Налоговое регулирование, его формы и методы

Дисциплина: Финансы
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 56 страниц
В избранное:

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Казахский национальный университет имени Аль-Фараби

кафедра «Финансы»

Ерекешова Айжан Нуржановна

Выпускная работа на тему:

«Налоговое регулирование, его формы и методы»

Научный руководитель:

Д. э. н., профессор Мельников В. Д

Рецензент:

Допущен к защите:

Заведующая кафедрой

к. э. н., доцент Ермекбаева Б. Ж.

Протокол №

От «___» 2005 года

Алматы, 2005

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ . . . 3

Глава 1. Теоретические АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ5

Содержание налогов, их функции и действия. 5
Роль налогов в государственном регулировании экономики…22

Глава 2. НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН. 28

2. 1. Налоговый механизм Республики Казахстан28

2. 2. Анализ исполнения доходной части государственного бюджета

по налоговым поступлениям в Республике Казахстан . . . 32

Глава 3. СОВРЕМЕННЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН. . 40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . 52

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. . 54

ВВЕДЕНИЕ

В обеспечении нормального функционирования экономической системы важная роль принадлежит государству. Государство на протяжении всей истории своего существования наряду с задачами поддержания порядка, законности, организации национальной обороны и т. д. выполняло определенные функции в сфере экономики. В современных условиях любая развитая рыночная экономика является по своей сути экономикой смешанной уже в силу существования наряду со свободным предпринимательством государственного регулирования, государственного сектора в национальном хозяйстве.

Актуальность данной темы состоит в том, что в условиях рыночной экономики налоги являются одним из основных регуляторов, которые государство использует в качестве средства воздействия как на экономические, так и на социальные процессы, происходящие в обществе. В решении проблемы формирования, использования бюджетных, финансовых ресурсов республики в целом и хозяйствующих субъектов особую роль играет налоговая система. В настоящее время налоги являются основным источником доходов любого цивилизованного государства. Налоги помимо фискальных функций становятся все более ощутимыми регуляторами экономики, способными оказывать воздействие на состояние хозяйственной конъюнктуры, стимулировать развитие производства, научно-технический прогресс. Другое значение - мобилизация через налоговый механизм в бюджет значительной части валового национального продукта.

В условиях рыночных отношений распределение национального дохода производится посредством образования, распределения и использования денежных доходов и накоплений. К числу таких доходов относятся, прежде всего, государственные доходы, доходы предприятий и объединений, различных коммерческих структур, финансовых групп, банков, а также доходы населения.

Значительная часть национального дохода поступает в бюджет путем прямого распределения - налогообложения государственных, частных и коммерческих предприятий. Часть чистого дохода населения перечисляется в бюджет в порядке перераспределения.

Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества.

Несмотря на многие проблемы, встречающиеся на пути формирования государственного бюджета, последнее происходит довольно-таки удачно. Основная проблема заключается в необходимости формирования налоговой культуры человека.

Основными целями выполнения данной работы являются изучение и анализ налогового регулирования экономики, его теоретических аспектов и современных направлений налогового регулирования экономики Республики Казахстан.

Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе освещены теоретические аспекты налогового регулирования экономики государства.

Во второй главе рассматривается налоговый механизм и анализ налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета Республики Казахстан.

В третьей главе представлены современные направления налогового регулирования экономики Казахстана.

Информационную базу дипломной работы составляют законодательные и нормативные акты РК, данные Национального Агентства по статистике, отчеты Налогового комитета Министерства Финансов РК, материалы периодической печати.

Глава 1. Теоретические АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ

Содержание налогов, их функции и действия

Специфику перехода экономики республики к рыночным отношениям определяют особенности состава и структуры налогообложения. В научной экономической литературе налоговые отношения, являющиеся составной частью финансовых, выражают перераспределение стоимости. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства. Опосредуя совокупность распределительных отношений, налоги посредством механизма налогообложения влияют на организацию воспроизводства, т. е. налогооблагаемую базу, а также формирование воспроизводственных пропорций и общественные интересы. Это позволяет выявлять также социальные последствия налогообложения. Разные авторы вкладывают различный смысл в содержание и роль налогов, налоговой системы и налоговой политики, предлагая большой перечень концептуальных моделей налоговых политик в зависимости от экономической политики государства. Теоретическое обоснование практики налогообложения нашло отражение в экономических теориях.

Наличие большого количества теоретических школ, отражающих широкий спектр экономической мысли, дает возможность сравнить разные методологические подходы к проблемам налогообложения (см. рис. 1) . При всем многообразии теоретических позиций и отдельных точек зрения на формирование системы налогообложения, можно выделить три принципиально различающиеся направления в решении проблем налогообложения. В качестве основного критерия разделения экономических школ можно использовать их отношение к государственному вмешательству в рыночную экономику путем регулирования. По этому критерию можно объединить представителей неоклассического направления, которые провозглашают, при определении роли налогов в экономике и построении налоговой системы, принципы рыночного саморегулирования.

Основные экономические теории налогообложения

Рисунок 1.

Источник: разработано автором

Представителями данного направления являются ученые-классики: А. Смит, Ж. Б. Сэй, У. Петти, Д. Рикардо, Дж. Милль, которые считали экономику устойчивой саморегулирующейся системой, в которой налогам отводилась роль источников дохода бюджета государства. Идею о саморегулирующейся системе и косвенной роли налогов в ней развили в своих трудах А. Маршалл, М. Уэйденбаум, М. Бернс, Г. Стайн, А. Лэффер, М. Фридман, Э. Селигман, В. Твердохлебов, Н. Тургенев. Другая теоретическая концепция отражает макроэкономические направления государственного регулирования. Она включает последователей Дж. М. Кейнса, различающихся широким диапазоном взглядов на государственное регулирование, от сторонников жесткого государственного регулирования социально-экономических процессов до представителей, не исключающих элемент саморегулирования, к которым относятся: И. Фишер, Н. Калдор, П. Давидсон и другие. К сторонникам третьей концепции можно отнести ученых-экономистов, определяющих необходимость гармоничного сочетания рыночного саморегулирования с государственным стратегическим планированием, обусловливающее устойчивое развитие рыночных отношений посредством взаимодействия и взаимопроникновения неоклассических и кейнсианских методов регулирования экономики.

С позиции неоклассического подхода государственное вмешательство должно быть направлено лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции. Некоторые сторонники рыночного саморегулирования, среди которых М. Фридман, роль государства видят только в выполнении тех функций, которые кроме государства не может осуществить никто. К таким функциям относится регулирование денег в обращении, изъяв лишнее количество денег из обращения, если не с помощью займов, так с помощью налогов, государство регулирует денежную массу. Дж. Милль, построивший концепцию рыночного саморегулирования, считал государство дестабилизирующим фактором. Неоклассицисты большое значение придавали налогам, считая, что налоги играют роль источников дохода бюджета государства. По мнению представителей данного направления, высокие налоги сдерживают развитие предпринимательства, тормозят инвестиционные и инновационные процессы, ведущие к снижению налоговой базы. В этом вопросе неоклассицисты были последователями классической концепции развития. А. Смит указывал на то, что государство от снижения налоговых ставок выиграет больше, чем от повышенных. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Также М. Уайденбаум, М. Бернс, Г. Стайн, А. Лэффер отстаивали идею о радикальном сокращении предельных налоговых ставок, понижая прогрессивность налогообложения, что привело бы, по их мнению, к увеличению собственных источников накопления предприятий и оживлению инвестиционной деятельности (см. рис. 2) .

Кривая Лаффера

R - норма обложения

V - доходы бюджета

Рисунок 2.

Источник: Идрисова Э. К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. - Алматы: Каржы-Каражат, 1999

Теоретически предполагается существование некой оптимальной ставки налога (R1), способной обеспечить максимальный доход государству (V1) и в то же время создающей максимальный стимулирующий эффект для рентабельных предприятий.

Они полагали, что воздействие на предпринимателя посредством низких налоговых ставок ведет к росту предпринимательской инициативы, усилению стимулов к расширению производства, переходу части налогоплательщиков из теневой экономики в «легальную».

Вопрос о соотношении производительности труда, расширении производства и предпринимательской активности и налогообложением является сложным и имеет много аспектов. На первый взгляд, представляется достаточно убедительным мнение отдельных экономистов неоклассического направления о положительном влиянии снижения налоговой ставки на рост производительности труда и увеличение налоговой базы. Однако это возможно только до определенного предела, за которым последует снижение государственных доходов, ухудшение состояния инфраструктурных подразделений и, в конечном итоге, уменьшение возможностей государства влиять на развитие экономических и социальных процессов. Повышение же уровня налоговых ставок может привести к увеличению государственных доходов также до определенного предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства, снижение производительности труда, что обусловливает сокращение дохода бюджета. Следовательно, необходимо определить оптимальный уровень налоговой ставки, соответствующей имеющимся экономическим условиям. Сторонники неоклассической модели развития находили зависимость между налогообложением и инвестиционными возможностями предпринимателей. В теоретических разработках М. Уэйденбаум, М. Бернс, Г. Стайн и А. Лэффер опираются на принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом. Привлекая большое количество статистических данных, А. Лэффер построил количественную зависимость между повышением налогообложения и доходами бюджета. При этом он определил, что снижение ставок налогов ведет к активизации инвестиционной деятельности. Однако строя эту зависимость, А. Лэффер абстрагировался от учета воздействия многих факторов. А. Лэффер также определил зависимость теневой экономики и налоговой системы, заключающуюся в том, что с увеличением налогов увеличиваются размеры теневой экономики.

Обобщая теоретические подходы представителей неоклассического направления формирования налоговой системы , можно выделить основные положения данного направления.

во-первых , это то, что регулятором экономического равновесия является закон свободной конкуренции, влияющий на создание эффективного механизма распределения дохода и обеспечивающий занятость и экономический рост;

во-вторых , государство играет косвенную роль в регулировании экономических процессов.

Представители второй теоретической концепции проблематики налогообложения в определенной степени восполняют неполноту неоклассического направления. В исследованиях Дж. М. Кейнса дается анализ роли государства в регулировании экономики путем соответствующей системы налогов. В научных работах последователей Дж. М. Кейнса обоснованы макроэкономические направления государственного регулирования посредством прогрессивного налогообложения. Согласно теории Дж. М. Кейнса, налоги действуют в экономической системе как «встроенные механизмы» и влияют на сбалансированность бюджета. Реально налоги могут быть либо прогрессивными (когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и состояний), либо регрессивными, ложащимися основной тяжестью на малоимущих и благоприятствующими состоятельным слоям общества. Примеров прогрессивного налога может служить прямой подоходный или поимущественный налог с возрастающими ставками налогообложения или же с освобождением от обложения доходов и имущества ниже определенного уровня. С этой точки зрения НДС и акцизы можно отнести к регрессивным налогам.

Последователи Дж. М. Кейнса развили его идеи о роли государственного регулирования при создании эффективного спроса, роли и функциях налогов в воспроизводственном процессе и другие. Так, в работах Н. И. Тургенева, И. Фишера и других представителей кейнсианской теории налоги представлены одним из воспроизводственных факторов, так как в них проявляются закономерности развития товарно-денежных отношений, обусловивших необходимость стимулирования развития или сдерживания производства и размещения капитала по отраслям. Исходя из сказанного, достижением кейнсианского подхода было развитие учения о функциях. Помимо фискальной, признающейся всеми, была обоснована регулирующая функция налогов.

Определение носителя налогового бремени также стало предметом исследования группы экономистов, сторонников жесткого государственного регулирования, среди которых были английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор, которые провели обширные исследования и развили учение о носителе налога, считая необходимым разделение объектов налогообложения по отношению к потребителю. При этом Н. Калдор считал, что налог на потребление более справедлив при условии введения льгот и скидок по определенны видам и группам товаров. Это привело к разделению налогов на прямые и косвенные: «Критерием деления на прямые и косвенные является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиков косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку». В Оксфордском Английском словаре косвенный налог определяется также как налог «не взимаемый непосредственно с лица, на которое он, в конечном итоге, падает, но взимается некоторым другим образом, в частности, при производстве или импорте предметов пользования или потребления, цена которых, таким образом, увеличивается для потребителя, который затем выплачивает налог в форме увеличенной цены.

В настоящее время не существует единственно верной теории налогообложения. Во многих странах, правительства которых применяют налоговые методы регулирования на практике, происходит взаимодействие трех основных концепций: кейнсианской с различными вариациями, теории экономики предложения и монетаризма . И хотя неоклассические течения чаще используются в качестве теоретической основы для государственного регулирования, ученые уже не отделяют эти методы от кейнсианских, все больше обнаруживая в своих работах их взаимопроникновение.

Это говорит о том, что новое направление теории налогообложения требует комбинированного подхода сочетающего теоретические основы как неокейнсианской, так и неоклассической теории .

Приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии «налог» продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены недостатков.

Рассмотрим основные из них, опуская некоторые детали, вытекающие их конкретики исторического периода.

С. Д. Цыпкин определял налоги как установленные государством обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи, которые вносятся в бюджет при наличии соответствующих материальных предпосылок по заранее предусмотренным ставкам и в точно определенные сроки.

Надо сказать, что это одно из самых развернутых определений налога. Однако в нем не отображен такой характерный признак налога, как его безэквивалентность.

Л. К. Воронова дает следующее понятие налогов: это платежи, вносимые юридическими лицами и гражданами в бюджет на основании актов уполномоченных государственных органов безвозмездно, в определенных размерах и в установленные сроки, для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Это, пожалуй, самое лаконичное, но вместе с тем емкое определение налога, заслуженно вошедшее в золотой фонд основных категорий юридической науки. Но в нем не отображены такие признаки налога, как обязательность, безвозвратность и безэквивалентность.

Еще более лаконичное определение предлагает Э. Д. Соколова: «Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок».

К сожалению, данное определение не дало исчерпывающих признаков налога, в результате оно охватывает собой целый ряд других платежей, которые к налогам не относятся (например, платежи в фонды обязательного медицинского страхования) .

Весьма интересное определение предлагает С. Г. Пепеляев, являющийся в настоящее время общепризнанным специалистом в области теории налогового права. По его мнению, «налог - единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти».

Отечественный специалист в области налогообложения А. С. Худяков считает возможным дать следующее определение налога:

«Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения».

Сущность налогов заключается в том, что они представляют собой изъятие части валового национального продукта в пользу государства в целях финансирования общегосударственных расходов.

Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах в последние годы отличаются более конкретным, прикладным характером, поскольку теоретические положения были разработаны ранее и нашли отражение в фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств. Что же касается теоретических споров, то они велись в основном по вопросам, связанным с ролью, которую играют налоги в экономике зарубежных стран.

Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два основных направления в теориях государственных финансов. Представители первого направления рассматривают налоги как орудие государственной экономической политики. Их противники считают, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги - это чисто фискальный инструмент.

Внутреннее содержание налогов, как известно, выявляется через их функции. В широком смысле, «функция налога» - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного перераспределения доходов государства. Отсюда возникает одна из них - перераспределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений. В современной экономической литературе выделяются следующие основные функции налогов (см. рис. 3) :

фискальная (бюджетная, мобилизационная, аккумулирующая, собирающая) ;
контрольная;
перераспределительная (социальная) ;
регулирующая,, которая в свою очередь, подразделяется на подфункции:

а) стимулирующую;

б) сдерживающую (дестимулирующую, ограничительную) ;

в) воспроизводственного назначения.

Фискальная функция налогов определена самой природой налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. По мере совершенствования производственных отношений значение фискальной функции возрастает. Это наглядно показывает вся история существования развитых стран, а в настоящее время и развитие нашего молодого государства.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.