Бюджетная система и государственный бюджет
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
ГЛАВА I. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
БЮДЖЕТ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..7
1.1. Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
1.2. Функции бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
1.3. Принципы бюджетной системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
ГЛАВА II. СОСТАВ И СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО
БЮДЖЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..15
2.1. Формирование доходов госбюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2.2. Налоги . основной доход госбюджета ... ... ... ... ... ... ... ... .25
2.3. Состав государственных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..36
2.4. Дефицит бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..43
ГЛАВА III. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС И ЕГО СТАДИИ ... ... ... ... ... ... 55
3.1. Бюджетное планирование и бюджетный процесс ... ... ... ... ...55
3.2. Составление проектов бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...58
3.3. Рассмотрение и утверждение бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ...61
3.4. Исполнение бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .63
3.5. Составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..65
3.6. Бюджетная политика РК и направления ее совершенствования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ...83
ПРИЛОЖЕНИЕ
ГЛАВА I. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
БЮДЖЕТ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..7
1.1. Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
1.2. Функции бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
1.3. Принципы бюджетной системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
ГЛАВА II. СОСТАВ И СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО
БЮДЖЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..15
2.1. Формирование доходов госбюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2.2. Налоги . основной доход госбюджета ... ... ... ... ... ... ... ... .25
2.3. Состав государственных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..36
2.4. Дефицит бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..43
ГЛАВА III. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС И ЕГО СТАДИИ ... ... ... ... ... ... 55
3.1. Бюджетное планирование и бюджетный процесс ... ... ... ... ...55
3.2. Составление проектов бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...58
3.3. Рассмотрение и утверждение бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ...61
3.4. Исполнение бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .63
3.5. Составление отчетов об исполнении бюджетов и их утверждение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..65
3.6. Бюджетная политика РК и направления ее совершенствования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ...83
ПРИЛОЖЕНИЕ
Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической структуры любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.
Экономические и политические реформы, проводимые в Казахстане с начала девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.
Экономические и политические реформы, проводимые в Казахстане с начала девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.
1. Закон Республики Казахстан " О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24.04.1995 года № 2235 (с и изменениями и дополнениями).
2. Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2002г. №209-II (Текст с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 12.03.02г. №310-II, и Законом РК от 23.11.2005г. №358-II)
3. Закон РК № 359-1 ЗРК от 01.04.02 "О внесении изменений и дополнений в Закон РК "О республиканском бюджете на 2005 год".
4. Закон Республики Казахстан 22 декабря 2006 г. N 131-II «О республиканском бюджете на 2007 год
5. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2006-№6
6. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2005 г. - 17 июля.
7. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2006 - № 4.
8. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2005 - №3-4.
9. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: «Каржы Каражат», 1996 г.
10. "Налоги" по редакцией Д.Г. Черника. Москва 1995 г.
11. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.
12. Худяков А. И. Налоговые правонарушения // Алматы: ТОО Баспа, 1998 г.
13. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1999 г.
14. Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. Киев. Высшая школа.
15. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 2000 г.
16. Вестник МГД Республики Казахстан № 5 2001 г.
17. Журнал " Финансы и кредит" № 11 2002г. №6, 11 2005
18. Арбабаева Г. На заседании правительства было отмечено снижение на¬логовых поступлений в бюджет // Panorama. № 11, 19 марта 2000.
19. Артеменко Г.Н. Финансовый анализ. - М., 1999 г.
20. Беляев Ю.А. Финансы местного самоуправления // Финансы, 1998, № 11
21. Борисов Е.Ф. Экономическая теория. - М.: Юристъ, 1998 г.
22. Дроздов Г.Н. Общая теория финансов. - М., 1996 г.
23. Ефимов Т.П. Финансовый контроль. - М., 1999 г.
24. Ильясов А.А. Государственный бюджет. - Алматы, 1998.
25. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. - М.: Прогресс, 1978.
26. Ковалев В.М. Общая теория финансов. - М., 1998 г.
27. Курс экономической теории. Под ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. -Киров: АСА, 1999.
28. Лушин С.И. Государственные финансы в новых условиях // Финансы, 1999, № 5.
29. Налоги/под ред. Д.Г. Черника. - М., 1994.
30. Нусупова А. Закономерный провал. // Деловая неделя. - 26 марта 2005 г.
31. О единстве бюджетной системы. // Финансы, 1998, № 5.
32. Петров В.А. Бюджет-98: приоритеты и финансовые механизмы экономического роста // Финансы, 1998, № 11.
33. Петров В.А. Основные направления бюджетной политики до 2002 года // Финансы, 1999, № 5.
34. Пыхова И.А. К решению проблем межбюджетных отношений на территории // Финансы, 1999, № 6.
35. Улюкаев А. Государственные финансы и региональное развитие // Вопросы экономики, 1999, № 3.
36. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
37. Финансы: Учебное пособие / А.М. Ковалева, Н.П. Баранникова, В.Д. Богачева и др.; Под ред. проф. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 1998.
38. Шеремет А.Д.. Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1999г.
39. Экономическое обозрение: Макроэкономика. - 1999, № 9 - М., ДиалогБанк.
40. Экономическое обозрение: Финансовые рынки. - 1999, № 71 - М., ДиалогБанк.
41. Маевский В.. Вяткин В.Н, Хриптон Дж., Казак А.Ю. Принятие финансовых решений: задачи, ситуации. // Вопросы экономики, 1999, №12.
42. Рыночная экономика: Словарь. / Под ред. Кипермана Г.Я. М.: Республика, 1993.
43. Е.Мальбурд “Экономическая мысль от фараонов до наших дней”
2. Кодекс Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12 июня 2002г. №209-II (Текст с изменениями и дополнениями, внесенными Законами РК от 12.03.02г. №310-II, и Законом РК от 23.11.2005г. №358-II)
3. Закон РК № 359-1 ЗРК от 01.04.02 "О внесении изменений и дополнений в Закон РК "О республиканском бюджете на 2005 год".
4. Закон Республики Казахстан 22 декабря 2006 г. N 131-II «О республиканском бюджете на 2007 год
5. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 2006-№6
6. Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 2005 г. - 17 июля.
7. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2006 - № 4.
8. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 2005 - №3-4.
9. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: «Каржы Каражат», 1996 г.
10. "Налоги" по редакцией Д.Г. Черника. Москва 1995 г.
11. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.
12. Худяков А. И. Налоговые правонарушения // Алматы: ТОО Баспа, 1998 г.
13. Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1999 г.
14. Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. Киев. Высшая школа.
15. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 2000 г.
16. Вестник МГД Республики Казахстан № 5 2001 г.
17. Журнал " Финансы и кредит" № 11 2002г. №6, 11 2005
18. Арбабаева Г. На заседании правительства было отмечено снижение на¬логовых поступлений в бюджет // Panorama. № 11, 19 марта 2000.
19. Артеменко Г.Н. Финансовый анализ. - М., 1999 г.
20. Беляев Ю.А. Финансы местного самоуправления // Финансы, 1998, № 11
21. Борисов Е.Ф. Экономическая теория. - М.: Юристъ, 1998 г.
22. Дроздов Г.Н. Общая теория финансов. - М., 1996 г.
23. Ефимов Т.П. Финансовый контроль. - М., 1999 г.
24. Ильясов А.А. Государственный бюджет. - Алматы, 1998.
25. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. - М.: Прогресс, 1978.
26. Ковалев В.М. Общая теория финансов. - М., 1998 г.
27. Курс экономической теории. Под ред. Чепурина М.Н., Киселевой Е.А. -Киров: АСА, 1999.
28. Лушин С.И. Государственные финансы в новых условиях // Финансы, 1999, № 5.
29. Налоги/под ред. Д.Г. Черника. - М., 1994.
30. Нусупова А. Закономерный провал. // Деловая неделя. - 26 марта 2005 г.
31. О единстве бюджетной системы. // Финансы, 1998, № 5.
32. Петров В.А. Бюджет-98: приоритеты и финансовые механизмы экономического роста // Финансы, 1998, № 11.
33. Петров В.А. Основные направления бюджетной политики до 2002 года // Финансы, 1999, № 5.
34. Пыхова И.А. К решению проблем межбюджетных отношений на территории // Финансы, 1999, № 6.
35. Улюкаев А. Государственные финансы и региональное развитие // Вопросы экономики, 1999, № 3.
36. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
37. Финансы: Учебное пособие / А.М. Ковалева, Н.П. Баранникова, В.Д. Богачева и др.; Под ред. проф. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 1998.
38. Шеремет А.Д.. Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1999г.
39. Экономическое обозрение: Макроэкономика. - 1999, № 9 - М., ДиалогБанк.
40. Экономическое обозрение: Финансовые рынки. - 1999, № 71 - М., ДиалогБанк.
41. Маевский В.. Вяткин В.Н, Хриптон Дж., Казак А.Ю. Принятие финансовых решений: задачи, ситуации. // Вопросы экономики, 1999, №12.
42. Рыночная экономика: Словарь. / Под ред. Кипермана Г.Я. М.: Республика, 1993.
43. Е.Мальбурд “Экономическая мысль от фараонов до наших дней”
Дисциплина: Финансы
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 76 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 76 страниц
В избранное:
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..3
ГЛАВА I. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
БЮДЖЕТ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .7
1. Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства
Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
2. Функции бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
3. Принципы бюджетной системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
ГЛАВА II. СОСТАВ И СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО
БЮДЖЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 15
2.1. Формирование доходов госбюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2.2. Налоги – основной доход госбюджета ... ... ... ... ... ... ... ... .25
2.3. Состав государственных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..36
4. Дефицит бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..43
ГЛАВА III. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС И ЕГО СТАДИИ ... ... ... ... ... ... 55
1. Бюджетное планирование и бюджетный процесс ... ... ... ... ...55
2. Составление проектов бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...58
3. Рассмотрение и утверждение бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ...61
4. Исполнение бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .63
5. Составление отчетов об исполнении бюджетов и их
утверждение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 65
6. Бюджетная политика РК и направления ее
совершенствования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ...67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ...83
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической
структуры любого современного общества играет государственное
регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической
политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству
осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый
механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является
государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство
образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных
фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на
государственные органы функций.
Экономические и политические реформы, проводимые в Казахстане с начала
девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных
финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет,
являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства,
дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику,
финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие
приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее
защищенным слоям населения.
Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в
большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование
финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет
отвечать требованиям времени.
Государственное регулирование рыночной экономики можно условно
подразделить на две формы: прямое воздействие на экономику через
огосударствление, когда государство регулирует рыночные отношения путем
участия в процессе производства, и косвенное, опосредованное, когда
государство воздействует на воспроизводственный процесс путем использования
финансового механизма. При прямом воздействии государства субъекты
экономики вынуждены приходить к решениям, основанным не на самостоятельном
экономическом выборе, а на предписаниях государства. Методы косвенного
воздействия проявляются в том, что государство лишь создает предпосылки к
тому, чтобы при самостоятельном выборе экономических решений субъекты
тяготели к тем вариантам, которые соответствуют целям экономической
политики.
Основными финансовыми методами косвенного влияния государства на
рыночный механизм являются бюджетные и кредитные рычаги. Основой финансовой
базы государства является бюджет, состоящий из бюджета центрального
правительства и бюджетов местных органов власти всех уровней.
Роль бюджета в развитии национальной экономики неоднозначна в
различные периоды истории. В эпоху классического капитализма государство не
вмешивалось активно в хозяйственную деятельность: в ведущих западных
странах через государственный бюджет перераспределялось 9-19% национального
дохода. До Дж.М. Кейнса экономисты считали, что государственный бюджет
должен балансироваться ежегодно. Кейнсианцы обосновали принцип
балансирования бюджета на протяжении цикла. В период рецессий бюджет
сводился с дефицитом, в период подъема - с избытком доходов над расходами.
Но в течение цикла бюджет должен быть сбалансирован. В конце 80-х годов
идея сбалансированности бюджета на протяжении цикла была признана
ошибочной, создающей угрозу инфляции. Экономисты вновь признали важность
ежегодного балансирования бюджета. Во второй половине XX в. бюджет
превратился в мощный регулятор макроэкономики. Об этом свидетельствует тот
факт, что через бюджет ныне перераспределяется в западных странах от 13 до
12 ВНП.
Возросшая роль бюджета дала основание рассматривать его в качестве
плана финансового хозяйства, который служит средством достижения
экономической стабильности и выполняет функции встроенного бюджетного
стабилизатора.
В Республике Казахстан планирование доходов и расходов государства
также происходит ежегодно.
Актуальность темы обусловлена тем, что бюджет страны отражает ее
экономическое развитие, а балансирование доходов и расходов статей бюджета
имеет важное значение для оценки социально-экономического развития страны,
позволяя сделать выводы о том, какую проводить бюджетно-налоговую политику.
Только таким образом можно создать механизм действенного контроля за
использованием финансовых ресурсов государства, что, в конечном итоге,
сказывается на внутригосударственной стабильности и процветании.
Поиск выхода из глубочайшего экономического кризиса, в котором на
сегодняшний день оказался Казахстан, потребовал радикального обновления
финансовой системы общества. В связи с этим изучение бюджетной системы,
бюджетной пролитики, теоретических и законодательных основ и реальной
практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время
особую актуальность.
Целью настоящей работы является анализ государственного бюджета как
важнейшего элемента финансовой системы общества, основных черт бюджетной
системы и бюджетной пролитики, выявления наиболее значительных проблем в
функционировании бюджетного механизма и рассмотрение возможных путей их
решения на примере государственного бюджета (бюджетной системы и бюджетной
пролитики) Республики Казахстан.
В написании работы были использованы труды классиков экономической
мысли, издания исследователей современных проблем экономической теории,
публикации российских и казахстанских авторов в периодической печати.
Правовой базой послужили законодательные нормативные акты Республики
Казахстан, прежде всего. Закон О бюджетной системе РК, Закон О
республиканском бюджете на 2007 год. О налогах и других обязательных
платежах в бюджет и др.
Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения и
библиографического списка, всего на 84 страницах.
ГЛАВА I. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
БЮДЖЕТ
1. Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства
Республики Казахстан.
Государственные финансы служат главным средством перераспределения
внутреннего валового продукта (ВВП). Существующая в стране совокупность
финансовых отношений называется финансовой системой, а политика государства
по организации и использованию финансов для осуществления своих функций и
задач называется финансовой. Основная часть государственных доходов и
расходов проходит через государственный бюджет. Бюджетная система
представляет собой сложный механизм, отражающий особенности той или иной
страны, ее социально-экономического строя, государственного устройства. Эта
система формируется на основе всей совокупности социально-экономических,
правовых и других особенностей, характеризующих то или иное государство.
Закон Республики Казахстан от 1 апреля 2005 года № 357-1 О Бюджетной
системе дает определение понятия бюджета: это централизованный денежный
фонд государства, утверждаемый законом или решениями местных
представительных органов, предназначенный для обеспечения государством
своих функций и создаваемый за счет налогов, сборов, других обязательных
платежей, доходов от операций с капиталом, неналоговых и иных поступлений,
предусмотренных законодательными актами. Роль бюджета как экономического
стимула реализуется через соответствующий бюджетный механизм. Благодаря ему
становится возможным практически использовать объективно существующие
бюджетные отношения в интересах развития экономики.
Бюджетный механизм представляет собой комплекс специально
разработанных и применяемых государством форм оптимизации бюджетных
отношений, а также способов, приемов, методов, обеспечивающих
перераспределение финансовых ресурсов между сферами общественной
деятельности, отраслями экономики и территориями.
В зависимости от административно-территориального устройства той или
иной страны (двухступенчатого - центральное правительство и местные органы
власти или трехступенчатого - центральное правительство; правительства
республик, краев, областей, земель, провинций, штатов; местные органы
власти) бюджеты бывают соответственно центральными, республиканскими,
краевыми, областными, земельными, провинциальными и т.д.; местными.
Бюджетная система государства представляет собой основанную на
экономических отношениях и юридических нормах совокупность отдельных
самостоятельных бюджетов.
Бюджетная система Республики Казахстан включает бюджеты различных
уровней, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых
нормах. Под местными бюджетами подразумевают все бюджеты, кроме бюджета
центрального правительства. Местные бюджеты Казахстана (бюджеты
административно-территориальных единиц) - областные бюджеты, финансовые
фонды (бюджеты) специальных экономических зон, бюджеты городов (кроме
городов районного значения), районов, за исключением районов в городах.
Между ними существуют довольно сложные отношения, связанные с разделом
источников бюджетных доходов, финансированием местных бюджетов со стороны
центрального правительства путем перераспределения средств в масштабе
страны и др. Государственный бюджет представляет собой, таким образом, не
только бюджет центрального правительства, но и совокупность бюджетов всех
уровней государственных административно-территориальных властей. Так,
государственный бюджет Республики Казахстан - это свод республиканского и
местных бюджетов без учета взаимопогашающих операций между ними.
Республиканский бюджет и местные бюджеты функционируют самостоятельно,
в совокупности составляя государственный бюджет. Функционирование бюджетной
системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается
порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а
также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов.
Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики
Казахстан, местные бюджеты - решениями маслихатов.
2. Функции бюджета
1. функция экономического регулирования - это использование
государством налогов (основного источника доходов бюджета) для
проведения своей экономической политики;
2. социальная функция предполагает использование государственного
бюджета для перераспределения национального дохода.
3. Ежегодно балансируемый бюджет. Подобный бюджет до последнего
времени считался целью фискальной политики. Однако такое состояние
бюджета уменьшает стабилизирующую, антициклическую направленность
фискальной политики. Сбалансирование бюджета может даже усугубить
колебания экономического цикла. При наличии безработицы и падении
доходов населения налоговые поступления автоматически сокращаются.
В этом случае для сбалансирования бюджета государству необходимо
либо повысить ставки налогов, либо сократить государственные
расходы, либо осуществить оба эти действия. Итогом будет
сокращение совокупного спроса и еще большее падение производства.
Политика сбалансирования бюджета может также усилить инфляцию. При
наличии инфляции повышение денежных доходов автоматически
увеличивает налоговые поступления. Для ликвидации бюджетного
излишка государство должно принять следующие меры: либо снизить
ставки налогов, либо увеличить государственные расходы, либо
использовать сочетание этих двух мер. В любом из этих случаев
усилится инфляция.
4. Бюджет, балансируемый на циклической основе. Согласно этой
концепции бюджет балансируется в ходе экономического цикла, а не
ежегодно. Для предотвращения спада производства государство
снижает налоги и увеличивает расходы, намеренно создавая дефицит.
При последующем подъеме экономики государство увеличивает налоги и
сокращает расходы, а возникающие бюджетные излишки направляются на
погашение дефицитов в годы спада.
3. Принципы бюджетной системы
Статья 4 Закона устанавливает принципы бюджетной системы Республики
Казахстан:
Бюджетная система Республики Казахстан основывается на принципах
единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов.
1. Принцип единства бюджетной системы. Единство бюджетов
обеспечивается единой правовой базой, использованием единой бюджетной
классификации . утверждаемой Министерством государственных доходов
Республики Казахстан, единством формы государственной финансовой
статистики, передаваемой с одного уровня бюджета на другой, принципами
бюджетной процедуры, единством денежной системы. Оно основано на
взаимодействии бюджетов через перераспределение поступлений. Единство
бюджетной системы основывается на едином представлением необходимой
информации с одного уровня бюджета на другой для составления свода
государственного бюджета республики. Единство бюджетной системы реализуется
через единую социально-экономическую, включая налоговую, политику.
2. Принцип полноты учета бюджетных доходов и расходов бюджетов,
бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и
расходы бюджетов, внебюджетных фондов и иные определенные законом
обязательные поступления, подлежат отражению .в бюджетах, бюджетах
внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все
государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет
бюджетных средств, средств внебюджетных фондов, аккумулированных в
бюджетной системе Республики Казахстан.
3. Реальность бюджетов достигается приведением их в соответствие с
параметрами индикативного плана социально-экономического развития
Республики Казахстан с учетом ежегодного Послания Президента Республики
Казахстан народу Казахстана.
4. Принцип гласности означает: обязательное опубликование в открытой
печати утвержденных бюджетов, отчетов об их исполнении, полноту информации
о ходе исполнения бюджетов, доступность иных сведений; обязательную
открытость для общества и СМИ процедур рассмотрения и принятия решений по
проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия внутри
представительного органа или между исполнительным и представительным
органами государственной власти.
5. Принцип самостоятельности бюджетов означает:
• право законодательных органов государственной власти и органов
местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы
самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
• наличие собственных источников доходов бюджета каждого уровня;
• законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов,
полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов;
• право органов государственной власти и органов местного
самоуправления самостоятельно в соответствии с законодательством
определять направления расходования средств соответствующих
бюджетов и источники финансирования дефицитов соответствующих
бюджетов;
• недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных при
исполнении законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над
расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;
• недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в
доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения
законов (решений) о бюджете, за исключением установленных законом
случаев.
Самостоятельность бюджетов обеспечивается установлением стабильных
нормативов распределения доходов' между бюджетами разных уровней и правом
определения направления расходования бюджетных средств. Сбалансированность
бюджетов всех уровней может являться необходимым условием бюджетно-
финансовой политики. При рассмотрении и утверждении бюджетов
соответствующими органами власти и управления могут устанавливаться
предельные размеры дефицитов бюджетов.
Законом предусмотрено единство бюджетного планирования, которое
основывается на:
1) формировании перечня бюджетных программ , финансируемых из
республиканского и местных бюджетов;
2) установлении законодательными актами Республики Казахстан
долговременных размеров субвенций , передаваемых из республиканского
бюджета в бюджеты областей, и бюджетных изъятий из бюджетов областей в
республиканский бюджет;
3) определении сумм поступлений в бюджеты областей и городов Астаны и
Алматы по согласованию с уполномоченным государственным органом Республики
Казахстан, отвечающим за управление государственными финансами;
4) утверждении в законе о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год минимального размера расходов по особо важным бюджетным
программам бюджетов областей и городов Астаны и Алматы:
5) установлении лимита заимствования бюджетов областей и городов
Астаны и Алматы на соответствующий финансовый год Правительством Республики
Казахстан в пределах совокупного лимита заимствования по местным
исполнительным органам, утвержденного законом о республиканском бюджете;
6) установлении предельного размера вознаграждения (интереса) по
заимствованию местных исполнительных органов в порядке, определяемом
Правительством Республики Казахстан.
Государственный бюджет представляет собой роспись (смету, баланс)
денежных доходов и расходов государства на определенный срок, утвержденную
в законодательном порядке.
ГЛАВА II. СОСТАВ И СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО
БЮДЖЕТА
Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием
централизованного фонда денежных средств государства, происходит
посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Они
выражают отдельные этапы стоимостного распределения.
Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфическое
общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми
денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в
соответствии с общегосударственными потребностями.
Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений
осуществления бюджетной и налоговой политик государства, осуществляемых в
конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом
государство использует приемлемые в определённых условиях формы и методы
формирования доходов и осуществления расходов.
Состав и структура доходов государственного бюджета Республики
Казахстан в переходный период определялись действующей системой налоговых
платежей и поступлениями неналоговых средств относительно нестабильного
характера.
Подробный перечень и группировка доходов и расходов определяется
бюджетной классификацией.
Для составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости
показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Республики Казахстан
используется бюджетная классификация Республики Казахстан. Бюджетная
классификация является группировкой доходов и расходов бюджетов всех
уровней бюджетной системы и источников финансирования дефицитов этих
бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов.
Бюджетная классификация дает возможность экономического и статистического
анализа доходов и расходов бюджетов РК, обеспечивает адресность выделения
финансовых ресурсов.
Бюджетная классификация включает:
1. классификацию доходов бюджетов РК;
2. функциональную классификацию расходов бюджетов РК;
3. экономическую классификации расходов бюджетов РК;
4. классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов
бюджетов РК;
5. классификацию источников внешнего финансирования дефицита
республиканского бюджета;
6. классификацию видов государственных внутренних долгов РК;
7. классификацию видов государственного внешнего долга РК и
государственных внешних активов РК;
8. ведомственную классификацию расходов республиканского бюджета.
Бюджетная классификация является единой для всех уровней бюджетной
системы и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов
всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней.
Законодательные (представительные) органы государственной власти и органы
местного самоуправления вправе своими нормативными актами производить
дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих
принципов построения и единства бюджетной классификации Республики
Казахстан.
Бюджетная классификация представляет собой систематизированную
группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, заложенная
в основу всей бюджетной деятельности финансовых органов государства.
Бюджетная классификация обеспечивает тесную связь с планами, прогнозами и
программами экономического и социального развития государства, с
финансовыми планами министерство и ведомств, организаций и учреждений;
позволяет объединить индивидуальные сметы и финпланы в свободные сметы и
планы, обеспечивает увязку между сводными планами и бюджетной росписью.
До 1996 г. бюджетная классификация в Республике Казахстан содержала
следующие структурные подразделения: раздел, параграф, статью, главу.
Однако применяемая долгое время классификация перестала отвечать
современным требованиям прогнозирования, учёта и контроля бюджетных
средств, а также осуществления бюджетной пролитики.
Поэтому с 1996 года она заменена на новую, соответствующую
международным стандартам. Бюджетная классификация позволяет всесторонние,
чётко и адресно систематизировать поступления и расходы для достижения
высокой оперативности управления с применением средств автоматизации.
2.1. Формирование доходов госбюджета
Как правило, источником доходов являются налоги или платежи,
адекватные им. Доходы бюджета - объем поступлений от налогов, сборов и
других обязательных платежей в бюджет, неналоговых и иных поступлений. а
также доходов от операций с капиталом, поступающих в бюджет на
безвозвратной основе (см. приложение 1).
Формирование доходов государственного бюджета - важный процесс,
определяющий возможности государства в направлении средств на основные
цели: развитие производственное и социальной сферы, финансирование
социально-культурных мероприятий, затраты на содержание органов
хозяйственной власти и управления, оборону.
Порядок исчисления различных видов поступлений, сроки внесения
платежей в бюджет устанавливаются с учетом особенностей их формирования,
объемов поступления платежей в бюджет, при этом главным условием является
обеспечение устойчивого поступления средств.
С 1996 и по состоянию 01.01.2007 г. структура государственного бюджета
строится на основе новой бюджетной классификации и состоит из пяти частей.
Первая часть "Доходы и полученные официальные трансферты" включает
четыре категории доходов:
1. Налоговые поступления (75,1%) (кроме сумм, зачисляемых в финансовые
бюджеты специальных экономических зон):
• подоходного налога с юридических, физических лиц, социального
налога, за исключением сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
• сбора на социальное обеспечение;
• сбора на регистрацию эмиссии ценных бумаг;
• налога на добавленную стоимость;
• акцизов;
• бонусов;
• роялти;
• доли РК по разделу продукции, кроме сумм, зачисляемых в местные
бюджеты;
• сбора за проезд автотранспортных средств по территории РК, кроме
сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
• дорожного налога;
• таможенных платежей;
• поступлений от осуществления таможенного контроля и таможенных
процедур;
• отчислений от местных налогов и сборов, поступающих от специальных
экономических зон, для которых вышестоящим органом является
республиканский бюджет.
2. Неналоговые поступления: от государственной собственности,
имущества, предпринимательской деятельности государства, административные
сборы и пошлины, штрафы и санкции (11,1%):
• доли фактической прибыли государственных предприятий;
• поступлений от доходов Нацбанка РК;
• вознаграждений (интересов), полученных по депозитам Правительства
РК;
• поступлений дивидендов на принадлежащие государству пакеты акций;
• платы за использование радиочастотного ресурса РК;
• поступлений от реализации конфискованного, бесхозяйственного
имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к
государству, кладов, находок, кроме сумм, зачисляемых в местные
бюджеты;
• вознаграждений (интересов), полученных за предоставление
Правительством РК ссуд и кредитов внутри республики;
• арендной платы за пользование комплексом "Байконур";
• платы за предоставление в пользование информации о недрах,
находящейся в государственной собственности;
• поступлений от продажи имущества государственными учреждениями и
казенными предприятиями, финансируемых из республиканского бюджета;
• вознаграждений (интересов), полученных за предоставление
государственных кредитов правительствам иностранных государств;
• платы за выдачу паспортов и удостоверений личности гражданам РК;
• поступлений от аренды и продажи республиканского государственного
имущества;
• поступлений от консульских сборов;
• административных штрафов и иных санкций (за исключением налагаемых
налоговыми и таможенными органами), кроме сумм, зачисляемых в
местные бюджеты;
• поступлений сумм штрафов за вывоз продукции без лицензии;
• прочих санкций и штрафов, кроме сумм, зачисляемых в местные
бюджеты;
• платежей за загрязнение окружающей среды и штрафов за нарушение
природоохранного законодательства от юридических и физических лиц -
природопользователей, средств от реализации конфискованных орудий
охоты и рыболовства, незаконно добытой продукции, кроме сумм,
зачисляемых в местные бюджеты;
• прочих неналоговых поступлений, кроме сумм, зачисляемых в местные
бюджеты;
• платы за использование судоходных водных путей;
• поступлений от реализации услуг, предоставляемых государственными
учреждениями, содержащимися за счет средств республиканского
бюджета (за исключением школ и школ-интернатов);
• поступлений от приватизации объектов государственной собственности,
аз исключением сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
• поступлений от погашения задолженности за полученные товары из
государственных резервов и реализации зерна из государственных
запасов;
• отчислений от неналоговых платежей, поступающих от специальных
экономических зон, для которых вышестоящим бюджетом является
республиканский бюджет.
3. Доходы от операций с капиталом: продажа основного капитала -от
приватизации государственных предприятий, товаров из государственных
резервов (13,5%),
4. Полученные официальные трансферты (гранты) из внешних и внутренних
источников (0,3%).
Доходы местных бюджетов формируются за счет (статьи 4 и 5 Закона):
Налогов и платежей, налога на имущества;
• налога на землю;
• налога на транспортные средства:
• сбора за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью;
• сбора за право занятия отдельными видами деятельности;
• сбора за государственную регистрацию юридических лиц;
• сбора с аукционных продаж;
• сбора за право реализации товаров на рынках:
• корпоративного подоходного налога, физических лиц, социального
налога, кроме сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
• доли РК по разделу продукции, кроме сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• платы за воду;
• платы за лесные пользования;
• сбора за проезд автотранспортных средств по территории РК, кроме
сумм, зачисляемых в республиканский бюджет, в размере и порядке,
определяемом Правительством РК.
Неналоговых поступлений и доходов от операций с капиталом'.
• поступлений от реализации конфискованного, бесхозяйственного
имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к
государству, кладов, находок, за исключением сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• поступлений от продажи права собственности на землю, права
землепользования, включая аренду земельных участков;
• поступлений от продажи имущества государственными учреждениями и
казенными предприятиями, финансируемых из местных бюджетов;
• платы за содержание детей в школах-интернатах;
• поступлений от организаций за работы и услуги, выполняемые
административно арестованными;
• платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество
и сделок с ним;
• поступлений от продажи домовых книг;
• доходов, получаемых от деятельности уголовно-исполнительной
инспекции;
• платы за регистрацию оружия;
• прочих административных сборов;
• административных штрафов и иных санкций (за исключением налагаемых
налоговыми и таможенными органами), кроме сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• платежей за загрязнение окружающей среды и штрафов за нарушение
природоохранного законодательства от юридических и физических лиц
- природопользователей, средств от реализации конфискованных
орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой продукции, кроме
сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
• платы от лиц, помещенных в медицинские вытрезвители;
• поступлений суммы дохода, полученного от реализации продукции,
работ и услуг, не соответствующих требованиям стандартов и правил
сертификации;
• поступлений от реализации услуг, предоставляемых государственными
учреждениями, содержащимися за счет средств местных бюджетов (за
исключением школ и школ-интернатов);
• прочих санкций и штрафов, кроме сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• прочих неналоговых поступлений, кроме сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• поступлений от аренды приватизации объектов коммунальной
собственности;
• прочих платежей и доходов от некоммерческих и сопутствующих
продаж.
Анализируя бюджет Казахстана за 2002-2006 гг., рассмотрим, как
изменялся состав доходной части (см. приложение 2).
Так, за период с 2002 по 2006 гг. происходит увеличение доли 1 Раздела
Учреждения и мероприятия по бюджету, который включает общегосударственные
налоги, сборы и неналоговые доходы. Причиной возрастания удельного веса
поступлений этого раздела объясняется реформированием налоговой системы
Республики Казахстан.
За этот же период в доходной части бюджета происходит уменьшение доли
II Раздела Фонды целевого финансирования: 14,6% в 2002 г., 10,5% - в 2005
г. и 3,1% - в 2006 г. Этот раздел включал поступления в 2002 г. от Фонда
охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы; Фонда
преобразования экономики; Дорожного фонда; Государственного фонда
содействия занятости; Фонда поддержки предпринимательства и развития
конкуренции; Фонда охраны природы, а в 2006 г. только от Республиканского
фонда охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы и
Республиканского фонд охраны природы. Этим объясняется уменьшение доходной
части за счет фондов целевого финансирования.
Поступления от внешнеэкономической деятельности в 2002-2006 г. не
имели явной тенденции к уменьшению или увеличению. Формирование раздела
происходило в 2002-2006 гг. за счет следующих поступлений:
1. Таможенные пошлины за:
а) экспортируемые товары
б) импортируемые товары
2. Таможенные процедуры
3. Поступления от роялти и бонусов
4. Поступления от продажи импортных товаров первой необходимости на
внутреннем рынке
5. Возврат средств в национальной валюте по прямому финансированию
6. Возмещениями организациями расходов бюджета, связанных с по-
гашениям их внешних обязательств в иностранной валюте
7. Возмещение организациями расходов бюджета по правительственным
гарантиям
8. Сборы за оказание консульских услуг
9. Возмещение в доход бюджета средств займа по самозащите
10. Прочие
Начиная с 1996 г., по настоящее время доходы классифицируются по
четырём подразделениям: категория, класс, подкласс, специфика.
Категории включают:
- налоговые поступления;
доходы от операций с капиталом:
- полученные официальные трансферты;
- погашение займов и продажа государственных инвестиций;
- общее финансирование.
Остальные подразделения характеризуют доходы в порядке все большей
детализации доходных источников.
Например, в налоговых поступлениях класс означает налоговую группу,
подкласс - вид налога, специфика — конкретно плательщика или объект налога.
Для стабилизации поступлений доходов в госбюджет в 2005 г.
правительству необходимо:
1. Взимание налогов обеспечить в соответствии с налоговым кодексом
РК.
2. Исключить практику предоставления налоговых льгот, не
предусмотренных законодательством РК.
Из Закона Республики Казахстан от 22 декабря 2006 г. N 131-II. О
республиканском бюджете на 2007 год
Статья 9. Установить на 2007 год размеры бюджетных изъятий из
областных бюджетов и бюджета города Алматы в республиканский бюджет в общей
сумме 78 339 574 тыс. тенге, в том числе:
Актюбинской - 2 513 486 тыс. тенге;
Атырауской - 29 880 867 тыс. тенге;
Восточно-Казахстанской - 2 407 479 тыс. тенге;
Западно-Казахстанской - 53 566 тыс. тенге;
Карагандинской - 6 655 646 тыс. тенге;
Костанайской - 38 406 тыс. тенге;
Мангистауской - 8 434 024 тыс. тенге;
Павлодарской - 2 057 745 тыс. тенге;
г. Алматы - 26 298 355 тыс. тенге.
2. Налоги - составная часть госбюджета
Доходная часть бюджета большинства государств зависит от налоговых
поступлений. Поэтому для уяснения того, как изменялась доходная часть
бюджета Казахстана, логично остановиться на этапах формирования налоговой
системы, проблемах налогообложения нашей страны.
Изучив литературные источники, можно вывести определение налога, это:
- установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный
денежный или натуральный платеж в доход государства.
- это обязательный безвозмездный, законодательно установленный платеж
(взнос) и осуществляемый плательщиком, в определенном размере и
определенный срок.
- это всегда денежный платеж.
- это всегда принудительное взимание денег и правомерное изъятие
денег.
Итак, Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые
налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные
внебюджетные фонды на основании налогового кодекса и актах законодательных
органов Республики Казахстан, а также по решению органом местного
самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и
обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и
методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные
виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными
ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты,
установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от
налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект
налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих
групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы
установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что
величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных
средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного
средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или
простаивает.
2) на основе декларации
Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет
дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что
выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим
доход.
Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый
налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей
облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены
различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц
облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает
планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных
государствах.
Функции налогов.
Регулирующая.
Государственное регулирование осуществляется в двух основных
направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит
главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов,
нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,
прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним
относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,
деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых
домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила
обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного
регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного
производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом,
действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным
образом о финансово-экономических методах воздействия государства на
интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в
нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами - путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных
закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Стимулирующая
С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический
прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение
производства и др.
Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется
прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое
перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного
потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других
освобождается от налогообложения.
Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством
налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые
затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие
и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные
дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Наконец, последняя функция налогов - Фискальная, изъятие части доходов
предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны
станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных
источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.),
либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -
фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
С учетом исторических особенностей образования современной налоговой
системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас
налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:
НАЛОГИ с натуральной базой обложения:
- подомовые налоги;
- подушевые налоги;
- специфические таможенные пошлины;
- со стоимостной базой обложения:
а) налоги на базе валового дохода:
- акцизы;
- налоги с оборота;
- таможенные пошлины;
- налоги на имущество, капиталы и т.д.;
- налоги на проценты, дивиденды и т.д.;
б) налоги на базе очищенного дохода:
- корпорационный налог;
- корпоративный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на наследства.
Переход к системе обложения на основе прироста только состояния
налогоплательщика (т.е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал
создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не
превысила пределов этого дохода.
В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды
налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга,
поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но
устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило
для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем
реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему
обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, особенно
если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до
трех пятых всей суммы национального дохода.
Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы
взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное
значение имеет система подоходных налогов.
Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов
(withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются
путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может
быть представлена следующим образом:
ОТЧЕТНОСТЬ И ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Формально при предоставлении отчетов налоговым органам компании могут
выбрать любой представляющийся им подходящим метод составления своей
отчетности, не запрашивая предварительно их одобрения. Однако при этом
следует иметь в виду, что налоговые органы могут потребовать пересчета всей
отчетности налогоплательщика, если будет найдено, что выбранный им метод
недостаточно полно и правильно, с точки зрения налогообложения, отражает
реальные размеры полученных доходов. Кроме того, применение какого-либо
необычного метода может повлечь за собой осложнения с аудитором (в тех
случаях, когда его заключение обязательно по закону), которому, к тому же,
придется выплатить дополнительное вознаграждение. Поэтому на практике выбор
обычно ограничен несколькими общепризнанными методами.
Среди них наиболее известными являются кассовый метод и метод "по
отчетному периоду". Метод "по отчетному периоду" состоит в том, что при
сведении баланса учитываются все расходы и поступления, относящиеся к
данному периоду, независимо от времени их реальной оплаты, и исключаются
расходы и поступления, относящиеся к другим (прошлым или будущим) отчетным
периодам, хотя бы и оплаченные в пределах данного периода. При кассовом
методе отчетный баланс составляется на основе учета только расходов и
поступлений, оплаченных и полученных в пределах отчетного периода. При этом
некоторые расходы, не проводимые через кассу - начисление амортизации,
списание некоторых видов убытков и т.д. - разрешается учитывать в том же
порядке, что и при методе "по отчетному периоду".
Метод "по отчетному периоду" применяется значительно чаще, чем
кассовый метод. Иногда применяются также различные комбинации этих двух
методов и в особых случаях - некоторые специальные методы (в этом случае
налогоплательщик обычно заранее согласовывает свой выбор с налоговыми
властями, гарантирую себя тем самым от возможных в будущем осложнений).
Специальные методы применяются, например, в строительстве - для
объектов, строящихся в течение нескольких лет. В этом случае обычно
применяется метод "по проценту выполнения", согласно которому доход в
каждом году определяется как доля от общей суммы контракта, соответствующая
выполненной в данном году и выраженной в процентах части всех работ,
предусмотренных по контракту. Из этой доли дохода затем вычитаются все
расходы, осуществленные в данном году.
Кроме того, иногда может применяться и метод, по которому вся
отчетность и все расчеты по налогам осуществляются только по окончании
строительства объекта и приема его заказчиком. Налоговые власти обычно
ограничивают применение этого метода.
Граждане, осуществляющие коммерческую деятельность за свой счет, не в
форме предприятия, в принципе составляют свою отчетность по тем же
правилам. Но они обязаны представлять декларации уже по налогу на
индивидуальные доходы
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СТАТИСТИКИ.
Данные рассчитаны по методике ОЕСД на 2001 год. Следует отметить что
за последние 5-7 лет относительные показатели по зарубежным странам
изменились мало, в пределах 1-2 пунктов.
Отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту по
анализируемым странам колеблется от 28.9% в США до ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..3
ГЛАВА I. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
БЮДЖЕТ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .7
1. Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства
Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...7
2. Функции бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
3. Принципы бюджетной системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
ГЛАВА II. СОСТАВ И СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО
БЮДЖЕТА ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 15
2.1. Формирование доходов госбюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... 17
2.2. Налоги – основной доход госбюджета ... ... ... ... ... ... ... ... .25
2.3. Состав государственных расходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..36
4. Дефицит бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..43
ГЛАВА III. БЮДЖЕТНЫЙ ПРОЦЕСС И ЕГО СТАДИИ ... ... ... ... ... ... 55
1. Бюджетное планирование и бюджетный процесс ... ... ... ... ...55
2. Составление проектов бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...58
3. Рассмотрение и утверждение бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ...61
4. Исполнение бюджетов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .63
5. Составление отчетов об исполнении бюджетов и их
утверждение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 65
6. Бюджетная политика РК и направления ее
совершенствования ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ...67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ...83
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической
структуры любого современного общества играет государственное
регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической
политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству
осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый
механизм - финансовая система общества, главным звеном которой является
государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство
образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных
фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на
государственные органы функций.
Экономические и политические реформы, проводимые в Казахстане с начала
девяностых годов, также не могли не затронуть сферу государственных
финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему. Государственный бюджет,
являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства,
дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику,
финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие
приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее
защищенным слоям населения.
Очевидно, что успех экономического реформирования в нашей стране в
большой степени зависит от того, в каких направлениях пойдет преобразование
финансовой системы общества, насколько бюджетная политика государства будет
отвечать требованиям времени.
Государственное регулирование рыночной экономики можно условно
подразделить на две формы: прямое воздействие на экономику через
огосударствление, когда государство регулирует рыночные отношения путем
участия в процессе производства, и косвенное, опосредованное, когда
государство воздействует на воспроизводственный процесс путем использования
финансового механизма. При прямом воздействии государства субъекты
экономики вынуждены приходить к решениям, основанным не на самостоятельном
экономическом выборе, а на предписаниях государства. Методы косвенного
воздействия проявляются в том, что государство лишь создает предпосылки к
тому, чтобы при самостоятельном выборе экономических решений субъекты
тяготели к тем вариантам, которые соответствуют целям экономической
политики.
Основными финансовыми методами косвенного влияния государства на
рыночный механизм являются бюджетные и кредитные рычаги. Основой финансовой
базы государства является бюджет, состоящий из бюджета центрального
правительства и бюджетов местных органов власти всех уровней.
Роль бюджета в развитии национальной экономики неоднозначна в
различные периоды истории. В эпоху классического капитализма государство не
вмешивалось активно в хозяйственную деятельность: в ведущих западных
странах через государственный бюджет перераспределялось 9-19% национального
дохода. До Дж.М. Кейнса экономисты считали, что государственный бюджет
должен балансироваться ежегодно. Кейнсианцы обосновали принцип
балансирования бюджета на протяжении цикла. В период рецессий бюджет
сводился с дефицитом, в период подъема - с избытком доходов над расходами.
Но в течение цикла бюджет должен быть сбалансирован. В конце 80-х годов
идея сбалансированности бюджета на протяжении цикла была признана
ошибочной, создающей угрозу инфляции. Экономисты вновь признали важность
ежегодного балансирования бюджета. Во второй половине XX в. бюджет
превратился в мощный регулятор макроэкономики. Об этом свидетельствует тот
факт, что через бюджет ныне перераспределяется в западных странах от 13 до
12 ВНП.
Возросшая роль бюджета дала основание рассматривать его в качестве
плана финансового хозяйства, который служит средством достижения
экономической стабильности и выполняет функции встроенного бюджетного
стабилизатора.
В Республике Казахстан планирование доходов и расходов государства
также происходит ежегодно.
Актуальность темы обусловлена тем, что бюджет страны отражает ее
экономическое развитие, а балансирование доходов и расходов статей бюджета
имеет важное значение для оценки социально-экономического развития страны,
позволяя сделать выводы о том, какую проводить бюджетно-налоговую политику.
Только таким образом можно создать механизм действенного контроля за
использованием финансовых ресурсов государства, что, в конечном итоге,
сказывается на внутригосударственной стабильности и процветании.
Поиск выхода из глубочайшего экономического кризиса, в котором на
сегодняшний день оказался Казахстан, потребовал радикального обновления
финансовой системы общества. В связи с этим изучение бюджетной системы,
бюджетной пролитики, теоретических и законодательных основ и реальной
практики функционирования бюджетного механизма обрело в настоящее время
особую актуальность.
Целью настоящей работы является анализ государственного бюджета как
важнейшего элемента финансовой системы общества, основных черт бюджетной
системы и бюджетной пролитики, выявления наиболее значительных проблем в
функционировании бюджетного механизма и рассмотрение возможных путей их
решения на примере государственного бюджета (бюджетной системы и бюджетной
пролитики) Республики Казахстан.
В написании работы были использованы труды классиков экономической
мысли, издания исследователей современных проблем экономической теории,
публикации российских и казахстанских авторов в периодической печати.
Правовой базой послужили законодательные нормативные акты Республики
Казахстан, прежде всего. Закон О бюджетной системе РК, Закон О
республиканском бюджете на 2007 год. О налогах и других обязательных
платежах в бюджет и др.
Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения и
библиографического списка, всего на 84 страницах.
ГЛАВА I. БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА И ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
БЮДЖЕТ
1. Бюджет. Основные черты бюджетной системы и бюджетного устройства
Республики Казахстан.
Государственные финансы служат главным средством перераспределения
внутреннего валового продукта (ВВП). Существующая в стране совокупность
финансовых отношений называется финансовой системой, а политика государства
по организации и использованию финансов для осуществления своих функций и
задач называется финансовой. Основная часть государственных доходов и
расходов проходит через государственный бюджет. Бюджетная система
представляет собой сложный механизм, отражающий особенности той или иной
страны, ее социально-экономического строя, государственного устройства. Эта
система формируется на основе всей совокупности социально-экономических,
правовых и других особенностей, характеризующих то или иное государство.
Закон Республики Казахстан от 1 апреля 2005 года № 357-1 О Бюджетной
системе дает определение понятия бюджета: это централизованный денежный
фонд государства, утверждаемый законом или решениями местных
представительных органов, предназначенный для обеспечения государством
своих функций и создаваемый за счет налогов, сборов, других обязательных
платежей, доходов от операций с капиталом, неналоговых и иных поступлений,
предусмотренных законодательными актами. Роль бюджета как экономического
стимула реализуется через соответствующий бюджетный механизм. Благодаря ему
становится возможным практически использовать объективно существующие
бюджетные отношения в интересах развития экономики.
Бюджетный механизм представляет собой комплекс специально
разработанных и применяемых государством форм оптимизации бюджетных
отношений, а также способов, приемов, методов, обеспечивающих
перераспределение финансовых ресурсов между сферами общественной
деятельности, отраслями экономики и территориями.
В зависимости от административно-территориального устройства той или
иной страны (двухступенчатого - центральное правительство и местные органы
власти или трехступенчатого - центральное правительство; правительства
республик, краев, областей, земель, провинций, штатов; местные органы
власти) бюджеты бывают соответственно центральными, республиканскими,
краевыми, областными, земельными, провинциальными и т.д.; местными.
Бюджетная система государства представляет собой основанную на
экономических отношениях и юридических нормах совокупность отдельных
самостоятельных бюджетов.
Бюджетная система Республики Казахстан включает бюджеты различных
уровней, основанные на экономических отношениях и соответствующих правовых
нормах. Под местными бюджетами подразумевают все бюджеты, кроме бюджета
центрального правительства. Местные бюджеты Казахстана (бюджеты
административно-территориальных единиц) - областные бюджеты, финансовые
фонды (бюджеты) специальных экономических зон, бюджеты городов (кроме
городов районного значения), районов, за исключением районов в городах.
Между ними существуют довольно сложные отношения, связанные с разделом
источников бюджетных доходов, финансированием местных бюджетов со стороны
центрального правительства путем перераспределения средств в масштабе
страны и др. Государственный бюджет представляет собой, таким образом, не
только бюджет центрального правительства, но и совокупность бюджетов всех
уровней государственных административно-территориальных властей. Так,
государственный бюджет Республики Казахстан - это свод республиканского и
местных бюджетов без учета взаимопогашающих операций между ними.
Республиканский бюджет и местные бюджеты функционируют самостоятельно,
в совокупности составляя государственный бюджет. Функционирование бюджетной
системы основано на взаимосвязи бюджетов различных уровней и обеспечивается
порядком их разработки, рассмотрения, утверждения, исполнения, контроля, а
также отчетом об исполнении республиканского и местного бюджетов.
Республиканский бюджет на финансовый год утверждается законом Республики
Казахстан, местные бюджеты - решениями маслихатов.
2. Функции бюджета
1. функция экономического регулирования - это использование
государством налогов (основного источника доходов бюджета) для
проведения своей экономической политики;
2. социальная функция предполагает использование государственного
бюджета для перераспределения национального дохода.
3. Ежегодно балансируемый бюджет. Подобный бюджет до последнего
времени считался целью фискальной политики. Однако такое состояние
бюджета уменьшает стабилизирующую, антициклическую направленность
фискальной политики. Сбалансирование бюджета может даже усугубить
колебания экономического цикла. При наличии безработицы и падении
доходов населения налоговые поступления автоматически сокращаются.
В этом случае для сбалансирования бюджета государству необходимо
либо повысить ставки налогов, либо сократить государственные
расходы, либо осуществить оба эти действия. Итогом будет
сокращение совокупного спроса и еще большее падение производства.
Политика сбалансирования бюджета может также усилить инфляцию. При
наличии инфляции повышение денежных доходов автоматически
увеличивает налоговые поступления. Для ликвидации бюджетного
излишка государство должно принять следующие меры: либо снизить
ставки налогов, либо увеличить государственные расходы, либо
использовать сочетание этих двух мер. В любом из этих случаев
усилится инфляция.
4. Бюджет, балансируемый на циклической основе. Согласно этой
концепции бюджет балансируется в ходе экономического цикла, а не
ежегодно. Для предотвращения спада производства государство
снижает налоги и увеличивает расходы, намеренно создавая дефицит.
При последующем подъеме экономики государство увеличивает налоги и
сокращает расходы, а возникающие бюджетные излишки направляются на
погашение дефицитов в годы спада.
3. Принципы бюджетной системы
Статья 4 Закона устанавливает принципы бюджетной системы Республики
Казахстан:
Бюджетная система Республики Казахстан основывается на принципах
единства, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов.
1. Принцип единства бюджетной системы. Единство бюджетов
обеспечивается единой правовой базой, использованием единой бюджетной
классификации . утверждаемой Министерством государственных доходов
Республики Казахстан, единством формы государственной финансовой
статистики, передаваемой с одного уровня бюджета на другой, принципами
бюджетной процедуры, единством денежной системы. Оно основано на
взаимодействии бюджетов через перераспределение поступлений. Единство
бюджетной системы основывается на едином представлением необходимой
информации с одного уровня бюджета на другой для составления свода
государственного бюджета республики. Единство бюджетной системы реализуется
через единую социально-экономическую, включая налоговую, политику.
2. Принцип полноты учета бюджетных доходов и расходов бюджетов,
бюджетов государственных внебюджетных фондов означает, что все доходы и
расходы бюджетов, внебюджетных фондов и иные определенные законом
обязательные поступления, подлежат отражению .в бюджетах, бюджетах
внебюджетных фондов в обязательном порядке и в полном объеме. Все
государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет
бюджетных средств, средств внебюджетных фондов, аккумулированных в
бюджетной системе Республики Казахстан.
3. Реальность бюджетов достигается приведением их в соответствие с
параметрами индикативного плана социально-экономического развития
Республики Казахстан с учетом ежегодного Послания Президента Республики
Казахстан народу Казахстана.
4. Принцип гласности означает: обязательное опубликование в открытой
печати утвержденных бюджетов, отчетов об их исполнении, полноту информации
о ходе исполнения бюджетов, доступность иных сведений; обязательную
открытость для общества и СМИ процедур рассмотрения и принятия решений по
проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия внутри
представительного органа или между исполнительным и представительным
органами государственной власти.
5. Принцип самостоятельности бюджетов означает:
• право законодательных органов государственной власти и органов
местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы
самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
• наличие собственных источников доходов бюджета каждого уровня;
• законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов,
полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов;
• право органов государственной власти и органов местного
самоуправления самостоятельно в соответствии с законодательством
определять направления расходования средств соответствующих
бюджетов и источники финансирования дефицитов соответствующих
бюджетов;
• недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных при
исполнении законов (решений) о бюджете, сумм превышения доходов над
расходами бюджетов и сумм экономии по расходам бюджетов;
• недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в
доходах и дополнительных расходов, возникших в ходе исполнения
законов (решений) о бюджете, за исключением установленных законом
случаев.
Самостоятельность бюджетов обеспечивается установлением стабильных
нормативов распределения доходов' между бюджетами разных уровней и правом
определения направления расходования бюджетных средств. Сбалансированность
бюджетов всех уровней может являться необходимым условием бюджетно-
финансовой политики. При рассмотрении и утверждении бюджетов
соответствующими органами власти и управления могут устанавливаться
предельные размеры дефицитов бюджетов.
Законом предусмотрено единство бюджетного планирования, которое
основывается на:
1) формировании перечня бюджетных программ , финансируемых из
республиканского и местных бюджетов;
2) установлении законодательными актами Республики Казахстан
долговременных размеров субвенций , передаваемых из республиканского
бюджета в бюджеты областей, и бюджетных изъятий из бюджетов областей в
республиканский бюджет;
3) определении сумм поступлений в бюджеты областей и городов Астаны и
Алматы по согласованию с уполномоченным государственным органом Республики
Казахстан, отвечающим за управление государственными финансами;
4) утверждении в законе о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год минимального размера расходов по особо важным бюджетным
программам бюджетов областей и городов Астаны и Алматы:
5) установлении лимита заимствования бюджетов областей и городов
Астаны и Алматы на соответствующий финансовый год Правительством Республики
Казахстан в пределах совокупного лимита заимствования по местным
исполнительным органам, утвержденного законом о республиканском бюджете;
6) установлении предельного размера вознаграждения (интереса) по
заимствованию местных исполнительных органов в порядке, определяемом
Правительством Республики Казахстан.
Государственный бюджет представляет собой роспись (смету, баланс)
денежных доходов и расходов государства на определенный срок, утвержденную
в законодательном порядке.
ГЛАВА II. СОСТАВ И СТРУКТУРА ГОСУДАРСТВЕННОГО
БЮДЖЕТА
Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием
централизованного фонда денежных средств государства, происходит
посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Они
выражают отдельные этапы стоимостного распределения.
Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфическое
общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми
денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в
соответствии с общегосударственными потребностями.
Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений
осуществления бюджетной и налоговой политик государства, осуществляемых в
конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом
государство использует приемлемые в определённых условиях формы и методы
формирования доходов и осуществления расходов.
Состав и структура доходов государственного бюджета Республики
Казахстан в переходный период определялись действующей системой налоговых
платежей и поступлениями неналоговых средств относительно нестабильного
характера.
Подробный перечень и группировка доходов и расходов определяется
бюджетной классификацией.
Для составления и исполнения бюджетов и обеспечения сопоставимости
показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Республики Казахстан
используется бюджетная классификация Республики Казахстан. Бюджетная
классификация является группировкой доходов и расходов бюджетов всех
уровней бюджетной системы и источников финансирования дефицитов этих
бюджетов с присвоением объектам классификации группировочных кодов.
Бюджетная классификация дает возможность экономического и статистического
анализа доходов и расходов бюджетов РК, обеспечивает адресность выделения
финансовых ресурсов.
Бюджетная классификация включает:
1. классификацию доходов бюджетов РК;
2. функциональную классификацию расходов бюджетов РК;
3. экономическую классификации расходов бюджетов РК;
4. классификацию источников внутреннего финансирования дефицитов
бюджетов РК;
5. классификацию источников внешнего финансирования дефицита
республиканского бюджета;
6. классификацию видов государственных внутренних долгов РК;
7. классификацию видов государственного внешнего долга РК и
государственных внешних активов РК;
8. ведомственную классификацию расходов республиканского бюджета.
Бюджетная классификация является единой для всех уровней бюджетной
системы и используется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов
всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней.
Законодательные (представительные) органы государственной власти и органы
местного самоуправления вправе своими нормативными актами производить
дальнейшую детализацию объектов бюджетной классификации, не нарушая общих
принципов построения и единства бюджетной классификации Республики
Казахстан.
Бюджетная классификация представляет собой систематизированную
группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, заложенная
в основу всей бюджетной деятельности финансовых органов государства.
Бюджетная классификация обеспечивает тесную связь с планами, прогнозами и
программами экономического и социального развития государства, с
финансовыми планами министерство и ведомств, организаций и учреждений;
позволяет объединить индивидуальные сметы и финпланы в свободные сметы и
планы, обеспечивает увязку между сводными планами и бюджетной росписью.
До 1996 г. бюджетная классификация в Республике Казахстан содержала
следующие структурные подразделения: раздел, параграф, статью, главу.
Однако применяемая долгое время классификация перестала отвечать
современным требованиям прогнозирования, учёта и контроля бюджетных
средств, а также осуществления бюджетной пролитики.
Поэтому с 1996 года она заменена на новую, соответствующую
международным стандартам. Бюджетная классификация позволяет всесторонние,
чётко и адресно систематизировать поступления и расходы для достижения
высокой оперативности управления с применением средств автоматизации.
2.1. Формирование доходов госбюджета
Как правило, источником доходов являются налоги или платежи,
адекватные им. Доходы бюджета - объем поступлений от налогов, сборов и
других обязательных платежей в бюджет, неналоговых и иных поступлений. а
также доходов от операций с капиталом, поступающих в бюджет на
безвозвратной основе (см. приложение 1).
Формирование доходов государственного бюджета - важный процесс,
определяющий возможности государства в направлении средств на основные
цели: развитие производственное и социальной сферы, финансирование
социально-культурных мероприятий, затраты на содержание органов
хозяйственной власти и управления, оборону.
Порядок исчисления различных видов поступлений, сроки внесения
платежей в бюджет устанавливаются с учетом особенностей их формирования,
объемов поступления платежей в бюджет, при этом главным условием является
обеспечение устойчивого поступления средств.
С 1996 и по состоянию 01.01.2007 г. структура государственного бюджета
строится на основе новой бюджетной классификации и состоит из пяти частей.
Первая часть "Доходы и полученные официальные трансферты" включает
четыре категории доходов:
1. Налоговые поступления (75,1%) (кроме сумм, зачисляемых в финансовые
бюджеты специальных экономических зон):
• подоходного налога с юридических, физических лиц, социального
налога, за исключением сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
• сбора на социальное обеспечение;
• сбора на регистрацию эмиссии ценных бумаг;
• налога на добавленную стоимость;
• акцизов;
• бонусов;
• роялти;
• доли РК по разделу продукции, кроме сумм, зачисляемых в местные
бюджеты;
• сбора за проезд автотранспортных средств по территории РК, кроме
сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
• дорожного налога;
• таможенных платежей;
• поступлений от осуществления таможенного контроля и таможенных
процедур;
• отчислений от местных налогов и сборов, поступающих от специальных
экономических зон, для которых вышестоящим органом является
республиканский бюджет.
2. Неналоговые поступления: от государственной собственности,
имущества, предпринимательской деятельности государства, административные
сборы и пошлины, штрафы и санкции (11,1%):
• доли фактической прибыли государственных предприятий;
• поступлений от доходов Нацбанка РК;
• вознаграждений (интересов), полученных по депозитам Правительства
РК;
• поступлений дивидендов на принадлежащие государству пакеты акций;
• платы за использование радиочастотного ресурса РК;
• поступлений от реализации конфискованного, бесхозяйственного
имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к
государству, кладов, находок, кроме сумм, зачисляемых в местные
бюджеты;
• вознаграждений (интересов), полученных за предоставление
Правительством РК ссуд и кредитов внутри республики;
• арендной платы за пользование комплексом "Байконур";
• платы за предоставление в пользование информации о недрах,
находящейся в государственной собственности;
• поступлений от продажи имущества государственными учреждениями и
казенными предприятиями, финансируемых из республиканского бюджета;
• вознаграждений (интересов), полученных за предоставление
государственных кредитов правительствам иностранных государств;
• платы за выдачу паспортов и удостоверений личности гражданам РК;
• поступлений от аренды и продажи республиканского государственного
имущества;
• поступлений от консульских сборов;
• административных штрафов и иных санкций (за исключением налагаемых
налоговыми и таможенными органами), кроме сумм, зачисляемых в
местные бюджеты;
• поступлений сумм штрафов за вывоз продукции без лицензии;
• прочих санкций и штрафов, кроме сумм, зачисляемых в местные
бюджеты;
• платежей за загрязнение окружающей среды и штрафов за нарушение
природоохранного законодательства от юридических и физических лиц -
природопользователей, средств от реализации конфискованных орудий
охоты и рыболовства, незаконно добытой продукции, кроме сумм,
зачисляемых в местные бюджеты;
• прочих неналоговых поступлений, кроме сумм, зачисляемых в местные
бюджеты;
• платы за использование судоходных водных путей;
• поступлений от реализации услуг, предоставляемых государственными
учреждениями, содержащимися за счет средств республиканского
бюджета (за исключением школ и школ-интернатов);
• поступлений от приватизации объектов государственной собственности,
аз исключением сумм, зачисляемых в местные бюджеты;
• поступлений от погашения задолженности за полученные товары из
государственных резервов и реализации зерна из государственных
запасов;
• отчислений от неналоговых платежей, поступающих от специальных
экономических зон, для которых вышестоящим бюджетом является
республиканский бюджет.
3. Доходы от операций с капиталом: продажа основного капитала -от
приватизации государственных предприятий, товаров из государственных
резервов (13,5%),
4. Полученные официальные трансферты (гранты) из внешних и внутренних
источников (0,3%).
Доходы местных бюджетов формируются за счет (статьи 4 и 5 Закона):
Налогов и платежей, налога на имущества;
• налога на землю;
• налога на транспортные средства:
• сбора за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью;
• сбора за право занятия отдельными видами деятельности;
• сбора за государственную регистрацию юридических лиц;
• сбора с аукционных продаж;
• сбора за право реализации товаров на рынках:
• корпоративного подоходного налога, физических лиц, социального
налога, кроме сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
• доли РК по разделу продукции, кроме сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• платы за воду;
• платы за лесные пользования;
• сбора за проезд автотранспортных средств по территории РК, кроме
сумм, зачисляемых в республиканский бюджет, в размере и порядке,
определяемом Правительством РК.
Неналоговых поступлений и доходов от операций с капиталом'.
• поступлений от реализации конфискованного, бесхозяйственного
имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к
государству, кладов, находок, за исключением сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• поступлений от продажи права собственности на землю, права
землепользования, включая аренду земельных участков;
• поступлений от продажи имущества государственными учреждениями и
казенными предприятиями, финансируемых из местных бюджетов;
• платы за содержание детей в школах-интернатах;
• поступлений от организаций за работы и услуги, выполняемые
административно арестованными;
• платы за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество
и сделок с ним;
• поступлений от продажи домовых книг;
• доходов, получаемых от деятельности уголовно-исполнительной
инспекции;
• платы за регистрацию оружия;
• прочих административных сборов;
• административных штрафов и иных санкций (за исключением налагаемых
налоговыми и таможенными органами), кроме сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• платежей за загрязнение окружающей среды и штрафов за нарушение
природоохранного законодательства от юридических и физических лиц
- природопользователей, средств от реализации конфискованных
орудий охоты и рыболовства, незаконно добытой продукции, кроме
сумм, зачисляемых в республиканский бюджет;
• платы от лиц, помещенных в медицинские вытрезвители;
• поступлений суммы дохода, полученного от реализации продукции,
работ и услуг, не соответствующих требованиям стандартов и правил
сертификации;
• поступлений от реализации услуг, предоставляемых государственными
учреждениями, содержащимися за счет средств местных бюджетов (за
исключением школ и школ-интернатов);
• прочих санкций и штрафов, кроме сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• прочих неналоговых поступлений, кроме сумм, зачисляемых в
республиканский бюджет;
• поступлений от аренды приватизации объектов коммунальной
собственности;
• прочих платежей и доходов от некоммерческих и сопутствующих
продаж.
Анализируя бюджет Казахстана за 2002-2006 гг., рассмотрим, как
изменялся состав доходной части (см. приложение 2).
Так, за период с 2002 по 2006 гг. происходит увеличение доли 1 Раздела
Учреждения и мероприятия по бюджету, который включает общегосударственные
налоги, сборы и неналоговые доходы. Причиной возрастания удельного веса
поступлений этого раздела объясняется реформированием налоговой системы
Республики Казахстан.
За этот же период в доходной части бюджета происходит уменьшение доли
II Раздела Фонды целевого финансирования: 14,6% в 2002 г., 10,5% - в 2005
г. и 3,1% - в 2006 г. Этот раздел включал поступления в 2002 г. от Фонда
охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы; Фонда
преобразования экономики; Дорожного фонда; Государственного фонда
содействия занятости; Фонда поддержки предпринимательства и развития
конкуренции; Фонда охраны природы, а в 2006 г. только от Республиканского
фонда охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы и
Республиканского фонд охраны природы. Этим объясняется уменьшение доходной
части за счет фондов целевого финансирования.
Поступления от внешнеэкономической деятельности в 2002-2006 г. не
имели явной тенденции к уменьшению или увеличению. Формирование раздела
происходило в 2002-2006 гг. за счет следующих поступлений:
1. Таможенные пошлины за:
а) экспортируемые товары
б) импортируемые товары
2. Таможенные процедуры
3. Поступления от роялти и бонусов
4. Поступления от продажи импортных товаров первой необходимости на
внутреннем рынке
5. Возврат средств в национальной валюте по прямому финансированию
6. Возмещениями организациями расходов бюджета, связанных с по-
гашениям их внешних обязательств в иностранной валюте
7. Возмещение организациями расходов бюджета по правительственным
гарантиям
8. Сборы за оказание консульских услуг
9. Возмещение в доход бюджета средств займа по самозащите
10. Прочие
Начиная с 1996 г., по настоящее время доходы классифицируются по
четырём подразделениям: категория, класс, подкласс, специфика.
Категории включают:
- налоговые поступления;
доходы от операций с капиталом:
- полученные официальные трансферты;
- погашение займов и продажа государственных инвестиций;
- общее финансирование.
Остальные подразделения характеризуют доходы в порядке все большей
детализации доходных источников.
Например, в налоговых поступлениях класс означает налоговую группу,
подкласс - вид налога, специфика — конкретно плательщика или объект налога.
Для стабилизации поступлений доходов в госбюджет в 2005 г.
правительству необходимо:
1. Взимание налогов обеспечить в соответствии с налоговым кодексом
РК.
2. Исключить практику предоставления налоговых льгот, не
предусмотренных законодательством РК.
Из Закона Республики Казахстан от 22 декабря 2006 г. N 131-II. О
республиканском бюджете на 2007 год
Статья 9. Установить на 2007 год размеры бюджетных изъятий из
областных бюджетов и бюджета города Алматы в республиканский бюджет в общей
сумме 78 339 574 тыс. тенге, в том числе:
Актюбинской - 2 513 486 тыс. тенге;
Атырауской - 29 880 867 тыс. тенге;
Восточно-Казахстанской - 2 407 479 тыс. тенге;
Западно-Казахстанской - 53 566 тыс. тенге;
Карагандинской - 6 655 646 тыс. тенге;
Костанайской - 38 406 тыс. тенге;
Мангистауской - 8 434 024 тыс. тенге;
Павлодарской - 2 057 745 тыс. тенге;
г. Алматы - 26 298 355 тыс. тенге.
2. Налоги - составная часть госбюджета
Доходная часть бюджета большинства государств зависит от налоговых
поступлений. Поэтому для уяснения того, как изменялась доходная часть
бюджета Казахстана, логично остановиться на этапах формирования налоговой
системы, проблемах налогообложения нашей страны.
Изучив литературные источники, можно вывести определение налога, это:
- установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный
денежный или натуральный платеж в доход государства.
- это обязательный безвозмездный, законодательно установленный платеж
(взнос) и осуществляемый плательщиком, в определенном размере и
определенный срок.
- это всегда денежный платеж.
- это всегда принудительное взимание денег и правомерное изъятие
денег.
Итак, Налоги - обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые
налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные
внебюджетные фонды на основании налогового кодекса и актах законодательных
органов Республики Казахстан, а также по решению органом местного
самоуправления в соответствии с их компетентностью.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и
обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и
методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные
виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными
ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты,
установленные законодательными актами.
2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо;
3) источник налога - т.е. доход из которого выплачивается налог;
4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;
5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от
налога.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1) кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) когда объект
налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих
групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы
установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что
величина налога не зависит от доходности объекта.
Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных
средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного
средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или
простаивает.
2) на основе декларации
Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет
дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что
выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим
доход.
Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый
налогоплательщиком, делится на части - шедyлы. Каждая из этих частей
облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены
различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц
облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает
планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в Западных
государствах.
Функции налогов.
Регулирующая.
Государственное регулирование осуществляется в двух основных
направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит
главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов,
нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,
прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним
относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,
деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых
домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила
обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного
регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного
производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом,
действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным
образом о финансово-экономических методах воздействия государства на
интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в
нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами - путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных
закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Стимулирующая
С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический
прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение
производства и др.
Стимyлирование технического прогресса с помощью налогов проявляется
прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое
перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного
потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других
освобождается от налогообложения.
Распределительная, или, вернее, перераспределительная. Посредством
налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые
затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие
и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные
дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Наконец, последняя функция налогов - Фискальная, изъятие части доходов
предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны
станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных
источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др.),
либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -
фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п.
С учетом исторических особенностей образования современной налоговой
системы и потребностей налогового планирования все существующие сейчас
налоги можно классифицировать в виде следующей схемы:
НАЛОГИ с натуральной базой обложения:
- подомовые налоги;
- подушевые налоги;
- специфические таможенные пошлины;
- со стоимостной базой обложения:
а) налоги на базе валового дохода:
- акцизы;
- налоги с оборота;
- таможенные пошлины;
- налоги на имущество, капиталы и т.д.;
- налоги на проценты, дивиденды и т.д.;
б) налоги на базе очищенного дохода:
- корпорационный налог;
- корпоративный подоходный налог;
- налог на добавленную стоимость;
- налог на наследства.
Переход к системе обложения на основе прироста только состояния
налогоплательщика (т.е. годовой суммы его чистого дохода) потребовал
создания условий для того, чтобы общая сумма взимаемых с него налогов не
превысила пределов этого дохода.
В прошлом этому ограничению не придавалось значения, разные виды
налогов вводились сами по себе, действовали обособленно друг от друга,
поэтому суммирование внешне невысоких ставок разных налогов, но
устанавливаемых на базе валового, а не чистого дохода, нередко приводило
для некоторых категорий населения к обложению, превышающему весь объем
реализуемыми доходов и, соответственно, к их разорению и прогрессирующему
обнищанию. Сейчас этому условию предается весьма важное значение, особенно
если учесть, что в некоторых странах через налоги перераспределяется до
трех пятых всей суммы национального дохода.
Поэтому для обеспечения этого условия пришлось создать новые формы
взаимного учета различных видов налогов, и среди них наиболее важное
значение имеет система подоходных налогов.
Эта система включает в себя ряд предварительных, авансовых налогов
(withholding taxes) и окончательный налог, в котором эти налоги суммируются
путем так называемого налогового кредита. В общем виде эта система может
быть представлена следующим образом:
ОТЧЕТНОСТЬ И ПРАВА НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ
Формально при предоставлении отчетов налоговым органам компании могут
выбрать любой представляющийся им подходящим метод составления своей
отчетности, не запрашивая предварительно их одобрения. Однако при этом
следует иметь в виду, что налоговые органы могут потребовать пересчета всей
отчетности налогоплательщика, если будет найдено, что выбранный им метод
недостаточно полно и правильно, с точки зрения налогообложения, отражает
реальные размеры полученных доходов. Кроме того, применение какого-либо
необычного метода может повлечь за собой осложнения с аудитором (в тех
случаях, когда его заключение обязательно по закону), которому, к тому же,
придется выплатить дополнительное вознаграждение. Поэтому на практике выбор
обычно ограничен несколькими общепризнанными методами.
Среди них наиболее известными являются кассовый метод и метод "по
отчетному периоду". Метод "по отчетному периоду" состоит в том, что при
сведении баланса учитываются все расходы и поступления, относящиеся к
данному периоду, независимо от времени их реальной оплаты, и исключаются
расходы и поступления, относящиеся к другим (прошлым или будущим) отчетным
периодам, хотя бы и оплаченные в пределах данного периода. При кассовом
методе отчетный баланс составляется на основе учета только расходов и
поступлений, оплаченных и полученных в пределах отчетного периода. При этом
некоторые расходы, не проводимые через кассу - начисление амортизации,
списание некоторых видов убытков и т.д. - разрешается учитывать в том же
порядке, что и при методе "по отчетному периоду".
Метод "по отчетному периоду" применяется значительно чаще, чем
кассовый метод. Иногда применяются также различные комбинации этих двух
методов и в особых случаях - некоторые специальные методы (в этом случае
налогоплательщик обычно заранее согласовывает свой выбор с налоговыми
властями, гарантирую себя тем самым от возможных в будущем осложнений).
Специальные методы применяются, например, в строительстве - для
объектов, строящихся в течение нескольких лет. В этом случае обычно
применяется метод "по проценту выполнения", согласно которому доход в
каждом году определяется как доля от общей суммы контракта, соответствующая
выполненной в данном году и выраженной в процентах части всех работ,
предусмотренных по контракту. Из этой доли дохода затем вычитаются все
расходы, осуществленные в данном году.
Кроме того, иногда может применяться и метод, по которому вся
отчетность и все расчеты по налогам осуществляются только по окончании
строительства объекта и приема его заказчиком. Налоговые власти обычно
ограничивают применение этого метода.
Граждане, осуществляющие коммерческую деятельность за свой счет, не в
форме предприятия, в принципе составляют свою отчетность по тем же
правилам. Но они обязаны представлять декларации уже по налогу на
индивидуальные доходы
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СТАТИСТИКИ.
Данные рассчитаны по методике ОЕСД на 2001 год. Следует отметить что
за последние 5-7 лет относительные показатели по зарубежным странам
изменились мало, в пределах 1-2 пунктов.
Отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту по
анализируемым странам колеблется от 28.9% в США до ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/