Сущность, формы и развитие малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан
Введение 3
Глава 1. Сущность, формы и развитие малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан 6
1.1 Понятие и особенности налоговой системы
Республики Казахстан 6
1.2 Развитие малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан 21
Глава 2. Налогообложение деятельности малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан 32
2.1 Общие особенности налогообложения малого и среднего бизнеса 32
2.2 Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса 38
2.3 Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в
общеустановленном порядке 49
2.4 Налоговые проверки малого и среднего бизнеса 53
Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения
деятельности малого и среднего бизнеса 62
3.1 Налоговые льготы, предоставляемые предпринимателям
и степень их позитивного воздействия 62
3.2 Совершенствование механизмов налогообложения
малого и среднего бизнеса 64
Заключение 71
Список использованной литературы 74
Глава 1. Сущность, формы и развитие малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан 6
1.1 Понятие и особенности налоговой системы
Республики Казахстан 6
1.2 Развитие малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан 21
Глава 2. Налогообложение деятельности малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан 32
2.1 Общие особенности налогообложения малого и среднего бизнеса 32
2.2 Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса 38
2.3 Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность в
общеустановленном порядке 49
2.4 Налоговые проверки малого и среднего бизнеса 53
Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения
деятельности малого и среднего бизнеса 62
3.1 Налоговые льготы, предоставляемые предпринимателям
и степень их позитивного воздействия 62
3.2 Совершенствование механизмов налогообложения
малого и среднего бизнеса 64
Заключение 71
Список использованной литературы 74
Актуальность данного исследования обусловлена прежде всего тем, что налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшим составным условием экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.
Недостатки налоговой системы лежат на поверхности. Это и слишком большое количество налогов, и чрезмерные ставки, и, как следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется сфера коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборота средств. Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги настолько повышают вероятность банкротства, что выталкивают предпринимателей в теневую сферу. Таким образом, налоговая система лежит в основе интенсивного наращения теневых операций. В результате, так называемые “недоборы” планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обрекают себя на банкротство, либо прячут все, что могут, и продолжают жить. Ясно, что предпочтение отдается другому. В сложившихся условиях не спасут ни огромные усилия налоговой инспекции, ни создание многотысячной армии налоговой полиции.
Недостатки налоговой системы лежат на поверхности. Это и слишком большое количество налогов, и чрезмерные ставки, и, как следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется сфера коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборота средств. Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги настолько повышают вероятность банкротства, что выталкивают предпринимателей в теневую сферу. Таким образом, налоговая система лежит в основе интенсивного наращения теневых операций. В результате, так называемые “недоборы” планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обрекают себя на банкротство, либо прячут все, что могут, и продолжают жить. Ясно, что предпочтение отдается другому. В сложившихся условиях не спасут ни огромные усилия налоговой инспекции, ни создание многотысячной армии налоговой полиции.
1. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (12 июня 2002 г. N 209-II ЗРК)
2. Закон Республики Казахстан “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”/ Казахстанская правда - 1995 г. - 10 июля.
3. Закон Республики Казахстан "Об индивидуальном предпринимательстве".- Алматы, 2003
4. Гражданский Кодекс РК 27.12.1994г. с изменением и дополнениями на 01.01.2004 г.
5. Закон РК «О банкротстве» от 21.01.1998 г. с изменениями и дополнениями на 24.12.2002 г.
6. № 276-11 , «О банкротстве в РК» сборник нормативных правовых актов, г. Алматы , 2003 г.
7. 3акон РК «О браке и семье» от 17.12.1999 г. № 321-13 , г. Алматы, 2000 г.
8. Указ Президента «О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности» г. Акмола 27 апреля 1999 год.
9. Указ Президента, имеющий силу закона «О лицензировании» от 17.04.1995 года за № 2200.
10. Приказ МГД РК от 05.04.2002г. №414 "О формах 101.07 и 101.08"
11. Приказ МГД РК от 13.03.2002г. №359 "Об утверждении Правил составления Расчета сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода, по структурным подразделениям юридического лица"
12. Совместный Приказ Министерства финансов РК №97 и Министерства государственных доходов РК № 357 от 12 марта 2002г.
13. Постановление Правительства Республики Казахстан от 18 апреля 2002 года № 449 "Об утверждении Правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью".
14. Приказ Министерства государственных доходов РК от 29 апреля 2002 года № 474 "О мониторинге субъектов малого предпринимательства"
Специальная литература
15. Амирханова И. В. Правовое обеспечение индивидуального предпринимательства: проблемы теории и практики.- Алматы, 2004
16. Абенов Е. «Региональные проблемы малого бизнеса» Алматы 2000.
17. Албегова И. «Государственная экономическая политика» М, «Дело и сервис» 2000.
18. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2001-№6 стр.37-39
19. Бойков Н. И. «Налоги и проблема неплатежей» Астана, 2000.
20. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 1999 г. - 17 июля.
21. Горячева Е. В. Ответственность предпринимателей за нарушение договорных обязательств.- Алматы, 2005
22. Дойников, И. В. Предпринимательское право.- М., 1999
23. Индивидуальное предпринимательство в Республике Казахстан.- Алматы, 1999
24. Климкин С. И. Правовые формы предпринимательства в Республике Казахстан.- Алматы, 1998
25. Климкин С. И. Развитие законодательства Казахстана о предпринимательстве.- Алматы, 1999
26. Кожамкулова Ж. Т. и др. Коммерческое предпринимательство.- Алматы, 2000
27. Котов, Б. А. Защита прав предпринимателей.- М., 2001
28. Крысин А. В. Безопасность предпринимательской деятельности.- М., 1996
29. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2000 - №3-4 с 17-21.
30. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 1994 г.
31. Карпухин О. И. «Финансы и налоги» Алматы 1999.
32. Кислова Н. М. «Малый бизнес в Казахстане» Астана 2000.
33. Кирсанов Б. Н. «Механизмы налогообложения» Астана 2000.
34. Красников В. И. «Налоговые регулирования в экономике бизнеса» М. 2000
35. Кулекеев Ж. А. «Малые предприятия в Казахстане 1996-1999», Алматы АРКС, 2000.
36. Кушумбаев Б. «Малый бизнес» Астана, 2000.
37. Лобков А. Х. Предприниматель и контролеры.- Алматы, 2001
38. Масимов Е. «Малое предпринимательство» Алматы 2002.
39. Муравьев А. В «Малый бизнес: экономика, организация, финансы» М., 2000.
40. Мухитов А.П. Экономические приоритета послания Президента к народу Казахстана Аль Пари № 5 2004
41. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы ,1996 г.
42. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. - Алматы: Познание. 1996г.
43. Послание президента Республики Казахстан к народу Казахстана // Казахстанская правда 4 апреля 2004 год
44. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? // Экспресс - 2001 - 28 марта.
45. Челикбаев О. М. «Проблемы налогообложения малого бизнеса» Астана, 2001.
46. Шукеев У. Е. «Экономические регуляторы политики поддержки предпринимательства в Казахстане» Алматы, 2000.
47. Уразалиев А. «Фискальная политика РК» Астана, 2001
48. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана - Подоходный налог. Баспа., 1998.
49. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан, - Алматы: 1995г.
2. Закон Республики Казахстан “О налогах и др. обязательных платежах в бюджет”/ Казахстанская правда - 1995 г. - 10 июля.
3. Закон Республики Казахстан "Об индивидуальном предпринимательстве".- Алматы, 2003
4. Гражданский Кодекс РК 27.12.1994г. с изменением и дополнениями на 01.01.2004 г.
5. Закон РК «О банкротстве» от 21.01.1998 г. с изменениями и дополнениями на 24.12.2002 г.
6. № 276-11 , «О банкротстве в РК» сборник нормативных правовых актов, г. Алматы , 2003 г.
7. 3акон РК «О браке и семье» от 17.12.1999 г. № 321-13 , г. Алматы, 2000 г.
8. Указ Президента «О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности» г. Акмола 27 апреля 1999 год.
9. Указ Президента, имеющий силу закона «О лицензировании» от 17.04.1995 года за № 2200.
10. Приказ МГД РК от 05.04.2002г. №414 "О формах 101.07 и 101.08"
11. Приказ МГД РК от 13.03.2002г. №359 "Об утверждении Правил составления Расчета сумм авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового периода, по структурным подразделениям юридического лица"
12. Совместный Приказ Министерства финансов РК №97 и Министерства государственных доходов РК № 357 от 12 марта 2002г.
13. Постановление Правительства Республики Казахстан от 18 апреля 2002 года № 449 "Об утверждении Правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью".
14. Приказ Министерства государственных доходов РК от 29 апреля 2002 года № 474 "О мониторинге субъектов малого предпринимательства"
Специальная литература
15. Амирханова И. В. Правовое обеспечение индивидуального предпринимательства: проблемы теории и практики.- Алматы, 2004
16. Абенов Е. «Региональные проблемы малого бизнеса» Алматы 2000.
17. Албегова И. «Государственная экономическая политика» М, «Дело и сервис» 2000.
18. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2001-№6 стр.37-39
19. Бойков Н. И. «Налоги и проблема неплатежей» Астана, 2000.
20. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 1999 г. - 17 июля.
21. Горячева Е. В. Ответственность предпринимателей за нарушение договорных обязательств.- Алматы, 2005
22. Дойников, И. В. Предпринимательское право.- М., 1999
23. Индивидуальное предпринимательство в Республике Казахстан.- Алматы, 1999
24. Климкин С. И. Правовые формы предпринимательства в Республике Казахстан.- Алматы, 1998
25. Климкин С. И. Развитие законодательства Казахстана о предпринимательстве.- Алматы, 1999
26. Кожамкулова Ж. Т. и др. Коммерческое предпринимательство.- Алматы, 2000
27. Котов, Б. А. Защита прав предпринимателей.- М., 2001
28. Крысин А. В. Безопасность предпринимательской деятельности.- М., 1996
29. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2000 - №3-4 с 17-21.
30. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы, 1994 г.
31. Карпухин О. И. «Финансы и налоги» Алматы 1999.
32. Кислова Н. М. «Малый бизнес в Казахстане» Астана 2000.
33. Кирсанов Б. Н. «Механизмы налогообложения» Астана 2000.
34. Красников В. И. «Налоговые регулирования в экономике бизнеса» М. 2000
35. Кулекеев Ж. А. «Малые предприятия в Казахстане 1996-1999», Алматы АРКС, 2000.
36. Кушумбаев Б. «Малый бизнес» Астана, 2000.
37. Лобков А. Х. Предприниматель и контролеры.- Алматы, 2001
38. Масимов Е. «Малое предпринимательство» Алматы 2002.
39. Муравьев А. В «Малый бизнес: экономика, организация, финансы» М., 2000.
40. Мухитов А.П. Экономические приоритета послания Президента к народу Казахстана Аль Пари № 5 2004
41. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы ,1996 г.
42. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. - Алматы: Познание. 1996г.
43. Послание президента Республики Казахстан к народу Казахстана // Казахстанская правда 4 апреля 2004 год
44. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? // Экспресс - 2001 - 28 марта.
45. Челикбаев О. М. «Проблемы налогообложения малого бизнеса» Астана, 2001.
46. Шукеев У. Е. «Экономические регуляторы политики поддержки предпринимательства в Казахстане» Алматы, 2000.
47. Уразалиев А. «Фискальная политика РК» Астана, 2001
48. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана - Подоходный налог. Баспа., 1998.
49. Худяков А.И. Финансовое право Республики Казахстан, - Алматы: 1995г.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 71 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 71 страниц
В избранное:
Содержание
Введение 3
Глава 1. Сущность, формы и развитие малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан 6
1.1 Понятие и особенности налоговой системы
Республики Казахстан 6
1.2 Развитие малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан 21
Глава 2. Налогообложение деятельности малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан 32
2.1 Общие особенности налогообложения малого и среднего бизнеса 32
2.2 Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса 38
2.3 Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в
общеустановленном порядке 49
2.4 Налоговые проверки малого и среднего бизнеса 53
Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения
деятельности малого и среднего бизнеса 62
3.1 Налоговые льготы, предоставляемые предпринимателям
и степень их позитивного воздействия 62
3.2 Совершенствование механизмов налогообложения
малого и среднего бизнеса 64
Заключение 71
Список использованной литературы 74
Введение
Актуальность данного исследования обусловлена прежде всего тем, что
налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является
важнейшим составным условием экономического развития Казахстана. В наши дни
налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на
решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой
политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения
чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно
учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна
гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного
бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать
развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост,
надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.
Недостатки налоговой системы лежат на поверхности. Это и слишком
большое количество налогов, и чрезмерные ставки, и, как следствие,
непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов
хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода
из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется сфера
коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборота средств.
Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги настолько
повышают вероятность банкротства, что выталкивают предпринимателей в
теневую сферу. Таким образом, налоговая система лежит в основе интенсивного
наращения теневых операций. В результате, так называемые “недоборы”
планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и
являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от
налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели
поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обрекают себя на
банкротство, либо прячут все, что могут, и продолжают жить. Ясно, что
предпочтение отдается другому. В сложившихся условиях не спасут ни огромные
усилия налоговой инспекции, ни создание многотысячной армии налоговой
полиции.
Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений
собственности существенно повлияли на реализацию государством своих
экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы
налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее
действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В
частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов,
воздействовать на формирование производственной и социальной
инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех
национальной реформы прежде всего зависит от надежности государственных
гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие
или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу
экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях
казахстанской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение
объемов производства, инфляция и др.
Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и
налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего
правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных
интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов
каждого налогоплательщика.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Тема налогообложения малого и среднего бизнеса весьма актуальна. Опыт
развития свидетельствует о том, что без создания условий в сфере
налогообложения предпринимателей трудно рассчитывать на успех
предпринимательства в стране, идущей по сложному пути рыночной
трансформации экономики.
Налоговые льготы и преференции для конкретных предприятий, занятых в
экономически важных сферах национального производства Республики Казахстан
нацелены на повышение деловой активности субъектов предпринимательства.
Представляется необходимым подчеркнуть, что государственная налоговая
поддержка предпринимательства в РК должна осуществляться как на
республиканском, так и на региональном уровне.
В дипломной работе мы стремились показать, что в современном рыночном
хозяйстве РК нужно формировать налоговые и иные стимулы для саморазвития и
улучшения конкурентоспособности предпринимательства, непременно с учетом
отраслевого, географического, национальных, исторических особенностей и
традиций, а также позитивного зарубежного опыта. Льготное налогообложение
предпринимательства в Казахстане должно создать перспективные
хозяйственные возможности, при сохранении свободы выбора форм и методов
проявления самостоятельности и предприимчивости.
Дальнейшее развитие налоговой системы в Казахстане будет тесно связано
с реализаций послания президента Н.Назарбаева Стратегия вхождения
Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира.
Обращаясь со своим ежегодным Посланием президент РК Н.А. Назарбаев
представил основные приоритеты продвижения Казахстана в число наиболее
конкурентоспособных и динамично развивающихся государств мира. Были
выделены особенности налоговой политики: Реформирование налоговой и
таможенной политики должно стать важным инструментом всей политики
экономической модернизации. Важно использовать гибкую налоговую и бюджетную
политику в целях стимулирования диверсификации и развития новых отраслей
нашей экономики, привлечения в эти сферы иностранного капитала и ноу-хау.
Считаю необходимым в целях развития и расширения производства снизить
ставку налога на добавленную стоимость. Для проверки налоговых поступлений
от крупнейших налогоплательщиков рассмотреть создание специализированного
отдела в Налоговом комитете Министерства финансов. Он должен привлечь для
проверки международные аудиторские фирмы, у которых отсутствует конфликт
интересов. Необходимо соблюдать жесткую бюджетную и налоговую
дисциплину[1].
Целью данной работы является исследование налогообложения малого и
среднего бизнеса Республики Казахстан.
В качестве задач данного исследования автор поставил перед собой
освещение следующих вопросов:
1) рассмотреть понятие налоговой системы и ее особенности в Республике
Казахстан
2) осветить состояние малого и среднего бизнеса в Республике
Казахстан;
3) дать анализ системы налогообложения малого и среднего бизнеса в
Казахстане;
4) осветить проблемы и пути совершенствования налогообложения
предпринимателей в Казахстане.
В процессе выполнения дипломной работы были использованы Законы
Республики Казахстан, инструктивные материалы, научные труды отечественных
и зарубежных экономистов посвященные проблеме налогообложения малого и
среднего бизнеса.
Структура дипломной работы соответствует поставленным в ней задачам.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
Глава 1. Сущность, формы и развитие малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан
1.1 Понятие и особенности налоговой системы Республики Казахстан
Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных
налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены,
уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового
контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за
нарушение налогового законодательства.
Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других
приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот
или иной период времени. Основными налогами, посредством которых
формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и
мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход)
юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенныые пошлины,
платежи в социальные фонды, налог с продаж.
Налоговый механизм – понятие более объемное, чем налоговая система,
представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-
правового характера, направленных на выполнение налогового
законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая
политика государства, формируются основные количественные и качественные
характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение
конкретных социально-экономических задач.
Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое
законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровня
налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы,
состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением
налогов).
Посредством изменения механизма налогообложения можно придать
налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру,
не меняя при этом количественного и видового состава налогов.
Исторически налоги рассматривались и существовали как податные
системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать
общественные потребности. Данная способность налога определяется как
фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась
самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть
налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны
приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных
на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути
ухода от налогов.
В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в
бюджет, установленные новым Налоговым Кодексом вступившем в действие в
январе 2002 года. Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых
изменений и дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других
обязательных платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить
одним разом в год с января 2002 года. Несомненно, такой шаг будет
способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости налогового
законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия
трансфертные цены, институт налоговой тайны и другие с подробным
описанием особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией
отдельных видов операций, источников информации, взаимодействия и
взаимозависимости сторон.
Исходя из вышеизложенного думается, что любые новации налоговой
системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть
направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и
запутанности в налоговой системе.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам
относятся налог на добавленную стоимость и акциз.
Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы
соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики
Казахстан "О бюджетной системе" и законодательством о республиканском
бюджете на соответствующий год.
В соответствии Новым Налоговым Кодексов 2002 года в Казахстане
взимаются следующие виды налогов:
1. Корпоративный подоходный налог.
2. Индивидуальный подоходный налог.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Земельный налог.
8. Налог на транспортные средства.
9. Налог на имущество 1. с.1.
Данные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные
ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами
местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом
республики Казахстан. К местным налогам относятся налоги и сборы, которые
могут устанавливаться решением районных и городских представителей органов
государственной власти (- налог на рекламу, налог на продажу автомобилей и
др.).
В налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог,
механизм действия и особенности которого представлены на схеме 1.
Одним из важных понятий, лежащих в основе данного вида налога, является
резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность
юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики
Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории внутри
которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на
все доходы из всех источников, включая зарубежные источники доходов.
Схема 1- Корпоративный подоходный налог
Важной категорией, введённой в Налоговый кодекс, является постоянное
учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место
деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляется операции по
поступлению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус
суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического
лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.
Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком
новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть
представлены так называемые инвестиционные налоговые преференции, т.е.
права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода
налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в
основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление
действующих производств.
Введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о появлении
законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой
практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы
отметить о висении обстоятельных дополнений в терминологию налоговой
системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики
налогообложения различных видов налогов для любых категорий
налогоплательщиков.
Таблица 1. Налогообложения корпоративным подоходным налогом
№ Показатели, влияющие Закон О налогах и Налоговый кодекс
на налоговую нагрузку других обязательных 12.06.01 г.№209-II
налогоплательщика платежах в бюджет от
24.04.95 г. №2235
1 Название подоходного Подоходный налог с Корпоративный
налогообложения юридических лиц подоходный налог
1 юридического лица
2 Совокупный годовой Исключается Включается
2 доход положитель-ная курсоваяположительная курсовая
разница разница
33 Вычеты Исключается Включается
отрицательная курсовая отрицательная курсовая
разница разница
44 Амортизация Существует понятие Нет понятия
фиксированных активов дополнительной нормы дополнительной нормы
амортизации амортизации, но имеется
двойная норма.
55 Переоценка основных Сумма переоценки свыше Нет такой статьи
средств сумм, исчисленных с
применением индекса,
облагается 15%
подоходным налогом
66 Ставка подоходного 30% 30%
налога с юридических
лиц
77 Ставка налога в 20% Нет такого понятия
специализированных
экономических зонах
88 Ставка налога для 10% 10%
юридических лиц,
использующих землю
99 Налог у источника 15% 15%
выплаты (дивиденды,
интерес)
110Ставка подоходного 10% 10%
налога на страховые
организации
111Некоммерческие Доход не облагается Доход не облагается
налогом налогом
112Организация социальнойНет такого понятия Доход не облагается
сферы (медицина, налогом
образование,
библиотеки)
113Предприятия с участиемДоход не облагается Доход не облагается
инвалидов налогом, если налогом, если
численность инвалидов численность инвалидов
или их фонд зарплаты неили их фонд зарплаты не
менее 51% менее 5%
114Льготы по подоходному Существует широкая Отсутствует понятие
налогу категория льготников льгот по подоходному
налогу, но выделены
отдельные группы
налогоплатель-щиков,
освобождаемых от уплаты
корпоративного налога
при определённых
условиях.
Налогообложение доходов юридических лиц.
Согласно действующему в настоящий момент законодательству при всей
разнообразности доходов юридических лиц основным показателем является
совокупный годовой доход, в который включаются все доходы, полученные им в
Республике Казахстан и за его пределами и доходы из казахстанских
источников налогоплательщика нерезидента. Более подробнее эти сведения
отражаются в декларации о совокупном годовом доходе.
Характеризуя совокупный годовой доход (СГД), согласно новому Налоговому
кодексу, можно отметить, что в его составе произошли такие изменения,
которые представлены в таблицы 2.
Таблица 2 Сравнительные показатели СГД
Показатели СГД Налоговый кодекс Закон О налогах и
12.06.01 г.№209-II других обязательных
платежах в бюджет
от 24.04.95 г.
№2235
Положительная курсовая разница Включается в СГД Исключается из СГД
Отрицательная разница, Не включается в СГДВключается в СГД
полученная (подлежащая к
получению) при реализации
активов, в т.ч. на экспорт, по
заниженной стоимости, а также
при передаче на безвозмездной
основе
Превышение стоимости Подлежит исключениюПодлежит исключению
собственных акций над их из СГД из СГД при
номинальной стоимостью, первичном
полученное эмитентом при их размещении
размещении
Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в
зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ
и ценностей) прежде всего, важен сам факт получения налогоплательщиком
доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового
учёта.
Фактически произведённые затраты, которые в соответствии с
законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждают
расходы, называют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том налоговом
периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так
называемые расходы бедующих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде
к которым они относятся. Перечень вычетов согласно новому налоговому
кодексу представлен в таблице 3.
Вычету не подлежат:
- расходы, связанные с получением СГД:
- расходы на строительство и приобретение фиксированных активов, и
другие расходы капитального характера;
- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесённые) в государственный
бюджет;
- расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные
Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;
- сумма других платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх
норм установленных нормативными правовыми актами РК;
- расходы по строительству, эксплуатации и сооружению объектов, не
используемых в предпринимательской деятельности;
- стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на
безвозмездной основе.
Таблица 3.Вычеты и их краткая характеристика
№№Разновидность Краткая характеристика
вычета
11Вычеты сумм а) фактические расходы на проезд обе стороны, наём
компенсаций: жилого помещения (включая оплату за бронь), суточные
а) при служебных в пределах не более двух МРП в сутки (для территории
командировках; РК) и установленных правительством (за пределами РК)
б) по б) расходы, связанные с проведением официального
представительскимприёма и обслуживания лиц с целью установления и
расходам поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников прибывших на заседание совета директоров,
ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров,
их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное)
обслуживание (кроме банкетов, организации досуга,
развлечений или отдыха), оплате услуг переводчика, не
состоящих в штате предприятия.
22Вычеты по а) При получении иили размещении в национальной
вознаграждению: валюте тенге производится в пределах суммы,
а) по полученным рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной
кредитам ставки рефинансирования, установленной Нац.банком РК,
(займам), кроме и в иностранной валюте рассчитывается с применением
вознаграж-дений 2-кроатной ставки Лондонского межбанковского рынка.
на строитель-ствоВ дополнения к ограничениям (кроме финансовых
и выплачивае-мых организаций) максимальная сумма вознаграждения по
в период кредитам (займам), подлежащая вычету, ограничивается
строительства; суммой, нормативным актом 9ст.94 п.2 НК).
б) за имущество, б) ---
полученное в в) ---
доверительное г) ставка рефинансирования Нац.банка РК и ставка
управление; Лондонского межбанковского рынка применяются на
в) дисконт либо момент оформления депозита, долговых ценных бумаг и
купон, имущества, а также выдачи кредита;
выплачивае-мый - при плавающей – ставке согласно договору на дату её
эмитентом изменения.
владельца
договор-ных
ценных бумаг;
г) вознаграждение
по депозитам.
33Выплаты по Сомнительные обязательства, которые были ранее
выплаченным признаны как доходом и выплачены налогоплательщиком
сомнительным кредитору, могут быть вычтены на величину
обязательствам производственной уплаты в пределах суммы, ранее
отнесённой на доходы в том налоговом периоде, в
котором была произведена выплата.
44Вычеты по Требования, возникшие в результате реализации товаров
сомнительным (работ и услуг) и не удовлетворённые в течение трёх
требованиям лет, а также в связи с признанием
налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с
законодательством РК (кроме возникших при расчётах с
населением по коммунальным услугам и услугам связи).
Подробнее порядок оформления в НК (ст.96 п.2,3).
55Вычеты по Порядок и размер отчислений вычетов в резервный фонд
отчислениям в недропользователя в соответствии с контрактом на
резервные фонды недропользование, банка и организации, осуществляющих
отдельные виды банковских операций, определяются
Нац.банком РК по согласованию с уполномоченным
государственным органом (ст.97 п.1,2).
Изменения в составе вычетов по новому налоговому кодексу в сравнении с
законом О налогах... приведены в таблице 4
Таблица 4 Сравнительные изменений в составе вычетов
Показатели Налоговый кодекс Закон О налогах...
Отрицательная курсовая Относится на вычеты Вычеты не производятся
разница, связанная с
предпринимательской
деятельностью
плательщика
Вознаграждение за Относится на вычеты Относится на вычеты в
имущество, полученное в порядке, установленном
финансовый лизинг с ст. 16
целью обновления
основных средств
Расходы на социальные Относится на вычеты Относится на вычеты в
выплаты (по оплате пределах 1,5 % от фонда
временной оплаты труда
нетрудоспособности,
отпуска по беременности
и родам)
Расходы работодателя, Относятся на вычеты, Не относится на вычеты,
выплачиваемые если облагаются если связанны с
работникам в денежной ииндивидуальным предпринимательской
натуральной форме подоходным налогом у деятельностью
источника выплаты хозяйствующего субъекта
Неустойки, включая Подлежат вычету, если Подлежат вычету, если
штрафы и пени, за начислены уплачены в пределах
исключением подлежащих начисленных.
внесению в бюджет
Налогообложение индивидуальным подоходным налогом
Особенностью индивидуального подоходного налога является установление
плательщиком налога в виде физического лица схема 2. В нынешнем налоговом
законодательстве предпринята попытка по-новому сконструировать налоги
исходя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием
заимствования зарубежной терминологии как уже отмеченного корпоративного,
так и рассматриваемого индивидуального подоходного налога.
Индивидуальный подоходный налог Схема 2.
Физические лица-резиденты – это граждане, постоянно проживающие в РК,
центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если
же физическое лицо находиться в РК не мение 183 календарных дней в любом
последовательном 12-месячном периоде, то оно апризнаётся постоянно
пребывающим для текуцего налогового периода при этом должны выполнятся
следующие условия:
- разрешение на проживание в РК (вид на жительство) или гражданство РК;
- прожевание семьи или близких родственников в РК;
- наличае недвижимого имущества, пренадлежащего на праве собственности
или на иных основаниях членам семьи.
Однако в отличае от закона О налогах Налоговым кодексом
предусмотреннол новое положение, согласно которому физическое лицо также
признаётся постоянно пребывающим в Казахстане для текущего налогового
периода:если количество пребывания в Республике Казахстан в текущем
налоговом году и двух предыдущих налоговых годах, определено с премениением
к каждому налоговому году специальтных коэфициэнтов, состовляет не менее
183 календарных дней, при этом применяются следующие коэфициэнты:
1- количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
13- количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом году;
16- количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом году.
Кроме того, вводится новое понятие, как центр жизненных интересов:
центр жизненных интересов физического лица рассматривается, как находящийся
в Республике Казахстан, а физическое лицо –как резидент при одновременном
выполнение трёх условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики казахстан или вид на
жительство;
2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в
Республике казахстан;
3) наличае в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве
собственности или иным основаниям физическому лицу и (или) членам его
семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для
проживания членов его семьи.
Согласно новому Налоговому кодексу физические лица, имеющие обьекты
налогооблажения, являются плательщиками индивидуального подоходного налога
Министерством государственных доходов введены так называемые
коэфициэнты изьятия по индивидуальному подоходному налогу. Суть расчёта
коэфициэнта сводится к тому что устанавливается зависимость между месячной
зарплатой и процентами из нее, которые связаны непосредственно с ростом
зарпалаты.
Налогооблажение доходов нерезидентов
Нерезидентами являются физические и юридические лица, временно
пребывающие на территории РК, и цент жизненых интересов которых находится
вне пределов Республики Казахстан.
Налоговым законодательством нерезидентами признаются следующите
категории субьектов, представленных на схеме 3.
В отличие от Закона О налогах Налоговый кодекс несколько расширяет
понятие резидентства. В частности, более чётко налогооблагаемые доходы
юридических и физических лиц-нерезидентов от деятельности через постоянные
учреждения и уточнён перечень налогооблагаемых доходов нерезидентов с
учётом прочих доходов, возникающих из источников в РК. Из перечня
налогооблагаемых доходов нерезидентов из источников в РК исключены доход от
оказания услуг (выполнения работ) не на территории РК, за исключением
доходов от оказания отдельных видов услуг.
Кроме этого, предложены методы отнесения на вычеты управленческих и
общеадминистративных расходов, понесённых в целях определения
налогооблагаемых доходов от деятельности через постоянное учреждение,
предусмотренных в соответствии с положениями Конвенций во избежании
двойного налогообложения.
Схема 3 - Категории нерезидентов в РК
Упрощённый режим налогооблажения
Согласно законодательству РК налогоплательщики имеют право выбора
порядка исчисления и уплаты налога в общеустановленном порядке или в
упрощённом режиме налогооблажения. Такое право распростроняется также и на
индивидуальных предпренимателей. При этом основным условием приминения того
или иного режима является соответствие критериям, установленным для каждого
из режимов.
Начиная с 30 января 2001 г. Законом РК от 24.04.95 г. №2235 в
Казахстане предусмотрен упрощённый режим на основе декларации, который
устанавливает упрощённый порядок исчисления и уплаты только для подоходного
налога с юридических и физических лиц-предпринимателей, а также социального
налога.
Налогоплательщик при выборе упрощённого режима на основании упрощённой
декларации обязан подать в налоговый орган по месту регистрации заявление в
сроки и по форме, установленной Министерством финансов РК.При этом уплата
налога должна осуществлятся до 15 числа месяца, следующего за кварталом. В
налоговый орган упрощённая декларация представляется до 10 числа месяца
следующего за кварталом.
Новый налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки на
доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в
отличае от работы по найму) осуществляется от имени, за риск
Следует обратить внимание на то, что Налоговый кодекс предусматривает
снижение налоговой нагрузки па доходы физических лиц, поскольку
предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму)
осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность
предпринимателя. Расширяя данную проблему, остановимся па характеристике
патентной системы. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора
трех сторон: предпринимателя, акимата и налогового органа. Предприниматель
до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход,
но и представить в налоговый орган для начисления стоимости патента
документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением
деятельности. В частности, имеются в виду договоры на аренду помещения и
другие сопутствующие документы. На практике чаще всего предприниматель
отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с
теми ставками патента, которые рассчитаны по усредненным показателям и
утверждены налоговым органом по согласованию с акиматом. Другими словами,
сегодняшний патент —неадекватно отражает отношения налогоплательщика с
бюджетом. Такие разночтения могут возникать и при других формах
предпринимательской деятельности.
Согласно законодательству О налогах... от 24.04.95 г. № 2235 в
налогообложении предпринимателей возможны такие изменения, которые в
сравнительном аспекте представлены в нижеследующей таблице 5
Порядок исчисления и уплаты налогов не подлежит изменению в течение
налогового года за исключением случаев, предусмотренных законодательством
РК.
Обобщая, отметим, что в Казахстане разработана и действует до 01.01.02
г. Инструкция о применении упрощенного режима налогообложения на основе
упрощенной декларации, которая утверждена МГД РК № 416 от 5.04.2001 г. и
согласована министром финансов РК 09.04.2001 г.
Таблица 5. Сравнение изменений в налогообложении по Налоговому кодексу
Условия и Налоговый кодекс Закон О налогах...
основные
показатели
Специальный налоговый режимУпрощенный налоговый режим
Разовый 1. Индивидуальные Физические лица,
талон предприниматели, предпринимательская деятельность
осуществляющие деятельностькоторых носит периодичный характер
менее месяца; 2. Выкуп (менее одного месяца)
талона заменяет уплата
пошлины
Патент Индивидуальные Предполагаемый совокупный годовой
предприниматели: - не доход не более 14,5 млн. тенге и
использующие наемных количество наемных работников не
работников; - занимающиеся более 20 человек
одним видом деятельности; -
доход за год не превышает
1,0 млн. тенге; - ставка
налога 3% от дохода
Упрощенная 1. Численность не более 15 - среднемесячная численность не
декларация человек. 2. Не более 5 более 15 человек; - не более 5
видов деятельности. 3. видов деятельности; - доходы за
Доход в квартал не отчетный период не выше 4,5 млн.
превышает 4,5 млн. тенге. тенге
4. Ставка налога от 4 до
11% от дохода по шкале. 5.
Уменьшение суммы налога на
1,5% за каждого работника
Режим с 1. Среднегодовая численность
ведением работников не более 50 человек. 2.
книги Общая стоимость активов за год не
доходов и свыше 43,5 млн. тенге
расходов
В Налоговом кодексе введен так называемый специальный налоговый режим
(далее — СНР) (раздел 15, глава 63), по которому для субъектов
устанавливается упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога,
корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением
индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из
всех видов доходов, полученных (подлежащих к получению) на территории РК и
за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при
наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты и
(или) разового талона.
Обязательными условиями упрощенного режима налогообложения являются:
- государственная регистрация в территориальном налоговом органе по
месту жительства;
- подача заявления установленной формы;
- при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию — лицензию.
Социальный налог
Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в
налоговой системе Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида
заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на
государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Введение социального налога с января 1999 г. было необходимо также и для
формирования доходной части бюджет па социальные программы. За
непродолжительный период существования социального налога вносилось немалое
количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и
отчетность. В частности, снижение ставки социального налога с 26 до 21%
(начиная с 01.07.2001 г.) было предусмотрено Законом РК от 03.05.2001 г. №
183-Ц.
Отличительной особенностью социального налога изначально являлось то,
что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его
начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо
от источников финансирования. При этом налогоплательщиками признавались
организации-работодатели, которые начисляли этот налог по установленным
ставкам на выплаты работникам, начисленным в денежной и натуральной формах
в виде материальных и социальных льгот. Напомним, что в Казахстане
существуют два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального
налога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников.
Согласно инструкции 46 превышение сумм начисленных пособий,
выплачивавшихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС на начало
отчетного периода переносится из декларации за предыдущий отчетный период.
Превышение сумм начисленных пособий, выплачивающихся из ФГСС, над
начисленной суммой отчислений в ФГСС, зачитывается в счет уплаты налога в
отчетном периоде с указанием наименьшей величины из строк 7 и 8 декларации.
Отметим, что для государственных учреждений существуют особые условия
уплаты социального налога. В частности, заполняя декларации, им необходимо
отразить следующие показатели:
- суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, начисленные в отчетном периоде, в том числе переносимые с
предыдущего отчетного периода;
- суммы начисленных в отчетном периоде пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и пособий, перенесенных с
предыдущего отчетного периода;
- величину пособий, относимую в уменьшение налога согласно п. 66
инструкции 46;
- величину пособий, превысившую 1,5% от фонда оплаты труда отчетного
периода, переносимую в следующий отчетный период.
При этом сумма социального налога, исчисленного государственными
учреждениями за отчетный месяц, уменьшается па сумму выплаченных в
соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и
родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам
(мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.
К выплатам, включаемым в фонд оплаты труда, относятся:
- заработная плата в денежной форме;
- заработная плата в натуральной форме;
- другие.
Налог на имущество
Проблемным налогом для различных субъектов хозяйствования, включая и
физические лица, представляет налог на имущество, поскольку он уплачивается
как гражданами, так и предприятиями. В общепринятой мировой практике
существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость,
такие как нейтральность, простота и справедливость. В частности,
нейтральность налогообложения означает оказание минимального воздействия на
принятие экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право
самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости
недвижимости. Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюдение
налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не
требуют значительных затрат на осуществление контроля со стороны
государства в лице налоговых органов. И, наконец, справедливость
понимается, как его взимание по установленным правилам исходя из
возможностей и платежеспособности собственника, территории региона и других
аспектов.
В отдельных странах определение базы налогообложения имущества связано
с делением ее на такие категории, как:
- недвижимое (земля и связанные с ней непосредственно строения);
- движимое персональное (все виды собственности, кроме недвижимости).
Данный вид имущества в свою очередь делится па материальное (объекты,
которые можно осязать и перемещать) и нематериальное (сертификаты, счета,
которые содержат информацию о стоимости имущества).
В целом налог на имущество является важным источником поступления в
местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу
налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и
стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная задача
налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном
определении базы и правильном измерении имущества.
Налог на имущество с физических лиц
Следует подчеркнуть, что в ранее действовавшем законе О налогах...
отсутствовало детальное деление данного вида налога с указанием отдельно
его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что
его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложения
на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических
лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие
объекты: 1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и
сооружения, помещения, находящиеся на территории РК; 2) объекты
незавершенного строительства, находящиеся на территории РК, — с момента
проживания (эксплуатации).
Налог на транспортные средства
Нормативно-правовое регулирование налога на транспортные средства
определяется инструкцией 39 О порядке исчисления и уплаты налога на
транспортные средства, утвержденной приказом министра финансов РК от 21
июня 1995 г. № 149, в содержание которой периодически вносятся дополнения и
изменения.
Данный вид налога ввиду специфичности имеет свой установленный порядок
исчисления и уплаты. В частности, налогоплательщики согласно налоговому
законодательству исчисляют сумму налога, самостоятельно исходя из объектов
налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому
транспортному налогу. При этом уплата налога должна производиться и бюджет
по месту регистрации объектов обложения.
Налогообложение недропользователей
Необходимость введения данного вида налога в экономике обусловлена
разнообразием недров Казахстана и связанного с этим извлечения и добычи
полезных ископаемых, нефти, природного газа, угля, подземных вод и других.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) — это один из
косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и
включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой
налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой
налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно
этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией
цен — чем выше цепы, тем больше сумма налога (при неизменной ставке).
Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах
Европы. Он по праву называется европейским налогом, поскольку одним из
обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его
внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира.
Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков.
Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях — в
ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%,
характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых
товаров и услуг. К так называемым стандартным услугам и промышленным
товарам устанавливаются ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам роскоши
ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европейские страны пытаются
установить единую ставку НДС — на уровне 15%.
Основной направленностью введения данного налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
Радикальные перемены, произошедшие в экономической системе страны,
делают главной задачей Налогового Кодекса точное соблюдение баланса
интересов страны, то есть народа и государства, с одной стороны, и каждого
гражданина, каждого хозяйствующего субъекта, с другой стороны. Бюджет
должен быть надежно застрахован по части доходов, а предприниматель при
этом - иметь все стимулы и возможности для развития своего ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение 3
Глава 1. Сущность, формы и развитие малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан 6
1.1 Понятие и особенности налоговой системы
Республики Казахстан 6
1.2 Развитие малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан 21
Глава 2. Налогообложение деятельности малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан 32
2.1 Общие особенности налогообложения малого и среднего бизнеса 32
2.2 Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса 38
2.3 Порядок налогообложения индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в
общеустановленном порядке 49
2.4 Налоговые проверки малого и среднего бизнеса 53
Глава 3. Проблемы и перспективы налогообложения
деятельности малого и среднего бизнеса 62
3.1 Налоговые льготы, предоставляемые предпринимателям
и степень их позитивного воздействия 62
3.2 Совершенствование механизмов налогообложения
малого и среднего бизнеса 64
Заключение 71
Список использованной литературы 74
Введение
Актуальность данного исследования обусловлена прежде всего тем, что
налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является
важнейшим составным условием экономического развития Казахстана. В наши дни
налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на
решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой
политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения
чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно
учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна
гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного
бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать
развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост,
надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.
Недостатки налоговой системы лежат на поверхности. Это и слишком
большое количество налогов, и чрезмерные ставки, и, как следствие,
непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов
хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода
из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется сфера
коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборота средств.
Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги настолько
повышают вероятность банкротства, что выталкивают предпринимателей в
теневую сферу. Таким образом, налоговая система лежит в основе интенсивного
наращения теневых операций. В результате, так называемые “недоборы”
планируемых поступлений в бюджет имеют не только криминальную основу, но и
являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от
налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели
поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обрекают себя на
банкротство, либо прячут все, что могут, и продолжают жить. Ясно, что
предпочтение отдается другому. В сложившихся условиях не спасут ни огромные
усилия налоговой инспекции, ни создание многотысячной армии налоговой
полиции.
Экономические преобразования в Казахстане и реформирование отношений
собственности существенно повлияли на реализацию государством своих
экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы
налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее
действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В
частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов,
воздействовать на формирование производственной и социальной
инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех
национальной реформы прежде всего зависит от надежности государственных
гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений, Отсутствие
или неэффективность таких гарантий, как правило, создает угрозу
экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях
казахстанской действительности свидетельствуют кризис неплатежей, падение
объемов производства, инфляция и др.
Особенность реформирования экономики в Казахстане такова, что налоги и
налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего
правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных
интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов
каждого налогоплательщика.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Тема налогообложения малого и среднего бизнеса весьма актуальна. Опыт
развития свидетельствует о том, что без создания условий в сфере
налогообложения предпринимателей трудно рассчитывать на успех
предпринимательства в стране, идущей по сложному пути рыночной
трансформации экономики.
Налоговые льготы и преференции для конкретных предприятий, занятых в
экономически важных сферах национального производства Республики Казахстан
нацелены на повышение деловой активности субъектов предпринимательства.
Представляется необходимым подчеркнуть, что государственная налоговая
поддержка предпринимательства в РК должна осуществляться как на
республиканском, так и на региональном уровне.
В дипломной работе мы стремились показать, что в современном рыночном
хозяйстве РК нужно формировать налоговые и иные стимулы для саморазвития и
улучшения конкурентоспособности предпринимательства, непременно с учетом
отраслевого, географического, национальных, исторических особенностей и
традиций, а также позитивного зарубежного опыта. Льготное налогообложение
предпринимательства в Казахстане должно создать перспективные
хозяйственные возможности, при сохранении свободы выбора форм и методов
проявления самостоятельности и предприимчивости.
Дальнейшее развитие налоговой системы в Казахстане будет тесно связано
с реализаций послания президента Н.Назарбаева Стратегия вхождения
Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира.
Обращаясь со своим ежегодным Посланием президент РК Н.А. Назарбаев
представил основные приоритеты продвижения Казахстана в число наиболее
конкурентоспособных и динамично развивающихся государств мира. Были
выделены особенности налоговой политики: Реформирование налоговой и
таможенной политики должно стать важным инструментом всей политики
экономической модернизации. Важно использовать гибкую налоговую и бюджетную
политику в целях стимулирования диверсификации и развития новых отраслей
нашей экономики, привлечения в эти сферы иностранного капитала и ноу-хау.
Считаю необходимым в целях развития и расширения производства снизить
ставку налога на добавленную стоимость. Для проверки налоговых поступлений
от крупнейших налогоплательщиков рассмотреть создание специализированного
отдела в Налоговом комитете Министерства финансов. Он должен привлечь для
проверки международные аудиторские фирмы, у которых отсутствует конфликт
интересов. Необходимо соблюдать жесткую бюджетную и налоговую
дисциплину[1].
Целью данной работы является исследование налогообложения малого и
среднего бизнеса Республики Казахстан.
В качестве задач данного исследования автор поставил перед собой
освещение следующих вопросов:
1) рассмотреть понятие налоговой системы и ее особенности в Республике
Казахстан
2) осветить состояние малого и среднего бизнеса в Республике
Казахстан;
3) дать анализ системы налогообложения малого и среднего бизнеса в
Казахстане;
4) осветить проблемы и пути совершенствования налогообложения
предпринимателей в Казахстане.
В процессе выполнения дипломной работы были использованы Законы
Республики Казахстан, инструктивные материалы, научные труды отечественных
и зарубежных экономистов посвященные проблеме налогообложения малого и
среднего бизнеса.
Структура дипломной работы соответствует поставленным в ней задачам.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованной литературы.
Глава 1. Сущность, формы и развитие малого и среднего бизнеса
в Республике Казахстан
1.1 Понятие и особенности налоговой системы Республики Казахстан
Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных
налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены,
уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового
контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за
нарушение налогового законодательства.
Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других
приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот
или иной период времени. Основными налогами, посредством которых
формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и
мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход)
юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенныые пошлины,
платежи в социальные фонды, налог с продаж.
Налоговый механизм – понятие более объемное, чем налоговая система,
представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-
правового характера, направленных на выполнение налогового
законодательства. Посредством налогового механизма реализуются налоговая
политика государства, формируются основные количественные и качественные
характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение
конкретных социально-экономических задач.
Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое
законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровня
налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы,
состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением
налогов).
Посредством изменения механизма налогообложения можно придать
налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру,
не меняя при этом количественного и видового состава налогов.
Исторически налоги рассматривались и существовали как податные
системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать
общественные потребности. Данная способность налога определяется как
фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась
самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть
налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны
приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных
на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути
ухода от налогов.
В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные платежи в
бюджет, установленные новым Налоговым Кодексом вступившем в действие в
январе 2002 года. Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых
изменений и дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других
обязательных платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить
одним разом в год с января 2002 года. Несомненно, такой шаг будет
способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости налогового
законодательства. Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия
трансфертные цены, институт налоговой тайны и другие с подробным
описанием особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией
отдельных видов операций, источников информации, взаимодействия и
взаимозависимости сторон.
Исходя из вышеизложенного думается, что любые новации налоговой
системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, должны быть
направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и
запутанности в налоговой системе.
Налоги подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам
относятся налог на добавленную стоимость и акциз.
Суммы налогов и других обязательных платежей поступают в доходы
соответствующих бюджетов в порядке, определенном Законом Республики
Казахстан "О бюджетной системе" и законодательством о республиканском
бюджете на соответствующий год.
В соответствии Новым Налоговым Кодексов 2002 года в Казахстане
взимаются следующие виды налогов:
1. Корпоративный подоходный налог.
2. Индивидуальный подоходный налог.
3. Налог на добавленную стоимость.
4. Акцизы.
5. Налоги и специальные платежи недропользователей.
6. Социальный налог.
7. Земельный налог.
8. Налог на транспортные средства.
9. Налог на имущество 1. с.1.
Данные налоги взимаются на территории Казахстана. При этом конкретные
ставки этих налогов, определяются законодательными и правовыми актами
местного самоуправления, если иное непредусмотрено законодательным актом
республики Казахстан. К местным налогам относятся налоги и сборы, которые
могут устанавливаться решением районных и городских представителей органов
государственной власти (- налог на рекламу, налог на продажу автомобилей и
др.).
В налоговый кодекс введено понятие корпоративный подоходный налог,
механизм действия и особенности которого представлены на схеме 1.
Одним из важных понятий, лежащих в основе данного вида налога, является
резидентство, которое подразумевает конечную налоговую ответственность
юридического лица по месту нахождения, т.е. на территории Республики
Казахстан. При этом резиденты налоговой юрисдикции (территории внутри
которой действуют соответствующие налоговые законы) облагаются налогами на
все доходы из всех источников, включая зарубежные источники доходов.
Схема 1- Корпоративный подоходный налог
Важной категорией, введённой в Налоговый кодекс, является постоянное
учреждение, которое распространено на нерезидентов и подразумевает место
деятельности, расположенное в РК, через которое осуществляется операции по
поступлению дохода. При этом чистый доход (налогооблагаемый доход минус
суммы начисленного корпоративного подоходного налога) такого юридического
лица-нерезидента подлежит налогообложению по ставке 15%.
Характеризуя корпоративный подоходный налог, нужно отметить и о таком
новшестве в Налоговом кодексе, согласно которому по нему могут быть
представлены так называемые инвестиционные налоговые преференции, т.е.
права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода
налогоплательщиков. Такие права распространяются лишь на инвестиции в
основные средства, нацеленные на создание новых, расширение и обновление
действующих производств.
Введение корпоративного подоходного налога свидетельствует о появлении
законодателями попыток приблизить налоговую систему к общепринятой мировой
практике. Одобряя такие видоизменения в налоговой системе, хотелось бы
отметить о висении обстоятельных дополнений в терминологию налоговой
системы, придерживаясь принципа понятности содержания и методики
налогообложения различных видов налогов для любых категорий
налогоплательщиков.
Таблица 1. Налогообложения корпоративным подоходным налогом
№ Показатели, влияющие Закон О налогах и Налоговый кодекс
на налоговую нагрузку других обязательных 12.06.01 г.№209-II
налогоплательщика платежах в бюджет от
24.04.95 г. №2235
1 Название подоходного Подоходный налог с Корпоративный
налогообложения юридических лиц подоходный налог
1 юридического лица
2 Совокупный годовой Исключается Включается
2 доход положитель-ная курсоваяположительная курсовая
разница разница
33 Вычеты Исключается Включается
отрицательная курсовая отрицательная курсовая
разница разница
44 Амортизация Существует понятие Нет понятия
фиксированных активов дополнительной нормы дополнительной нормы
амортизации амортизации, но имеется
двойная норма.
55 Переоценка основных Сумма переоценки свыше Нет такой статьи
средств сумм, исчисленных с
применением индекса,
облагается 15%
подоходным налогом
66 Ставка подоходного 30% 30%
налога с юридических
лиц
77 Ставка налога в 20% Нет такого понятия
специализированных
экономических зонах
88 Ставка налога для 10% 10%
юридических лиц,
использующих землю
99 Налог у источника 15% 15%
выплаты (дивиденды,
интерес)
110Ставка подоходного 10% 10%
налога на страховые
организации
111Некоммерческие Доход не облагается Доход не облагается
налогом налогом
112Организация социальнойНет такого понятия Доход не облагается
сферы (медицина, налогом
образование,
библиотеки)
113Предприятия с участиемДоход не облагается Доход не облагается
инвалидов налогом, если налогом, если
численность инвалидов численность инвалидов
или их фонд зарплаты неили их фонд зарплаты не
менее 51% менее 5%
114Льготы по подоходному Существует широкая Отсутствует понятие
налогу категория льготников льгот по подоходному
налогу, но выделены
отдельные группы
налогоплатель-щиков,
освобождаемых от уплаты
корпоративного налога
при определённых
условиях.
Налогообложение доходов юридических лиц.
Согласно действующему в настоящий момент законодательству при всей
разнообразности доходов юридических лиц основным показателем является
совокупный годовой доход, в который включаются все доходы, полученные им в
Республике Казахстан и за его пределами и доходы из казахстанских
источников налогоплательщика нерезидента. Более подробнее эти сведения
отражаются в декларации о совокупном годовом доходе.
Характеризуя совокупный годовой доход (СГД), согласно новому Налоговому
кодексу, можно отметить, что в его составе произошли такие изменения,
которые представлены в таблицы 2.
Таблица 2 Сравнительные показатели СГД
Показатели СГД Налоговый кодекс Закон О налогах и
12.06.01 г.№209-II других обязательных
платежах в бюджет
от 24.04.95 г.
№2235
Положительная курсовая разница Включается в СГД Исключается из СГД
Отрицательная разница, Не включается в СГДВключается в СГД
полученная (подлежащая к
получению) при реализации
активов, в т.ч. на экспорт, по
заниженной стоимости, а также
при передаче на безвозмездной
основе
Превышение стоимости Подлежит исключениюПодлежит исключению
собственных акций над их из СГД из СГД при
номинальной стоимостью, первичном
полученное эмитентом при их размещении
размещении
Во всех случаях включения доходов в состав СГД независимо или в
зависимости от факта получения предмета налогообложения (имущественных благ
и ценностей) прежде всего, важен сам факт получения налогоплательщиком
доходов, определяемого в соответствии с применимым методом налогового
учёта.
Фактически произведённые затраты, которые в соответствии с
законодательством и при наличии необходимых документов, подтверждают
расходы, называют вычетами. Они подлежат исключению из СГД в том налоговом
периоде, в котором они были произведены. Исключение составляют так
называемые расходы бедующих периодов, подлежащие вычету в налоговом периоде
к которым они относятся. Перечень вычетов согласно новому налоговому
кодексу представлен в таблице 3.
Вычету не подлежат:
- расходы, связанные с получением СГД:
- расходы на строительство и приобретение фиксированных активов, и
другие расходы капитального характера;
- штрафы и пени, подлежащие внесению (внесённые) в государственный
бюджет;
- расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные
Налоговым кодексом нормы отнесения на вычеты;
- сумма других платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх
норм установленных нормативными правовыми актами РК;
- расходы по строительству, эксплуатации и сооружению объектов, не
используемых в предпринимательской деятельности;
- стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на
безвозмездной основе.
Таблица 3.Вычеты и их краткая характеристика
№№Разновидность Краткая характеристика
вычета
11Вычеты сумм а) фактические расходы на проезд обе стороны, наём
компенсаций: жилого помещения (включая оплату за бронь), суточные
а) при служебных в пределах не более двух МРП в сутки (для территории
командировках; РК) и установленных правительством (за пределами РК)
б) по б) расходы, связанные с проведением официального
представительскимприёма и обслуживания лиц с целью установления и
расходам поддержания взаимного сотрудничества, а также
участников прибывших на заседание совета директоров,
ревизионной комиссии, проведения собрания акционеров,
их транспортное обеспечение, буфетное (фуршетное)
обслуживание (кроме банкетов, организации досуга,
развлечений или отдыха), оплате услуг переводчика, не
состоящих в штате предприятия.
22Вычеты по а) При получении иили размещении в национальной
вознаграждению: валюте тенге производится в пределах суммы,
а) по полученным рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной
кредитам ставки рефинансирования, установленной Нац.банком РК,
(займам), кроме и в иностранной валюте рассчитывается с применением
вознаграж-дений 2-кроатной ставки Лондонского межбанковского рынка.
на строитель-ствоВ дополнения к ограничениям (кроме финансовых
и выплачивае-мых организаций) максимальная сумма вознаграждения по
в период кредитам (займам), подлежащая вычету, ограничивается
строительства; суммой, нормативным актом 9ст.94 п.2 НК).
б) за имущество, б) ---
полученное в в) ---
доверительное г) ставка рефинансирования Нац.банка РК и ставка
управление; Лондонского межбанковского рынка применяются на
в) дисконт либо момент оформления депозита, долговых ценных бумаг и
купон, имущества, а также выдачи кредита;
выплачивае-мый - при плавающей – ставке согласно договору на дату её
эмитентом изменения.
владельца
договор-ных
ценных бумаг;
г) вознаграждение
по депозитам.
33Выплаты по Сомнительные обязательства, которые были ранее
выплаченным признаны как доходом и выплачены налогоплательщиком
сомнительным кредитору, могут быть вычтены на величину
обязательствам производственной уплаты в пределах суммы, ранее
отнесённой на доходы в том налоговом периоде, в
котором была произведена выплата.
44Вычеты по Требования, возникшие в результате реализации товаров
сомнительным (работ и услуг) и не удовлетворённые в течение трёх
требованиям лет, а также в связи с признанием
налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с
законодательством РК (кроме возникших при расчётах с
населением по коммунальным услугам и услугам связи).
Подробнее порядок оформления в НК (ст.96 п.2,3).
55Вычеты по Порядок и размер отчислений вычетов в резервный фонд
отчислениям в недропользователя в соответствии с контрактом на
резервные фонды недропользование, банка и организации, осуществляющих
отдельные виды банковских операций, определяются
Нац.банком РК по согласованию с уполномоченным
государственным органом (ст.97 п.1,2).
Изменения в составе вычетов по новому налоговому кодексу в сравнении с
законом О налогах... приведены в таблице 4
Таблица 4 Сравнительные изменений в составе вычетов
Показатели Налоговый кодекс Закон О налогах...
Отрицательная курсовая Относится на вычеты Вычеты не производятся
разница, связанная с
предпринимательской
деятельностью
плательщика
Вознаграждение за Относится на вычеты Относится на вычеты в
имущество, полученное в порядке, установленном
финансовый лизинг с ст. 16
целью обновления
основных средств
Расходы на социальные Относится на вычеты Относится на вычеты в
выплаты (по оплате пределах 1,5 % от фонда
временной оплаты труда
нетрудоспособности,
отпуска по беременности
и родам)
Расходы работодателя, Относятся на вычеты, Не относится на вычеты,
выплачиваемые если облагаются если связанны с
работникам в денежной ииндивидуальным предпринимательской
натуральной форме подоходным налогом у деятельностью
источника выплаты хозяйствующего субъекта
Неустойки, включая Подлежат вычету, если Подлежат вычету, если
штрафы и пени, за начислены уплачены в пределах
исключением подлежащих начисленных.
внесению в бюджет
Налогообложение индивидуальным подоходным налогом
Особенностью индивидуального подоходного налога является установление
плательщиком налога в виде физического лица схема 2. В нынешнем налоговом
законодательстве предпринята попытка по-новому сконструировать налоги
исходя из общепринятой налоговой практики. Это послужило основанием
заимствования зарубежной терминологии как уже отмеченного корпоративного,
так и рассматриваемого индивидуального подоходного налога.
Индивидуальный подоходный налог Схема 2.
Физические лица-резиденты – это граждане, постоянно проживающие в РК,
центр жизненных интересов которых находится на территории республики. Если
же физическое лицо находиться в РК не мение 183 календарных дней в любом
последовательном 12-месячном периоде, то оно апризнаётся постоянно
пребывающим для текуцего налогового периода при этом должны выполнятся
следующие условия:
- разрешение на проживание в РК (вид на жительство) или гражданство РК;
- прожевание семьи или близких родственников в РК;
- наличае недвижимого имущества, пренадлежащего на праве собственности
или на иных основаниях членам семьи.
Однако в отличае от закона О налогах Налоговым кодексом
предусмотреннол новое положение, согласно которому физическое лицо также
признаётся постоянно пребывающим в Казахстане для текущего налогового
периода:если количество пребывания в Республике Казахстан в текущем
налоговом году и двух предыдущих налоговых годах, определено с премениением
к каждому налоговому году специальтных коэфициэнтов, состовляет не менее
183 календарных дней, при этом применяются следующие коэфициэнты:
1- количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
13- количество дней пребывания в первом предыдущем налоговом году;
16- количество дней пребывания во втором предыдущем налоговом году.
Кроме того, вводится новое понятие, как центр жизненных интересов:
центр жизненных интересов физического лица рассматривается, как находящийся
в Республике Казахстан, а физическое лицо –как резидент при одновременном
выполнение трёх условий:
1) физическое лицо имеет гражданство Республики казахстан или вид на
жительство;
2) семья и (или) близкие родственники физического лица проживают в
Республике казахстан;
3) наличае в Казахстане недвижимого имущества, принадлежащего на праве
собственности или иным основаниям физическому лицу и (или) членам его
семьи, доступного в любое время для его проживания и (или) для
проживания членов его семьи.
Согласно новому Налоговому кодексу физические лица, имеющие обьекты
налогооблажения, являются плательщиками индивидуального подоходного налога
Министерством государственных доходов введены так называемые
коэфициэнты изьятия по индивидуальному подоходному налогу. Суть расчёта
коэфициэнта сводится к тому что устанавливается зависимость между месячной
зарплатой и процентами из нее, которые связаны непосредственно с ростом
зарпалаты.
Налогооблажение доходов нерезидентов
Нерезидентами являются физические и юридические лица, временно
пребывающие на территории РК, и цент жизненых интересов которых находится
вне пределов Республики Казахстан.
Налоговым законодательством нерезидентами признаются следующите
категории субьектов, представленных на схеме 3.
В отличие от Закона О налогах Налоговый кодекс несколько расширяет
понятие резидентства. В частности, более чётко налогооблагаемые доходы
юридических и физических лиц-нерезидентов от деятельности через постоянные
учреждения и уточнён перечень налогооблагаемых доходов нерезидентов с
учётом прочих доходов, возникающих из источников в РК. Из перечня
налогооблагаемых доходов нерезидентов из источников в РК исключены доход от
оказания услуг (выполнения работ) не на территории РК, за исключением
доходов от оказания отдельных видов услуг.
Кроме этого, предложены методы отнесения на вычеты управленческих и
общеадминистративных расходов, понесённых в целях определения
налогооблагаемых доходов от деятельности через постоянное учреждение,
предусмотренных в соответствии с положениями Конвенций во избежании
двойного налогообложения.
Схема 3 - Категории нерезидентов в РК
Упрощённый режим налогооблажения
Согласно законодательству РК налогоплательщики имеют право выбора
порядка исчисления и уплаты налога в общеустановленном порядке или в
упрощённом режиме налогооблажения. Такое право распростроняется также и на
индивидуальных предпренимателей. При этом основным условием приминения того
или иного режима является соответствие критериям, установленным для каждого
из режимов.
Начиная с 30 января 2001 г. Законом РК от 24.04.95 г. №2235 в
Казахстане предусмотрен упрощённый режим на основе декларации, который
устанавливает упрощённый порядок исчисления и уплаты только для подоходного
налога с юридических и физических лиц-предпринимателей, а также социального
налога.
Налогоплательщик при выборе упрощённого режима на основании упрощённой
декларации обязан подать в налоговый орган по месту регистрации заявление в
сроки и по форме, установленной Министерством финансов РК.При этом уплата
налога должна осуществлятся до 15 числа месяца, следующего за кварталом. В
налоговый орган упрощённая декларация представляется до 10 числа месяца
следующего за кварталом.
Новый налоговый кодекс предусматривает снижение налоговой нагрузки на
доходы физических лиц, поскольку предпринимательская деятельность (в
отличае от работы по найму) осуществляется от имени, за риск
Следует обратить внимание на то, что Налоговый кодекс предусматривает
снижение налоговой нагрузки па доходы физических лиц, поскольку
предпринимательская деятельность (в отличие от работы по найму)
осуществляется от имени, за риск и под имущественную ответственность
предпринимателя. Расширяя данную проблему, остановимся па характеристике
патентной системы. Ее сущность заключается в своеобразной форме договора
трех сторон: предпринимателя, акимата и налогового органа. Предприниматель
до начала занятия бизнесом обязан не только заявить предполагаемый доход,
но и представить в налоговый орган для начисления стоимости патента
документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением
деятельности. В частности, имеются в виду договоры на аренду помещения и
другие сопутствующие документы. На практике чаще всего предприниматель
отказывается от проведения индивидуального хронометража и соглашается с
теми ставками патента, которые рассчитаны по усредненным показателям и
утверждены налоговым органом по согласованию с акиматом. Другими словами,
сегодняшний патент —неадекватно отражает отношения налогоплательщика с
бюджетом. Такие разночтения могут возникать и при других формах
предпринимательской деятельности.
Согласно законодательству О налогах... от 24.04.95 г. № 2235 в
налогообложении предпринимателей возможны такие изменения, которые в
сравнительном аспекте представлены в нижеследующей таблице 5
Порядок исчисления и уплаты налогов не подлежит изменению в течение
налогового года за исключением случаев, предусмотренных законодательством
РК.
Обобщая, отметим, что в Казахстане разработана и действует до 01.01.02
г. Инструкция о применении упрощенного режима налогообложения на основе
упрощенной декларации, которая утверждена МГД РК № 416 от 5.04.2001 г. и
согласована министром финансов РК 09.04.2001 г.
Таблица 5. Сравнение изменений в налогообложении по Налоговому кодексу
Условия и Налоговый кодекс Закон О налогах...
основные
показатели
Специальный налоговый режимУпрощенный налоговый режим
Разовый 1. Индивидуальные Физические лица,
талон предприниматели, предпринимательская деятельность
осуществляющие деятельностькоторых носит периодичный характер
менее месяца; 2. Выкуп (менее одного месяца)
талона заменяет уплата
пошлины
Патент Индивидуальные Предполагаемый совокупный годовой
предприниматели: - не доход не более 14,5 млн. тенге и
использующие наемных количество наемных работников не
работников; - занимающиеся более 20 человек
одним видом деятельности; -
доход за год не превышает
1,0 млн. тенге; - ставка
налога 3% от дохода
Упрощенная 1. Численность не более 15 - среднемесячная численность не
декларация человек. 2. Не более 5 более 15 человек; - не более 5
видов деятельности. 3. видов деятельности; - доходы за
Доход в квартал не отчетный период не выше 4,5 млн.
превышает 4,5 млн. тенге. тенге
4. Ставка налога от 4 до
11% от дохода по шкале. 5.
Уменьшение суммы налога на
1,5% за каждого работника
Режим с 1. Среднегодовая численность
ведением работников не более 50 человек. 2.
книги Общая стоимость активов за год не
доходов и свыше 43,5 млн. тенге
расходов
В Налоговом кодексе введен так называемый специальный налоговый режим
(далее — СНР) (раздел 15, глава 63), по которому для субъектов
устанавливается упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога,
корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением
индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из
всех видов доходов, полученных (подлежащих к получению) на территории РК и
за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при
наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты и
(или) разового талона.
Обязательными условиями упрощенного режима налогообложения являются:
- государственная регистрация в территориальном налоговом органе по
месту жительства;
- подача заявления установленной формы;
- при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию — лицензию.
Социальный налог
Социальный налог является сравнительно недавно введенным налогом в
налоговой системе Казахстана. Изначальная цель взимания данного вида
заключалась в мобилизации средств для реализации права граждан на
государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
Введение социального налога с января 1999 г. было необходимо также и для
формирования доходной части бюджет па социальные программы. За
непродолжительный период существования социального налога вносилось немалое
количество изменений и дополнений в размер ставок, облагаемую базу и
отчетность. В частности, снижение ставки социального налога с 26 до 21%
(начиная с 01.07.2001 г.) было предусмотрено Законом РК от 03.05.2001 г. №
183-Ц.
Отличительной особенностью социального налога изначально являлось то,
что объектом обложения выступал фонд оплаты труда, и, следовательно, его
начисление производилось до удержания соответствующих налогов, независимо
от источников финансирования. При этом налогоплательщиками признавались
организации-работодатели, которые начисляли этот налог по установленным
ставкам на выплаты работникам, начисленным в денежной и натуральной формах
в виде материальных и социальных льгот. Напомним, что в Казахстане
существуют два вида налогообложения: начисление на оплату труда социального
налога и удержание подоходного налога с оплаты труда работников.
Согласно инструкции 46 превышение сумм начисленных пособий,
выплачивавшихся из ФГСС, над начисленной суммой отчислений в ФГСС на начало
отчетного периода переносится из декларации за предыдущий отчетный период.
Превышение сумм начисленных пособий, выплачивающихся из ФГСС, над
начисленной суммой отчислений в ФГСС, зачитывается в счет уплаты налога в
отчетном периоде с указанием наименьшей величины из строк 7 и 8 декларации.
Отметим, что для государственных учреждений существуют особые условия
уплаты социального налога. В частности, заполняя декларации, им необходимо
отразить следующие показатели:
- суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, начисленные в отчетном периоде, в том числе переносимые с
предыдущего отчетного периода;
- суммы начисленных в отчетном периоде пособий по временной
нетрудоспособности, по беременности и родам и пособий, перенесенных с
предыдущего отчетного периода;
- величину пособий, относимую в уменьшение налога согласно п. 66
инструкции 46;
- величину пособий, превысившую 1,5% от фонда оплаты труда отчетного
периода, переносимую в следующий отчетный период.
При этом сумма социального налога, исчисленного государственными
учреждениями за отчетный месяц, уменьшается па сумму выплаченных в
соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и
родам, по временной нетрудоспособности, социальных пособий женщинам
(мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.
К выплатам, включаемым в фонд оплаты труда, относятся:
- заработная плата в денежной форме;
- заработная плата в натуральной форме;
- другие.
Налог на имущество
Проблемным налогом для различных субъектов хозяйствования, включая и
физические лица, представляет налог на имущество, поскольку он уплачивается
как гражданами, так и предприятиями. В общепринятой мировой практике
существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость,
такие как нейтральность, простота и справедливость. В частности,
нейтральность налогообложения означает оказание минимального воздействия на
принятие экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право
самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости
недвижимости. Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюдение
налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не
требуют значительных затрат на осуществление контроля со стороны
государства в лице налоговых органов. И, наконец, справедливость
понимается, как его взимание по установленным правилам исходя из
возможностей и платежеспособности собственника, территории региона и других
аспектов.
В отдельных странах определение базы налогообложения имущества связано
с делением ее на такие категории, как:
- недвижимое (земля и связанные с ней непосредственно строения);
- движимое персональное (все виды собственности, кроме недвижимости).
Данный вид имущества в свою очередь делится па материальное (объекты,
которые можно осязать и перемещать) и нематериальное (сертификаты, счета,
которые содержат информацию о стоимости имущества).
В целом налог на имущество является важным источником поступления в
местный бюджет. Поэтому местные налоговые органы объективно определяют базу
налогообложения, ставки налога в зависимости от присущих свойств и
стоимости имущества, придерживаясь указанных принципов. Основная задача
налогоплательщиков, связанная с его уплатой, заключается в оптимальном
определении базы и правильном измерении имущества.
Налог на имущество с физических лиц
Следует подчеркнуть, что в ранее действовавшем законе О налогах...
отсутствовало детальное деление данного вида налога с указанием отдельно
его уплаты физическими лицами. В новом Налоговом кодексе отмечается, что
его плательщиками считаются физические лица, имеющие объект налогообложения
на праве собственности. Объектом обложения налогом на имущество физических
лиц являются неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие
объекты: 1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения и
сооружения, помещения, находящиеся на территории РК; 2) объекты
незавершенного строительства, находящиеся на территории РК, — с момента
проживания (эксплуатации).
Налог на транспортные средства
Нормативно-правовое регулирование налога на транспортные средства
определяется инструкцией 39 О порядке исчисления и уплаты налога на
транспортные средства, утвержденной приказом министра финансов РК от 21
июня 1995 г. № 149, в содержание которой периодически вносятся дополнения и
изменения.
Данный вид налога ввиду специфичности имеет свой установленный порядок
исчисления и уплаты. В частности, налогоплательщики согласно налоговому
законодательству исчисляют сумму налога, самостоятельно исходя из объектов
налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому
транспортному налогу. При этом уплата налога должна производиться и бюджет
по месту регистрации объектов обложения.
Налогообложение недропользователей
Необходимость введения данного вида налога в экономике обусловлена
разнообразием недров Казахстана и связанного с этим извлечения и добычи
полезных ископаемых, нефти, природного газа, угля, подземных вод и других.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (далее по тексту — НДС) — это один из
косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и
включается в цену товаров (работ и услуг), завышая ее.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой
налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой
налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно
этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией
цен — чем выше цепы, тем больше сумма налога (при неизменной ставке).
Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах
Европы. Он по праву называется европейским налогом, поскольку одним из
обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его
внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира.
Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков.
Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях — в
ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%,
характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых
товаров и услуг. К так называемым стандартным услугам и промышленным
товарам устанавливаются ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам роскоши
ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европейские страны пытаются
установить единую ставку НДС — на уровне 15%.
Основной направленностью введения данного налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
Радикальные перемены, произошедшие в экономической системе страны,
делают главной задачей Налогового Кодекса точное соблюдение баланса
интересов страны, то есть народа и государства, с одной стороны, и каждого
гражданина, каждого хозяйствующего субъекта, с другой стороны. Бюджет
должен быть надежно застрахован по части доходов, а предприниматель при
этом - иметь все стимулы и возможности для развития своего ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
