Современное состояние и оценка эффективности налоговых органов в Республике Казахстан

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

: ВВЕДЕНИЕ

Стр.: 3

: 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Стр.: 5

: 1. 1. Становление налоговой системы

Стр.: 5

: 1. 2. Деятельность налоговых органов

Стр.: 7

: 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РК

Стр.: 10

: 2. 1. Налоговый контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов

Стр.: 10

: 2. 2. Оценка эффективности налоговых органов

Стр.: 14

: 2. 3. Стабилизаторы бюджетной системы

Стр.: 15

: 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

Стр.: 19

: 3. 1. Мониторинг предприятий реального сектора в системе Национального Банка Казахстана

Стр.: 19

: 3. 2. Зарубежный опыт совершенствования налоговой системы

Стр.: 24

: ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Стр.: 26

: СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Стр.: 27

ВВЕДЕНИЕ

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам.

Актуальность темы: Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние изыскивают изощренные формы их неуплаты, «положительный опыт» которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования в данной области носят характер «разветвления» системы налогов и сборов, хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения их к реальной действительности.

В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической реформы является формирование эффективного налогового механизма, позволяющего решать проблему увеличения бюджетов различных уровней.

Налог - это экономическая категория. Говоря о любом налоге, мы понимаем, что речь идет об отчуждении определенной доли финансовых ресурсов юридического или физического лица в пользу государства для того, чтобы последнее имело возможность выполнить возложенные на него функции.

Налогообложение как общественно необходимый процесс представляет собой совокупность экономико-правовых отношений, которые формируются при перераспределении части созданной в производстве стоимости только в общественных целях. Но распределить можно только то, что создано в производстве.

Сущность и содержание, абстрактное и конкретное, объективное и субъективное, содержание и форма, наука - практика - неразрывные части одного органического целого. Это методология познания окружающего нас мира, которая складывается из множества конкретных научно-практических методик, разработанных в той или иной области знания. Это научный подход к построению системы налогообложения в реальной экономической среде.

Сегодня, когда закладываются основы государства, первостепенное значение имеет создание нормальной саморегулирующейся экономики, в основе которой лежит увеличение налогооблагаемой базы за счет повышения эффективности имеющегося потенциала.

Общеизвестно, что страна пережила экономический кризис, когда основные предприятия практически приостановили свою деятельность.

В этих чрезвычайных условиях, благодаря принятому комплексу мер, удалось приостановить спад производства и создать условия для постепенного возрождения работы предприятий и в целом добиться экономического роста. Отмечается заметный прирост производимой продукции. На базе перепрофилированных предприятий стройиндустрии введены новые современные мощности по производству спирта и ликероводочной продукции. Ведутся работы по реанимации горнодобывающих предприятий, легкой и пищевой промышленности. Стабилизируется положение в сельском хозяйстве.

Создаются все условия для динамичного развития малого и среднего бизнеса. Численность субъектов малого предпринимательства выросла более чем в 22 раза. Около 40% трудоспособного населения заняты в этой сфере. Сказанное выше свидетельствует о том, что ситуация в стране стабилизируется.

Долгое время в экономике Республики Казахстан, как и во всей экономике в целом, существовала общественная собственность. Произошло огосударствление всей общественной жизни, которое означало, что государство занимает монопольное положение, а сама система общественной жизни выступает в качестве авторитарно-бюрократического государства. В переходный период у государства появляется новая роль в экономике. Прямое вмешательство государства в экономическую сферу постепенно дополняется и заменяется косвенным регулированием.

Развитие экономического суверенитета и переход к рыночной экономике положили начало становлению новой налоговой системы.

Рыночная экономика - далеко не идеальный механизм - автомат, не требующий вмешательства государства. В этих условиях налоговая система кроме выполнения фискальных функций становится фактором радикальных общественных преобразований, принимая на себя и функции регулирования производства, обеспечение социальных гарантий, создание материальной основы суверенитета Республики Казахстан и местного самоуправления.

Налоговая система является важнейшим инструментом регулирования экономики и рыночных отношений. Налоги могут стимулировать или, наоборот, ограничивать развитие отраслей, создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения, что, в конечном итоге, может привести к росту конкурентоспособности на мировом рынке казахстанских товаров.

Цели курсовой работы: выяснить как происходило становление налоговой системы в Казахстане, как осуществляется деятельность налоговых органов в РК, оценить эффективность налоговой системы Казахстана на современном этапе, рассмотреть некоторые предложения по усовершенствованию деятельности налоговых органов.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1. 1. Становление налоговой системы

Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. На ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения можно считать жертвоприношение. Не следует думать, что оно было основано исключительно на добровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и таким образом становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: « . . . и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». Итак, первоначальная ставка налога составляет 10% всех полученных доходов.

По мере развития государства возникла «светская десятина», которая взималась в пользу владетельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII-VI вв. до н. э. представители знати, закладывая основы государства, ввели налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, на возведение укреплений вокруг городов-государств, на строительство храмов, водопроводов, дорог, на устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели.

Основным этапом в развитии налоговой системы Казахстана являлся 1995 год. Правовое обеспечение налогообложения Республики Казахстан до 1995 года состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только 11; переход на двухзвенную систему - общегосударственные и местные налоги; введение нормативных законодательных актов; появление принципов международного налогообложения. Особенностью данного документа являлось то, что он представляет собой единый документ, регулирующий налоговые вопросы на территории РК. Согласно закона, на территории РК функционируют 2 группы налогов:1

общегосударственные налоги и сборы
местные налоги и сборы

В целях создания благоприятного инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения, регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

В апреле 1999 года в налоговый кодекс были внесены существенные изменения в части ряда налогов.

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетом Министерства государственных доходов и Комитетом налоговой полиции и их территориальными подразделениями. Налоговая служба осуществляет общегосударственный контроль за исполнением законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.

Современная налоговая система - результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием как экономики, так и государства.

Согласно казахстанскому налоговому законодательству плательщиками являются все юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты Республики Казахстан. Отдельные категории освобождаются от конкретных налогов только в порядке предоставления налоговых льгот, а не путем зафиксированного в законе исключения из числа плательщиков.

Практика доказывает, что экономически не обоснованное определение плательщиков может привести как к нерациональному использованию доходов, так и к подрыву заинтересованности предприятий и организаций в расширении своей деятельности.

Достаточно важным по масштабам и значимости элементом налогового механизма является объект налогообложения. Это один из важнейших инструментов налогового регулирования. С его помощью налоговое бремя так же, как и в случае с плательщиками налогов, дифференцируется по отдельным хозяйствующим субъектам. Разница заключается в масштабах дифференциации. 2

Объектом налогообложения могут служить доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, на которые начисляется налог, добавленная стоимость. В настоящее время общей чертой большинства налоговых систем является материально-денежный, а не личностный характер объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения физического лица (подушный налог) утратило свое значение, практически этот вид налога нигде не используется. Возврат к непродолжительному применению этого налога в конце 80-х годов в Великобритании следует рассматривать как меру исключительно политическую, осуществленную в интересах крупного капитала. Взимание подушного налога значительно снизило совокупный объем поступлений в бюджет и обострило социальные проблемы. Поскольку введение этого налога не являлось обоснованной мерой и не опиралось на реальный анализ экономических тенденций, в течение непродолжительного времени он был отменен. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, т. е. доходом, из которого выплачивается налог.

Таким образом, сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общество определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Тем самым государство формирует свои финансовые ресурсы. Принципы налогообложения: всеобщность, справедливость, определенность и удобность. Положительная экономическая роль налогов заключается в выполнении функции «встроенного стабилизатора»: во время экономического подъема облагаемые доходы растут быстрее, чем налоговые доходы, а при кризисе налог уменьшается быстрее, чем падают доходы.

1. 2. Деятельность налоговых органов

В современном понимании налоговое обязательство - это обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством по поводу порядка и сроков уплаты налога. В РК налогоплательщик обязан:

- встать на регистрационный учет в налоговом органе;

- определять объекты налогообложения;

- исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет;

- составлять налоговую отчетность, представлять се в установленные сроки;

- уплачивать налоги и другие обязательные платежи.

В рыночных условиях весьма важно для выполнения своих налоговых обязательств как налогоплательщиками, так и налоговыми органами умение пользоваться своими правами и знать круг обязанностей, изложенных в Кодексе.

Проведение плановых проверок или проверок по усмотрению вышестоящих органов налоговыми органами должно в обязательном порядке сопровождаться специальным предписанием на такое проведение. Налоговая служба в случае начисления сумм налогов по результатам произведенной проверки в обязательном порядке вручает налогоплательщику уведомление с указанием суммы начисленного налога, штрафных санкций в сроки, указанные в уведомлении. Если налогоплательщик согласен с уплатой задолженности, налоговая служба имеет право выставить распоряжение на снятие указанной суммы со счета налогоплательщика.

Налоговым кодексом РК установлен порядок постановки налогоплательщиков па государственный регистрационный учет посредством информационной налоговой интегрированной системы. Это предусматривает присвоение налогоплательщикам единого государственного регистрационного номера в целях контроля за их передвижением и фиксации фактического наличия, места нахождения (адреса) и иных характеристик.

Налоговые органы после подачи заявления налогоплательщика в явочном порядке или при сдачи налоговых отчетов обязаны осуществить регистрацию в реестре с присвоение РНН в течение двух рабочих дней и выдачи свидетельства в течение пяти рабочих дней. Для этого налогоплательщик обязан представить в налоговые органы следующие документы:

1) заявление о регистрации налогоплательщика:

- ВХ - 01Ю-98 - заполняется юридическими лицами, их филиалами, структурными подразделениями, являющимися самостоятельными плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК;

- ВХ-01Ю-00 - заполняют юридические лица, создавшие филиалы, структурные подразделения, которые являются самостоятельными плательщиками налогов и других обязательных платежей в бюджет;

2) заявление о снятии с регистрационного учета налогоплательщика:

- ВХ -01Ю-98 - заполняется юридическими лицами, их филиалами, структурными подразделениями, в том числе нерезиденты, осуществляющие свою деятельность в РК. 3

Лицо, уполномоченное оформлять подачу заявлений по поручению налогоплательщика, представляет в налоговый орган документы, удостоверяющие личность и право представлять налогоплательщика в данном налоговом органе.

Право подписи заявления имеют только учредители, руководитель или другое уполномоченное лицо. При этом личность заявителя подтверждается:

- для учредителя - предоставляется копия документа, удостоверяющего личность, и производится сверка с данными в учредительных документах (если учредителей несколько, предъявляется копия доверенности на право представления интересов в налоговом органе) ;

- для руководителя - предоставляется копия документа, удостоверяющего личность и выписка о назначении руководителя (или контракт) ;

- для уполномоченного лица - предоставляется копия документа, удостоверяющего личность, и копия доверенности на право подписи заявления налогоплательщика.

В Налоговом кодексе от 12. 06. 01 г. № 209-И введено понятие «представительство в налоговых отношениях», т. е. налогоплательщик имеет право выбора при участии в налоговых отношениях лично или через представителя. Личное участие не исключает возможности привлечения представителя, равно как участие представителя не может служить препятствием для его личного участия в указанных отношениях. При этом законный представитель руководствуется законом и/или учредительными документами; уполномоченный представитель действует на основании доверенности.

Проблему проверяемости налогов, сборов и других платежей в бюджет можно упростить путем четкого разъяснения всех предусмотренных видов налоговой проверки, включая и подробное освещение многих вопросов налогообложения, с указанием границ прав и ответственности налогоплательщиков.

При компьютерной обработке в специальной программе можно иметь полную информацию о каждом виде уплачиваемого предприятием налога. При необходимости в таблицы вносятся соответствующие корректировки в сроки и ставки, исходя из возникшей в этом потребности.

Таким образом, декларация и подобные сопутствующие ее документы позволят получить все необходимые сведения о правильности уплаты налогов и доказательную базу.

Введение таких форм позволят компаниям иметь основания своевременности и адресности уплаты налога, предотвращая многочисленные ошибки в налоговых расчетах, устраняя те или иные санкции.

Штрафы к налогоплательщикам за технические ошибки не применяются только в том случае, если:

- они выявлены на предприятии самостоятельно либо с помощью аудитора своевременно, до проверки налоговым органом;

- внесены исправления в установленном порядке в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам (доведены до сведения налоговых органов) ;

- произведена уплата причитающихся к внесению в бюджет сумм.

Все события хозяйственной деятельности должны адекватно подкрепляться записями в документах. Для целей налогообложения документ является по существу законодательным подтверждением размера, периода и других данных полученного дохода (расхода), правильности исчисления и уплаты в соответствующие органы. Другими словами, учетная документация должна правильно отражать стоимость всех объектов, связанных с налогообложением и с исчислением налоговых обязательств и, соответственно, храниться в течение срока исковой давности, установленного законодательством. Следовательно, новый Налоговый кодекс содержит много условий, при одновременном выполнении которых усиливается значение бухгалтерского и налогового учета, а также достоверности связанных с этим сведений для предоставления отчетности.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В РК

2. 1. Налоговый контроль за деятельностью хозяйствующих субъектов

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической реформы является формирование эффективного налогового механизма, позволяющего решать проблему увеличения бюджетов различных уровней.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства. В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики налогообложения, не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, то получить должного результата от внедрения новой налоговой системы в 1992 г. не удалось. Период введения Закона «О налоговой системе в Республике Казахстан» (с 1 января 1992г. ) характеризуется разрывом прежних связей в связи с развалом СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики. С момента введения данного закона в среде ученых и экономистов шли споры о необходимости совершенствования налоговой системы. 4

Уже в первые месяцы функционирования налоговой системы возникли закономерные вопросы: почему местные налоги и сборы разделены на две группы и что означает «общеобязательные местные налоги и сборы»? Объяснение столь странной классификации налогов, которое давалось в законе, было не совсем убедительным. Речь шла о том, что вторая группа налогов регулировалась, как и первая Верховным Советом Республики Казахстан, а местные налоги и сборы были полностью отданы в прерогативу местных органов власти (это 17 видов налогов и сборов) . Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, применение большого количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной. В связи с этим работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 г.

В комитете по финансам и бюджету Верховного Совета Республики Казахстан была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в которой выделялись следующие два этапа проведения налоговой реформы в Республике Казахстан:5

1 этап (1994-1995 гг. ) - разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы - Налогового кодекса;

2 этап (1996-1998 гг. ) - завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение базовых принципов построения налоговой системы, основной характеристики и структуры нового Налогового кодекса.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.