Анализ функционирования налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 109 страниц
В избранное:

Содержание

Введение

Введение:

: 1

Введение: Теоретические основы косвенного налогообложения

: 1. 1

Введение: Эволюция возникновения и развития косвенного налогообложения

: 1. 2

Введение: Особенности методологии косвенного налогообложения

: 1. 3

Введение: Специфика функционирования НДС: опыт зарубежных стран

Введение:

: 2

Введение: Анализ функционирования налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан

: 2. 1

Введение: Сравнительный анализ поступлений налога на добавленную стоимость в государственный бюджет

: 2. 2

Введение: Специфика исчисления основных видов налогов и порядок расчета с бюджетом на примере ТОО

: 2. 3

Введение: Концептуальные основы нового Налогового кодекса: сравнительный анализ и специфика функционирования на современном этапе

Введение:

: 3

Введение: Пути повышения эффективности функционирования косвенного налогообложения в Республике Казахстан

: 3. 1

Введение: Проблемы взимания косвенных налогов и основные направления повышения эффективности его функционирования

: 3. 2

Введение: Особенности влияния Таможенного союза на экономику Казахстана в области косвенного налогообложения

: 3. 3

Введение: Оценка эффективности функционирования косвенных налогов Казахстана в рамках Таможенного союза

Введение:

Введение: Заключение

Введение:

Введение: Список использованной литературы

Введение:

Введение: Приложение

Введение

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляются через их функции, главнейшей из которых является фискальная, то есть обеспечение финансирования общественных расходов, прежде всего, расходов государства.

В казахстанском законодательстве эти налоги появились не так давно и явились отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

В современных условиях государство располагает разнообразными источниками финансовых ресурсов, в экономически развитых странах налоги доминируют среди этих источников и по своему значению, и по объему бюджетных поступлений, и косвенные налоги (НДС и акцизы) занимают большую часть этих поступлений.

Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу относится к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги являются налогами на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается на конечного потребителя товаров, работ или услуг. По этой причине существует мнение об их несправедливости и антисоциальной направленности. Однако налог на добавленную стоимость является наиболее стабильным источником дохода бюджета, менее всего подверженным различным способам уклонения от его уплаты. Как считают некоторые экономисты, косвенные налоги служат экономической опорой развития государств с переходной экономикой.

Следует сказать, что НДС был введен и получил широкое распространение сравнительно недавно. В налоговой системе Республики Казахстан налог на добавленную стоимость появился в 1992 году. Несмотря на активную разъяснительную работу органов налоговой службы и многочисленные попытки законодателей упростить механизм исчисления и уплаты НДС, он все же был, есть и остается одним из самых сложных налогов.

Среди косвенных налогов акцизы, как эффективный компонент финансовой системы и налогообложения, применяются практически во всех странах мира, являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее результативным механизмом государственного регулирования потребительского рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов действенный контроль в этой сфере. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов, приспособлены для государственного регулирования производства и потребления широкого круга товаров.

В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению бюджета. Совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.

В экономической литературе развитых стран вопросы косвенного налогообложения занимают значительное место, что дает основание полагать, что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области востребованы обществом в высокой степени. Это и объясняет актуальность выбранной темы.

Цель дипломной работы состоит в теоретическом и методическом обосновании аспектов функционирования косвенных налогов, а также разработка рекомендаций и предложений по усовершенствованию механизма функционирования НДС и акцизов в Казахстане.

В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:

изучить и обобщить теорию и практику косвенного налогообложения;
проанализировать специфику функционирования на современном этапе: изучить субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок его исчисления;
на основе сравнительного анализа системы налогообложения выявить наиболее острые проблемы в системе косвенного налогообложения;
на основе мирового опыта разработать систему мероприятий по улучшению собираемости налога и устранения недоимки.

Предметом исследования дипломной работы является экономические отношения, возникающие в процессе взимания косвенных налогов бюджет.

Объектом исследования - обложение налогом на добавленную стоимость и акцизами, а также совокупность мероприятий налогового комитета, позволяющих увеличить доходную часть государственного бюджета Республики Казахстан.

Структура и логическая последовательность изложения материала вытекает из основных итогов проведенного исследования, что отражает общее построение дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды казахстанских и российских специалистов в области налогов, казахстанские периодические издания, монографии, а также нормативно-законодательная база Республики Казахстан в области налогообложения.

Теоретические основы косвенного налогообложения

1. 1 Эволюция возникновения и развития косвенного налогообложения

Эволюция системы налогообложения тесно связана с эволюцией рыночной системы хозяйствования и отражает этапы становления, капитализации и социализации последнего. В современной экономической литературе выделяются четыре крупных периода в развитии практики налогообложения, каждому из которых соответствует определенный этап эволюции научной мысли о налогообложении.

Первый этап (развитие практики налогообложения происходило до XVII в. ) характеризуется неорганизованностью и случайным характером этого процесса. Основным специфическим признаком данного этапа развития налогообложения, является возникновение налогов.

Особенностью второго периода (характеризуется периодом конца XVII века и последней трети XVIII века) является то, что налогообложение приобретает определенную системность: налоги начинают классифицироваться на прямые и косвенные налоги. Налоги этого периода становятся важным элементом источников существования многих европейских государств. Начинается период научного осмысления сущности налогообложения, формироваться научная теория налогообложения как система научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества1.

На третьем этапе, развиваются различные научные теории, касающиеся проблемам налогообложения. Уменьшение количества налогов и возрастающее значение юридических норм и права при их установлении и взимании. Проведение налоговых реформ, обоснованных научными принципами налогообложения и оформление конструкции современной налоговой системы. (XIX-XX вв. ) . Изучение налоговой системы включает анализ трех важнейших проблем: экономическая эффективность, справедливость и администрирование.

Современный этап развития налогообложения характеризуется более конкретным теоретическим обоснованием его различных аспектов. Получает признание во многих государствах кейнсианская неоклассическая, неокейнсианская теория налогообложении. Налоги в этот период, становятся не только источником пополнения доходов бюджетов, но и превращаются в один из мощных регуляторов социально-экономических процессов государства.

Как правильно отмечают в экономической литературе, современная налоговая система представляет собой результат длительного развития цивилизации. Это сложное социально-экономическое образование, теснейшим образом связанное как с развитием общественного производства, так и с развитием государства.

В рамках политэкономического исследования налоговая система изучается как экономическая категория, отражающая многоуровневую систему отношений между субъектами рынка (государство, предприятия, фирмы, индивиды), возникающая по поводу обязательного изъятия части полученного дохода в пользу государства. Налоговые отношения - это многоуровневые отношения, отражающие сложные взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие в процессах производства, распределения и перераспределения, использования созданного ВВП страны.

Налоговая система как совокупность этих отношений может представлять собой составную часть экономической системы общества в целом и, один из элементов хозяйствования государства в рыночной экономике, в частности обеспечивающие стабильность жизнедеятельности любой страны. В этой связи налоговая система - это совокупность организационно-экономических отношений, которая представляет собой совокупность налогов, налоговых сборов, платежей, взимаемых с плательщиков - физических и юридических лиц - в определенном порядке на территории страны.

Как известно, одной из граней экономического содержания налогов выступают выполняемые ими функции. Данный вопрос является предметом продолжительных научных дискуссий. В современной финансовой науке Казахстана не сложилась единая точка зрения о функциях налогов. В экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых функций: экономической, фискальной, распределительной, контрольной, регулирующей, стимулирующей, перераспределительной.

Эволюция теории налогообложения показывает, что с каждым новым этапом налоговые концепции отличаются более глубокой теоретической проработкой и предполагают использование более широкого набора функций, форм и механизмов налогообложения. Так, если ранние налоговые теории (например, теория наслаждения Ж. Симонда де Сисмонди, классическая теория налогового нейтралитета А. Смита) наделяют налоги только одной-единственной фискальной функцией, то последовавшие концепции (кейнсианская, монетаристская, «экономики предложения») 2 закрепляют за ними ещё регулирующую, стимулирующую, распределительную и контрольную функции. Чем более широким спектром механизмов налогового регулирования и стимулирования экономики обладает та или иная страна, тем на более высоком уровне развития она находится. Системы налогообложения, предназначенные для выполнения преимущественно фискальной функции, характерны для стран со слабо развитой экономикой.

Особый вклад в развитие налоговой теории вносят получающие сегодня всё большее признание институциональная и эволюционная концепции налогообложения.

Институционализм принимает во внимание факторы, которые не учитываются неоклассической теорией, в частности, трансакционные издержки при взаимодействии экономических агентов. По мнению сторонников институционального направления, задача институтов - создавать такие рамочные условия, которые позволяют экономить на трансакционных издержках, т. е. издержках на поиск и обработку информации, защиту собственности, заключение и обслуживание сделок.

Налоги при таком подходе выступают в качестве особого вида трансакционных издержек. В обмен на уплату налогов граждане получают от государства трансакционные блага - систему мер и весов, различные стандарты, денежную систему, гарантии прав собственности и личной безопасности. Это значительно упрощает и удешевляет взаимодействие экономических агентов. Таким образом, государство минимизирует их трансакционные издержки.

В рамках эволюционного подхода институт налогообложения рассматривается как продукт исторического процесса естественного отбора, т. е. процесса эволюции. Концепция эволюции институтов налогообложения подразумевает, что институт налогообложения подобен гену животного организма: он характеризуется большим объемом наследственной информации, которая передается из поколения в поколение. Определение специфики наследственной информации того или иного института позволяет в дальнейшем правильно осуществлять институциональное строительство. И наоборот, - непонимание институциональной природы общества и попытки направить социально-экономическое развитие государства по несвойственной ему эволюционной траектории усиливает общественный хаос. Рано или поздно этот хаос, как показывают исторические наблюдения, завершается возвращением к доминированию присущей данной стране системе институтов. Именно поэтому простое копирование зарубежного опыта зачастую не дает ожидаемого эффекта.

Однако значение налогов, как основного источника финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или государственной собственности), поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами. Во-первых, труд государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. В свою очередь тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь очевидно и столь откровенно. Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех или иных недостатков.

В Республике Казахстан обязанность платить налоги, возведена в ранг конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан говорит об обязанности уплачивать на только налоги, но и сборы, а также другие обязательные платежи. К «другим обязательным платежам»3 относятся первую очередь: сборы, платы, платежи и пошлина. Согласно Конституции Республики Казахстан государственные налоги и сборы может устанавливать только Парламент или в предусмотренных Конституцией случаях - Президент Республики.

В Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета страны, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.

С учетом различий в механизме формирования налоги делят на два вида: прямые и косвенные налоги.

Прямой налог представляет непосредственное изъятие из дохода или стоимости имущества. К нему относятся подоходные налоги, налоги на прибыль, взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами, на наследство и дарение.

Косвенный налог представляет скрытое изъятие дохода через его включение в цены на продаваемые товары. К этому виду относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на покупки и продажи. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий фактор.

Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и плательщиков, не испытывающих особого удовольствия от уплаты налогов.

Главное достоинство прямых налогов заключается в том, что они обеспечивают относительно стабильные поступления в госбюджет. Кроме того, они достаточно эффективны как средство целенаправленного воздействия на совокупный спрос и как фактор перераспределения доходов и обеспечения социальной стабильности. Недостатки прямых налогов связаны с их открытостью. Плательщики хорошо видят долю и величину изымаемого у них дохода и, если сумма значительна, стремятся его как-то избежать, в том числе и путем сокрытия доходов.

Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не указано, что в нее включен косвенный налог - с социально-политической точки зрения это очень важно. Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не безвредных товаров, так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные изделия.

Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают государству влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок. Главный недостаток косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются повышенными налогами. Другой недостаток косвенных налогов заключается в их инфляционном характере.

На протяжении всей истории человечества происходило развитие и совершенствование системы налогообложения с последующим разделением на подсистемы прямого и косвенного налогообложения. При этом, как правило, в ретроспективе происходила постоянная смена прямого и косвенного налогообложения с постепенным усилением роли косвенных налогов.

Система косвенного налогообложения развивалась на протяжении всего исторического периода. Проведенные исследования позволили выявить некоторые закономерности в эволюции налоговой системы, основные характеристики которой представлены в таблице 1. 1.

Таблица 1. 1 - Основные этапы становления и развития мировой системы косвенного налогообложения

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.