Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы реформирование и тенденции развития

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 60 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1. 1 Теоретические аспекты налоговой системы и налогового регулирования, сущность и функции налогов

1. 2. Основные понятия о налоговой системе и ее применение

1. 3 Особенности налогообложения в Республике Казахстан

глава 2. Налоговая система в Республике Казахстан: проблемы реформирование и тенденции развития

2. 1 Взимание налогов - основная функция налоговых органов

2. 2 Косвенные налоги - основной источник поступления доходов в бюджет

2. 3 Акцизы - косвенный налог

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Для государства установление и сбор налогов необходимость, так как оно не может существовать без денег, собираемых посредством налогов. Для налогоплательщиков уплата налогов тоже необходимость, потому что это их обязанность, но они воспринимают ее как зло, поскольку приходится отдавать свои деньги, которые отдавать жалко.

В Вашингтоне надпись на фасаде одного из зданий налогового ведомства США напоминает: "Налоги - цена цивилизованного общества". Американцы точно так же, как и мы, очень не любят платить налоги. Каждый в отдельности полагает: "Пусть "цену цивилизованного общества" платит другой. Народу много, и, если я не задачу, то ни государство, ни цивилизация особенно не пострадают".

Поэтому государство, которое, прямо скажем, заинтересовано в получении налогов больше, чем в их уплате каждый из нас в отдельности, вынуждено установить жесткие налоговые обязанности, неисполнение которых подкрепляется не менее жесткими мерами государственного принуждения, вплоть до привлечения нерадивого налогоплательщика к уголовной ответственности. И не случайно Бенжамин Франклин, один из "отцов-основателей" американской государственности, афористически заметил: "В жизни несомненны две вещи: смерть и налоги".

Налоги беспокоят всех. И сказано о них немало. О них писали древнегреческие философы, средневековые мудрецы, величайшие мыслители более поздних времен. Одни составляют тексты налоговых законов, другие пишут научные статьи, развивая эти законы в пух и прах.

Действительно, нет ни одной страны в мире, и Казахстан в этом не исключение, налоговая система, которой не подвергалась бы ожесточенной и, как правило, обоснованной критике. A происходит так, может быть, потому, что те люди, которые пишут законы, не знают теории, а те, кто знает теорию, не привлекаются к написанию законов.

Словом, знать о налогах как можно больше должен каждый: и налогоплателыцик, и тот, кто взимает налоги, и уж тем более тот, кто разрабатывает законы о налогах, и кто принимает их. Знания о них нужны каждому юристу и экономисту и тем, кто готовится стать таковыми, ведь любой из них может стать и членом парламента, и министром финансов, и ученым, и при этом сам всегда будет налогоплателыциком.

На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 «Каждый имеет право на свободу труда, свободный выбор профессии»

Кроме того, статьей Конституции 35 «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью каждого»

Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система.

По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и налоговой политики должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.

Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально - экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц.

И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы, обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.

Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и позитивное ее развитие.

Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной, перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении конкурентоспособности. Указанные функции налоговой системы проявляются через налоговую политику, через размеры и ставки, систему льгот. В отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое экономическое пространство страны.

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе таможенной системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово - рыночном направлении - как это имело место в Японии, Китае и других странах. Фактически получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными, впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговое законодательство законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства, стабильные экономические структуры) . Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х годов была избрана налоговая система по - американскому образцу.

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1. 1 Теоретические аспекты налоговой системы и налогового регулирования, сущность и функции налогов

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации им своих функций. Труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выразителем стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства" и "создание денежных фондов государства".

Денежные средства государство добывает себе различными способами. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример такого способа государственные займы (как внутренние, так и внешние) . В других случаях добывание денег государством происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.

Налоги (в старину их называли "подати"), наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.

Известный дореволюционный финансист П. П. Гендель по этому поводу отмечает, что "уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания" ⁴ . А современный ученый М. Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривает в "канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине" зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что "в условиях, когда государства в совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной организации проявились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих - теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин".

Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:

легальный порядок налогов (по Смиту налог это бремя, накладываемое государством в форме закона, который предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц) ;

равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства) ;

определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа) ;

дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор налогов должен производиться при минимальных издержках) ;

хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной деятельности) .

Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии "налог" продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены, по нашему мнению, недостатков.

Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие из конкретного исторического периода.

С. Д. Ципкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога. Однако в нем не отображен такой характерный, по нашему мнению, признак налога, как его без эквивалентность.

Л. К. Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность, безвозвратность и без эквивалентность.

Еще более лаконичное определение - "Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок"[1] .

К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей, которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного медицинского страхования) .

Налоги выполняют следующие функции:

1. Фискальная (мобилизационная) функция - формирование финансовых ресурсов государства для осуществления собственных функций (оборона, социальные нужды, природоохранные мероприятия и т. д. ) Фискальная функция - это изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры - библиотеки, архивы и др. ), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

2. Распределительная - содержание чиновничьего аппарата, и со временем социальной сферы (просвещения, здравоохранение) . Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т. д. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - наyчно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

3. Регулирующая функция состоит из двух подфункций - стимулирующей и сдерживающей. Она заключается в обеспечении пропорции между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на развитие производства. государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении "правил игры", то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т. п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Стимулирующая подфункция состоит в создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, росту народонаселения. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

4. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.

5. Контрольная функция - учет доходов предприятий и групп населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

1. 2. Основные понятия о налоговой системе и ее применение

Признаки резидентов и нерезидентов, их правовой статус в качестве налогоплательщиков и режим налогообложения устанавливаются национальным законодательством, в силу чего эти понятия могут иметь различное содержание в разных странах. Кроме того, даже в пределах одной страны понятие "резидент", используемое для целей налогообложения, может отличаться от аналогичного понятия, применяемого, например, в сфере валютного регулирования.

Среди субъектов налога традиционно выделяется юридические и физические лица, имеющие немало различий в налоговых режимах, вплоть до существования раздельных видов налогов.

В соответствии с законодательством Республики Казахстан юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанностй; быть истцом и ответчиком в суде.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.