Принципы построения налоговой системы. Налоговая система Республики Казахстан

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава I. Понятие налоговой системы и ее организация
1.1 Сущность и функции налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Налоговая система и принципы налогообложения ... ... ... ... ... ... ... ... ...9
1.3 Классификация налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
Глава II. Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан
2.1 Этапы формирования налоговой системы Республики Казахстан ... ... ... ...15
2.2 Налоговая система на современном этапе экономического развития ... ... ...20
2.3 Проблемы функционирования и перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...32
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 33
Приложения

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок не-правильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство пред¬приятия.
С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы пред¬приятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль пред-приятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на¬логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из¬меняют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.
Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт.
Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским условиям.

1. Кодекс Республики Казахстан N 209-2 «О НАЛОГАХ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖАХ В БЮДЖЕТ (НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС)» от 12.06.2001
2. Закон Республики Казахстан N 210-2 "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ КОДЕКСА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН "О НАЛОГАХ И ДРУГИХ ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ПЛАТЕЖАХ В БЮДЖЕТ" (НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС)" от 12.06.2001
3. Закон Республики Казахстан N 234-3 "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ" от 28.02.2007
4. Доклад Министра финансов Республики Казахстан Коржовой Н.А. на заседании Правительства Республики Казахстан «Об итогах исполнения государственного бюджета за 9 месяцев 2006 года и задачах на 4 квартал» от 14 ноября 2006г.
5. Доклад Министра финансов Республики Казахстан Коржовой Н.А. на заседании Правительства Республики Казахстан «Об итогах исполнения государственного бюджета за 1 квартал 2007 года и задачах на 2 квартал т.г.» от 24 апреля 2007 года.
6. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования – Алматы, 1994.
7. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана - Алматы: «Каржы Каражат», 1996.
8. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение - Ростов-на-Дону: Феникс, 2000 .
9. Учебник: Худяков А. И. Налоговое право Республики Казахстан. – Алматы: «ЖЕТI ЖАРFЫ», 2005.
10. Учебник: Черник Д.Г. Налоги и налогообложение - Москва. 2005.
11. Учебник: Пепеляев. Налоговое право – Новосибирск. 2006.
12. Арыстанбеков К. Стратегия и тактика экономических реформ - Алматы, 2000.
13.Аскарова Э.Р. Расчет подоходного налога по доходам облогаемым по разным ставкам и (или) освобожденным от налогообложения (Приложение 14,14-1)// Бюллетень бухгалтера Алматы, 2001.
14 Амрекулов Н. Концепция единого обложения // Транзитная экономика - Алматы, 2000.
15. О порядке исчисления и уплаты в бюджет подоходного налога с юридических лиц (с изменениями и дополнениями)//Бюллетень бухгалтера Алматы-2001.
16. Булгакбаев . Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: об основных принципах формирования налоговой системы // Казахстан: экономика и жизнь - 1995 - №3-4.17.

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 36 страниц
В избранное:

УНИВЕРСИТЕТ МЕЖДУНАРОДНОГО БИЗНЕСА

ФАКУЛЬТЕТ ДЕЛОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ
КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И МЕНЕДЖМЕНТА

Тема курсовой работы:
Принципы построения налоговой системы. Налоговая система Республики
Казахстан.

Выполнила:
Брахметова Ш. И.
Гр. Маркетинг 116
Научный руководитель:
Ст. преп. Таймурзаев М. О.

Допущен к защите ________________
__________________________2007г.

Алматы, 2007г.
План:

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
Глава I. Понятие налоговой системы и ее организация
1.1 Сущность и функции налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Налоговая система и принципы налогообложения ... ... ... ... ... ... ... ... ...9
1.3 Классификация налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...12
Глава II. Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан
2.1 Этапы формирования налоговой системы Республики Казахстан ... ... ... ...15
2.2 Налоговая система на современном этапе экономического
развития ... ... ...20
2.3 Проблемы функционирования и перспективы развития налоговой системы
Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ..32
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 33
Приложения
ВВЕДЕНИЕ

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место
в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
С другой стороны, правильное использование предусмотренных
налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только
сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности
финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии
на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и
обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов
управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как
регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей
народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную
политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных
предприятий.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась,
пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а
также острой критики.
Сейчас существует масса всевозможной литературы по
налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт.
Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически
заново, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по
налогообложению, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко
продуманные, просчитанные предложения по созданию именно казахстанской
налоговой системы, отвечающей нашим казахстанским условиям.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и
специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и
практики налогообложения.
Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или
частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего
переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным
преобразованием прежнего механизма – системы управления налогами,
представляет собой тоже систему, причем особую – экономическую.
Цель курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть реформу налоговой
системы РК, этапы ее развития, реформирование структуры налогов и
перспективы развития налогового обложения.
В соответствии с целью, в курсовой работе поставлены следующие задачи:
рассмотреть основные этапы налоговой реформы, реформирование структуры
налогов, основные виды налогов, действующих в РК.
Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых
по проблемам налоговой реформы; материалы международных и республиканских
научно-практических конференций.
В качестве правового и информационного обеспечения курсовой работы
послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан,
регулирующие деятельность налоговой системы, статистические материалы
Агентства по статистике Республики Казахстан.
Структура работы состоит из введения, двух глав, заключения,
списка использованной литературы и приложения.
ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И ЕЕ ОРГАНИЗАЦИЯ

1.1 Сущность и функции налога

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функции.
Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к
которому государственная деятельность, будучи по своей природе
разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами,
труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом,
имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги.
В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по
финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных
средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и
создание денежных фондов государства".
Добывает себе государство денежные средства различными способами:
в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического
примера которого выступают государственные займы (как внутренние, так и
внешние);
в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного
изъятия, где классическим примером выступают налоги.
Налоги (в старину их называли подати), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому
поводу отмечает, что уже в древнем мире были прекрасно известны
технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы
взыскания.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида.
При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и
своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также
выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и
сроки, установленные налоговым законодательством.
Налог – установленный государством (в лице уполномоченного органа) в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный платеж,
производимый налогоплательщиком в определенном порядке и размерах, носящий
безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которыми
обеспечивается мерами государственного принуждения.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную
внутреннюю структуру, состоящую из элементов:
Элементами налога являются:
субъект налога;
объект налога;
норма налога;
порядок уплаты налога;
льготы по налогу.
Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм
налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь
очевидно и столь откровенно.
Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую историю взимания
налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как
экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога
продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех
или иных недостатков.
Так, С.М. Мусинов определял налоги как установленные государством
обязательные индивидуально – безвозмездные денежные платежи, которые
вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по
заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки. [7].
Еще более лаконичное определение предлагает Г. Карагусова: Налог - это
обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством
и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный
срок. [6].
На основании изложенного материала, представляется возможным дать
следующее. Налог - это установленный государством в лице уполномоченного
органа, в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный
денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в
определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный
характер".
Рассмотрим теперь признаки налога. Существуют юридические и экономические
признаки налога. К юридическим признакам налога относятся:
установление налога государством;
существование налога, только в правовой форме;
установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой формы
(признак законности налога);
принудительный характер налога;
налог является обязательным платежом;
уплата налога является юридической обязанностью;
порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
правомерность изъятия денег;
обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
наличие государственного контроля за уплатой налога.
К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
налог выступает в качестве платежа государству;
безвозвратность;
безэквивалентность;
стабильный характер налоговых отношений;
наличие объекта обложения;
определенность субъекта налога;
определенность размера налога;
фиксированность сроков уплаты;
налог является доходом государства;
смена формы собственности при уплате налога.
Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность
уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым
обязательством.
В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком, который
является стороной материального налогового правоотношения и возникающего на
его основе налогового обязательства.
Объект налога – это юридический факт, с помощью которого юридическое
законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.
Понятие объект налога тесно связано с понятием предмет налога.
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так, если
объектом налога на транспортным средства является факт обладания
плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает
само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве
собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).
С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие
налоговая база. Налоговая база – исходная величина, к которой будет
применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.
Понятие источник налога выражает те денежные средства, за счет которых
налогоплательщик проплатит налог.
Предмет налогового платежа означает то, что подлежит передаче государству
в процессе уплаты налога (при денежных налогах это какая-то сумма денег,
при натуральных налогах – какие-то материальные ценности, выражаясь
юридическим языком – вещи, определяемые родовыми признаками, обозначаемые в
тоннах, кубометрах и т.п.).
Единица налогообложения – это единица измерения предмета налога, с
помощью, которой определяется налоговая база (например, в земельном налоге
единицей налогообложения выступает 1 га земельного участка). Там, где
применяется масштаб налога, единица налогообложения совпадает с единицей
масштаба налога (например, в налоге на транспортные средства, где масштабом
налога выступает мощность транспортного средства, выраженная в киловаттах,
единицей налогообложения выступает 1 киловатт).
Норма налога – установленная законом величина налогообложения,
определяющая размер налогового платежа.
Норма налога определяет правила исчисления налога. В большинстве случаев
размер налога является результатом взаимодействия ставки налогообложения с
единицей налогообложения.
Ставка налогообложения – размер налога на единицу налогообложения.
Умножение ставки налогообложения на количество единиц налогообложения
определит сумму налогового платежа.
Метод налогообложения – порядок изменения ставки налога в зависимости от
роста налоговой базы. Выделяют четыре основных метода налогообложения:
равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное. Размер налога
определяется в твердой фиксированной сумме, равное для всех
налогоплательщиков (равное налогообложение), либо с применением ставки
налогообложения. Равное налогообложение наиболее отчетливо проявляется при
подушном налоге – со всех налогоплательщиков взимается одинаковая сумма
налога. Нечто подобное имеет сейчас место при уплате предпринимателями
индивидуального налога путем выкупа патента – стоимость патента (т.е. сумма
налога) является одинаковой для всех лиц, занимающихся однородным видом
предпринимательской деятельности. Ставки налогообложения могут быть:
в твердой денежной сумме с единицей налогообложения (например, земельный
налог);
процентные, где все налогоплательщики платят налог в одинаковой доле от
налогооблагаемой базы (например, в размере от 30% от налогооблагаемого
дохода). Таким образом, сама сумма налога зависит от размера
налогооблагаемой базы, ставка же остается равной для всех
налогоплательщиков;
При простой поразрядной прогрессии налогооблагаемая база разбивается на
определенные разряды, для каждого из которых устанавливается налог в виде
оклада в абсолютной сумме.
Удобством такого метода налогообложения является простота исчисления
суммы налога – достаточно определиться со своим налоговым разрядом, как эта
сумма будет известна. Неудобством – скачкообразность размера налога, что
приводит к неравномерности налогообложения.
Следует сказать, что этот метод, широко применявшийся в прошлом, в
настоящее время не используется.
При простой относительной прогрессии налогооблагаемая база также
разбивается на определенные разряды, но при переходе от низшего разряда к
высшему возрастает ставка налога, выраженная в пропорциональном размере.
Такой метод налогообложения применяется в Казахстане при расчете размера
налога на сверхприбыль недропользователей.
Удобством такого метода выступает относительная простота исчисления суммы
налога, неудобством, хотя и более сглаженная, но остающаяся довольно
значительной скачкообразность размера налога. Так, при возрастании
внутренней нормы прибыли с 24 до 25 % (т.е. на 1%) ставка налога возрастает
на 6%. При сложной прогрессии налогооблагаемая база также разбита на
определенные базы, при этом ставка налога возрастает от низшего разряда к
высшему. Однако на границах каждого разряда налога исчисляется отдельно, и
общая сумма налога определяется путем сложения сумм, исчисленных
применительно к каждому разряду.
В Казахстане такой метод применяется при подоходном налоге с физических
лиц. Здесь налогооблагаемая база (т.е. исчисленный налогооблагаемый доход)
разбита на 6 разрядов, каждому из которых соответствует своя ставка, размер
которой возрастает от низшего разряда к высшему. Кроме того, существует
регрессивное налогообложение, при котором с ростом налоговой базы
происходит сокращение размера налоговой базы. Например, в США в
соответствии с законом о налоговой реформе, принятом в 1986 году, доход
супружеской пары в размере 149250 долларов в год облагался по ставке 33%, а
при доходе более указанной суммы – по ставке 28%. В экономическом смысле
регрессивный характер носят косвенные налоги, которые закладываются в цену
товара.
Налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. государство собирает налоги
для финансирования соответствующих доходов.
2. Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает
влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику,
перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает
малоимущих и т.д.
3. Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между
потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их
направления на развитие производства.
4. Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому росту,
техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.
5. Ограничительная функция - через налоговую политику государство может
сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
6. Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп
населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.
[6].
Необходимо подчеркнуть, что значение налогов как основного источника
финансирования государства не меняет ни тип государства (социалистическое
или буржуазное), ни тип экономики (основана она на частной или
государственной собственности), поскольку это значение определяется
следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд
государственных служащих, при его общественной полезности и значимости, не
создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого,
во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря,
отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость. Тип
государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм
налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь
очевидно и столь откровенно.

1.2 Налоговая система и принципы налогообложения

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в
установленном порядке, образует налоговую систему. В основе налоговой
системы лежат принципы налогообложения. [1].
Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это
основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начало
чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать
базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Условно можно выделить три системы принципов:
- экономические принципы налогообложения
- юридические принципы налогообложения (принцип налогового права)
- организационные принципы налоговой системы.
Экономические принципы налогообложения:
1- принцип справедливости
2- принцип соразмерности
3-принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков
4- принцип экономичности (эффективности). [10].
Рассмотрим каждый принцип в отдельности.
1. Нравственная категория справедливости как понятие о должном, как
соответствие между деянием и воздаянием является основополагающей
идеей, на которой строится любая система правового регулирования.
Уже в течении 200 лет она является главным ориентиром любой
цивилизованной системы налогообложения.
В экономическом плане принцип справедливости означает, что
государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов,
возлагая бремя на одних людей и представляя привилегии другим.
Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что плательщики,
находящиеся в равном экономическом положении, должны находится в равной
налоговой позиции, т.е. каждый должен выплачивать налог одинаковой величины
(принцип платежеспособности).
В основе этого принципа лежит идея о том, что сумма взимаемых налогов
должна определяться в зависимости от величины доходов плательщика.
А согласно принципу вертикальной справедливости, лица которые находятся в
неравном положении, должны находится в неравной налоговой позиции; иными
словами, кто получает больше от государства тех или иных благ, тот должен
больше платить в виде налогов (принцип выгод).
Следует отметить, что выделение " вертикальной" и " горизонтальной"
справедливости все же не решает одну из главных проблем, существующих в
налоговой сфере сегодня: как определить степень справедливости
налогообложения?
Действия принципа справедливости можно продемонстрировать на примере
кривой Лоренца (см. приложение А).
Кривая Лоренца показывает, что прогрессивные налоги делают распределение
после налоговых доходов (сплошная линия) более равномерным, чем
распределение предналоговых доходов (точечная линия).
Кривая Лоренца подтверждает, что прогрессивное налогообложение более
справедлива, так как обеспечивает большее равенство.
С юридической точки зрения, принцип справедливости исходит из того, как
законодатель урегулирует порядок изъятия собственности у плательщиков, а
также каким образом соотносятся между собой государства, собирающие налоги,
и лица обязанные их платить.
2. Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости
бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствии
налогообложения.
Данный принцип можно также сформулировать как принцип экономической
сбалансированности интересов налогоплательщика и государственной казны.
Принцип соразмерности ярко иллюстрируется кривой Лэффера (см. приложение
А).
Кривая Лэффера (англ. Laffer curve) - графическое изображение зависимости
предпринимательской инициативы и объема налоговых поступлений в стране.
Впервые предложена в 1974 амер. экономистом Артуром Лэффером. Он исходил из
предположения о зависимости налоговых поступлений одновременно от налоговой
ставки и налоговой базы и пришел к выводу, что должна существовать
оптимальная ставка налога, при к-рой максимизируется сумма доходов бюджета.
Согласно этой концепции, по мере роста ставки налогов от нуля побудительные
мотивы участников экономич. процесса (как частных лиц, так и корпораций)
вначале приводят к росту заинтересованности в легальном заработке и росту
объема производства, в результате сумма доходов бюджета увеличивается.
Однако по мере приближения к определенному пределу (marginal tax rate)
налог начинает подавлять экономич. активность -налоговая база сужается,
заинтересованность в легальном заработке замедляется, общий объем
производства начинает сокращаться. Налоговые поступления уменьшаются,
несмотря на дальнейший рост ставки. Чем выше налоговая ставка, тем слабее
становится интерес к работе и максимизации прибыли и сильнее побудительные
мотивы для уклонения от налогов, тем большую долю в ВНП составляют доходы
подпольной экономики (в определении системы национальных счетов ООН).
Снижение налоговой ставки оказывает стимулирующий эффект: поскольку чистая
доходность труда и капитала возрастает, повышается рыночное предложение
факторов производства, расширяется объем производства и, как следствие,
увеличивается налоговая база; из-за сужения разрыва между низко- и
высокорентабельными отраслями улучшается распределение капитала;
сокращается уклонение от налогов; возрастает доля экономической
деятельности, подвергающейся налогообложению. Концепция Лэффера близка к
воззрениям сторонников теории предложения (англ. supply-side theory).
Экономисты отмечают абстрактность этой концепции - теоретически возможна
оптимальная с т.з. бюджета налоговая ставка, однако, точное ее значение
неизвестно (составляет ли она 50%, когда кривая симметрична, или она меньше
либо больше 50% и кривая несимметрична). Предполагается также связь
оптимальной ставки с принципами и традициями бюджетного распределения в той
или иной стране. Кроме того, неизвестно, находится ли в данный момент
налоговая ставка на восходящей ветви кривой (тогда с ее ростом будут расти
доходы бюджета) или на нисходящей (тогда доходы будут расти с уменьшением
ставки). Следовательно, задача законодателя - на основе экономически
обоснованных предложений установить такой режим налогообложения, который не
подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время
обеспечивал необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.
Налогообложение - как экономическая категория имеет свои пределы,
определенные в соответствии с принципом соразмерности.
Сдвиг условной точки в ту или иную сторону порождает противоречивую
ситуацию, проявлениями, которых являются политические конфликты, не
подчинение налогоплательщиков налоговым властям, бегство капитала, массовое
уклонение от налогов, миграция населения и другие.
Налоговый предел - условная точка в налогообложении, в которой
достигается оптимальная для плательщиков и государственной казны доля
валового национального продукта, перераспределяемого через бюджетную
систему.
3. Принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков.
В соответствии данным принципом налогообложение должно характеризоваться
определенностью и удобством для налогоплательщика. Другим проявлением этого
принципа является информированность налогоплательщика - обо всех изменениях
налогового законодательства.
Налогоплательщик должен быть проинформирован заранее, - а также
простота исчисления уплаты налога
4. Принцип экономичности (эффективности).
Он означает, что суммы сборов по каждому отдельному налогу должны
превышать затраты на его сбор и обслуживание. Не случайно некоторыми
специалистами выдвигалось предложение установить в налоговом или бюджетном
законодательстве норму, согласно которой при установлении нового налога
должно быть обоснованно, что доходы от его сборов будут превышать расходы
десятикратно.

1.3 Классификация налогов

Налоги классифицируются по различным основаниям. В зависимости от
носителя налогового бремени налоги могут быть прямыми и косвенными. Прямые
налоги платятся непосредственно субъектами налога (подоходный налог, налог
на недвижимость) и прямо пропорциональны платежеспособности. Примером таких
налогов, помимо налогов на доходы, выступают налоги на имущество. Последние
правильней было бы назвать вещными налогами, поскольку, с точки зрения
гражданского законодательства Республики Казахстан, деньги, которые
являются объектом обложения подоходным налогом, являются разновидностью
имущества. Налоговое же законодательство под имуществом понимает то, что
гражданское именует вещами, т. е. имущество в материально-вещественной
форме. [9, стр. 78].
Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Т.е.
косвенный налог – налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя
налогообложения на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком
(носителем налога). Примерами таких налогов выступают налог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком
НДС и акцизов выступает продавец товара, в конечном итоге они оплачиваются
потребителем товара, поскольку суммы данных налогов включаются в его цену.
Поэтому эти налоги иногда называют налогами на потребление, в то время как
прямые налоги – налогами на потребление.
Критерием деления на прямые и косвенные, - пишет А. И. Кочетков, -
является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным
плательщиком налога является владелец обложенной собственности или
получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым.
Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель, на
которого налог перекладывается через надбавку.
В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает следующее:
прямые налоги дают государству верный и определенный по величине налог;
прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность
плательщика, чем косвенные налоги;
при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает в контакт
с носителями налога и точно может определить их обязанности;
прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.
Косвенные налоги опасны непредсказуемостью своего влияния на различные
сферы экономики. [6].
В зависимости от формы уплаты налоги подразделяются на натуральные и
денежные.
Денежная форма, как уже отмечалось выше, является преобладающей формой
уплаты налога. Однако, как в прошлом, так и в настоящем известны и
натуральные налоги. Так, указ о налогах допускает натуральную форму уплаты
налога недропользователями в виде доли добываемой продукции в размере,
определяемым контрактом на недропользование. Впрочем, конструкцию раздела
продукции, вряд ли вообще можно считать формой налогообложения.
По субъектам можно выделить налоги с юридических лиц и налоги с
физических лиц.
Надо сказать, что в последнее время наше налоговое законодательство пошло
по пути конструирования общих налогов, которые распространяются
одновременно как на юридических, так и на физических лиц. Эти налоги
установлены общими для тех и других субъектов нормативными актами и
совпадают по основным элементам. Однако в силу объективных различий между
этими субъектами даже в рамках одного акта всегда прослеживаются
особенности налогообложения тех и других. Поэтому в точном юридическом
смысле (как впрочем, и в экономическом) мы объективно наблюдаем в рамках
общего налога два во многом различных налога, взимаемых с организаций и с
граждан.
В налоговой практике встречаются названия индивидуальный налог, субъектом
которого являются физические лица и корпоративный налог, субъектом которого
выступают физические лица. Последнее название является примером
неразборчивого заимствования зарубежной терминологии, так как гражданское
законодательство Казахстана подобного термина не знает.
Как правильно, на наш взгляд, отмечается в юридической литературе
выявление круга платежей по субъектам имеет важное практическое значение в
характеристике правового статуса соответствующего юридического или
физического лица, определений перспектив их деятельности, организации
контроля за уплатой налогов.
В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются на
общегосударственные и местные.
К общегосударственным налогам относятся: подоходный налог с
юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог
на операции с ценными бумагами, специальные платежи и налоги
недропользователей.
К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество
юридических и физических лиц, налог на транспортные средства, сбор за
операции с ценными бумагами, сборы за право занятия отдельными видами
деятельности, сбор с аукционных продаж.
Деление налогов на общегосударственные и местные обычно определяются
двумя факторами: кем установлен налог (центральным и местным органом) и
доходным источником, какого бюджета он является (центрального или
местного).
В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на
закрепленные и регулирующие.
Бюджетное регулирование – это процесс сбалансирования бюджета, т.е.
обеспечения равенства его доходной и расходной статей.
Закрепленные налоги – это те, которые в соответствии с законодательством
закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.
Регулирующие налоги – это те, которые в процессе ежегодного утверждения
бюджетов передаются из вышестоящего в нижестоящий в целях сбалансирования
последнего.
Таким образом, налог, являющийся закрепленным для вышестоящего бюджета,
может выступать в качестве регулирующего для местного. В результате доходы
республиканского бюджета состоят только из закрепленных источников (включая
закрепленные налоги), доходы местных бюджетов, так и из регулирующих
доходов.
Определение налога, в качестве регулирующего производится при утверждении
соответствующего бюджета. Для регулирования местных бюджетов обычно
используется подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с
физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего
значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как
общий денежный фонд соответствующей территории и используются при
исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно зачисляют во внебюджетные целевые фонды или
выделяют в бюджете отдельной строкой.
Характеризуя целевые налоги и отмечая их положительные качества, С.Г.
Пепеляев указывает, что во-первых с психологической точки зрения,
налогоплательщик с большей готовностью уплачивает налог; во-вторых, эти
налоги могут вводиться с целью придания большей независимости конкретному
государственному органу, в-третьих, целевой характер налога может
оправдываться тем, что необходимость затрат вызвана получением доходов.
Налоговая система Казахстана формально не знает специальных налогов.
Однако, если рассмотреть такие платежи в Дорожный фонд, как отчисления
пользователей автомобильных дорог и сбор за реализацию бензина и дизельного
топлива, реализуемого в розничной торговле, то мы увидим в них типичные
налоги со всеми их признаками, атрибутами и элементами (сбор, например, за
реализацию – самый обычный налог с продаж).
Кстати, стремления замаскировать налоги под всякого рода отчисления,
сборы, плату и т.п. – это типичное явление для всякой финансовой
системы, построенной по ведомственному признаку.

ГЛАВА 2. Налоговая система Республики Казахстан

2.1 Этапы формирования налоговой системы Республики Казахстан

Для начала рассмотрим историю возникновения налогов, а также развитие
налогообложения в некоторых зарубежных странах.
Организации формой налогообложения можно считать жертвоприношение,
которое далеко не всегда было добровольным, а являлось неким неписаным
законом.
По мере развития государства возникла светская десятина, которая
взималась в пользу влиятельных князей наряду с церковной десятиной.
Данная практика существовала в течении многих столетий : от Древнего
Египта до средневековой Европы.
И так, едва можно точно определить дату возникновения первых налогов.
Одно не вызывает сомнений – прототипы налогов появились вместе с первыми
организационными формами управления человеческим обществом.
В. Пушкарева в развитии налогообложения выделяет три периода, каждый из
которых характеризуется теми или иными признаками и особенностями.
Первый период развития налогообложения, включающий в себя хозяйственные
системы древнего мира и средних веков, отличается неразвитостью и случайным
характером.
Именно на этом этапе в зачаточном состоянии появляются налоги и механизмы
их взимания. Возникновение налогов относят к периоду становления первых
государственных образований, когда появляется товарное производство,
формируется государственный аппарат – чиновники, армия, суды. Первоначально
налоги существовали в виде бессистемных платежей, носящих преимущественно
натуральную форму. Необходимостью содержания государства и его институтов
и было обусловлено возникновение налогообложения. Подданные несли
повинности личного характера (барщина, участие в походах), а также
уплачивали налоги продовольствием, фуражом, снаряжением для армии.
Иными словами, формы налогообложения определялись общественной
потребностью.
По мере развития и укрепления товарно-денежных отношений налоги
постепенно принимают почти повсеместно исключительную денежную форму.
Если прежде налоги взимались в основном на содержание дворцов и армии, на
возведение укреплении вокруг городов, на строительство храмов и дорог, то
со временем они становятся основным источником доходов для денежного
содержания государства.
Определение суммы налога (ценза) проводилось специально избранными
чиновниками.
Основным налогом государства выступил поземельный налог.
Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные объекты.
Уже в Римской Империи налоги выполняли не только фискальную функцию, но и
функцию регулятора техники или иных экономических отношений. Общее же
количество налоговых платежей в Древнем Риме достигало более двухсот.
Последующие налоговые системы в основном повторяли в измененном виде
налоговые системы древности.
Интересно отметить, что многие принципы определения объектов
налогообложения и подходы по установлению тех или иных налоговых сборов
сохранились до наших дней.
Если сравнивать налоговые системы Древнего Рима и Республики Казахстан,
то ряд платежей поражают своей схожестью.
Римские сборы на содержание сборщиков налогов и на содержание тюрьмы для
недоимщиков в современных условиях очень напоминают видоизмененное
формирование фонда социального развития налоговой службы.
Развитие демократических процессов в Европейских странах нашло свое
отражение в вопросах установления и введения налогов.
Так, в Англии в 1215 году в " Великой хартии вольностей" было впервые
установлено, что налоги вводятся только с согласия нации.
Во Франции парламент стал утверждать бюджет и налоги только в 1791 году
после Великой французской революции.
Одновременно с развитием государственного налогообложения начинает
формироваться научная теория налогообложения, основоположником которой
является шотландский экономист и философ Адам Смит (1722 - 1790 г.г.).
В своей работе " Исследование о природе и причинах богатства народов"
(1776 год), он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал
определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе
государства, а также определил, что налоги для плательщика есть показатель
свободы, а не рабства.
Ни одна экономическая школа, ни одна финансовая теория не обошли своим
вниманием вопросы фискалитета.
Во второй половине ХIХ века многие государства предприняли попытки
воплотить научные воззрения на практике.
Однако, как отмечает В. Пушкарева, венцом финансовой науки явились
налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны, полностью
обоснованные научными принципами налогообложения.
Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы, в
которой прямые налоги и, прежде всего индивидуальный подоходно-
прогрессивный налог, заняли ведущее место.
В то же время следует признать, что человечество до сих пор не придумало
идеальной налоговой системы.
Финансовая наука и поныне не может однозначно ответить на многие
налоговые вопросы, а постоянные налоговые реформы почти всех развитых стран
свидетельствуют о справедливой, соразмерной и обоснованной системе
налогообложения.
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения, по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Переход на рыночные отношения, начавшийся в восьмидесятые годы с
появлением первых элементов смешанной экономики, сопровождался коренными
преобразованиями во всех сферах и отраслях экономики, в том числе в системе
налогообложения, Трансформация налоговой системы за период становления
рыночной экономики в стране осуществлялась в трех направлениях: были
введены прямые налоги и косвенные и создавалась система дополнительных
сборов и платежей в различные фонды.
Происходящая переориентация в экономических отношениях привела к переходу
с преимущественно административных норм перераспределения стоимости к
налогам. В этой ситуации возросла значимость налогового менеджмента, от
которого зависит как финансовая устойчивость производственной и
коммерческой деятельности субъектов экономики, так и благополучие
государства. Вместе с тем отсутствие четких базовых принципов привело к
появлению многочисленных налогов и сборов, введение которых сопровождалось
законодательными актами, что вело к путанице и противоречивости налоговой
системы и обусловило введение с 1 января 1991 г. Закона СССР О налогах с
предприятий, объединений и организаций, что по сути стало той наработкой,
с которой осталась Республика Казахстан, как и другие страны СНГ, для
создания собственной налоговой системы.
Разрыв хозяйственных связей, которым сопровождался процесс распада единой
страны, повлек за собой: спад производства на всех предприятиях республики,
имеющих преимущественно сырьевую направленность производственно-
хозяйственной деятельности; увеличивающееся количество убыточных,
обанкротившихся и останавливающихся предприятий; галопирующую инфляцию. Это
стало объективными причинами смещения приоритетов в целевых установках
социально-экономического развития республики, оказавшими решающее значение
на ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.