Учет совокупного годового дохода и вычетов из него
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ
1.1. Понятие дохода
1.2. Учет Дохода от основной деятельности
1.3. Учет доходов от неосновной деятельности
ГЛАВА 2. УЧЕТ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА И ВЫЧЕТОВ
ИЗ НЕГО
2.1. Учет совокупного годового дохода
2.2. Учет вычетов
2.3. Учет по подоходному налогу
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ГЛАВА 1. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ
1.1. Понятие дохода
1.2. Учет Дохода от основной деятельности
1.3. Учет доходов от неосновной деятельности
ГЛАВА 2. УЧЕТ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА И ВЫЧЕТОВ
ИЗ НЕГО
2.1. Учет совокупного годового дохода
2.2. Учет вычетов
2.3. Учет по подоходному налогу
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
Представляется на рассмотрение дипломный проект «Особенности учета совокупного годового дохода предприятия и вычетов из него» на примере ТОО «Ромат». Раскрытие данной темы является на сегодняшний день актуальной. О ее актуальности свидетельствует тот факт, что отличительной особенностью 2006 года является то, что налогоплательщики – юридические лица, работая в условиях действия Налогового Кодекса обязаны до 31 марта 2006 года представить органам налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе (СГД) и произведенных вычетах за 2007 год в соответствии с Законом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет в Республике Казахстан » Для того чтобы декларация была подготовлена в срок и с учетом требований налогового законодательства на данный период необходимо точно и своевременно произвести учет доходов на рассматриваемом предприятии.
Для точного и своевременного составления декларации необходимо исчислить как доходы, так и вычеты, на основании данных финансовой деятельности.
Необходимо иметь в виду, что доходы и расходы в целях налогообложения определяются по методу начисления (ст. 40 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет в Республике Казахстан».
В связи с этим основной целью дипломной работы было составление декларации на основе новых требований.
Для выполнения данной цели основными задачами было:
1. Изучить исчисление и порядок отражения в отчетности доходов от основной деятельности;
2. Изучить порядок исчисления и отражения в отчетности доходов от неосновной деятельности;
3. На основе Инструктивных материалов произвести определение совокупного годового дохода;
4. Применить на практике порядок вычетов из совокупного годового дохода;
5. Исчислить налогооблагаемую прибыль;
Для точного и своевременного составления декларации необходимо исчислить как доходы, так и вычеты, на основании данных финансовой деятельности.
Необходимо иметь в виду, что доходы и расходы в целях налогообложения определяются по методу начисления (ст. 40 Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет в Республике Казахстан».
В связи с этим основной целью дипломной работы было составление декларации на основе новых требований.
Для выполнения данной цели основными задачами было:
1. Изучить исчисление и порядок отражения в отчетности доходов от основной деятельности;
2. Изучить порядок исчисления и отражения в отчетности доходов от неосновной деятельности;
3. На основе Инструктивных материалов произвести определение совокупного годового дохода;
4. Применить на практике порядок вычетов из совокупного годового дохода;
5. Исчислить налогооблагаемую прибыль;
1. Конституция Республик Казахстан от 30 августа 1999 года по состоянию на 1.01.2006 года.
2. Налоговой Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2007 года № 209 –II («ББ» №7 –29,2007г.).
3. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет Республике Казахстан» от 24.04. 95 года №2235 (с учетом изменений и дополнений).
4. Декларация о СГД и производимых вычетах на основании инструкции №33 МФ РК.
5. Инструкция № 33 « О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц».
6. Бюллетень Бухгалтера № 34 –35, 2007 год.
7. Бюллетень Бухгалтера «8(410) 02. 2006 год.
8. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1999 года №2732.
9. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 15.01.2007г. № 139-II.
10. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2006 год
11. Родостовец В. К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит. 2004 год.
12. Положения (стандарт) аудита 1 « Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУА) МФ РК от 07.04.98 г. № 56.
13.Стандарты Бухгалтерского учета Методические рекомендации. Генеральный план счетов. Алматы. 2006 г. Раритет.
14.Закон РК от 10.07.98 г. № 281-1 « Об акционерных обществах» с изменениями и дополнениями от 15.12.99 г. № 497-1.
15.Гражданский кодекс РК (Общая часть) 27.12.94 г. № 268-XIII с изменениями и дополнениями от 16.07.99 г. № 440-1.
16.Альбрехт У., Венц Д.. Уильям Г. Мошенничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 2000.
17.Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. № 3, 2004.
18.Дюсембаев К. Ш. Аудит и Анализ финансовой отчетности
19.Алматы. «Каржи – Коражат», 2004 год.
20.Оплата труда: удержания, вычеты, начисления. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. №7 (132), июль, 2007 год.
21.Библиотека бухгалтера № 23 –24 2000.
22. Бизнес Класс. Бухгалтерский учет. Налоговой учет. Аудит. Июнь 2006 г.
2. Налоговой Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2007 года № 209 –II («ББ» №7 –29,2007г.).
3. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет Республике Казахстан» от 24.04. 95 года №2235 (с учетом изменений и дополнений).
4. Декларация о СГД и производимых вычетах на основании инструкции №33 МФ РК.
5. Инструкция № 33 « О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц».
6. Бюллетень Бухгалтера № 34 –35, 2007 год.
7. Бюллетень Бухгалтера «8(410) 02. 2006 год.
8. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1999 года №2732.
9. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями от 15.01.2007г. № 139-II.
10. Назарбаев Н. А. Казахстан 2030 . Послание Президента страны народу Казахстана. «Раритет», Алматы, 2006 год
11. Родостовец В. К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы. Центр Аудит. 2004 год.
12. Положения (стандарт) аудита 1 « Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности» утверждено приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита (ДМБУА) МФ РК от 07.04.98 г. № 56.
13.Стандарты Бухгалтерского учета Методические рекомендации. Генеральный план счетов. Алматы. 2006 г. Раритет.
14.Закон РК от 10.07.98 г. № 281-1 « Об акционерных обществах» с изменениями и дополнениями от 15.12.99 г. № 497-1.
15.Гражданский кодекс РК (Общая часть) 27.12.94 г. № 268-XIII с изменениями и дополнениями от 16.07.99 г. № 440-1.
16.Альбрехт У., Венц Д.. Уильям Г. Мошенничество - луч света на темные стороны бизнеса. - С-Пб.: Питер-пресс, 2000.
17.Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет. № 3, 2004.
18.Дюсембаев К. Ш. Аудит и Анализ финансовой отчетности
19.Алматы. «Каржи – Коражат», 2004 год.
20.Оплата труда: удержания, вычеты, начисления. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. №7 (132), июль, 2007 год.
21.Библиотека бухгалтера № 23 –24 2000.
22. Бизнес Класс. Бухгалтерский учет. Налоговой учет. Аудит. Июнь 2006 г.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ
1.1. Понятие дохода
1.2. Учет Дохода от основной деятельности
1.3. Учет доходов от неосновной деятельности
ГЛАВА 2. УЧЕТ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА И ВЫЧЕТОВ
ИЗ НЕГО
2.1. Учет совокупного годового дохода
2.2. Учет вычетов
2.3. Учет по подоходному налогу
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Представляется на рассмотрение дипломный проект Особенности учета совокупного годового дохода предприятия и вычетов из него на примере ТОО Ромат. Раскрытие данной темы является на сегодняшний день актуальной. О ее актуальности свидетельствует тот факт, что отличительной особенностью 2006 года является то, что налогоплательщики – юридические лица, работая в условиях действия Налогового Кодекса обязаны до 31 марта 2006 года представить органам налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе (СГД) и произведенных вычетах за 2007 год в соответствии с Законом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет в Республике Казахстан Для того чтобы декларация была подготовлена в срок и с учетом требований налогового законодательства на данный период необходимо точно и своевременно произвести учет доходов на рассматриваемом предприятии.
Для точного и своевременного составления декларации необходимо исчислить как доходы, так и вычеты, на основании данных финансовой деятельности.
Необходимо иметь в виду, что доходы и расходы в целях налогообложения определяются по методу начисления (ст. 40 Закона РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет в Республике Казахстан.
В связи с этим основной целью дипломной работы было составление декларации на основе новых требований.
Для выполнения данной цели основными задачами было:
1. Изучить исчисление и порядок отражения в отчетности доходов от основной деятельности;
2. Изучить порядок исчисления и отражения в отчетности доходов от неосновной деятельности;
3. На основе Инструктивных материалов произвести определение совокупного годового дохода;
4. Применить на практике порядок вычетов из совокупного годового дохода;
5. Исчислить налогооблагаемую прибыль;
Данные вопросы планировалось рассмотреть на конкретном примере ТОО Ромат. Рассматриваемое предприятие является промышленным предприятием, производящим товары народного потребления. Уставный фонд составляет 5704,4 тыс. тенге. Место расположения данного предприятия г. Аламаты, ул. Байзак Батыра 85. Данное предприятие является хозяйствующим субъектом с частной формой собственности. Основным учредителем является господин Ракиш А.Т. На основании основных направлений Правительства Республики Казахстан в части развития промышленности является то, что Основными направлениями промышленной политики правительства будет реализация комплекса мер по защите отечественных товаропроизводителей, повышение ответственности управляющих компанией за востановление и стабилизацию производства, создание системы стандартов мирового уровня, реализация мер по выравниванию уровня цен предприятий – экоспортеров с ценами мирового рынка данное предприятие работает с 1992 года на рынке Казахстана, является одним из стабильно работающих предрприятий. Бухгалтерский и налоговой учет для своевременного составления декларации о Совокупном Годовом доходе данное товарищество производит на основании разработанной учетной политики. Учетная политика утверждена руководителем предприятия. Разрабатывалась она на основе Указа Президента Республики Казахстан от 26 декабря 1999 года № 2732 О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями.) и исходя из данного закона, на основании Стандарта Бухгалтерского Учета №1. Учетная политика прдприятия является основой для ведения учета.
Учетная политика – это совокупность способов, применяемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансосвой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
При формировании и использовании учетной политики предприятием, их главным бухгалтером соблюдаются следующие принципы:
1. Принцип начисления. Доходы и расходы предприятия признаются и отражаются в бухгалтерской отчетности по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или их оплаты).
2. Непрерывная деятельность. На основании данного принципа субъект рассматривается как непрерывнодействующий т. е. как продолжающий работать в необохримом будующем. Предпологать, что у него нет намерения ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.
3. Понятность. Учетная политика ТОО Ромат исходит из того, что информация, отраженная в финансовом является понятной пользователям.
4. Значимость. Учетная политика ТОО Ромат направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут существенно повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.
5. Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость и на не можно положиться.
6. Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности должна быть абсолютно свободной от предвзятости, для того, чтобы быть надежной;
7. Осмотрительность. Соблюдение степении предосторожности при принятии решений, необходимых для выяснения оценок в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход небыли переоценены, а обязательства или расходы небыли недооценены.
8. Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.
9. Сопостовимость. Для того чтобы финансовая отчетность была полезной и содержательной она должна быть сопостовимой от одного отчетного периода к другому. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемом субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.
10. Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последоловательно от одного отчетного периода к другому.
11. Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и безпристрастное представление о финансовом положении, результате финансово – хозяйственной деятельности, движения денежных средств субъекта.
Базой для формирования учетной политики являеются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражаения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатаов деятельности.
На основании основных положений по формированию учетной политики ТОО Ромат использовал право выбора одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их исходя из условий деятельности в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Финансовые средства Товарищества формируются за счет:
1.доходов от основной деятельности;
2. доходов от неосновной деятельности
3.кредитовых банков
4.других поступлений.
Экономические показатели данного предприятия характеризуются следующими данными:
Основные технико – экономические показатели, характеризуются следующими данными:
Таблица 1
Показатель
Един. измер
2006
2007
Отклонения (+), (-).
2007 к 2006
Доход от реализации
Тыс. Т.
55332.7
48768
-6564,7
Себес-ть реализ. пр-ции
Т.т.
37783.1
26982
-10801,1
Валовый доход
Т.т
17549.6
21786
-4236,4
Расходы периода
Т.т
21985.4
19766
-2219,4
Доход от основной деят-ти
Т.т
-4435.8
2020
-2415,8
Доход от неоснов. деят-ти
Т.т
3660,0
-3660,0
Чистый доход
Т.т
-775,8
2020
2020
Средняя числен. рабочих
Т.т
61
415
354
Фонд заработной платы
Т.т
356,4
26980,6
+26624,2
Среднемесячная заработная плата
тенге
5842
65013
+59171
Рентабельность предприятия
%
-
7,5
-
Среднегодовая стоимость основного капитала
Т.т
18580,5
16315,4
-2265,1
Фондоемкость
%
0,336
0,376
+0,04
Фондовооруженность
Тенге
304,6
39,1
-265,5
Среднегодовая выработка
тенге
907,1
117,5
-789,6
Данные таблицы свидетельствуют, что предприятие завершило свой отчетный период с доходом к распределению в размере 2020,0 тыс. Тенге. При анализе затрат на производство продукции установлено, что затраты на производство снижаются быстрыми темпами. Так при затратах 2006 год в сумме 377832,0 тыс. Тенге, в 2007 году затраты составили 26982,0 тыс. Тенге (в сопоставимых показателях).
Следует отметить, что валовой доход, как показатель рентабельности выпускаемой продукции при сравнении с 2006 годом снижен.
Анализ расходов периода, свидетельствует, что данные расходы значительно сокращены по сравнению с 2006 годом.
При анализе доходов за период 2006 года следует, в 2006 году получен убыток в сумме 775,8 тыс. тенге, который не нашел отражения в 2007 году по причине того, что данный убыток сложился по бухгалтерскому учету.
Кроме того, в ходе изучения вопроса Совокупный годовой доход установлено, что кроме правильного исчисления доходов необходимо исчислять и вычеты. Незначительное отклонение в вычетах в ту или другую сторону может привести к искажению отчетности компании, что в свою очередь приведет к суммам штрафных санкций со стороны фискальных органов.
Следовательно, правильность составления декларации по совокупному годовому доходу является основным показателем деятельности предприятия по итогам того или иного периода.
Осуществляя налоговой учет предприятие использует нормативные правовые документы, регулирующие деятельность предприятия. Основным документом является Налоговой Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет, введенный с 1.01. 2006 года в действие, Стандарты бухгалтерского учета, Методические Указания Департамента Бухгалтерского учета и аудита и ряд других документов, Налоговые расчеты и платежи предприятием произодятся на основании Закона Республики Казахстан от 24.04. 1999 года за №2235 О налогах и других обязательных платежах в бюджет с внесенными в него изменениями и дополнениями.
В ходе работы были исследованы основные моменты составления декларации по совокупному годовому доходу. Вместе с тем, одним из направлений данной работы было изучение проведения учета вычетов на данном предприятии.
Важная роль бухгалтерского учета принадлежит и в деле правильного определения размеров платежей подоходного налога с юридических лиц, который является одним из основных источников поступления в государственный бюджет
Поэтому раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение как для финансового положения компании, так и для экономики в целом.
Следует отметить, что не только составление совокупного годового дохода является первоочередным делом предприятия. Первичный бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствие с Законами Республики Казахстан О бухгалтерском учете, О налогах и других обязательных платежах в бюджет, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных Министерством Финансов Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
При чем действующая в республике система бухгалтерского учета максимально приближена к международным бухгалтерским стандартам.
Любое производство продукции, работ и услуг связано с определенными затратами.
В понятие затраты включается уменьшение активов (материалов, денежных средств) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), связанные с возникновением издержек производства. По Стандартам бухгалтерского учета актив определяется как ресурс, контролируемый субъектом, как результат предыдущих событий, и от которого ожидается получение дохода в будущем.
Кроме того в данной работе исследованы порядок определения совокупного годового дохода, валового дохода, налогооблагаемого дохода, суммы подоходного налога с юридических лиц.
Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
ГЛАВА 1 ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ.
1.1. Понятие дохода
Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли. В специальной зарубежной литературе понятие доходы определяется следующим образом: Доходы — это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока средств или увеличения стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров
Система показателей доходности состоит прежде всего из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); валовой доход: доход от основной деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения; доход от чрезвычайных ситуации; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.
Доход в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Одни экономисты относят его к показателям экономического эффекта, другие — к эффективности работы предприятия.
Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода (прибыли) как целевая функция любого предприятия отрицалось. С переходом на рыночную экономику доход (прибыль) стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его производственного и социального развития. Рост дохода создаст финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные зач рати за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о текущих затратах, и долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения.
За счет дохода выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.
Роль дохода в условиях рыночной экономики определяется функциями, которые он выполняет. В специальной литературе стран СНГ нет единого мнения по вопросу о функциях дохода: их насчитывается от двух до шести. По нашему мнению, он выполняет две функции: источника доходов госбюджета, источника производственного и социального развития предприятий и объединений.
Единство функций в их зависимости и взаимообусловленности делает доход тем элементом хозяйствования, в котором увязываются экономические интересы общества, коллектива предприятия и каждого работника. Отсюда ясна важность проблемы образования и распределения дохода, практическое решение которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его распоряжении дохода.
Для того, чтобы доход мог эффективно выполнять свои функции, необходимы следующие основные условия.
1. Цены на продукцию должны с определенной степенью приближения выражать общественно необходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное повышение производительности труда и снижение себестоимости.
2. Система калькулирования изделий и определения себестоимости продукции должна быть научно обоснованной.
3. Механизм распределения дохода должен играть активную роль и служить стимулирующим фактором развития производства и повышения его эффективности.
4.Эффективное использование дохода возможно лишь в системе всех остальных финансовых рычагов (амортизационные отчисления, финансовые санкции, налогообложение, акцизы, арендная плата, дивиденды, процентные ставки, фонды специального назначения, вклады, паевые взносы, инвестиции, формы расчетов, виды кредитов, курсы валют и цепных бумаг и др.).
Следует однако отметить, что абсолютная величина дохода относится к показателям экономического эффекта, а не эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, она еще мало о чем говорит. Доход в 500 тыс. тенге может быть доходом разновеликих по масштабам деятельности и размером вложенного капитала предприятия.
Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому для более реальной оценки получаемого дохода используются относительные показатели доходности, к которым относятся различные показатели рентабельности, выражающие уровень доходности и характеризующие эффективность деятельности предприятия.
В росте показателей доходности предприятия заинтересованы как сам хозяйствующий субъект, так и государство. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический учет и анализ абсолютных и относительных показателей доходности.
В задачи как учета так и анализа показателей доходности входят:
— оценка выполнения плана абсолютных показателей доходности;
— изучение составных элементов образования чистого дохода;
— выявление и количественное измерение влияния факторов, воздействующих на доход;
— изучение направлений, пропорций и тенденций распределения дохода;
— выявление резервов роста дохода;
— разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию дохода с учетом перспектив развития предприятия;
— исследование различных коэффициентов доходности (рентабельности) и факторов, влияющих на их уровень.
Доходы представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в том числе различных субъектов или государства, для выполнения ими своих функций. Например, государственные доходы – это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу государства в ходе распределения или перераспределения национального дохода. Основным источником формирования выступают налоги. В целом доходы делятся на:
1. доходы юридических лиц;
2. доходы физических лиц;
Поскольку доход представляет собой денежное выражение стоимости совокупности переданных или реализованных товаров (работ, услуг), важным моментом является критерий его признания. Согласно МСФО №18 под признанием дохода подразумеваются нижеследующие условия:
1 Передача покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на товары (работы и услуги);
2.Отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;
3. Надежная оценка суммы выручки, а также наличие вероятности того, что экономические выгоды, связанные ос сделкой, поступят в компанию;
4. Правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со сделкой
Признание дохода связано с тремя основными моментами:
1. Доход, признанный при передаче (момент продажи);
2. Доход, признанный после передачи;
3. Доход, признанный до передачи.
Иначе говоря, уточняются все гарантированные условия для признания дохода, которые во многом определяют разновидность отрасли, процессы, связанные с получением прибыли, а также методы расчетов.
По характеру образования доход подразделяется на:
1. Первичные доходы, не имеют расчетную природу;
2. Вторичные доходы – служат в качестве корректировки стоимости.
По областям возникновения доходы подразделяются на:
1.Доходы от основной деятельности;
2.Доходы (убытки) от неосновной деятельности;
а). Результат от производственной деятельности;
б). Результат от финансовой деятельности;
3. Доход от неосновной деятельности
4. Результат от прочей реализации;
В зависимости от источника формирования:
1. Активные, включаемые в совокупный годовой доход налогоплательщика;
2. Пассивные, не связанные с наличием у основного их получателя постоянного представительства в данной юристдикции;
Рассмотрим активные доходы, включаемые в совокупный годовой доход.
В совокупный годовой доход включается доходы от предпринимательской деятельности (предпринимательский доход, фрахт);
Пассивные, не связанные с наличием у основного их получателя постоянного представительства в данной юристдикции:
1. Неосязаемые доходы (за оказание услуг и за представление информации, доходы от продаж интеллектуальной собственности);
2. Осязаемые доходы (материально – вещественные ценности, доходы от дивидендов, процентов).
На основании Приказа Департамента методологии учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21 мая 2003 года №7 дано точное определение дохода, применяемое в практике Казахстанских счетных работников.
Доход – это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности составляют его совокупный годовой доход. Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 5 Доход раскрывают его состав и структуру. Целью стандарта является определение порядка учета доходов, получаемых в результате деятельности субъекта.
Стандарт применяется при учете доходов, получаемых от реализации товарно – материальных запасов (далее товары), оказания услуг и передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих процент, роялти, дивиденды.
Данный стандарт применяется субъектами при учете доходов, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета.
В сферу действия данного стандарта не входят доходы, возникающие в результате изменения в стоимости реализации финансовых активов и обязательств или их выбытие.
На основании стандарта 5 Доход дается понятие оценки и признания дохода. Так на основании данного стандарта доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между субъектом и покупателем или пользователем актива. Доходы и расходы признаются одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:
1. Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;
2. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;
При обмене идентичных товаров и услуг доход не признается. При обменене на неидентичные товары и услуги доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров и услуг. Если стоимость товаров и услуг не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости переданных товаров или предоставленных услуг.
Рассмотрим признание дохода от реализации товаров, исходя из права собственности.
Доход от реализации товаров признается при соблюдении:
1. Передачи покупателем права собственности;
2. Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.
Возьмем для примера фактические условия на нашем предприятии. Так предприятие заключило договор с поставщиком на поставку сырья и материалов на основании договора за №12 от 22 .06. 2007 года. Поставщик отгрузил данное сырье на основании договора. Право собственности переходит на товары от продавца к покупателю в момент передачи товара (ст. 239 ГК. РК) Согласно Гражданского Кодекса РК передачей признается вручение вещей приобретателю, если иное не оговорено договором. Согласно вышеприведенного договора покупатель мог вернуть товар в течение месяца, если установит его отрицательные качества (товара). Следовательно, при передаче данного товара право собственности передано не было и следовательно и доходом данная операция считаться не будет. Таких сделок в условиях поставки сырья на данном предприятии достаточное количество.
2). Субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспечивает нормальными гарантийными условиями.
Для примера возьмем поставку на наш завод автомобиля для развова изготавливаемых изделий по магазинам. При продаже продавец дал гарантию, по сохранности его целостности. Но если продавец дает и гарантию, что данное оборудование будет двигаться со скоростью 180 км в час с десятью пассажирами, то это будет необычной гарантией и доход не признается без выполнения указанной гарантии.
3). Получение дохода зависит от реализации товаров покупателю. Примером такой сделки является реализация товаров под консигнацию. Доход признается нашим предприятием при получении товара третьей стороной;
4). Отгруженные товары подлежат установке, и работы по установке являются частью контракта.
Примером для этого является покупка и установка программного обеспечения для нашего предприятия. Когда приобретался данный продукт, в договоре было оговорено что компания оплатит только половину стоимости данного продукта. Установка же займет больше полу года. Доход в компании, продавшей нам продукт будет признаваться когда мы полностью примем данную программу и произведем контрольную проверку. В то же время доход может признаваться сразу же после получения продукта. Но это возможно в том случае, если процесс установки несложен.
Например, установка телевизора, проверенного заводским путем, когда требуется только распаковка, подключение к источнику питания и подключение антены.
Отдельно можно рассмотреть сделку с доставкой товара. Сделка с доставкой товара - когда доставка откладывается по просьбе покупателя, но покупатель владеет правом собственности. Доход признается, когда покупатель принимает права собственности при условии
2.Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение в другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:
1. прав сторон, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;
2. предполагаемой компенсации;
3. способов и условий оплаты.
В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:
1 процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
2.процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
3.анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателя авансов. Когда результат от сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается. Использование активов другими субъектами обеспечивают доход в виде процентов за использование денежных средств, причитающихся субъекту, роялти – плата за использование долгосрочных активов субъекта, например, патента, торговых марок, авторского права, компьютерных программ, дивидендов – распределение доходов между акционерами в соответствии с долей участия их в уставном капитале. Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении что, процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывать реальный доход от актива. Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соглашения. Дивиденды признаются в случае, когда установлено право акционера на их получение.
К доходам относятся полученная плата за установку телефонной связи. Плата за установку телефонной связи признается как доход с указанием на степень завершения этих работ, если только они не связаны с реализацией телефонных аппаратов, то доход признается после их реализации. Плата за услуги, включаемая в стоимость товара также в отдельных случаях может признаваться доходом. Например, послепродажное техническое обслуживание, такая сумма отсрочивается и признается как доход того периода, в течение которого оказывается услуга. Отсроченная сумма – это такая сумма, которая покроет ожидаемые расходы за услуги по условиям договора наряду с обоснованным чистым доходом от этих сумм.
Комиссионное вознаграждение страховых агентств, полученные или подлежащие получению, не требующие чтобы агент оказывал давальческие услуги, признаются агентом как доход после даты вступления в силу или обновленной даты соответствующих страховых договоров. Тем не менее, когда вероятность того, что от агента потребуется дальнейшее исполнение договора, комиссионные вознаграждения или часть его отсрачивается и признается как дохол, в течение которого договор имеет силу.
Абонементные сборы признаются как доход тогда, когда они происходят. Когда продается абонемент на несколько событий, выплата распределяется на каждое событие на той основе, которая отражает объем услуг, оказанных во время каждого события.
Плата за обучение признается в течение периода обучения.
1.2.Учет доходов от основной деятельности.
На основании Методических рекомендаций, к стандарту 5, утвержденных приказом Департамента бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 31 декабря 2003 года за № 457, рассмотрим порядок учета дохода от основной деятельности.
В специальной литературе приводятся различные показатели, характеризующие доходность предприятия, сущность и методика учета. Здесь же остановимся на методике учета тех показателей, которые заменили понятие “прибыль” в связи с введением в действие с 1 января 2003 г. стандартов и Генерального плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных названным официальным органом.
Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 "Доходы от основной деятельности". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)".
На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.
В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Данный счет корреспондирует со следующими счетами, возьмем наше предприятие, выпускающее товары народного потребления:
Таблица 2
Данный счет №
пп
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам
41386,0
301
701
на сумму НДС предъявленную покупателям, 16,0%
6621,76
301
633
Итого
48007,76
X
X
2
На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и услуги цехами основного и вспомогательного производств
2006,0
301
- 701
на сумму НДС, 16%
320,0
301
633
Итого
2320,0
X
X
3.
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (9280,0 + 2320,0)
50327,76
441
301
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.
Доходы оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению.
Стоимость реализации определяется соглашением между субъектами и покупателем или пользователем актива.
Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется по стоимости полученной или подлежащей получению компенсации с учетом суммы торговых скидок или объема уценок, допустимых субъектами (продавцом). В тех случаях, когда приток денежных средств от реализации товаров или оказания услуг отсрочен или будет оплачен раньше установленного срока оплаты, стоимость компенсации может быть меньше или больше чем, номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой компенсации признается как доход в виде процентов.
Стоимость реализации - сумма, на которую активов обмениваются или оплачивают обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, например: начисления, правдивого и безпристрастного представления, осмотрительности и т.д. Хорошо осведомленные означает, что две стороны знают, что они обмениваются, и делятся этой осведомленностью друг с другом. Ни одна из сторон не пытается воспользоваться ситуацией в случае отсутствия такой осведомленностью у другой стороны.
Готовые к приведению сделки - когда не существует влияния или прочего давления на совершения реализации и обе стороны вступают в сделку по своему собственному желанию.
1. Независимые стороны - это стороны, у которых нет таких отношений, когда одна сторона может оказать влияние на другую в целях совершения сделки по другим условиям, чем предусмотренного условиями данной сделки.
Доход от реализации услуг признается при соблюдении следующего:
1. стадии завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
2. расходы понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:
прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;
предполагаемой компенсации;
способов и условий оплаты.
Это означает, что отношения между сторонами по оказанию услуг оформляются договором, в котором четко оговорены конкретные суммы компенсаций, условия и формы оплаты.
Доход в виде процентов, роялти и дивидендов признаются на следующей основе:
процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива;
роялти должны признаваться по методу начисления с содержанием договора, дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.
Учет доходов является трудоемким процессом. В связи с тем, что предприятия в настоящее время определяют выручку от реализации по методу начислений, т.е. моментом реализации считается дата отгрузки, сдачи продукции (работ, услуг) и предъявления в банк платежных документов, а не дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, объем отгрузки и выручка от реализации совпадают. До введения же метода начислений эти показатели имели различную величину.
Реализация продукции, как известно, является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Бухгалтер проверяет правильность отражения отгрузки и реализации продукции, для чего устанавливается:
заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
правильность оформления документов на отгрузку продукции;
правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
правильность организации складского учета готовой продукции;
правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);
правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции;
соответствие записей по счетам подраздела 70 “Доход от основной деятельности” записям в Главной книге и в форме “Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности”.
Так как наибольший удельный вес в структуре дохода от реализации продукции занимает доход от реализации готовой продукции и товаров, величина которого предопределяется уровнем производства продукции, комплектностью и качеством ее и другими факторами, которые будут рассмотрены ниже.
На практике нередко товары находятся на ответственном хранении покупателя, т.е. продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее вероятной причиной отказа может быть несоблюдение поставщиком условий договора поставки.
Переход на метод начислений привел к тому, что доход от реализации продукции определяется по отгруженной ее величине, а не по мере поступления за нее оплаты. Это не говорит о том, что бухгалтер не должны обращать внимание на поступление денег за отгруженную продукцию.
Как известно, часть товаров отгруженных не оплачивается в срок покупателями. Непоступление денег в этом случае практически не зависит от поставщика. К сожалению, эта ситуация стала типичной, объем неплатежей уменьшается, но предприятию все же следует работать в направлении получения денег: прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию неплатеж с покупателя банку, оформить коммерческий кредит.
В условиях рынка применяется и такая новая форма расчетов за отгруженную продукцию, как предоплата. Предоплата отгружаемой продукции исключает образование остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых истек. Эта форма расчета за отгруженную продукцию практикуется многими предприятиями. Но она имеет ряд неудобств:
во-первых, эта форма выгодна для поставщиков;
во-вторых, в определенной степени снижается контроль за качество произведенной продукции, особенно если предприятие-поставщик занимает монопольное положение на рынке товаров и услуг;
в-третьих, возможна ситуация, когда потребитель, оплатив товар, получает меньшее его количество, чем необходимо (например, когда осуществляется покупка сырья и материалов, измеряемых в тоннах, и др.).
Вторым абсолютным показателем доходности является валовой доход, который представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.
Счет 702 "Доход от реализации приобретенных товаров".
На основании методических указаний, стандартов бухгалтерского учета, генерального плана счетов учет доходов от реализации приобретенных товаров осуществляется следующим образом: На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.
Корреспонденция счетов по счету 702 аналогична приведенной выше корреспонденции счетов по счету 701.
Предприятие планирует производить геологоразведочные, проектно – изыскательские работы. Но это в будущим. В настоящее время бухгалтерия ТОО Ромат должна учесть в учетной политике отражение дохода от строительно – монтажных работ, для этого приведем ниже счет 703 и принципы его применения.
Счет применяют строительно-монтажные, геологоразведочные, проектно-изыскательские и научно-изыскательские предприятия и организации для отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчикам. Счет могут применять промышленные и другие предприятия в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701., учет ведется на счете 703. Ниже перечисленные счета не имеют отношения к исследуемому предприятию, однако проведение учета необходимо для сведения.
Счет 704 "Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров". Счет применяют предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и других видов транспорта (метро, трамвай, троллейбус) для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могут пользоваться предприятия и других отраслей экономики, выполняющие работы по транспортировке грузов и пассажиров. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701.
Следует отметить, что предприятие имеет задания, сооружения не используемые в хозяйственной деятельности Эти основные средства, согласно плана подлежат сдачи в аренду. Но за период 2005 – 2007 годы договоры о сдачи в аренду не составлялись, доход не исчислен.
Счет 705 "Доход от аренды" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду.
При начислении арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет 705 "Доход от аренды" и дебетуют счета:
321 "Задолженность дочерних товариществ", 322 "Задолженность зависимых товариществ", 323 "Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц" — на суммы начисленной арендной платы дочерних и зависимых товариществ;
334 "Прочая дебиторская задолженность" — на суммы начисленной арендной платы различных арендаторов;
611 "Доходы будущих периодов" — на суммы арендной платы, внесенной вперед (дебет счета 441 и др., кредит счета 611), относящиеся к данному отчетному периоду.
Доходы, учтенные на счете 705 в конце года списываются на счет 571 "Итоговый доход (убыток)" дебет счета 705, кредит счета 571.
Счет 706 "Доход от услуг организаций связи", 707 "Доход от деятельности страховых компаний", 708 "Доход от инвестиционной деятельности". Данные счета предназначены для учета доходов, полученных в соответствующих отраслях экономики. Суммы полученных доходов отражаются аналогично отражению доходов от реализации продукции (работ, услуг), учтенных на счетах 701,702 и др. В конце года счета 706-708 закрываются (дебет счетов 706,707,708, кредит ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ
1.1. Понятие дохода
1.2. Учет Дохода от основной деятельности
1.3. Учет доходов от неосновной деятельности
ГЛАВА 2. УЧЕТ СОВОКУПНОГО ГОДОВОГО ДОХОДА И ВЫЧЕТОВ
ИЗ НЕГО
2.1. Учет совокупного годового дохода
2.2. Учет вычетов
2.3. Учет по подоходному налогу
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Представляется на рассмотрение дипломный проект Особенности учета совокупного годового дохода предприятия и вычетов из него на примере ТОО Ромат. Раскрытие данной темы является на сегодняшний день актуальной. О ее актуальности свидетельствует тот факт, что отличительной особенностью 2006 года является то, что налогоплательщики – юридические лица, работая в условиях действия Налогового Кодекса обязаны до 31 марта 2006 года представить органам налоговой службы декларацию о совокупном годовом доходе (СГД) и произведенных вычетах за 2007 год в соответствии с Законом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет в Республике Казахстан Для того чтобы декларация была подготовлена в срок и с учетом требований налогового законодательства на данный период необходимо точно и своевременно произвести учет доходов на рассматриваемом предприятии.
Для точного и своевременного составления декларации необходимо исчислить как доходы, так и вычеты, на основании данных финансовой деятельности.
Необходимо иметь в виду, что доходы и расходы в целях налогообложения определяются по методу начисления (ст. 40 Закона РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет в Республике Казахстан.
В связи с этим основной целью дипломной работы было составление декларации на основе новых требований.
Для выполнения данной цели основными задачами было:
1. Изучить исчисление и порядок отражения в отчетности доходов от основной деятельности;
2. Изучить порядок исчисления и отражения в отчетности доходов от неосновной деятельности;
3. На основе Инструктивных материалов произвести определение совокупного годового дохода;
4. Применить на практике порядок вычетов из совокупного годового дохода;
5. Исчислить налогооблагаемую прибыль;
Данные вопросы планировалось рассмотреть на конкретном примере ТОО Ромат. Рассматриваемое предприятие является промышленным предприятием, производящим товары народного потребления. Уставный фонд составляет 5704,4 тыс. тенге. Место расположения данного предприятия г. Аламаты, ул. Байзак Батыра 85. Данное предприятие является хозяйствующим субъектом с частной формой собственности. Основным учредителем является господин Ракиш А.Т. На основании основных направлений Правительства Республики Казахстан в части развития промышленности является то, что Основными направлениями промышленной политики правительства будет реализация комплекса мер по защите отечественных товаропроизводителей, повышение ответственности управляющих компанией за востановление и стабилизацию производства, создание системы стандартов мирового уровня, реализация мер по выравниванию уровня цен предприятий – экоспортеров с ценами мирового рынка данное предприятие работает с 1992 года на рынке Казахстана, является одним из стабильно работающих предрприятий. Бухгалтерский и налоговой учет для своевременного составления декларации о Совокупном Годовом доходе данное товарищество производит на основании разработанной учетной политики. Учетная политика утверждена руководителем предприятия. Разрабатывалась она на основе Указа Президента Республики Казахстан от 26 декабря 1999 года № 2732 О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями.) и исходя из данного закона, на основании Стандарта Бухгалтерского Учета №1. Учетная политика прдприятия является основой для ведения учета.
Учетная политика – это совокупность способов, применяемых руководителем субъекта для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансосвой отчетности в соответствии с их принципами и основами.
При формировании и использовании учетной политики предприятием, их главным бухгалтером соблюдаются следующие принципы:
1. Принцип начисления. Доходы и расходы предприятия признаются и отражаются в бухгалтерской отчетности по мере их поступления или возникновения (а не на основе получения денежных средств или их оплаты).
2. Непрерывная деятельность. На основании данного принципа субъект рассматривается как непрерывнодействующий т. е. как продолжающий работать в необохримом будующем. Предпологать, что у него нет намерения ни необходимости в ликвидации или значительном сокращении масштаба деятельности.
3. Понятность. Учетная политика ТОО Ромат исходит из того, что информация, отраженная в финансовом является понятной пользователям.
4. Значимость. Учетная политика ТОО Ромат направлена на раскрытие в финансовых отчетах информации, которая является существенной, если ее пропуск или неправильное представление могут существенно повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности.
5. Достоверность. Информация является достоверной, когда в ней отсутствуют существенная ошибка или предвзятость и на не можно положиться.
6. Нейтральность. Информация, представляемая в финансовой отчетности должна быть абсолютно свободной от предвзятости, для того, чтобы быть надежной;
7. Осмотрительность. Соблюдение степении предосторожности при принятии решений, необходимых для выяснения оценок в условиях неопределенности, для того, чтобы активы и доход небыли переоценены, а обязательства или расходы небыли недооценены.
8. Завершенность. В целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной.
9. Сопостовимость. Для того чтобы финансовая отчетность была полезной и содержательной она должна быть сопостовимой от одного отчетного периода к другому. Пользователи должны быть информированы об учетной политике, используемом субъектом при подготовке финансовой отчетности, всех изменениях в этой политике и результатах этих изменений.
10. Последовательность. Учетная политика, выбранная субъектом, применяется им последоловательно от одного отчетного периода к другому.
11. Правдивое и беспристрастное представление. Финансовые отчеты должны создавать у пользователей правдивое и безпристрастное представление о финансовом положении, результате финансово – хозяйственной деятельности, движения денежных средств субъекта.
Базой для формирования учетной политики являеются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражаения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатаов деятельности.
На основании основных положений по формированию учетной политики ТОО Ромат использовал право выбора одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их исходя из условий деятельности в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Финансовые средства Товарищества формируются за счет:
1.доходов от основной деятельности;
2. доходов от неосновной деятельности
3.кредитовых банков
4.других поступлений.
Экономические показатели данного предприятия характеризуются следующими данными:
Основные технико – экономические показатели, характеризуются следующими данными:
Таблица 1
Показатель
Един. измер
2006
2007
Отклонения (+), (-).
2007 к 2006
Доход от реализации
Тыс. Т.
55332.7
48768
-6564,7
Себес-ть реализ. пр-ции
Т.т.
37783.1
26982
-10801,1
Валовый доход
Т.т
17549.6
21786
-4236,4
Расходы периода
Т.т
21985.4
19766
-2219,4
Доход от основной деят-ти
Т.т
-4435.8
2020
-2415,8
Доход от неоснов. деят-ти
Т.т
3660,0
-3660,0
Чистый доход
Т.т
-775,8
2020
2020
Средняя числен. рабочих
Т.т
61
415
354
Фонд заработной платы
Т.т
356,4
26980,6
+26624,2
Среднемесячная заработная плата
тенге
5842
65013
+59171
Рентабельность предприятия
%
-
7,5
-
Среднегодовая стоимость основного капитала
Т.т
18580,5
16315,4
-2265,1
Фондоемкость
%
0,336
0,376
+0,04
Фондовооруженность
Тенге
304,6
39,1
-265,5
Среднегодовая выработка
тенге
907,1
117,5
-789,6
Данные таблицы свидетельствуют, что предприятие завершило свой отчетный период с доходом к распределению в размере 2020,0 тыс. Тенге. При анализе затрат на производство продукции установлено, что затраты на производство снижаются быстрыми темпами. Так при затратах 2006 год в сумме 377832,0 тыс. Тенге, в 2007 году затраты составили 26982,0 тыс. Тенге (в сопоставимых показателях).
Следует отметить, что валовой доход, как показатель рентабельности выпускаемой продукции при сравнении с 2006 годом снижен.
Анализ расходов периода, свидетельствует, что данные расходы значительно сокращены по сравнению с 2006 годом.
При анализе доходов за период 2006 года следует, в 2006 году получен убыток в сумме 775,8 тыс. тенге, который не нашел отражения в 2007 году по причине того, что данный убыток сложился по бухгалтерскому учету.
Кроме того, в ходе изучения вопроса Совокупный годовой доход установлено, что кроме правильного исчисления доходов необходимо исчислять и вычеты. Незначительное отклонение в вычетах в ту или другую сторону может привести к искажению отчетности компании, что в свою очередь приведет к суммам штрафных санкций со стороны фискальных органов.
Следовательно, правильность составления декларации по совокупному годовому доходу является основным показателем деятельности предприятия по итогам того или иного периода.
Осуществляя налоговой учет предприятие использует нормативные правовые документы, регулирующие деятельность предприятия. Основным документом является Налоговой Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет, введенный с 1.01. 2006 года в действие, Стандарты бухгалтерского учета, Методические Указания Департамента Бухгалтерского учета и аудита и ряд других документов, Налоговые расчеты и платежи предприятием произодятся на основании Закона Республики Казахстан от 24.04. 1999 года за №2235 О налогах и других обязательных платежах в бюджет с внесенными в него изменениями и дополнениями.
В ходе работы были исследованы основные моменты составления декларации по совокупному годовому доходу. Вместе с тем, одним из направлений данной работы было изучение проведения учета вычетов на данном предприятии.
Важная роль бухгалтерского учета принадлежит и в деле правильного определения размеров платежей подоходного налога с юридических лиц, который является одним из основных источников поступления в государственный бюджет
Поэтому раскрытие данной темы является не только актуальной, но и имеющей большое значение как для финансового положения компании, так и для экономики в целом.
Следует отметить, что не только составление совокупного годового дохода является первоочередным делом предприятия. Первичный бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствие с Законами Республики Казахстан О бухгалтерском учете, О налогах и других обязательных платежах в бюджет, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных Министерством Финансов Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
При чем действующая в республике система бухгалтерского учета максимально приближена к международным бухгалтерским стандартам.
Любое производство продукции, работ и услуг связано с определенными затратами.
В понятие затраты включается уменьшение активов (материалов, денежных средств) или увеличение обязательств (чаще всего кредиторской задолженности), связанные с возникновением издержек производства. По Стандартам бухгалтерского учета актив определяется как ресурс, контролируемый субъектом, как результат предыдущих событий, и от которого ожидается получение дохода в будущем.
Кроме того в данной работе исследованы порядок определения совокупного годового дохода, валового дохода, налогооблагаемого дохода, суммы подоходного налога с юридических лиц.
Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
ГЛАВА 1 ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ.
1.1. Понятие дохода
Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности - это сумма доходов или прибыли. В специальной зарубежной литературе понятие доходы определяется следующим образом: Доходы — это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в форме притока средств или увеличения стоимости активов либо сокращения пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров
Система показателей доходности состоит прежде всего из абсолютных показателей финансовых результатов, к которым относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); валовой доход: доход от основной деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после налогообложения; доход от чрезвычайных ситуации; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.
Доход в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Одни экономисты относят его к показателям экономического эффекта, другие — к эффективности работы предприятия.
Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода (прибыли) как целевая функция любого предприятия отрицалось. С переходом на рыночную экономику доход (прибыль) стал ее двигательной силой. Именно он определяет решение коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого предприятия поскольку он в условиях рыночной экономики является основным источником его производственного и социального развития. Рост дохода создаст финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по производству продукции и расширению производственно-технической базы предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и капитальные зач рати за счет собственных источников. При временной недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет краткосрочных ссуд банка и коммерческого кредита, если речь идет о текущих затратах, и долгосрочных банковских кредитов, используемых на капитальные вложения.
За счет дохода выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, доход становится важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Он характеризует степень его деловой активности и финансового благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.
Роль дохода в условиях рыночной экономики определяется функциями, которые он выполняет. В специальной литературе стран СНГ нет единого мнения по вопросу о функциях дохода: их насчитывается от двух до шести. По нашему мнению, он выполняет две функции: источника доходов госбюджета, источника производственного и социального развития предприятий и объединений.
Единство функций в их зависимости и взаимообусловленности делает доход тем элементом хозяйствования, в котором увязываются экономические интересы общества, коллектива предприятия и каждого работника. Отсюда ясна важность проблемы образования и распределения дохода, практическое решение которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его распоряжении дохода.
Для того, чтобы доход мог эффективно выполнять свои функции, необходимы следующие основные условия.
1. Цены на продукцию должны с определенной степенью приближения выражать общественно необходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное повышение производительности труда и снижение себестоимости.
2. Система калькулирования изделий и определения себестоимости продукции должна быть научно обоснованной.
3. Механизм распределения дохода должен играть активную роль и служить стимулирующим фактором развития производства и повышения его эффективности.
4.Эффективное использование дохода возможно лишь в системе всех остальных финансовых рычагов (амортизационные отчисления, финансовые санкции, налогообложение, акцизы, арендная плата, дивиденды, процентные ставки, фонды специального назначения, вклады, паевые взносы, инвестиции, формы расчетов, виды кредитов, курсы валют и цепных бумаг и др.).
Следует однако отметить, что абсолютная величина дохода относится к показателям экономического эффекта, а не эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, она еще мало о чем говорит. Доход в 500 тыс. тенге может быть доходом разновеликих по масштабам деятельности и размером вложенного капитала предприятия.
Соответственно и степень относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому для более реальной оценки получаемого дохода используются относительные показатели доходности, к которым относятся различные показатели рентабельности, выражающие уровень доходности и характеризующие эффективность деятельности предприятия.
В росте показателей доходности предприятия заинтересованы как сам хозяйствующий субъект, так и государство. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический учет и анализ абсолютных и относительных показателей доходности.
В задачи как учета так и анализа показателей доходности входят:
— оценка выполнения плана абсолютных показателей доходности;
— изучение составных элементов образования чистого дохода;
— выявление и количественное измерение влияния факторов, воздействующих на доход;
— изучение направлений, пропорций и тенденций распределения дохода;
— выявление резервов роста дохода;
— разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию дохода с учетом перспектив развития предприятия;
— исследование различных коэффициентов доходности (рентабельности) и факторов, влияющих на их уровень.
Доходы представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в том числе различных субъектов или государства, для выполнения ими своих функций. Например, государственные доходы – это денежные и материальные ресурсы, поступающие в пользу государства в ходе распределения или перераспределения национального дохода. Основным источником формирования выступают налоги. В целом доходы делятся на:
1. доходы юридических лиц;
2. доходы физических лиц;
Поскольку доход представляет собой денежное выражение стоимости совокупности переданных или реализованных товаров (работ, услуг), важным моментом является критерий его признания. Согласно МСФО №18 под признанием дохода подразумеваются нижеследующие условия:
1 Передача покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на товары (работы и услуги);
2.Отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;
3. Надежная оценка суммы выручки, а также наличие вероятности того, что экономические выгоды, связанные ос сделкой, поступят в компанию;
4. Правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со сделкой
Признание дохода связано с тремя основными моментами:
1. Доход, признанный при передаче (момент продажи);
2. Доход, признанный после передачи;
3. Доход, признанный до передачи.
Иначе говоря, уточняются все гарантированные условия для признания дохода, которые во многом определяют разновидность отрасли, процессы, связанные с получением прибыли, а также методы расчетов.
По характеру образования доход подразделяется на:
1. Первичные доходы, не имеют расчетную природу;
2. Вторичные доходы – служат в качестве корректировки стоимости.
По областям возникновения доходы подразделяются на:
1.Доходы от основной деятельности;
2.Доходы (убытки) от неосновной деятельности;
а). Результат от производственной деятельности;
б). Результат от финансовой деятельности;
3. Доход от неосновной деятельности
4. Результат от прочей реализации;
В зависимости от источника формирования:
1. Активные, включаемые в совокупный годовой доход налогоплательщика;
2. Пассивные, не связанные с наличием у основного их получателя постоянного представительства в данной юристдикции;
Рассмотрим активные доходы, включаемые в совокупный годовой доход.
В совокупный годовой доход включается доходы от предпринимательской деятельности (предпринимательский доход, фрахт);
Пассивные, не связанные с наличием у основного их получателя постоянного представительства в данной юристдикции:
1. Неосязаемые доходы (за оказание услуг и за представление информации, доходы от продаж интеллектуальной собственности);
2. Осязаемые доходы (материально – вещественные ценности, доходы от дивидендов, процентов).
На основании Приказа Департамента методологии учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 21 мая 2003 года №7 дано точное определение дохода, применяемое в практике Казахстанских счетных работников.
Доход – это увеличение активов либо уменьшение обязательств в отчетном периоде Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности составляют его совокупный годовой доход. Методические рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 5 Доход раскрывают его состав и структуру. Целью стандарта является определение порядка учета доходов, получаемых в результате деятельности субъекта.
Стандарт применяется при учете доходов, получаемых от реализации товарно – материальных запасов (далее товары), оказания услуг и передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и приносящих процент, роялти, дивиденды.
Данный стандарт применяется субъектами при учете доходов, за исключением тех случаев, когда по условиям другого стандарта бухгалтерского учета требуется или разрешается применение другой методики учета.
В сферу действия данного стандарта не входят доходы, возникающие в результате изменения в стоимости реализации финансовых активов и обязательств или их выбытие.
На основании стандарта 5 Доход дается понятие оценки и признания дохода. Так на основании данного стандарта доход оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Стоимость реализации определяется соглашением между субъектом и покупателем или пользователем актива. Доходы и расходы признаются одновременно. Доход признается при соблюдении следующих условий:
1. Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;
2. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены субъектом;
При обмене идентичных товаров и услуг доход не признается. При обменене на неидентичные товары и услуги доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров и услуг. Если стоимость товаров и услуг не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости переданных товаров или предоставленных услуг.
Рассмотрим признание дохода от реализации товаров, исходя из права собственности.
Доход от реализации товаров признается при соблюдении:
1. Передачи покупателем права собственности;
2. Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.
Возьмем для примера фактические условия на нашем предприятии. Так предприятие заключило договор с поставщиком на поставку сырья и материалов на основании договора за №12 от 22 .06. 2007 года. Поставщик отгрузил данное сырье на основании договора. Право собственности переходит на товары от продавца к покупателю в момент передачи товара (ст. 239 ГК. РК) Согласно Гражданского Кодекса РК передачей признается вручение вещей приобретателю, если иное не оговорено договором. Согласно вышеприведенного договора покупатель мог вернуть товар в течение месяца, если установит его отрицательные качества (товара). Следовательно, при передаче данного товара право собственности передано не было и следовательно и доходом данная операция считаться не будет. Таких сделок в условиях поставки сырья на данном предприятии достаточное количество.
2). Субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным выполнением условий сделки, не обеспечивает нормальными гарантийными условиями.
Для примера возьмем поставку на наш завод автомобиля для развова изготавливаемых изделий по магазинам. При продаже продавец дал гарантию, по сохранности его целостности. Но если продавец дает и гарантию, что данное оборудование будет двигаться со скоростью 180 км в час с десятью пассажирами, то это будет необычной гарантией и доход не признается без выполнения указанной гарантии.
3). Получение дохода зависит от реализации товаров покупателю. Примером такой сделки является реализация товаров под консигнацию. Доход признается нашим предприятием при получении товара третьей стороной;
4). Отгруженные товары подлежат установке, и работы по установке являются частью контракта.
Примером для этого является покупка и установка программного обеспечения для нашего предприятия. Когда приобретался данный продукт, в договоре было оговорено что компания оплатит только половину стоимости данного продукта. Установка же займет больше полу года. Доход в компании, продавшей нам продукт будет признаваться когда мы полностью примем данную программу и произведем контрольную проверку. В то же время доход может признаваться сразу же после получения продукта. Но это возможно в том случае, если процесс установки несложен.
Например, установка телевизора, проверенного заводским путем, когда требуется только распаковка, подключение к источнику питания и подключение антены.
Отдельно можно рассмотреть сделку с доставкой товара. Сделка с доставкой товара - когда доставка откладывается по просьбе покупателя, но покупатель владеет правом собственности. Доход признается, когда покупатель принимает права собственности при условии
2.Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение в другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:
1. прав сторон, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;
2. предполагаемой компенсации;
3. способов и условий оплаты.
В зависимости от характера сделки при определении стадии завершения ее используется один из следующих способов:
1 процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
2.процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному объему услуг по сделке;
3.анализ выполняемых работ.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат и полученных от покупателя авансов. Когда результат от сделки по оказанию услуг невозможно оценить с большей степенью достоверности, доход признается только в размере произведенных расходов, которые будут возмещены. Когда результат сделки невозможно оценить с большей степенью достоверности и существует вероятность того, что произведенные затраты не будут возмещены, доход не признается. Использование активов другими субъектами обеспечивают доход в виде процентов за использование денежных средств, причитающихся субъекту, роялти – плата за использование долгосрочных активов субъекта, например, патента, торговых марок, авторского права, компьютерных программ, дивидендов – распределение доходов между акционерами в соответствии с долей участия их в уставном капитале. Доходы в виде процентов, роялти и дивидендов признаются при соблюдении что, процент должен признаваться на основе временного соотношения, который учитывать реальный доход от актива. Роялти должны признаваться по методу начисления в соответствии с содержанием соглашения. Дивиденды признаются в случае, когда установлено право акционера на их получение.
К доходам относятся полученная плата за установку телефонной связи. Плата за установку телефонной связи признается как доход с указанием на степень завершения этих работ, если только они не связаны с реализацией телефонных аппаратов, то доход признается после их реализации. Плата за услуги, включаемая в стоимость товара также в отдельных случаях может признаваться доходом. Например, послепродажное техническое обслуживание, такая сумма отсрочивается и признается как доход того периода, в течение которого оказывается услуга. Отсроченная сумма – это такая сумма, которая покроет ожидаемые расходы за услуги по условиям договора наряду с обоснованным чистым доходом от этих сумм.
Комиссионное вознаграждение страховых агентств, полученные или подлежащие получению, не требующие чтобы агент оказывал давальческие услуги, признаются агентом как доход после даты вступления в силу или обновленной даты соответствующих страховых договоров. Тем не менее, когда вероятность того, что от агента потребуется дальнейшее исполнение договора, комиссионные вознаграждения или часть его отсрачивается и признается как дохол, в течение которого договор имеет силу.
Абонементные сборы признаются как доход тогда, когда они происходят. Когда продается абонемент на несколько событий, выплата распределяется на каждое событие на той основе, которая отражает объем услуг, оказанных во время каждого события.
Плата за обучение признается в течение периода обучения.
1.2.Учет доходов от основной деятельности.
На основании Методических рекомендаций, к стандарту 5, утвержденных приказом Департамента бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК от 31 декабря 2003 года за № 457, рассмотрим порядок учета дохода от основной деятельности.
В специальной литературе приводятся различные показатели, характеризующие доходность предприятия, сущность и методика учета. Здесь же остановимся на методике учета тех показателей, которые заменили понятие “прибыль” в связи с введением в действие с 1 января 2003 г. стандартов и Генерального плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных названным официальным органом.
Учет доходов от основной деятельности организуется на счетах подраздела 70 "Доходы от основной деятельности". В эту группу входят следующие синтетические пассивные счета.
Счет 701 "Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)".
На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации продукции, выполненных работ и оказанных на сторону услуг. Применяют счет предприятия сферы материального производства, производящие продукцию, работы и услуги.
В течение отчетного периода на кредите счета 701 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг. Данный счет корреспондирует со следующими счетами, возьмем наше предприятие, выпускающее товары народного потребления:
Таблица 2
Данный счет №
пп
Содержание хозяйственных операций
Сумма, тенге
Корреспонденция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
5
1
На основании налоговых счетов-фактур и платежных требований-поручений отгружена (отпущена) готовая продукция по договорным ценам
41386,0
301
701
на сумму НДС предъявленную покупателям, 16,0%
6621,76
301
633
Итого
48007,76
X
X
2
На основании налоговых счетов-фактур, платежных требований-поручений и актов приемки выполненных работ, выполнены работы и услуги цехами основного и вспомогательного производств
2006,0
301
- 701
на сумму НДС, 16%
320,0
301
633
Итого
2320,0
X
X
3.
Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем платежных требований-поручений (9280,0 + 2320,0)
50327,76
441
301
Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 571 "Итоговый доход (убыток)". При этом дебетуют счет 701 и кредитуют счет 571.
Доходы оценивается по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению.
Стоимость реализации определяется соглашением между субъектами и покупателем или пользователем актива.
Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется по стоимости полученной или подлежащей получению компенсации с учетом суммы торговых скидок или объема уценок, допустимых субъектами (продавцом). В тех случаях, когда приток денежных средств от реализации товаров или оказания услуг отсрочен или будет оплачен раньше установленного срока оплаты, стоимость компенсации может быть меньше или больше чем, номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой компенсации признается как доход в виде процентов.
Стоимость реализации - сумма, на которую активов обмениваются или оплачивают обязательство между осведомленными и готовыми к сделке независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что стороны принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, например: начисления, правдивого и безпристрастного представления, осмотрительности и т.д. Хорошо осведомленные означает, что две стороны знают, что они обмениваются, и делятся этой осведомленностью друг с другом. Ни одна из сторон не пытается воспользоваться ситуацией в случае отсутствия такой осведомленностью у другой стороны.
Готовые к приведению сделки - когда не существует влияния или прочего давления на совершения реализации и обе стороны вступают в сделку по своему собственному желанию.
1. Независимые стороны - это стороны, у которых нет таких отношений, когда одна сторона может оказать влияние на другую в целях совершения сделки по другим условиям, чем предусмотренного условиями данной сделки.
Доход от реализации услуг признается при соблюдении следующего:
1. стадии завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;
2. расходы понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в отношении:
прав каждой стороны, имеющих исковую силу и касающихся оказания и принятия сторонами услуг;
предполагаемой компенсации;
способов и условий оплаты.
Это означает, что отношения между сторонами по оказанию услуг оформляются договором, в котором четко оговорены конкретные суммы компенсаций, условия и формы оплаты.
Доход в виде процентов, роялти и дивидендов признаются на следующей основе:
процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива;
роялти должны признаваться по методу начисления с содержанием договора, дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.
Учет доходов является трудоемким процессом. В связи с тем, что предприятия в настоящее время определяют выручку от реализации по методу начислений, т.е. моментом реализации считается дата отгрузки, сдачи продукции (работ, услуг) и предъявления в банк платежных документов, а не дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, объем отгрузки и выручка от реализации совпадают. До введения же метода начислений эти показатели имели различную величину.
Реализация продукции, как известно, является завершающей стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. Бухгалтер проверяет правильность отражения отгрузки и реализации продукции, для чего устанавливается:
заключены ли договоры на поставку готовой продукции и правильность их оформления;
правильность оформления документов на отгрузку продукции;
правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с заключенным договором поставки;
своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;
правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;
правильность организации складского учета готовой продукции;
правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);
правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и реализации продукции;
соответствие записей по счетам подраздела 70 “Доход от основной деятельности” записям в Главной книге и в форме “Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности”.
Так как наибольший удельный вес в структуре дохода от реализации продукции занимает доход от реализации готовой продукции и товаров, величина которого предопределяется уровнем производства продукции, комплектностью и качеством ее и другими факторами, которые будут рассмотрены ниже.
На практике нередко товары находятся на ответственном хранении покупателя, т.е. продукция отгружена и получена покупателем, но последний на законных основаниях отказался от ее оплаты. Наиболее вероятной причиной отказа может быть несоблюдение поставщиком условий договора поставки.
Переход на метод начислений привел к тому, что доход от реализации продукции определяется по отгруженной ее величине, а не по мере поступления за нее оплаты. Это не говорит о том, что бухгалтер не должны обращать внимание на поступление денег за отгруженную продукцию.
Как известно, часть товаров отгруженных не оплачивается в срок покупателями. Непоступление денег в этом случае практически не зависит от поставщика. К сожалению, эта ситуация стала типичной, объем неплатежей уменьшается, но предприятию все же следует работать в направлении получения денег: прекратить отгрузку покупателю, перевести его на аккредитивную форму расчетов, передать требования по взысканию неплатеж с покупателя банку, оформить коммерческий кредит.
В условиях рынка применяется и такая новая форма расчетов за отгруженную продукцию, как предоплата. Предоплата отгружаемой продукции исключает образование остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых истек. Эта форма расчета за отгруженную продукцию практикуется многими предприятиями. Но она имеет ряд неудобств:
во-первых, эта форма выгодна для поставщиков;
во-вторых, в определенной степени снижается контроль за качество произведенной продукции, особенно если предприятие-поставщик занимает монопольное положение на рынке товаров и услуг;
в-третьих, возможна ситуация, когда потребитель, оплатив товар, получает меньшее его количество, чем необходимо (например, когда осуществляется покупка сырья и материалов, измеряемых в тоннах, и др.).
Вторым абсолютным показателем доходности является валовой доход, который представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.
Счет 702 "Доход от реализации приобретенных товаров".
На основании методических указаний, стандартов бухгалтерского учета, генерального плана счетов учет доходов от реализации приобретенных товаров осуществляется следующим образом: На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. Применяют его торговые, снабженческие, посреднические и внешнеторговые организации. Могут применять данный счет промышленные, сельскохозяйственные и другие предприятия, в уставах которых предусмотрено осуществление торговой, посреднической деятельности и экспортно-импортных операций.
Корреспонденция счетов по счету 702 аналогична приведенной выше корреспонденции счетов по счету 701.
Предприятие планирует производить геологоразведочные, проектно – изыскательские работы. Но это в будущим. В настоящее время бухгалтерия ТОО Ромат должна учесть в учетной политике отражение дохода от строительно – монтажных работ, для этого приведем ниже счет 703 и принципы его применения.
Счет применяют строительно-монтажные, геологоразведочные, проектно-изыскательские и научно-изыскательские предприятия и организации для отражения дохода, полученного от сдачи работ заказчикам. Счет могут применять промышленные и другие предприятия в уставах которых предусмотрено выполнение одного или нескольких видов приведенных выше работ. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701., учет ведется на счете 703. Ниже перечисленные счета не имеют отношения к исследуемому предприятию, однако проведение учета необходимо для сведения.
Счет 704 "Доход от услуг по перевозке грузов и пассажиров". Счет применяют предприятия железнодорожного, автомобильного, воздушного, морского, речного и других видов транспорта (метро, трамвай, троллейбус) для учета доходов, полученных от оказания соответствующих услуг по транспортировке грузов и пассажиров. Счетом могут пользоваться предприятия и других отраслей экономики, выполняющие работы по транспортировке грузов и пассажиров. Корреспонденция счетов аналогична приведенной по счету 701.
Следует отметить, что предприятие имеет задания, сооружения не используемые в хозяйственной деятельности Эти основные средства, согласно плана подлежат сдачи в аренду. Но за период 2005 – 2007 годы договоры о сдачи в аренду не составлялись, доход не исчислен.
Счет 705 "Доход от аренды" предназначен для обобщения информации о доходах, полученных от сдачи имущества в аренду.
При начислении арендной платы за сданное в аренду имущество кредитуют счет 705 "Доход от аренды" и дебетуют счета:
321 "Задолженность дочерних товариществ", 322 "Задолженность зависимых товариществ", 323 "Задолженность совместно-контролируемых юридических лиц" — на суммы начисленной арендной платы дочерних и зависимых товариществ;
334 "Прочая дебиторская задолженность" — на суммы начисленной арендной платы различных арендаторов;
611 "Доходы будущих периодов" — на суммы арендной платы, внесенной вперед (дебет счета 441 и др., кредит счета 611), относящиеся к данному отчетному периоду.
Доходы, учтенные на счете 705 в конце года списываются на счет 571 "Итоговый доход (убыток)" дебет счета 705, кредит счета 571.
Счет 706 "Доход от услуг организаций связи", 707 "Доход от деятельности страховых компаний", 708 "Доход от инвестиционной деятельности". Данные счета предназначены для учета доходов, полученных в соответствующих отраслях экономики. Суммы полученных доходов отражаются аналогично отражению доходов от реализации продукции (работ, услуг), учтенных на счетах 701,702 и др. В конце года счета 706-708 закрываются (дебет счетов 706,707,708, кредит ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
