Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы реформирование и тенденции развития
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Теоретические аспекты налоговой системы и налогового регулирования, сущность и функции налогов
1.2.Основные понятия о налоговой системе и ее применение
1.3 Особенности налогообложения в Республике Казахстан
ГЛАВА 2. Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы реформирование и тенденции развития
2.1 Взимание налогов . основная функция налоговых органов
2.2 Косвенные налоги . основной источник поступления доходов в бюджет
2.3 Акцизы . косвенный налог
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Теоретические аспекты налоговой системы и налогового регулирования, сущность и функции налогов
1.2.Основные понятия о налоговой системе и ее применение
1.3 Особенности налогообложения в Республике Казахстан
ГЛАВА 2. Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы реформирование и тенденции развития
2.1 Взимание налогов . основная функция налоговых органов
2.2 Косвенные налоги . основной источник поступления доходов в бюджет
2.3 Акцизы . косвенный налог
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Для государства установление и сбор налогов необходимость, так как оно не может существовать без денег, собираемых посредством налогов. Для налогоплательщиков уплата налогов тоже необходимость, потому что это их обязанность, но они воспринимают ее как зло, поскольку приходится отдавать свои деньги, которые отдавать жалко.
В Вашингтоне надпись на фасаде одного из зданий налогового ведомства США напоминает: "Налоги - цена цивилизованного общества". Американцы точно так же, как и мы, очень не любят платить налоги. Каждый в отдельности полагает: "Пусть "цену цивилизованного общества" платит другой. Народу много, и, если я не задачу, то ни государство, ни цивилизация особенно не пострадают".
Поэтому государство, которое, прямо скажем, заинтересовано в получении налогов больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности, вынуждено установить жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых подкрепляется не менее жесткими мерами государственного принуждения, вплоть до привлечения нерадивого налогоплательщика к уголовной ответственности. И не случайно Бенжамин Франклин, один из "отцов-основателей" американской государственности, афористически заметил: "В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги".
Налоги беспокоят всех. И сказано о них немало. О них писали древнегреческие философы, средневековые мудрецы, величайшие мыслители более поздних времен. Одни составляют тексты налоговых законов, другие пишут научные статьи, развивая эти законы в пух и прах.
Действительно, нет ни одной страны в мире, и Казахстан в этом не исключение, налоговая система, которой не подвергалась бы ожесточенной и, как правило, обоснованной критике. A происходит так, может быть, потому, что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию, не привлекаются к написанию законов.
В Вашингтоне надпись на фасаде одного из зданий налогового ведомства США напоминает: "Налоги - цена цивилизованного общества". Американцы точно так же, как и мы, очень не любят платить налоги. Каждый в отдельности полагает: "Пусть "цену цивилизованного общества" платит другой. Народу много, и, если я не задачу, то ни государство, ни цивилизация особенно не пострадают".
Поэтому государство, которое, прямо скажем, заинтересовано в получении налогов больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности, вынуждено установить жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых подкрепляется не менее жесткими мерами государственного принуждения, вплоть до привлечения нерадивого налогоплательщика к уголовной ответственности. И не случайно Бенжамин Франклин, один из "отцов-основателей" американской государственности, афористически заметил: "В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги".
Налоги беспокоят всех. И сказано о них немало. О них писали древнегреческие философы, средневековые мудрецы, величайшие мыслители более поздних времен. Одни составляют тексты налоговых законов, другие пишут научные статьи, развивая эти законы в пух и прах.
Действительно, нет ни одной страны в мире, и Казахстан в этом не исключение, налоговая система, которой не подвергалась бы ожесточенной и, как правило, обоснованной критике. A происходит так, может быть, потому, что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию, не привлекаются к написанию законов.
1. Конституция Республики Казахстан по состоянию на 1998 год.
2. Налоговой Кодекс Республики Казахстан
3. Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2002 год»
4. Гражданский Кодекс Республики Казахстан
5. Указ Президента Республики Казахстан от 29.06. 2001 года № 645 «О создании специальной экономической зоны «Астана – новый город»».
6. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от26 января 1996 года № 2823 «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан»
7. Указ Президента Республики Казахстан «О таможенном деле» от 20.07.95 г №2369
8. Гражданский процессуальный кодекс Республики Казахстан от 13 июля 1999 года.
9. Инструкция о порядке осуществления контроля за реализацией инвестиционных проектов. / Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств. 1998г.№2 стр. 75-76.
10. Инструкция Министерства Государственных доходов «О порядке заполнения грузовой таможенной декларации»
11. Закон Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях» декабрь.1994год, (изменения и дополнения от 15.10. 95г., от 02.06. 97.
12. Назарбаев Н. Казахстан 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния населения. Послание народу Казахстана Казахстанская правда. 11 октября 1997 года.
13. Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 № 2235 (с изменениями и дополнениями на январь 2000г.) //Бюллетень бухгалтера – 2000 – 3-4.
14. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1998 г.
15. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 1996 г.
16. Позняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 1995 №1 -стр. 179-186
17. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) //Финансы Казахстана - 1999 - 4.
18. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 1999 - 9 июля.
19. Сабиров И. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1999- 28 марта.
20. Шамиль Абдулкадыров. От налога, как от судьбы // Ковчег - 28 ноября -1999г.
21. Моторин М., «Налоговая политика: что год грядущий нам готовит?» /Экономика и жизнь/ № 29-1995
22. Основы налогового права. С. 42
23. Басин Ю.Г. Юридические лица по Гражданскому кодексу Республики Казахстан: Понятия и общая характеристика – Алматы: Адилет Пресс. 1996.-с. 9
24. Порохов Е. Финансово – правовое понятие налога. С. 41
25. Теория государства и права.- М.: Юридическая литература., 1985. –С.319
26. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установления, виды. Алматы, 1998 г.
27. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. Алматы, 1996 г.
2. Налоговой Кодекс Республики Казахстан
3. Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2002 год»
4. Гражданский Кодекс Республики Казахстан
5. Указ Президента Республики Казахстан от 29.06. 2001 года № 645 «О создании специальной экономической зоны «Астана – новый город»».
6. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от26 января 1996 года № 2823 «О специальных экономических зонах в Республике Казахстан»
7. Указ Президента Республики Казахстан «О таможенном деле» от 20.07.95 г №2369
8. Гражданский процессуальный кодекс Республики Казахстан от 13 июля 1999 года.
9. Инструкция о порядке осуществления контроля за реализацией инвестиционных проектов. / Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств. 1998г.№2 стр. 75-76.
10. Инструкция Министерства Государственных доходов «О порядке заполнения грузовой таможенной декларации»
11. Закон Республики Казахстан «Об иностранных инвестициях» декабрь.1994год, (изменения и дополнения от 15.10. 95г., от 02.06. 97.
12. Назарбаев Н. Казахстан 2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния населения. Послание народу Казахстана Казахстанская правда. 11 октября 1997 года.
13. Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 № 2235 (с изменениями и дополнениями на январь 2000г.) //Бюллетень бухгалтера – 2000 – 3-4.
14. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1998 г.
15. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы 1996 г.
16. Позняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 1995 №1 -стр. 179-186
17. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) //Финансы Казахстана - 1999 - 4.
18. Есенбаев М. На пути к новой налоговой системе: [Беседу с начальником инспекции, первым зам. Министром финансов. [Записала Мустафина С.] // Казахстанская правда - 1999 - 9 июля.
19. Сабиров И. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1999- 28 марта.
20. Шамиль Абдулкадыров. От налога, как от судьбы // Ковчег - 28 ноября -1999г.
21. Моторин М., «Налоговая политика: что год грядущий нам готовит?» /Экономика и жизнь/ № 29-1995
22. Основы налогового права. С. 42
23. Басин Ю.Г. Юридические лица по Гражданскому кодексу Республики Казахстан: Понятия и общая характеристика – Алматы: Адилет Пресс. 1996.-с. 9
24. Порохов Е. Финансово – правовое понятие налога. С. 41
25. Теория государства и права.- М.: Юридическая литература., 1985. –С.319
26. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установления, виды. Алматы, 1998 г.
27. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. Алматы, 1996 г.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Теоретические аспекты налоговой системы и налогового
регулирования, сущность и функции налогов
1.2.Основные понятия о налоговой системе и ее применение
1.3 Особенности налогообложения в Республике Казахстан
глава 2. Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы
реформирование и тенденции развития
2.1 Взимание налогов - основная функция налоговых органов
2.2 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет
2.3 Акцизы – косвенный налог
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Для
государства установление и сбор налогов необходимость, так как оно не может
существовать без денег, собираемых посредством налогов. Для
налогоплательщиков уплата налогов тоже необходимость, потому что это их
обязанность, но они воспринимают ее как зло, поскольку приходится отдавать
свои деньги, которые отдавать жалко.
В Вашингтоне надпись на фасаде одного из зданий налогового ведомства
США напоминает: "Налоги - цена цивилизованного общества". Американцы точно
так же, как и мы, очень не любят платить налоги. Каждый в отдельности
полагает: "Пусть "цену цивилизованного общества" платит другой. Народу
много, и, если я не задачу, то ни государство, ни цивилизация особенно не
пострадают".
Поэтому государство, которое, прямо скажем, заинтересовано в получении
налогов больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности, вынуждено
установить жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых
подкрепляется не менее жесткими мерами государственного принуждения, вплоть
до привлечения нерадивого налогоплательщика к уголовной ответственности. И
не случайно Бенжамин Франклин, один из "отцов-основателей" американской
государственности, афористически заметил: "В жизни несомненны две вещи:
смерть и налоги".
Налоги беспокоят всех. И сказано о них немало. О них писали
древнегреческие философы, средневековые мудрецы, величайшие мыслители более
поздних времен. Одни составляют тексты налоговых законов, другие пишут
научные статьи, развивая эти законы в пух и прах.
Действительно, нет ни одной страны в мире, и Казахстан в этом не
исключение, налоговая система, которой не подвергалась бы ожесточенной и,
как правило, обоснованной критике. A происходит так, может быть, потому,
что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию,
не привлекаются к написанию законов.
Словом, знать о налогах как можно больше должен каждый: и
налогоплателыцик, и тот, кто взимает налоги, и уж тем более тот, кто
разрабатывает законы о налогах, и кто принимает их. Знания о них нужны
каждому юристу и экономисту и тем, кто готовится стать таковыми, ведь любой
из них может стать и членом парламента, и министром финансов, и ученым, и
при этом сам всегда будет налогоплателыциком.
На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 Каждый
имеет право на свободу труда, свободный выбор профессии
Кроме того, статьей Конституции 35 Уплата законно установленных
налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого
Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового
Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом,
осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система.
По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и
налоговой политики должна способствовать реализации и повышению
эффективности социально-экономической политики государства.
Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных
социально – экономических отношений между различными государствами,
государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками
по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а
также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и
физических лиц.
И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние
налоговой системы на эффективность экономической политики страны.
Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух
ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых
органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы,
обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.
Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности
государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к
стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и
позитивное ее развитие.
Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной,
перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении
конкурентоспособности. Указанные функции налоговой системы проявляются
через налоговую политику, через размеры и ставки , систему льгот. В
отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако
в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой
экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо
регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной
таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое
экономическое пространство страны.
Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х
годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в
Советском Союзе таможенной системы была обусловлена изменением
экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской
экономике. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться
либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности
любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы.
Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода,
считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово –
рыночном направлении - как это имело место в Японии, Китае и других
странах. Фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики
Казахстана оказались невостребованными, впоследствии это отрицательно
сказалось на ходе реформ в целом.
Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто
скопировать налоговое законодательство законы, действующие в странах
Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились
в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно
устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства,
стабильные экономические структуры). Такой экономической ситуации на начало
проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при
механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой
системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном
развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные
отношения формируются в шоковом режиме, а структуры рынка скорее можно
назвать переходными, чем сложившимися.
Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о
новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее
деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания
надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х
годов была избрана налоговая система по - американскому образцу.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Теоретические аспекты налоговой системы и налогового
регулирования, сущность и функции налогов
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для
содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в
процессе реализации им своих функций. Труд конкретного государственного
служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего
государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный
характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого
выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на
стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента
его финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация
денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства"
и "создание денежных фондов государства".
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример
такого способа государственные займы (как внутренние, так и внешние). В
других случаях добывание денег государством происходит путем их
принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают
налоги.
Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег.
Известный дореволюционный финансист П.П. Гендель по этому поводу
отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические
приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания"4.
А современный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в
"канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской
религиями достославной десятине" зародышевую форму современного
налогообложения, отмечая при этом, что "в условиях, когда государства в
совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной
организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных
объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями
городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих -
теократических династий (Египет и Передний полуостров), об
общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне
заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных
общин".
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды
классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли
краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных
государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он
выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
легальный порядок налогов (по Смиту налог это бремя, накладываемое
государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и
порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости
существования государства и его учреждений в интересах всего общества и
отдельных лиц);
равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства
соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место,
способ и размер платежа);
дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма,
соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор
налогов должен производиться при минимальных издержках);
хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен
выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной
собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной
деятельности).
Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю
взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их
экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог"
продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по
нашему мнению, недостатков.
Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие из
конкретного исторического периода.
С.Д. Ципкин определял налоги как установленные государством
обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся
в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее
предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.
Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога.
Однако в нем не отображен такой характерный, по нашему мнению, признак
налога, как его без эквивалентность.
Л.К. Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые
юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных
государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в
установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение
налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической
науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность,
безвозвратность и без эквивалентность.
Еще более лаконичное определение - "Налог - это обязательный
безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и
осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный
срок"[1].
К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков
налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей,
которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного
медицинского страхования).
Налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная (мобилизационная) функция - формирование финансовых
ресурсов государства для осуществления собственных функций (оборона,
социальные нужды, природоохранные мероприятия и т.д.) Фискальная функция –
это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания
государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной
сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения
культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения
должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие
учебные заведения и т.п.
2. Распределительная – содержание чиновничьего аппарата, и со временем
социальной сферы (просвещения, здравоохранение). Собирая налоги,
государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики,
осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами
населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д. Посредством налогов в
государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на
решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие
и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные
дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
3. Регулирующая функция состоит из двух подфункций – стимулирующей и
сдерживающей. Она заключается в обеспечении пропорции между потреблением
населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на
развитие производства. государственное регулирование осуществляется в двух
основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит
главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов,
нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,
прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним
относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,
деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых
домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила
обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного
регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного
производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом,
действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным
образом о финансово-экономических методах воздействия государства на
интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в
нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами - путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных
закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Стимулирующая подфункция состоит в создание различных стимулов по
экономическому росту, техническому обновлению, росту народонаселения. С
помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический
прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение
производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов
проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и
ряда других освобождается от налогообложения.
4. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может
сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
5. Контрольная функция - учет доходов предприятий и групп населения
объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный
характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
1.2.Основные понятия о налоговой системе и ее применение
Признаки резидентов и нерезидентов, их правовой статус в качестве
налогоплательщиков и режим налогообложения устанавливаются национальным
законодательством, в силу чего эти понятия могут иметь различное содержание
в разных странах. Кроме того, даже в пределах одной страны понятие
"резидент", используемое для целей налогообложения, может отличаться от
аналогичного понятия, применяемого, например, в сфере валютного
регулирования.
Среди субъектов налога традиционно выделяется юридические и физические
лица, имеющие немало различий в налоговых режимах, вплоть до существования
раздельных видов налогов.
В соответствии с законодательством Республики Казахстан юридическим лицом
признается организация, которая имеет на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и
отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и
обязанностй; быть истцом и ответчиком в суде.
Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или
смету.
Для статуса юридического лица в качестве налогоплателыцика не имеет
значение ни его организационно-правовая форма (акционерное общество,
товарищество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и
т.д.), ни форма его собственности (государственная или негосударственная
организация). Однако для некоторых видов налогов (например, подоходный
налог, налог на добавленную стоимость) определенное значение имеет,
является юридическое лицо коммерческой или некоммерческой организацией.
В настоящее время налогоплательщик бесправен перед налоговыми
органами. Любая ошибка в уплате налогов карается очень жесткими
финансовыми санкциями, которые зачастую ставят налогоплательщика на
грань разорения [2].
На практике порой возникают трудности в определении правового статуса
организации (является она коммерческой или некоммерческой), что, в свою
очередь, порождает конфликтные ситуации при решении вопросов ее
налогообложения. Кроме того, налоговые органы исходят из того, что доход,
полученный некоммерческой организацией в результате осуществления
предпринимательской деятельности (а под такой деятельностью эти органы
понимают любую деятельность, приносящую доходы), подлежит обложению налогом
в порядке и на условиях, установленных для коммерческих организаций.
Самым надежным критерием разграничения как правильно, на наш взгляд,
пишет известный казахстанский юрист Ю.Г. Басин служит возможность
распределение прибьши между участниками. Если юридическое лицо вправе в
силу закона или учредительных документов распределять прибьшь между
участниками (выплачивать дивиденды), то оно должно быть признано
коммерческой организацией, независимо от того, производятся или не
производятся очередные выплаты дивидендов. Если же юридическое лицо в силу
законодательства или учредительных документов не вправе выплачивать
дивиденды, оно должно быть признано некоммерческой организацией. И вся ее
прибыль, если таковая появляется, должна быть направлена на достижение
уставных целей.
От себя добавим, что под предпринимательской деятельностью понимается
не всякая деятельность, приносящая доход (как это считают налоговые
органы), а лишь та деятельность, которая направлена на получение прибьши
(чистого дохода), подлежащей распределению между участниками. Поэтому если
некоммерческая организация осуществляет деятельность, приносящую доход, то
это еще вовсе не означает, что эта организация занимается
предпринимательством, доход от которого подлежит налогообложению. Все
зависит от того, как используется этот доход: если организация направила
его на достижение уставной цели (а не распределила между участнірами), то
деятельность, принесшую этот доход, нельзя рассматривать в качестве
предпринимательской деятельности, а сам доход в качестве объекта обложения.
Для налоговой практики определенное значение может иметь участие
иностранного капитала в создании юридического лица, что может служить
основанием для предоставления такому юридическому лицу рпределенных
налоговых льгот. Например, в соответствии с ранее действовавшим в
Казахстане законодательством совместные предприятия, созданные на
территории Казахстана с участием казахстанских и иностранных юрвдических
лиц и граждан, если доля иностранного участника в уставном фонде превышала
50 процентов, освобождались от уплаты налога на прибыль, полученную в сфере
материального производства, в течение первых двух лет с момента первого
объявления прибыли.
В связи с этим отметим, что законодательство Республики Казахстан
выделяет в числе юридических лиц их особую категорию предприятия с
иностранным участием.
Предприятие с иностранным участием - это юридическое лицо, созданное в
соответствии с законодательством Республики Казахстан на территории
Республики Казахстан и выступающее в форме иностранного предприятия или
совместного предприятия.
Таким образом, если юридическое лицо создано в соответствии с
законодательством Республики Казахстан на ее территории, то оно, несмотря
на то, что может быть в полной собственности иностранного лица, будет
считаться юридическим лицом Республики Казахстан.
Тем не менее проблема установления правового статуса юридического лица
- является оно иностранным или казахстанским (т.е. нерезидентом или
резидентом), от чего в немалой степени зависит режим его налогообложения
вызывает определенные сложности. Вызвано это не только тем, что юридическое
лицо может полностью или частично принадлежать иностранному субъекту, a
сколько сложностями в установлении местонахождения этого юридического лица,
что обусловлено интернационализацией мирового хозяйства. Например, что
будет считаться местонахождением компании (т.е. где она будет выступать в
качестве налогоплателыцика), если ее материальное производство находится в
Казахстане, зарегистрирована она в Англии, органы управления обосновались
во Франции, а банковский счет открыт в Швейцарии?
Законодательство различных стран по разному подходит к решению вопроса
об определении местонахождения (т.е. резидентства) юридического лица,
используя для этого, как принято выражаться в налоговой литературе,
разнообразные тесты. Так, юридическое лицо признается резидентом той
страны, где оно в соответствии с тестом:
- инкорпорации - зарегистрировано в качестве юридического лица;
- юридического адреса - зарегистрировало свой юридический адрес;
- осуществления центрального управления и контроля - фактически
расположило свои центральные органы;
- осуществления текущего управления - имеет в данной стране
исполнительную дирекцию;
- деловой цели - совершает на территории данной страны основные деловые
операции.
В соответствии с Указом "О налогах" резидентом признается юридическое
лицо, которое создано в соответствии с законодательством Республики
Казахстан, или его фактические органы управления (место эффективного
управления) находятся в Республике Казахстан.
Первый критерий (или, как говорят, тест) неконкретен и, в конечном
счете, неизвестно что означает.
Второй тест - явно зарубежного происхождения, не вписывается в принятую
у нас юридическую терминологию и поэтому, в конечном счете, также
неизвестно что означает. Так, совершенно непонятно, что такое "фактический
орган управления". Термин "фактический" употребляется как
противопоставление терминам "официальный", "юридический". Иначе говоря,
рассматривается ситуация, когда юридическое лицо имеет два вида органов:
официальные и неофициальные, фактически осуществляющие функции управления.
Если руководствоваться этим критерием, то получается, что когда юридическое
лицо, хотя и имеет официальный орган в Алматы, но фактически управляется
неким субъектом, находящимся в Бишкеке, то для Казахстана это юридическое
лицо будет нерезидентом. Но все это относится скорее к разряду
полукриминальных явлений и выступать в качестве юридического критерия явно
не может [3].
He менее непонятно, что означает собой "место эффективного управления".
Конечно, управление может быть эффективным (т.е. качественным,
результативным, обеспечивающим достижение поставленной цели) и
неэффективным (т.е. плохим). Получается, что если управление осуществляется
эффективно, то некое "место" этого управления выступит критерием его
резидентства, а если управление плохое, то данное "место" для определения
резидентства ровным счетом ничего не значит.
И уже конечно "орган управления" никак не может быть "местом
управления" (даже если оно очень эффективное) - это совершенно
разнопорядковые понятия.
В заключение отметим, что Гражданский кодекс содержит на этот счет ясное
и конкретное решение: местом нахождения юридического лица признается место
нахождения его постоянно действующего органа. Место нахождения юридического
лица указывается в его учредительных документах с записью полного почтового
адреса (статья 39). И эту формулу следовало бы, на наш взгляд, взять в
налоговое законодательство при решении вопроса о резидентстве [4].
Для некоторых стран в качестве особой категории налогоплательщиков (с
точки зрения их льготирования) выделяются так называемые "малые
предприятия" (их критерии различны для разных стран). Такая категория
использовалась и в Казахстане (и судя по всему ее должны восстановить).
1.3 Особенности налогообложения в Республике Казахстан
Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной
политики. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система
зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система
должна отвечать следующим требованиям:
Стабильность налоговой системы;
Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за
своевременностью и полнотой уплаты налогов);
Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой
политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других
критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и
в это является вкладом в их нейтральность);
Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система
налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные
мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем
чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы
готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная
переориентировка налоговой политики от потребностей относительного
положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих
правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и
сделок);
Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая
система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения
имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния
со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Раб ушка из
института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который
является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и
способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является
действенным механизмом проведения экономической политики государства.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность [5].
Период 1991-95 г. - первый этап, 1996 – 2000 - 2002г. - второй, создание
новой налоговой системы.
На первом этапе 1991-95 - разработан и введен в действие налоговый
кодекс закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995г. нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Но работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически никто не платит). Правительство, принимая
новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:
Упрощение, устранение противоречий;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного
налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности,
уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц,
рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения
новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина
и других государственных структур было разработано несколько
альтернативных проектов Кодекса о налогах. Принципы “правительственного
проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие:
справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков
за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость
налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого
развития в налогах республики и у партнеров в других странах.
Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения,
ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых
служб за нарушение закона, создание налоговой милиции [6].
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане
действует Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в
пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой
базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные
отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов
принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно
короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его
реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается
жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в
1991 г. по Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы
контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым
революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального
реформирования налоговой системы республики Казахстан. За время
существования налогового кодекса выявилось целый ряд его недостатков.
Главный из них–огромное количество крайне неэффективных налогов, тяжёлым
бременем лежащих на отечественном производители товаров.
Глава 2. Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы реформирования
и тенденции развития
2.1 Взимание налогов - основная функция налоговых органов
Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной
политики. От четкого осознания того какой должна быть налоговая система
зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система
должна отвечать следующим требованиям:
Стабильность налоговой системы;
Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за
своевременностью и полнотой уплаты налогов);
Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с
предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта
льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой
стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем,
что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и
других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в
производство;
Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер
общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в
формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является
гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой
политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других
критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и
в это является вкладом в их нейтральность);
Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система
налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные
мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем
чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы
готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная
переориентировка налоговой политики от потребностей относительного
положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих
правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и
сделок);
Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая
система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения
имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния
со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Рабушка из
института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который
является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и
способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является
действенным механизмом проведения экономической политики государства.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой
налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый
кодекс закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Но работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в
республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы
налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а
того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций
под товары.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой
следующие цели:
Упрощение, устранение противоречий;
Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного
налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности,
уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц,
рентные платежи и т.д.. Главное должна быть прекращена практика ведения
новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и
других государственных структур было разработано несколько альтернативных
проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по
утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то
есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других,
простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок,
чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах
республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-
регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как
налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание
налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В
Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых
параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию
внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей
переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства
в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений -
важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в
Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это
когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба
Казахстана была еще создана в 1991 г. по Назарбаева в целях дальнейшего
совершенствования системы контроля за соблюдением налогового
законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии -
год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы
республики Казахстан.
Какие же налоги взимаются с населения Казахстана?
Подоходный налог с физических и юридических лиц взимается на основании
Указа Президента Республики Казахстан имеющего силу закона “О налогах и
других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. №2235.
Плательщикам Подоходного налога являются физические и юридические
лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам
относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и лиц без
гражданства. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый
доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской
деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и
вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому
доходу относятся все виды доходов полученные в денежной или натуральной
форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц - 5-40%, для
юридических - 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода.
2. Платежи, налоги недропользования. В него входят бонус - плата за
право проведения геологических работ, Роялти - плата за эксплуатацию
месторождений и налог на сверхприбыль.
3. Н.Д.С. (налог на добавленную стоимость). Представляет собой
отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе
производства и обращения товаров в Казахстане, работ, услуг и
импортного товара. Н.Д.С., подлежащий уплате в бюджет, определяется,
как разница между суммами Н.Д.С., начисленные за реализованные
товары, работы, услуги, и суммами налога, подлежащий уплате
(уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы или
оказанные услуги. Плательщикам Н.Д.С. являются физические лица,
занимающиеся коммерческой (предпринимательской) деятельностью,
которые встали или обязаны встать на учет по Н.Д.С.. По
импортируемым товарам плательщиками являются физические лица,
осуществляющие импорт на таможенную территорию Казахстана. Объектом
обложения Н.Д.С. является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров,
выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных в пределах
республики. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости
реализованных товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и
товаров, без включения в них Н.Д.С.. Облагаемым импортом является
импортируемые товары. Ставка Н.Д.С. установлена в размере 20% от
облагаемого оборота и облагаемого импорта. Сумма Н.Д.С., подлежащая
уплате в бюджет (чистая сумма Н.Д.С., начисленная за отчетный
период), определяется как разница между суммой начисленного налога,
подлежащей получению по облагаемому обороту, и суммой налога,
относимой в зачет. При применении налогоплательщиком метода
начисления суммой Н.Д.С., относимой в зачет, является сумма налога,
подлежащая уплате по выставленным налоговым счетам - фактором
фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым,
включая основные средства (кроме зданий и легковых автомобилей),
выполненным работам или оказанным услуг в течение отчетного периода,
который используется или будут использоваться для целей облагаемого
оборота. При применении налогоплательщиком кассового метода учета по
отнесению сумм Н.Д.С. в зачет должен иметь место факт оплаты.
3. Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории
Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему
перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина,
пиво, виноматериалы, табачные изделия, осетровая и лососевая рыба,
ювелирные изделия из золота, платины и серебра, выделанный и
невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота, собаки, оленя,
овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной кожи,
изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин
(кроме авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины,
огнестрельное и газовое оружие и игорный бизнес. Плательщиками
являются физические лица, производящие товары на территории
Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики
(игорные дома, казино) и лица, ввозящие товар на территорию
Казахстана из других стран, но сделанные из сырья Казахстана,
производящие разлив алкоголя ввозимого на территорию республики.
Ставки утверждены правительством в процентах к стоимости товара или
физическому объему в натуральном выражении.
4. Налог на имущество. Плательщиками налога являются физические лица по
объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности,
физические лица по объектам обложения неиспользуемым в
предпринимательской деятельности, имеющие на территории Казахстана
объективные обложения на праве собственности, доверительного
управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного
управления. Налог на производственные и непроизводственные фонды
физических лиц (занимающихся предпринимательской деятельностью)
ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда. Налог на
имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской
деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной
стоимости имущества. Когда физическое лицо использует часть
имущества под предпринимательскую деятельность налог на эту часть
0,5%. Срок уплаты по ставке 0,5% от стоимости имущества физических
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью составляет
равные доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового
года. Уплата налога физических лиц не занимающихся
предпринимательством до 1 октября текущего ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Теоретические аспекты налоговой системы и налогового
регулирования, сущность и функции налогов
1.2.Основные понятия о налоговой системе и ее применение
1.3 Особенности налогообложения в Республике Казахстан
глава 2. Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы
реформирование и тенденции развития
2.1 Взимание налогов - основная функция налоговых органов
2.2 Косвенные налоги – основной источник поступления доходов в бюджет
2.3 Акцизы – косвенный налог
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Для
государства установление и сбор налогов необходимость, так как оно не может
существовать без денег, собираемых посредством налогов. Для
налогоплательщиков уплата налогов тоже необходимость, потому что это их
обязанность, но они воспринимают ее как зло, поскольку приходится отдавать
свои деньги, которые отдавать жалко.
В Вашингтоне надпись на фасаде одного из зданий налогового ведомства
США напоминает: "Налоги - цена цивилизованного общества". Американцы точно
так же, как и мы, очень не любят платить налоги. Каждый в отдельности
полагает: "Пусть "цену цивилизованного общества" платит другой. Народу
много, и, если я не задачу, то ни государство, ни цивилизация особенно не
пострадают".
Поэтому государство, которое, прямо скажем, заинтересовано в получении
налогов больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности, вынуждено
установить жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых
подкрепляется не менее жесткими мерами государственного принуждения, вплоть
до привлечения нерадивого налогоплательщика к уголовной ответственности. И
не случайно Бенжамин Франклин, один из "отцов-основателей" американской
государственности, афористически заметил: "В жизни несомненны две вещи:
смерть и налоги".
Налоги беспокоят всех. И сказано о них немало. О них писали
древнегреческие философы, средневековые мудрецы, величайшие мыслители более
поздних времен. Одни составляют тексты налоговых законов, другие пишут
научные статьи, развивая эти законы в пух и прах.
Действительно, нет ни одной страны в мире, и Казахстан в этом не
исключение, налоговая система, которой не подвергалась бы ожесточенной и,
как правило, обоснованной критике. A происходит так, может быть, потому,
что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию,
не привлекаются к написанию законов.
Словом, знать о налогах как можно больше должен каждый: и
налогоплателыцик, и тот, кто взимает налоги, и уж тем более тот, кто
разрабатывает законы о налогах, и кто принимает их. Знания о них нужны
каждому юристу и экономисту и тем, кто готовится стать таковыми, ведь любой
из них может стать и членом парламента, и министром финансов, и ученым, и
при этом сам всегда будет налогоплателыциком.
На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 Каждый
имеет право на свободу труда, свободный выбор профессии
Кроме того, статьей Конституции 35 Уплата законно установленных
налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого
Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового
Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом,
осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система.
По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и
налоговой политики должна способствовать реализации и повышению
эффективности социально-экономической политики государства.
Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных
социально – экономических отношений между различными государствами,
государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками
по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а
также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и
физических лиц.
И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние
налоговой системы на эффективность экономической политики страны.
Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух
ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых
органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы,
обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.
Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности
государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к
стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и
позитивное ее развитие.
Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной,
перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении
конкурентоспособности. Указанные функции налоговой системы проявляются
через налоговую политику, через размеры и ставки , систему льгот. В
отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако
в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой
экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо
регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной
таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое
экономическое пространство страны.
Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х
годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в
Советском Союзе таможенной системы была обусловлена изменением
экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской
экономике. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться
либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности
любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы.
Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода,
считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово –
рыночном направлении - как это имело место в Японии, Китае и других
странах. Фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики
Казахстана оказались невостребованными, впоследствии это отрицательно
сказалось на ходе реформ в целом.
Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто
скопировать налоговое законодательство законы, действующие в странах
Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились
в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно
устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства,
стабильные экономические структуры). Такой экономической ситуации на начало
проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при
механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой
системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном
развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные
отношения формируются в шоковом режиме, а структуры рынка скорее можно
назвать переходными, чем сложившимися.
Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о
новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее
деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания
надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х
годов была избрана налоговая система по - американскому образцу.
ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ
1.1 Теоретические аспекты налоговой системы и налогового
регулирования, сущность и функции налогов
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для
содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в
процессе реализации им своих функций. Труд конкретного государственного
служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего
государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный
характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого
выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на
стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента
его финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация
денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства"
и "создание денежных фондов государства".
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример
такого способа государственные займы (как внутренние, так и внешние). В
других случаях добывание денег государством происходит путем их
принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают
налоги.
Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег.
Известный дореволюционный финансист П.П. Гендель по этому поводу
отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические
приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания"4.
А современный ученый М.Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в
"канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской
религиями достославной десятине" зародышевую форму современного
налогообложения, отмечая при этом, что "в условиях, когда государства в
совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной
организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных
объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями
городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих -
теократических династий (Египет и Передний полуостров), об
общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне
заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных
общин".
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды
классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли
краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных
государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он
выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
легальный порядок налогов (по Смиту налог это бремя, накладываемое
государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и
порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости
существования государства и его учреждений в интересах всего общества и
отдельных лиц);
равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства
соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место,
способ и размер платежа);
дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма,
соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор
налогов должен производиться при минимальных издержках);
хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен
выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной
собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной
деятельности).
Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю
взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их
экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог"
продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по
нашему мнению, недостатков.
Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие из
конкретного исторического периода.
С.Д. Ципкин определял налоги как установленные государством
обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся
в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее
предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.
Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога.
Однако в нем не отображен такой характерный, по нашему мнению, признак
налога, как его без эквивалентность.
Л.К. Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые
юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных
государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в
установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение
налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической
науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность,
безвозвратность и без эквивалентность.
Еще более лаконичное определение - "Налог - это обязательный
безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и
осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный
срок"[1].
К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков
налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей,
которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного
медицинского страхования).
Налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная (мобилизационная) функция - формирование финансовых
ресурсов государства для осуществления собственных функций (оборона,
социальные нужды, природоохранные мероприятия и т.д.) Фискальная функция –
это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания
государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной
сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения
культуры - библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения
должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие
учебные заведения и т.п.
2. Распределительная – содержание чиновничьего аппарата, и со временем
социальной сферы (просвещения, здравоохранение). Собирая налоги,
государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики,
осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами
населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д. Посредством налогов в
государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на
решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ - наyчно-технических, экономических и др.
С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли
предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие
производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие
и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные
дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
3. Регулирующая функция состоит из двух подфункций – стимулирующей и
сдерживающей. Она заключается в обеспечении пропорции между потреблением
населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на
развитие производства. государственное регулирование осуществляется в двух
основных направлениях:
- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит
главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов,
нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,
прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним
относятся законы, постановления, инструкции государственных органов,
регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей,
деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых
домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила
обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного
регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;
- регулирование развития народного хозяйства, общественного
производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом,
действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным
образом о финансово-экономических методах воздействия государства на
интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в
нужном, выгодном обществу направлении.
Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами - путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных
закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.
Стимулирующая подфункция состоит в создание различных стимулов по
экономическому росту, техническому обновлению, росту народонаселения. С
помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический
прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение
производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов
проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и
ряда других освобождается от налогообложения.
4. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может
сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
5. Контрольная функция - учет доходов предприятий и групп населения
объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный
характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
1.2.Основные понятия о налоговой системе и ее применение
Признаки резидентов и нерезидентов, их правовой статус в качестве
налогоплательщиков и режим налогообложения устанавливаются национальным
законодательством, в силу чего эти понятия могут иметь различное содержание
в разных странах. Кроме того, даже в пределах одной страны понятие
"резидент", используемое для целей налогообложения, может отличаться от
аналогичного понятия, применяемого, например, в сфере валютного
регулирования.
Среди субъектов налога традиционно выделяется юридические и физические
лица, имеющие немало различий в налоговых режимах, вплоть до существования
раздельных видов налогов.
В соответствии с законодательством Республики Казахстан юридическим лицом
признается организация, которая имеет на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и
отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и
обязанностй; быть истцом и ответчиком в суде.
Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс или
смету.
Для статуса юридического лица в качестве налогоплателыцика не имеет
значение ни его организационно-правовая форма (акционерное общество,
товарищество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и
т.д.), ни форма его собственности (государственная или негосударственная
организация). Однако для некоторых видов налогов (например, подоходный
налог, налог на добавленную стоимость) определенное значение имеет,
является юридическое лицо коммерческой или некоммерческой организацией.
В настоящее время налогоплательщик бесправен перед налоговыми
органами. Любая ошибка в уплате налогов карается очень жесткими
финансовыми санкциями, которые зачастую ставят налогоплательщика на
грань разорения [2].
На практике порой возникают трудности в определении правового статуса
организации (является она коммерческой или некоммерческой), что, в свою
очередь, порождает конфликтные ситуации при решении вопросов ее
налогообложения. Кроме того, налоговые органы исходят из того, что доход,
полученный некоммерческой организацией в результате осуществления
предпринимательской деятельности (а под такой деятельностью эти органы
понимают любую деятельность, приносящую доходы), подлежит обложению налогом
в порядке и на условиях, установленных для коммерческих организаций.
Самым надежным критерием разграничения как правильно, на наш взгляд,
пишет известный казахстанский юрист Ю.Г. Басин служит возможность
распределение прибьши между участниками. Если юридическое лицо вправе в
силу закона или учредительных документов распределять прибьшь между
участниками (выплачивать дивиденды), то оно должно быть признано
коммерческой организацией, независимо от того, производятся или не
производятся очередные выплаты дивидендов. Если же юридическое лицо в силу
законодательства или учредительных документов не вправе выплачивать
дивиденды, оно должно быть признано некоммерческой организацией. И вся ее
прибыль, если таковая появляется, должна быть направлена на достижение
уставных целей.
От себя добавим, что под предпринимательской деятельностью понимается
не всякая деятельность, приносящая доход (как это считают налоговые
органы), а лишь та деятельность, которая направлена на получение прибьши
(чистого дохода), подлежащей распределению между участниками. Поэтому если
некоммерческая организация осуществляет деятельность, приносящую доход, то
это еще вовсе не означает, что эта организация занимается
предпринимательством, доход от которого подлежит налогообложению. Все
зависит от того, как используется этот доход: если организация направила
его на достижение уставной цели (а не распределила между участнірами), то
деятельность, принесшую этот доход, нельзя рассматривать в качестве
предпринимательской деятельности, а сам доход в качестве объекта обложения.
Для налоговой практики определенное значение может иметь участие
иностранного капитала в создании юридического лица, что может служить
основанием для предоставления такому юридическому лицу рпределенных
налоговых льгот. Например, в соответствии с ранее действовавшим в
Казахстане законодательством совместные предприятия, созданные на
территории Казахстана с участием казахстанских и иностранных юрвдических
лиц и граждан, если доля иностранного участника в уставном фонде превышала
50 процентов, освобождались от уплаты налога на прибыль, полученную в сфере
материального производства, в течение первых двух лет с момента первого
объявления прибыли.
В связи с этим отметим, что законодательство Республики Казахстан
выделяет в числе юридических лиц их особую категорию предприятия с
иностранным участием.
Предприятие с иностранным участием - это юридическое лицо, созданное в
соответствии с законодательством Республики Казахстан на территории
Республики Казахстан и выступающее в форме иностранного предприятия или
совместного предприятия.
Таким образом, если юридическое лицо создано в соответствии с
законодательством Республики Казахстан на ее территории, то оно, несмотря
на то, что может быть в полной собственности иностранного лица, будет
считаться юридическим лицом Республики Казахстан.
Тем не менее проблема установления правового статуса юридического лица
- является оно иностранным или казахстанским (т.е. нерезидентом или
резидентом), от чего в немалой степени зависит режим его налогообложения
вызывает определенные сложности. Вызвано это не только тем, что юридическое
лицо может полностью или частично принадлежать иностранному субъекту, a
сколько сложностями в установлении местонахождения этого юридического лица,
что обусловлено интернационализацией мирового хозяйства. Например, что
будет считаться местонахождением компании (т.е. где она будет выступать в
качестве налогоплателыцика), если ее материальное производство находится в
Казахстане, зарегистрирована она в Англии, органы управления обосновались
во Франции, а банковский счет открыт в Швейцарии?
Законодательство различных стран по разному подходит к решению вопроса
об определении местонахождения (т.е. резидентства) юридического лица,
используя для этого, как принято выражаться в налоговой литературе,
разнообразные тесты. Так, юридическое лицо признается резидентом той
страны, где оно в соответствии с тестом:
- инкорпорации - зарегистрировано в качестве юридического лица;
- юридического адреса - зарегистрировало свой юридический адрес;
- осуществления центрального управления и контроля - фактически
расположило свои центральные органы;
- осуществления текущего управления - имеет в данной стране
исполнительную дирекцию;
- деловой цели - совершает на территории данной страны основные деловые
операции.
В соответствии с Указом "О налогах" резидентом признается юридическое
лицо, которое создано в соответствии с законодательством Республики
Казахстан, или его фактические органы управления (место эффективного
управления) находятся в Республике Казахстан.
Первый критерий (или, как говорят, тест) неконкретен и, в конечном
счете, неизвестно что означает.
Второй тест - явно зарубежного происхождения, не вписывается в принятую
у нас юридическую терминологию и поэтому, в конечном счете, также
неизвестно что означает. Так, совершенно непонятно, что такое "фактический
орган управления". Термин "фактический" употребляется как
противопоставление терминам "официальный", "юридический". Иначе говоря,
рассматривается ситуация, когда юридическое лицо имеет два вида органов:
официальные и неофициальные, фактически осуществляющие функции управления.
Если руководствоваться этим критерием, то получается, что когда юридическое
лицо, хотя и имеет официальный орган в Алматы, но фактически управляется
неким субъектом, находящимся в Бишкеке, то для Казахстана это юридическое
лицо будет нерезидентом. Но все это относится скорее к разряду
полукриминальных явлений и выступать в качестве юридического критерия явно
не может [3].
He менее непонятно, что означает собой "место эффективного управления".
Конечно, управление может быть эффективным (т.е. качественным,
результативным, обеспечивающим достижение поставленной цели) и
неэффективным (т.е. плохим). Получается, что если управление осуществляется
эффективно, то некое "место" этого управления выступит критерием его
резидентства, а если управление плохое, то данное "место" для определения
резидентства ровным счетом ничего не значит.
И уже конечно "орган управления" никак не может быть "местом
управления" (даже если оно очень эффективное) - это совершенно
разнопорядковые понятия.
В заключение отметим, что Гражданский кодекс содержит на этот счет ясное
и конкретное решение: местом нахождения юридического лица признается место
нахождения его постоянно действующего органа. Место нахождения юридического
лица указывается в его учредительных документах с записью полного почтового
адреса (статья 39). И эту формулу следовало бы, на наш взгляд, взять в
налоговое законодательство при решении вопроса о резидентстве [4].
Для некоторых стран в качестве особой категории налогоплательщиков (с
точки зрения их льготирования) выделяются так называемые "малые
предприятия" (их критерии различны для разных стран). Такая категория
использовалась и в Казахстане (и судя по всему ее должны восстановить).
1.3 Особенности налогообложения в Республике Казахстан
Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной
политики. От четкого осознания того, какой должна быть налоговая система
зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система
должна отвечать следующим требованиям:
Стабильность налоговой системы;
Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за
своевременностью и полнотой уплаты налогов);
Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой
политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других
критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и
в это является вкладом в их нейтральность);
Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система
налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные
мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем
чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы
готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная
переориентировка налоговой политики от потребностей относительного
положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих
правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и
сделок);
Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая
система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения
имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния
со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Раб ушка из
института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который
является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и
способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является
действенным механизмом проведения экономической политики государства.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность [5].
Период 1991-95 г. - первый этап, 1996 – 2000 - 2002г. - второй, создание
новой налоговой системы.
На первом этапе 1991-95 - разработан и введен в действие налоговый
кодекс закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995г. нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Но работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически никто не платит). Правительство, принимая
новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:
Упрощение, устранение противоречий;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного
налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности,
уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц,
рентные платежи и т.д. Главное должна быть прекращена практика ведения
новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина
и других государственных структур было разработано несколько
альтернативных проектов Кодекса о налогах. Принципы “правительственного
проекта” по утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие:
справедливость, то есть исключение льготирования одних налогоплательщиков
за счет других, простота и экономическая нейтральность, сопоставимость
налоговых ставок, чтобы на одни и те же товары не было бы большого
развития в налогах республики и у партнеров в других странах.
Продумывалась также прогрессивно-регрессивная форма налогообложения,
ужесточающая ответственности, как налогоплательщика, так и налоговых
служб за нарушение закона, создание налоговой милиции [6].
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В Казахстане
действует Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах принятых в
пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней правовой
базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на рыночные
отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение механизмов
принципиально новых налоговых отношений - важная страница в сравнительно
короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и его
реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается
жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в
1991 г. по Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы
контроля за соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым
революционным в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального
реформирования налоговой системы республики Казахстан. За время
существования налогового кодекса выявилось целый ряд его недостатков.
Главный из них–огромное количество крайне неэффективных налогов, тяжёлым
бременем лежащих на отечественном производители товаров.
Глава 2. Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы реформирования
и тенденции развития
2.1 Взимание налогов - основная функция налоговых органов
Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной
политики. От четкого осознания того какой должна быть налоговая система
зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система
должна отвечать следующим требованиям:
Стабильность налоговой системы;
Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за
своевременностью и полнотой уплаты налогов);
Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с
предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта
льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой
стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем,
что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и
других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в
производство;
Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер
общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в
формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является
гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой
политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других
критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и
в это является вкладом в их нейтральность);
Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система
налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные
мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем
чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы
готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная
переориентировка налоговой политики от потребностей относительного
положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих
правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и
сделок);
Нейтральность системы налогообложения (Совершенно нейтральная налоговая
система оставляет неизменными все стоимостные или ценовые отношения
имеющиеся на эффективно действующем частном рынке не испытывающем влияния
со стороны государства). В 1985 г. профессорами Р. Холмсом и А Рабушка из
института Гувера разработан нейтральный пропорциональный налог, который
является инструментом достижения нейтральности системы налогообложения и
способствует формированию гибкой налоговой системы, которая является
действенным механизмом проведения экономической политики государства.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой
налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый
кодекс закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Но работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в
республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы
налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а
того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций
под товары.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой
следующие цели:
Упрощение, устранение противоречий;
Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;
Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного
налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности,
уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц,
рентные платежи и т.д.. Главное должна быть прекращена практика ведения
новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и
других государственных структур было разработано несколько альтернативных
проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по
утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то
есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других,
простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок,
чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах
республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-
регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как
налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание
налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 июля 1995 г. В
Казахстане действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых
параметрах принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию
внутренней правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей
переориентироваться на рыночные отношения, и отвечает интересам государства
в целом. Включение механизмов принципиально новых налоговых отношений -
важная страница в сравнительно короткой истории рыночных реформ в
Казахстане. Между законом и его реализацией путь бывает долгий, но это
когда закон не воспринимается жизнью. Государственная налоговая служба
Казахстана была еще создана в 1991 г. по Назарбаева в целях дальнейшего
совершенствования системы контроля за соблюдением налогового
законодательства. 1995 год стал самым революционным в первом пятилетии -
год больших экспериментов радикального реформирования налоговой системы
республики Казахстан.
Какие же налоги взимаются с населения Казахстана?
Подоходный налог с физических и юридических лиц взимается на основании
Указа Президента Республики Казахстан имеющего силу закона “О налогах и
других обязательных платежах в бюджет” от 24 апреля 1995 г. №2235.
Плательщикам Подоходного налога являются физические и юридические
лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам
относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и лиц без
гражданства. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый
доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской
деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и
вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому
доходу относятся все виды доходов полученные в денежной или натуральной
форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц - 5-40%, для
юридических - 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода.
2. Платежи, налоги недропользования. В него входят бонус - плата за
право проведения геологических работ, Роялти - плата за эксплуатацию
месторождений и налог на сверхприбыль.
3. Н.Д.С. (налог на добавленную стоимость). Представляет собой
отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе
производства и обращения товаров в Казахстане, работ, услуг и
импортного товара. Н.Д.С., подлежащий уплате в бюджет, определяется,
как разница между суммами Н.Д.С., начисленные за реализованные
товары, работы, услуги, и суммами налога, подлежащий уплате
(уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы или
оказанные услуги. Плательщикам Н.Д.С. являются физические лица,
занимающиеся коммерческой (предпринимательской) деятельностью,
которые встали или обязаны встать на учет по Н.Д.С.. По
импортируемым товарам плательщиками являются физические лица,
осуществляющие импорт на таможенную территорию Казахстана. Объектом
обложения Н.Д.С. является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров,
выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных в пределах
республики. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости
реализованных товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и
товаров, без включения в них Н.Д.С.. Облагаемым импортом является
импортируемые товары. Ставка Н.Д.С. установлена в размере 20% от
облагаемого оборота и облагаемого импорта. Сумма Н.Д.С., подлежащая
уплате в бюджет (чистая сумма Н.Д.С., начисленная за отчетный
период), определяется как разница между суммой начисленного налога,
подлежащей получению по облагаемому обороту, и суммой налога,
относимой в зачет. При применении налогоплательщиком метода
начисления суммой Н.Д.С., относимой в зачет, является сумма налога,
подлежащая уплате по выставленным налоговым счетам - фактором
фактически поступившим товарам, в том числе по импортируемым,
включая основные средства (кроме зданий и легковых автомобилей),
выполненным работам или оказанным услуг в течение отчетного периода,
который используется или будут использоваться для целей облагаемого
оборота. При применении налогоплательщиком кассового метода учета по
отнесению сумм Н.Д.С. в зачет должен иметь место факт оплаты.
3. Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории
Казахстана и импортируемые на территорию Казахстана по следующему
перечню: все виды спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина,
пиво, виноматериалы, табачные изделия, осетровая и лососевая рыба,
ювелирные изделия из золота, платины и серебра, выделанный и
невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота, собаки, оленя,
овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной кожи,
изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин
(кроме авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины,
огнестрельное и газовое оружие и игорный бизнес. Плательщиками
являются физические лица, производящие товары на территории
Казахстана и осуществляющие игорный бизнес на территории республики
(игорные дома, казино) и лица, ввозящие товар на территорию
Казахстана из других стран, но сделанные из сырья Казахстана,
производящие разлив алкоголя ввозимого на территорию республики.
Ставки утверждены правительством в процентах к стоимости товара или
физическому объему в натуральном выражении.
4. Налог на имущество. Плательщиками налога являются физические лица по
объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности,
физические лица по объектам обложения неиспользуемым в
предпринимательской деятельности, имеющие на территории Казахстана
объективные обложения на праве собственности, доверительного
управления собственностью, хозяйственного ведения, оперативного
управления. Налог на производственные и непроизводственные фонды
физических лиц (занимающихся предпринимательской деятельностью)
ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда. Налог на
имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской
деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной
стоимости имущества. Когда физическое лицо использует часть
имущества под предпринимательскую деятельность налог на эту часть
0,5%. Срок уплаты по ставке 0,5% от стоимости имущества физических
лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью составляет
равные доли: 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября налогового
года. Уплата налога физических лиц не занимающихся
предпринимательством до 1 октября текущего ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
