Анализ функционирования налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан
Введение
Теоретические основы косвенного налогообложения
Эволюция возникновения и развития косвенного налогообложения
Особенности методологии косвенного налогообложения
Специфика функционирования НДС: опыт зарубежных стран
Анализ функционирования налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан
Сравнительный анализ поступлений налога на добавленную стоимость в государственный бюджет
Специфика исчисления основных видов налогов и порядок расчета с бюджетом на примере ТОО
Концептуальные основы нового Налогового кодекса: сравнительный анализ и специфика функционирования на современном этапе
Пути повышения эффективности функционирования косвенного налогообложения в Республике Казахстан
Проблемы взимания косвенных налогов и основные направления повышения эффективности его функционирования
Особенности влияния Таможенного союза на экономику Казахстана в области косвенного налогообложения
Оценка эффективности функционирования косвенных налогов Казахстана в рамках Таможенного союза
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Теоретические основы косвенного налогообложения
Эволюция возникновения и развития косвенного налогообложения
Особенности методологии косвенного налогообложения
Специфика функционирования НДС: опыт зарубежных стран
Анализ функционирования налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан
Сравнительный анализ поступлений налога на добавленную стоимость в государственный бюджет
Специфика исчисления основных видов налогов и порядок расчета с бюджетом на примере ТОО
Концептуальные основы нового Налогового кодекса: сравнительный анализ и специфика функционирования на современном этапе
Пути повышения эффективности функционирования косвенного налогообложения в Республике Казахстан
Проблемы взимания косвенных налогов и основные направления повышения эффективности его функционирования
Особенности влияния Таможенного союза на экономику Казахстана в области косвенного налогообложения
Оценка эффективности функционирования косвенных налогов Казахстана в рамках Таможенного союза
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в законодательном порядке. Они являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляются через их функции, главнейшей из которых является фискальная, то есть обеспечение финансирования общественных расходов, прежде всего, расходов государства.
В казахстанском законодательстве эти налоги появились не так давно и явились отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.
В современных условиях государство располагает разнообразными источниками финансовых ресурсов, в экономически развитых странах налоги доминируют среди этих источников и по своему значению, и по объему бюджетных поступлений, и косвенные налоги (НДС и акцизы) занимают большую часть этих поступлений.
В казахстанском законодательстве эти налоги появились не так давно и явились отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.
В современных условиях государство располагает разнообразными источниками финансовых ресурсов, в экономически развитых странах налоги доминируют среди этих источников и по своему значению, и по объему бюджетных поступлений, и косвенные налоги (НДС и акцизы) занимают большую часть этих поступлений.
Нормативно-законодательные акты:
1. Закон РК от 15 июля 2011 года № 461-IV о внесении изменений в Налоговый кодекс Республики Казахстана
2. Налоговый кодекс Республики Казахстана (по состоянию на 1 февраля 2012 года)
3. Послание Президента Республики Казахстан от 27.01.2012 г. «Социально-экономическая модернизация – главный вектор развития Казахстана»
4. Закон Республики Казахстан О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 100-IV ЗРК, подписан Президентом Республики Казахстан 10 декабря 2008 г.
5. Регламент оказания государственной услуги «Регистрация налогоплательщиков в качестве «электронных налогоплательщиков». Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от «29» декабря 2007 года № 494
Учебные издания:
6. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. -Алматы: Каржы-Каражат, 2007.
7. Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Саткалиева В.А. Государственный бюджет. – Алматы: РИК, 2008
8. Ихданова Ж.О. и др. Планово-финансовые механизмы государственного регулирования экономики. -Алматы: Экономика, 2004.
9. Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика использования. Алматы: Каржы-каражат, 2003
10. Мельников В.И., Ильясов К.К. Финансы. -Алматы: Каржы-Каражат, 2007.
11. Мусин С.М. Налоги с населения в Казахстане. Алматы: Каржы-каражат, 2004
12. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы: Баспа, 2006
13. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. Алматы: Познание, 2008
14. Порохов Е.В. Государственное управление налогами. Административное право Республики Казахстан (Особенная часть): Учебник / Под ред. А.А. Та¬ранова. Алматы: Жетi жаргы, 2006
15. Порохов Е.В. Налоговое право. Алматы, 2005
16. Худяков А. И., Наурызбаев Н. Е. «Налоги: понятие, элементы, установление, виды». Алматы: Жетi жаргы, 2007
17. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы: Жетi жаргы, 2005
18. Худяков А.И. Налоговое право РК. Алматы 2008г.
Периодические издания и Интернет:
19 «Концептуальные основы построения и трансформации налоговой системы» //Вестник УМБ, Выпуск №1(3), январь-март, 2007.
15 «Легализация имущества граждан и юридических лиц в Республике Казахстан: цели и задач» // Материалы международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы конкурентоспособной национальной экономики», ноябрь 2006г..
16 «Основные направления совершенствования современной налоговой политики в условиях индустриально-инновационной стратегии Республики Казахстан»// Каржы - Каражат №3, 2007г.
17 «Современные тенденции модернизации налоговой системы Республики Казахстан» // Материалы международной научно-практической конференции IV Рыскуловские чтения «Глобальный экономический кризис: причины, реалии и пути преодоления», Алматы, 2009г.
18 «Стабильность налоговых режимов в контрактах на недропользование, как средство реализации государственно-экономической политики в условиях интеграции Казахстана в мировое рыночное хозяйство» // Материалы международной научно-практической конференции «Инновационные процессы в экономике, бизнесе и образовании», ноябрь 2007г.
19 Есенбаев М.Т. Новая налоговая политика – важный этап развития общества // Каржы-каражат. Финансы Казахстана. 2009. № 3.
20 Какимжанов З. Х., Мамбеталиев H. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2008. - N 7. - С. 4-10
21 Какимжанов З. Х., Мамбеталиев H. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2009. - N 7. - С. 4-10
22 Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет.// Алматы, Познание (2011)
23 Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет.// Алматы, Познание (2012)
24 Махмутова М.М. Выравнивая межрегиональные различия. «Каржы-Каржат». – 2008. № 10 с. 45-47
25 Налоги в Казахстане (Справочник налогового инспектора и налогоплательщика), часть II Налогообложение граждан.// Алгабас, Алматы (2008)
26 Налоги в Казахстане (Справочник), часть 1 Налогообложение предприятий (издание II дополненное).// Алгабас, Алматы (2009)
27 Налоги в Казахстане (Справочник налогового инспектора и налогоплательщика).// Алгабас, Алматы (2012)
28 Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы: Баспа, 2010
29 Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2009.
30 Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. Алматы: Познание, 2010
31 Отчет о поступления в государственный бюджет. Министерство финансов. 2011 г.
32 Порохов Е.В. Государственное управление налогами // Административное право Республики Казахстан (Особенная часть): Учебник / Под ред. А.А. Таранова. Алматы: Жетi жаргы, 2012
33 Порохов Е.В. Налоговое право. Алматы, 2011
34 Порохов Е.В. О налоговом законодательстве // Вестн. Минюста РК. Алматы, 2010. № 8.
35 Порохов Е.В. Финансово-правовое понятие ¬налога // Вестн. Минюста РК. Алматы, 2011. № 11. С. 36–42.
36 Внешнеторговая политика Казахстана: теория и практика // Республиканский научно-практический журнал «Статистика, учет и аудит», 2010. - № 1. с.83-86
37 Вступление Казахстана в ВТО – стратегическое направление внешнеторговой политики Казахстана // Вестник КазЭУ, 2010. - №2. с.493-499 .
38 Кажыкен М.З. «Региональные инфраструктуры Казахстана: экономические зоны» – Журнал об инновационной деятельности «Инновации». - № 7 (117), июль 2009 г., стр.19-22.
39 Казахстан в системе международных торговых отношений // III Рыскуловские чтения: «Бизнес, наука, образование: грани сотрудничества» Материалы международной научно-практической конференции. Алматы: «Эверо», 2011. – с.319 – 325
40 Кашимбаев Р. Сбалансированность и эффективность развития экономики региона. - Алматы. 2001
41 Комментарий к новому налоговому Кодексу. - Алматы. НК МФ РК. 2012 г.
42 Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет.// Алматы, Познание. 2012 г.
43 Налоги в Казахстане (Справочник)// Алгабас, Алматы. 2012 г.
44 Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы: Баспа, 2012г.
45 Открытая экономика и национальная экономическая безопасность Республики Казахстан // Актуальные проблемы развития экономики Казахстана в третьем тысячилетии: Сб. науч. трудов / под общей редакцией к.э.н., доцента О.А. Яновской - Алматы: Экономика, 2010г. – с.123-129
46 Проблемы внешнеторговой деятельности Казахстана в условиях вступления в Таможенный союз//Вестник КазНУ, 2010. - №3 (79). с.104-108
47 Проблемы внешнеторговой политики // Стратегия экономической стабилизации Казахстана: взгляд в XXI век: Материалы международной научно-практической конференции: Сб. науч. трудов / под общей редакцией д.э.н., профессора Мамырова Н.К. – часть 5. Алматы: Экономика, 2010г. – с.103-105
48 Таможенное оформление: Сборник нормативных актов. - Алматы: Юрист, 2010. - 105 с.
1. Закон РК от 15 июля 2011 года № 461-IV о внесении изменений в Налоговый кодекс Республики Казахстана
2. Налоговый кодекс Республики Казахстана (по состоянию на 1 февраля 2012 года)
3. Послание Президента Республики Казахстан от 27.01.2012 г. «Социально-экономическая модернизация – главный вектор развития Казахстана»
4. Закон Республики Казахстан О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» № 100-IV ЗРК, подписан Президентом Республики Казахстан 10 декабря 2008 г.
5. Регламент оказания государственной услуги «Регистрация налогоплательщиков в качестве «электронных налогоплательщиков». Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от «29» декабря 2007 года № 494
Учебные издания:
6. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности. -Алматы: Каржы-Каражат, 2007.
7. Ильясов К.К., Зейнельгабдин А.Б., Саткалиева В.А. Государственный бюджет. – Алматы: РИК, 2008
8. Ихданова Ж.О. и др. Планово-финансовые механизмы государственного регулирования экономики. -Алматы: Экономика, 2004.
9. Карагусова Г.Д. Налоги: сущность и практика использования. Алматы: Каржы-каражат, 2003
10. Мельников В.И., Ильясов К.К. Финансы. -Алматы: Каржы-Каражат, 2007.
11. Мусин С.М. Налоги с населения в Казахстане. Алматы: Каржы-каражат, 2004
12. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы: Баспа, 2006
13. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. Алматы: Познание, 2008
14. Порохов Е.В. Государственное управление налогами. Административное право Республики Казахстан (Особенная часть): Учебник / Под ред. А.А. Та¬ранова. Алматы: Жетi жаргы, 2006
15. Порохов Е.В. Налоговое право. Алматы, 2005
16. Худяков А. И., Наурызбаев Н. Е. «Налоги: понятие, элементы, установление, виды». Алматы: Жетi жаргы, 2007
17. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Алматы: Жетi жаргы, 2005
18. Худяков А.И. Налоговое право РК. Алматы 2008г.
Периодические издания и Интернет:
19 «Концептуальные основы построения и трансформации налоговой системы» //Вестник УМБ, Выпуск №1(3), январь-март, 2007.
15 «Легализация имущества граждан и юридических лиц в Республике Казахстан: цели и задач» // Материалы международной научно-практической конференции «Проблемы и перспективы конкурентоспособной национальной экономики», ноябрь 2006г..
16 «Основные направления совершенствования современной налоговой политики в условиях индустриально-инновационной стратегии Республики Казахстан»// Каржы - Каражат №3, 2007г.
17 «Современные тенденции модернизации налоговой системы Республики Казахстан» // Материалы международной научно-практической конференции IV Рыскуловские чтения «Глобальный экономический кризис: причины, реалии и пути преодоления», Алматы, 2009г.
18 «Стабильность налоговых режимов в контрактах на недропользование, как средство реализации государственно-экономической политики в условиях интеграции Казахстана в мировое рыночное хозяйство» // Материалы международной научно-практической конференции «Инновационные процессы в экономике, бизнесе и образовании», ноябрь 2007г.
19 Есенбаев М.Т. Новая налоговая политика – важный этап развития общества // Каржы-каражат. Финансы Казахстана. 2009. № 3.
20 Какимжанов З. Х., Мамбеталиев H. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2008. - N 7. - С. 4-10
21 Какимжанов З. Х., Мамбеталиев H. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2009. - N 7. - С. 4-10
22 Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет.// Алматы, Познание (2011)
23 Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет.// Алматы, Познание (2012)
24 Махмутова М.М. Выравнивая межрегиональные различия. «Каржы-Каржат». – 2008. № 10 с. 45-47
25 Налоги в Казахстане (Справочник налогового инспектора и налогоплательщика), часть II Налогообложение граждан.// Алгабас, Алматы (2008)
26 Налоги в Казахстане (Справочник), часть 1 Налогообложение предприятий (издание II дополненное).// Алгабас, Алматы (2009)
27 Налоги в Казахстане (Справочник налогового инспектора и налогоплательщика).// Алгабас, Алматы (2012)
28 Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы: Баспа, 2010
29 Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2009.
30 Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. Алматы: Познание, 2010
31 Отчет о поступления в государственный бюджет. Министерство финансов. 2011 г.
32 Порохов Е.В. Государственное управление налогами // Административное право Республики Казахстан (Особенная часть): Учебник / Под ред. А.А. Таранова. Алматы: Жетi жаргы, 2012
33 Порохов Е.В. Налоговое право. Алматы, 2011
34 Порохов Е.В. О налоговом законодательстве // Вестн. Минюста РК. Алматы, 2010. № 8.
35 Порохов Е.В. Финансово-правовое понятие ¬налога // Вестн. Минюста РК. Алматы, 2011. № 11. С. 36–42.
36 Внешнеторговая политика Казахстана: теория и практика // Республиканский научно-практический журнал «Статистика, учет и аудит», 2010. - № 1. с.83-86
37 Вступление Казахстана в ВТО – стратегическое направление внешнеторговой политики Казахстана // Вестник КазЭУ, 2010. - №2. с.493-499 .
38 Кажыкен М.З. «Региональные инфраструктуры Казахстана: экономические зоны» – Журнал об инновационной деятельности «Инновации». - № 7 (117), июль 2009 г., стр.19-22.
39 Казахстан в системе международных торговых отношений // III Рыскуловские чтения: «Бизнес, наука, образование: грани сотрудничества» Материалы международной научно-практической конференции. Алматы: «Эверо», 2011. – с.319 – 325
40 Кашимбаев Р. Сбалансированность и эффективность развития экономики региона. - Алматы. 2001
41 Комментарий к новому налоговому Кодексу. - Алматы. НК МФ РК. 2012 г.
42 Методологические и концептуальные основы Кодекса Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет.// Алматы, Познание. 2012 г.
43 Налоги в Казахстане (Справочник)// Алгабас, Алматы. 2012 г.
44 Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы: Баспа, 2012г.
45 Открытая экономика и национальная экономическая безопасность Республики Казахстан // Актуальные проблемы развития экономики Казахстана в третьем тысячилетии: Сб. науч. трудов / под общей редакцией к.э.н., доцента О.А. Яновской - Алматы: Экономика, 2010г. – с.123-129
46 Проблемы внешнеторговой деятельности Казахстана в условиях вступления в Таможенный союз//Вестник КазНУ, 2010. - №3 (79). с.104-108
47 Проблемы внешнеторговой политики // Стратегия экономической стабилизации Казахстана: взгляд в XXI век: Материалы международной научно-практической конференции: Сб. науч. трудов / под общей редакцией д.э.н., профессора Мамырова Н.К. – часть 5. Алматы: Экономика, 2010г. – с.103-105
48 Таможенное оформление: Сборник нормативных актов. - Алматы: Юрист, 2010. - 105 с.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 109 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 109 страниц
В избранное:
Содержание
Введение
1 Теоретические основы косвенного налогообложения
1.1 Эволюция возникновения и развития косвенного налогообложения
1.2 Особенности методологии косвенного налогообложения
1.3 Специфика функционирования НДС: опыт зарубежных стран
2 Анализ функционирования налога на добавленную стоимость в
Республике Казахстан
2.1 Сравнительный анализ поступлений налога на добавленную стоимость
в государственный бюджет
2.2 Специфика исчисления основных видов налогов и порядок расчета с
бюджетом на примере ТОО
2.3 Концептуальные основы нового Налогового кодекса: сравнительный
анализ и специфика функционирования на современном этапе
3 Пути повышения эффективности функционирования косвенного
налогообложения в Республике Казахстан
3.1 Проблемы взимания косвенных налогов и основные направления
повышения эффективности его функционирования
3.2 Особенности влияния Таможенного союза на экономику Казахстана в
области косвенного налогообложения
3.3 Оценка эффективности функционирования косвенных налогов
Казахстана в рамках Таможенного союза
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в
законодательном порядке. Они являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента возникновения государства. Социально-
экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляются через их
функции, главнейшей из которых является фискальная, то есть обеспечение
финансирования общественных расходов, прежде всего, расходов государства.
В казахстанском законодательстве эти налоги появились не так давно и
явились отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы
сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны,
невозможность существования и нормального функционирования государства и
субъектов экономических отношений без системы налогообложения и
законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная
экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи,
устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения
в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном
хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по
значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным
источником формирования доходов государственного бюджета.
В современных условиях государство располагает разнообразными
источниками финансовых ресурсов, в экономически развитых странах налоги
доминируют среди этих источников и по своему значению, и по объему
бюджетных поступлений, и косвенные налоги (НДС и акцизы) занимают большую
часть этих поступлений.
Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу
относится к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги являются
налогами на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается
на конечного потребителя товаров, работ или услуг. По этой причине
существует мнение об их несправедливости и антисоциальной направленности.
Однако налог на добавленную стоимость является наиболее стабильным
источником дохода бюджета, менее всего подверженным различным способам
уклонения от его уплаты. Как считают некоторые экономисты, косвенные налоги
служат экономической опорой развития государств с переходной экономикой.
Следует сказать, что НДС был введен и получил широкое распространение
сравнительно недавно. В налоговой системе Республики Казахстан налог на
добавленную стоимость появился в 1992 году. Несмотря на активную
разъяснительную работу органов налоговой службы и многочисленные попытки
законодателей упростить механизм исчисления и уплаты НДС, он все же был,
есть и остается одним из самых сложных налогов.
Среди косвенных налогов акцизы, как эффективный компонент финансовой
системы и налогообложения, применяются практически во всех странах мира,
являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее
результативным механизмом государственного регулирования потребительского
рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов
действенный контроль в этой сфере. Фискальное значение данной группы
налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны
акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с
другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один
другой вид налогов, приспособлены для государственного регулирования
производства и потребления широкого круга товаров.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную
функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных
акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров,
сколько к пополнению бюджета. Совершенствование налогообложения в сфере
акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической
ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.
В экономической литературе развитых стран вопросы косвенного
налогообложения занимают значительное место, что дает основание полагать,
что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области
востребованы обществом в высокой степени. Это и объясняет актуальность
выбранной темы.
Цель дипломной работы состоит в теоретическом и методическом
обосновании аспектов функционирования косвенных налогов, а также разработка
рекомендаций и предложений по усовершенствованию механизма функционирования
НДС и акцизов в Казахстане.
В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:
изучить и обобщить теорию и практику косвенного налогообложения;
проанализировать специфику функционирования на современном этапе: изучить
субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы
определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок
его исчисления;
на основе сравнительного анализа системы налогообложения выявить наиболее
острые проблемы в системе косвенного налогообложения;
на основе мирового опыта разработать систему мероприятий по улучшению
собираемости налога и устранения недоимки.
Предметом исследования дипломной работы является экономические
отношения, возникающие в процессе взимания косвенных налогов бюджет.
Объектом исследования – обложение налогом на добавленную стоимость и
акцизами, а также совокупность мероприятий налогового комитета, позволяющих
увеличить доходную часть государственного бюджета Республики Казахстан.
Структура и логическая последовательность изложения материала вытекает
из основных итогов проведенного исследования, что отражает общее построение
дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и
списка использованной литературы.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды
казахстанских и российских специалистов в области налогов, казахстанские
периодические издания, монографии, а также нормативно-законодательная база
Республики Казахстан в области налогообложения.
1. Теоретические основы косвенного налогообложения
1.1 Эволюция возникновения и развития косвенного налогообложения
Эволюция системы налогообложения тесно связана с эволюцией рыночной
системы хозяйствования и отражает этапы становления, капитализации и
социализации последнего. В современной экономической литературе выделяются
четыре крупных периода в развитии практики налогообложения, каждому из
которых соответствует определенный этап эволюции научной мысли о
налогообложении.
Первый этап (развитие практики налогообложения происходило до XVII в.)
характеризуется неорганизованностью и случайным характером этого процесса.
Основным специфическим признаком данного этапа развития налогообложения,
является возникновение налогов.
Особенностью второго периода (характеризуется периодом конца XVII века
и последней трети XVIII века) является то, что налогообложение приобретает
определенную системность: налоги начинают классифицироваться на прямые и
косвенные налоги. Налоги этого периода становятся важным элементом
источников существования многих европейских государств. Начинается период
научного осмысления сущности налогообложения, формироваться научная теория
налогообложения как система научных знаний о сути и природе налогов, их
месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни
общества[1].
На третьем этапе, развиваются различные научные теории, касающиеся
проблемам налогообложения. Уменьшение количества налогов и возрастающее
значение юридических норм и права при их установлении и взимании.
Проведение налоговых реформ, обоснованных научными принципами
налогообложения и оформление конструкции современной налоговой системы.
(XIX-XX вв.). Изучение налоговой системы включает анализ трех важнейших
проблем: экономическая эффективность, справедливость и администрирование.
Современный этап развития налогообложения характеризуется более
конкретным теоретическим обоснованием его различных аспектов. Получает
признание во многих государствах кейнсианская неоклассическая,
неокейнсианская теория налогообложении. Налоги в этот период, становятся не
только источником пополнения доходов бюджетов, но и превращаются в один из
мощных регуляторов социально-экономических процессов государства.
Как правильно отмечают в экономической литературе, современная
налоговая система представляет собой результат длительного развития
цивилизации. Это сложное социально-экономическое образование, теснейшим
образом связанное как с развитием общественного производства, так и с
развитием государства.
В рамках политэкономического исследования налоговая система изучается
как экономическая категория, отражающая многоуровневую систему отношений
между субъектами рынка (государство, предприятия, фирмы, индивиды),
возникающая по поводу обязательного изъятия части полученного дохода в
пользу государства. Налоговые отношения - это многоуровневые отношения,
отражающие сложные взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие в процессах
производства, распределения и перераспределения, использования созданного
ВВП страны.
Налоговая система как совокупность этих отношений может представлять
собой составную часть экономической системы общества в целом и, один из
элементов хозяйствования государства в рыночной экономике, в частности
обеспечивающие стабильность жизнедеятельности любой страны. В этой связи
налоговая система - это совокупность организационно-экономических
отношений, которая представляет собой совокупность налогов, налоговых
сборов, платежей, взимаемых с плательщиков - физических и юридических лиц -
в определенном порядке на территории страны.
Как известно, одной из граней экономического содержания налогов
выступают выполняемые ими функции. Данный вопрос является предметом
продолжительных научных дискуссий. В современной финансовой науке
Казахстана не сложилась единая точка зрения о функциях налогов. В
экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых
функций: экономической, фискальной, распределительной, контрольной,
регулирующей, стимулирующей, перераспределительной.
Эволюция теории налогообложения показывает, что с каждым новым этапом
налоговые концепции отличаются более глубокой теоретической проработкой и
предполагают использование более широкого набора функций, форм и механизмов
налогообложения. Так, если ранние налоговые теории (например, теория
наслаждения Ж. Симонда де Сисмонди, классическая теория налогового
нейтралитета А. Смита) наделяют налоги только одной-единственной фискальной
функцией, то последовавшие концепции (кейнсианская, монетаристская,
экономики предложения)[2] закрепляют за ними ещё регулирующую,
стимулирующую, распределительную и контрольную функции. Чем более широким
спектром механизмов налогового регулирования и стимулирования экономики
обладает та или иная страна, тем на более высоком уровне развития она
находится. Системы налогообложения, предназначенные для выполнения
преимущественно фискальной функции, характерны для стран со слабо развитой
экономикой.
Особый вклад в развитие налоговой теории вносят получающие сегодня всё
большее признание институциональная и эволюционная концепции
налогообложения.
Институционализм принимает во внимание факторы, которые не учитываются
неоклассической теорией, в частности, трансакционные издержки при
взаимодействии экономических агентов. По мнению сторонников
институционального направления, задача институтов - создавать такие
рамочные условия, которые позволяют экономить на трансакционных издержках,
т.е. издержках на поиск и обработку информации, защиту собственности,
заключение и обслуживание сделок.
Налоги при таком подходе выступают в качестве особого вида
трансакционных издержек. В обмен на уплату налогов граждане получают от
государства трансакционные блага – систему мер и весов, различные
стандарты, денежную систему, гарантии прав собственности и личной
безопасности. Это значительно упрощает и удешевляет взаимодействие
экономических агентов. Таким образом, государство минимизирует их
трансакционные издержки.
В рамках эволюционного подхода институт налогообложения
рассматривается как продукт исторического процесса естественного отбора,
т.е. процесса эволюции. Концепция эволюции институтов налогообложения
подразумевает, что институт налогообложения подобен гену животного
организма: он характеризуется большим объемом наследственной информации,
которая передается из поколения в поколение. Определение специфики
наследственной информации того или иного института позволяет в дальнейшем
правильно осуществлять институциональное строительство. И наоборот, -
непонимание институциональной природы общества и попытки направить
социально-экономическое развитие государства по несвойственной ему
эволюционной траектории усиливает общественный хаос. Рано или поздно этот
хаос, как показывают исторические наблюдения, завершается возвращением к
доминированию присущей данной стране системе институтов. Именно поэтому
простое копирование зарубежного опыта зачастую не дает ожидаемого эффекта.
Однако значение налогов, как основного источника финансирования
государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное),
ни тип экономики (основана она на частной или государственной
собственности), поскольку это значение определяется следующими
непреходящими экономическими факторами. Во-первых, труд государственных
служащих, при его общественной полезности и значимости, не создает
стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-
вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря,
отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. В свою очередь
тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм
налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь
очевидно и столь откровенно. Приходится констатировать, что, несмотря на
многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по
их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии
налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не
лишены, тех или иных недостатков.
В Республике Казахстан обязанность платить налоги, возведена в ранг
конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан
говорит об обязанности уплачивать на только налоги, но и сборы, а также
другие обязательные платежи. К другим обязательным платежам[3] относятся
первую очередь: сборы, платы, платежи и пошлина. Согласно Конституции
Республики Казахстан государственные налоги и сборы может устанавливать
только Парламент или в предусмотренных Конституцией случаях - Президент
Республики.
В Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются
регулирующими источниками государственного бюджета страны, суммы отчислений
по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном
в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и
местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.
С учетом различий в механизме формирования налоги делят на два вида:
прямые и косвенные налоги.
Прямой налог представляет непосредственное изъятие из дохода или
стоимости имущества. К нему относятся подоходные налоги, налоги на прибыль,
взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный
налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами,
на наследство и дарение.
Косвенный налог представляет скрытое изъятие дохода через его
включение в цены на продаваемые товары. К этому виду относятся: налог на
добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на покупки и
продажи. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий
фактор.
Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с
точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и
поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и
плательщиков, не испытывающих особого удовольствия от уплаты налогов.
Главное достоинство прямых налогов заключается в том, что они
обеспечивают относительно стабильные поступления в госбюджет. Кроме того,
они достаточно эффективны как средство целенаправленного воздействия на
совокупный спрос и как фактор перераспределения доходов и обеспечения
социальной стабильности. Недостатки прямых налогов связаны с их
открытостью. Плательщики хорошо видят долю и величину изымаемого у них
дохода и, если сумма значительна, стремятся его как-то избежать, в том
числе и путем сокрытия доходов.
Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие
люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не
указано, что в нее включен косвенный налог - с социально-политической точки
зрения это очень важно. Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой
себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в
том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не
безвредных товаров, так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные
изделия.
Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают государству
влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных
конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок. Главный недостаток
косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность
распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой
части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не
столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных
освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются
повышенными налогами. Другой недостаток косвенных налогов заключается в их
инфляционном характере.
На протяжении всей истории человечества происходило развитие и
совершенствование системы налогообложения с последующим разделением на
подсистемы прямого и косвенного налогообложения. При этом, как правило, в
ретроспективе происходила постоянная смена прямого и косвенного
налогообложения с постепенным усилением роли косвенных налогов.
Система косвенного налогообложения развивалась на протяжении всего
исторического периода. Проведенные исследования позволили выявить некоторые
закономерности в эволюции налоговой системы, основные характеристики
которой представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Основные этапы становления и развития мировой системы
косвенного налогообложения
Этапы Основные характеристики периодов
1 2
Первый этап появление первых прямых и косвенных налогов;
(с древних появление постоянных и периодичных налогов.
времен до VIII
в. до н. э.)
Второй этап формирование налогово-бюджетной системы;
(c VII в. до становление первой античной налоговой системы в Древнем
н.э. Риме (III в. до н.э.);
по IV в. н.э.) приоритет отдается прямым налогам.
Третий этап основными становятся косвенные налоги;
(с V по XIV в.) замедляется развитие налоговой системы, наблюдается
общий
экономический спад;
формируется откупная система налогообложения.
Четвертый этап продолжается совершенствование системы налогообложения,
(с XV по XVII появление промысловых налогов;
в.) активно развивается регрессивное налогообложение;
формируются первые налоговые институты, зарождается
система налогового администрирования;
образуется институт налогового иммунитета;
создаются первые налоговые теории: Атомистическая
теория,
Теория обмена и др.
Пятый этап формируется целостная налоговая система;
(c XVIII косвенные налоги становятся основным источником доходов
по XIX в.) бюджета;
дальнейшее развитие теории налогообложения происходит в
рамках Классической теории;
формируются основные принципы налогообложения.
Шестой этап заканчивается этап теоретического обоснования
(с конца XIX в. налогообложения;
до 30-х гг. XX окончательно формируется фискальная направленность
в.) налогов;
прямые налоги преобладают над косвенным;
налогообложение становится центральным звеном
экономической системы государства.
Седьмой этап ознаменовался практической реализацией Кейнсианской
(с середины теории налогообложения;
30-х гг. до постепенное снижение роли прямых налогов при
конца одновременном
80-х гг. XX в.) увеличении удельного веса косвенных налогов;
теоретически обосновывается и повсеместно вводится НДС,
как основной косвенный налог.
Восьмой этап бурно развиваются финансовые институты, так или иначе
(с начала 90-х контролирующие процессы налогообложения;
гг. ХХ в. по становление системы налогового администрирования,
настоящее как центрального элемента налоговой политики;
время) эмпирическое развитие идет в рамках теоретических
вопросов
Теории переложения налога.
Основной особенностью эволюции системы налогообложения является
движение налоговой теории от частного к целому с постепенным усилением роли
налогового администрирования со стороны соответствующих государственных
структур. В рамках исторической ретроспективы выявлено увеличение налоговой
нагрузки на потребителя, что в свою очередь, ознаменовалось переходом к
пропорциональной системе налогообложения в большинстве европейских стран.
Изменение подходов к налогообложению во второй половине ХХ века
способствовало формированию сильной экономической системы, направленной на
расширенное воспроизводство и повышение социальной ответственности
государства перед обществом.
Процесс глобализации, развитие международных связей, устранение
двойного налогообложения при перемещении товаров между странами
способствовали появлению тенденции к гармонизации и унификации налоговых
систем европейских стран. Основными задачами налоговых реформ в ЕС были
следующие: снижение бремени прямых налогов; сокращение государственных
расходов и снижение доли государственного участия в экономике; создание
благоприятного инвестиционного климата в экономике и т.д.
Сложившаяся унифицированная система налогообложения стала основным
фактором, определившим методы и характер проводимых налоговых реформ, а
именно: либерализация системы прямого налогообложения и снижение ставок
основных налогов; расширение налогооблагаемой базы косвенных налогов,
повсеместное введение НДС или налога с продаж как основного косвенного
налога; создание общих принципов к обложению доходов граждан; повышение
роли обложения доходов, полученных в виде дивидендов или процентов от
участия в капитале.
В настоящее время косвенные налоги играют ведущую роль в налоговых
системах развитых стран. В Западной Европе в последнее десятилетие
наметился сдвиг в сторону преобладания косвенных налогов в формировании
бюджета. Дефицит бюджета ЕС по-прежнему остается значительным (около 5%)
вследствие проводимой европейскими странами экономической политики,
направленной на поддержание пропорционального соотношения между уровнем
спроса и уровнем предложения.
Отрицательной стороной данной политики являются активно развивающиеся
инфляционные процессы. В результате значительно увеличивается налоговое
бремя, поскольку рост доходов идет вслед за развивающейся инфляцией, что
влечет за собой изменение налоговой базы. Возникает зависимость: рост
инфляции ( рост номинальных доходов ( рост налогооблагаемой базы ( рост
налоговых доходов бюджета.
Преобладание косвенного налогообложения как в европейских странах
обусловлено рядом причин:
• социальной – косвенные налоги не так заметны, как прямые,
поэтому их изъятие происходит незаметно для налогоплательщика;
• экономической – косвенные налоги за счет более широкой базы
обложения обеспечивают приемлемый уровень государственных
доходов, кроме того, они взимаются на каждой стадии
производственного процесса;
• политической – образование в Западной Европе единого
экономического пространства требует от правительств европейских
стран унификации системы налогообложения для свободного
перемещения товаров в рамках единой экономической системы;
• интеграционной – бурное развитие процесса глобализации
подталкивает страны к формированию такой налоговой системы,
которая обеспечивала бы конкурентные преимущества перед другими
участниками международного рынка, в этой связи система
косвенного налогообложения позволяет высокоразвитым
индустриальным странам изымать существенную долю доходов
развивающихся стран.
В ЕС объектом обложения НДС является добавленная стоимость,
создаваемая в производстве и рассчитываемая как разница между стоимостью
выпущенной продукции и величиной затрат на производство данного продукта, а
в РК – облагаемый оборот при реализации товаров работ, услуг.
Рассматривая механизм формирования налоговой базы по НДС, следует
отметить, что добавленная стоимость является вознаграждением продавца за
его труд и должна покрывать его затраты и оправдывать тот риск, на который
он сознательно идет. Другими словами, косвенные налоги являются платой
предпринимателя за возможность осуществления деятельности, а также за
получаемую им прибыль, но сумму налога продавец имеет возможность
переложить на потребителя, в этом случае для покупателя их оплата является
правом на покупку товара. Используя особенности косвенных налогов,
предприниматели стараются переложить значительную часть налогового бремени
на потребителя, тем самым нарушая баланс распределения налоговой нагрузки.
В этих условиях возникает необходимость применения методов, позволяющих с
высокой степенью достоверности оценить уровень негативного или позитивного
влияния косвенных налогов на экономику.
Государство заинтересовано в формировании справедливого ценового
уровня, соответствующего платежеспособному спросу на внутреннем рынке, для
того чтобы не наблюдался спекулятивный рост цен, а также не возникало
диспропорций в экономическом развитии отраслей. Эффективно управлять
данными процессами возможно только при наличии точной информации о величине
добавленной стоимости и структуре формирования издержек каждой конкретной
продукции. Для контроля над этими процессами пока не созданы
соответствующие условия.
Таким образом, на основе проведенных исследований сделаны следующие
выводы: на протяжении столетий мировая налоговая система изменялась под
воздействием политических, социальных и экономических причин; эволюция
налоговой системы ознаменовалась цикличностью в смене периодов господства
подсистемы косвенного и прямого налогообложения; практические и
теоретические аспекты налогообложения зачастую развивались самостоятельно,
что не могло не сказаться на состоянии экономики стран. В настоящее время в
результате изменившихся подходов к пониманию теории налогообложения
продолжается познание и совершенствование налоговых отношений, в основном,
в рамках монетаристской, кейнсианской теорий и теории переложения налогов.
2. Особенности методологии косвенного налогообложения
В современных условиях государство располагает разнообразными
источниками финансовых ресурсов, в экономически развитых странах налоги
доминируют среди этих источников и по своему значению, и по объему
бюджетных поступлений, и косвенные налоги занимают большую часть этих
поступлений.
Основное место в косвенном налогообложении относят налог на
добавленную стоимость и акцизы.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется
как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
В отличие от ранее существовавших налога с оборота и налога с продаж,
налог на добавленную стоимость обладает свойством экономической
нейтральности. Налог с оборота, представляющий собой упрощенную форму
налогообложения, при которой все торговые операции облагаются налогом без
права вычета, приводит к серьезным искажениям и неравенству в экономической
системе, поскольку вызывает повышение цен на каждом этапе производства и
потребления. Налог с продаж является, подобно НДС, экономически нейтральным
налогом на потребление. Однако по многочисленным причинам при взимании
налога с продаж очень непросто вычленить для обложения налогом продажи
именно конечному потребителю. Поэтому решением многих связанных с этим
проблем является система обложения налогом только добавленной стоимости, то
есть введение НДС. При этом процесс сбора налога и контроля оказывается
распределенным по всей цепочке продавцов и покупателей товара, что дает
своего рода эффект саморегулирования[4].
Как и любой косвенный налог, налог на добавленную стоимость выполняет
фискальную функцию и является эффективным источником дохода
государственного бюджета. Размер ставки налога на добавленную стоимость
позволяет регулировать финансовые пропорции народного хозяйства и
платежеспособный спрос. С 1 июля 2001 года ставка налога на добавленную
стоимость в Казахстане установлена на уровне 16% с дальнейшим поэтапным
снижением до 12 %. Снижение ставки НДС с 20% и отмена 10% ставки вызвана
интеграционными процессами рыночной экономики Казахстана, ее сближением с
мировыми экономическими системами. В настоящей экономической ситуации налог
на добавленную стоимость в ряде случаев играет и отрицательную роль.
Применяемый принцип начисления в бухгалтерском и налоговом учетах, когда
начисление налогов производится независимо от факта оплаты товаров, влечет
к отвлечению оборотных средств предприятий и тем самым ухудшает их
экономическое состояние.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые
встали на учет по налогу на добавленную стоимость. Плательщиками налога на
добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти
товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан (см.Приложение).
Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость регламентируется
Налоговым Кодексом, согласно которому лицо обязано подать заявление в
налоговый орган о поставке на учет по налогу на добавленную стоимость не
позднее 15 календарных дней со дня окончания любого периода (не более
двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации
товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации. В случае
наличия у лица структурных подразделений размер оборота по реализации
определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделений
этого лица. Обязанность по поставке на учет по налогу на добавленную
стоимость не распространяется на плательщиков единого земельного налога.
Минимум оборота по реализации составляет 30000- кратную величину
месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода,
в котором произошло превышение. Лицо становится плательщиком налога на
добавленную стоимость в первый день месяца, следующего за месяцем, в
котором оно было обязано подать или добровольно подало заявление о
постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
Согласно Закону РК “О внесении изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения” с 1
января 2006 года изменяются и дополняются многие важные нормы, регулирующие
исчисление и уплату налога на добавленную стоимость. Из Налогового кодекса
исключены слова или обязаны встать. Понятие обязаны встать в контексте
действующего Налогового кодекса не может применяться и в этом году.
Исключение этого понятия является не столько изменением, сколько носит
характер избавления от неработающей нормы, квалифицирующей категорию
плательщика НДС. Главным и единственным признаком плательщика налога
является постановка на учет и наличие свидетельства, в котором указывается,
с какой даты лицо становится плательщиком налога. Также в Налоговом кодексе
добавлено, что плательщиками не являются государственные учреждения.
Следовательно, с 1 января 2003 года государственные учреждения, являющиеся
плательщиками в 2002 году, снимаются с учета по НДС и не выписывают
получателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры. Одним из наиболее
распространенных видов услуг, оказываемых государственными учреждениями,
является сдача в аренду объектов государственной собственности. Поэтому
арендаторам, являющимся плательщиками налога, необходимо будет учитывать,
что при аренде у государственных учреждений объектов государственной
собственности счета-фактуры не будут выписываться, и арендная плата будет
начисляться без НДС. Если же арендодателем объектов государственной
собственности является негосударственная организация, являющаяся
плательщиком налога, то она обязана арендаторам выставить счет-фактуру. В
свою очередь арендаторы по таким счетам-фактурам имеют право отнести НДС в
зачет, если они являются его плательщиками.
При импорте товаров в облагаемую базу НДС включается акциз, таможенные
сборы и платежи, т.е. имеют место начисления налога на налог.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
- облагаемый оборот;
- облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за
исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в
соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации, которого не
является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на
основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых
сторонами сделки цен и тарифов, без исключения в них налога на добавленную
стоимость.
Применительно к товару оборот по реализации означает:
- передачу права собственности на товар, в том числе: продажу товара;
отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги);
экспорт товара; безвозмездную передачу товара; взнос в уставный капитал;
передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
- отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в
финансовый лизинг;
- отгрузку товара по договорам комиссии;
- передачу заложенного имущества (товара) залогодателем залогодержателю в
случае невыплаты долга;
- использование для проведения мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности, а также для личного потребления
плательщиком налога на добавленную стоимость либо его наемными
работниками, участниками или другими лицами товара, приобретенного для
целей предпринимательской деятельности;
- отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному
подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость.
Не является оборотом по реализации:
- передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
- отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления и
(или) сборки и ремонта последним готовой продукции. В случае изготовления
и сборки, и ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка товаров не
является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии
с таможенным законодательством Республики Казахстан в режиме Переработка
товаров вне таможенной территории. При изменении переработки на режим
экспорта ранее вывезенные давальческие товары или продукты их переработки
являются оборотом по реализации;
- отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость
которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции
и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки,
установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не
более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если
тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот
по реализации;
- вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок,
других культурных и спортивных мероприятий, подлежащих обратному ввозу на
условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в
таможенном режиме Временный вывоз товаров в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан.
В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющего
плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан,
указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на
добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с
таможенным законодательством Республики Казахстан[5].
В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость
импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством, а также суммы налогов и других обязательных платежей,
подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за
исключением налога на добавленную стоимость.
Местом реализации для определения налога на добавленную стоимость
признается:
- начало транспортировки товара, если работы товар перевозится
(пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;
- в остальных случаях - место передачи товаров получателю.
- нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны
непосредственно с этим имуществом;
- фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым
имуществом;
- фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам сферы
культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;
- предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ,
услуг. Настоящий подпункт применяется в отношении следующих работ, услуг:
по передаче прав на использование объектов интеллектуальной
собственности; консультационных, аудиторских, инжиниринговых,
юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных услуг, а также услуг
по обработке информации; по предоставлению персонала; по сдаче в аренду
движимого имущества (кроме транспортных средств транспортных
организаций); агента по приобретению товаров (работ, услуг), а также
привлекающего от имени основного участника договора (контракта) лица для
осуществления услуг, предусмотренных настоящим пунктом; связи; по
организации туризма.
- осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица,
выполняющего работы (оказывающего услуги), в случае работ, услуг, услуг
не предусмотренных выше (см. Приложение).
Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к
реализации других основных товаров, местом такой вспомогательной реализации
признается место реализации основных товаров. Место реализации услуг по
сдаче в аренду транспортных средств определяется местом фактического
осуществления услуг. Согласно Закону нетранспортные организации, сдающие в
аренду транспортные средства, определяют место реализации как место
предпринимательской или другой деятельности покупателя услуг.
Датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки
товара. В случае, если отгрузка не осуществлялась, то датой совершения
оборота по реализации является день передачи права собственности на товар
получателю.
При безвозмездной передаче товаров, а также при снятии лица с учета по
налогу на добавленную стоимость размер облагаемого оборота определяется
исходя из уровня цен, сложившихся на дату свершения оборота по реализации,
без включения в них налога на добавленную стоимость, не ниже их балансовой
стоимости. Балансовой стоимостью является стоимость товаров отраженная в
бухгалтерском учете на дату реализации указанных товаров.
Налоговый кодекс не устанавливает различий в определении размера
облагаемого оборота по видам деятельности. Порядок определения облагаемого
оборота за исключением услуг (работ) по договору поручения, общий для всех
видов деятельности.
Корректировка размера облагаемого оборота выполняется в строго
регламентированных случаях:
- полного и частичного возврата товаров;
- изменения условий сделки;
- изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их
оплате в тенге.
Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании
дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих
наступление вышеперечисленных случаев[6].
Корректировка размера облагаемого оборота выполняется при следующих
условиях:
- только по истечении трех лет после завершения налогового периода, в
котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с
возникновением сомнительного требования;
- в любом налоговом периоде, следующем за периодом, в котором вынесено
решение суда об утверждении ликвидационного баланса дебитора- плательщика
налога на добавленную стоимость, признанного банкротом.
В соответствии с Налоговым кодексом, уменьшение размера облагаемого
оборота по сомнительным требования производится при условии уведомления
налогового органа по месту регистрации об отнесении на вычет этих расходов.
В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых
товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством
Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей,
подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за
исключением налога на добавленную стоимость. Работы, услуги,
предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на
добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом
налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если
местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя
работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту,
с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода
из источников в Республике Казахстан.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате,
определяется путем применения ставки к размеру облагаемого оборота. В
случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в
иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по курсу
Национального Банка Республики Казахстан, установленному на дату совершения
оборота. Сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не позднее
срока представления декларации по налогу на добавленную стоимость.
Платежный документ, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость
дает право на зачет суммы налога.
Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома
цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров
является вывоз товара с таможенной территории Республики Казахстан,
осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики
Казахстан. В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе
магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с
применением процедуры неполного периодического декларирования,
подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с
отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление.
С 1 января 2003 года международные перевозки облагаются налогом на
добавленную стоимость по нулевой ставке, а оказание услуг, выполнение
работ, связанных с международными перевозками, освобождаются от уплаты
налога добавленную стоимость.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации
следующих товаров (работ, услуг):
- почтовых марок (кроме коллекционных);
- марок акцизного сбора;
- услуг, осуществляемых уполномоченными органами, в связи с которыми
взимается государственная пошлина;
- услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности,
нотариальных действий;
- товаров (работ, услуг) осуществляемых Национальным банком Республики
Казахстан;
- имущества, реализуемого в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
1 Теоретические основы косвенного налогообложения
1.1 Эволюция возникновения и развития косвенного налогообложения
1.2 Особенности методологии косвенного налогообложения
1.3 Специфика функционирования НДС: опыт зарубежных стран
2 Анализ функционирования налога на добавленную стоимость в
Республике Казахстан
2.1 Сравнительный анализ поступлений налога на добавленную стоимость
в государственный бюджет
2.2 Специфика исчисления основных видов налогов и порядок расчета с
бюджетом на примере ТОО
2.3 Концептуальные основы нового Налогового кодекса: сравнительный
анализ и специфика функционирования на современном этапе
3 Пути повышения эффективности функционирования косвенного
налогообложения в Республике Казахстан
3.1 Проблемы взимания косвенных налогов и основные направления
повышения эффективности его функционирования
3.2 Особенности влияния Таможенного союза на экономику Казахстана в
области косвенного налогообложения
3.3 Оценка эффективности функционирования косвенных налогов
Казахстана в рамках Таможенного союза
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Введение
Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйствующих субъектов и граждан по ставке, установленной в
законодательном порядке. Они являются необходимым звеном экономических
отношений в обществе с момента возникновения государства. Социально-
экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляются через их
функции, главнейшей из которых является фискальная, то есть обеспечение
финансирования общественных расходов, прежде всего, расходов государства.
В казахстанском законодательстве эти налоги появились не так давно и
явились отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Реформы
сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны,
невозможность существования и нормального функционирования государства и
субъектов экономических отношений без системы налогообложения и
законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная
экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи,
устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения
в структуре государственных доходов, которые, как известно при директивном
хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по
значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным
источником формирования доходов государственного бюджета.
В современных условиях государство располагает разнообразными
источниками финансовых ресурсов, в экономически развитых странах налоги
доминируют среди этих источников и по своему значению, и по объему
бюджетных поступлений, и косвенные налоги (НДС и акцизы) занимают большую
часть этих поступлений.
Налог на добавленную стоимость по своему экономическому существу
относится к системе косвенного налогообложения. Косвенные налоги являются
налогами на потребление и характеризуются тем, что уплата их перелагается
на конечного потребителя товаров, работ или услуг. По этой причине
существует мнение об их несправедливости и антисоциальной направленности.
Однако налог на добавленную стоимость является наиболее стабильным
источником дохода бюджета, менее всего подверженным различным способам
уклонения от его уплаты. Как считают некоторые экономисты, косвенные налоги
служат экономической опорой развития государств с переходной экономикой.
Следует сказать, что НДС был введен и получил широкое распространение
сравнительно недавно. В налоговой системе Республики Казахстан налог на
добавленную стоимость появился в 1992 году. Несмотря на активную
разъяснительную работу органов налоговой службы и многочисленные попытки
законодателей упростить механизм исчисления и уплаты НДС, он все же был,
есть и остается одним из самых сложных налогов.
Среди косвенных налогов акцизы, как эффективный компонент финансовой
системы и налогообложения, применяются практически во всех странах мира,
являясь одной из важнейших статей доходной части бюджета и наиболее
результативным механизмом государственного регулирования потребительского
рынка. Во все времена государство стремилось организовать с помощью акцизов
действенный контроль в этой сфере. Фискальное значение данной группы
налогов для бюджетов всех уровней трудно переоценить. С одной стороны
акцизы являются относительно новым явлением в казахстанской экономике, с
другой, специфика этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один
другой вид налогов, приспособлены для государственного регулирования
производства и потребления широкого круга товаров.
В настоящий момент акцизы выполняют в большей части фискальную
функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных
акцизов не столько к регулированию производства и потребления товаров,
сколько к пополнению бюджета. Совершенствование налогообложения в сфере
акцизов может выступать одним из важнейших условий улучшения экономической
ситуации, пополнения республиканского и местных бюджетов.
В экономической литературе развитых стран вопросы косвенного
налогообложения занимают значительное место, что дает основание полагать,
что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области
востребованы обществом в высокой степени. Это и объясняет актуальность
выбранной темы.
Цель дипломной работы состоит в теоретическом и методическом
обосновании аспектов функционирования косвенных налогов, а также разработка
рекомендаций и предложений по усовершенствованию механизма функционирования
НДС и акцизов в Казахстане.
В соответствии с поставленной целью решаются следующие задачи:
изучить и обобщить теорию и практику косвенного налогообложения;
проанализировать специфику функционирования на современном этапе: изучить
субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы
определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога, и порядок
его исчисления;
на основе сравнительного анализа системы налогообложения выявить наиболее
острые проблемы в системе косвенного налогообложения;
на основе мирового опыта разработать систему мероприятий по улучшению
собираемости налога и устранения недоимки.
Предметом исследования дипломной работы является экономические
отношения, возникающие в процессе взимания косвенных налогов бюджет.
Объектом исследования – обложение налогом на добавленную стоимость и
акцизами, а также совокупность мероприятий налогового комитета, позволяющих
увеличить доходную часть государственного бюджета Республики Казахстан.
Структура и логическая последовательность изложения материала вытекает
из основных итогов проведенного исследования, что отражает общее построение
дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения и
списка использованной литературы.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют труды
казахстанских и российских специалистов в области налогов, казахстанские
периодические издания, монографии, а также нормативно-законодательная база
Республики Казахстан в области налогообложения.
1. Теоретические основы косвенного налогообложения
1.1 Эволюция возникновения и развития косвенного налогообложения
Эволюция системы налогообложения тесно связана с эволюцией рыночной
системы хозяйствования и отражает этапы становления, капитализации и
социализации последнего. В современной экономической литературе выделяются
четыре крупных периода в развитии практики налогообложения, каждому из
которых соответствует определенный этап эволюции научной мысли о
налогообложении.
Первый этап (развитие практики налогообложения происходило до XVII в.)
характеризуется неорганизованностью и случайным характером этого процесса.
Основным специфическим признаком данного этапа развития налогообложения,
является возникновение налогов.
Особенностью второго периода (характеризуется периодом конца XVII века
и последней трети XVIII века) является то, что налогообложение приобретает
определенную системность: налоги начинают классифицироваться на прямые и
косвенные налоги. Налоги этого периода становятся важным элементом
источников существования многих европейских государств. Начинается период
научного осмысления сущности налогообложения, формироваться научная теория
налогообложения как система научных знаний о сути и природе налогов, их
месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни
общества[1].
На третьем этапе, развиваются различные научные теории, касающиеся
проблемам налогообложения. Уменьшение количества налогов и возрастающее
значение юридических норм и права при их установлении и взимании.
Проведение налоговых реформ, обоснованных научными принципами
налогообложения и оформление конструкции современной налоговой системы.
(XIX-XX вв.). Изучение налоговой системы включает анализ трех важнейших
проблем: экономическая эффективность, справедливость и администрирование.
Современный этап развития налогообложения характеризуется более
конкретным теоретическим обоснованием его различных аспектов. Получает
признание во многих государствах кейнсианская неоклассическая,
неокейнсианская теория налогообложении. Налоги в этот период, становятся не
только источником пополнения доходов бюджетов, но и превращаются в один из
мощных регуляторов социально-экономических процессов государства.
Как правильно отмечают в экономической литературе, современная
налоговая система представляет собой результат длительного развития
цивилизации. Это сложное социально-экономическое образование, теснейшим
образом связанное как с развитием общественного производства, так и с
развитием государства.
В рамках политэкономического исследования налоговая система изучается
как экономическая категория, отражающая многоуровневую систему отношений
между субъектами рынка (государство, предприятия, фирмы, индивиды),
возникающая по поводу обязательного изъятия части полученного дохода в
пользу государства. Налоговые отношения - это многоуровневые отношения,
отражающие сложные взаимосвязи и взаимозависимости, возникающие в процессах
производства, распределения и перераспределения, использования созданного
ВВП страны.
Налоговая система как совокупность этих отношений может представлять
собой составную часть экономической системы общества в целом и, один из
элементов хозяйствования государства в рыночной экономике, в частности
обеспечивающие стабильность жизнедеятельности любой страны. В этой связи
налоговая система - это совокупность организационно-экономических
отношений, которая представляет собой совокупность налогов, налоговых
сборов, платежей, взимаемых с плательщиков - физических и юридических лиц -
в определенном порядке на территории страны.
Как известно, одной из граней экономического содержания налогов
выступают выполняемые ими функции. Данный вопрос является предметом
продолжительных научных дискуссий. В современной финансовой науке
Казахстана не сложилась единая точка зрения о функциях налогов. В
экономической литературе приводятся самые различные трактовки налоговых
функций: экономической, фискальной, распределительной, контрольной,
регулирующей, стимулирующей, перераспределительной.
Эволюция теории налогообложения показывает, что с каждым новым этапом
налоговые концепции отличаются более глубокой теоретической проработкой и
предполагают использование более широкого набора функций, форм и механизмов
налогообложения. Так, если ранние налоговые теории (например, теория
наслаждения Ж. Симонда де Сисмонди, классическая теория налогового
нейтралитета А. Смита) наделяют налоги только одной-единственной фискальной
функцией, то последовавшие концепции (кейнсианская, монетаристская,
экономики предложения)[2] закрепляют за ними ещё регулирующую,
стимулирующую, распределительную и контрольную функции. Чем более широким
спектром механизмов налогового регулирования и стимулирования экономики
обладает та или иная страна, тем на более высоком уровне развития она
находится. Системы налогообложения, предназначенные для выполнения
преимущественно фискальной функции, характерны для стран со слабо развитой
экономикой.
Особый вклад в развитие налоговой теории вносят получающие сегодня всё
большее признание институциональная и эволюционная концепции
налогообложения.
Институционализм принимает во внимание факторы, которые не учитываются
неоклассической теорией, в частности, трансакционные издержки при
взаимодействии экономических агентов. По мнению сторонников
институционального направления, задача институтов - создавать такие
рамочные условия, которые позволяют экономить на трансакционных издержках,
т.е. издержках на поиск и обработку информации, защиту собственности,
заключение и обслуживание сделок.
Налоги при таком подходе выступают в качестве особого вида
трансакционных издержек. В обмен на уплату налогов граждане получают от
государства трансакционные блага – систему мер и весов, различные
стандарты, денежную систему, гарантии прав собственности и личной
безопасности. Это значительно упрощает и удешевляет взаимодействие
экономических агентов. Таким образом, государство минимизирует их
трансакционные издержки.
В рамках эволюционного подхода институт налогообложения
рассматривается как продукт исторического процесса естественного отбора,
т.е. процесса эволюции. Концепция эволюции институтов налогообложения
подразумевает, что институт налогообложения подобен гену животного
организма: он характеризуется большим объемом наследственной информации,
которая передается из поколения в поколение. Определение специфики
наследственной информации того или иного института позволяет в дальнейшем
правильно осуществлять институциональное строительство. И наоборот, -
непонимание институциональной природы общества и попытки направить
социально-экономическое развитие государства по несвойственной ему
эволюционной траектории усиливает общественный хаос. Рано или поздно этот
хаос, как показывают исторические наблюдения, завершается возвращением к
доминированию присущей данной стране системе институтов. Именно поэтому
простое копирование зарубежного опыта зачастую не дает ожидаемого эффекта.
Однако значение налогов, как основного источника финансирования
государства не меняет ни тип государства (социалистическое или буржуазное),
ни тип экономики (основана она на частной или государственной
собственности), поскольку это значение определяется следующими
непреходящими экономическими факторами. Во-первых, труд государственных
служащих, при его общественной полезности и значимости, не создает
стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-
вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря,
отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. В свою очередь
тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм
налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь
очевидно и столь откровенно. Приходится констатировать, что, несмотря на
многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по
их поводу (как экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии
налога продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не
лишены, тех или иных недостатков.
В Республике Казахстан обязанность платить налоги, возведена в ранг
конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан
говорит об обязанности уплачивать на только налоги, но и сборы, а также
другие обязательные платежи. К другим обязательным платежам[3] относятся
первую очередь: сборы, платы, платежи и пошлина. Согласно Конституции
Республики Казахстан государственные налоги и сборы может устанавливать
только Парламент или в предусмотренных Конституцией случаях - Президент
Республики.
В Казахстане действуют общегосударственные налоги, которые являются
регулирующими источниками государственного бюджета страны, суммы отчислений
по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном
в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и
местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.
С учетом различий в механизме формирования налоги делят на два вида:
прямые и косвенные налоги.
Прямой налог представляет непосредственное изъятие из дохода или
стоимости имущества. К нему относятся подоходные налоги, налоги на прибыль,
взносы в фонды социального страхования, налоги на имущество (земельный
налог, налог на дома, на прирост капитала), на операции с ценными бумагами,
на наследство и дарение.
Косвенный налог представляет скрытое изъятие дохода через его
включение в цены на продаваемые товары. К этому виду относятся: налог на
добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог на покупки и
продажи. Косвенный налог, таким образом, предстает как ценообразующий
фактор.
Каждый из этих видов налогов имеет свои достоинства и недостатки с
точки зрения как государства, заинтересованного в получении налогов и
поддержании экономической и социальной стабильности в обществе, так и
плательщиков, не испытывающих особого удовольствия от уплаты налогов.
Главное достоинство прямых налогов заключается в том, что они
обеспечивают относительно стабильные поступления в госбюджет. Кроме того,
они достаточно эффективны как средство целенаправленного воздействия на
совокупный спрос и как фактор перераспределения доходов и обеспечения
социальной стабильности. Недостатки прямых налогов связаны с их
открытостью. Плательщики хорошо видят долю и величину изымаемого у них
дохода и, если сумма значительна, стремятся его как-то избежать, в том
числе и путем сокрытия доходов.
Достоинства косвенных налогов связаны с их скрытым характером. Многие
люди их платят, даже не подозревая об этом, так как обычно в цене не
указано, что в нее включен косвенный налог - с социально-политической точки
зрения это очень важно. Благодаря косвенным налогам цены на товары с низкой
себестоимостью можно поддерживать на экономически рациональном уровне, в
том числе на уровне, позволяющем ограничивать потребление далеко не
безвредных товаров, так происходит с ценами на спиртные напитки, табачные
изделия.
Такие косвенные налоги, как таможенные пошлины, помогают государству
влиять на национальных товаропроизводителей, защищая их от иностранных
конкурентов и поощряя их выход на мировой рынок. Главный недостаток
косвенных налогов заключается в том, что они усиливают неравномерность
распределения налогового бремени среди населения. Очевидно, что для богатой
части населения повышение цены из-за включения в нее косвенного налога не
столь ощутимо, как для бедной части. В этой связи нередко товары для бедных
освобождаются от налогообложения, и наоборот, товары для богатых облагаются
повышенными налогами. Другой недостаток косвенных налогов заключается в их
инфляционном характере.
На протяжении всей истории человечества происходило развитие и
совершенствование системы налогообложения с последующим разделением на
подсистемы прямого и косвенного налогообложения. При этом, как правило, в
ретроспективе происходила постоянная смена прямого и косвенного
налогообложения с постепенным усилением роли косвенных налогов.
Система косвенного налогообложения развивалась на протяжении всего
исторического периода. Проведенные исследования позволили выявить некоторые
закономерности в эволюции налоговой системы, основные характеристики
которой представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1 - Основные этапы становления и развития мировой системы
косвенного налогообложения
Этапы Основные характеристики периодов
1 2
Первый этап появление первых прямых и косвенных налогов;
(с древних появление постоянных и периодичных налогов.
времен до VIII
в. до н. э.)
Второй этап формирование налогово-бюджетной системы;
(c VII в. до становление первой античной налоговой системы в Древнем
н.э. Риме (III в. до н.э.);
по IV в. н.э.) приоритет отдается прямым налогам.
Третий этап основными становятся косвенные налоги;
(с V по XIV в.) замедляется развитие налоговой системы, наблюдается
общий
экономический спад;
формируется откупная система налогообложения.
Четвертый этап продолжается совершенствование системы налогообложения,
(с XV по XVII появление промысловых налогов;
в.) активно развивается регрессивное налогообложение;
формируются первые налоговые институты, зарождается
система налогового администрирования;
образуется институт налогового иммунитета;
создаются первые налоговые теории: Атомистическая
теория,
Теория обмена и др.
Пятый этап формируется целостная налоговая система;
(c XVIII косвенные налоги становятся основным источником доходов
по XIX в.) бюджета;
дальнейшее развитие теории налогообложения происходит в
рамках Классической теории;
формируются основные принципы налогообложения.
Шестой этап заканчивается этап теоретического обоснования
(с конца XIX в. налогообложения;
до 30-х гг. XX окончательно формируется фискальная направленность
в.) налогов;
прямые налоги преобладают над косвенным;
налогообложение становится центральным звеном
экономической системы государства.
Седьмой этап ознаменовался практической реализацией Кейнсианской
(с середины теории налогообложения;
30-х гг. до постепенное снижение роли прямых налогов при
конца одновременном
80-х гг. XX в.) увеличении удельного веса косвенных налогов;
теоретически обосновывается и повсеместно вводится НДС,
как основной косвенный налог.
Восьмой этап бурно развиваются финансовые институты, так или иначе
(с начала 90-х контролирующие процессы налогообложения;
гг. ХХ в. по становление системы налогового администрирования,
настоящее как центрального элемента налоговой политики;
время) эмпирическое развитие идет в рамках теоретических
вопросов
Теории переложения налога.
Основной особенностью эволюции системы налогообложения является
движение налоговой теории от частного к целому с постепенным усилением роли
налогового администрирования со стороны соответствующих государственных
структур. В рамках исторической ретроспективы выявлено увеличение налоговой
нагрузки на потребителя, что в свою очередь, ознаменовалось переходом к
пропорциональной системе налогообложения в большинстве европейских стран.
Изменение подходов к налогообложению во второй половине ХХ века
способствовало формированию сильной экономической системы, направленной на
расширенное воспроизводство и повышение социальной ответственности
государства перед обществом.
Процесс глобализации, развитие международных связей, устранение
двойного налогообложения при перемещении товаров между странами
способствовали появлению тенденции к гармонизации и унификации налоговых
систем европейских стран. Основными задачами налоговых реформ в ЕС были
следующие: снижение бремени прямых налогов; сокращение государственных
расходов и снижение доли государственного участия в экономике; создание
благоприятного инвестиционного климата в экономике и т.д.
Сложившаяся унифицированная система налогообложения стала основным
фактором, определившим методы и характер проводимых налоговых реформ, а
именно: либерализация системы прямого налогообложения и снижение ставок
основных налогов; расширение налогооблагаемой базы косвенных налогов,
повсеместное введение НДС или налога с продаж как основного косвенного
налога; создание общих принципов к обложению доходов граждан; повышение
роли обложения доходов, полученных в виде дивидендов или процентов от
участия в капитале.
В настоящее время косвенные налоги играют ведущую роль в налоговых
системах развитых стран. В Западной Европе в последнее десятилетие
наметился сдвиг в сторону преобладания косвенных налогов в формировании
бюджета. Дефицит бюджета ЕС по-прежнему остается значительным (около 5%)
вследствие проводимой европейскими странами экономической политики,
направленной на поддержание пропорционального соотношения между уровнем
спроса и уровнем предложения.
Отрицательной стороной данной политики являются активно развивающиеся
инфляционные процессы. В результате значительно увеличивается налоговое
бремя, поскольку рост доходов идет вслед за развивающейся инфляцией, что
влечет за собой изменение налоговой базы. Возникает зависимость: рост
инфляции ( рост номинальных доходов ( рост налогооблагаемой базы ( рост
налоговых доходов бюджета.
Преобладание косвенного налогообложения как в европейских странах
обусловлено рядом причин:
• социальной – косвенные налоги не так заметны, как прямые,
поэтому их изъятие происходит незаметно для налогоплательщика;
• экономической – косвенные налоги за счет более широкой базы
обложения обеспечивают приемлемый уровень государственных
доходов, кроме того, они взимаются на каждой стадии
производственного процесса;
• политической – образование в Западной Европе единого
экономического пространства требует от правительств европейских
стран унификации системы налогообложения для свободного
перемещения товаров в рамках единой экономической системы;
• интеграционной – бурное развитие процесса глобализации
подталкивает страны к формированию такой налоговой системы,
которая обеспечивала бы конкурентные преимущества перед другими
участниками международного рынка, в этой связи система
косвенного налогообложения позволяет высокоразвитым
индустриальным странам изымать существенную долю доходов
развивающихся стран.
В ЕС объектом обложения НДС является добавленная стоимость,
создаваемая в производстве и рассчитываемая как разница между стоимостью
выпущенной продукции и величиной затрат на производство данного продукта, а
в РК – облагаемый оборот при реализации товаров работ, услуг.
Рассматривая механизм формирования налоговой базы по НДС, следует
отметить, что добавленная стоимость является вознаграждением продавца за
его труд и должна покрывать его затраты и оправдывать тот риск, на который
он сознательно идет. Другими словами, косвенные налоги являются платой
предпринимателя за возможность осуществления деятельности, а также за
получаемую им прибыль, но сумму налога продавец имеет возможность
переложить на потребителя, в этом случае для покупателя их оплата является
правом на покупку товара. Используя особенности косвенных налогов,
предприниматели стараются переложить значительную часть налогового бремени
на потребителя, тем самым нарушая баланс распределения налоговой нагрузки.
В этих условиях возникает необходимость применения методов, позволяющих с
высокой степенью достоверности оценить уровень негативного или позитивного
влияния косвенных налогов на экономику.
Государство заинтересовано в формировании справедливого ценового
уровня, соответствующего платежеспособному спросу на внутреннем рынке, для
того чтобы не наблюдался спекулятивный рост цен, а также не возникало
диспропорций в экономическом развитии отраслей. Эффективно управлять
данными процессами возможно только при наличии точной информации о величине
добавленной стоимости и структуре формирования издержек каждой конкретной
продукции. Для контроля над этими процессами пока не созданы
соответствующие условия.
Таким образом, на основе проведенных исследований сделаны следующие
выводы: на протяжении столетий мировая налоговая система изменялась под
воздействием политических, социальных и экономических причин; эволюция
налоговой системы ознаменовалась цикличностью в смене периодов господства
подсистемы косвенного и прямого налогообложения; практические и
теоретические аспекты налогообложения зачастую развивались самостоятельно,
что не могло не сказаться на состоянии экономики стран. В настоящее время в
результате изменившихся подходов к пониманию теории налогообложения
продолжается познание и совершенствование налоговых отношений, в основном,
в рамках монетаристской, кейнсианской теорий и теории переложения налогов.
2. Особенности методологии косвенного налогообложения
В современных условиях государство располагает разнообразными
источниками финансовых ресурсов, в экономически развитых странах налоги
доминируют среди этих источников и по своему значению, и по объему
бюджетных поступлений, и косвенные налоги занимают большую часть этих
поступлений.
Основное место в косвенном налогообложении относят налог на
добавленную стоимость и акцизы.
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется
как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
В отличие от ранее существовавших налога с оборота и налога с продаж,
налог на добавленную стоимость обладает свойством экономической
нейтральности. Налог с оборота, представляющий собой упрощенную форму
налогообложения, при которой все торговые операции облагаются налогом без
права вычета, приводит к серьезным искажениям и неравенству в экономической
системе, поскольку вызывает повышение цен на каждом этапе производства и
потребления. Налог с продаж является, подобно НДС, экономически нейтральным
налогом на потребление. Однако по многочисленным причинам при взимании
налога с продаж очень непросто вычленить для обложения налогом продажи
именно конечному потребителю. Поэтому решением многих связанных с этим
проблем является система обложения налогом только добавленной стоимости, то
есть введение НДС. При этом процесс сбора налога и контроля оказывается
распределенным по всей цепочке продавцов и покупателей товара, что дает
своего рода эффект саморегулирования[4].
Как и любой косвенный налог, налог на добавленную стоимость выполняет
фискальную функцию и является эффективным источником дохода
государственного бюджета. Размер ставки налога на добавленную стоимость
позволяет регулировать финансовые пропорции народного хозяйства и
платежеспособный спрос. С 1 июля 2001 года ставка налога на добавленную
стоимость в Казахстане установлена на уровне 16% с дальнейшим поэтапным
снижением до 12 %. Снижение ставки НДС с 20% и отмена 10% ставки вызвана
интеграционными процессами рыночной экономики Казахстана, ее сближением с
мировыми экономическими системами. В настоящей экономической ситуации налог
на добавленную стоимость в ряде случаев играет и отрицательную роль.
Применяемый принцип начисления в бухгалтерском и налоговом учетах, когда
начисление налогов производится независимо от факта оплаты товаров, влечет
к отвлечению оборотных средств предприятий и тем самым ухудшает их
экономическое состояние.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые
встали на учет по налогу на добавленную стоимость. Плательщиками налога на
добавленную стоимость при импорте товаров являются лица, импортирующие эти
товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан (см.Приложение).
Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость регламентируется
Налоговым Кодексом, согласно которому лицо обязано подать заявление в
налоговый орган о поставке на учет по налогу на добавленную стоимость не
позднее 15 календарных дней со дня окончания любого периода (не более
двенадцатимесячного), по итогам которого размер оборота по реализации
товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации. В случае
наличия у лица структурных подразделений размер оборота по реализации
определяется с учетом оборотов по реализации всех структурных подразделений
этого лица. Обязанность по поставке на учет по налогу на добавленную
стоимость не распространяется на плательщиков единого земельного налога.
Минимум оборота по реализации составляет 30000- кратную величину
месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц периода,
в котором произошло превышение. Лицо становится плательщиком налога на
добавленную стоимость в первый день месяца, следующего за месяцем, в
котором оно было обязано подать или добровольно подало заявление о
постановке на учет по налогу на добавленную стоимость.
Согласно Закону РК “О внесении изменений и дополнений в некоторые
законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения” с 1
января 2006 года изменяются и дополняются многие важные нормы, регулирующие
исчисление и уплату налога на добавленную стоимость. Из Налогового кодекса
исключены слова или обязаны встать. Понятие обязаны встать в контексте
действующего Налогового кодекса не может применяться и в этом году.
Исключение этого понятия является не столько изменением, сколько носит
характер избавления от неработающей нормы, квалифицирующей категорию
плательщика НДС. Главным и единственным признаком плательщика налога
является постановка на учет и наличие свидетельства, в котором указывается,
с какой даты лицо становится плательщиком налога. Также в Налоговом кодексе
добавлено, что плательщиками не являются государственные учреждения.
Следовательно, с 1 января 2003 года государственные учреждения, являющиеся
плательщиками в 2002 году, снимаются с учета по НДС и не выписывают
получателям товаров (работ, услуг) счета-фактуры. Одним из наиболее
распространенных видов услуг, оказываемых государственными учреждениями,
является сдача в аренду объектов государственной собственности. Поэтому
арендаторам, являющимся плательщиками налога, необходимо будет учитывать,
что при аренде у государственных учреждений объектов государственной
собственности счета-фактуры не будут выписываться, и арендная плата будет
начисляться без НДС. Если же арендодателем объектов государственной
собственности является негосударственная организация, являющаяся
плательщиком налога, то она обязана арендаторам выставить счет-фактуру. В
свою очередь арендаторы по таким счетам-фактурам имеют право отнести НДС в
зачет, если они являются его плательщиками.
При импорте товаров в облагаемую базу НДС включается акциз, таможенные
сборы и платежи, т.е. имеют место начисления налога на налог.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
- облагаемый оборот;
- облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за
исключением оборота, освобожденного от налога на добавленную стоимость в
соответствии с Налоговым Кодексом или же местом реализации, которого не
является Республика Казахстан. Размер облагаемого оборота определяется на
основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых
сторонами сделки цен и тарифов, без исключения в них налога на добавленную
стоимость.
Применительно к товару оборот по реализации означает:
- передачу права собственности на товар, в том числе: продажу товара;
отгрузку товара, в том числе в обмен на другие товары (работы, услуги);
экспорт товара; безвозмездную передачу товара; взнос в уставный капитал;
передачу товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
- отгрузку товара на условиях рассрочки платежа, в том числе передачу в
финансовый лизинг;
- отгрузку товара по договорам комиссии;
- передачу заложенного имущества (товара) залогодателем залогодержателю в
случае невыплаты долга;
- использование для проведения мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности, а также для личного потребления
плательщиком налога на добавленную стоимость либо его наемными
работниками, участниками или другими лицами товара, приобретенного для
целей предпринимательской деятельности;
- отгрузку товара одним структурным подразделением другому структурному
подразделению одного юридического лица, являющимися самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость.
Не является оборотом по реализации:
- передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
- отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для изготовления и
(или) сборки и ремонта последним готовой продукции. В случае изготовления
и сборки, и ремонта за пределами Республики Казахстан отгрузка товаров не
является оборотом по реализации, если их вывоз осуществлен в соответствии
с таможенным законодательством Республики Казахстан в режиме Переработка
товаров вне таможенной территории. При изменении переработки на режим
экспорта ранее вывезенные давальческие товары или продукты их переработки
являются оборотом по реализации;
- отгрузка возвратной тары. Возвратной тарой является тара, стоимость
которой не включается в стоимость реализации отпускаемой в ней продукции
и которая подлежит возврату поставщику на условиях и в сроки,
установленные договором (контрактом) на поставку этой продукции, но не
более срока, продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если
тара не возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот
по реализации;
- вывоз товара за пределы Республики Казахстан для проведения выставок,
других культурных и спортивных мероприятий, подлежащих обратному ввозу на
условиях и в сроки, установленные договором, если такой вывоз оформлен в
таможенном режиме Временный вывоз товаров в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан.
В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющего
плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан,
указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на
добавленную стоимость), подлежащие декларированию в соответствии с
таможенным законодательством Республики Казахстан[5].
В размер облагаемого импорта включается таможенная стоимость
импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством, а также суммы налогов и других обязательных платежей,
подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за
исключением налога на добавленную стоимость.
Местом реализации для определения налога на добавленную стоимость
признается:
- начало транспортировки товара, если работы товар перевозится
(пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;
- в остальных случаях - место передачи товаров получателю.
- нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны
непосредственно с этим имуществом;
- фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым
имуществом;
- фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам сферы
культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта;
- предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ,
услуг. Настоящий подпункт применяется в отношении следующих работ, услуг:
по передаче прав на использование объектов интеллектуальной
собственности; консультационных, аудиторских, инжиниринговых,
юридических, бухгалтерских, адвокатских, рекламных услуг, а также услуг
по обработке информации; по предоставлению персонала; по сдаче в аренду
движимого имущества (кроме транспортных средств транспортных
организаций); агента по приобретению товаров (работ, услуг), а также
привлекающего от имени основного участника договора (контракта) лица для
осуществления услуг, предусмотренных настоящим пунктом; связи; по
организации туризма.
- осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица,
выполняющего работы (оказывающего услуги), в случае работ, услуг, услуг
не предусмотренных выше (см. Приложение).
Если реализация товаров носит вспомогательный характер по отношению к
реализации других основных товаров, местом такой вспомогательной реализации
признается место реализации основных товаров. Место реализации услуг по
сдаче в аренду транспортных средств определяется местом фактического
осуществления услуг. Согласно Закону нетранспортные организации, сдающие в
аренду транспортные средства, определяют место реализации как место
предпринимательской или другой деятельности покупателя услуг.
Датой совершения оборота по реализации товара является день отгрузки
товара. В случае, если отгрузка не осуществлялась, то датой совершения
оборота по реализации является день передачи права собственности на товар
получателю.
При безвозмездной передаче товаров, а также при снятии лица с учета по
налогу на добавленную стоимость размер облагаемого оборота определяется
исходя из уровня цен, сложившихся на дату свершения оборота по реализации,
без включения в них налога на добавленную стоимость, не ниже их балансовой
стоимости. Балансовой стоимостью является стоимость товаров отраженная в
бухгалтерском учете на дату реализации указанных товаров.
Налоговый кодекс не устанавливает различий в определении размера
облагаемого оборота по видам деятельности. Порядок определения облагаемого
оборота за исключением услуг (работ) по договору поручения, общий для всех
видов деятельности.
Корректировка размера облагаемого оборота выполняется в строго
регламентированных случаях:
- полного и частичного возврата товаров;
- изменения условий сделки;
- изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);
- получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их
оплате в тенге.
Корректировка размера облагаемого оборота производится на основании
дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих
наступление вышеперечисленных случаев[6].
Корректировка размера облагаемого оборота выполняется при следующих
условиях:
- только по истечении трех лет после завершения налогового периода, в
котором был учтен налог на добавленную стоимость, связанный с
возникновением сомнительного требования;
- в любом налоговом периоде, следующем за периодом, в котором вынесено
решение суда об утверждении ликвидационного баланса дебитора- плательщика
налога на добавленную стоимость, признанного банкротом.
В соответствии с Налоговым кодексом, уменьшение размера облагаемого
оборота по сомнительным требования производится при условии уведомления
налогового органа по месту регистрации об отнесении на вычет этих расходов.
В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость импортируемых
товаров, определяемая в соответствии с таможенным законодательством
Республики Казахстан, а также суммы налогов и других обязательных платежей,
подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в Республику Казахстан, за
исключением налога на добавленную стоимость. Работы, услуги,
предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на
добавленную стоимость в Республике Казахстан, являются оборотом
налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если
местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению
налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
Для целей настоящей статьи размер облагаемого оборота у получателя
работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту,
с учетом суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты ему дохода
из источников в Республике Казахстан.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате,
определяется путем применения ставки к размеру облагаемого оборота. В
случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в
иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по курсу
Национального Банка Республики Казахстан, установленному на дату совершения
оборота. Сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не позднее
срока представления декларации по налогу на добавленную стоимость.
Платежный документ, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость
дает право на зачет суммы налога.
Оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта лома
цветных и черных металлов, облагается по нулевой ставке. Экспортом товаров
является вывоз товара с таможенной территории Республики Казахстан,
осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики
Казахстан. В случае вывоза товаров в режиме экспорта по системе
магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи либо с
применением процедуры неполного периодического декларирования,
подтверждением экспорта служит полная грузовая таможенная декларация с
отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление.
С 1 января 2003 года международные перевозки облагаются налогом на
добавленную стоимость по нулевой ставке, а оказание услуг, выполнение
работ, связанных с международными перевозками, освобождаются от уплаты
налога добавленную стоимость.
Освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации
следующих товаров (работ, услуг):
- почтовых марок (кроме коллекционных);
- марок акцизного сбора;
- услуг, осуществляемых уполномоченными органами, в связи с которыми
взимается государственная пошлина;
- услуг, оказываемых по осуществлению адвокатской деятельности,
нотариальных действий;
- товаров (работ, услуг) осуществляемых Национальным банком Республики
Казахстан;
- имущества, реализуемого в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/