Дебиторская задолженность – как объект учета и аудита
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ . КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА И АУДИТА
1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности
1.2 Технико . экономическая характеристика организации
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.2 Учет резервов по сомнительным требованиям
2.3 Учет прочей дебиторской задолженности
ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1 Задачи и информационная база аудита дебиторской задолженности
3.2 Методика аудита дебиторской задолженности
3.3 Анализ дебиторской задолженности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1. ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ . КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА И АУДИТА
1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности
1.2 Технико . экономическая характеристика организации
ГЛАВА 2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.2 Учет резервов по сомнительным требованиям
2.3 Учет прочей дебиторской задолженности
ГЛАВА 3. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3.1 Задачи и информационная база аудита дебиторской задолженности
3.2 Методика аудита дебиторской задолженности
3.3 Анализ дебиторской задолженности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан-2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста «будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет».
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2004 № 329 - II.
2. О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2000 - 2002 гг. Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 2000 г. № 3838.
3. Концептуальная основа для подготовки и представления Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. №2. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. -Алматы, 1996.
4. Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия Республики Казахстан. - Алматы, 1996.
5. Методические рекомендации и стандарты и бухгалтерского учета Республики Казахстан. – 1999
6. Инструкции №37 «О порядке исчисления и уплаты НДС» Главной налоговой инспекцией Министерства финансов с изменениями и дополнениями от 14.01.97 г.
7. Абрютина А. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2000
8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли, АПК: Учебное пособие. 2002
9. Аренс Э.А. Аудит: Учебное пособие
10. Байдибекова Б. Взаиморасчеты организации: реалии и перспективы // Южный Казахстан. - 2003. - 23 мая
11. Булакбай Ж.М. Развитие производственной деятельности предприятия за счет рационального формирования и использования оборотных средств и умелого регулирования расчетной политики в области кредиторской и дебиторской задолженности// Каржы-каражат (финансы Казахстана) -2002 - №5-6
12. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. Нормативные документы, комментарии, проводки, примеры/ Н.П. Барышников. -М.: ИЗД "Филинъ", 2000 г.
13. Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния предприятия// Финансы. -2001-№2
14. Данилевский В. Практика аудита: учебное пособие.
15. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. - Алматы: Каржы-Каражат, 2000
16. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии. - Алматы: Издательский дом "Бико", 1999.
17. Кеулимжаев К. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на промышленном предприятии/ К.Кеулимжаев. -Алматы: Б.И., 2000.
18. Ковалева О-В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. - 2002
19. Коровин А.В. Особенности финансового анализа в аудите// Финансы-2002-№8
20. Косой А.М. Дебиторско-кредиторская задолженность // Деньги и кредит. - 2000.-№2
21. Кутеркин Ж. Реструктуризация кредиторской задолженности на предприятиях. Общие подходы// Предприниматель и право. - 2001-№10-11
22. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности// Хозяйство и право. - 2001. - №4.
23. Лебедев К. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности// Хозяйство и право. - 2000. - №11
24. Любушкин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.
25. Медведев А. Исчисление НДС при списании на убытки дебиторской задолженности/Хозяйство и право. - 2001-№4.
26. Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, 1994 г.
27. Нитецкий, Кудрявцев. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие.
28. Нурсеитов Э.О. Дебиторская и кредиторская задолженность: Особенности учета и налогообложения. Правовые аспекты. Практические рекомендации. Показатели платежеспособности// Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - 2002. - №5.
29. Нурсеитов Э.О. По результатам аудита дебиторской задолженности//Бюллетень бухгалтера. - Аудит. 2001.-№5.
30. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
31. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. -Алматы: НАК "Центраудит", 1999
32. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. 2000.
33. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие для вузов. 2001.
34. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов(с 1 января 2005г.) Алматы 2005
2. О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан на 2000 - 2002 гг. Указ Президента Республики Казахстан от 28 января 2000 г. № 3838.
3. Концептуальная основа для подготовки и представления Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12 ноября 1996 г. №2. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. -Алматы, 1996.
4. Стандарты бухгалтерского учета. Национальная комиссия Республики Казахстан. - Алматы, 1996.
5. Методические рекомендации и стандарты и бухгалтерского учета Республики Казахстан. – 1999
6. Инструкции №37 «О порядке исчисления и уплаты НДС» Главной налоговой инспекцией Министерства финансов с изменениями и дополнениями от 14.01.97 г.
7. Абрютина А. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2000
8. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли, АПК: Учебное пособие. 2002
9. Аренс Э.А. Аудит: Учебное пособие
10. Байдибекова Б. Взаиморасчеты организации: реалии и перспективы // Южный Казахстан. - 2003. - 23 мая
11. Булакбай Ж.М. Развитие производственной деятельности предприятия за счет рационального формирования и использования оборотных средств и умелого регулирования расчетной политики в области кредиторской и дебиторской задолженности// Каржы-каражат (финансы Казахстана) -2002 - №5-6
12. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. Нормативные документы, комментарии, проводки, примеры/ Н.П. Барышников. -М.: ИЗД "Филинъ", 2000 г.
13. Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния предприятия// Финансы. -2001-№2
14. Данилевский В. Практика аудита: учебное пособие.
15. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. Учебное пособие. - Алматы: Каржы-Каражат, 2000
16. Ержанов М.С., Ержанова С.М. Учетная политика на казахстанском предприятии. - Алматы: Издательский дом "Бико", 1999.
17. Кеулимжаев К. Практическое пособие по бухгалтерскому учету на промышленном предприятии/ К.Кеулимжаев. -Алматы: Б.И., 2000.
18. Ковалева О-В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. - 2002
19. Коровин А.В. Особенности финансового анализа в аудите// Финансы-2002-№8
20. Косой А.М. Дебиторско-кредиторская задолженность // Деньги и кредит. - 2000.-№2
21. Кутеркин Ж. Реструктуризация кредиторской задолженности на предприятиях. Общие подходы// Предприниматель и право. - 2001-№10-11
22. Лебедев К. Понятие, правовой режим и механизм реализации дебиторской задолженности// Хозяйство и право. - 2001. - №4.
23. Лебедев К. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности// Хозяйство и право. - 2000. - №11
24. Любушкин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.
25. Медведев А. Исчисление НДС при списании на убытки дебиторской задолженности/Хозяйство и право. - 2001-№4.
26. Международные стандарты бухгалтерского учета. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета, 1994 г.
27. Нитецкий, Кудрявцев. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учебное пособие.
28. Нурсеитов Э.О. Дебиторская и кредиторская задолженность: Особенности учета и налогообложения. Правовые аспекты. Практические рекомендации. Показатели платежеспособности// Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - 2002. - №5.
29. Нурсеитов Э.О. По результатам аудита дебиторской задолженности//Бюллетень бухгалтера. - Аудит. 2001.-№5.
30. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.
31. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. -Алматы: НАК "Центраудит", 1999
32. Стоун Д. Бухгалтерский учет и финансовый анализ. 2000.
33. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие для вузов. 2001.
34. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов(с 1 января 2005г.) Алматы 2005
Дисциплина: Банковское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 51 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 51 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Дебиторская задолженность – как объект учета и аудита
1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности
1.2 Технико – экономическая характеристика организации
Глава 2. Учет дебиторской задолженности
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.2 Учет резервов по сомнительным требованиям
2.3 Учет прочей дебиторской задолженности
Глава 3. Внутренний аудит дебиторской задолженности
3.1 Задачи и информационная база аудита дебиторской задолженности
3.2 Методика аудита дебиторской задолженности
3.3 Анализ дебиторской задолженности
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан-2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции, безработицы, а самое главное нестабильность рыночных отношений между организации, ухудшение их финансового состояния.
Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу организации в целом - это дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность является важной частью активов организации. Причем при современной структуре Казахстанского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.
Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем организации развивающейся Казахстанской рыночной экономики.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность зависает на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. В ряде случаев это связано с отсутствием системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная зависшая резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния организации, являются:
1. Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета;
2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, зависающей задолженности и снижение её роста.
В качестве выбранного нами объекта исследования данной проблемы будет выступать Открытое акционерное общество Шымкентмай, которое является субъектом малого предпринимательства и действует в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства Республики Казахстан.
По специфике производственной деятельности АО Шымкентмай в основном производит масличную продукцию, производимую на местном сырье и на сырье Российского производства. Поставщиками сырья являются хлопкоочистительные заводы области, сельхозтоваропроизводители Республики и поставщики из России. Потребителями же являются население области и Республики Казахстан. АО Шымкентмай не отгружает продукцию в дальнее и ближнее зарубежье.
До развала СССР Масложиркомбинат был передовым предприятием и самым крупным в Казахстане. С образованием СНГ разрушился рынок масличного сырья, а также система сбыта готовой продукции. В прежние времена комбинат не испытывал дефицита в масличном сырье. Хлопковые семена поступали от хлопкоочистительных заводов всего среднеазиатского региона. Рапс, горчица, лен завозились из РСФСР, бобы сои из США, Аргентины, Бразилии. Начиная с 1993 года, рынок масличного сырья сократился до размеров ЮКО, единственной в Казахстане, выращивающей хлопчатник.
В этот период имело место и простоя предприятия из-за отсутствия сырья. Кроме того предприятие действовало не на полную мощность. С 1999г. предприятие было переведено на сезонный режим работы, что было связано не только с отсутствием сырья, но также с сезонным характером работы ТЭЦ. С окончанием отопительного сезона в апреле, прекращалось обеспечение предприятия паром. Переломным оказался 2000г., когда АО за счет собственных средств построил котельную, которая обеспечивала автономное снабжение перегретым паром. В том же году, благодаря кредитам банка было приобретено 5 тысяч тонн подсолнечника и впервые была осуществлена его переработка на имеющихся мощностях предприятия. Таким образом предприятию удалось сохранить производственный ритм и работоспособность значительно изношенного оборудования.
Естественно, в сложившейся ситуации, АО Шымкентмай встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины. И для АО имеет большое значение выявление причин образования дебиторской задолженности, определение ее влияния на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста дебиторской задолженности, что подчеркивают актуальность темы данной дипломной работы.
Таким образом, целью нашей работы является изучение организации учета, аудита и проведение финансового анализа дебиторской задолженности, рассмотрение следующих основных вопросов:
организация бухгалтерского учета в области дебиторской задолженностей на данном предприятии;
проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины;
изучение состояния дебиторской задолженности, а также установления причин вызвавших изменения;
определение доли задолженности в структуре текущих активов данного предприятия;
расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности;
анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению задолженностей для рассматриваемого предприятия.
Глава 1. Дебиторская задолженность – как объект учета и аудита
1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности
Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.
Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.1
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)
Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.
Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.
В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права организации, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:
он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
активы представляют собой ресурсы, которыми управляет предприятие. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.
к активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.
Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.
В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью дебиторская задолженность.
Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-административной системе хозяйствования, в том числе и в республике Казахстан до 1999 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.
В настоящее время, в связи с переходом на международную систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.
1.2 Технико – экономическая характеристика организации
В качестве выбранного нами объекта исследования данной проблемы будет выступать Открытое акционерное общество Шымкентмай, которое является предприятием малого предпринимательства и действует в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства Республики Казахстан.
По специфике производственной деятельности АО Шымкентмай в основном производит масличную продукцию, производимую на местном сырье и на сырье Российского производства. Поставщиками сырья являются хлопкоочистительные заводы области, сельхозтоваропроизводители Республики и поставщики из России. Потребителями же являются население области и Республики Казахстан. АО Шымкентмай не отгружает продукцию в дальнее и ближнее зарубежье.
До развала СССР Масложиркомбинат был передовым предприятием и самым крупным в Казахстане. С образованием СНГ разрушился рынок масличного сырья, а также система сбыта готовой продукции. В прежние времена комбинат не испытывал дефицита в масличном сырье. Хлопковые семена поступали от хлопкоочистительных заводов всего среднеазиатского региона. Рапс, горчица, лен завозились из РСФСР, бобы сои из США, Аргентины, Бразилии. Начиная с 1993 года, рынок масличного сырья сократился до размеров ЮКО, единственной в Казахстане, выращивающей хлопчатник.
В этот период имело место и простоя предприятия из-за отсутствия сырья. Кроме того предприятие действовало не на полную мощность. С 1999г. предприятие было переведено на сезонный режим работы, что было связано не только с отсутствием сырья, но также с сезонным характером работы ТЭЦ. С окончанием отопительного сезона в апреле, прекращалось обеспечение предприятия паром. Переломным оказался 2000г., когда АО за счет собственных средств построил котельную, которая обеспечивала автономное снабжение перегретым паром. В том же году, благодаря кредитам банка было приобретено 5 тысяч тонн подсолнечника и впервые была осуществлена его переработка на имеющихся мощностях предприятия. Таким образом предприятию удалось сохранить производственный ритм и работоспособность значительно изношенного оборудования.
Естественно, в сложившейся ситуации, АО Шымкентмай встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины. И для АО имеет большое значение выявление причин образования дебиторской задолженности, определение ее влияния на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста дебиторской задолженности, что подчеркивают актуальность темы данной дипломной работы.
Таким образом, целью нашей работы является изучение организации учета, аудита и проведение финансового анализа дебиторской задолженности, рассмотрение следующих основных вопросов:
организация бухгалтерского учета в области дебиторской задолженностей на данном предприятии;
проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины;
изучение состояния дебиторской задолженности, а также установления причин вызвавших изменения;
определение доли задолженности в структуре текущих активов данного предприятия;
расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности;
анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению задолженностей для рассматриваемого предприятия.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности
АО Шымкентмай за 2005 и 2006 годы
тенге
Показатели
2005
2006
Откл.
(+;-)
1. Доход от реализации
2174800
3350420
1175620
2.Среднесписочная численность работающих, чел.
253
244
-9
3. Производительность труда
5675,35
11232,9
5557,55
4. Себестоимость продукции
1435865
2740830
1304965
5. Валовой доход
738935
609590
-129345
6. Расхода периода
539837
473000
-66837
7. Доход до налогообложения
199098
136590
-62508
8. Корпоративный подоходный налог
59729,4
40977
-18752,4
9. Чистый доход
139368,6
95613
-43755,6
10. Рентабельность, %
6,4
2,85
-3,55
11.Среднегодовая стоимость основных средств
5845224
6047223
202001
Как видно из таблицы, доход от реализации вырос на 1175620 тенге. Это произошло вследствие повышения объема производимой продукции, а также цен на выпускаемую продукцию. Валовой доход уменьшился на 129345 тенге, так как затраты на единицу продукции увеличились, что повлекло за собой увеличение себестоимости реализованной продукции. Чистый доход компании уменьшился на 43755,6 тенге из-за увеличения расходов АО Шымкентмай, как себестоимости реализованной продукции, так и расходов периода. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 202001 тенге, что говорит о капиталовложениях в основные средства. В целом финансово-хозяйственная деятельность компании является стабильной и устойчивой.
Глава 2. Учет дебиторской задолженности
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет дебиторской задолженности на АО Шымкентмай организовывается в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Для отражения сумм дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в Типовом плане счетов предназначен раздел III Дебиторская задолженность и другие активы, который включает в себя следующие подразделы:
30 Задолженность покупателей и заказчиков
31 Резервы по сомнительным долгам
32 Дебиторская задолженность дочерних (зависимых товариществ)
33 Прочая дебиторская задолженность
34 Расходы будущих периодов
35 Авансы выданные.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками на АО Шымкентмай ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов 30 Задолженность покупателей и заказчиков в Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами или машинограмме при компьютеризации учета. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям. В состав подраздела 30 входят следующие счета:
301 - Счета к получению;
302 - Векселя полученные;
303 – Другая задолженность покупателей и заказчиков.
Счет 301 предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
Характеризуя Счета к получению в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены при реализации.
На основе международного опыта можно порекомендовать казахстанским предприятиям и предпринимателям, и в частности АО Шымкентмай, внедрить эти отделы и бюро в нашей республике. Если на каждом предприятии будет создан такой отдел, или хотя бы один специалист стал заниматься бы этими вопросами, то предприятие в какой-то мере смогло защититься от убытков, связанных с дебиторской задолженностью и в крайней степени от банкротства. Изучение платежеспособности клиента могло бы избавить от многих проблем.
На счете 302 Векселя к получению учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)
На АО Шымкентмай счет 302 не используется, так как данная система расчетов редко используется при расчетах между покупателями.
На счете 303 Другая задолженность покупателей и заказчиков организации учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.
Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 Векселя полученные. По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 Другая задолженность покупателей и заказчиков. По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.
Для аналитического учета используют Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
2.2 Учет резервов по сомнительным требованиям
Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на пассивном счете 311 Резервы по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.2
При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821 Общие и административные расходы и кредитуют счет 311 Резервы по сомнительным долгам.
При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:
метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.
Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
счета, срок оплаты которых еще не наступил;
счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
счета, со сроком оплаты более 90 дней.
На АО Шымкентмай используется второй метод – метод учета по срокам оплаты.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.
При списании с баланса АО Шымкентмай невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 311 Резервы по сомнительным долгам и кредитуют счета по учету расчетов 301 Счета к получению , 334 Прочая дебиторская задолженность, 351 Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов и др.
Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.
В случае если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.
Когда покупатель АО Шымкентмай, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301 Счета к получению 334 Прочая дебиторская задолженность, красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебету счета 451 Наличность в кассе в национальной валюте, 441 Деньги на расчетном счете и кредиту счетов 301 Счета к получению, 334 Прочая дебиторская задолженность, 351 Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов, 352 Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг.
Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.
Аналитический учет по счету 311 Резервы по сомнительным долгам ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме.
На АО Шымкентмай инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.
2.3 Учет прочей дебиторской задолженности
Организации рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются связанными сторонами, под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений.3 Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10 Раскрытие информации о связанных сторонах.
Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 32 Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ, в которые входят синтетические счета:
321 Задолженность дочерних организаций
322 Задолженность зависимых организаций
323 Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц
На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно – контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.
На счетах 321 Задолженность дочерних организаций,322 Задолженность зависимых организаций , 323 Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц обобщается информация обо всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты). Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно – контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме.
Таблица 2.
Корреспонденция счетов по дебету и кредиту cчетов
321,322,323 АО Шымкентмай
№ изве-щения
Содержание хозяйственных
операций
Сумма
тенге
Корреспонденция
Счетов
Дебет
Кредит
Операции по дебету счетов 321,323 в материнском предприятии
84
На основании накладных и налоговых счетов фактур отпущены материалы и товары приобретенные дочерними (зависимыми) товариществами
2100000
321,322,
323
702,709
На сумму налога на добавленную стоимость
420020
321,322,
323
633
Итого:
2520020
85
Оказаны работы и услуги дочерним (зависимым) товариществам
100000
321,322,
323
701,722,
721
На сумму налога на добавленную стоимость
20020
321,322,
323
633
Итого:
120020
86
Отпущена дочерним (зависимым) товариществам готовая продукция, основные средства и нематериальные активы.
200200
321,322,
323
701,722,
721
На сумму налога на добавленную стоимость
40000
321,322,
323
633
Итого
240000
Всего
2880000
Операции по кредиту счетов 321-323 в материнском предприятии
121
Поступила на расчетный счет задолженность дочерних (зависимых) предприятий
1470000
441
321,322,
333
Итого
1470000
На АО Шымкентмай учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 Прочая дебиторская задолженность, в который входят следующие счета:
331 НДС к возмещению
332 Начисленные проценты
333 Задолженность работников и других лиц
334 Прочая дебиторская задолженность.
В целом, особенностью информации, раскрываемой в подразделе 33 Прочая дебиторская задолженность, является то, что здесь отражаются данные, не упомянутые в пояснениях к счетам подраздела 30 Задолженность покупателей и заказчиков.
Характеризуя НДС в целом, можно сказать, что это универсальный косвенный налог, охватывающий все виды товаров и услуг. При этом он включается в цену товара, повышая ее. Поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары. НДС является одним из основных налогов, он занимает в общем прогнозе 61% от всех прогнозируемых поступлений. Ставка НДС является 16%. Она была снижена с 1 июля 2003 года. Снижение ставки НДС позволило отечественным товаропроизводителям направлять свои доходы на пополнение оборотных средств.
Общие принципы построения налоговой системы в РК определяет Кодекс О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Он устанавливает перечень идущих в бюджетную систему РК налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности. Сущность порядка расчета НДС и правовое регулирование связанных с этим видом налога обязательств отражены в Инструкции №37 О порядке исчисления и уплаты НДС Главной налоговой инспекцией Министерства финансов с изменениями и дополнениями от 14.01.97 г. и другими и инструкциями и нормативными актами.
В зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам, состоящим на учете по НДС в РК. НДС, уплаченный (подлежащий уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в РК, подлежит отнесению на затраты.
Возврат НДС производятся в следующих случаях:
1. у налогоплательщика имеются обороты по реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке.
2. Имеются излишне внесенные в бюджет суммы налога или ошибочно перечисленные средства.
В остальных случаях превышение сумм НДС, относимого в зачет, над суммами начисленного налога зачитывается счет предстоящих платежей по НДС.
С 1 июля 2003 года была отменена 10%-ная ставка НДС по импортируемым товарам, указанным в пункте 3 статьи 62.4
В действующем Законе НДС является простым и в то же время сложным налогом, исчисляемым при проведении хозяйственных операций.5
Очень много нареканий со стороны налогоплательщиков вызывает механизм взимания НДС. По их мнению, в Казахстане НДС превратился в налог с оборота и не отвечает своему экономическому предназначению, т. е. У нас в стране искажен смысл НДС. Возникает оно по той причине, что объектом обложения данного налога является оборот, связанный с реализацией товаров, работ и услуг. Однако это суждение ложное по следующей причине. Согласно Закону О налогах и других обязательных платежах в бюджет, НДС взимается со стоимости, добавленной в процессе производства товаров (работ, услуг), а также в виде отчислений при импорте товаров на территории Казахстана. На этом основании НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), и суммами НДС, начисленными за приобретенные товары (работы, услуги).
Счет 332 Начисленные проценты содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).
Говоря о начисленных процентах нужно отметить, что более подробная характеристика данного счета, как и способов его отражения в учете, освещена недостаточно.
В п. 16 СБУ №4 Отчет о движении денежных средств подчеркивается, что движение денежных средств от полученных и уплаченных процентов и дивидендов следует раскрывать отдельно и классифицировать как движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности последовательно – от одного отчетного периода к другому.
В СБУ №5 Доход (п.21) отмечается, что использование активов другими предприятиями обеспечивает доходы в виде процентов – плата за использование денежных средств, причитающихся субъекту; (п.22.1) процент должен признаваться на основе соотношения, которое учитывает реальный доход от актива.
На счете 332 Начисленные проценты АО Шымкентмай учитывает проценты по аренде основных средств.
В договоре на аренду предусматривается арендная плата – регулярные платежи арендатора за полученное в аренду имущество, производимые в течение срока аренды. Размеры арендной платы и порядок ее оплаты фиксируются в договоре аренды. Арендная плата на АО Шымкентмай включает в себя амортизационные отчисления от стоимости арендного имущества, кроме случаев аренды земли и других природных ресурсов, средства на ремонт по истечении срока аренды, а также арендный процент (доход арендодателя). Арендный процент – доля (процент) от стоимости арендуемого имущества, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование банковским кредитом.
Расчеты между арендатором и арендодателем по арендной плате должны основываться на минимальных арендных платежах, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также; со стороны арендатора- любые суммы, гарантированные им, или стороной, связанной с ним; со стороны арендодателя- любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором, либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечению этой гарантии.
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.
Предусмотренная процентная ставка при аренде – ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и не гарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимость арендованного актива.
Предусмотренную процентную ставку можно определить исходя из:
1. уровня коэффициентов инфляции стоимости активов, рассчитываемых органами статистики.
2. Движения рыночных цен на подобные активы.
3. Рассчитываемых соответствующими органами индексов цен.
Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.
На АО Шымкентмай заключен договор финансируемой аренды оборудования на следующих условиях:
1. срок аренды- 5 лет
2. стоимость реализации на начало аренды- 110000 тг.
3. в конце срока аренды право собственности остается за арендодателем
4. не гарантированная остаточная стоимость оборудования (определенная в начале аренды)- 10000 тг.
5. арендатор принимает к учету оборудование по стоимости 100000 тг. (110000 тг.-10000 тг.)
6. предусмотренная процентная ставка- ставка дисконта для определения дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей- 12,5 %.
Таблица 3
Расчет по минимальным арендным платежам
Период
Непогашен-ные аренд-ные обяза-тельства
Максималь-ные аренд-ные платежи
Вознагр-ия
по предусм.
%-ной став-ке 12,5%
Плата в пога-шении аренд-
Ных обязат-в
( 3-4 )
1
2
3
4
5
1 год
100000
25000
0
25000
2 год
75000
25000
9375
15625
3 год
59375
25000
7422
17578
4 год
41797
25000
5225
19775
5 год
22022
25000
2978
22022
Итого:
125000
25000
100000
Таблица 4
Корреспонденция счетов у АО Шымкентмай
№
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дт
Кт
1
Передано по договору долгосрочной
Аренды оборудование предприятию-
арендатору:
-на стоимость оговоренную в договоре,
на сумму процентов, причитающихся
за весь период срока аренды
100000
25000
334
332
123
611
2
1 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
25000
0
0
441
441
611
334
332
724
3
2 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
15625
9375
9375
441
441
611
334
332
724
4
3 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
17578
7422
7422
441
441
611
334
332
724
5
4 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
19775
5225
5225
441
441
611
334
332
724
6
5 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
22022
2978
2978
441
441
611
334
332
724
На счете 334 Прочая дебиторская задолженность на АО Шымкентмай раскрывается информация о возникновении дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций. Такая операция отражается проводкой по дебету счета 334 Прочая дебиторская задолженность и кредиту счета 862 Доходы (убытки) от стихийных бедствий.
Отдельно следует сказать об учете арендных обязательств к поступлению. Их учет ведется на счете 334 Прочая дебиторская задолженность, к которому открывают субсчет Арендные обязательства к поступлению. Счет основной, активный, расчетный. Счет 334 Прочая дебиторская задолженность применяют предприятия - арендодатели. По дебету счета отражается остаток задолженности по арендным платежам за предприятиями- арендаторами на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленной за отчетный месяц; по кредиту счета – погашение задолженности по арендной плате предприятиями – арендаторами. Причем порядок отражения этих операций на счетах может быть различным в зависимости от вида аренды (финансируемой или текущей).
Таблица 5
Корреспонденция счетов при финансируемой аренде АО Шымкентмай:
№
Содержание хозяйственных операций
Сумма
Д
К
1
В аренду сдаются специально для этого приобретенные активы :
на договорную стоимость;
на сумму причитающихся процентов (20 %)
420020
80000
384
332
123
611
2
Если субъект передает в аренду действующие основные средства, то дается следующая корреспонденция:
на остаточную стоимость актива;
на сумму износа;
на договорную стоимость;
на сумму причитающихся процентов.
360000
40000
420020
80000
842
132
334
332
123
123
722
611
3
Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного объекта;
в части процентов за аренду;
одновременно на сумму полученных процентов.
42002
80000
80000
441
441
611
334
332
724
До принятия решения руководителем АО Шымкентмай по направленным на утверждение результатам инвентаризации и актам установленной формы на этом субучете учитываются недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома и порчи, когда виновные лица не установлены, а также долги по недостачам и растратам, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности иска. Недостачи на дебет счета 334, субсчет Недостачи и потери от порчи ценностей учетным ценам.
Например: В результате инвентаризации до рассмотрения и принятия решения руководителем отражается недостача товаров :
Д 334 Прочая дебиторская задолженность, субсчет Недостачи и потери от норм ценностей
К 222 Товары приобретенные
При получении решения руководителя о взыскании сумм с виновных:
Д 333 Задолженность работников и других лиц, субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба.
К 334 Прочая дебиторская задолженность, субсчет Недостачи и потери от порчи ценностей.
При отсутствии виновных, при отказе суда во взыскании недостач и растрат вследствие необоснованности иска эти недостачи согласно Стандарту бухучета № 7 должны быть отнесены на счет 821 Общие и административные расходы таким образом, в этом качестве счет 334 Прочая дебиторская задолженность необходим для временного учета сумм недостач и потерь до принятия решения о дальнейшем списании этих недостач.
В процессе хозрасчетной деятельности у любого предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов, и АО Шымкентмай не исключение. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.
Учет расходов будущих периодов на АО Шымкентмай ведется на счетах подраздела 34 Расходы будущих периодов, в которые входят следующие синтетические активные счета:
341 Страховой полис
342 Арендная плата
343 Прочие расходы будущих периодов.
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей машинограмме.
Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 34 Расходы будущих периодов на АО Шымкентмай производятся из разработочных таблиц Распределение заработной платы (материалов), Расчет амортизации (износа) основных средств, Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств и первичных документов. В результате в ведомости или машинограмме накапливаются обороты по дебету счетов подраздела 34 Расходы будущих периодов с кредита разных счетов.
По счету 341 Страховой полис, при оплате страховых платежей страховщику за несколько месяцев вперед дебетуют счет 651 Гарантийные обязательства и кредитуют счета 441 Деньги на расчетном счете, 431 Деньги на валютном счете внутри страны, и др. Одновременно суммы, оплаченные вперед страховых платежей списываются с кредита счета 651 Гарантийные обязательства в дебет счета 341 Страховой полис. Сумма страховых платежей в размере месячного платежа, определенного в страховых полисах, списывается в дебет счетов 811 Расходы по реализации товаров, 821 Общие ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Глава 1. Дебиторская задолженность – как объект учета и аудита
1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности
1.2 Технико – экономическая характеристика организации
Глава 2. Учет дебиторской задолженности
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
2.2 Учет резервов по сомнительным требованиям
2.3 Учет прочей дебиторской задолженности
Глава 3. Внутренний аудит дебиторской задолженности
3.1 Задачи и информационная база аудита дебиторской задолженности
3.2 Методика аудита дебиторской задолженности
3.3 Анализ дебиторской задолженности
Заключение
Список использованных источников
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан-2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста будет одним из важных и сегодня и завтра, и в течении следующих тридцати лет.
В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой организаций и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Катастрофический спад производства, свертывание отдельных отраслей народного хозяйства Казахстана вызывали рост инфляции, безработицы, а самое главное нестабильность рыночных отношений между организации, ухудшение их финансового состояния.
Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу организации в целом - это дебиторская задолженность.
Дебиторская задолженность является важной частью активов организации. Причем при современной структуре Казахстанского баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах.
Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем организации развивающейся Казахстанской рыночной экономики.
Осуществляя предпринимательскую деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы.
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства нередко, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность зависает на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству. В ряде случаев это связано с отсутствием системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная зависшая резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
Поэтому на сегодня важнейшими проблемами, решения которых должно способствовать улучшению финансового состояния организации, являются:
1. Правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета;
2. Анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, зависающей задолженности и снижение её роста.
В качестве выбранного нами объекта исследования данной проблемы будет выступать Открытое акционерное общество Шымкентмай, которое является субъектом малого предпринимательства и действует в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства Республики Казахстан.
По специфике производственной деятельности АО Шымкентмай в основном производит масличную продукцию, производимую на местном сырье и на сырье Российского производства. Поставщиками сырья являются хлопкоочистительные заводы области, сельхозтоваропроизводители Республики и поставщики из России. Потребителями же являются население области и Республики Казахстан. АО Шымкентмай не отгружает продукцию в дальнее и ближнее зарубежье.
До развала СССР Масложиркомбинат был передовым предприятием и самым крупным в Казахстане. С образованием СНГ разрушился рынок масличного сырья, а также система сбыта готовой продукции. В прежние времена комбинат не испытывал дефицита в масличном сырье. Хлопковые семена поступали от хлопкоочистительных заводов всего среднеазиатского региона. Рапс, горчица, лен завозились из РСФСР, бобы сои из США, Аргентины, Бразилии. Начиная с 1993 года, рынок масличного сырья сократился до размеров ЮКО, единственной в Казахстане, выращивающей хлопчатник.
В этот период имело место и простоя предприятия из-за отсутствия сырья. Кроме того предприятие действовало не на полную мощность. С 1999г. предприятие было переведено на сезонный режим работы, что было связано не только с отсутствием сырья, но также с сезонным характером работы ТЭЦ. С окончанием отопительного сезона в апреле, прекращалось обеспечение предприятия паром. Переломным оказался 2000г., когда АО за счет собственных средств построил котельную, которая обеспечивала автономное снабжение перегретым паром. В том же году, благодаря кредитам банка было приобретено 5 тысяч тонн подсолнечника и впервые была осуществлена его переработка на имеющихся мощностях предприятия. Таким образом предприятию удалось сохранить производственный ритм и работоспособность значительно изношенного оборудования.
Естественно, в сложившейся ситуации, АО Шымкентмай встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины. И для АО имеет большое значение выявление причин образования дебиторской задолженности, определение ее влияния на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста дебиторской задолженности, что подчеркивают актуальность темы данной дипломной работы.
Таким образом, целью нашей работы является изучение организации учета, аудита и проведение финансового анализа дебиторской задолженности, рассмотрение следующих основных вопросов:
организация бухгалтерского учета в области дебиторской задолженностей на данном предприятии;
проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины;
изучение состояния дебиторской задолженности, а также установления причин вызвавших изменения;
определение доли задолженности в структуре текущих активов данного предприятия;
расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности;
анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению задолженностей для рассматриваемого предприятия.
Глава 1. Дебиторская задолженность – как объект учета и аудита
1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности
Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.
Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.1
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)
Дебиторская задолженность в соответствии, как с международными, так и с казахстанскими стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.
Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.
В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права организации, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.
Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:
он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.
активы представляют собой ресурсы, которыми управляет предприятие. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.
к активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.
Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.
В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью дебиторская задолженность.
Система бухгалтерского учета, которая действовала при планово-административной системе хозяйствования, в том числе и в республике Казахстан до 1999 года, под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. Отличительным свойством присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это в определенной мере затраты которые должны стать доходами в будущем. Отсюда и возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим в бухгалтерском учете признается не выплата денег, а возникновение или отсутствие прав на эти выплаты. Соответственно и доходом считается не получение платежей, а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода всегда должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены.
В настоящее время, в связи с переходом на международную систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.
1.2 Технико – экономическая характеристика организации
В качестве выбранного нами объекта исследования данной проблемы будет выступать Открытое акционерное общество Шымкентмай, которое является предприятием малого предпринимательства и действует в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства Республики Казахстан.
По специфике производственной деятельности АО Шымкентмай в основном производит масличную продукцию, производимую на местном сырье и на сырье Российского производства. Поставщиками сырья являются хлопкоочистительные заводы области, сельхозтоваропроизводители Республики и поставщики из России. Потребителями же являются население области и Республики Казахстан. АО Шымкентмай не отгружает продукцию в дальнее и ближнее зарубежье.
До развала СССР Масложиркомбинат был передовым предприятием и самым крупным в Казахстане. С образованием СНГ разрушился рынок масличного сырья, а также система сбыта готовой продукции. В прежние времена комбинат не испытывал дефицита в масличном сырье. Хлопковые семена поступали от хлопкоочистительных заводов всего среднеазиатского региона. Рапс, горчица, лен завозились из РСФСР, бобы сои из США, Аргентины, Бразилии. Начиная с 1993 года, рынок масличного сырья сократился до размеров ЮКО, единственной в Казахстане, выращивающей хлопчатник.
В этот период имело место и простоя предприятия из-за отсутствия сырья. Кроме того предприятие действовало не на полную мощность. С 1999г. предприятие было переведено на сезонный режим работы, что было связано не только с отсутствием сырья, но также с сезонным характером работы ТЭЦ. С окончанием отопительного сезона в апреле, прекращалось обеспечение предприятия паром. Переломным оказался 2000г., когда АО за счет собственных средств построил котельную, которая обеспечивала автономное снабжение перегретым паром. В том же году, благодаря кредитам банка было приобретено 5 тысяч тонн подсолнечника и впервые была осуществлена его переработка на имеющихся мощностях предприятия. Таким образом предприятию удалось сохранить производственный ритм и работоспособность значительно изношенного оборудования.
Естественно, в сложившейся ситуации, АО Шымкентмай встало перед необходимостью объективной оценки финансового состояния платежеспособности и надежности своих партнеров, постоянного контроля за качеством расчетно-финансовых операций и платежной дисциплины. И для АО имеет большое значение выявление причин образования дебиторской задолженности, определение ее влияния на хозяйственную деятельность предприятия и пути ее ликвидации или снижение роста дебиторской задолженности, что подчеркивают актуальность темы данной дипломной работы.
Таким образом, целью нашей работы является изучение организации учета, аудита и проведение финансового анализа дебиторской задолженности, рассмотрение следующих основных вопросов:
организация бухгалтерского учета в области дебиторской задолженностей на данном предприятии;
проверка соблюдения правил расчетно-платежной дисциплины;
изучение состояния дебиторской задолженности, а также установления причин вызвавших изменения;
определение доли задолженности в структуре текущих активов данного предприятия;
расчет показателей оборачиваемости дебиторской задолженности;
анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
разработка рекомендаций по упорядочению расчетов и снижению задолженностей для рассматриваемого предприятия.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности
АО Шымкентмай за 2005 и 2006 годы
тенге
Показатели
2005
2006
Откл.
(+;-)
1. Доход от реализации
2174800
3350420
1175620
2.Среднесписочная численность работающих, чел.
253
244
-9
3. Производительность труда
5675,35
11232,9
5557,55
4. Себестоимость продукции
1435865
2740830
1304965
5. Валовой доход
738935
609590
-129345
6. Расхода периода
539837
473000
-66837
7. Доход до налогообложения
199098
136590
-62508
8. Корпоративный подоходный налог
59729,4
40977
-18752,4
9. Чистый доход
139368,6
95613
-43755,6
10. Рентабельность, %
6,4
2,85
-3,55
11.Среднегодовая стоимость основных средств
5845224
6047223
202001
Как видно из таблицы, доход от реализации вырос на 1175620 тенге. Это произошло вследствие повышения объема производимой продукции, а также цен на выпускаемую продукцию. Валовой доход уменьшился на 129345 тенге, так как затраты на единицу продукции увеличились, что повлекло за собой увеличение себестоимости реализованной продукции. Чистый доход компании уменьшился на 43755,6 тенге из-за увеличения расходов АО Шымкентмай, как себестоимости реализованной продукции, так и расходов периода. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 202001 тенге, что говорит о капиталовложениях в основные средства. В целом финансово-хозяйственная деятельность компании является стабильной и устойчивой.
Глава 2. Учет дебиторской задолженности
2.1 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет дебиторской задолженности на АО Шымкентмай организовывается в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Для отражения сумм дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в Типовом плане счетов предназначен раздел III Дебиторская задолженность и другие активы, который включает в себя следующие подразделы:
30 Задолженность покупателей и заказчиков
31 Резервы по сомнительным долгам
32 Дебиторская задолженность дочерних (зависимых товариществ)
33 Прочая дебиторская задолженность
34 Расходы будущих периодов
35 Авансы выданные.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками на АО Шымкентмай ведется на активных счетах подраздела Типового плана счетов 30 Задолженность покупателей и заказчиков в Ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами или машинограмме при компьютеризации учета. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям. В состав подраздела 30 входят следующие счета:
301 - Счета к получению;
302 - Векселя полученные;
303 – Другая задолженность покупателей и заказчиков.
Счет 301 предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
Характеризуя Счета к получению в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены при реализации.
На основе международного опыта можно порекомендовать казахстанским предприятиям и предпринимателям, и в частности АО Шымкентмай, внедрить эти отделы и бюро в нашей республике. Если на каждом предприятии будет создан такой отдел, или хотя бы один специалист стал заниматься бы этими вопросами, то предприятие в какой-то мере смогло защититься от убытков, связанных с дебиторской задолженностью и в крайней степени от банкротства. Изучение платежеспособности клиента могло бы избавить от многих проблем.
На счете 302 Векселя к получению учитывают задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченную полученными от них векселями (долговыми обязательствами)
На АО Шымкентмай счет 302 не используется, так как данная система расчетов редко используется при расчетах между покупателями.
На счете 303 Другая задолженность покупателей и заказчиков организации учитывают расчеты с покупателями и заказчиками, проводимые в порядке плановых платежей, при наличии у них длительных хозяйственных связей и если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по каждому отдельному расчетному документу.
Аналитический учет по счету 301 ведется по каждому предъявленному покупателем счету-фактуре. Аналитический учет должен обеспечить получение данных по задолженности покупателей, срок оплаты которой не наступил, и задолженности, не оплаченной в срок; по счету 302 Векселя полученные. По задолженности, обеспеченной векселями, срок оплаты которых не наступил; векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями по которым денежные средства не поступили в срок; по счету 303 Другая задолженность покупателей и заказчиков. По каждому покупателю и заказчику, расчеты с которым ведутся в порядке плановых платежей.
Для аналитического учета используют Ведомости аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами или машинограммы, построенные по типу ведомостей учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
2.2 Учет резервов по сомнительным требованиям
Резервы по сомнительным требованиям учитываются в подразделе 31 на пассивном счете 311 Резервы по сомнительным долгам. Резервы по сомнительным требованиям создаются для покрытия возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности.
Сомнительным требованием признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если он не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.
Предприятия создают резервы по сомнительным требованиям по расчетам с другими предприятиями и организациями, а также с отдельными физическими лицами. Размер резерва определяется по каждой сумме сомнительного требования с учетом финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения им долга в полном размере или частично.2
При создании резервов по сомнительным требованиям на суммы, направленные в резерв, по сомнительным требованиям, дебетуют счет 821 Общие и административные расходы и кредитуют счет 311 Резервы по сомнительным долгам.
При образовании резерва по сомнительным требованиям предприятие вправе по своему усмотрению выбирать в Учетной политике один из следующих методов:
метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);
метод учета счетов по срокам оплаты.
Метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объеме реализации. Для того чтобы определить процент образования резерва по сомнительным требованиям, необходимо проанализировать объем реализации товаров, выполненных работ (оказанных услуг) и сумму неоплаченных счетов.
Метод учета по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности. Для определения этого процента, необходимо классифицировать все счета к получению по следующим категориям:
счета, срок оплаты которых еще не наступил;
счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;
счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;
счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;
счета, со сроком оплаты более 90 дней.
На АО Шымкентмай используется второй метод – метод учета по срокам оплаты.
Для каждой категории определяется прогнозируемый процент сомнительных долгов.
При списании с баланса АО Шымкентмай невостребованных требований, ранее признанных сомнительными, дебетуют счет 311 Резервы по сомнительным долгам и кредитуют счета по учету расчетов 301 Счета к получению , 334 Прочая дебиторская задолженность, 351 Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов и др.
Списание суммы сомнительных требований не влияет на предварительную величину дебиторской задолженности, потому что дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе за вычетом резерва по сомнительным требованиям.
В случае если субъект не создает резерва по сомнительным требованиям и возникает ситуация, когда выявлены безнадежные долги или дебиторская задолженность, по которой в соответствии с законодательством Республики Казахстан истек срок исковой давности, то сумма задолженности может быть списана непосредственно на расходы периода и включается в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным требованиям, созданный резерв полностью или частично не будет использован, то неизрасходованная сумма сторнируется.
Когда покупатель АО Шымкентмай, дебиторская задолженность которого списана как безнадежный долг, по прошествии некоторого времени оплатит сумму задолженности (а именно в том отчетном периоде, когда было произведено списание), то следует отсторнировать списанную ранее на сомнительные требования дебиторскую задолженность по кредиту счетов учета расчетов 301 Счета к получению 334 Прочая дебиторская задолженность, красным и отразить погашение дебиторской задолженности по дебету счета 451 Наличность в кассе в национальной валюте, 441 Деньги на расчетном счете и кредиту счетов 301 Счета к получению, 334 Прочая дебиторская задолженность, 351 Авансы выданные под поставку товарно-материальных запасов, 352 Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг.
Если дебиторская задолженность, списанная ранее, оплачена в следующих отчетных периодах, то это признается доход отчетного периода от не основной деятельности.
Аналитический учет по счету 311 Резервы по сомнительным долгам ведется по каждому сомнительному требованию, по которому был создан резерв, в ведомости или машинограмме.
На АО Шымкентмай инвентаризация сомнительных требований заключается в проверке обоснованности сумм отнесенных на этот счет. Для уточнения реальности задолженности инвентаризационной комиссии предъявляются выписки из лицевых счетов предприятий с подтверждением числящейся за ними задолженности. Остаток на конец года по этому резерву должен включать только суммы дебиторской задолженности, признанные, как сомнительные требования, в текущем году.
2.3 Учет прочей дебиторской задолженности
Организации рынка, связанные друг с другом особыми отношениями, признаются связанными сторонами, под которыми принимаются субъекты, один из которых может контролировать или оказывать значительное влияние на остальных при принятии финансовых или хозяйственных решений.3 Порядок раскрытия информации о связанных сторонах определен в стандарте бухгалтерского учета № 10 Раскрытие информации о связанных сторонах.
Для учета задолженности дочерних (зависимых) товариществ в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен подраздел счетов 32 Дебиторская задолженность дочерних, зависимых товариществ, в которые входят синтетические счета:
321 Задолженность дочерних организаций
322 Задолженность зависимых организаций
323 Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц
На счетах данного подраздела обобщается текущая дебиторская задолженность дочерних, зависимых и совместно – контролируемых юридических лиц. За последние годы появилось много дочерних предприятий. Появление таких форм предприятий позволяет материнским предприятиям лучше маневрировать капиталом, усиливать хозрасчетные начала, повышать производительность труда, обеспечивать свои нужды полуфабрикатами, комплектующими изделиями, снабжать коллективы предприятий продукцией сельского хозяйства и др.
На счетах 321 Задолженность дочерних организаций,322 Задолженность зависимых организаций , 323 Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц обобщается информация обо всех видах текущих расчетов с дочерними, зависимыми и совместно-контролируемыми предприятиями (межбалансовые расчеты). Эти счета основные, активные, сложные; аналитический учет по каждому дочернему, зависимому и совместно – контролируемому предприятию ведется в ведомости или машинограмме.
Таблица 2.
Корреспонденция счетов по дебету и кредиту cчетов
321,322,323 АО Шымкентмай
№ изве-щения
Содержание хозяйственных
операций
Сумма
тенге
Корреспонденция
Счетов
Дебет
Кредит
Операции по дебету счетов 321,323 в материнском предприятии
84
На основании накладных и налоговых счетов фактур отпущены материалы и товары приобретенные дочерними (зависимыми) товариществами
2100000
321,322,
323
702,709
На сумму налога на добавленную стоимость
420020
321,322,
323
633
Итого:
2520020
85
Оказаны работы и услуги дочерним (зависимым) товариществам
100000
321,322,
323
701,722,
721
На сумму налога на добавленную стоимость
20020
321,322,
323
633
Итого:
120020
86
Отпущена дочерним (зависимым) товариществам готовая продукция, основные средства и нематериальные активы.
200200
321,322,
323
701,722,
721
На сумму налога на добавленную стоимость
40000
321,322,
323
633
Итого
240000
Всего
2880000
Операции по кредиту счетов 321-323 в материнском предприятии
121
Поступила на расчетный счет задолженность дочерних (зависимых) предприятий
1470000
441
321,322,
333
Итого
1470000
На АО Шымкентмай учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 Прочая дебиторская задолженность, в который входят следующие счета:
331 НДС к возмещению
332 Начисленные проценты
333 Задолженность работников и других лиц
334 Прочая дебиторская задолженность.
В целом, особенностью информации, раскрываемой в подразделе 33 Прочая дебиторская задолженность, является то, что здесь отражаются данные, не упомянутые в пояснениях к счетам подраздела 30 Задолженность покупателей и заказчиков.
Характеризуя НДС в целом, можно сказать, что это универсальный косвенный налог, охватывающий все виды товаров и услуг. При этом он включается в цену товара, повышая ее. Поэтому этот налог фактически оплачивают те, кто покупает товары. НДС является одним из основных налогов, он занимает в общем прогнозе 61% от всех прогнозируемых поступлений. Ставка НДС является 16%. Она была снижена с 1 июля 2003 года. Снижение ставки НДС позволило отечественным товаропроизводителям направлять свои доходы на пополнение оборотных средств.
Общие принципы построения налоговой системы в РК определяет Кодекс О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Он устанавливает перечень идущих в бюджетную систему РК налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности. Сущность порядка расчета НДС и правовое регулирование связанных с этим видом налога обязательств отражены в Инструкции №37 О порядке исчисления и уплаты НДС Главной налоговой инспекцией Министерства финансов с изменениями и дополнениями от 14.01.97 г. и другими и инструкциями и нормативными актами.
В зачет принимается сумма НДС уплаченная (подлежащая уплате) поставщикам, состоящим на учете по НДС в РК. НДС, уплаченный (подлежащий уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в РК, подлежит отнесению на затраты.
Возврат НДС производятся в следующих случаях:
1. у налогоплательщика имеются обороты по реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке.
2. Имеются излишне внесенные в бюджет суммы налога или ошибочно перечисленные средства.
В остальных случаях превышение сумм НДС, относимого в зачет, над суммами начисленного налога зачитывается счет предстоящих платежей по НДС.
С 1 июля 2003 года была отменена 10%-ная ставка НДС по импортируемым товарам, указанным в пункте 3 статьи 62.4
В действующем Законе НДС является простым и в то же время сложным налогом, исчисляемым при проведении хозяйственных операций.5
Очень много нареканий со стороны налогоплательщиков вызывает механизм взимания НДС. По их мнению, в Казахстане НДС превратился в налог с оборота и не отвечает своему экономическому предназначению, т. е. У нас в стране искажен смысл НДС. Возникает оно по той причине, что объектом обложения данного налога является оборот, связанный с реализацией товаров, работ и услуг. Однако это суждение ложное по следующей причине. Согласно Закону О налогах и других обязательных платежах в бюджет, НДС взимается со стоимости, добавленной в процессе производства товаров (работ, услуг), а также в виде отчислений при импорте товаров на территории Казахстана. На этом основании НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги), и суммами НДС, начисленными за приобретенные товары (работы, услуги).
Счет 332 Начисленные проценты содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).
Говоря о начисленных процентах нужно отметить, что более подробная характеристика данного счета, как и способов его отражения в учете, освещена недостаточно.
В п. 16 СБУ №4 Отчет о движении денежных средств подчеркивается, что движение денежных средств от полученных и уплаченных процентов и дивидендов следует раскрывать отдельно и классифицировать как движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности последовательно – от одного отчетного периода к другому.
В СБУ №5 Доход (п.21) отмечается, что использование активов другими предприятиями обеспечивает доходы в виде процентов – плата за использование денежных средств, причитающихся субъекту; (п.22.1) процент должен признаваться на основе соотношения, которое учитывает реальный доход от актива.
На счете 332 Начисленные проценты АО Шымкентмай учитывает проценты по аренде основных средств.
В договоре на аренду предусматривается арендная плата – регулярные платежи арендатора за полученное в аренду имущество, производимые в течение срока аренды. Размеры арендной платы и порядок ее оплаты фиксируются в договоре аренды. Арендная плата на АО Шымкентмай включает в себя амортизационные отчисления от стоимости арендного имущества, кроме случаев аренды земли и других природных ресурсов, средства на ремонт по истечении срока аренды, а также арендный процент (доход арендодателя). Арендный процент – доля (процент) от стоимости арендуемого имущества, устанавливаемая в договоре аренды в виде фиксированной денежной суммы. По экономической природе он аналогичен проценту за пользование банковским кредитом.
Расчеты между арендатором и арендодателем по арендной плате должны основываться на минимальных арендных платежах, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг и налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также; со стороны арендатора- любые суммы, гарантированные им, или стороной, связанной с ним; со стороны арендодателя- любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором, либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечению этой гарантии.
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.
Предусмотренная процентная ставка при аренде – ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и не гарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимость арендованного актива.
Предусмотренную процентную ставку можно определить исходя из:
1. уровня коэффициентов инфляции стоимости активов, рассчитываемых органами статистики.
2. Движения рыночных цен на подобные активы.
3. Рассчитываемых соответствующими органами индексов цен.
Каждая выплата арендных платежей рассматривается как частичное погашение текущей стоимости актива и процентов с неоплаченной на день платежа его части.
На АО Шымкентмай заключен договор финансируемой аренды оборудования на следующих условиях:
1. срок аренды- 5 лет
2. стоимость реализации на начало аренды- 110000 тг.
3. в конце срока аренды право собственности остается за арендодателем
4. не гарантированная остаточная стоимость оборудования (определенная в начале аренды)- 10000 тг.
5. арендатор принимает к учету оборудование по стоимости 100000 тг. (110000 тг.-10000 тг.)
6. предусмотренная процентная ставка- ставка дисконта для определения дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей- 12,5 %.
Таблица 3
Расчет по минимальным арендным платежам
Период
Непогашен-ные аренд-ные обяза-тельства
Максималь-ные аренд-ные платежи
Вознагр-ия
по предусм.
%-ной став-ке 12,5%
Плата в пога-шении аренд-
Ных обязат-в
( 3-4 )
1
2
3
4
5
1 год
100000
25000
0
25000
2 год
75000
25000
9375
15625
3 год
59375
25000
7422
17578
4 год
41797
25000
5225
19775
5 год
22022
25000
2978
22022
Итого:
125000
25000
100000
Таблица 4
Корреспонденция счетов у АО Шымкентмай
№
Содержание хозяйственной операции
Сумма
Дт
Кт
1
Передано по договору долгосрочной
Аренды оборудование предприятию-
арендатору:
-на стоимость оговоренную в договоре,
на сумму процентов, причитающихся
за весь период срока аренды
100000
25000
334
332
123
611
2
1 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
25000
0
0
441
441
611
334
332
724
3
2 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
15625
9375
9375
441
441
611
334
332
724
4
3 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
17578
7422
7422
441
441
611
334
332
724
5
4 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
19775
5225
5225
441
441
611
334
332
724
6
5 год. Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного оборудования
в части процентов за аренду
одновременно на сумму полученных процентов
22022
2978
2978
441
441
611
334
332
724
На счете 334 Прочая дебиторская задолженность на АО Шымкентмай раскрывается информация о возникновении дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций. Такая операция отражается проводкой по дебету счета 334 Прочая дебиторская задолженность и кредиту счета 862 Доходы (убытки) от стихийных бедствий.
Отдельно следует сказать об учете арендных обязательств к поступлению. Их учет ведется на счете 334 Прочая дебиторская задолженность, к которому открывают субсчет Арендные обязательства к поступлению. Счет основной, активный, расчетный. Счет 334 Прочая дебиторская задолженность применяют предприятия - арендодатели. По дебету счета отражается остаток задолженности по арендным платежам за предприятиями- арендаторами на начало и конец месяца; суммы арендной платы, начисленной за отчетный месяц; по кредиту счета – погашение задолженности по арендной плате предприятиями – арендаторами. Причем порядок отражения этих операций на счетах может быть различным в зависимости от вида аренды (финансируемой или текущей).
Таблица 5
Корреспонденция счетов при финансируемой аренде АО Шымкентмай:
№
Содержание хозяйственных операций
Сумма
Д
К
1
В аренду сдаются специально для этого приобретенные активы :
на договорную стоимость;
на сумму причитающихся процентов (20 %)
420020
80000
384
332
123
611
2
Если субъект передает в аренду действующие основные средства, то дается следующая корреспонденция:
на остаточную стоимость актива;
на сумму износа;
на договорную стоимость;
на сумму причитающихся процентов.
360000
40000
420020
80000
842
132
334
332
123
123
722
611
3
Поступила арендная плата:
в части погашения стоимости арендованного объекта;
в части процентов за аренду;
одновременно на сумму полученных процентов.
42002
80000
80000
441
441
611
334
332
724
До принятия решения руководителем АО Шымкентмай по направленным на утверждение результатам инвентаризации и актам установленной формы на этом субучете учитываются недостачи товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от боя, лома и порчи, когда виновные лица не установлены, а также долги по недостачам и растратам, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности иска. Недостачи на дебет счета 334, субсчет Недостачи и потери от порчи ценностей учетным ценам.
Например: В результате инвентаризации до рассмотрения и принятия решения руководителем отражается недостача товаров :
Д 334 Прочая дебиторская задолженность, субсчет Недостачи и потери от норм ценностей
К 222 Товары приобретенные
При получении решения руководителя о взыскании сумм с виновных:
Д 333 Задолженность работников и других лиц, субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба.
К 334 Прочая дебиторская задолженность, субсчет Недостачи и потери от порчи ценностей.
При отсутствии виновных, при отказе суда во взыскании недостач и растрат вследствие необоснованности иска эти недостачи согласно Стандарту бухучета № 7 должны быть отнесены на счет 821 Общие и административные расходы таким образом, в этом качестве счет 334 Прочая дебиторская задолженность необходим для временного учета сумм недостач и потерь до принятия решения о дальнейшем списании этих недостач.
В процессе хозрасчетной деятельности у любого предприятий возникают расходы, которые подлежат включению в затраты производства или обращения последующих отчетных периодов, и АО Шымкентмай не исключение. К таким расходам относятся следующие затраты: по подготовительным к производству работам в сезонных отраслях промышленности; по освоению новых производств, цехов, агрегатов и предприятий (пусковые расходы); по подготовке и освоению производства новых видов продукции; по горно-подготовительным работам; по единовременному массовому набору рабочих при организации и расширении производства; по капитальному ремонту арендованных основных средств, производимых за счет средств арендатора; суммы подписки на техническую литературу, газеты, журналы и другие расходы.
Учет расходов будущих периодов на АО Шымкентмай ведется на счетах подраздела 34 Расходы будущих периодов, в которые входят следующие синтетические активные счета:
341 Страховой полис
342 Арендная плата
343 Прочие расходы будущих периодов.
Аналитический учет расходов будущих периодов ведется в ведомости учета расходов по каждому виду (группе) расходов или в соответствующей машинограмме.
Записи в ведомость по дебету счетов подраздела 34 Расходы будущих периодов на АО Шымкентмай производятся из разработочных таблиц Распределение заработной платы (материалов), Расчет амортизации (износа) основных средств, Распределение услуг вспомогательных (обслуживающих) производств и хозяйств и первичных документов. В результате в ведомости или машинограмме накапливаются обороты по дебету счетов подраздела 34 Расходы будущих периодов с кредита разных счетов.
По счету 341 Страховой полис, при оплате страховых платежей страховщику за несколько месяцев вперед дебетуют счет 651 Гарантийные обязательства и кредитуют счета 441 Деньги на расчетном счете, 431 Деньги на валютном счете внутри страны, и др. Одновременно суммы, оплаченные вперед страховых платежей списываются с кредита счета 651 Гарантийные обязательства в дебет счета 341 Страховой полис. Сумма страховых платежей в размере месячного платежа, определенного в страховых полисах, списывается в дебет счетов 811 Расходы по реализации товаров, 821 Общие ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
