финансовом — внешнее инвестирование,
внешние займы, внешний долг.
Общей формой является планирование (прогнозирование). Наиболее
многочисленными элементами классификации являются методы регулирования,
которые могут быть также как специфичными для отдельных форм (например,
метод ставки в налогах, конверсия в займах) или применяться для
использования в нескольких формах (например, метод сбалансирования в
бюджетах и в финансовых планах хозяйствующих субъектов, образования
резервов в этих формах, метод индексации для разных форм и видов и т.д.).
Методы разграничиваются на самостоятельные способы, приемы и являются
наиболее подвижными, изменяющимися элементами системы регулирования.
Например, в налогообложении применяются методы санкций, декларирования
доходов, имущества, активов, льготирование, авансовые платежи и др. При
бюджетном финансировании - нормирование расходов, процентные отчисления
средств, методы финансирования дефицита бюджета, использования бюджетного
излишка и т.д.
Налоги в государственном регулировании экономики - это, с одной
стороны, главный источник финансирования государственных расходов,
материальная основа бюджетной политики, а с другой стороны, это инструмент
регулирования. Задача государственных бюджетных органов состоит не в
простом обложении налогами тех или иных источников поступления средств, а в
создании тонко настраиваемого механизма воздействия на хозяйственное
поведение юридических и физических лиц. Для этого используются временно или
селективно предоставляемые налоговые скидки, отсрочка уплаты налогов9.
Изменяя налоговые ставки государство может создать или уменьшить
дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных
налогов - воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.
Налоговое регулирование можно рассматривать с двух сторон воздействия:
поощрительной и ограничительной. Поощрительная сторона налогообложения
проявляется прежде всего механизм налоговых льгот, когда плательщик,
совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает
возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Так, главная
особенность налогообложения предпринимательской деятельности состоит в том,
что субъекты имеют дополнительные, только им присущие налоговые льготы и
послабления. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику
оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не
совершает тех или иных действий. Обе эти стороны налогового регулирования
взаимно дополняют друг друга.
В целях совершенствования налоговой политики в области поддержки и
развития предпринимательской деятельности предусматривается так называемый
специальный налоговый режим, который достаточно неординарен.
Структурными инструментами налогового регулирования являются:
количество налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки и льготы,
механизм взимания, механизм администрирования, учет и отчетность по налогам
и налоговый контроль за своевременным и полным поступлением налогов и
сборов в бюджет.
К числу действенных инструментов налогового регулирования с системе
функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Говоря о
льготах, можно утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость
и подвижность налогового регулирования, его способность дифференцированно
подойти к каждому отдельному плательщику. Именно такая гибкость определяет
отличие налогового регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюджетно-
финансового регулирования, создает ему особую сферу применения в общем
механизме государственного регулирования экономики12.
Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей,
усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений,
спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов
- обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры.
Изменение в зависимости от экономической конъюнктуры размера и состава
налоговых льгот позволяет государству оперативно воздействовать на
производственный цикл, устранять возникающие в ходе воспроизводственного
процесса диспропорции, регулировать интенсивность накопления капитала.
Порядок и сроки уплаты налогов - также важный элемент системы
налогообложения. Установление удобных сроков уплаты налогов и упрощенного
порядка их исчисления является нелегкой задачей в любой налоговой системе.
Предпринимателя небезразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки и
порядок уплаты не сообразуются с реальным состоянием хозяйства, то
плательщик расплачивается собственными оборотными средствами. Отсюда
последующая остановка производства, неплатежи и др.
В современных условиях регулирующая функция налогов не столько в том,
чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и
селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями
государственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать
жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот,
предоставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными
акциями. Большинство целей государственного регулирования экономики на
Западе достигается путем целенаправленного стимулирования капиталовложений.
Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в
основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, национальная
конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и
региональная структуры, темпы и направленность НИОКР.
1.2 Налоговые инструменты регулирования экономики
Налоги – основа существования современного государства, поэтому их
использование в процессе регулирования экономики требует тщательного
прогноза налоговых последствий. Для осуществления такого прогнозирования
необходимо определить инструменты и критерии оценки эффективности
налогового регулирования.
Сравнительный анализ практики налогообложения в Казахстане и западных
странах выявил, что в зависимости от целесообразности применения одни и те
же инструменты налогового регулирования в разных государствах и регионах
могут быть и эффективными, и неэффективным7и.
Так, в развитых странах широко используются:
– изменения в структуре налоговой системы (федеральные, региональные,
местные налоги и регулирующие, закрепленные налоги);
– вариация налоговых ставок и налоговых льгот;
– создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов.
Анализ использования этих налоговых инструментов в Казахстане выявил их
несоответствие социально-экономической ситуации в 1992-2002 гг. Так,
несмотря на кризис и спад экономики в 1992-1998 гг. количество налогов и
размер налоговых ставок в стране увеличивались. Идефикс государства было
сокращение дефицита бюджета посредством повышения уровня налогообложения.
Образование свободных экономических зон (СЭЗ) и зон льготного
налогообложения также не дало ожидаемых результатов. Основной причиной
этого стали несовершенство законодательства и отсутствие системного подхода
к решению проблемы. Этот вопрос полностью не урегулирован до сих пор –
практически каждый регион Казахстана может обосновать необходимость
создания СЭЗ именно на его территории. Постоянно возникает конфликт при
распределении денежных средств между регионами. Поэтому важно определить
имеющиеся в каждом регионе возможности для саморазвития, установить, в
каких регионах создание льготного налогообложения может стать важным
условием привлечения инвестиций и обеспечения финансовой самодостаточности.
В 2001 г. введен в действие новый Налоговый кодекс. С 2001 г.
реализуется принцип нейтральности налогообложения при резкой поляризации
качества жизни населения и необходимости структурных преобразований
национальной экономики.
Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия
критериям достаточности и эффективности, которые определяют две оптимально
допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю. Нижняя граница –
уровень потребностей бюджета: налогообложение не может быть ниже предела
потребностей бюджета для финансирования основных функций государства.
Верхняя – уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не
может превышать допустимый предел, так как следствием этого нарушения может
быть не только снижение доходов налогоплательщика и соответственно
налоговых поступлений, но и его банкротство, а значит, прекращение
налоговых поступлений.
Таким образом, достаточность налогообложения означает соблюдение
необходимых условий налогообложения для получения налоговых доходов.
С точки зрения эффективности налогообложения налоги подразделяются на
не искажающие экономическую мотивацию субъекта и искажающие.
Не искажающие налоги по своей сути экономически нейтральны. К ним
отнесен, например, подушный налог. Следует учесть, что экономически
нейтральные налоги могут быть несправедливыми и стать причиной политической
нестабильности и непредсказуемых последствий17.
Для обеспечения нейтральности налогообложения в развитых странах в 1990
г. в ходе налоговых реформ была снижена прогрессия индивидуального
подоходного налога и сокращено количество налоговых льгот по налогу на
прибыль.
Искажающие налоги имеют как негативные, так и позитивные последствия.
Исторический пример негативных последствий – налог на окна, который
применялся в Европе в эпоху абсолютизма. Чтобы его снизить,
налогоплательщики стали строить дома с меньшим количеством окон.
Доказательством позитивных последствий искажающих налогов может служить
налог на вредные выбросы, загрязняющие окружающую среду, что стимулирует
применение “чистых” технологий.
Корректирующие налоги, используемые в государственном регулировании
экономики, позволяют направлять инвестиции в приоритетные отрасли и
отсталые регионы, осуществлять преобразование структуры экономики,
сглаживать резкую дифференциацию уровня жизни населения.
Эффективность налогового регулирования предполагает стимулирование
экономического роста и повышение благосостояния населения, вследствие
которых увеличатся и налоговые доходы. Механизм обеспечения эффективности
налогообложения должен формироваться, исходя из состояния экономики,
качества жизни населения и поставленных обществом задач. Вследствие этого
налоговое регулирование в РК должно быть направлено не только на подъем
национальной экономики и ее преобразования, но и выравнивание уровня
социально-экономического развития регионов, снижение безработицы,
сокращение бедности для обеспечения стабильности общества.
Результативность налогового регулирования следует оценивать по итогам
реализации поставленных государством стратегических задач. Цель налогового
регулирования развития регионов: рост экономики регионов, формирование
местных бюджетов и учет интересов конкретных налогоплательщиков. И здесь
возникает конфликт интересов государства, регионов и налогоплательщиков по
вопросам распределения налоговых поступлений, уровню налогообложения и
использованию капитала. Как оценивать в этой ситуации налоговое
регулирование? Какие показатели характеризуют его эффективность?
Статистика малого предпринимательства в Казахстане показала, что
наибольшее количество малых предприятий сохраняется в торговле (в 2006 г. –
46,3%). Наблюдается устойчивая тенденция к росту их удельного веса в общем
числе предприятий.
Эффективность налогового регулирования необходимо рассматривать с
позиции не только самого налогоплательщика, но и государства.
Таким образом, эффективность налогового регулирования зависит от
соблюдения следующих условий:
– соответствия используемых налоговых инструментов целям и задачам
государства;
– соответствия используемых налоговых инструментов уровню развития
национальной и региональной экономики и уровню жизни населения;
– нецелесообразности преобладания налогов, искажающих оценку факторов
производства (например, на фонд оплаты труда);
– необходимости применения корректирующих налогов и налоговых
инструментов для стимулирования предпринимательской деятельности в ключевых
и социально значимых сферах экономики и для достижения самодостаточности
регионов;
– обеспечения баланса интересов государства, регионов и
налогоплательщиков15.
Индикаторы достаточности и эффективности налогового регулирования
экономики. Эффективность налогового регулирования должна оцениваться,
исходя из роста экономики и улучшения качества жизни во всех регионах РК.
Индикаторами достаточности и эффективности налогового регулирования
являются его количественные и качественные показатели, которые
взаимосвязаны.
В силу объективных причин имеется существенная разница в размерах
налогового потенциала регионов РК. Поэтому для установления
дифференцированных критериев оценки эффективности по регионам следует
учитывать количественные характеристики допустимого предела налоговой
нагрузки региона.
Количественные показатели достаточности налогообложения подразделяются
на две группы.
Первая группа – уровень налоговой нагрузки на одного субъекта
хозяйствования.
Показатели рассчитываются по категориям налогоплательщиков
(организации, физические лица, индивидуальные предприниматели), поскольку
системы их налогообложения различны. Организации классифицируются по
отраслям, размеру в связи с отраслевыми особенностями затрат и
налогообложения, а также налогообложения малых предприятий и предприятий,
имеющих филиалы и подразделения.
Допустимый уровень налогообложения зависит от финансового состояния
предприятий, поэтому могут быть различные варианты налоговой нагрузки в
зависимости от многочисленности вариантов их состояния. В связи с этим
целесообразно использовать прогрессивные ставки налогообложения прибыли
организаций в зависимости от уровня доходов для малых, средних и крупных
предприятий.
Вторая группа – уровень налогового потенциала, налоговой нагрузки и
бюджетной обеспеченности региона.
Исходя из этого показателя, регионы классифицируются на богатые и
богатеющие, бедные и беднеющие, крайне бедные. В анализе следует
сопоставлять полученные количественные показатели достаточности
(среднекатегорийные по налогоплательщикам, среднеотраслевые по РФ и по
конкретному региону)19.
Качественные характеристики отражают эффективность налогового
регулирования. К ним относятся макроэкономические показатели. Для
сопоставимости данных целесообразно использовать абсолютные показатели в
расчете на душу населения, а также индексные.
Качественной оценкой уровня налогообложения служат показатели роста
(спада) экономики, позитивные или негативные тенденции макроэкономических
показателей по РК в целом и регионам. Они отражают результаты воздействия
налогообложения на финансовую и хозяйственную деятельность субъектов
предпринимательства.
При анализе влияния налогообложения на объем производства, потребления,
накопления, динамику инвестиций, спроса и предложения необходимо сравнивать
качественные характеристики по отрасли и категориям налогоплательщиков.
На повышение (понижение) налогообложения чутко реагируют показатели
соотношения:
– среднедушевых доходов населения и прожиточного минимума;
– среднедушевой заработной платы и прожиточного минимума;
– расходов и сбережений населения, доли расходов населения на уплату
налогов и общей суммы расходов.
Изменения уровня налоговой нагрузки по регионам отражают экономические
показатели: ВРП, объем производства и реализации товаров (работ, услуг).
Влияние налогов на состояние финансов предприятий и государства раскрывают
следующие показатели: численность прибыльных и убыточных предприятий, объем
инвестиций, размер налогового потенциала, налоговых поступлений, недоимки
по налогам и сборам и удельный вес расходов на расчеты с бюджетом и
внебюджетными фондами в общей сумме расходов. Обобщающим показателем может
быть коэффициент эластичности налогов14.
При анализе практики налогового регулирования социально-экономического
развития регионов приведены частичные данные расчетов налогового потенциала
и влияния налогообложения на экономику регионов.
Соблюдение установленных критериев посредством постоянного мониторинга
индикаторов позволит найти оптимальный вариант применения налоговых
инструментов и обеспечить эффективность налогового регулирования социально-
экономического развития республики
1.3 Особенности налогового регулирования в зарубежных государствах.
Современная цивилизованная общественная система в качестве
основополагающего источника формирования доходов государства определила
налоги. Это вызвано не только возможностью через налоговые отношения
соблюдать фискальные интересы государства, но и с помощью эффективной
налоговой политики регулировать общественное воспроизводство,
воздействовать на научно-технический прогресс, приток инвестиций и деловую
активность. В условиях значительной интеграции финансов развитых стран в
мировые хозяйственные связи национальные налоговые системы выступают не
только гарантом внутригосударственных интересов, но и все в большей степени
влияют на осуществление внешнеэкономической деятельности.
Сближение межгосударственных связей, создание различного рода
экономических группировок и союзов приводит к дальнейшей унификации
налоговых систем различных государств, что обеспечивает гибкость и
эластичность в решении межнациональных проблем налогообложения труда,
капиталов и инвестиций.
Объективная причина возникновения налогов заключается в необходимости
перераспределения части доходов для удовлетворения общегосударственных
потребностей. А практическая реализация форм и методов сущности налоговых
отношений формирует налоговую систему государства. Таким образом, налоговая
система представляет собой совокупность предусмотренных налоговым
законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их
установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, установления прав и
обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов и других участников
отношений, регулируемых законодательством, а также форм и методов контроля
и ответственности за нарушение налогового законодательства11.
Классификационные признаки являются объективными критериями
дифференциации налогов и учитывают различия налогов в зависимости от
особенностей их исчисления, уплаты, определения источника финансирования. В
качестве основных классификационных признаков налогов можно выделить:
• объект налогообложения;
• источник уплаты налогов;
• субъект уплаты;
• способ изъятия;
• назначение платежа;
• механизм исчисления;
• принадлежность к финансированию федерального или муниципальных
бюджетов и др.
Классификация налогов по объекту обложения позволяет выделить пять
основных групп налогов:
• имущественные;
• ресурсные или рентного характера;
• взимаемые с оборота, выручки от продаж;
• налоги на потребление;
• налоги на прибыль (доход) или капитал.
Имущественные налоги широко распространены практически во всех странах.
Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим образом.
1. Недвижимое имущество (земля, здания, сооружения).
2. Материальное личное имущество (товары длительного пользования, в
т.ч. предметы роскоши, оборудование, используемое для извлечения дохода,
машины, сельскохозяйственные животные и т.д.)
3. Нематериальные активы (лицензии, права на объекты интеллектуальной
собственности, а также ценные бумаги и денежная наличность)9.
К имущественным налогам также можно отнести налоги на наследство и
дарение. Практически во всех странах они имеют необлагаемый минимум или
пониженную ставку для определения стоимости наследуемого имущества. Так, в
Великобритании налогом на наследство облагаются первые 150 тыс. фунтов
стерлингов стоимости полученного имущества. Затем применяется ставка 40%.
Действует также система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять
от 20 до 80%. Налог на наследства и дарения в Италии состоит из двух
самостоятельных частей, взыскиваемых одновременно. Также применяется
необлагаемый минимум (120 млн. лир), после него действует прогрессивная
шкала с минимальной ставкой 3% и максимальной 27%. Порядок взимания налога
также зависит от степени родства. Максимальные ставки налога могут
достигать 50% (США) и 60% (Швеция).
Ресурсные налоги и платежи рентного характера применяются в основном в
добывающих отраслях (нефтяной, угольной), представляют собой плату за
добычу или использование природных ресурсов (вода, земля, лесные угодья,
полезные ископаемые), кроме фискального и регулирующего воздействия на
процесс производства могут предусматривать экологический эффект
(ограничение потребления природных ресурсов и охрану окружающей среды).
Налоги на доходы и капитал взимаются в момент получения дохода или с
собственности (овеществленного дохода) в отличие от налогов на потребление,
которые удерживаются тогда, когда доходы используются (тратятся).
Виды налогов по источникам уплаты характеризуют объект возмещения
налогового платежа:
• индивидуальный доход;
• выручка от продаж;
• производственные результаты;
• финансовые результаты хозяйственной деятельности (прибыль, доход).
В классификации налогов немаловажное значение занимают и характеристики
механизма исчисления налогов и их использования. Прямые налоги взимаются
непосредственно у налогоплательщика, получившего доход, и прямо влияют на
результаты его хозяйственной деятельности. Наиболее характерным видом
прямого личного налогообложения выступает подоходный налог, являющийся
одним из основных источников формирования государственных бюджетов. С целью
упрощения расчетов и снижения расходов на налоговое администрирование
практически все страны (за исключением Великобритании) отказались от
шедулярной (раздельного налогообложения различных видов доходов) формы
изъятия налога и практикуют исчисление его у источника выплаты с
последующим представлением уточняющих налоговые платежи годовых деклараций
о доходах и расходах налогоплательщика. Характерны для национальных
налоговых законодательств и необлагаемые минимумы и вычеты социального и
профессионального характера. Ставки применяются в основном прогрессивные,
увеличивающиеся с возрастанием дохода16.
Например, во Франции применяют прогрессивную шкалу подоходного
налогообложения от 10 до 56,8%; в Германии — от 19 до 53%; в Испании — от
20 до 56%; в Австрии и Японии — от 10 до 50%; а в США — более низкие (от 15
до 33%).
К прямым также можно отнести налоги на прибыль (доходы) корпораций,
подоходные налоги с юридических лиц, отчисления в фонды социального
страхования и др. Налоги на прибыль (доход) взимаются с облагаемой прибыли
(дохода) текущего года, определяемой путем уменьшения валовых доходов на
величину налоговых вычетов и льгот. Наметилась тенденция к уменьшению
ставок налога и различным стимулам предпринимательской деятельности:
применение ускоренной амортизации, инвестиционных кредитов, налоговых
кредитов на период становления хозяйственной деятельности.
В связи с этим уровень обложения прибыли значительно ниже обложения
доходов корпораций и физических лиц. В налоговых поступлениях развитых
зарубежных стран налог m прибыль занимает не более 10%.
Косвенные налоги включаются в отпускную цену товара, работ или услуг и
представлены акцизами, налогами с продаж, таможенными пошлинами, налогом на
добавленную стоимость.
Простота в обложении, универсальности, высокая доходность привели к
вытеснению прямых налогов косвенными, а необходимость унификации косвенного
налогообложения в рамках интеграционных объединений для свободного движения
товаров, работ и услуг определила в качестве ведущего налога в Европейском
сообществе — налог на добавленную стоимость (НДС).
Европейский НДС представляет собой универсальный налог на потребление,
охватывающий торговлю, промышленность, предоставление услуг. При этом
отдельные страны-члены могут временно исключать из сферы применения НДС
отдельные отрасли (связь, общественный транспорт, малый бизнес).
Фактические ставки НДС в странах-участницах определены национальными
законодательствами с учетом принятых сообществом директив по унификации
НДС. Так, стандартные ставки варьируют от 15—16% (Люксембург, Испания,
Германия) до 25% (Дания, Швеция). Кроме стандартных, применяются пониженные
ставки на отдельные товары и услуги: продовольствие, медицинские товары и
оборудование, поставки природного газа, электроэнергии и т.д.
Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, окончательным
плательщиком которых выступает потребитель, на которого налог
перекладывается путем установления надбавки в цене.
Устойчивый спрос населения на отдельные виды продукции (а в отдельных
случаях — услуги), монопольно высокие цены позволяют государству применять
акцизную политику в отношении определенных товарных групп для пополнения
бюджета. В отличие от НДС, взимаемого при каждом обороте товара и
распространяющего налоговую нагрузку на промежуточных потребителей товара,
акциз взыскивается один раз и полностью ложится на конечного потребителя.
Во всех странах мира на высокорентабельные товары устанавливаются
акцизные сборы для изъятия в доход бюджета части получаемой производителями
таких товаров сверхприбыли. В целях увеличения доходной базы бюджета и
регулирования процесса воспроизводства расширяется сфера действия акциза и
увеличиваются ставки6.
К обложению привлекаются различные услуги: транспортные, культурные,
игровой бизнес и т.п. Например, в США акцизами облагаются услуги дорог и
воздушные перевозки, в Японии — проживание в гостинице, купание в горячих
источниках, питание в ресторанах.
Для стран Европейского союза набор акцизных товаров типичен: табак и
алкоголь, нефтепродукты, ювелирные изделия, автомобили. В то же время
некоторые страны имеют свой взгляд на "акцизную корзинку". Так, во Франции
в нее добавляются спички и зажигалки, сахар и кондитерские изделия,
летательные аппараты, в Германии — кофе и страховые сделки (12% с полиса),
в Италии — бананы и стройматериалы, в Греции — некоторые виды
сельхозпродукции. Введение дополнительных акцизов (к общеевропейским)
предусматривает в основном оценку внутреннего рынка и отечественных
производителей.
Таможенные пошлины, относясь к разряду косвенных платежей, являются
средством государственного регулирования внешней торговли. Различают
экспортные (вывозные) и импортные (ввозные) таможенные пошлины. Экспортные
таможенные пошлины являются мерами оперативного регулирования
внешнеэкономической деятельности и применяются с целью ограничения вывоза
товаров, как правило, сырьевых, по которым государство обладает монопольным
преимуществом. В развитых странах экспортные пошлины, как правило, не
применяются.
Фискальное значение таможенных пошлин падает, несмотря на перевод их на
стоимостную базу. Общая черта, характерная для современной мировой
экономики — таможенное регулирование, которое предусматривается либо в
рамках регионального объединения, либо международными налоговыми
соглашениями в целях расширения внешней торговли.
Прочие косвенные налоги, как, например, налог с продаж, применяются
отдельными странами (США, Канада) как основной вид косвенного
налогообложения, формирующего федеральные бюджеты и бюджеты штатов или
могут использоваться в виде местных (муниципальных) сборов.
По назначению различают общие налоги, т.е. предназначенные на
общегосударственные нужды, и специальные, имеющие строго определенные цели
(целевые налоги и сборы).
Налог рассматривается как пропорциональный (твердый), если средняя
налоговая ставка остается неизменной независимо от размера дохода; как
регрессивный, если она понижается по мере роста величины дохода, и
прогрессивный, если она повышается по мере роста величины дохода.
По принадлежности органов к уровню управления налоги классифицируются в
зависимости от органа, который взимает налог и в распоряжение которого он
поступает. В зависимости от организации бюджетного устройства государства
выделяют налоги федеральные, региональные и местные (муниципальные). Общей
тенденцией в развитых странах является увеличение местных налогов в
формировании муниципальных бюджетов.
В настоящее время местные налоги составляют значительную долю: от 30% в
Японии до 60% в США. Для большинства государств характерна множественность
местных налогов (до 100 разновидностей в целом по странам). Исключение
представляет Великобритания, применяющая один вид местного налогообложения
— имущественный налог, который составляет около 40% всех доходов местных
бюджетов16.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕГО МЕХАНИЗМА НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В
РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН (НА ПРИМЕРЕ МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА)
2.1 Анализ налогового регулирования на современном этапе
В настоящее время Казахстан вышел на траекторию устойчивого
экономического роста. Очевидно, что успех экономического реформирования в
нашей стране в большой степени зависит от того, в каких направлениях идет
преобразование финансовой системы общества, насколько бюджетная политика
государства будет отвечать требованиям времени.
В таблице 1 рассмотрены основные макроэкономические показатели
Республики Казахстан за 2004-2006 годы.
Таблица 1. Основные макроэкономические показатели Республики Казахстан
за 2005-2007 годы (млн. тенге)
Наименование 2005 год 2006 год 2007год
Валовый внутренний продукт, млрд. тенге 3 776,3 4 612,0 5 542,5
в % к соответствующему периоду- предыдущего года109,8 109,3 109,4
в реальном исчислении
Объем промышленного производства, млрд. тенге 2 2 794,4 3 733,8
292,0
в % к соответствующему периоду предыдущего года 109,8 108,8 110,1
Доходы в госбюджет, млрд. тенге 807,9 1 004,6 1 286,7
в % к ВВП 21,4 21,8 23,2
Затраты из госбюджета, млрд. тенге 787,8 972,0 1 239,9
в % к ВВП 20,9 21,1 22,4
Операционное сальдо, млрд. тенге 20,0 32,6 46,8
в % к ВВП 0,5 0,7 0,8
Чистое бюджетное кредитование, млрд. тенге 19,8 23,8 17,5
в % к ВВП 0,5 0,5 0,3
Сальдо по операциям с финансовыми активами, -6,1 51,7 40,9
млрд. тенге
в % к ВВП -0,2 1,1 0,7
Дефицит (-) профицит (+) госбюджета, млрд. 6,3 -42,8 -11,6
тенге
в % к ВВП 0,2 -0,9 -0,2
Источник: составлена автором по данным Статистического бюллетеня
Министерства финансов Республики Казахстан
Из таблицы 1 видно, что доходы государственного бюджета в 2007 году
составили 1 286,7 млн. тенге, затраты из госбюджета 1 239,9 млн. тенге,
дефицит государственного бюджета 11,6 млн. тенге. В таблице 2
рассмотрены тенденции развития государственного бюджета за 2003-2006 годы
Как видно из таблицы 2, доходы государственного бюджета ежегодно
увеличиваются. Расходы возросли с 788403 млн. тенге в 2004 г. до 1946128
млн. тенге в 2007 году. Профицит государственного бюджета в 2007 году
составил 46662 млрд. тенге. Объем поступлений в государственный бюджет
Казахстана по данным Министерства финансов РК, в 2007 году составил 2098511
млн. тенге
Таблица 2. Состав государственного бюджета РК(млн.тенге)
2005 г. 2006 г. 2007 г. Изменения Изменения
2007 к 2007 к
2005 2005 (%)
(+-)
Доходы 1004566 1286734 2098511 1093945 209
Затраты 971959 1240186 1946128 974169 200
Операционное сальдо 32607 46548 152383 119776 467
Чистое бюджетное 23757 17221 7239 -16518 30
кредитование
Сальдо по операциям с 55034 48024 98481 43447 179
финансовыми активами
Дефицит (профит) -46183 -18697 46662 92845 -101
бюджета
Финансирование 46183 18697 -46662 -92845 -101
дефицита бюджета
Источник: составлена автором по данным Статистического бюллетеня
Министерства финансов Республики Казахстан
Рассмотрим анализ дефицита государственного бюджета в 2004-2007 годы
Рисунок 1. Анализ дефицита государственного бюджета в 2004-2007 годы
Как видно из данного рисунка, наибольший дефицит государственного
бюджета наблюдался в 2005 году и составило 46183 млн. тенге.
Формы и методы образования доходов бюджета изменяются под воздействием
многих объективных и субъективных факторов, среди них первостепенное
влияние оказывает уровень развития производительных сил, производственных
отношений, финансовой науки. Не менее важное воздействие на доходы имеют
сложившаяся конкретная экономическая и социальная ситуация, экономическая
политика в данном периоде, выбранные приоритеты развития общества,
стратегия достижения намечаемых задач и др. По-прежнему на первом месте
(свыше 13 расходов бюджета) остается обслуживание долга.
Сумма доходов определяет расходы государства на развитие экономики,
темпы экономического роста и уровня благосостояния страны. Сопоставление
доходов государственного бюджета с его расходами позволяет определить сумму
и уровень дефицита. Такая роль доходов государственного бюджета в жизни
общества и государства обуславливает необходимость совершенствование
методологии их формирования и прогнозирования разработки новых подходов в
этом направлении.
На рисунке 2 рассмотрим динамику изменения налоговых поступлений в
государственный бюджет в 2004-2006 годы.
Рисунок 2. Динамика изменения налоговых поступлений в государственный
бюджет в 2004-2006 годы
Как мы можем заметить из данного рисунка, динамика налоговых
поступлений идет к увеличению, если в 2004 году налоговые поступления
составили 947 254 млн. тенге, то в 2006 году поступления составили
1 998 314 млн. тенге, то есть на 1 051 060 млн. тенге больше чем в 2004
году.
Далее рассмотрим недоимку по налогам платежам в государственный
бюджет за 2006-2007 годы (таблица 3).
Таким образом, анализируя недоимку налоговых поступлений в
государственный бюджет, мы можем сказать, что недоимка снизилась и эта
положительная динамика отразилась на налоговых поступлениях в
государственный бюджет, которые в 2006 году составили 1 998 314 млн.
тенге, то есть на 1 051 060 млн. тенге больше чем в 2004 году.
Таблица 3. Недоимка по налогам и платежам в государственный бюджет
Наименование платежа 2006 2007 Отклонение 06к
07
Корпоративный подоходный налог 11 433 8849 -2 584
Индивидуальный подоходный налог 2 294 2083 -211
Социальный налог 5 903 4087 -1 816
Налог на имущество с юридических лиц 1219 970 -249
Налог на имущество с физических лиц 573 637 64
Земельный налог 928 724 -204
Налог на транспортные средства с 111 91 -20
юридических лиц
Налог на транспортные средства с физических43 24 -19
лиц
НДС на товары внутреннего производства 17 971 16690 -1 281
Акцизы на товары внутреннего производства 38 5108 5 070
ИТОГО по налоговым поступлениям 42 945 40233 -2 712
Источник: составлена автором по данным Статистического бюллетеня
Министерства финансов Республики Казахстан
Рисунок 3. Структура недоимки в 2007 году
Как мы можем заметить из данного рисунка недоимка по налогу на
имущество с физических лиц составила 2%, налогу на транспортные средства с
физических лиц 0,1% и по земельному налогу 1,9%, социальному налогу 10%,
индивидуальному подоходному налогу 5%, НДС 41%, акцизам 13%, корпоративному
подоходному налогу 22% и прочим налогам 5%.
В таблице 4 проанализировано состояние кредиторской задолженности
государственного бюджета
Таблица 4. Состояние кредиторской задолженности гос. бюджета (млн. тенге)
Наименование 2004 2005 2006 2007
1. Задолженность местных бюджетов 2128 1264 2336 1563
Акмолинская 282 124 125 50
Актюбинская 428 214 541 158
Алматинская - - - -
Атырауская 253 253 323 253
Жамбылская 4 2 22 236
Карагандинская 1 - - 208
Костанайская - - 23 20
Кызылординская 228 248 241 32
Мангистауская - - 6 3
Павлодарская 282 226 77 333
1.1 Задолженность по заработной плате 13 9 19 43
2. Задолженность республиканского бюджета 3092 1546 3551 3281
3. Задолженность упраздненных внебюджетных 64 - - -
фондов
4. Задолженность государственного бюджета 5284 2811 5887 4844
Источник: составлена автором по данным Статистического бюллетеня
Министерства финансов Республики Казахстан
Анализируя таблицу 4, можно сказать, что задолженность государственного
бюджета на 01.01.2007 г. составила 4669 млн. тенге, задолженность
республиканского бюджета - 2008 млн. тенге и задолженность местного бюджета
- 2661 млн. тенге.
Официальные трансферты общего характера показаны в таблице 5.
Таблица 5. Официальные трансферты общего характера 04-07гг (млн. тенге)
Наименование 2004 2005 г.2006 г.2007
г.
Бюджетные изъятия из местных 49 06557 630 66 673 95009
бюджетов
Бюджетное изъятие из областного 569 429 1371
бюджета Актюбинской области
Бюджетное изъятие из областного 19 60320 115 22 669 28989
бюджета Атырауской области
Бюджетное изъятие из областного -
бюджета Восточно-Казахстанской области
Бюджетное изъятие из областного - 497 -
бюджета Западно-Казахстанской области ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
