Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1.Роль налоговой системы в формировании доходов бюджета.
1.1. Налоговая система Республики Казахстан на современном этапе
1.2. Действующий механизм налогового регулирования предпринимательской деятельности
1.3. Роль налогов в формировании государственного бюджета
Глава 2.Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений
2.1. Необходимость формирования эффективного налогового механизма.
2.2. Пути совершенствования системы налогообложения РК
Глава 3. Решение проблем налогообложения путем совершенствования налогового законодательства
3.1. Основные изменения в налоговом законодательстве
3.2. Налоговое регулирование через систему косвенного и подоходного налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
Глава 1.Роль налоговой системы в формировании доходов бюджета.
1.1. Налоговая система Республики Казахстан на современном этапе
1.2. Действующий механизм налогового регулирования предпринимательской деятельности
1.3. Роль налогов в формировании государственного бюджета
Глава 2.Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений
2.1. Необходимость формирования эффективного налогового механизма.
2.2. Пути совершенствования системы налогообложения РК
Глава 3. Решение проблем налогообложения путем совершенствования налогового законодательства
3.1. Основные изменения в налоговом законодательстве
3.2. Налоговое регулирование через систему косвенного и подоходного налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
Государственное регулирование в любой стране основывается на таких инструментах, как государственные заказы, предпринимательство, кредитно-денежная регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.
При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.
Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической системе.
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговой системы, рассмотрев этапы реформирования налоговой системы раскрыть проблемы развития системы и предложить пути их решений.
Задача данной дипломной работы – проанализировать теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе Республики Казахстан.
С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.
На сегодняшний день в налоговое законодательство внесено значительное количество изменений и дополнений, что, в основном, связано с приведением налоговой системы в соответствие с объективно
При этом, возводя налоговую политику в ранг национального регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает производственную и социальную структуру.
Следовательно, среди экономических инструментов государственного регулирования важное значение имеет налоговая система.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической системе.
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговой системы, рассмотрев этапы реформирования налоговой системы раскрыть проблемы развития системы и предложить пути их решений.
Задача данной дипломной работы – проанализировать теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе Республики Казахстан.
С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.
На сегодняшний день в налоговое законодательство внесено значительное количество изменений и дополнений, что, в основном, связано с приведением налоговой системы в соответствие с объективно
1. Абдуллина Н. Финансовое регулирование в РК. - Алматы, 1994 г.
2. Адырбеков И.А. Стратегия развития предпринима¬тельства: теория и практика становления рыночной экономики Казахстана. - Алматы, 1994 г.
3. Адасбаев Б. Анализ развития малого предпринима¬тельства в РК за 1992-1997 гг.//Аль-Пари, № 3, 1997 г.
4. Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений.//Финансы Казахстана/ № 8, 1996 г.
5. Алипов А. Воздействие налогообложения на развитие малого и среднего бизнеса.//Азия:
Экономика и жизнь, № 13, 1997 г.
6. Ажанбаев М. Четыре кита налоговых поступлений.// Деловая неделя, 19.12.1996 г.
7. Амренов М., Ауельбеков Б. Малый бизнес: итоги и перспективы.//Азия: Экономика и жизнь, № 42, 1997 г.
8. Артур П.Холл. Инвестиционный климат в РК.// ФиБ Минфина РК, № 6, 1996.
9. Байгельдинов Е. Инвестиционная привлекательность Казахстана зависит от совершенствования налого¬вого законодательства.// “Panorama”, № 5, 1997г.
10. Балапанов Е. О налогообложении юридических лиц.// Финансы Казахстана, № 2, 1997.
11. Башиловкина Н.Н. О налоге на добавленную стоимость.//Финансы, № 9, 1994 г.
12. Лобнов А. Частный предприниматель и закон.// Азия: Экономика и
жизнь, № 24, 1997.
13. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и принципы ее
построения.// Вопросы экономики, № 9,1993.
14. Махмудов Ф. Варианты совершенствования / налогового механизма в Казахстане.// Азия:
Экономика и жизнь, № 16, 1997.
15. Маршалл А. Принципы экономической науки. В 3-х томах. - М.:
Прогресс, 1993 г.
16. Указ “О мерах по усилению государственной поддержки и активизации
развития малого предпринимательства” от 6 марта 1997 г.
17. Указ “Об утверждении перечня приоритетных секторов экономики РК
для привлечения прямых инвестиций” от 5 апреля 1997 г.
18. Фишер С., Дорибуш Р., Шмалензи К. Экономика. Москва, Дело, 1993 г.
19. Налоговый кодекс РК "О налоговых и других обязательных платежах в
бюджет" от 01.01.2002г.
20. Кодекс Республики Казахстан *О налогах и других обязательных платежах в
21.Вестник *Налоговой службы Республики Казахстан* №3, март, 2004г.
22.Вестник *Налоговой службы Республики Казахстан* №3, апрель, 2004г
23.*Бухгалтер и налоги * №2, август – 2002г.
24.*Бухгалтер и налоги*№1,июль – 2002г.
25.*Налоговый эксперт*№11,ноябрь – 2001г.
26 *Налоговый эксперт*№10,октябрь – 2001г.
27.Вестник *Министерства государственных доходов РК* №12 спецвыпуск, декабрь ,2000г.
28.Абдулкадыров Шамиль. * От налога, как от судьбы * Ковчег - 28 ноября - 1996 г.
29.Каможнова Е. Налоговая система: * Какой же она должна быть? * Казахстан: Экономика и жизнь – 1995 г. -№3-4.
30.Карагусова Г. Налоги: *Сущность и практика использования*. Алматы 1994
31. Мусин С. М.* Налоги с населения Республики Казахстана*. Алматы: «Каржы - Каражат», 1996 г.
2. Адырбеков И.А. Стратегия развития предпринима¬тельства: теория и практика становления рыночной экономики Казахстана. - Алматы, 1994 г.
3. Адасбаев Б. Анализ развития малого предпринима¬тельства в РК за 1992-1997 гг.//Аль-Пари, № 3, 1997 г.
4. Аймаков Б. Налоговая система в условиях рыночных отношений.//Финансы Казахстана/ № 8, 1996 г.
5. Алипов А. Воздействие налогообложения на развитие малого и среднего бизнеса.//Азия:
Экономика и жизнь, № 13, 1997 г.
6. Ажанбаев М. Четыре кита налоговых поступлений.// Деловая неделя, 19.12.1996 г.
7. Амренов М., Ауельбеков Б. Малый бизнес: итоги и перспективы.//Азия: Экономика и жизнь, № 42, 1997 г.
8. Артур П.Холл. Инвестиционный климат в РК.// ФиБ Минфина РК, № 6, 1996.
9. Байгельдинов Е. Инвестиционная привлекательность Казахстана зависит от совершенствования налого¬вого законодательства.// “Panorama”, № 5, 1997г.
10. Балапанов Е. О налогообложении юридических лиц.// Финансы Казахстана, № 2, 1997.
11. Башиловкина Н.Н. О налоге на добавленную стоимость.//Финансы, № 9, 1994 г.
12. Лобнов А. Частный предприниматель и закон.// Азия: Экономика и
жизнь, № 24, 1997.
13. Лыкова Л.Н. Налоговая политика: эффективность рычагов и принципы ее
построения.// Вопросы экономики, № 9,1993.
14. Махмудов Ф. Варианты совершенствования / налогового механизма в Казахстане.// Азия:
Экономика и жизнь, № 16, 1997.
15. Маршалл А. Принципы экономической науки. В 3-х томах. - М.:
Прогресс, 1993 г.
16. Указ “О мерах по усилению государственной поддержки и активизации
развития малого предпринимательства” от 6 марта 1997 г.
17. Указ “Об утверждении перечня приоритетных секторов экономики РК
для привлечения прямых инвестиций” от 5 апреля 1997 г.
18. Фишер С., Дорибуш Р., Шмалензи К. Экономика. Москва, Дело, 1993 г.
19. Налоговый кодекс РК "О налоговых и других обязательных платежах в
бюджет" от 01.01.2002г.
20. Кодекс Республики Казахстан *О налогах и других обязательных платежах в
21.Вестник *Налоговой службы Республики Казахстан* №3, март, 2004г.
22.Вестник *Налоговой службы Республики Казахстан* №3, апрель, 2004г
23.*Бухгалтер и налоги * №2, август – 2002г.
24.*Бухгалтер и налоги*№1,июль – 2002г.
25.*Налоговый эксперт*№11,ноябрь – 2001г.
26 *Налоговый эксперт*№10,октябрь – 2001г.
27.Вестник *Министерства государственных доходов РК* №12 спецвыпуск, декабрь ,2000г.
28.Абдулкадыров Шамиль. * От налога, как от судьбы * Ковчег - 28 ноября - 1996 г.
29.Каможнова Е. Налоговая система: * Какой же она должна быть? * Казахстан: Экономика и жизнь – 1995 г. -№3-4.
30.Карагусова Г. Налоги: *Сущность и практика использования*. Алматы 1994
31. Мусин С. М.* Налоги с населения Республики Казахстана*. Алматы: «Каржы - Каражат», 1996 г.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 73 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 73 страниц
В избранное:
РЕЦЕНЗИЯ
Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений.
С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической
сфере потребовались радикальные изменения. На сегодняшний день налоговая
система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговой системы,
рассмотрев этапы реформирования налоговой системы раскрыть проблемы
развития системы и предложить пути их решений.
Задача данной дипломной работы – проанализировать теоретические основы
налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой
системе Республики Казахстан.
Считаю, что цели и задачи поставленные перед студентом раскрыты в
полном объеме. Дипломная работа соответствует требованиям стандартов и
заслуживает положительной оценки.
Рецензент
ОТЗЫВ
На дипломную работу студентки 4 курса заочного отделения специальности
Финансы и кредит Гуманитарно-Экономической академии Джолдасовой Б. по
теме Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений .
На сегодняшний день в налоговое законодательство внесено значительное
количество изменений и дополнений, что, в основном, связано с приведением
налоговой системы в соответствие с объективно обусловленным динамическим
развитием экономики
В первой главе работы исследованы роль налоговой системы в
формировании доходов бюджета, налоговая система Республики Казахстан на
современном этапе, действующий механизм налогового регулирования
предпринимательской деятельности и роль налогов в формировании
государственного бюджета.
Во второй главе раскрыты проблемы налогообложения в Республике
Казахстан и пути их решений а также необходимость формирования эффективного
налогового механизма и пути совершенствования системы налогообложения РК.
В третьей глава изложены пути решений проблем налогообложения путем
совершенствования налогового законодательства
Дипломная работа соответствует требованиям стандартов и заслуживает
положительной оценки.
Научный руководитель
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1.Роль налоговой системы в формировании доходов бюджета.
1.1. Налоговая система Республики Казахстан на современном этапе
1.2. Действующий механизм налогового регулирования предпринимательской
деятельности
1.3. Роль налогов в формировании государственного бюджета
Глава 2.Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их
решений
2.1. Необходимость формирования эффективного налогового механизма.
2.2. Пути совершенствования системы налогообложения РК
Глава 3. Решение проблем налогообложения путем совершенствования
налогового законодательства
3.1. Основные изменения в налоговом законодательстве
3.2. Налоговое регулирование через систему косвенного и подоходного
налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ВВЕДЕНИЕ
Государственное регулирование в любой стране основывается на таких
инструментах, как государственные заказы, предпринимательство, кредитно-
денежная регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.
При этом, возводя налоговую политику в ранг национального
регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в
экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает
производственную и социальную структуру.
Следовательно, среди экономических инструментов государственного
регулирования важное значение имеет налоговая система.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической
системе.
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговой системы,
рассмотрев этапы реформирования налоговой системы раскрыть проблемы
развития системы и предложить пути их решений.
Задача данной дипломной работы – проанализировать теоретические основы
налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой
системе Республики Казахстан.
С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической
сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой
страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от
прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний
день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного
совершенствования.
На сегодняшний день в налоговое законодательство внесено значительное
количество изменений и дополнений, что, в основном, связано с приведением
налоговой системы в соответствие с объективно обусловленным динамическим
развитием экономики, возникновением новых хозяйственно-экономических
взаимоотношений.
Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества любой
общественно-экономической формации связано с необходимостью налогов в
обеспечении таких общественных интересов, как:
- социальное обеспечение населения;
- обеспечение обороноспособности страны;
- проведение крупномасштабных научных исследований;
- создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных
обстоятельств;
- обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии-2030.
Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы
положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента
Нурсултана Назарбаева, "малый бизнес является одним из главных инструментов
реализации стратегического курса государства". Поддержка
предпринимательства в нашей стране определена как одно из приоритетных
направлений развития государства.
Налоговая система должна быть стабильной. Постоянные корректировки,
вносимые в налоговое законодательство, недовольство всех субъектов
налоговых правоотношений действующей налоговой системой, наличие проблем
бюджетной недостаточности свидетельствуют о том, что действующая налоговая
система не в полной мере отражает состояние экономического и политического
развития общества и уровень общественного сознания.
В заключение хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности
налогообложения - задача сложная, решение ее во многом зависит от
объективных и субъективных факторов. Налогообложение является подлинным
отражением экономической и политической зрелости общества.
Глава 1.Роль налоговой системы в формировании доходов бюджета.
1.1. Налоговая система Республики Казахстан на современном этапе
После образования с 1991года налоговый системы Республики Казахстан у
Казахстана не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговый
системы. Для этого необходимо было скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе.
Продвижение к этой цели в Казахстане осуществлялось по этапно, с тем
чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям
осмыслить изменения , по мере того как они вносится . Поскольку не возможно
один раз внести все желанные изменения должна быть определенная
очередность. Совокупность налогов и других обязательных платежей в бюджет,
взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
На первом этапе 1994-1995 г. – разработан и введен в действие Закон о
налоговой системе, закладывающей базовую основу новой системы.
К концу 1998 г. завершилась работа ( второй этап построения налоговой
системы Республики Казахстан 1996-1998 г.) по созданию налоговой системы
отвечающей в полном объеме условиям рыночной экономики.
С 1 января 2002 года действует новый налоговый кодекс Республики
Казахстан ( принято от 12.06.01г.). Важными моментами налогового кодекса
являются систематизация основных налоговых положений, объединение всех норм
налогового законодательства. Его действие рассчитано не на одну пятилетку.
Также впервые заложена норма о возможности введения в действие только с 1
января календарного года законов, предусматривающих внесение изменений и
дополнении в налоговый кодекс Республики Казахстан в части установления
новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменения ставок или
отмены действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет. Это
своего рода гарантия стабильности для всех налогоплательщиков.
Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая
организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их
взаимосвязь, связанная с доходом. В условиях развития рыночных отношений
предприимчивые люди стараются создать свой бизнес. Успешно работать в своем
деле, получать прибыль и избегать санкций со стороны налоговых органов
непросто, надо много знать и уметь.
В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения
налоговой базы и введения налогового учета.
Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод
о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции:
фискальную, распределительную, контрольную, поощрительную и регулирующую.
1.Фискальная функция является основной функцией налогообложения,
посредством которой реализуется главное предназначение налогов:
формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также
аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или
целевых государственных программ.
2.Распеределительная функция налогов состоит в перераспеределении
общественных доходов между различными категориями населения.
3.Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет
контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации и граждан, а
также за источниками доходов и расходами.
4.Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения может отражать
признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед
обществом.
Регулирующая функция налогов. В последнее время практически все
современные экономические теории признают огромное значение налогов в
экономике. Так, по теории экономики предложения, сформулированной к начале
80-х годов американскими учеными М.Берисом, Г. Стайном и А. Лаффером,
налоги рассматриваются в большой степени, чем в кейнсианской теории в
качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная
теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на
предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге
приводит и к уменьшению налоговых платежей. По этому предлагается снизить
ставки налогообложения и предоставить корпорациям все возможное льготы.
Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории,
приводит к бурному экономическому росту.
Именно в настоящий момент следует признать, что регулирующая функция
налогов направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых
механизмов тех или иных задач финансово-экономической политики государства.
С помощью налогов государство действительно способно создать более или
менее благоприятное и конкурентоспособные условия для определенных деловых
сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального
значения некоторых производств недопустимы, так как в противном случае
неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости.
В Республике Казахстан обязанность платить налоги возведена в ранг
конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан
говорит об обязанности уплачивать не только налоги, но и сборы, а также
другие обязательные платежи. К другим обязательным платежам, которые
упоминаются в статье 35 Конституции Республики Казахстан, относятся в
первую очередь: отчисления, взносы, плата и пошлина.
Согласно Конституции Республики Казахстан государственные налоги и
другие обязательные платежи в бюджет может устанавливать только Парламент
или в предусмотренных Конституцией случаях – Президент Республики
Казахстан.
1. В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные
платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом. Суммы налогов и других
обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в
порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе " и
законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.
2. Налоги, действующие на территории Республики Казахстан,
подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог
на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым
налогам.
3. Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением
случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан и
положениями контрактов на недропользование, заключенных Компетентным
органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена
натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в
иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством
Республики Казахстан.
4. Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению
введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных
платежей в бюджет, а также отношение между государством и
налогоплательщиком , связанные с исполнением налоговых обязательств.
5. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются ,
вводятся, изменяются в порядке и на условиях ,установленных настоящим
Налоговым Кодексом. При наличии противоречия между настоящим Кодексом и
другими законодательными актами Республики Казахстан в целях
налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса. Запрещается включение
в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговое отношения
,кроме случаев ,предусмотренных настоящим Кодексом.
6.Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и
дополнения в настоящий Кодекс по установлению новых налогов и других
обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы
действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть
приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1
января года, следующего за годом их принятия.
7. Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательство.
В Республике Казахстан действуют 9 налогов, 13 сборов,9 плат
государственная пошлина и таможенные платежи.
1.2. Действующий механизм налогового регулирования
В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы является формирование эффективного налогового механизма,
позволяющего решать как проблему увеличения бюджетов различных уровней, так
и содействующего поступательному движению отдельных хозяйствующих
субъектов и всей экономики в целом.
В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, а при осуществлении налоговой реформы не был учтен
мировой опыт, закономерности переходного периода, а так же особенности
исторических, политических, социально-экономических аспектов развития,
то получить должного результата от внедрения новой налоговой системы
в 1992г. не удалось.
Не имея собственного опыта в создании законодательных актов и
ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта
налогообложения Казахстан в основном использовал в своей налоговой политике
опыт соседних государств, и прежде всего Российской Федерации.
Практически Закон “О налоговой системе в РК”, принятый 24 декабря 1991
г. является скопированным вариантом законодательства в России.
Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 г.
В комитете по финансам и бюджету была разработана и предложена
концепция налоговой реформы, в которой выделялись следующие 2 этапа:
- 1 этап (1996-1998 гг.) - разработка и введение в действие базиса
новой налоговой системы - Налогового Кодекса;
- 2 этап (1998-2000 гг.) - завершение создания налоговой системы,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
В истории развития налоговой системы РК определенное место
занимает 1994 г. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятия. Были приняты Указы Президента РК, имеющие силу
Закона, “О налогообложении доходов физических лиц” и “О налоге на прибыль
и доходы юридических лиц”. С принятием указанных законодательных
актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух
основных налогов. Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые
был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося
достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному
обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового
дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов:
отмена, дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки:
30% для всех юридических лиц и для банков и страховых компаний, впервые
к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в
части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были
упорядочены льготы (вместо действующих 30 осталось 6 льгот).
Наряду со многими льготами были упразднены льготы, регулировавшие
развитие кооперативов и малых предприятий, фермерских и крестьянских
хозяйств.
До 1994 г. законодательством предусматривались налоговые каникулы
до 3 лет и применение пониженных ставок в последующие 2 года для малых
предприятий и производственных кооперативов, осуществляющих
деятельность в приоритетных отраслях. Упразднение льгот, направленных
на стимулирование производственной деятельности, имело лишь негативные
последствия. В результате отмены резко сократилась численность
работающих в производственной сфере кооперативов, ТОО и МП. Произошел
отток основной части субъектов предпринимательства из производственной
сферы в сферу торгово-посреднической, коммерческой деятельности.
Ужесточение налогового пресса привело к ситуации, когда заниматься
любой производственной деятельностью стало невыгодным.
Вместо отмены налоговых льгот, действовавших с сфере малого
бизнеса до 1994 г., необходимо было просто заложить в налоговое
законодательство механизм защиты бюджета, т.е. оградить государственный
бюджет от возможных потерь в случае прекращения деятельности этих
предприятий, раньше завершения льготного периода.
В условиях экономического кризиса, спада производства,
инфляции государство должно использовать политику протекционизма по
отношению к отечественным производителям, активно применять
инструменты налогового регулирования для содействия выходу из кризиса,
созданною условий для развития различных форм бизнеса. Ужесточение
налогового бремени в таких условиях не привело к положительному
результату.
Жесткая налоговая политика привела к так называемой
“налоговой ловушке”, когда, несмотря на высокие ставки налогов,
поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения
(отсутствия дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и
сокрытия доходов от налогообложения.
Исходы из вышеизложенного была сделана попытка изменить всю
налоговую систему РК и приблизить ее к мировым стандартам.
Главной целью реформы стало снижение налогового бремени через
сокращение действовавших налогов и платежей, а так же обеспечение
единого применения налоговых правил на всей территории страны. Этой цели
было подчинено принятие нового налогового законодательства.
В действующем законодательстве не предусматривается отдельных
льгот или исключений для субъектов малого предпринимательства, кроме
некоторого различия в порядке и сроках уплаты, поэтому с целью анализа
функционирования инструментов налогового механизма рассмотрим в
отдельности механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей и
юридических лиц субъектов малого бизнеса.
К индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения
относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица. Субъектами
индивидуального предпринимательства по закону могут быть только
физические лица, то есть граждане РК, граждане иностранных государств и
лица без гражданства, причем последние вправе приобретать такие же права и
несут те же обязанности в сфере частного предпринимательства, какие
предусмотрены законодательством для граждан РК.
Государственная регистрация граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятельность, носит явочный характер и заключается в
постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в местных
органах статистики. По выбору малого плательщика финансовые обязательства
перед государством могут быть выполнены - как на основе свидетельства
о государственной регистрации, так и на основе патента.
Общее количество физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, с каждым годом растет. Как и в целом по республике, здесь
намечена тенденция к активному использованию патентного способа взимания
налогов. Резкое снижение количества ЧП в 2002 г- объясняется
увеличением количества лиц, реализующих товары на рынках без
регистрации предпринимательской деятельности с уплатой сбора за реализацию
товара на рынках. В 2004 г. по г.Алматы к уплате сбора привлечено 4436656
лиц. В свою очередь это объясняется увеличением стоимости патентов и
лицензий, а так же ограничением видов деятельности, по которым
предусматривается упрощенная система налогообложения.
Уплата же сбора за реализацию товаров на рынках автоматически
освобождает от уплаты подоходного и других налогов, что является
привлекательным для предпринимателей.
Разрыв между количеством зарегистрированных и привлеченных к
уплате образуется в связи с освобождением от уплаты налогов,
потерей связи с налоговой службой, прекращением деятельности или
уклонением от уплаты налогов.
Согласно ежегодно утверждаемым в рамках Закона “О республиканском
бюджете” нормативам у подоходный налог и НДС с физических лиц, занимающихся
предпринимательством без образования юридического лица, поступает
полностью в местный бюджет. Остальные местные налоги и сборы с ЧП так же
являются источником доходов местного бюджета. Следовательно развитие
среди населения положительно влияет на доходную часть бюджета
территорий. В целом механизм налогообложения ЧП достаточно отработан и
не имеет особых недостатков.
1.3. Роль налогов в формировании государственного бюджета
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями,
складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти
денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое
общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжении
государства, поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической
категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической. С
помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство
влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая
или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный
спрос населения.
Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной
политике. От четкого осознания того какой должна быть налоговая система
зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система
должна отвечать следующим требованиям:
-Стабильность налоговой системы;
-Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за
своевременностью и полнотой уплаты налогов);
-Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с
предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта
льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой
стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем,
что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и
других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в
производство;
-Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер
общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в
формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является
гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
-Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой
политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других
критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и
в это является вкладом в их нейтральность);
-Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система
налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные
мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем
чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы
готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
-Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная
переориентировка налоговой политики от потребностей относительного
положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих
правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и
сделок);
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой
налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс
закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Но работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в
республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы
налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а
того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций
под товары.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой
следующие цели:
-Упрощение, устранение противоречий;
-Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;
-Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного
налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности,
уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц,
рентные платежи и т.д.. Главное должна быть прекращена практика ведения
новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и
других государственных структур было разработано несколько альтернативных
проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по
утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то
есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других,
простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок,
чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах
республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-
регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как
налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание
налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 января 2002 г. в Казахстане
действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах
принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней
правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на
рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение
механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в
сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и
его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается
жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991
г. по Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за
соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным
в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования
налоговой системы республики Казахстан.
Какие налоги взимаются с населения Казахстана?
1.Корпоративный и индивидуальный подоходный налог взимается на основании
Налогового кодекса “О налогах и других обязательных платежах ” от 12июня
2001 г. №209-11 введенного в действие с 1 января2002 года.
Плательщикам подоходного налога являются физические и юридические лица,
имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам
относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и лиц без
гражданства. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый
доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской
деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и
вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому
доходу относятся все виды доходов полученные в денежной или натуральной
форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц - 5-40%, для
юридических - 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода.
2. Налоги и платежи с недропользователей. В него входят бонус - плата за
право проведения геологических работ, Роялти - плата за эксплуатацию
месторождений и налог на сверхприбыль.
3.Н.Д.С. (налог на добавленную стоимость). Представляет собой отчисления
в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и
обращения товаров в Казахстане, работ, услуг и импортного товара. Н.Д.С.,
подлежащий уплате в бюджет, определяется, как разница между суммами Н.Д.С.,
начисленные за реализованные товары, работы, услуги, и суммами налога,
подлежащий уплате (уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы
или оказанные услуги. Плательщикам Н.Д.С. являются физические лица,
занимающиеся коммерческой (предпринимательской) деятельностью, которые
встали или обязаны встать на учет по Н.Д.С.. По импортируемым товарам
плательщиками являются физические лица, осуществляющие импорт на таможенную
территорию Казахстана. Объектом обложения Н.Д.С. является облагаемый оборот
и облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации
товаров, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных в пределах
республики. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости
реализованных товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и товаров,
без включения в них Н.Д.С.. Облагаемым импортом является импортируемые
товары. Ставка Н.Д.С. установлена в размере 15% от облагаемого оборота и
облагаемого импорта. Сумма Н.Д.С., подлежащая уплате в бюджет (чистая сумма
Н.Д.С., начисленная за отчетный период), определяется как разница между
суммой начисленного налога, подлежащей получению по облагаемому обороту, и
суммой налога, относимой в зачет. При применении налогоплательщиком метода
начисления суммой Н.Д.С., относимой в зачет, является сумма налога,
подлежащая уплате по выставленным налоговым счетам - фактором фактически
поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные
средства (кроме зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или
оказанным услуг в течение отчетного периода, который используется или будут
использоваться для целей облагаемого оборота. При применении
налогоплательщиком кассового метода учета по отнесению сумм Н.Д.С. в зачет
должен иметь место факт оплаты.
4.Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и
импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды
спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные
изделия, осетровая и лососевая рыба, ювелирные изделия из золота, платины и
серебра, выделанный и невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота,
собаки, оленя, овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной
кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин (кроме
авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины, огнестрельное и
газовое оружие и игорный бизнес. Плательщиками являются физические лица,
производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный
бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие
товар на территорию Казахстана из других стран, но сделанные из сырья
Казахстана, производящие разлив алкоголя ввозимого на территорию
республики. Ставки утверждены правительством в процентах к стоимости товара
или физическому объему в натуральном выражении.
5.Налог на имущество. Плательщиками налога являются физические лица по
объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности,
физические лица по объектам обложения неиспользуемым в предпринимательской
деятельности, имеющие на территории Казахстана объективные обложения на
праве собственности, доверительного управления собственностью,
хозяйственного ведения, оперативного управления. Налог на производственные
и непроизводственные фонды физических лиц (занимающихся предпринимательской
деятельностью) ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда.
Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской
деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной стоимости
имущества. Когда физическое лицо использует часть имущества под
предпринимательскую деятельность налог на эту часть 0,5%. Срок уплаты по
ставке 0,5% от стоимости имущества физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью составляет равные доли: 20 февраля, 20
мая, 20 августа, 20 ноября налогового года. Уплата налога физических лиц не
занимающихся предпринимательством до 1 октября текущего года.
6.Земельный налог. Плательщиками являются физические лица имеющие во
владении или пользовании земельные участки. Базовые ставки земельного
налога установлены по категории основного целевого назначения земель.
Размер земельного налога определяется не по результатам хозяйственной
деятельности землевладельца, а от качества, местоположения и
водообеспечения земельного участка. предусмотрены льготы.
7Социальный налог. Плательщиками налога являются юридические лица
резиденты и нерезиденты, индивидуальные предприниматели, частные адвокаты и
нотариусы. Объектом налогообложения являются расходы работодателя
выплачиваемые работникам виде доходов облагаемых у источника выплаты.
Ставка налога 21%
8.Налог на транспортные средства. Плательщиками налога являются
юридические лица и физические лица имеющие объекты обложения на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Объектами налогообложения являются транспортные средства , за исключением
прицепов , подлежащие гос.регистрации и состоящие на учете в
уполномоченном органе. Ставки налога установлены в месячных показателях и
исчисляются плательщиками налога По таблице установленный налоговым
кодексом
Государственная пошлина. Взимается на основе закона республики Казахстан
“О госпошлине“ принятого, Верховным Советом Республики Казахстан 19.12.92 №
17.92. Плательщиками являются физические лица, в интересах которых
специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы,
имеющие юридическое значение. Госпошлина исчисляется в процентном отношении
к соответствующей сумме (сумме иска, удостоверяемого договора и т.п.) или к
месячному расчетному показателю.
При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и
правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено
законодательным актом республики Казахстан. К местным налогам относятся
налоги и сборы, которые могут устанавливаться решением районных и городских
представителей органов государственной власти (-налог на рекламу, налог на
продажу автомобилей и др.).
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике начал действовать
механизм реализации Налогового кодекса. Тем не менее его вхождение в жизнь,
внедрение в повседневную практику не было простым и быстрым, любые
положение Налогового кодекса вводятся постепенно и в настоящее время.
Основные его идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая
нейтральность, справедливость и простота самой системы. Была введена единая
ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался
налог на прибыль), что соответствует общемировой практике.
Появилось понятие совокупного годового дохода из которого вычисляются все
расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок
амортизационных отчислений основных средств. Промышленники,
предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более
стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на
срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все
части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению
экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых
организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование
инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение.
В бюджет страны поступают также и другие налоговые платежи. К ним
относятся с одной стороны, доходы от эксплуатации государственной
собственности, а в условиях перехода к рынку – и от ее продажи юридическим
и физическим лицам, а с другой – поступления от реализации облигаций
государственных займов и других ценных бумаг. Доходы от продажи
государственной собственности в рамках общей программы приватизации могут
занять в ближайшие годы важное место в общей сумме бюджетных поступлений.
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
2.1. Необходимость формирования эффективного налогового механизма.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может
воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится
налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое
использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни
государства, и особенно экономики.
В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы является формирование эффективного налогового механизма,
позволяющего решать как проблему увеличения доходов в бюджет различных
уровней, так и содействующего покупательному развитию отдельных
хозяйствующих объектов и всей экономики в целом.
Период введения Закона “О налоговой системе в РК” (с 1 января
1992 г.) характеризуется разрывом прежних связей, в связи с развалом СССР,
образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики,
со всеми вытекающими отсюда последствиями.
В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, а также отсутствие собственного в создании законодательных
актов, получить должного от внедрения новой налоговой системы в 1992 г. не
удалось. Именно поэтому в среде ученых и экономистов шли споры о
необходимости совершенствования налоговой системы.
Для стран с рыночной экономикой совершенствование налогового
законодательства является постоянным процессом. Поэтому ежегодно парламенты
многих стран вносят налоговые кодексы, отражающие уровень развития,
приоритетные направления той или иной страны. Но, принимая изменения в
налоговое законодательство, парламентарии руководствуются в первую очередь
международными принципами налогообложения, которые обеспечивают оптимальное
функционирование налоговой системы. К таким принципам относятся
справедливость, простота, экономическая эффективность и бюджетная
достаточность.
Принцип справедливости обуславливает, с одной стороны применение к
налогоплательщикам равных условий налогообложения, а с другой стороны
- прогрессивности ее уровня в зависимости от роста доходов, которая
применяется в основном к физическим лицам.
Налоговая система должна быть простой и ясной в понимании для
налогоплательщика. Для достижения этой цели необходимо иметь единую ставку
по наиболее важным видам налогов, простой порядок определения налоговой
базы и расчетов с бюджетом и минимальное количество льгот. Обеспечение
принципа простоты достигается также с применением порядка взимания налогов
у источника выплаты.
Налогообложение влияет на эффективность экономической деятельности
субъектов предпринимательства. Для содействия росту инвестиций применяются
специальные стимулы в виде увеличения норм амортизации с одновременным
применением метода убывающего остатка, вычета из совокупного годового
дохода всей стоимости технологического оборудования и увеличения срока
переноса убытков. Ставки налога должны быть сопоставлены со ставками
аналогичных налогов в других странах, т.е. быть примерно равными.
Принцип бюджетной достаточности определяет главную роль налогов,
которая выражается в формировании доходной части бюджета. В то же время в
мировой практике существует тенденция, при которой, если экономика страны
находится в кризисном положении, то количество налогов и .ставки снижаются,
с одновременным сокращением расходной части бюджета. Это делается для
создания условий по активизации бизнеса и подъема экономики.
Многочисленные проблемы, связанные с налогообложением и взиманием
налогов и платежей, сказываются на формировании бюджетов всех уровней.
Проблемы полноты сборов платежей в бюджет, стоящие перед налоговыми
органами, можно разделить на экономические, законодательные,
организационные и кадровые.
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ:
для современной налоговой системы Республики Казахстан характерны следующие
особенности:
1) снижающаяся способность аккумулировать законодательно
установленный объем доходов в ” государственный бюджет
2) перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг
налогоплательщиков, в результате чего для них создается чрезмерно налоговое
давление и в обществе возникают представления о чрезмерности уровня
налогообложения доходов с последующими неадекватными требованиями его
снижения;
3) превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и
инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от налогов и
утечки капиталов за границу в оффшорные зоны;
4) подрыв объективных возможностей реального сектора как основного
совокупного налогоплательщика в результате убыточности предприятий;
5) расширение зоны “теневой” и криминальной экономики, “освобождающей” себя
от налогообложения посредством изощренных и постоянно
совершенствуемых финансовых, правовых, учетных, информационных
“технологий”;
6) ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового
механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в
отношении склонности и накоплению капитала, его легализации, предотвращения
укрывательства и вызова за рубеж;
7) слабость экспертизы и отсутствие оценки законодательства с
точки зрения критериев экономической безопасности, устойчивости
налоговой системы и эффективности налоговой политики;
8) финансовая и правовая незащищенность, с одной стороны, государственных
органов и сотрудников налоговой службы, налоговой полиции, с другой
-налогоплательщиков; отсутствие эффективно действующей системы
налогового администрирования;
9) неразработанность научных основ налогового права, противоречимость
юридической нормативно-законодательной базы.
В целом тенденции эволюции налогового механизма свидетельствуют о
наличии глубинных кризисных процессов как в сфере производства и в
отношениях к собственности, так и в поведенческой мотивации отечественного
предпринимательства. Результатом проявления указанных тенденций является
подрыв доходной части государственного бюджета и резкое ослабление его
способности, в должной мере финансировать выполнение его основных
функциональных обязанностей, включая обеспечение своей безопасности и
обороны, защиту прав граждан, не говоря уж о прямых ассигнованиях в
экономику как важнейшим условием для ее успешного роста. Налоговая система
вошла в состояние кризиса и будет находиться в нем, пока не произойдет
оздоровление той самой основы, на которой она базируется, то есть финансов
предприятий. Так что независимо от любых налоговых реформ, а тем более
частичного реформирования существующей налоговой системы, путем
периодического внесения в нее каких-либо изменений и дополнений, она не
сможет функционировать нормально, пока коренным образом не улучшится
положение в реальном секторе экономики.
Налогооблагаемая база не растет или даже уменьшается вследствие
продолжающегося в ряде отраслей снижения объемов производства и ухудшения
его качественных показателей. Так, по данным Национального статагенства
Республики Казахстан за 9 месяцев 2002 года по сравнению с аналогичным
периодом 2000 года, снижение объемов производства в горнодобывающей
промышленности составило 0,3 %, в обрабатывающей промышленности -
2,4 %, в том числе производство машин и оборудования снизилось более чем
наполовину, выпуск продукции в химической промышленности - на 47,3 %,
древесины и деревянных изделий - на 18,2 %. Нарастают диспропорции между
техническими и технологическими возможностями предприятий и объемами
платежеспособного спроса, что блокирует любые намечающиеся тенденции роста
производства в отдельных отраслях. Продолжается стагнация в инвестиционной
сфере, в результате чего инвестиции в основной капитал уменьшились в 2002
году по сравнению с 2000 годом на 3,4 %, а по сравнению с 1995 годом - на
22,7 %.
Как уже отмечалось выше, непосредственный фактор, формирующий
налоговую базу, и следовательно и налогоспособность, то есть
способность к уплате налогов, -финансовая состоятельность предприятий.
Главная тенденция здесь не только продолжение, но и углубление финансового
кризиса. Его основные проявления хорошо известны. Это неплатежеспособность
и ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений.
С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической
сфере потребовались радикальные изменения. На сегодняшний день налоговая
система Казахстана находится в состоянии постоянного совершенствования.
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговой системы,
рассмотрев этапы реформирования налоговой системы раскрыть проблемы
развития системы и предложить пути их решений.
Задача данной дипломной работы – проанализировать теоретические основы
налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой
системе Республики Казахстан.
Считаю, что цели и задачи поставленные перед студентом раскрыты в
полном объеме. Дипломная работа соответствует требованиям стандартов и
заслуживает положительной оценки.
Рецензент
ОТЗЫВ
На дипломную работу студентки 4 курса заочного отделения специальности
Финансы и кредит Гуманитарно-Экономической академии Джолдасовой Б. по
теме Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их решений .
На сегодняшний день в налоговое законодательство внесено значительное
количество изменений и дополнений, что, в основном, связано с приведением
налоговой системы в соответствие с объективно обусловленным динамическим
развитием экономики
В первой главе работы исследованы роль налоговой системы в
формировании доходов бюджета, налоговая система Республики Казахстан на
современном этапе, действующий механизм налогового регулирования
предпринимательской деятельности и роль налогов в формировании
государственного бюджета.
Во второй главе раскрыты проблемы налогообложения в Республике
Казахстан и пути их решений а также необходимость формирования эффективного
налогового механизма и пути совершенствования системы налогообложения РК.
В третьей глава изложены пути решений проблем налогообложения путем
совершенствования налогового законодательства
Дипломная работа соответствует требованиям стандартов и заслуживает
положительной оценки.
Научный руководитель
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1.Роль налоговой системы в формировании доходов бюджета.
1.1. Налоговая система Республики Казахстан на современном этапе
1.2. Действующий механизм налогового регулирования предпринимательской
деятельности
1.3. Роль налогов в формировании государственного бюджета
Глава 2.Проблемы налогообложения в Республике Казахстан и пути их
решений
2.1. Необходимость формирования эффективного налогового механизма.
2.2. Пути совершенствования системы налогообложения РК
Глава 3. Решение проблем налогообложения путем совершенствования
налогового законодательства
3.1. Основные изменения в налоговом законодательстве
3.2. Налоговое регулирование через систему косвенного и подоходного
налогообложения
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ЛИТЕРАТУРА
ВВЕДЕНИЕ
Государственное регулирование в любой стране основывается на таких
инструментах, как государственные заказы, предпринимательство, кредитно-
денежная регулирование и бюджетно-налоговое воздействие на экономику.
При этом, возводя налоговую политику в ранг национального
регулирования, государство с ее помощью смягчает циклические колебания в
экономическом развитии, ведет борьбу с инфляцией, развивает
производственную и социальную структуру.
Следовательно, среди экономических инструментов государственного
регулирования важное значение имеет налоговая система.
Механизм налогообложения - один из самых сложных в любой экономической
системе.
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговой системы,
рассмотрев этапы реформирования налоговой системы раскрыть проблемы
развития системы и предложить пути их решений.
Задача данной дипломной работы – проанализировать теоретические основы
налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой
системе Республики Казахстан.
С приобретением независимости, как в правовой, так и в экономической
сфере потребовались радикальные изменения. Экономическая ситуация любой
страны диктует необходимые условия для формирования налоговой политики, от
прозрачности которой зависит стабильная налоговая система. На сегодняшний
день налоговая система Казахстана находится в состоянии постоянного
совершенствования.
На сегодняшний день в налоговое законодательство внесено значительное
количество изменений и дополнений, что, в основном, связано с приведением
налоговой системы в соответствие с объективно обусловленным динамическим
развитием экономики, возникновением новых хозяйственно-экономических
взаимоотношений.
Как мы знаем, налог носит общественный характер. Развитие общества любой
общественно-экономической формации связано с необходимостью налогов в
обеспечении таких общественных интересов, как:
- социальное обеспечение населения;
- обеспечение обороноспособности страны;
- проведение крупномасштабных научных исследований;
- создание общегосударственных резервов на случай непредвиденных
обстоятельств;
- обеспечение исполнения задач, заложенных в Стратегии-2030.
Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы
положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента
Нурсултана Назарбаева, "малый бизнес является одним из главных инструментов
реализации стратегического курса государства". Поддержка
предпринимательства в нашей стране определена как одно из приоритетных
направлений развития государства.
Налоговая система должна быть стабильной. Постоянные корректировки,
вносимые в налоговое законодательство, недовольство всех субъектов
налоговых правоотношений действующей налоговой системой, наличие проблем
бюджетной недостаточности свидетельствуют о том, что действующая налоговая
система не в полной мере отражает состояние экономического и политического
развития общества и уровень общественного сознания.
В заключение хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности
налогообложения - задача сложная, решение ее во многом зависит от
объективных и субъективных факторов. Налогообложение является подлинным
отражением экономической и политической зрелости общества.
Глава 1.Роль налоговой системы в формировании доходов бюджета.
1.1. Налоговая система Республики Казахстан на современном этапе
После образования с 1991года налоговый системы Республики Казахстан у
Казахстана не было и нет времени для длительной эволюции создания налоговый
системы. Для этого необходимо было скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе.
Продвижение к этой цели в Казахстане осуществлялось по этапно, с тем
чтобы дать время, как налогоплательщикам, так и налоговым организациям
осмыслить изменения , по мере того как они вносится . Поскольку не возможно
один раз внести все желанные изменения должна быть определенная
очередность. Совокупность налогов и других обязательных платежей в бюджет,
взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.
На первом этапе 1994-1995 г. – разработан и введен в действие Закон о
налоговой системе, закладывающей базовую основу новой системы.
К концу 1998 г. завершилась работа ( второй этап построения налоговой
системы Республики Казахстан 1996-1998 г.) по созданию налоговой системы
отвечающей в полном объеме условиям рыночной экономики.
С 1 января 2002 года действует новый налоговый кодекс Республики
Казахстан ( принято от 12.06.01г.). Важными моментами налогового кодекса
являются систематизация основных налоговых положений, объединение всех норм
налогового законодательства. Его действие рассчитано не на одну пятилетку.
Также впервые заложена норма о возможности введения в действие только с 1
января календарного года законов, предусматривающих внесение изменений и
дополнении в налоговый кодекс Республики Казахстан в части установления
новых налогов и других обязательных платежей в бюджет, изменения ставок или
отмены действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет. Это
своего рода гарантия стабильности для всех налогоплательщиков.
Важное значение в системе налогообложения приобретает четкая
организация налогового и бухгалтерского учета, в основе которых лежит их
взаимосвязь, связанная с доходом. В условиях развития рыночных отношений
предприимчивые люди стараются создать свой бизнес. Успешно работать в своем
деле, получать прибыль и избегать санкций со стороны налоговых органов
непросто, надо много знать и уметь.
В Казахстане в настоящее время введена упрощенная система определения
налоговой базы и введения налогового учета.
Рассматривая современную систему налогообложения, можно сделать вывод
о том, что на данном этапе налоги выполняют следующие основные функции:
фискальную, распределительную, контрольную, поощрительную и регулирующую.
1.Фискальная функция является основной функцией налогообложения,
посредством которой реализуется главное предназначение налогов:
формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также
аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или
целевых государственных программ.
2.Распеределительная функция налогов состоит в перераспеределении
общественных доходов между различными категориями населения.
3.Контрольная функция налогов. Через налоги государство осуществляет
контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации и граждан, а
также за источниками доходов и расходами.
4.Поощрительная функция налогов. Порядок налогообложения может отражать
признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед
обществом.
Регулирующая функция налогов. В последнее время практически все
современные экономические теории признают огромное значение налогов в
экономике. Так, по теории экономики предложения, сформулированной к начале
80-х годов американскими учеными М.Берисом, Г. Стайном и А. Лаффером,
налоги рассматриваются в большой степени, чем в кейнсианской теории в
качестве одного из факторов экономического развития и регулирования. Данная
теория исходит из того, что высокое налогообложение отрицательно влияет на
предпринимательскую и инвестиционную активность, что в конечном итоге
приводит и к уменьшению налоговых платежей. По этому предлагается снизить
ставки налогообложения и предоставить корпорациям все возможное льготы.
Таким образом, снижение налогового бремени, по мнению авторов теории,
приводит к бурному экономическому росту.
Именно в настоящий момент следует признать, что регулирующая функция
налогов направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых
механизмов тех или иных задач финансово-экономической политики государства.
С помощью налогов государство действительно способно создать более или
менее благоприятное и конкурентоспособные условия для определенных деловых
сфер. В связи с этим недооценка, как и переоценка, государством социального
значения некоторых производств недопустимы, так как в противном случае
неизбежно нарушается свобода конкуренции и принцип справедливости.
В Республике Казахстан обязанность платить налоги возведена в ранг
конституционной обязанности граждан. Конституция Республики Казахстан
говорит об обязанности уплачивать не только налоги, но и сборы, а также
другие обязательные платежи. К другим обязательным платежам, которые
упоминаются в статье 35 Конституции Республики Казахстан, относятся в
первую очередь: отчисления, взносы, плата и пошлина.
Согласно Конституции Республики Казахстан государственные налоги и
другие обязательные платежи в бюджет может устанавливать только Парламент
или в предусмотренных Конституцией случаях – Президент Республики
Казахстан.
1. В Республике Казахстан действуют налоги и другие обязательные
платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом. Суммы налогов и других
обязательных платежей поступают в доходы соответствующих бюджетов в
порядке, определенном Законом Республики Казахстан "О бюджетной системе " и
законодательством о республиканском бюджете на соответствующий год.
2. Налоги, действующие на территории Республики Казахстан,
подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог
на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым
налогам.
3. Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением
случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан и
положениями контрактов на недропользование, заключенных Компетентным
органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена
натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в
иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством
Республики Казахстан.
4. Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению
введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных
платежей в бюджет, а также отношение между государством и
налогоплательщиком , связанные с исполнением налоговых обязательств.
5. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет устанавливаются ,
вводятся, изменяются в порядке и на условиях ,установленных настоящим
Налоговым Кодексом. При наличии противоречия между настоящим Кодексом и
другими законодательными актами Республики Казахстан в целях
налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса. Запрещается включение
в неналоговое законодательство норм, регулирующих налоговое отношения
,кроме случаев ,предусмотренных настоящим Кодексом.
6.Законодательные акты Республики Казахстан, вносящие изменения и
дополнения в настоящий Кодекс по установлению новых налогов и других
обязательных платежей в бюджет, изменению ставок и налоговой базы
действующих налогов и других обязательных платежей в бюджет, могут быть
приняты не позднее 1 декабря текущего года и введены в действие не ранее 1
января года, следующего за годом их принятия.
7. Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательство.
В Республике Казахстан действуют 9 налогов, 13 сборов,9 плат
государственная пошлина и таможенные платежи.
1.2. Действующий механизм налогового регулирования
В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы является формирование эффективного налогового механизма,
позволяющего решать как проблему увеличения бюджетов различных уровней, так
и содействующего поступательному движению отдельных хозяйствующих
субъектов и всей экономики в целом.
В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, а при осуществлении налоговой реформы не был учтен
мировой опыт, закономерности переходного периода, а так же особенности
исторических, политических, социально-экономических аспектов развития,
то получить должного результата от внедрения новой налоговой системы
в 1992г. не удалось.
Не имея собственного опыта в создании законодательных актов и
ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта
налогообложения Казахстан в основном использовал в своей налоговой политике
опыт соседних государств, и прежде всего Российской Федерации.
Практически Закон “О налоговой системе в РК”, принятый 24 декабря 1991
г. является скопированным вариантом законодательства в России.
Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 г.
В комитете по финансам и бюджету была разработана и предложена
концепция налоговой реформы, в которой выделялись следующие 2 этапа:
- 1 этап (1996-1998 гг.) - разработка и введение в действие базиса
новой налоговой системы - Налогового Кодекса;
- 2 этап (1998-2000 гг.) - завершение создания налоговой системы,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
В истории развития налоговой системы РК определенное место
занимает 1994 г. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятия. Были приняты Указы Президента РК, имеющие силу
Закона, “О налогообложении доходов физических лиц” и “О налоге на прибыль
и доходы юридических лиц”. С принятием указанных законодательных
актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух
основных налогов. Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые
был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося
достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному
обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового
дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов:
отмена, дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки:
30% для всех юридических лиц и для банков и страховых компаний, впервые
к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организации в
части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; были
упорядочены льготы (вместо действующих 30 осталось 6 льгот).
Наряду со многими льготами были упразднены льготы, регулировавшие
развитие кооперативов и малых предприятий, фермерских и крестьянских
хозяйств.
До 1994 г. законодательством предусматривались налоговые каникулы
до 3 лет и применение пониженных ставок в последующие 2 года для малых
предприятий и производственных кооперативов, осуществляющих
деятельность в приоритетных отраслях. Упразднение льгот, направленных
на стимулирование производственной деятельности, имело лишь негативные
последствия. В результате отмены резко сократилась численность
работающих в производственной сфере кооперативов, ТОО и МП. Произошел
отток основной части субъектов предпринимательства из производственной
сферы в сферу торгово-посреднической, коммерческой деятельности.
Ужесточение налогового пресса привело к ситуации, когда заниматься
любой производственной деятельностью стало невыгодным.
Вместо отмены налоговых льгот, действовавших с сфере малого
бизнеса до 1994 г., необходимо было просто заложить в налоговое
законодательство механизм защиты бюджета, т.е. оградить государственный
бюджет от возможных потерь в случае прекращения деятельности этих
предприятий, раньше завершения льготного периода.
В условиях экономического кризиса, спада производства,
инфляции государство должно использовать политику протекционизма по
отношению к отечественным производителям, активно применять
инструменты налогового регулирования для содействия выходу из кризиса,
созданною условий для развития различных форм бизнеса. Ужесточение
налогового бремени в таких условиях не привело к положительному
результату.
Жесткая налоговая политика привела к так называемой
“налоговой ловушке”, когда, несмотря на высокие ставки налогов,
поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения
(отсутствия дохода), ухода части предприятий в нелегальный бизнес и
сокрытия доходов от налогообложения.
Исходы из вышеизложенного была сделана попытка изменить всю
налоговую систему РК и приблизить ее к мировым стандартам.
Главной целью реформы стало снижение налогового бремени через
сокращение действовавших налогов и платежей, а так же обеспечение
единого применения налоговых правил на всей территории страны. Этой цели
было подчинено принятие нового налогового законодательства.
В действующем законодательстве не предусматривается отдельных
льгот или исключений для субъектов малого предпринимательства, кроме
некоторого различия в порядке и сроках уплаты, поэтому с целью анализа
функционирования инструментов налогового механизма рассмотрим в
отдельности механизм налогообложения индивидуальных предпринимателей и
юридических лиц субъектов малого бизнеса.
К индивидуальным предпринимателям для целей налогообложения
относятся физические лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица. Субъектами
индивидуального предпринимательства по закону могут быть только
физические лица, то есть граждане РК, граждане иностранных государств и
лица без гражданства, причем последние вправе приобретать такие же права и
несут те же обязанности в сфере частного предпринимательства, какие
предусмотрены законодательством для граждан РК.
Государственная регистрация граждан, осуществляющих
предпринимательскую деятельность, носит явочный характер и заключается в
постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в местных
органах статистики. По выбору малого плательщика финансовые обязательства
перед государством могут быть выполнены - как на основе свидетельства
о государственной регистрации, так и на основе патента.
Общее количество физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, с каждым годом растет. Как и в целом по республике, здесь
намечена тенденция к активному использованию патентного способа взимания
налогов. Резкое снижение количества ЧП в 2002 г- объясняется
увеличением количества лиц, реализующих товары на рынках без
регистрации предпринимательской деятельности с уплатой сбора за реализацию
товара на рынках. В 2004 г. по г.Алматы к уплате сбора привлечено 4436656
лиц. В свою очередь это объясняется увеличением стоимости патентов и
лицензий, а так же ограничением видов деятельности, по которым
предусматривается упрощенная система налогообложения.
Уплата же сбора за реализацию товаров на рынках автоматически
освобождает от уплаты подоходного и других налогов, что является
привлекательным для предпринимателей.
Разрыв между количеством зарегистрированных и привлеченных к
уплате образуется в связи с освобождением от уплаты налогов,
потерей связи с налоговой службой, прекращением деятельности или
уклонением от уплаты налогов.
Согласно ежегодно утверждаемым в рамках Закона “О республиканском
бюджете” нормативам у подоходный налог и НДС с физических лиц, занимающихся
предпринимательством без образования юридического лица, поступает
полностью в местный бюджет. Остальные местные налоги и сборы с ЧП так же
являются источником доходов местного бюджета. Следовательно развитие
среди населения положительно влияет на доходную часть бюджета
территорий. В целом механизм налогообложения ЧП достаточно отработан и
не имеет особых недостатков.
1.3. Роль налогов в формировании государственного бюджета
Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями,
складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти
денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое
общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжении
государства, поэтому налог может рассматриваться в качестве экономической
категории с присущими ей двумя функциями – фискальной и экономической. С
помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую, государство
влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая
или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный
спрос населения.
Наше молодое суверенное государство делает первые шаги в фискальной
политике. От четкого осознания того какой должна быть налоговая система
зависит успех налогового законодательства государства. Налоговая система
должна отвечать следующим требованиям:
-Стабильность налоговой системы;
-Упорядоченность механизма сбора налогов (что упростит контроль за
своевременностью и полнотой уплаты налогов);
-Льготирования конечной продукции, а не факторов производства (с
предоставлением льгот после подтверждения наличия практического эффекта
льготируемых величин). Проблема налоговой реформы тесно связана с проблемой
стимулирования производственных инвестиций. Такая связь обусловлена тем,
что в рамках налоговой и кредитной политики формируется система льгот и
других экономических мер, которые направлены на стимулирование инвестиций в
производство;
-Субординация местных и общегосударственных налогов. (Разграничение сфер
общегосударственных и местных налогов исключительный произвол в
формировании ресурсов всех уровней административной иерархии, является
гарантом их самостоятельного самоуправления развития);
-Равенство перед законом всех налогоплательщиков, единообразие налоговой
политики (Достижение большого единообразия облегчит удовлетворение других
критериев удачной налоговой политики, оно способствует упрощению налогов и
в это является вкладом в их нейтральность);
-Законодательное право налогоплательщика на информацию (Система
налогообложения должна показывать населению сколько стоят различные
мероприятия государства, которые совершаются в разных масштабах, с тем
чтобы решение политиков, как и на что, тратить деньги, подкреплялось бы
готовностью налогоплательщиков платить за эти практические действия);
-Простота налоговой системы (Способ реального упрощения - значительная
переориентировка налоговой политики от потребностей относительного
положения каждого отдельного налогоплательщика в строну широких и общих
правил, которые охватывают большую часть экономического поведения и
сделок);
Налоговые системы многих стран мира развивались постепенно, в течение
многих лет. У Казахстана же не было и нет времени для длительной эволюции
создания налоговой системы, необходимо скорейшее становление и развитие
национальной экономики. Но Казахстан не сможет за один период перейти к
полностью удовлетворительной и современной налоговой системе. Продвижение к
этой цели должно осуществляться поэтапно с тем, чтобы дать время, как
налогоплательщикам, так и налоговым организациям осмыслить изменения по
мере того как они вносятся. Поскольку невозможно за один раз внести все
желанные изменения должна быть определенная очередность.
Период 1994-95 г. - первый этап, 1996 -98 г. - второй, создание новой
налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 - разработан и введен в действие налоговый кодекс
закладывающий базовую основу новой системы.
Перед принятием, в апреле 1995г., нового налогового законодательства
положение в Казахстане было крайне тяжелое. Но работали вовсе, либо
функционировали с неполной неделей или с большими перерывами до 60%
промышленных предприятий. В списке кандидатов в банкроты 12 крупнейших
предприятий. Всеобщие неплатежи, огромный дефицит государственного бюджета
(т.к. налогов в казну практически никто не платит). Сколько налогов в
республике толком никто не знал. По одним данным их всего 43 (из них 16
общегосударственных, 10 обязательных местных, 17 разрешенных местных), по
другим 47 налогов (и 8 видов отчислений во всякого рода фонды). Схемы
налогообложения ставили в более выгодное положение не производителя благ, а
того, кто этими товарами торговал или распределял финансирование инвестиций
под товары.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой
следующие цели:
-Упрощение, устранение противоречий;
-Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;
-Предполагалось сократить количество налогов до 40-45%, а подоходного
налога с граждан до 40%, чтобы не ослаблять стимулы деловой активности,
уточнить ставки всех налогов: земельного, на имущество, физических лиц,
рентные платежи и т.д.. Главное должна быть прекращена практика ведения
новых неэффективных налогов. По заданию Правительства республики, Минфина и
других государственных структур было разработано несколько альтернативных
проектов “Кодекс о налогах”. Принципы “правительственного проекта” по
утверждению разработчиков, практиков и ученых следующие: справедливость, то
есть исключение льготирования одних налогоплательщиков за счет других,
простота и экономическая нейтральность, сопоставимость налоговых ставок,
чтобы на одни и те же товары не было бы большого развития в налогах
республики и у партнеров в других странах. Продумывалась также прогрессивно-
регрессивная форма налогообложения, ужесточающая ответственности, как
налогоплательщика, так и налоговых служб за нарушение закона, создание
налоговой милиции.
Налоговые отношения укрепились практикой. С 1 января 2002 г. в Казахстане
действует новый Налоговый Кодекс. Он основан на правовых параметрах
принятых в пространстве всего мира, и способствует созданию внутренней
правовой базы, позволяющей нашей экономике быстрей переориентироваться на
рыночные отношения, и отвечает интересам государства в целом. Включение
механизмов принципиально новых налоговых отношений - важная страница в
сравнительно короткой истории рыночных реформ в Казахстане. Между законом и
его реализацией путь бывает долгий, но это когда закон не воспринимается
жизнью. Государственная налоговая служба Казахстана была еще создана в 1991
г. по Назарбаева в целях дальнейшего совершенствования системы контроля за
соблюдением налогового законодательства. 1995 год стал самым революционным
в первом пятилетии - год больших экспериментов радикального реформирования
налоговой системы республики Казахстан.
Какие налоги взимаются с населения Казахстана?
1.Корпоративный и индивидуальный подоходный налог взимается на основании
Налогового кодекса “О налогах и других обязательных платежах ” от 12июня
2001 г. №209-11 введенного в действие с 1 января2002 года.
Плательщикам подоходного налога являются физические и юридические лица,
имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам
относятся граждане Казахстана, граждане иностранных государств и лиц без
гражданства. Объектом обложения подоходным налогом является облагаемый
доход физического лица, в том числе занимающегося предпринимательской
деятельностью, исчисленный, как разница между совокупным годовым доходом и
вычетами (разрешается в целях налогообложения). К совокупному годовому
доходу относятся все виды доходов полученные в денежной или натуральной
форме за налоговый год. Ставка налога (для физических лиц - 5-40%, для
юридических - 30%) расчет с увеличением облагаемого налогом дохода.
2. Налоги и платежи с недропользователей. В него входят бонус - плата за
право проведения геологических работ, Роялти - плата за эксплуатацию
месторождений и налог на сверхприбыль.
3.Н.Д.С. (налог на добавленную стоимость). Представляет собой отчисления
в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и
обращения товаров в Казахстане, работ, услуг и импортного товара. Н.Д.С.,
подлежащий уплате в бюджет, определяется, как разница между суммами Н.Д.С.,
начисленные за реализованные товары, работы, услуги, и суммами налога,
подлежащий уплате (уплаченными) за приобретенные товары, выполненные работы
или оказанные услуги. Плательщикам Н.Д.С. являются физические лица,
занимающиеся коммерческой (предпринимательской) деятельностью, которые
встали или обязаны встать на учет по Н.Д.С.. По импортируемым товарам
плательщиками являются физические лица, осуществляющие импорт на таможенную
территорию Казахстана. Объектом обложения Н.Д.С. является облагаемый оборот
и облагаемый импорт. Облагаемым оборотом является оборот по реализации
товаров, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных в пределах
республики. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости
реализованных товаров, работ или услуг исходя из применяемых цен и товаров,
без включения в них Н.Д.С.. Облагаемым импортом является импортируемые
товары. Ставка Н.Д.С. установлена в размере 15% от облагаемого оборота и
облагаемого импорта. Сумма Н.Д.С., подлежащая уплате в бюджет (чистая сумма
Н.Д.С., начисленная за отчетный период), определяется как разница между
суммой начисленного налога, подлежащей получению по облагаемому обороту, и
суммой налога, относимой в зачет. При применении налогоплательщиком метода
начисления суммой Н.Д.С., относимой в зачет, является сумма налога,
подлежащая уплате по выставленным налоговым счетам - фактором фактически
поступившим товарам, в том числе по импортируемым, включая основные
средства (кроме зданий и легковых автомобилей), выполненным работам или
оказанным услуг в течение отчетного периода, который используется или будут
использоваться для целей облагаемого оборота. При применении
налогоплательщиком кассового метода учета по отнесению сумм Н.Д.С. в зачет
должен иметь место факт оплаты.
4.Акцизы. Ими облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и
импортируемые на территорию Казахстана по следующему перечню: все виды
спирта, ликероводочные изделия, коньяк, вина, пиво, виноматериалы, табачные
изделия, осетровая и лососевая рыба, ювелирные изделия из золота, платины и
серебра, выделанный и невыделанный мех, шкурки (кроме кролика, крота,
собаки, оленя, овчины), изделия из натурального меха, одежда из натуральной
кожи, изделия из хрусталя, хрустальные осветительные приборы, бензин (кроме
авиационного), дизельное топливо, легковые автомашины, огнестрельное и
газовое оружие и игорный бизнес. Плательщиками являются физические лица,
производящие товары на территории Казахстана и осуществляющие игорный
бизнес на территории республики (игорные дома, казино) и лица, ввозящие
товар на территорию Казахстана из других стран, но сделанные из сырья
Казахстана, производящие разлив алкоголя ввозимого на территорию
республики. Ставки утверждены правительством в процентах к стоимости товара
или физическому объему в натуральном выражении.
5.Налог на имущество. Плательщиками налога являются физические лица по
объектам обложения, используемым в предпринимательской деятельности,
физические лица по объектам обложения неиспользуемым в предпринимательской
деятельности, имеющие на территории Казахстана объективные обложения на
праве собственности, доверительного управления собственностью,
хозяйственного ведения, оперативного управления. Налог на производственные
и непроизводственные фонды физических лиц (занимающихся предпринимательской
деятельностью) ежегодно составляет по 0,5% от стоимости указанного фонда.
Налог на имущество физических лиц, не используемое в предпринимательской
деятельности, уплачивается ежегодно по ставке 0,5% от оценочной стоимости
имущества. Когда физическое лицо использует часть имущества под
предпринимательскую деятельность налог на эту часть 0,5%. Срок уплаты по
ставке 0,5% от стоимости имущества физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью составляет равные доли: 20 февраля, 20
мая, 20 августа, 20 ноября налогового года. Уплата налога физических лиц не
занимающихся предпринимательством до 1 октября текущего года.
6.Земельный налог. Плательщиками являются физические лица имеющие во
владении или пользовании земельные участки. Базовые ставки земельного
налога установлены по категории основного целевого назначения земель.
Размер земельного налога определяется не по результатам хозяйственной
деятельности землевладельца, а от качества, местоположения и
водообеспечения земельного участка. предусмотрены льготы.
7Социальный налог. Плательщиками налога являются юридические лица
резиденты и нерезиденты, индивидуальные предприниматели, частные адвокаты и
нотариусы. Объектом налогообложения являются расходы работодателя
выплачиваемые работникам виде доходов облагаемых у источника выплаты.
Ставка налога 21%
8.Налог на транспортные средства. Плательщиками налога являются
юридические лица и физические лица имеющие объекты обложения на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Объектами налогообложения являются транспортные средства , за исключением
прицепов , подлежащие гос.регистрации и состоящие на учете в
уполномоченном органе. Ставки налога установлены в месячных показателях и
исчисляются плательщиками налога По таблице установленный налоговым
кодексом
Государственная пошлина. Взимается на основе закона республики Казахстан
“О госпошлине“ принятого, Верховным Советом Республики Казахстан 19.12.92 №
17.92. Плательщиками являются физические лица, в интересах которых
специально уполномоченные органы совершают действия и выдают документы,
имеющие юридическое значение. Госпошлина исчисляется в процентном отношении
к соответствующей сумме (сумме иска, удостоверяемого договора и т.п.) или к
месячному расчетному показателю.
При этом конкретные ставки этих налогов, определяются законодательными и
правовыми актами местного самоуправления, если иное непредусмотрено
законодательным актом республики Казахстан. К местным налогам относятся
налоги и сборы, которые могут устанавливаться решением районных и городских
представителей органов государственной власти (-налог на рекламу, налог на
продажу автомобилей и др.).
Итак, с 1995 г. - “года перелома” в налоговой политике начал действовать
механизм реализации Налогового кодекса. Тем не менее его вхождение в жизнь,
внедрение в повседневную практику не было простым и быстрым, любые
положение Налогового кодекса вводятся постепенно и в настоящее время.
Основные его идеи: формирование доходов в бюджет, экономическая
нейтральность, справедливость и простота самой системы. Была введена единая
ставка подоходного налога для физических и юридических лиц (ранее взимался
налог на прибыль), что соответствует общемировой практике.
Появилось понятие совокупного годового дохода из которого вычисляются все
расходы, связанные с его получением. Значительно упростили порядок
амортизационных отчислений основных средств. Промышленники,
предприниматели, финансисты и аграрии получили возможность для более
стабильной деятельности: разрешен перенос убытков от предпринимательства на
срок до пяти лет. Короче говоря, внесены существенные изменения во все
части налогового законодательства. На очереди переход к оздоровлению
экономики и социального положения в стране. Важная роль здесь у налоговых
организаций изменение режима налогообложения направлено на стимулирование
инвестиций в специально экономические зоны, их создание и расширение.
В бюджет страны поступают также и другие налоговые платежи. К ним
относятся с одной стороны, доходы от эксплуатации государственной
собственности, а в условиях перехода к рынку – и от ее продажи юридическим
и физическим лицам, а с другой – поступления от реализации облигаций
государственных займов и других ценных бумаг. Доходы от продажи
государственной собственности в рамках общей программы приватизации могут
занять в ближайшие годы важное место в общей сумме бюджетных поступлений.
ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РК И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
2.1. Необходимость формирования эффективного налогового механизма.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может
воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится
налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое
использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни
государства, и особенно экономики.
В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы является формирование эффективного налогового механизма,
позволяющего решать как проблему увеличения доходов в бюджет различных
уровней, так и содействующего покупательному развитию отдельных
хозяйствующих объектов и всей экономики в целом.
Период введения Закона “О налоговой системе в РК” (с 1 января
1992 г.) характеризуется разрывом прежних связей, в связи с развалом СССР,
образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики,
со всеми вытекающими отсюда последствиями.
В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, а также отсутствие собственного в создании законодательных
актов, получить должного от внедрения новой налоговой системы в 1992 г. не
удалось. Именно поэтому в среде ученых и экономистов шли споры о
необходимости совершенствования налоговой системы.
Для стран с рыночной экономикой совершенствование налогового
законодательства является постоянным процессом. Поэтому ежегодно парламенты
многих стран вносят налоговые кодексы, отражающие уровень развития,
приоритетные направления той или иной страны. Но, принимая изменения в
налоговое законодательство, парламентарии руководствуются в первую очередь
международными принципами налогообложения, которые обеспечивают оптимальное
функционирование налоговой системы. К таким принципам относятся
справедливость, простота, экономическая эффективность и бюджетная
достаточность.
Принцип справедливости обуславливает, с одной стороны применение к
налогоплательщикам равных условий налогообложения, а с другой стороны
- прогрессивности ее уровня в зависимости от роста доходов, которая
применяется в основном к физическим лицам.
Налоговая система должна быть простой и ясной в понимании для
налогоплательщика. Для достижения этой цели необходимо иметь единую ставку
по наиболее важным видам налогов, простой порядок определения налоговой
базы и расчетов с бюджетом и минимальное количество льгот. Обеспечение
принципа простоты достигается также с применением порядка взимания налогов
у источника выплаты.
Налогообложение влияет на эффективность экономической деятельности
субъектов предпринимательства. Для содействия росту инвестиций применяются
специальные стимулы в виде увеличения норм амортизации с одновременным
применением метода убывающего остатка, вычета из совокупного годового
дохода всей стоимости технологического оборудования и увеличения срока
переноса убытков. Ставки налога должны быть сопоставлены со ставками
аналогичных налогов в других странах, т.е. быть примерно равными.
Принцип бюджетной достаточности определяет главную роль налогов,
которая выражается в формировании доходной части бюджета. В то же время в
мировой практике существует тенденция, при которой, если экономика страны
находится в кризисном положении, то количество налогов и .ставки снижаются,
с одновременным сокращением расходной части бюджета. Это делается для
создания условий по активизации бизнеса и подъема экономики.
Многочисленные проблемы, связанные с налогообложением и взиманием
налогов и платежей, сказываются на формировании бюджетов всех уровней.
Проблемы полноты сборов платежей в бюджет, стоящие перед налоговыми
органами, можно разделить на экономические, законодательные,
организационные и кадровые.
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ:
для современной налоговой системы Республики Казахстан характерны следующие
особенности:
1) снижающаяся способность аккумулировать законодательно
установленный объем доходов в ” государственный бюджет
2) перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг
налогоплательщиков, в результате чего для них создается чрезмерно налоговое
давление и в обществе возникают представления о чрезмерности уровня
налогообложения доходов с последующими неадекватными требованиями его
снижения;
3) превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и
инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от налогов и
утечки капиталов за границу в оффшорные зоны;
4) подрыв объективных возможностей реального сектора как основного
совокупного налогоплательщика в результате убыточности предприятий;
5) расширение зоны “теневой” и криминальной экономики, “освобождающей” себя
от налогообложения посредством изощренных и постоянно
совершенствуемых финансовых, правовых, учетных, информационных
“технологий”;
6) ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового
механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в
отношении склонности и накоплению капитала, его легализации, предотвращения
укрывательства и вызова за рубеж;
7) слабость экспертизы и отсутствие оценки законодательства с
точки зрения критериев экономической безопасности, устойчивости
налоговой системы и эффективности налоговой политики;
8) финансовая и правовая незащищенность, с одной стороны, государственных
органов и сотрудников налоговой службы, налоговой полиции, с другой
-налогоплательщиков; отсутствие эффективно действующей системы
налогового администрирования;
9) неразработанность научных основ налогового права, противоречимость
юридической нормативно-законодательной базы.
В целом тенденции эволюции налогового механизма свидетельствуют о
наличии глубинных кризисных процессов как в сфере производства и в
отношениях к собственности, так и в поведенческой мотивации отечественного
предпринимательства. Результатом проявления указанных тенденций является
подрыв доходной части государственного бюджета и резкое ослабление его
способности, в должной мере финансировать выполнение его основных
функциональных обязанностей, включая обеспечение своей безопасности и
обороны, защиту прав граждан, не говоря уж о прямых ассигнованиях в
экономику как важнейшим условием для ее успешного роста. Налоговая система
вошла в состояние кризиса и будет находиться в нем, пока не произойдет
оздоровление той самой основы, на которой она базируется, то есть финансов
предприятий. Так что независимо от любых налоговых реформ, а тем более
частичного реформирования существующей налоговой системы, путем
периодического внесения в нее каких-либо изменений и дополнений, она не
сможет функционировать нормально, пока коренным образом не улучшится
положение в реальном секторе экономики.
Налогооблагаемая база не растет или даже уменьшается вследствие
продолжающегося в ряде отраслей снижения объемов производства и ухудшения
его качественных показателей. Так, по данным Национального статагенства
Республики Казахстан за 9 месяцев 2002 года по сравнению с аналогичным
периодом 2000 года, снижение объемов производства в горнодобывающей
промышленности составило 0,3 %, в обрабатывающей промышленности -
2,4 %, в том числе производство машин и оборудования снизилось более чем
наполовину, выпуск продукции в химической промышленности - на 47,3 %,
древесины и деревянных изделий - на 18,2 %. Нарастают диспропорции между
техническими и технологическими возможностями предприятий и объемами
платежеспособного спроса, что блокирует любые намечающиеся тенденции роста
производства в отдельных отраслях. Продолжается стагнация в инвестиционной
сфере, в результате чего инвестиции в основной капитал уменьшились в 2002
году по сравнению с 2000 годом на 3,4 %, а по сравнению с 1995 годом - на
22,7 %.
Как уже отмечалось выше, непосредственный фактор, формирующий
налоговую базу, и следовательно и налогоспособность, то есть
способность к уплате налогов, -финансовая состоятельность предприятий.
Главная тенденция здесь не только продолжение, но и углубление финансового
кризиса. Его основные проявления хорошо известны. Это неплатежеспособность
и ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
