Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

Дисциплина: Законодательство и Право, Криминалистика
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 64 страниц
В избранное:

Министерство науки и образования Республики

Казахстан

Казахский гуманитарно-юридический университет

Кафедра Конституционного,

Административного и

Финансового права

БЕРДИБАЕВА КАМШАТ МУХТАРОВНА

Дипломная работа

«Административная ответственность за нарушение налогового

законодательства»

Научный руководитель:

к. ю. н. Кунхожаева Г. Н.

Алматы 2007

Работа допущена к защите.

Заведующий кафедрой конституционного,

административного и финансового права

д. ю. н., академик ПАИ

Сапаргалиев Г. С.

«»2ОО7 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение . . . 3

Глава 1 . Проблемы определения финансовой ответственности

§1. Финансовая ответственность как самостоятельный вид ответственности за нарушение налогового законодательства . . . 7

Глава 2 . Общие положения ответственности за нарушение налогового законодательства

§ 1. Налоговые правонарушения, как основание привлечения к ответственности . . . 14

§2. Понятие юридической ответственности за нарушение налогового законодательства . . . 27

§3. Виды юридической ответственности за нарушение налогового законодательства . . . 36

§4. Субъекты ответственности за нарушение налогового законодательства . . . 42

Глава 3 . Административная ответственность за нарушение налогового законодательства

§1. Понятие административной ответственности . . . 52

§2. Составы налоговых правонарушений, за которые

предусмотрена административная ответственность . . . 58

Заключение . . . 62

Список нормативно-правовых актов . . . 66

Список литературы . . . 67

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных государственных инструментов регулирования экономических отношений и тенденций является налоговая политика. Налоги - необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоговые сборы и платежи являются источником формирования бюджета. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержаться структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Помимо чисто фискальной функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние и развитие научно-технического прогресса.

В попытке безболезненного перехода к рыночной экономике страна столкнулась с множеством проблем, которые необходимо решать срочно. К такой проблеме относятся налогообложение и налоговзимание, обеспечивающие работоспособность всего народного хозяйства. И в первую очередь необходимо совершенствовать законодательство в данной сфере. В настоящее время в Республике Казахстан идет интенсивный процесс формирования правовой базы налоговой системы. Однако новизна решаемой для Казахстана проблемы, тяжелая экономическая ситуация накладывает свой отпечаток на содержание и роль принимаемых законов. В частности это касается высоких ставок по некоторым налогам. Высокие ставки становятся причиной падения активности, предпринимательской деятельности, инициативы хозяйствующих субъектов. Следствием этого становятся такие негативные явления как уклонение от уплаты налогов, сокрытие, занижение сумм доходов, уклонение от подачи декларации о доходах и т. д. Тяжесть этих антиобщественных деяний подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком.

Поэтому, для того чтобы устранить и не допустить эти негативные моменты, законодательством Республики Казахстан установлена ответственность за нарушение налогового законодательства.

Институт ответственности за нарушение налоговых обязательств перед государством и за причинение ущерба налогоплательщику в налоговых отношениях - это сложный экономический и публично-правовой институт. Он включает обязанность соблюдать нормы налогового законодательства государством и налогоплательщиком с целью рационального сочетания интересов бюджета и обеспечения гарантий прав частной собственности и предпринимательской деятельности.

В настоящее время по этому вопросу ученые различают две основные точки зрения. Одни авторы правовую ответственность связывают с применением мер государственного принуждения, рассматривают ее как предусмотренную санкциями правовых норм реакцию на правонарушения, как реализацию правовой санкции, как применение и осуществление санкции. Другие авторы полагают, что «юридическая ответственность - это правовая обязанность прав он ару пиите л я претерпевать меры государственного принуждения, порицающие его виновно совершенное противоправное деяние личного и имущественного характера». 1

И в первом, и во втором случае ответственность рассматривается как предусмотренное правом последствие правонарушения. Все авторы согласны, что привлечение к ответственности имеет место в рамках правоотношений, а юридическим фактом, порождающим ее, является правонарушение.

Но ответственность - это не только правовые связи виновного лица и компетентного государственного органа, но и соответствующая активная деятельность этих сторон. Компетентный государственный орган имеет право на применение мер воздействия к виновному и здесь очень важно, чтобы он это право реализовал.

Для наступления ответственности необходимо издание правоприменительного акта, который признает субъекта виновным и четко указывает применяемую к нему меру принуждения, а затем исполнение этого акта. Ответственность начинается тогда, когда вступает в силу постановление, приговор, решение и продолжается до окончания принудительного воздействия состояния наказанности, судимости.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской деятельности, прогресса на пути создания рыночной экономики. Уже давно и многократно говорилось о том, что действующая налоговая система Казахстана нуждается в серьезном реформировании. Поэтому важнейшим шагом в преобразовании налоговой системы Казахстана является принятие Налогового Кодекса Казахстана.

В настоящей Дипломной работе сделана попытка определить, что входит в понятие административной ответственности за нарушение налогового законодательства, ее сущность, содержание и особенности, субъекты ответственности, основания ее применения.

Перед данной работой есть еще две задачи: первая - объяснить, что такое ответственность за нарушение налогового законодательства и за какие виды налоговых правоотношений она наступает. В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, но это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений. (Существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений) . А вторая задача связана с тем, что налоговые отношения в стране сейчас бурно развиваются, стремясь, в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах. Следовательно, необходимо дать более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.

ГЛАВА 1. ПРОБЛЕМЫ

ОПРЕДЕЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ

ОТВЕТСТВЕННОСТИ

§ 1. Финансовая ответственность как

самостоятельный вид ответственности за

нарушение налогового

законодательства

Налоговая система, как известно, не может функционировать без института ответственности, который является важным элементом правового регулирования общественных отношений.

Традиционно в теории права выделяют административную, уголовную, дисциплинарную, гражданскую и материальную ответственность. 2 Однако в последнее время ряд авторов поставили вопрос о существовании и выделении специального вида ответственности - финансовой, что привело к острой полемике по поводу правомерности применения данного понятия - финансовая ответственность - в отношении ответственности за нарушение налогового законодательства. Это, на наш взгляд, напоминает о недостатках налогового законодательства, которые порождены проблемами теоретического осмысления норм ответственности за нарушение налогового законодательства. В научной литературе высказываются различные точки зрения о правовой природе финансовой ответственности. Одни авторы полагают, что недопустимо само применение термина "финансовая ответственность". Одним из сторонников этой точки зрения выступал Л. Кролис, который, исследуя правовую природу финансовой ответственности, писал, что финансовая ответственность это не особый вид юридической ответственности, а просто разновидность административной. «Выделить особый вид ответственности - это значит чётко заявить об этом в законах, установить систему нарушений и применяемых за них санкций, специальное производство по применению этих санкций. Этого в нашем законодательстве нет. Финансовыми законодатель называет ттт^ум санкции: взыскание недоимок, пеню и штраф. Их можно отнести к мерам административного принуждения в области финансовых отношений.

Эти санкции как разновидности административных мер имеют ряд особенностей: применяются в связи с нарушением налогового права, в денежной форме, к юридическим лицам в ряде случаев без учета вины. ». ' Этой же точки зрения придерживаются и Е. Белинский, которую он доказывает в своей статье «К вопросу о природе ответственности по налоговому законодательству. »^

Несколько иной, но вполне схожей точки зрения придерживается Ю. Н. Старилов, который признает возможность применения понятия «финансовая ответственность» лишь «как разновидности административной ответственности, поскольку стороны находятся в неравном положении, однако утверждает, что она обладает присущими только ей специфическими признаками, отмечая при этом: «налоговое принуждение является видом административного принуждения, осуществляемого в форме финансовых санкций, поэтому о финансовой ответственности можно говорить лишь условно».

Химичева же, наоборот, считает административную ответственность лишь разновидностью финансовой.

' Л. Кролис. Административная ответственность за нарушение налогового законодательства. Автореферат

кандидатской диссертации. Екатеринбург, 1996 г. С. 82

^ Е. Белинский. «К вопросу о налоговой ответственности по налоговому законодательству) ) // Хозяйство и

право. 1995 г. С. 12

^ Ю. Старилов. Нарушение налогового законодательства и юридическая ответственность. Воронеж 1995 г.

С. Н5 §

А. В. Брызгалин, приводя доводы и аргументы по существу дискуссионных разногласий, отмечает, «что в существующих нормативных актах термин «финансовая ответственность» чаще всего используется в значении «имущественная, денежная ответственность сторон. »* Следовательно, финансовая ответственность суть материальная ответственность, что не соотносится с административной, поскольку под административной ответственностью понимается только применение административных взысканий, осуществляемых в другом правовом поле, а именно в налоговом. Поэтому применение административных санкций, как взыскание недоимок, штрафов не может считаться вполне административной ответственностью по логике рассуждений. Таким образом, по Брызгалину существует не финансовая, а как он называет налоговая ответственность. «Налоговая ответственность - это применение финансовых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога, которой присущи все признаки юридической ответственности, хотя она характеризуется и рядом особенностей, что позволяет говорить о ней особо. »

И. В. Хаминушенко, в свою очередь, полагает, что «за нарушение финансово-правовых норм наступает ответственность только двух видов -административная и уголовная. »^ Но, доказывая это через соотношение административной ответственности и финансовой санкции, затрудняется объяснить ответственность юридических лиц за нарушение налогового законодательства.

' А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. Москва. !998 г. С 449

^ А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. Москва. 1998 г. С 449

^ И. В. Хаминушенко. О правовой природе финансовых санкций// Ваш налоговый адвокат. Москва. [997 г. С

229 р

А. Курбатов же выделяет признаки финансовой ответственности и относит ее к самостоятельному виду ответственности (применяется без учета вины налогоплательщика, предусмотрен бесспорный порядок взыскания, носит чисто имущественный характер), но с оговоркой, что по предмету и методу она является административной.

А. И. Худяков же в книге «Налоговая система Казахстана» отрицает отнесение финансовой ответственности к административной и доказывает это через отличительные признаки финансовой ответственности:

- привлечение . налогового правонарушителя к административной ответственности производится по делам об административных правонарушениях, установленных КоАП, привлечение же к финансово-правовой ответственности регулируется нормами налогового законодательства;

- финансовая ответственность за нарушения налогового законодательства может наступать вообще без наличия вины, то есть в тех случаях, когда налогоплательщик не мог и не должен был предвидеть наступления вредных последствий. Для применения же административной и уголовной ответственности наличие вины является обязательным, финансовая санкция может применяться наряду с применением иных видов ответственности. В то же время за

одно административное правонарушение может быть наложено

< основное либо основное и дополнительное взыскание.

Однако, несмотря на многообразие точек зрения, очевидно, что на сегодняшний день сложилась ситуация, которая позволяет сделать вывод, что в казахстанской правовой системе сформировалось достаточно четко выраженное правовое явление ответственность за нарушение налогового законодательства.

** А. Курбатов. Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового -

законодательства// Хозяйство и право №1. 1995 г. С 67

' А. И. Худяков. Налоговая система Казахстана. Налоговые правонарушения. Алматы. Баспа. !997 г. С !4&

Любые налоговые правонарушения, даже те которые выражают административное или уголовное правонарушение, носят финансово-правовой характер, так как в этих случаях идет речь о нарушении предписаний налогового законодательства.

На наш взгляд, точка зрения Худякова, изложенная в книге «Налоговые правонарушения» представляется наиболее обоснованной, поэтому я выделяю финансовую ответственность в качестве самостоятельного вида ответственности, в подтверждение чего ниже приведу доводы. В то же время необходимо учитывать, что по своей правовой природе финансовая ответственность сходна с административной ответственностью:

* Финансово-правовая ответственность применяется за нарушение т/бгло^о^о^о о^яз^тм^/уьс???) ?^, а административно-правовая - за нарушение налогового законодательства; Осмбкзбумм^м ответственности является совершение правонарушения, следовательно, основанием

финансово-правовой ответственности является

совершение налогового правонарушения. Данная ответственность выступает мерой наказания лица за невыполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей в качестве субъекта финансовых правоотношений. К ответственности привлекается непосредственно сам субъект финансовых правоотношений (независимо от того, кто им является: физическое или юридическое лицо, а не представитель юридического лица в виде его работника) . *

Однако, привлечение юридических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от

' А. И. Худяков. Налоговая система Казахстана. Налоговые правонарушения. Алматы. Баспа. 1997 г. с !4ih

административной и иной ответственности, предусмотренной законодательными актами Республики Казахстан.

* (7уб?ъ^к^?2бг. л%м финансово-правовой ответственности являются налогоплательщики и лица, способствующие уплате налогов.

* Одним из отличительных признаков финансовой ответственности от других видов ответственности за налоговые правонарушения является то, что субъектом может выступать юридическое лицо, когда данный субъект налоговых правоотношений нарушает норму налогового законодательства, < меры финансовой ответственности

НрМЛ?^МЯ7О/??СЯ Ж 6712. ^7 O-l^y /O/?M<^M4^C7^OAf^ У7М%у, а МСрЫ

административной, уголовной и иной ответственности также и к должностному лицу организации-нарушителю . Следовательно при применении ответственности за налоговые правонарушения к юридическому лицу, невозможно привлечение к финансовой ответственности должностное лицо этой организации.

Финансовая ответственность состоит в применении к нарушителю специальных финансовых санкций штрафов и пени, поэтому она носит исключительно м. 1^ум/б?с?77<?^///7ь; м хя/7^кг?72(?/7, причем взыскание происходит в денежной форме. Таким образом, в Налоговом Кодексе чётко предусмотрены специальные финансовые санкции, их содержание и порядок их применения, которые не вписываются в рамки административной или уголовной ответственности.

С экономической точки зрения м/ттт^кз'ф характеризуется общим признаком - принудительным изъятием денежных средств у граждан, юридических лиц в пользу государства. С юридической же точки зрения штраф - это санкция, применяемая за различные виды

' 8. В. Мудрых. Анализ норм ответственности за нарушение налогового законодательства. // Юридический мир№ 11. 2000г. С7 12

правонарушения, определяемые соответствующими отраслями права. Размер штрафа, 4ante всего, увязан с размером налогового ущерба для бюджета в объемном выражении, а также может зависеть от размера месячного расчетного показателя.

ТТатуя в гражданском праве рассматривается как разновидность неустойки. Пеня устанавливается на случай просрочки исполнения обязательства должником при условии, что учет просрочки ведется в днях. Начисление пени определяется в размере официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан.

* В качестве ещё одного обоснования различия финансовой и административной ответственности служит тот факт, что финансовые санкции в рамках налоговой ответственности могут

йрМ. 7М^77Я/?2Ь<7Л ?/<3^яф/ С /Тр^ТИ^М^/Д/а^М 2/7V&Z. X ^М<^<9<? 6>777<У^7?2С7?7<3<?^МОС7?2М.

Учитывая приведенный выше анализ, можно дать определение финансово-правовой ответственности. Финансово-правовая ответственность - это применение уполномоченными на то государственными органами финансовых санкций в виде взысканий (штрафов и пени) за совершение налогового правонарушения к налогоплательщикам.

Очевидно, что на сегодняшний день сложилась определенная совокупность признаков, которая позволяет сделать вывод о том, что финансовая ответственность является самостоятельным видом ответственности за нарушение налогового законодательства Республики Казахстан. Отсутствие же на этот счет решения законодателя, в первую очередь, на наш взгляд, объясняется слабой теоретической проработанностью понятия ответственности и отсутствием кодификации норм об ответственности за нарушение налогового законодательства.

ГЛАВА 2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

§ 1. Налоговые правонарушения, как основание привлечения к ответственности

Понятие налогового гцэавонарушеж*мя

Основанием привлечения к ответственности служит правонарушение. Оно вызывает правоохранительные отношения между лицом его совершившим, и тем перед кем нарушитель должен нести ответственность. Сама же ответственность наступает лишь тогда, когда в установленном порядке будут определены конкретные юридические формы имущественных или личных неимущественных лишений для нарушителя. Что же касается реализации ответственности, то она означает фактическое совершение тех действий., обязательность которых вытекает из возложения ответственности на нарушителя.

Правонарушение это противоправное поведение субъекта, выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении возложенных на него юридических обязанностей. Эти обязанности возникают в силу предписания закона или в силу соглашения сторон.

Для налоговой сферы характерным является возникновение обязанностей именно в силу прямого предписания налогового закона, но в ряде случаев имеют место элементы договорного характера, например, установление налогового режима в контрактах по недропользованию.

Налоговое же правонарушение - это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), выразившееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении участником налоговых отношений обязанностей, установленных нормами налогового

' Н. И. Матузова. Теория государства и права. Москва. Юрист. 1999 г. с. 563 t и

законодательства., и за которое установлена юридическая ответственность. *

Признаки налогового правонарушения

Не всякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т. е. иметь состав правонарушения. Признаками налогового правонарушения является:

77/7<э/мм<?о?7^?<зг^м<эс777ь <3^яммя выражается в форме действия или бездействия нарушающего норму права, например, нарушение срока подачи налоговой декларации; Правонарушение называется таковым, потому что некто нарушает право. В данном случае речь идет о неисполнении предписаний норм налогового законодательства.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.