Теоретико-методологические аспекты налогообложения cпециальными налоговыми режимами в Республике Казахстан
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА I ТЕОРЕТИКО.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ CПЕЦИАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ
РЕЖИМАМИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 7
1.1 Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса 7
1.2 Стимулирование деятельности сельского хозяйства с помощью
налогового механизма 24
1.3 Специальный налоговый режим для юридических лиц .
производителей сельхозпродукции 27
1.4 Специальный налоговый режим для отдельных видов
предпринимательской деятельности 29
ГЛАВА II АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ
РЕЖИМОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН 34
2.1 Роль налоговых поступлений от налогообложения субъектов специальных налоговых режимов
в государственный бюджет 34
2.2 Анализ эффективности применения специальных налоговых режимов
хозяйствующими субъектами 40
ГЛАВА III АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО
И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 68
ПРИЛОЖЕНИЕ
ГЛАВА I ТЕОРЕТИКО.МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ CПЕЦИАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ
РЕЖИМАМИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 7
1.1 Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса 7
1.2 Стимулирование деятельности сельского хозяйства с помощью
налогового механизма 24
1.3 Специальный налоговый режим для юридических лиц .
производителей сельхозпродукции 27
1.4 Специальный налоговый режим для отдельных видов
предпринимательской деятельности 29
ГЛАВА II АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ
РЕЖИМОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН 34
2.1 Роль налоговых поступлений от налогообложения субъектов специальных налоговых режимов
в государственный бюджет 34
2.2 Анализ эффективности применения специальных налоговых режимов
хозяйствующими субъектами 40
ГЛАВА III АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО
И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 68
ПРИЛОЖЕНИЕ
Актуальность темы дипломной работы обусловлена значением совершенствования налогообложения специальными налоговыми режимами как одного из путей реализации эффективной фискальной политики Республики Казахстан. В своем Послании народу Казахстана Глава государства Н.А.Назарбаев особое внимание уделил проведению гибкой налоговой политики: "Реформирование налоговой и таможенной политики должно стать важным инструментом всей политики экономической модернизации".
Дальнейшие действия должны быть осуществлены Правительством Республики Казахстан. Поэтому Среднесрочная фискальная политика, принятая Правительством Республики Казахстан на 2006-2008 годы, утвержденная постановлением Правительства 26 августа 2005 г. № 883, устанавливает основные направления налоговой политики Республики Казахстан.
Основной целью фискальной политики в среднесрочном периоде является эффективное применение налогово-бюджетных инструментов для решения приоритетных задач социально-экономического развития, а именно повышение конкурентоспособности экономики страны, направленное на ускорение социальной и экономической модернизации Казахстана.
Дальнейшие действия должны быть осуществлены Правительством Республики Казахстан. Поэтому Среднесрочная фискальная политика, принятая Правительством Республики Казахстан на 2006-2008 годы, утвержденная постановлением Правительства 26 августа 2005 г. № 883, устанавливает основные направления налоговой политики Республики Казахстан.
Основной целью фискальной политики в среднесрочном периоде является эффективное применение налогово-бюджетных инструментов для решения приоритетных задач социально-экономического развития, а именно повышение конкурентоспособности экономики страны, направленное на ускорение социальной и экономической модернизации Казахстана.
1. Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана. 1 марта 2006 г. Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира Казахстан на пороге нового рывка вперед в своем развитии.
2. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 г. № 209-II ЗРК (с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 10.01.2006 № 116-III).
3. Закон Республики Казахстан от 22 ноября 2005 г. № 88-III ЗРК "О республиканском бюджете на 2006 год".
4. Государственная программа развития и поддержки малого предпринимательства Республики Казахстан на 2004-2006 гг. Утверждена Указом Президента Республики Казахстан 29 декабря 2003 г. № 1268.
5. Программа Правительства Республики Казахстан на 2006-2008 гг. Утверждена Указом Президента Республики Казахстан от 30 марта 2006 г. № 80 // Казахстанская правда. 1 апреля 2006 г.
6. Программа работы налоговых органов Республики Казахстан на 2006-2008 гг.
7. Решение внеочередной V сессии Маслихата города Алматы III созыва от 26 марта 2004 г. № 39 "Об утверждении ставок платежей" // Вечерний Алматы № 64 (9871) от 6 апреля 2004.
8. Анисимов В.А. Налоговый Кодекс: права и обязанности налогоплательщиков. – Алматы, 2002 г.
9. Аттапханов К.А. Фискальная система государства: роль и вопросы совершенствования. – Алматы: Гылым, 1999.
10. Балапанов Е. Основные этапы становления и развития национальной налоговой системы Республики Казахстан // Панорама, 24.04.2001 г
11. Берстембаева Р.К. Организация государственных финансов в отдельных развитых странах. Учебное пособие. - Алматы: Институт развития Казахстана, 2001.
12. Ержанова С. Налогообложение юридических лиц в Казахстане (примеры, ситуации, бухгалтерские записи). Алматы, 1997.
13. Ермекбаева Б.Ж., Лесбекова Г.А. Основы налогообложения. – Алматы: КазГНУ, 2002.
14. Есмаганбетова Ж. Изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Казахстан по вопросам обложения НДС и акцизами, начальник Управления методологии // Вестник налоговой службы Республики Казахстан № 2 (54) февраль 2004.
15. Идрисова Э.К. Налоги и налогообложение в Казахстане. – Алматы: Фонд "Формирование налоговой культуры", 2003.
16. Информация Налогового комитета Жетысуйского района г. Алматы, 2006 г.
17. Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы: Каржы-Каражат, 1994.
18. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. – М.: АО ДНС, 1994.
19. Лесбеков Г.А. Индивидуальный подоходный налог: вчера и сегодня // Бухгалтер и налоги. № 1-2. 2004.
20. Лесбеков Г.А. Налоги: теория и практика функционирования. – Алматы: КазНУ, 2004.
21. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Фонд "Правовая культура", 1995.
22. Оспанов М.Т. Налоги в Казахстане, Справочник Алма-Ата: "Алгабас", 1992.
23. Нурсеитов Э.О. Руководителю и бухгалтеру о расчетах и взаимозачетах. – Алматы: LEM, 2001.
24. Нурсеитов Э.О. Как избежать налоговых ошибок. – Алматы: Фонд "Формирование налоговой культуры", 2003.
25. Отчет об итогах работы за 12 месяцев 2005 года // Налоговый комитет Министерства Финансов Республики Казахстан Управление анализа и прогнозирования, 2006.
26. Перов А.В., Толкушкин А.В. "Налоги и налогообложение". – М.: Юрайт-М, 2002
27. Поступление доходов в местный бюджет в целом по Республике Казахстан за 2001-2005 годы // информация Налогового комитета г. Алматы, 2006.
28. Романкова И.В. Проблемы регулирования предпринимательства граждан Республики Казахстан. – Алматы, 2001.
29. Рускаковой И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение. – М., 2000.
30. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнение с действующим законодательством. – Алматы: ИД "LEM", 2002.
31. Сейдахметова Ф.С. Доходы и расходы в налоговой системе Казахстана. – Алматы: БИКО, 2001.
32. Смурыгина И. Порядок расчета с бюджетом на основе упрощенной декларации и патента // Бухгалтерский учет и налогообложение, № 1. май 2003 г.
33. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. - М., 2000.
34. Тутушкин В.А., Тутушкина А.А. Особенности налоговой системы в Республике Казахстан // Экономическое обозрение Национального банка Казахстана. Апрель 2003 г. выпуск № 1.
35. Финансы, налоги и кредит / Общ. Ред. Емельянов А.М., Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. – М.: РАГС, 2002.
36. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения. – Алматы, 2002.
37. Худяков А.И. Налоговая система Республики Казахстан: Подоходный налог. Алматы, 1997.
38. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. – Алматы, 1998.
39. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. – М.: Финансы, ЮНИТИ. 1998.
40. Федосеев Н.А. Регистрация и налогообложение индивидуальных предпринимателей // Консультант, № 8, 2003
2. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 г. № 209-II ЗРК (с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 10.01.2006 № 116-III).
3. Закон Республики Казахстан от 22 ноября 2005 г. № 88-III ЗРК "О республиканском бюджете на 2006 год".
4. Государственная программа развития и поддержки малого предпринимательства Республики Казахстан на 2004-2006 гг. Утверждена Указом Президента Республики Казахстан 29 декабря 2003 г. № 1268.
5. Программа Правительства Республики Казахстан на 2006-2008 гг. Утверждена Указом Президента Республики Казахстан от 30 марта 2006 г. № 80 // Казахстанская правда. 1 апреля 2006 г.
6. Программа работы налоговых органов Республики Казахстан на 2006-2008 гг.
7. Решение внеочередной V сессии Маслихата города Алматы III созыва от 26 марта 2004 г. № 39 "Об утверждении ставок платежей" // Вечерний Алматы № 64 (9871) от 6 апреля 2004.
8. Анисимов В.А. Налоговый Кодекс: права и обязанности налогоплательщиков. – Алматы, 2002 г.
9. Аттапханов К.А. Фискальная система государства: роль и вопросы совершенствования. – Алматы: Гылым, 1999.
10. Балапанов Е. Основные этапы становления и развития национальной налоговой системы Республики Казахстан // Панорама, 24.04.2001 г
11. Берстембаева Р.К. Организация государственных финансов в отдельных развитых странах. Учебное пособие. - Алматы: Институт развития Казахстана, 2001.
12. Ержанова С. Налогообложение юридических лиц в Казахстане (примеры, ситуации, бухгалтерские записи). Алматы, 1997.
13. Ермекбаева Б.Ж., Лесбекова Г.А. Основы налогообложения. – Алматы: КазГНУ, 2002.
14. Есмаганбетова Ж. Изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Казахстан по вопросам обложения НДС и акцизами, начальник Управления методологии // Вестник налоговой службы Республики Казахстан № 2 (54) февраль 2004.
15. Идрисова Э.К. Налоги и налогообложение в Казахстане. – Алматы: Фонд "Формирование налоговой культуры", 2003.
16. Информация Налогового комитета Жетысуйского района г. Алматы, 2006 г.
17. Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика использования. – Алматы: Каржы-Каражат, 1994.
18. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. – М.: АО ДНС, 1994.
19. Лесбеков Г.А. Индивидуальный подоходный налог: вчера и сегодня // Бухгалтер и налоги. № 1-2. 2004.
20. Лесбеков Г.А. Налоги: теория и практика функционирования. – Алматы: КазНУ, 2004.
21. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Фонд "Правовая культура", 1995.
22. Оспанов М.Т. Налоги в Казахстане, Справочник Алма-Ата: "Алгабас", 1992.
23. Нурсеитов Э.О. Руководителю и бухгалтеру о расчетах и взаимозачетах. – Алматы: LEM, 2001.
24. Нурсеитов Э.О. Как избежать налоговых ошибок. – Алматы: Фонд "Формирование налоговой культуры", 2003.
25. Отчет об итогах работы за 12 месяцев 2005 года // Налоговый комитет Министерства Финансов Республики Казахстан Управление анализа и прогнозирования, 2006.
26. Перов А.В., Толкушкин А.В. "Налоги и налогообложение". – М.: Юрайт-М, 2002
27. Поступление доходов в местный бюджет в целом по Республике Казахстан за 2001-2005 годы // информация Налогового комитета г. Алматы, 2006.
28. Романкова И.В. Проблемы регулирования предпринимательства граждан Республики Казахстан. – Алматы, 2001.
29. Рускаковой И.Г., Кашина В.А. Налоги и налогообложение. – М., 2000.
30. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане. Сущность налогообложения и сравнение с действующим законодательством. – Алматы: ИД "LEM", 2002.
31. Сейдахметова Ф.С. Доходы и расходы в налоговой системе Казахстана. – Алматы: БИКО, 2001.
32. Смурыгина И. Порядок расчета с бюджетом на основе упрощенной декларации и патента // Бухгалтерский учет и налогообложение, № 1. май 2003 г.
33. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. - М., 2000.
34. Тутушкин В.А., Тутушкина А.А. Особенности налоговой системы в Республике Казахстан // Экономическое обозрение Национального банка Казахстана. Апрель 2003 г. выпуск № 1.
35. Финансы, налоги и кредит / Общ. Ред. Емельянов А.М., Мацкуляк И.Д., Пеньков Б.Е. – М.: РАГС, 2002.
36. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения. – Алматы, 2002.
37. Худяков А.И. Налоговая система Республики Казахстан: Подоходный налог. Алматы, 1997.
38. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. – Алматы, 1998.
39. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. – М.: Финансы, ЮНИТИ. 1998.
40. Федосеев Н.А. Регистрация и налогообложение индивидуальных предпринимателей // Консультант, № 8, 2003
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА I ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ CПЕЦИАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ
РЕЖИМАМИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
7
1.1 Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса
7
1.2 Стимулирование деятельности сельского хозяйства с помощью
налогового механизма 24
1.3 Специальный налоговый режим для юридических лиц –
производителей сельхозпродукции 27
1.4 Специальный налоговый режим для отдельных видов
предпринимательской деятельности 29
ГЛАВА II АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ
РЕЖИМОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН 34
2.1 Роль налоговых поступлений от налогообложения
субъектов специальных налоговых режимов
в государственный бюджет 34
2.2 Анализ эффективности применения специальных налоговых режимов
хозяйствующими субъектами 40
ГЛАВА III АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО
И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 68
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы дипломной работы обусловлена значением
совершенствования налогообложения специальными налоговыми режимами как
одного из путей реализации эффективной фискальной политики Республики
Казахстан. В своем Послании народу Казахстана Глава государства
Н.А.Назарбаев особое внимание уделил проведению гибкой налоговой политики:
"Реформирование налоговой и таможенной политики должно стать важным
инструментом всей политики экономической модернизации".[1]
Дальнейшие действия должны быть осуществлены Правительством Республики
Казахстан. Поэтому Среднесрочная фискальная политика, принятая
Правительством Республики Казахстан на 2006-2008 годы, утвержденная
постановлением Правительства 26 августа 2005 г. № 883, устанавливает
основные направления налоговой политики Республики Казахстан.
Основной целью фискальной политики в среднесрочном периоде является
эффективное применение налогово-бюджетных инструментов для решения
приоритетных задач социально-экономического развития, а именно повышение
конкурентоспособности экономики страны, направленное на ускорение
социальной и экономической модернизации Казахстана.
В среднесрочном периоде с целью реализации Стратегии индустриально-
инновационного развития, а также обеспечения сбалансированного развития
экономики страны за счет роста объемов инвестиций и дальнейшего
совершенствования налогового администрирования основными направлениями
налоговой политики предполагаются:
- расширение сферы применения специального налогового режима для
субъектов малого предпринимательства и принятие мер к привлечению их к
вложению инвестиций, прежде всего, в несырьевой сектор экономики;
- дальнейшее совершенствование и развитие процессов налогового
администрирования с помощью методов дистанционного и информационного
сервиса для налогоплательщиков;
- развитие способов и методов анализа и камеральности налоговой
отчетности;
- интегрирование информационных услуг, совершенствование и повышение
эффективности информационного взаимодействия с государственными органами;
- начиная с 2008 года рассмотрение возможности постепенного
перераспределения налогового бремени с доходов юридических лиц на доходы
физических лиц с целью усиления конкурентоспособности казахстанской
экономики, при условии роста благосостояния населения.
Во исполнение Послания Президента Республики Казахстан Н.А.Назарбаева
также разработана Программа Правительства Республики Казахстан на 2006-2008
гг.[2]
Тенденции в малом предпринимательстве свидетельствуют, что развитие
данного сектора экономики имеет динамично-поступательный характер и
приносит свои положительные плоды, став фактором снижения социальной
напряженности и основой обеспечения занятости населения. Таким образам,
предпринимательский уклад все более придает экономике должную гибкость,
становится решающим фактором его развития.
Реализация первоочередных мер государственной программы развития и
поддержки малого предпринимательства направлена, прежде всего, на
разрешение проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства, в том
числе:
- чрезвычайная усложненность систем налогообложения и налоговых
проверок;
- административные барьеры на пути развития малого
предпринимательства.
Главной целью Государственной программы развития и поддержки малого
предпринимательства является совершенствование политики государственной
поддержки, обеспечивающей динамичное развитие производственной сферы малого
предпринимательства.[3]
Одна из форм государственной поддержки развития малого бизнеса,
реализована в налоговой политике государства через внедрение специальных
налоговых режимов.
Специальный налоговый режим – это особый порядок расчетов с бюджетом,
установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и
предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты
отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по
ним.[4]
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса
упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного
подоходного налога. При этом на субъектов малого бизнеса не
распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой
отчетности вышеперечисленных налогов. [5]
Специальные режимы налогообложения созданы для упрощения подсчета
налогов субъектам предпринимательства, а в конечном счете призваны снизить
налоговую нагрузку и способствовать увеличению поступлений в бюджет.
Целью дипломной работы является анализ основных аспектов
налогообложения специальными налоговыми режимами в Республике Казахстан.
Поставлены следующие задачи дипломной работы:
– дать понятие и характеристику видам налогообложения специальными
налоговыми режимами;
– провести анализ действующего механизма специальных налоговых
режимов (специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса;
специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских)
хозяйств; специальный налоговый режим для юридических лиц –
производителей сельхозпродукции; специальный налоговый режим для
отдельных видов предпринимательской деятельности;
– рассмотреть проблемы, возникающие при налогообложении
специальными налоговыми режимами в Республике Казахстан.
В процессе написания дипломной работы использованы нормативные
правовые акты Республики Казахстан (Налоговый кодекс Республики Казахстан
от 12 июня 2001 г. № 209-II ЗРК, с изменениями, внесенными Законом
Республики Казахстан от 10.01.2006 № 116-III), а также учебные пособия и
монографические издания казахстанских авторов (Б.Ж.Ермекбаева,
Э.К.Идрисова, Г.А.Лесбеков, Ф.С.Сейдахметова, А.И.Худяков и др.).
Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
использованной литературы и приложения.
ГЛАВА I ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ CПЕЦИАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ
РЕЖИМАМИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1.1 Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса
Объектом обложения специальными налоговыми режимами является доход за
налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных на территории
РК и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при
наличии подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или)
разового талона. В случае осуществления субъектами малого бизнеса,
применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов деятельности,
доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для
субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и
являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за
налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается. Не
являются объектом налогообложения имущественный доход и прочие доходы
индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты за
исключением дохода, полученного от сдачи в аренду имущества.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими
специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской
деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов
деятельности.
Условия применения специального налогового режима.
Специальные налоговые режимы предусматриваются для:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц - производителей сельхозпродукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Юридические лица - субъекты малого бизнеса могут самостоятельно
выбрать только один из перечисленных ниже порядков исчисления и уплаты
налогов, представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок:
2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов,
последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по
истечении двух лет применения общеустановленного порядка.
Специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства;
3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные
общества;
4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные
подразделения в разных населенных пунктах.
Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды
деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые, за исключением:
- медицинской, врачебной; деятельности в области ветеринарии:
производства и реализации препаратов ветеринарного назначения; реализации
лекарственных средств, биологических препаратов для ветеринарных целей;
ветеринарно-санитарной экспертизы продуктов и сырья животного
происхождения; ветеринарной лечебно-профилактической деятельности;
- производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых
коммунально-бытовых объектов;
- проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств
охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
- производства противопожарной техники, оборудования и средств
противопожарной защиты;
- монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
- международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным
транспортом;
- изготовления и реализации лечебных препаратов;
- проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ,
работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
- розничной реализации алкогольной продукции;
- производства и предоставления услуг в области почтовой связи и
телекоммуникаций, услуг по трансляции телевизионных и звуковых
(радиовещательных) программ, проектирования, строительства, эксплуатации
общереспубликанских магистральных, международных линий связи и
использования радиочастотного спектра;
- перевозки пассажиров и грузов речным транспортом;
- производства землеустроительных, топографо-геодезических и
картографических работ;
- производства и ремонта средств измерений;
- археологических и реставрационных работ памятников истории и
культуры;
- деятельности, связанной с обеспечением безопасности дорожного
движения: установки, монтажа, ремонта, эксплуатации технических средств
регулирования дорожным движением;
- поисково-спасательных, горноспасательных, газоспасательных,
противофонтанных работ;
- деятельности по применению пестицидов (ядохимикатов);
- образовательной деятельности юридических лиц, дающих начальное
общее, основное общее или среднее общее образование; начальное
профессиональное образование, в том числе по профессиям; среднее
профессиональное, высшее профессиональное, послевузовское профессиональное
образование, в том числе по специальностям, а также деятельности дошкольных
и внешкольных организаций;
- осуществления охранной деятельности физическими и юридическими
лицами;
- производства, передачи и распределения электрической и тепловой
энергии;
- проектирования и эксплуатации промышленных взрыво-, пожароопасных и
горных производств, электрических станций, электрических сетей и
подстанций, гидротехнических сооружений, магистральных газо-,
нефтепродуктопроводов, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и
трубопроводов, работающих под давлением;
- проектирования, изготовления, монтажа и ремонта химического,
бурового, нефтегазопромыслового, геологоразведочного, горно-шахтного,
металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного
электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля,
противоаварийной защиты и сигнализации, подъемных сооружений, а также
котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;
- приемки, взвешивания, сушки, очистки, хранения и отгрузки зерна;
содержания, ремонта и эксплуатации объектов аэродрома, аэропорта,
аэронавигации;
- изготовления и ремонта железнодорожного подвижного состава;
изготовления и ремонта специальных контейнеров, применяемых для перевозки
опасных грузов;
- осуществления розничной торговли и предоставления услуг за наличную
иностранную валюту;
- всех видов деятельности по технической защите государственных
секретов Республики Казахстан, включая разработку, изготовление, монтаж,
наладку, использование, хранение, ремонт и сервисное обслуживание
технических средств защиты информации, защищенных технических средств
обработки информации;
- природоохранного проектирования, нормирования и работ в области
экологической экспертизы.
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации до начала налогового периода юридические лица - субъекты малого
бизнеса представляют в налоговый орган заявление по установленной форме.
Специальный налоговый режим субъектов малого бизнеса может иметь
следующие виды: 1) на основе разового талона; 2) на основе патента; 3) на
основе упрощенной декларации.
Патент - документ, удостоверяющий право применения специального
налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов. Форма
патента на применение определенного специального налогового режима
устанавливается уполномоченным государственным органом. В случае утраты или
порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный
патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган. Регистрация
выданных патентов производится налоговыми органами в журналах регистрации
(выдачи) патентов. Формы журналов регистрации и порядок их заполнения
устанавливаются уполномоченным государственным органом.
Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя,
осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный
год.
В связи с введением в действие Налогового кодекса порядок
налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей, работающих по
патенту, претерпел значительные изменения (Рисунок 1).
Рисунок 1. Налогообложение физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, работающих по патенту[6]
Специальные налоговые режимы на основе патента, могут применять
индивидуальные предприниматели, которые:
- не используют труд наемных работников:
- осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства, доход
от осуществления деятельности в форме личного предпринимательства
составляет не более 2,0 млн. тенге.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока
действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не
подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя
недееспособным.
Такая форма расчета с бюджетом удобна для начинающих предпринимателей,
имеющих небольшие обороты.
Так, индивидуальный предприниматель Ахметов И.И. (свидетельство серии
АА № 010250 о государственной регистрации индивидуального предпринимателя
по Алмалинскому району г. Алматы), самостоятельно занимающийся ремонтом
обуви, имеет среднемесячный доход в размере 25 тыс. тенге, т.е. в среднем
300 тыс. тенге за год (25 тыс. тенге х 12 месяцев = 300 тыс. тенге), ему
удобнее всего строить свои взаимоотношения с бюджетом на основе патента.
Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в
налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности
заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной
уполномоченным государственным органом, и Свидетельство о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя. Для получения очередного
патента заявление на получение патента представляется до истечения срока
действия предыдущего патента. В случае осуществления индивидуальным
предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан
предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом
патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии. В случае
осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности по автомобильным
перевозкам пассажиров и багажа он обязан указать в заявлении на получение
патента вид перевозок (регулярные или нерегулярные перевозки). Контроль за
соответствием вида автомобильных перевозок условиям, установленным
законодательным актом Республики Казахстан, осуществляет уполномоченный
орган в сфере автомобильного транспорта.
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение
патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в
общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о
временном приостановлении предпринимательской деятельности.
Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня
после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в
бюджет стоимости патента, обязательных пенсионных взносов в накопительные
пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального
страхования.
Необходимо отметить, что механизм применения патентной формы расчетов
с бюджетом, установленной Налоговым кодексом, закладывает новую философию
построения взаимоотношений налогоплательщика с бюджетом, которая заметно
отличается от патентной системы, действовавшей до 1 января 2002 г.
Идеологическая основа патентной системы, предложенной Налоговым
кодексом, заключается в применении стандартной формы расчетов налоговых
обязательств. Причем механизм расчета прост и понятен даже предпринимателю,
не обладающему специальными знаниями в области бухгалтерского учета и
налогообложения: к заявленному доходу применяется ставка в размере 3%, а
полученная сумма налога делится в равных пропорциях и вносится в бюджет в
виде подоходного и социального налогов. Налоги, не вошедшие в стоимость
патента, исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке.
Так, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя
Ахметова И.И. в сумме 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 800
тенге (60,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится (1 800 тенге : 2 =
900 тенге) на индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный
налог (900 тенге) - и подлежит перечислению в бюджет.
По системе, действовавшей до введения Налогового Кодекса, для
получения патента, индивидуальный предприниматель не только обязан был
заявить предполагаемый доход, но и должен был представить в налоговый орган
для исчисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие
расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности:
- договоры аренды помещений;
- заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной
- уполномоченным органом;
- свидетельство о государственной регистрации индивидуального
- предпринимателя:
- другие документы аналогичного характера.
Затем на основе представленных документов производился расчет, который
был достаточно сложен для понимания предпринимателя.
Если деятельность индивидуального предпринимателя подлежит
лицензированию, то он обязан предъявить лицензию на право осуществления
такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок
действия лицензии.
Непредоставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение
патента будет считаться его согласием исчислять и уплачивать налоги в
общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о
временном приостановлении предпринимательской деятельности.
В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при
получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет
сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению
налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент
с указанием фактического дохода.
В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при
получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента
производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного
обследования, проведенного налоговым органом.
Например, при получении патента заявленная сумма индивидуального
предпринимателя Масамова К.Ж. (свидетельство серии АА № 003589) составила
50.0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения
составляет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге
(30,0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходного налога - 450
тенге, социального налога - 450 тенге.
В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при
получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента
производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного
обследования, проведенного налоговым органом.
Если предприниматель прекращает предпринимательскую деятельность до
истечения срока действия патента, внесенная сумма налогов возврату и
перерасчету не подлежит, за исключением случаев признания индивидуального
предпринимателя недееспособным.
Желая избежать возникших сложностей с реализацией данного механизма и
ускорить процедуру получения патента, на практике, чаще всего,
предприниматель отказывался от проведения индивидуального хронометража и
соглашается с теми ставками патента, которые рассчитывались по усредненным
показателям и утверждались налоговым органом по согласованию с акиматами.
Таким образом, абстрагируясь от деталей, можно сказать, что исчисление
стоимости патента до введения Налогового кодекса представляло собой
своеобразную форму договора трех сторон: предпринимателя, налогового органа
и акимата, который неадекватно отражал отношения налогоплательщика с
бюджетом.
Важным позитивным моментом является предоставление налогоплательщикам,
в том числе индивидуальным предпринимателям, права выбора постановки на
учет по налогу на добавленную стоимость. Например, индивидуальному
предпринимателю Исаеву К.К. (свидетельство № 002801) по роду его
деятельности не нужно выписывать счет-фактуры, и если оборот не превышает
или не превышали 15 000-кратную величину месячного расчетного показателя,
установленного на последний месяц любого периода (не более
двенадцатимесячного), то он имеет право не вставать на учет по налогу на
добавленную стоимость, не платить НДС в бюджет.
Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса
является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных
работников (Рисунок 2).
Рисунок 2. Налогообложение физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью,
работающих по упрощенной декларации[7]
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса
представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности
заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.
Вновь образованные юридические лица представляют заявление на
применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в
налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после государственной
регистрации юридического лица.
Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют
заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной
декларации в день постановки на регистрационный учет по месту осуществления
деятельности.
При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на
территории разных территориально - административных единиц в пределах
одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет
налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового
режима на основе упрощенной декларации.
Данный режим примечателен тем, что:
- исчисление налоговых обязательств производится по окончания квартала
по фактически полученному доходу;
- налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются
по единой ставке без учета затрат. То есть, для исчисления корпоративного
или индивидуального подоходного налогов нет необходимости во введении учета
затрат.
При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за
минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если
налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость),
применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для
индивидуальных предпринимателей и четырехуровневая - для юридических лиц.
Таблица 1
Шкала налогообложения на основе упрощенной декларации[8]
Доход за квартал Ставка
Для индивидуальных предпринимателей
по 3000,0 тыс. тенге 3 процента с суммы дохода
свыше 3000,0 тыс. тенге по90,0 тыс. тенге + 4 процента с суммы дохода,
6000,0 тыс. тенге превышающей 3000,0 тыс. тенге
свыше 6000,0 тыс. тенге 210,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода,
превышающей 6000,0 тыс. тенге
Для юридических лиц
по 3000,0 тыс. тенге 3 процента с суммы дохода
свыше 3000,0 тыс. тенге по90,0 тыс. тенге + 4 процента с суммы дохода,
10 000,0 тыс. тенге превышающей 3000,0 тыс. тенге
свыше 10 000,0 тыс. тенге 370,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода,
по 18 000,0 тыс. тенге превышающей 10000,0 тыс. тенге
свыше 18 000,0 тыс. тенге 770,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода,
превышающей 18000,0 тыс. тенге
Так, рассчитаем, налоговые обязательства индивидуального
предпринимателя Кощигуловой К.И. (свидетельство серии АА № 001353)
согласно Декларации за 3 квартал 2005 г. (Приложение 1):
- доход составил сумму 19,3 тыс. тенге;
- сумма исчисленного налога: 19,3 * 3% = 579 тенге, из них:
- сумма индивидуального подоходного налога = 290 тенге;
- сумма социального налога и социального страхования.
Рассмотрим пример расчета налоговых обязательств по декларации, если
доход индивидуального предпринимателя Подгорного И.Б. (свидетельство серии
АА № 002687) за квартал составил сумму 4500,0 тыс. тенге. Сумма налога
составит:
- с суммы 3000,0 тыс. тенге – 90,0 тыс. тенге (3000,.0 тыс. тенге x
3%);
- с суммы 1500,0 тыс. тенге – 60,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х
4%).
Итого: 150,0 тыс. тенге (90,0 тыс. тенге + 60,0 тыс. тенге).
Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам
отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-
кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера
месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики
Казахстан[9], то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит
корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы
налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности
работников. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет
без корректировки, т.е. корректировке подлежит только сумма налога,
исчисленного с предельной суммы дохода. При превышении предельной
среднесписочной численности корректировка производится только на предельную
среднесписочную численность.
Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуального
предпринимателя Подгорного И.Б. доход за квартал 4500,0 тыс. тенге, сумма
налогов по шкале ставок составила 150,0 тыс. тенге. При условии, если
среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная
заработная плата каждого из наемных рабочих составила 18400 тенге, то сумма
корректировки налогов составит:
150,0 тыс. тенге х 1,5% х 4 человека = 9 тыс. тенге.
Таким образом, в бюджет подлежит уплата следующей суммы:
150,0 тыс. тенге – 9 тыс. тенге = 141 тыс. тенге, что составляет 3,1%
к доходу.
Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в
виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов с
социальным страхованием. В приведенном примере индивидуальный
предприниматель должен уплатить в бюджет:
- 70,5 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога;
- 70,5 тенге в виде социального налога и социального страхования.
При этом сумма 70,5 тенге в виде индивидуального подоходного налога
является суммой индивидуального подоходного налога за самого
индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы, начисленной
наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удержать
индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеустановленном
порядке.
А сумма 70,5 тенге в виде социального налога и социального страхования
является суммой социального налога как за самого индивидуального
предпринимателя, так и за наемных работников.
Также индивидуальный предприниматель должен произвести перечисление в
накопительный пенсионный фонд:
- за себя в размере 10% от заявленного дохода, но не менее 10% от
минимальной месячной заработной платы и не выше 70-кратного размера
минимальной месячной заработной платы;
- за наемных работников в размере 10% от ежемесячного дохода
работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты. При этом
ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных
платежей, не должен превышать 70-кратный размер минимальной месячной
заработной платы.
В связи с изменениями в Налоговый кодекс статья 169 Налогового кодекса
РК, устанавливающая порядок определения налогооблагаемого дохода
индивидуального предпринимателя, дополнена после цифр "79-124" цифрой
"130". Это дополнение обязывает с 1 января 2004 года, при определении
налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя, учитывать
положения статьи 130 "Доход, полученный в государствах с льготным
налогообложением" Налогового кодекса РК.
Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют
физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. Под
предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер,
понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более
девяноста дней в календарном году, за исключением деятельности,
осуществляемой на основе договоров, заключаемых с налоговыми агентами. Для
них установлен Перечень видов предпринимательской деятельности:
1. Реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в
стационарных помещениях):
- газет и журналов;
- семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада);
- бахчевых культур:
- живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках;
- продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства,
огородничества и дачных участков.
2. Услуги по перегону автомобильного транспорта:
- из ближнего зарубежья;
- из дальнего зарубежья.
3. Услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков.
4. Услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по
перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых перевозок).
Данная категория налогоплательщиков осуществляет деятельность вне
территории рынков, не являются плательщиками социального налога и
освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя. Если же физическое лицо в течение года проработало 90 дней
в году по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную
регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и
перейти на другой режим налогообложения;
Например, индивидуальный предприниматель Кулябин А.А. (свидетельство №
007811) занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона.
При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей стоимости на
80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе
на 10 дней). Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому
талону до конца года еще 10 дней.
Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных
представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных
наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом
местонахождения, вида, условий осуществления деятельности, качества и
площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на
эффективность занятия деятельностью.
Рисунок 3. Налогообложение физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, работающих по разовому талону[10]
Разовый талон может приобретаться как на 1 день, так и на несколько
дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней
осуществления деятельности.
Например, стоимость разового талона на занятие реализацией газет и
журналов на один день составляет 40 тенге. Кулябину А.А, который
предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6
дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240 тенге,
т.е. 40 тенге х 6 дней = 240 тенге.
1.2 Стимулирование деятельности сельского хозяйства с помощью налогового
механизма механизма
Плательщиками единого земельного налога могут быть крестьянские
(фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельность по производству
сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции
собственного производства и ее реализации (за исключением деятельности по
производству, переработке и реализации подакцизной продукции), при наличии
земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве
землепользования (включая право вторичного землепользования).
Плательщики единого земельного налога не платят следующие виды
налогов: 1) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности
крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный
специальный налоговый режим; 2) налога на добавленную стоимость -по
оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный
специальный налоговый режим; 3) земельного налога по деятельности, на
которую распространяется данный специальный налоговый режим; 4) налога на
транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов
потребности, установленных Правительством Республики Казахстан; 5) налога
на имущество по объектам обложения в пределах нормативов потребности,
установленных Правительством Республики Казахстан.
Для применения специального налогового режима крестьянские
(фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют
в налоговый орган по месту нахождения земельного участка заявление по
форме, установленной уполномоченным государственным органом.
Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку
считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном
порядке.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля,
представляют заявление на право применения специального налогового режима в
день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя.
При возникновении права на земельный участок после 20 февраля на
территории другой административно - территориальной единицы крестьянское
(фермерское) хозяйство представляет заявление на право применения
специального налогового режима в налоговый орган в течение тридцати
календарных дней с момента постановки на регистрационный учет по месту
нахождения данного земельного участка.
Налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, на которые не
распространяется данный специальный налоговый режим, заявление на право
применения специального налогового режима в случае возникновения права на
земельный участок после 20 февраля представляется в налоговый орган также в
течение тридцати календарных дней с момента постановки на регистрационный
учет по месту нахождения данного земельного участка.
Плательщики единого земельного налога в срок не позднее 15 марта
первого года применения данного специального налогового режима
предоставляет следующие документы: а) расчет текущего платежа по единому
земельному налогу на текущий налоговый период; б) копию акта на право
землепользования (договоров временного землепользования, включая договор о
вторичном землепользовании), заверенную нотариально или сельскими
(поселковыми, аульными) исполнительными органами; в) копию акта определения
оценочной стоимости земельного участка (права землепользования), выданного
уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную
нотариально или сельскими (поселковыми, аульными) исполнительными органами;
г) сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с
обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального
налога.
В последующие налоговые периоды плательщики единого земельного налога
представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и
вышеуказанные документы только при изменении данных в них.
Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный
год.
Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная
стоимость земельного участка. Определение оценочной стоимости земельного
участка (права землепользования) производится в порядке, определенном
земельным законодательством Республики Казахстан.
Исчисление единого земельного налога производится путем применения
ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.
Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюджет
по месту нахождения земельного участка в два срока: 1) текущий платеж
уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода. При
этом уплате подлежит не менее 12 общей суммы единого земельного налога,
исчисленного в декларации за предыдущий налоговый период; 2) окончательный
расчет производится в срок не позднее 20 марта налогового периода,
следующего за отчетным.
Декларация по единому земельному налогу предоставляется плательщиками
в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным.
Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы
социального налога по ставке 20 процентов от месячного расчетного
показателя за каждого работника, включая главу и членов крестьянского
(фермерского) хозяйства.
1.3 Специальный налоговый режим для юридических лиц –
производителей сельхозпродукции
Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей
сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчетов с
бюджетом на основе патента и распространяется на деятельность следующих
юридических лиц:
1) по производству сельскохозяйственной продукции с использованием
земли, переработке и реализации указанной продукции собственного
производства;
2) по производству сельскохозяйственной продукции животноводства и
птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с
выращивания молодняка), пчеловодства, а также по переработке и реализации
указанной продукции собственного производства.
Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей
сельскохозяйственной продукции не распространяется на деятельность
налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной
продукции.
Для применения специального налогового режима налогоплательщик
ежегодно в срок не позднее 20 февраля, представляет в налоговый орган по
месту нахождения земельного участка заявление по установленной форме на
получение патента.
Налогоплательщик в первый налоговый период применения данного
специального налогового режима одновременно с заявлением представляет в
налоговый орган по месту нахождения земельного участка следующие документы:
1) нотариально заверенную копию свидетельства о государственной
регистрации юридического лица;
2) копию акта на право землепользования (договоров временного
землепользования, включая договор о вторичном землепользовании), заверенную
нотариально или сельскими (поселковыми, аульными) исполнительными органами;
3) перечень автотранспортных средств, имеющихся в наличии на начало
налогового периода и используемых в предусмотренной патентом деятельности с
указанием показателей, необходимых для исчисления налога на транспортные
средства;
4) перечень основных фондов и нематериальных активов, являющихся
объектами обложения налогом на имущество и используемых в предусмотренной
патентом деятельности, с указанием их остаточной стоимости по
бухгалтерскому учету по состоянию на начало налогового периода;
5) лицензию (в случае осуществления лицензируемого вида деятельности);
6) копии отчетов налогоплательщика (за исключением вновь
образованного) за предыдущие три - пять лет, необходимых для подтверждения
совокупного годового дохода и затрат, включая расходы работодателя,
выплачиваемые заявленному количеству работников в виде доходов;
7) расчет стоимости патента, составленный по установленной форме.
При наличии всех указанных документов налоговый орган выдает патент в
течение 5 рабочих дней.
Выдача патента производится на каждый налоговый период.
В расчет стоимости патента включаются корпоративный подоходный налог,
социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на
транспортные средства, налог на добавленную стоимость (в случаях, если
налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика налога на
добавленную стоимость).
При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в
бюджет, уменьшается на 80 процентов.
Налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим,
освобождаются от предоставления деклараций по включенным в расчет стоимости
патента налогам, за исключением налога на добавленную стоимость. Декларация
по налогу на добавленную стоимость представляется в общеустановленном
порядке.
Уплата в бюджет сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента,
производится не позднее 20 мая и 20 октября соответственно в размере 16 и
12 суммы налогов, указанных в расчете стоимости патента, и 20 марта
следующего налогового периода в размере оставшейся части стоимости патента.
1.4 Специальный налоговый режим для отдельных видов
предпринимательской деятельности
Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской
деятельности распространяется на деятельность индивидуальных
предпринимателей, юридических лиц, их филиалов, представительств и иных
обособленных структурных подразделений, оказывающих услуги:
1) в области игорного бизнеса;
2) игровых автоматов без денежного выигрыша;
3) по боулингу (кегельбану);
4) по картингу;
5) по бильярду;
6) по организации игры лото.
Для этих лиц устанавливается упрощенный режим исчисления и уплаты
корпоративного или индивидуального подоходного налога и налога на
добавленную стоимость в виде фиксированного суммарного налога, а также
порядок предоставления налоговой декларации по этим налогам. При этом
корпоративный (индивидуальный) подоходный налог составляет 30% от величины
фиксированного суммарного налога, налог на добавленную стоимость - 70%.
Одновременно с уплатой фиксированного суммарного налога
налогоплательщики уплачивают акциз. Кроме того, исчисление, уплата
предоставление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу,
удерживаемому у источника выплаты, и индивидуальному подоходному налогу по
имущественному доходу и прочим дохода, не облагаемым у источника выплаты, а
также по другим налогам и сборам осуществляется в общеустановленном
порядке.
Также в общеустановленном порядке производится исчисление и уплата
корпоративного или индивидуального налога, налога на добавленную стоимость
и акциза при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности. В
таком случае налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и
расходов по таким видам деятельности и по видам деятельности, на которые
распространяется специальный налоговый режим.
В соответствии с нормами Налогового кодекса общее количество каждого
объекта обложения, используемого в игорном заведении (стационарной точке),
изменение общего количества объектов подлежат обязательной регистрации
(перерегистрации) в налоговых органах. Для налогоплательщиков, оказывающих
услуги игровых автоматов без денежного выигрыша, - это игровые автоматы,
оказывающих услуги по боулингу (кегельбану) - игровая дорожка, по картингу
– карт, по бильярду - бильярдный стол, для налогоплательщиков, организующих
игру лото, - организатор лото.
Для налогоплательщиков осуществляющих деятельность в области игорного
бизнеса, объектом обложения суммарным налогом является:
- игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых
игорное введение участвует через своих представителен как организатор или
наблюдатель;
- игровой автомат с денежным выигрышем:
- касса букмекерской конторы.
Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения фиксированным
суммарным налогом производится на основании заявления налогоплательщика,
представляемого в налоговый орган по месту нахождения объектов обложения. В
случае, если налогоплательщик имеет несколько игорных заведений
(стационарных точек), находящихся в пределах одного населенного пункта, по
желанию налогоплательщика регистрация может производиться в одном налоговом
органе но выбору налогоплательщика.
Размеры ставок фиксированного суммарного налога с единицы объекта
налогообложения устанавливаются местными органами на основании данных,
представляемых налоговыми органами, и являются едиными для
налогоплательщиков, находящихся на территории одной административно-
территориальной единицы.
В таблице 2 представлены ставки фиксированного суммарного налога
установленные по г. Алматы, с единицы объекта обложения для юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, на
которые распространяется специальный налоговый режим.
При этом исчисление суммы налога для ежемесячной декларации по
фиксированному суммарному налогу производится следующим образом:
Ставка ФСН * МРП 12 мес.
Согласно п. 2 ст. 396 НК РК, налогоплательщики обязаны представлять в
налоговые органы по месту нахождения объектов обложения единую упрощенную
декларацию по фиксированному суммарному налогу и акцизу не позднее 15 числа
месяца, следующего за отчетным.
Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 января 2000
года N 137 "О ставках акцизов на подакцизные товары, производимые в
Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию Республики
Казахстан, реализуемые на территории Республики Казахстан, и игорный
бизнес" (с изменениями от 20.02.03 г. N 182) установлены максимальный и
минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год на объекты
игорного бизнеса.
Таблица 2
Ставки фиксированного суммарного налога[11]
Наименование объектов обложения Ставки фиксированного
суммарного налога в
месячных расчетных
показателях, в год
Игровой стол,
в которых игорное заведение участвует через 6000
своих представителей как сторона
в которых игорное ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА I ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ CПЕЦИАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ
РЕЖИМАМИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
7
1.1 Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса
7
1.2 Стимулирование деятельности сельского хозяйства с помощью
налогового механизма 24
1.3 Специальный налоговый режим для юридических лиц –
производителей сельхозпродукции 27
1.4 Специальный налоговый режим для отдельных видов
предпринимательской деятельности 29
ГЛАВА II АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ
РЕЖИМОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ
КАЗАХСТАН 34
2.1 Роль налоговых поступлений от налогообложения
субъектов специальных налоговых режимов
в государственный бюджет 34
2.2 Анализ эффективности применения специальных налоговых режимов
хозяйствующими субъектами 40
ГЛАВА III АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО
И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА 50
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 68
ПРИЛОЖЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы дипломной работы обусловлена значением
совершенствования налогообложения специальными налоговыми режимами как
одного из путей реализации эффективной фискальной политики Республики
Казахстан. В своем Послании народу Казахстана Глава государства
Н.А.Назарбаев особое внимание уделил проведению гибкой налоговой политики:
"Реформирование налоговой и таможенной политики должно стать важным
инструментом всей политики экономической модернизации".[1]
Дальнейшие действия должны быть осуществлены Правительством Республики
Казахстан. Поэтому Среднесрочная фискальная политика, принятая
Правительством Республики Казахстан на 2006-2008 годы, утвержденная
постановлением Правительства 26 августа 2005 г. № 883, устанавливает
основные направления налоговой политики Республики Казахстан.
Основной целью фискальной политики в среднесрочном периоде является
эффективное применение налогово-бюджетных инструментов для решения
приоритетных задач социально-экономического развития, а именно повышение
конкурентоспособности экономики страны, направленное на ускорение
социальной и экономической модернизации Казахстана.
В среднесрочном периоде с целью реализации Стратегии индустриально-
инновационного развития, а также обеспечения сбалансированного развития
экономики страны за счет роста объемов инвестиций и дальнейшего
совершенствования налогового администрирования основными направлениями
налоговой политики предполагаются:
- расширение сферы применения специального налогового режима для
субъектов малого предпринимательства и принятие мер к привлечению их к
вложению инвестиций, прежде всего, в несырьевой сектор экономики;
- дальнейшее совершенствование и развитие процессов налогового
администрирования с помощью методов дистанционного и информационного
сервиса для налогоплательщиков;
- развитие способов и методов анализа и камеральности налоговой
отчетности;
- интегрирование информационных услуг, совершенствование и повышение
эффективности информационного взаимодействия с государственными органами;
- начиная с 2008 года рассмотрение возможности постепенного
перераспределения налогового бремени с доходов юридических лиц на доходы
физических лиц с целью усиления конкурентоспособности казахстанской
экономики, при условии роста благосостояния населения.
Во исполнение Послания Президента Республики Казахстан Н.А.Назарбаева
также разработана Программа Правительства Республики Казахстан на 2006-2008
гг.[2]
Тенденции в малом предпринимательстве свидетельствуют, что развитие
данного сектора экономики имеет динамично-поступательный характер и
приносит свои положительные плоды, став фактором снижения социальной
напряженности и основой обеспечения занятости населения. Таким образам,
предпринимательский уклад все более придает экономике должную гибкость,
становится решающим фактором его развития.
Реализация первоочередных мер государственной программы развития и
поддержки малого предпринимательства направлена, прежде всего, на
разрешение проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства, в том
числе:
- чрезвычайная усложненность систем налогообложения и налоговых
проверок;
- административные барьеры на пути развития малого
предпринимательства.
Главной целью Государственной программы развития и поддержки малого
предпринимательства является совершенствование политики государственной
поддержки, обеспечивающей динамичное развитие производственной сферы малого
предпринимательства.[3]
Одна из форм государственной поддержки развития малого бизнеса,
реализована в налоговой политике государства через внедрение специальных
налоговых режимов.
Специальный налоговый режим – это особый порядок расчетов с бюджетом,
установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и
предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты
отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по
ним.[4]
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса
упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного
подоходного налога. При этом на субъектов малого бизнеса не
распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой
отчетности вышеперечисленных налогов. [5]
Специальные режимы налогообложения созданы для упрощения подсчета
налогов субъектам предпринимательства, а в конечном счете призваны снизить
налоговую нагрузку и способствовать увеличению поступлений в бюджет.
Целью дипломной работы является анализ основных аспектов
налогообложения специальными налоговыми режимами в Республике Казахстан.
Поставлены следующие задачи дипломной работы:
– дать понятие и характеристику видам налогообложения специальными
налоговыми режимами;
– провести анализ действующего механизма специальных налоговых
режимов (специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса;
специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских)
хозяйств; специальный налоговый режим для юридических лиц –
производителей сельхозпродукции; специальный налоговый режим для
отдельных видов предпринимательской деятельности;
– рассмотреть проблемы, возникающие при налогообложении
специальными налоговыми режимами в Республике Казахстан.
В процессе написания дипломной работы использованы нормативные
правовые акты Республики Казахстан (Налоговый кодекс Республики Казахстан
от 12 июня 2001 г. № 209-II ЗРК, с изменениями, внесенными Законом
Республики Казахстан от 10.01.2006 № 116-III), а также учебные пособия и
монографические издания казахстанских авторов (Б.Ж.Ермекбаева,
Э.К.Идрисова, Г.А.Лесбеков, Ф.С.Сейдахметова, А.И.Худяков и др.).
Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
использованной литературы и приложения.
ГЛАВА I ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ CПЕЦИАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ
РЕЖИМАМИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
1.1 Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса
Объектом обложения специальными налоговыми режимами является доход за
налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных на территории
РК и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при
наличии подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или)
разового талона. В случае осуществления субъектами малого бизнеса,
применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов деятельности,
доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для
субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и
являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за
налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается. Не
являются объектом налогообложения имущественный доход и прочие доходы
индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты за
исключением дохода, полученного от сдачи в аренду имущества.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими
специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской
деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов
деятельности.
Условия применения специального налогового режима.
Специальные налоговые режимы предусматриваются для:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц - производителей сельхозпродукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Юридические лица - субъекты малого бизнеса могут самостоятельно
выбрать только один из перечисленных ниже порядков исчисления и уплаты
налогов, представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок:
2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов,
последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по
истечении двух лет применения общеустановленного порядка.
Специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства;
3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные
общества;
4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные
подразделения в разных населенных пунктах.
Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды
деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые, за исключением:
- медицинской, врачебной; деятельности в области ветеринарии:
производства и реализации препаратов ветеринарного назначения; реализации
лекарственных средств, биологических препаратов для ветеринарных целей;
ветеринарно-санитарной экспертизы продуктов и сырья животного
происхождения; ветеринарной лечебно-профилактической деятельности;
- производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых
коммунально-бытовых объектов;
- проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств
охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
- производства противопожарной техники, оборудования и средств
противопожарной защиты;
- монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
- международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным
транспортом;
- изготовления и реализации лечебных препаратов;
- проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ,
работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
- розничной реализации алкогольной продукции;
- производства и предоставления услуг в области почтовой связи и
телекоммуникаций, услуг по трансляции телевизионных и звуковых
(радиовещательных) программ, проектирования, строительства, эксплуатации
общереспубликанских магистральных, международных линий связи и
использования радиочастотного спектра;
- перевозки пассажиров и грузов речным транспортом;
- производства землеустроительных, топографо-геодезических и
картографических работ;
- производства и ремонта средств измерений;
- археологических и реставрационных работ памятников истории и
культуры;
- деятельности, связанной с обеспечением безопасности дорожного
движения: установки, монтажа, ремонта, эксплуатации технических средств
регулирования дорожным движением;
- поисково-спасательных, горноспасательных, газоспасательных,
противофонтанных работ;
- деятельности по применению пестицидов (ядохимикатов);
- образовательной деятельности юридических лиц, дающих начальное
общее, основное общее или среднее общее образование; начальное
профессиональное образование, в том числе по профессиям; среднее
профессиональное, высшее профессиональное, послевузовское профессиональное
образование, в том числе по специальностям, а также деятельности дошкольных
и внешкольных организаций;
- осуществления охранной деятельности физическими и юридическими
лицами;
- производства, передачи и распределения электрической и тепловой
энергии;
- проектирования и эксплуатации промышленных взрыво-, пожароопасных и
горных производств, электрических станций, электрических сетей и
подстанций, гидротехнических сооружений, магистральных газо-,
нефтепродуктопроводов, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и
трубопроводов, работающих под давлением;
- проектирования, изготовления, монтажа и ремонта химического,
бурового, нефтегазопромыслового, геологоразведочного, горно-шахтного,
металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного
электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля,
противоаварийной защиты и сигнализации, подъемных сооружений, а также
котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;
- приемки, взвешивания, сушки, очистки, хранения и отгрузки зерна;
содержания, ремонта и эксплуатации объектов аэродрома, аэропорта,
аэронавигации;
- изготовления и ремонта железнодорожного подвижного состава;
изготовления и ремонта специальных контейнеров, применяемых для перевозки
опасных грузов;
- осуществления розничной торговли и предоставления услуг за наличную
иностранную валюту;
- всех видов деятельности по технической защите государственных
секретов Республики Казахстан, включая разработку, изготовление, монтаж,
наладку, использование, хранение, ремонт и сервисное обслуживание
технических средств защиты информации, защищенных технических средств
обработки информации;
- природоохранного проектирования, нормирования и работ в области
экологической экспертизы.
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации до начала налогового периода юридические лица - субъекты малого
бизнеса представляют в налоговый орган заявление по установленной форме.
Специальный налоговый режим субъектов малого бизнеса может иметь
следующие виды: 1) на основе разового талона; 2) на основе патента; 3) на
основе упрощенной декларации.
Патент - документ, удостоверяющий право применения специального
налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов. Форма
патента на применение определенного специального налогового режима
устанавливается уполномоченным государственным органом. В случае утраты или
порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный
патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган. Регистрация
выданных патентов производится налоговыми органами в журналах регистрации
(выдачи) патентов. Формы журналов регистрации и порядок их заполнения
устанавливаются уполномоченным государственным органом.
Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя,
осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный
год.
В связи с введением в действие Налогового кодекса порядок
налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей, работающих по
патенту, претерпел значительные изменения (Рисунок 1).
Рисунок 1. Налогообложение физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, работающих по патенту[6]
Специальные налоговые режимы на основе патента, могут применять
индивидуальные предприниматели, которые:
- не используют труд наемных работников:
- осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства, доход
от осуществления деятельности в форме личного предпринимательства
составляет не более 2,0 млн. тенге.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока
действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не
подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя
недееспособным.
Такая форма расчета с бюджетом удобна для начинающих предпринимателей,
имеющих небольшие обороты.
Так, индивидуальный предприниматель Ахметов И.И. (свидетельство серии
АА № 010250 о государственной регистрации индивидуального предпринимателя
по Алмалинскому району г. Алматы), самостоятельно занимающийся ремонтом
обуви, имеет среднемесячный доход в размере 25 тыс. тенге, т.е. в среднем
300 тыс. тенге за год (25 тыс. тенге х 12 месяцев = 300 тыс. тенге), ему
удобнее всего строить свои взаимоотношения с бюджетом на основе патента.
Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в
налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности
заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной
уполномоченным государственным органом, и Свидетельство о государственной
регистрации индивидуального предпринимателя. Для получения очередного
патента заявление на получение патента представляется до истечения срока
действия предыдущего патента. В случае осуществления индивидуальным
предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан
предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом
патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии. В случае
осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности по автомобильным
перевозкам пассажиров и багажа он обязан указать в заявлении на получение
патента вид перевозок (регулярные или нерегулярные перевозки). Контроль за
соответствием вида автомобильных перевозок условиям, установленным
законодательным актом Республики Казахстан, осуществляет уполномоченный
орган в сфере автомобильного транспорта.
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение
патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в
общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о
временном приостановлении предпринимательской деятельности.
Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня
после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в
бюджет стоимости патента, обязательных пенсионных взносов в накопительные
пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального
страхования.
Необходимо отметить, что механизм применения патентной формы расчетов
с бюджетом, установленной Налоговым кодексом, закладывает новую философию
построения взаимоотношений налогоплательщика с бюджетом, которая заметно
отличается от патентной системы, действовавшей до 1 января 2002 г.
Идеологическая основа патентной системы, предложенной Налоговым
кодексом, заключается в применении стандартной формы расчетов налоговых
обязательств. Причем механизм расчета прост и понятен даже предпринимателю,
не обладающему специальными знаниями в области бухгалтерского учета и
налогообложения: к заявленному доходу применяется ставка в размере 3%, а
полученная сумма налога делится в равных пропорциях и вносится в бюджет в
виде подоходного и социального налогов. Налоги, не вошедшие в стоимость
патента, исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке.
Так, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя
Ахметова И.И. в сумме 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 800
тенге (60,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится (1 800 тенге : 2 =
900 тенге) на индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный
налог (900 тенге) - и подлежит перечислению в бюджет.
По системе, действовавшей до введения Налогового Кодекса, для
получения патента, индивидуальный предприниматель не только обязан был
заявить предполагаемый доход, но и должен был представить в налоговый орган
для исчисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие
расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности:
- договоры аренды помещений;
- заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной
- уполномоченным органом;
- свидетельство о государственной регистрации индивидуального
- предпринимателя:
- другие документы аналогичного характера.
Затем на основе представленных документов производился расчет, который
был достаточно сложен для понимания предпринимателя.
Если деятельность индивидуального предпринимателя подлежит
лицензированию, то он обязан предъявить лицензию на право осуществления
такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок
действия лицензии.
Непредоставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение
патента будет считаться его согласием исчислять и уплачивать налоги в
общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о
временном приостановлении предпринимательской деятельности.
В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при
получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет
сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению
налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент
с указанием фактического дохода.
В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при
получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента
производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного
обследования, проведенного налоговым органом.
Например, при получении патента заявленная сумма индивидуального
предпринимателя Масамова К.Ж. (свидетельство серии АА № 003589) составила
50.0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения
составляет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге
(30,0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходного налога - 450
тенге, социального налога - 450 тенге.
В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при
получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента
производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного
обследования, проведенного налоговым органом.
Если предприниматель прекращает предпринимательскую деятельность до
истечения срока действия патента, внесенная сумма налогов возврату и
перерасчету не подлежит, за исключением случаев признания индивидуального
предпринимателя недееспособным.
Желая избежать возникших сложностей с реализацией данного механизма и
ускорить процедуру получения патента, на практике, чаще всего,
предприниматель отказывался от проведения индивидуального хронометража и
соглашается с теми ставками патента, которые рассчитывались по усредненным
показателям и утверждались налоговым органом по согласованию с акиматами.
Таким образом, абстрагируясь от деталей, можно сказать, что исчисление
стоимости патента до введения Налогового кодекса представляло собой
своеобразную форму договора трех сторон: предпринимателя, налогового органа
и акимата, который неадекватно отражал отношения налогоплательщика с
бюджетом.
Важным позитивным моментом является предоставление налогоплательщикам,
в том числе индивидуальным предпринимателям, права выбора постановки на
учет по налогу на добавленную стоимость. Например, индивидуальному
предпринимателю Исаеву К.К. (свидетельство № 002801) по роду его
деятельности не нужно выписывать счет-фактуры, и если оборот не превышает
или не превышали 15 000-кратную величину месячного расчетного показателя,
установленного на последний месяц любого периода (не более
двенадцатимесячного), то он имеет право не вставать на учет по налогу на
добавленную стоимость, не платить НДС в бюджет.
Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса
является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных
работников (Рисунок 2).
Рисунок 2. Налогообложение физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью,
работающих по упрощенной декларации[7]
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса
представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности
заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.
Вновь образованные юридические лица представляют заявление на
применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации в
налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после государственной
регистрации юридического лица.
Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют
заявление на применение специального налогового режима на основе упрощенной
декларации в день постановки на регистрационный учет по месту осуществления
деятельности.
При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на
территории разных территориально - административных единиц в пределах
одного населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет
налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового
режима на основе упрощенной декларации.
Данный режим примечателен тем, что:
- исчисление налоговых обязательств производится по окончания квартала
по фактически полученному доходу;
- налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются
по единой ставке без учета затрат. То есть, для исчисления корпоративного
или индивидуального подоходного налогов нет необходимости во введении учета
затрат.
При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за
минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если
налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость),
применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для
индивидуальных предпринимателей и четырехуровневая - для юридических лиц.
Таблица 1
Шкала налогообложения на основе упрощенной декларации[8]
Доход за квартал Ставка
Для индивидуальных предпринимателей
по 3000,0 тыс. тенге 3 процента с суммы дохода
свыше 3000,0 тыс. тенге по90,0 тыс. тенге + 4 процента с суммы дохода,
6000,0 тыс. тенге превышающей 3000,0 тыс. тенге
свыше 6000,0 тыс. тенге 210,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода,
превышающей 6000,0 тыс. тенге
Для юридических лиц
по 3000,0 тыс. тенге 3 процента с суммы дохода
свыше 3000,0 тыс. тенге по90,0 тыс. тенге + 4 процента с суммы дохода,
10 000,0 тыс. тенге превышающей 3000,0 тыс. тенге
свыше 10 000,0 тыс. тенге 370,0 тыс. тенге + 5 процентов с суммы дохода,
по 18 000,0 тыс. тенге превышающей 10000,0 тыс. тенге
свыше 18 000,0 тыс. тенге 770,0 тыс. тенге + 7 процентов с суммы дохода,
превышающей 18000,0 тыс. тенге
Так, рассчитаем, налоговые обязательства индивидуального
предпринимателя Кощигуловой К.И. (свидетельство серии АА № 001353)
согласно Декларации за 3 квартал 2005 г. (Приложение 1):
- доход составил сумму 19,3 тыс. тенге;
- сумма исчисленного налога: 19,3 * 3% = 579 тенге, из них:
- сумма индивидуального подоходного налога = 290 тенге;
- сумма социального налога и социального страхования.
Рассмотрим пример расчета налоговых обязательств по декларации, если
доход индивидуального предпринимателя Подгорного И.Б. (свидетельство серии
АА № 002687) за квартал составил сумму 4500,0 тыс. тенге. Сумма налога
составит:
- с суммы 3000,0 тыс. тенге – 90,0 тыс. тенге (3000,.0 тыс. тенге x
3%);
- с суммы 1500,0 тыс. тенге – 60,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х
4%).
Итого: 150,0 тыс. тенге (90,0 тыс. тенге + 60,0 тыс. тенге).
Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам
отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-
кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера
месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики
Казахстан[9], то сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит
корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы
налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности
работников. Разница между данными суммами налога подлежит уплате в бюджет
без корректировки, т.е. корректировке подлежит только сумма налога,
исчисленного с предельной суммы дохода. При превышении предельной
среднесписочной численности корректировка производится только на предельную
среднесписочную численность.
Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуального
предпринимателя Подгорного И.Б. доход за квартал 4500,0 тыс. тенге, сумма
налогов по шкале ставок составила 150,0 тыс. тенге. При условии, если
среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная
заработная плата каждого из наемных рабочих составила 18400 тенге, то сумма
корректировки налогов составит:
150,0 тыс. тенге х 1,5% х 4 человека = 9 тыс. тенге.
Таким образом, в бюджет подлежит уплата следующей суммы:
150,0 тыс. тенге – 9 тыс. тенге = 141 тыс. тенге, что составляет 3,1%
к доходу.
Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в
виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов с
социальным страхованием. В приведенном примере индивидуальный
предприниматель должен уплатить в бюджет:
- 70,5 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога;
- 70,5 тенге в виде социального налога и социального страхования.
При этом сумма 70,5 тенге в виде индивидуального подоходного налога
является суммой индивидуального подоходного налога за самого
индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы, начисленной
наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удержать
индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеустановленном
порядке.
А сумма 70,5 тенге в виде социального налога и социального страхования
является суммой социального налога как за самого индивидуального
предпринимателя, так и за наемных работников.
Также индивидуальный предприниматель должен произвести перечисление в
накопительный пенсионный фонд:
- за себя в размере 10% от заявленного дохода, но не менее 10% от
минимальной месячной заработной платы и не выше 70-кратного размера
минимальной месячной заработной платы;
- за наемных работников в размере 10% от ежемесячного дохода
работника, подлежащего налогообложению у источника выплаты. При этом
ежемесячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных
платежей, не должен превышать 70-кратный размер минимальной месячной
заработной платы.
В связи с изменениями в Налоговый кодекс статья 169 Налогового кодекса
РК, устанавливающая порядок определения налогооблагаемого дохода
индивидуального предпринимателя, дополнена после цифр "79-124" цифрой
"130". Это дополнение обязывает с 1 января 2004 года, при определении
налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя, учитывать
положения статьи 130 "Доход, полученный в государствах с льготным
налогообложением" Налогового кодекса РК.
Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют
физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. Под
предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер,
понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более
девяноста дней в календарном году, за исключением деятельности,
осуществляемой на основе договоров, заключаемых с налоговыми агентами. Для
них установлен Перечень видов предпринимательской деятельности:
1. Реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в
стационарных помещениях):
- газет и журналов;
- семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада);
- бахчевых культур:
- живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках;
- продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства,
огородничества и дачных участков.
2. Услуги по перегону автомобильного транспорта:
- из ближнего зарубежья;
- из дальнего зарубежья.
3. Услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков.
4. Услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по
перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых перевозок).
Данная категория налогоплательщиков осуществляет деятельность вне
территории рынков, не являются плательщиками социального налога и
освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального
предпринимателя. Если же физическое лицо в течение года проработало 90 дней
в году по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную
регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе и
перейти на другой режим налогообложения;
Например, индивидуальный предприниматель Кулябин А.А. (свидетельство №
007811) занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона.
При этом в течение года им приобретено разовых талонов в общей стоимости на
80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе
на 10 дней). Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому
талону до конца года еще 10 дней.
Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных
представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных
наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом
местонахождения, вида, условий осуществления деятельности, качества и
площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на
эффективность занятия деятельностью.
Рисунок 3. Налогообложение физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, работающих по разовому талону[10]
Разовый талон может приобретаться как на 1 день, так и на несколько
дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней
осуществления деятельности.
Например, стоимость разового талона на занятие реализацией газет и
журналов на один день составляет 40 тенге. Кулябину А.А, который
предполагает заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6
дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240 тенге,
т.е. 40 тенге х 6 дней = 240 тенге.
1.2 Стимулирование деятельности сельского хозяйства с помощью налогового
механизма механизма
Плательщиками единого земельного налога могут быть крестьянские
(фермерские) хозяйства, осуществляющие деятельность по производству
сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции
собственного производства и ее реализации (за исключением деятельности по
производству, переработке и реализации подакцизной продукции), при наличии
земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве
землепользования (включая право вторичного землепользования).
Плательщики единого земельного налога не платят следующие виды
налогов: 1) индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности
крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую распространяется данный
специальный налоговый режим; 2) налога на добавленную стоимость -по
оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный
специальный налоговый режим; 3) земельного налога по деятельности, на
которую распространяется данный специальный налоговый режим; 4) налога на
транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов
потребности, установленных Правительством Республики Казахстан; 5) налога
на имущество по объектам обложения в пределах нормативов потребности,
установленных Правительством Республики Казахстан.
Для применения специального налогового режима крестьянские
(фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют
в налоговый орган по месту нахождения земельного участка заявление по
форме, установленной уполномоченным государственным органом.
Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку
считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном
порядке.
Крестьянские (фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля,
представляют заявление на право применения специального налогового режима в
день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя.
При возникновении права на земельный участок после 20 февраля на
территории другой административно - территориальной единицы крестьянское
(фермерское) хозяйство представляет заявление на право применения
специального налогового режима в налоговый орган в течение тридцати
календарных дней с момента постановки на регистрационный учет по месту
нахождения данного земельного участка.
Налогоплательщиками, осуществляющими виды деятельности, на которые не
распространяется данный специальный налоговый режим, заявление на право
применения специального налогового режима в случае возникновения права на
земельный участок после 20 февраля представляется в налоговый орган также в
течение тридцати календарных дней с момента постановки на регистрационный
учет по месту нахождения данного земельного участка.
Плательщики единого земельного налога в срок не позднее 15 марта
первого года применения данного специального налогового режима
предоставляет следующие документы: а) расчет текущего платежа по единому
земельному налогу на текущий налоговый период; б) копию акта на право
землепользования (договоров временного землепользования, включая договор о
вторичном землепользовании), заверенную нотариально или сельскими
(поселковыми, аульными) исполнительными органами; в) копию акта определения
оценочной стоимости земельного участка (права землепользования), выданного
уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную
нотариально или сельскими (поселковыми, аульными) исполнительными органами;
г) сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с
обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального
налога.
В последующие налоговые периоды плательщики единого земельного налога
представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу и
вышеуказанные документы только при изменении данных в них.
Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный
год.
Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная
стоимость земельного участка. Определение оценочной стоимости земельного
участка (права землепользования) производится в порядке, определенном
земельным законодательством Республики Казахстан.
Исчисление единого земельного налога производится путем применения
ставки 0,1 процента к оценочной стоимости земельного участка.
Уплата единого земельного налога производится в соответствующий бюджет
по месту нахождения земельного участка в два срока: 1) текущий платеж
уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода. При
этом уплате подлежит не менее 12 общей суммы единого земельного налога,
исчисленного в декларации за предыдущий налоговый период; 2) окончательный
расчет производится в срок не позднее 20 марта налогового периода,
следующего за отчетным.
Декларация по единому земельному налогу предоставляется плательщиками
в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным.
Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы
социального налога по ставке 20 процентов от месячного расчетного
показателя за каждого работника, включая главу и членов крестьянского
(фермерского) хозяйства.
1.3 Специальный налоговый режим для юридических лиц –
производителей сельхозпродукции
Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей
сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчетов с
бюджетом на основе патента и распространяется на деятельность следующих
юридических лиц:
1) по производству сельскохозяйственной продукции с использованием
земли, переработке и реализации указанной продукции собственного
производства;
2) по производству сельскохозяйственной продукции животноводства и
птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с
выращивания молодняка), пчеловодства, а также по переработке и реализации
указанной продукции собственного производства.
Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей
сельскохозяйственной продукции не распространяется на деятельность
налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной
продукции.
Для применения специального налогового режима налогоплательщик
ежегодно в срок не позднее 20 февраля, представляет в налоговый орган по
месту нахождения земельного участка заявление по установленной форме на
получение патента.
Налогоплательщик в первый налоговый период применения данного
специального налогового режима одновременно с заявлением представляет в
налоговый орган по месту нахождения земельного участка следующие документы:
1) нотариально заверенную копию свидетельства о государственной
регистрации юридического лица;
2) копию акта на право землепользования (договоров временного
землепользования, включая договор о вторичном землепользовании), заверенную
нотариально или сельскими (поселковыми, аульными) исполнительными органами;
3) перечень автотранспортных средств, имеющихся в наличии на начало
налогового периода и используемых в предусмотренной патентом деятельности с
указанием показателей, необходимых для исчисления налога на транспортные
средства;
4) перечень основных фондов и нематериальных активов, являющихся
объектами обложения налогом на имущество и используемых в предусмотренной
патентом деятельности, с указанием их остаточной стоимости по
бухгалтерскому учету по состоянию на начало налогового периода;
5) лицензию (в случае осуществления лицензируемого вида деятельности);
6) копии отчетов налогоплательщика (за исключением вновь
образованного) за предыдущие три - пять лет, необходимых для подтверждения
совокупного годового дохода и затрат, включая расходы работодателя,
выплачиваемые заявленному количеству работников в виде доходов;
7) расчет стоимости патента, составленный по установленной форме.
При наличии всех указанных документов налоговый орган выдает патент в
течение 5 рабочих дней.
Выдача патента производится на каждый налоговый период.
В расчет стоимости патента включаются корпоративный подоходный налог,
социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на
транспортные средства, налог на добавленную стоимость (в случаях, если
налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика налога на
добавленную стоимость).
При расчете стоимости патента сумма налогов, подлежащих уплате в
бюджет, уменьшается на 80 процентов.
Налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим,
освобождаются от предоставления деклараций по включенным в расчет стоимости
патента налогам, за исключением налога на добавленную стоимость. Декларация
по налогу на добавленную стоимость представляется в общеустановленном
порядке.
Уплата в бюджет сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента,
производится не позднее 20 мая и 20 октября соответственно в размере 16 и
12 суммы налогов, указанных в расчете стоимости патента, и 20 марта
следующего налогового периода в размере оставшейся части стоимости патента.
1.4 Специальный налоговый режим для отдельных видов
предпринимательской деятельности
Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской
деятельности распространяется на деятельность индивидуальных
предпринимателей, юридических лиц, их филиалов, представительств и иных
обособленных структурных подразделений, оказывающих услуги:
1) в области игорного бизнеса;
2) игровых автоматов без денежного выигрыша;
3) по боулингу (кегельбану);
4) по картингу;
5) по бильярду;
6) по организации игры лото.
Для этих лиц устанавливается упрощенный режим исчисления и уплаты
корпоративного или индивидуального подоходного налога и налога на
добавленную стоимость в виде фиксированного суммарного налога, а также
порядок предоставления налоговой декларации по этим налогам. При этом
корпоративный (индивидуальный) подоходный налог составляет 30% от величины
фиксированного суммарного налога, налог на добавленную стоимость - 70%.
Одновременно с уплатой фиксированного суммарного налога
налогоплательщики уплачивают акциз. Кроме того, исчисление, уплата
предоставление налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу,
удерживаемому у источника выплаты, и индивидуальному подоходному налогу по
имущественному доходу и прочим дохода, не облагаемым у источника выплаты, а
также по другим налогам и сборам осуществляется в общеустановленном
порядке.
Также в общеустановленном порядке производится исчисление и уплата
корпоративного или индивидуального налога, налога на добавленную стоимость
и акциза при осуществлении иных видов предпринимательской деятельности. В
таком случае налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и
расходов по таким видам деятельности и по видам деятельности, на которые
распространяется специальный налоговый режим.
В соответствии с нормами Налогового кодекса общее количество каждого
объекта обложения, используемого в игорном заведении (стационарной точке),
изменение общего количества объектов подлежат обязательной регистрации
(перерегистрации) в налоговых органах. Для налогоплательщиков, оказывающих
услуги игровых автоматов без денежного выигрыша, - это игровые автоматы,
оказывающих услуги по боулингу (кегельбану) - игровая дорожка, по картингу
– карт, по бильярду - бильярдный стол, для налогоплательщиков, организующих
игру лото, - организатор лото.
Для налогоплательщиков осуществляющих деятельность в области игорного
бизнеса, объектом обложения суммарным налогом является:
- игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых
игорное введение участвует через своих представителен как организатор или
наблюдатель;
- игровой автомат с денежным выигрышем:
- касса букмекерской конторы.
Регистрация (перерегистрация) объектов налогообложения фиксированным
суммарным налогом производится на основании заявления налогоплательщика,
представляемого в налоговый орган по месту нахождения объектов обложения. В
случае, если налогоплательщик имеет несколько игорных заведений
(стационарных точек), находящихся в пределах одного населенного пункта, по
желанию налогоплательщика регистрация может производиться в одном налоговом
органе но выбору налогоплательщика.
Размеры ставок фиксированного суммарного налога с единицы объекта
налогообложения устанавливаются местными органами на основании данных,
представляемых налоговыми органами, и являются едиными для
налогоплательщиков, находящихся на территории одной административно-
территориальной единицы.
В таблице 2 представлены ставки фиксированного суммарного налога
установленные по г. Алматы, с единицы объекта обложения для юридических лиц
и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, на
которые распространяется специальный налоговый режим.
При этом исчисление суммы налога для ежемесячной декларации по
фиксированному суммарному налогу производится следующим образом:
Ставка ФСН * МРП 12 мес.
Согласно п. 2 ст. 396 НК РК, налогоплательщики обязаны представлять в
налоговые органы по месту нахождения объектов обложения единую упрощенную
декларацию по фиксированному суммарному налогу и акцизу не позднее 15 числа
месяца, следующего за отчетным.
Постановлением Правительства Республики Казахстан от 28 января 2000
года N 137 "О ставках акцизов на подакцизные товары, производимые в
Республике Казахстан и ввозимые на таможенную территорию Республики
Казахстан, реализуемые на территории Республики Казахстан, и игорный
бизнес" (с изменениями от 20.02.03 г. N 182) установлены максимальный и
минимальный пределы базовой ставки акциза из расчета на год на объекты
игорного бизнеса.
Таблица 2
Ставки фиксированного суммарного налога[11]
Наименование объектов обложения Ставки фиксированного
суммарного налога в
месячных расчетных
показателях, в год
Игровой стол,
в которых игорное заведение участвует через 6000
своих представителей как сторона
в которых игорное ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
