Теоретико-методологические аспекты налогообложения cпециальными налоговыми режимами в Республике Казахстан

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА I ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ CПЕЦИАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ

РЕЖИМАМИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 7

1. 1 Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса 7

1. 2 Стимулирование деятельности сельского хозяйства с помощью

налогового механизма 24

1. 3 Специальный налоговый режим для юридических лиц -

производителей сельхозпродукции 27

1. 4 Специальный налоговый режим для отдельных видов

предпринимательской деятельности 29

ГЛАВА II АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЙ ОТ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ

РЕЖИМОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ

КАЗАХСТАН 34

2. 1 Роль налоговых поступлений от налогообложения

субъектов специальных налоговых режимов

в государственный бюджет 34

2. 2 Анализ эффективности применения специальных налоговых режимов

хозяйствующими субъектами 40

ГЛАВА III АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО

И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА 50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 68

ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы дипломной работы обусловлена значением совершенствования налогообложения специальными налоговыми режимами как одного из путей реализации эффективной фискальной политики Республики Казахстан. В своем Послании народу Казахстана Глава государства Н. А. Назарбаев особое внимание уделил проведению гибкой налоговой политики: "Реформирование налоговой и таможенной политики должно стать важным инструментом всей политики экономической модернизации". 1

Дальнейшие действия должны быть осуществлены Правительством Республики Казахстан. Поэтому Среднесрочная фискальная политика, принятая Правительством Республики Казахстан на 2006-2008 годы, утвержденная постановлением Правительства 26 августа 2005 г. № 883, устанавливает основные направления налоговой политики Республики Казахстан.

Основной целью фискальной политики в среднесрочном периоде является эффективное применение налогово-бюджетных инструментов для решения приоритетных задач социально-экономического развития, а именно повышение конкурентоспособности экономики страны, направленное на ускорение социальной и экономической модернизации Казахстана.

В среднесрочном периоде с целью реализации Стратегии индустриально-инновационного развития, а также обеспечения сбалансированного развития экономики страны за счет роста объемов инвестиций и дальнейшего совершенствования налогового администрирования основными направлениями налоговой политики предполагаются:

- расширение сферы применения специального налогового режима для субъектов малого предпринимательства и принятие мер к привлечению их к вложению инвестиций, прежде всего, в несырьевой сектор экономики;

- дальнейшее совершенствование и развитие процессов налогового администрирования с помощью методов дистанционного и информационного сервиса для налогоплательщиков;

- развитие способов и методов анализа и камеральности налоговой отчетности;

- интегрирование информационных услуг, совершенствование и повышение эффективности информационного взаимодействия с государственными органами;

- начиная с 2008 года рассмотрение возможности постепенного перераспределения налогового бремени с доходов юридических лиц на доходы физических лиц с целью усиления конкурентоспособности казахстанской экономики, при условии роста благосостояния населения.

Во исполнение Послания Президента Республики Казахстан Н. А. Назарбаева также разработана Программа Правительства Республики Казахстан на 2006-2008 гг. 2

Тенденции в малом предпринимательстве свидетельствуют, что развитие данного сектора экономики имеет динамично-поступательный характер и приносит свои положительные плоды, став фактором снижения социальной напряженности и основой обеспечения занятости населения. Таким образам, предпринимательский уклад все более придает экономике должную гибкость, становится решающим фактором его развития.

Реализация первоочередных мер государственной программы развития и поддержки малого предпринимательства направлена, прежде всего, на разрешение проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства, в том числе:

- чрезвычайная усложненность систем налогообложения и налоговых проверок;

- административные барьеры на пути развития малого предпринимательства.

Главной целью Государственной программы развития и поддержки малого предпринимательства является совершенствование политики государственной поддержки, обеспечивающей динамичное развитие производственной сферы малого предпринимательства. 3

Одна из форм государственной поддержки развития малого бизнеса, реализована в налоговой политике государства через внедрение специальных налоговых режимов.

Специальный налоговый режим - это особый порядок расчетов с бюджетом, установленный для некоторых категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним. 4

Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного подоходного налога. При этом на субъектов малого бизнеса не распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов. 5

Специальные режимы налогообложения созданы для упрощения подсчета налогов субъектам предпринимательства, а в конечном счете призваны снизить налоговую нагрузку и способствовать увеличению поступлений в бюджет.

Целью дипломной работы является анализ основных аспектов налогообложения специальными налоговыми режимами в Республике Казахстан.

Поставлены следующие задачи дипломной работы:

дать понятие и характеристику видам налогообложения специальными налоговыми режимами;
провести анализ действующего механизма специальных налоговых режимов (специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса; специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств; специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельхозпродукции; специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности;
рассмотреть проблемы, возникающие при налогообложении специальными налоговыми режимами в Республике Казахстан.

В процессе написания дипломной работы использованы нормативные правовые акты Республики Казахстан (Налоговый кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 г. № 209-II ЗРК, с изменениями, внесенными Законом Республики Казахстан от 10. 01. 2006 № 116-III), а также учебные пособия и монографические издания казахстанских авторов (Б. Ж. Ермекбаева, Э. К. Идрисова, Г. А. Лесбеков, Ф. С. Сейдахметова, А. И. Худяков и др. ) .

Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

ГЛАВА I ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ CПЕЦИАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ

РЕЖИМАМИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

1. 1 Специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса

Объектом обложения специальными налоговыми режимами является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных на территории РК и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона. В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов деятельности, доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не включается. Не являются объектом налогообложения имущественный доход и прочие доходы индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты за исключением дохода, полученного от сдачи в аренду имущества.

В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности.

Условия применения специального налогового режима .

Специальные налоговые режимы предусматриваются для:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц - производителей сельхозпродукции;

4) отдельных видов предпринимательской деятельности.

Юридические лица - субъекты малого бизнеса могут самостоятельно выбрать только один из перечисленных ниже порядков исчисления и уплаты налогов, представления налоговой отчетности по ним:

1) общеустановленный порядок:

2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов, последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

Специальный налоговый режим не вправе применять:

1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;

2) филиалы, представительства;

3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;

4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

1) производство подакцизной продукции;

2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

3) реализация нефтепродуктов;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые, за исключением:

- медицинской, врачебной; деятельности в области ветеринарии: производства и реализации препаратов ветеринарного назначения; реализации лекарственных средств, биологических препаратов для ветеринарных целей; ветеринарно-санитарной экспертизы продуктов и сырья животного происхождения; ветеринарной лечебно-профилактической деятельности;

- производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;

- проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

- производства противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;

- монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

- международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

- изготовления и реализации лечебных препаратов;

- проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

- розничной реализации алкогольной продукции;

- производства и предоставления услуг в области почтовой связи и телекоммуникаций, услуг по трансляции телевизионных и звуковых (радиовещательных) программ, проектирования, строительства, эксплуатации общереспубликанских магистральных, международных линий связи и использования радиочастотного спектра;

- перевозки пассажиров и грузов речным транспортом;

- производства землеустроительных, топографо-геодезических и картографических работ;

- производства и ремонта средств измерений;

- археологических и реставрационных работ памятников истории и культуры;

- деятельности, связанной с обеспечением безопасности дорожного движения: установки, монтажа, ремонта, эксплуатации технических средств регулирования дорожным движением;

- поисково-спасательных, горноспасательных, газоспасательных, противофонтанных работ;

- деятельности по применению пестицидов (ядохимикатов) ;

- образовательной деятельности юридических лиц, дающих начальное общее, основное общее или среднее общее образование; начальное профессиональное образование, в том числе по профессиям; среднее профессиональное, высшее профессиональное, послевузовское профессиональное образование, в том числе по специальностям, а также деятельности дошкольных и внешкольных организаций;

- осуществления охранной деятельности физическими и юридическими лицами;

- производства, передачи и распределения электрической и тепловой энергии;

- проектирования и эксплуатации промышленных взрыво-, пожароопасных и горных производств, электрических станций, электрических сетей и подстанций, гидротехнических сооружений, магистральных газо-, нефтепродуктопроводов, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

- проектирования, изготовления, монтажа и ремонта химического, бурового, нефтегазопромыслового, геологоразведочного, горно-шахтного, металлургического, энергетического оборудования, взрывозащищенного электротехнического оборудования, аппаратуры и систем контроля, противоаварийной защиты и сигнализации, подъемных сооружений, а также котлов, сосудов и трубопроводов, работающих под давлением;

- приемки, взвешивания, сушки, очистки, хранения и отгрузки зерна; содержания, ремонта и эксплуатации объектов аэродрома, аэропорта, аэронавигации;

- изготовления и ремонта железнодорожного подвижного состава; изготовления и ремонта специальных контейнеров, применяемых для перевозки опасных грузов;

- осуществления розничной торговли и предоставления услуг за наличную иностранную валюту;

- всех видов деятельности по технической защите государственных секретов Республики Казахстан, включая разработку, изготовление, монтаж, наладку, использование, хранение, ремонт и сервисное обслуживание технических средств защиты информации, защищенных технических средств обработки информации;

- природоохранного проектирования, нормирования и работ в области экологической экспертизы.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода юридические лица - субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган заявление по установленной форме.

Специальный налоговый режим субъектов малого бизнеса может иметь следующие виды: 1) на основе разового талона; 2) на основе патента; 3) на основе упрощенной декларации.

Патент - документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт уплаты в бюджет сумм налогов. Форма патента на применение определенного специального налогового режима устанавливается уполномоченным государственным органом. В случае утраты или порчи патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат. Испорченный патент подлежит сдаче налогоплательщиком в налоговый орган. Регистрация выданных патентов производится налоговыми органами в журналах регистрации (выдачи) патентов. Формы журналов регистрации и порядок их заполнения устанавливаются уполномоченным государственным органом.

Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя, осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный год.

В связи с введением в действие Налогового кодекса порядок налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту, претерпел значительные изменения (Рисунок 1) .

Рисунок 1. Налогообложение физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью, работающих по патенту6

Специальные налоговые режимы на основе патента, могут применять индивидуальные предприниматели, которые:

- не используют труд наемных работников:

- осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства, доход от осуществления деятельности в форме личного предпринимательства составляет не более 2, 0 млн. тенге.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

Такая форма расчета с бюджетом удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты.

Так, индивидуальный предприниматель Ахметов И. И. (свидетельство серии АА № 010250 о государственной регистрации индивидуального предпринимателя по Алмалинскому району г. Алматы), самостоятельно занимающийся ремонтом обуви, имеет среднемесячный доход в размере 25 тыс. тенге, т. е. в среднем 300 тыс. тенге за год (25 тыс. тенге х 12 месяцев = 300 тыс. тенге), ему удобнее всего строить свои взаимоотношения с бюджетом на основе патента.

Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и Свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Для получения очередного патента заявление на получение патента представляется до истечения срока действия предыдущего патента. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности по автомобильным перевозкам пассажиров и багажа он обязан указать в заявлении на получение патента вид перевозок (регулярные или нерегулярные перевозки) . Контроль за соответствием вида автомобильных перевозок условиям, установленным законодательным актом Республики Казахстан, осуществляет уполномоченный орган в сфере автомобильного транспорта.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности.

Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.

Необходимо отметить, что механизм применения патентной формы расчетов с бюджетом, установленной Налоговым кодексом, закладывает новую философию построения взаимоотношений налогоплательщика с бюджетом, которая заметно отличается от патентной системы, действовавшей до 1 января 2002 г.

Идеологическая основа патентной системы, предложенной Налоговым кодексом, заключается в применении стандартной формы расчетов налоговых обязательств. Причем механизм расчета прост и понятен даже предпринимателю, не обладающему специальными знаниями в области бухгалтерского учета и налогообложения: к заявленному доходу применяется ставка в размере 3%, а полученная сумма налога делится в равных пропорциях и вносится в бюджет в виде подоходного и социального налогов. Налоги, не вошедшие в стоимость патента, исчисляются и уплачиваются в общеустановленном порядке.

Так, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимателя Ахметова И. И. в сумме 60, 0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 800 тенге (60, 0 тыс. тенге х 3%) . Стоимость патента делится (1 800 тенге : 2 = 900 тенге) на индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный налог (900 тенге) - и подлежит перечислению в бюджет.

По системе, действовавшей до введения Налогового Кодекса, для получения патента, индивидуальный предприниматель не только обязан был заявить предполагаемый доход, но и должен был представить в налоговый орган для исчисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности:

договоры аренды помещений;
заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной
уполномоченным органом;
свидетельство о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя:
другие документы аналогичного характера.

Затем на основе представленных документов производился расчет, который был достаточно сложен для понимания предпринимателя.

Если деятельность индивидуального предпринимателя подлежит лицензированию, то он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Непредоставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента будет считаться его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности.

В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.

В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

Например, при получении патента заявленная сумма индивидуального предпринимателя Масамова К. Ж. (свидетельство серии АА № 003589) составила 50. 0 тыс. тенге, фактически же получил 80, 0 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 30, 0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге (30, 0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходного налога - 450 тенге, социального налога - 450 тенге.

Если предприниматель прекращает предпринимательскую деятельность до истечения срока действия патента, внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случаев признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

Желая избежать возникших сложностей с реализацией данного механизма и ускорить процедуру получения патента, на практике, чаще всего, предприниматель отказывался от проведения индивидуального хронометража и соглашается с теми ставками патента, которые рассчитывались по усредненным показателям и утверждались налоговым органом по согласованию с акиматами.

Таким образом, абстрагируясь от деталей, можно сказать, что исчисление стоимости патента до введения Налогового кодекса представляло собой своеобразную форму договора трех сторон: предпринимателя, налогового органа и акимата, который неадекватно отражал отношения налогоплательщика с бюджетом.

Важным позитивным моментом является предоставление налогоплательщикам, в том числе индивидуальным предпринимателям, права выбора постановки на учет по налогу на добавленную стоимость. Например, индивидуальному предпринимателю Исаеву К. К. (свидетельство № 002801) по роду его деятельности не нужно выписывать счет-фактуры, и если оборот не превышает или не превышали 15 000-кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц любого периода (не более двенадцатимесячного), то он имеет право не вставать на учет по налогу на добавленную стоимость, не платить НДС в бюджет.

Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации . Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных работников (Рисунок 2) .

Рисунок 2. Налогообложение физических лиц, занимающихся

предпринимательской деятельностью,

работающих по упрощенной декларации7

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.