Международные стандарты финансовой отчетности и процесс перехода к ним в Республике Казахстан

Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 62 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСТАНСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АБАЯ

ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра «Бухгалтерского учета, аудита и банковского дела»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: «Международные стандарты финансовой отчетности и процесс перехода к ним в Республике Казахстан»

Студента 4 курса дневного отделения

Жамансарина Ержана Нурлановича

Специальность: «Бухгалтерский учет и аудит».

Руководитель: старший преп. Горзиб Т. А.

Допущен к защите:

Зав. кафедрой, д. э. н., проф. Айманова Л. Б.

«» 2005 г.

Алматы 2005

Содержание.

Введение . . . 3

Глава 1. Структура и содержание международных стандартов финансовой отчетности . . . . . . . . 6

1. 1 Основные понятия и принципы МСФО . …6

1. 2 Структура МСФО . . . . . . …. 16

Глава 2. Роль и место МСФО в рыночной экономике . . 29

2. 1 Значение и особенности в международной стандартизации . . . ………29

2. 2 Международные стандарты аудита и трудности внедрения международных стандартов финансовой отчетности. ………. . … . . . 33

2. 3 Применение МСФО в мировой практике . . . ……. . ……. 41

Глава 3. Внедрение МСФО в Республике Казахстан . . …. 48

Заключение . . . 61

Список литературы. . 64

Приложения68-78

Введение

В условиях современного развития идет бурное реформирование экономики Казахстана. Можно признать, что в начале ХХI века сложилась позитивная картина впечатляющих достижений во многих областях экономики; экономический рынок является привлекательным для иностранных инвестиций, сложилась прогрессивная форма банковской системы, структура управленческой организации признана наиболее эффективной на постсоветском пространстве, а учет и контроль являются действенным инструментом реализации экономических приоритетов. *

Кроме того, в связи с интеграцией нашей Республики в мировую экономику и на пороге вступления Казахстана во Всемирную Торговую Организацию необходима оценка развития нашей экономике, в целом, и бухгалтерского учета, в частности, в соответствии с общепринятыми международными стандартами финансовой отчетности признанными в развитых странах.

В настоящее время все более актуализируется и горячо обсуждается проблема внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) . При этом одним из важных аргументов в пользу перехода на МСФО является привлечение инвестиций в экономику Казахстана. Однако мнения в этом вопросе не всегда однозначны, поскольку на многочисленное количество доводов за скорейший переход к МСФО имеются справедливые утверждения постепенного более разумного решения данной задачи. И это связано с тем, что казахстанский бухгалтерский учет во многом опирается на главный его элемент - налоговую отчетность, определяющую финансовый результат работы предприятия. Несмотря на то, что предпринимаются попытки состыковать налоговую часть бухгалтерского учета с учетной системой, это не всегда отражается на реальных хозяйственных процессах, выдвигая налоговые последствия тех или иных решений. Такие обстоятельства заставляют наполнить новым содержанием достижения казахстанского учета.

Переход на МСФО требует очень серьезной, большой и кропотливой подготовки. Причем подготовки не только компаний и профессионального сообщества, но и регулирующих органов и инвестиционного сообщества. Без нее любые действия в этой области способны лишь дискредитировать идею МСФО и нарушить нормальное функционирование экономики.

С введением МСФО должна повысится прозрачность деятельности компаний, появится возможность сравнения (как одной компании по периодам, так и разных компаний между собой) . В результате заинтересованные стороны т. е. инвесторы, участники, акционеры, контрагенты с меньшей боязнью будут вкладывать свои деньги в компанию.

Вне зависимости от желания владельцев компании переход на МСФО грядет в обязательном порядке. Первыми переходят на МСФО банки. В них сосредоточен наиболее подготовленный бухгалтерский аппарат, они давно готовят отчеты, трансформирующие данные учета в приближенную к МСФО отчетность. Остальные компании тоже осуществляют переход в ближайшем будущем.

Сейчас почти все крупные страны приняли планы перехода на МСФО или планы сближения национальных стандартов с международными. Объявлено и о приближении US GAAP к МСФО.

Переход на МСФО поддерживает и МВФ и Международная комиссия по ценным бумагам, Международные банковские организации и прочие.

Вместе с тем, следует отметить, что применение МСФО требует наличия определенной инфраструктуры. Под этим я понимаю активный рынок необходимой информации, оценочных, экспертных, консультационных и аудиторских услуг.

К переходу на МСФО примыкает и вопрос связанный с обязательной аттестацией бухгалтеров и руководителей в свете применения МСФО на практике.

В этой связи, думается, назревает потребность пересмотреть приоритеты дальнейшего развития учетной системы в Казахстане, нацеливая ее на международные правила и создание единой международной терминологической базы. Отсюда становится очевидным необходимость повсеместного изучения международных стандартов и исследование их позитивных и негативных сторон применительно к казахстанской учетной практике.

Основной целью дипломной работы является изучение международных стандартов финансовой отчетности их значение и проблемы внедрения. Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

раскрыть основные понятия и принципы МСФО;
изучить структуру МСФО;
определить значение и особенности международной стандартизации;
описать применение МСФО в мировой практике;
охарактеризовать процесс внедрения МСФО в Республике Казахстан.

Внедрение международных стандартов финансовой отчетности является непременным условием функционирования цивилизованной экономики. Роль этой экономической субстанции все более будет возрастать по мере становления стабильной рыночной системы хозяйствования и интеграции в Мировое сообщество независимого, суверенного государства Республики Казахстан.

ГЛАВА 1. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ МСФО

Основные понятия и принципы МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) разрабатываются независимой международной организацией - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB), который расположен в Лондоне.

История МСФО такова. В 1973 году общественные бухгалтерские (аудиторские) организации ряда стран (в том числе Австралии, Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали международную профессиональную неправительственную организацию -Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) . В начале 90-х МСФО начали постепенно завоевывать крупнейшие мировые рынки. Международная организация комиссий по ценным бумагам рекомендовала использовать МСФО для международного листинга. * Активно поддержал эту работу Базельский комитет по банковскому надзору. 1

МСФО - это стандарты бухгалтерского учета.

Международные стандарты МСФО переведены почти на 40 языков.

Первое официальное издание МСФО на русском языке включило 34 стандарта и 3 ПКИ ( Постоянного комитета по интерпретации) в 1998 году, второе издание (в настоящее время 41 стандарт и 16 ПКИ) .

Понятие «Международные стандарты финансовой отчетности» объединяет совокупность следующих документов: Предисловие подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по отдельности. Вместе с тем каждый документ - элемент системы и имеет свое назначение.

2Из-за различных вариантов перевода термина "Accounting" существуют ещё два варианта неофициального перевода IAS как: МСБУ - Международные Стандарты Бухгалтерского Учета, или как МБС - Международные Бухгалтерские Стандарты.

МСФО - свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой отчетности .

Международные стандарты финансовой отчетности (IAS - International Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т. е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности, составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Международная организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г. признавать IAS для целей листинга (от англ. list-список, внесение акций компании в список акций, котирующихся на данной бирже. Листинг необходим для допуска к биржевым торгам только для тех акций, которые прошли экспертную проверку или правила допуска ценных бумаг на фондовой бирже) на всех международных рынках (включая Нью-Йоркскую и Токийскую фондовые биржи) . ²

МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или международного союза, членом которого Казахстан готовится стать, что неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное - с влиянием на эти изменения.

Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью (чем, например, стандарты США) и, следовательно, требуют меньших затрат. Они появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных на рыночной системе хозяйствования, сохраняют возможность их углубления и конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования бухучета.

В Предисловии к положениям МСФО (Preface to Statements of International Accounting Standards) кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов. Значение этого документа во многом определено в фразе, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.

МСФО годятся лишь для консолидированной отчетности.

На самом деле они предназначены и для индивидуальной финансовой отчетности компаний. Хотя наиболее ценной с точки зрения качества, объема и полезности информации сами стандарты признают именно консолидированную отчетность. Отсутствие таковой у компании автоматически означает невыполнение основополагающих требований МСФО.

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе принципы не являются стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее составления по тем вопросам3,

в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО; пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.

Теперь следует описать общие принципы международных стандартов.

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) . Принципы подготовки и составления финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению КМСФО (комитет по международным стандартам финансовой отчетности), при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:

Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т. е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

Понятность (understandability) информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;
Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности.
Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям:Правдивое представление (faithful representation) - информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности; Приоритет содержания над формой (substance over form) - информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму; Нейтральность (neutrality) т. е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей; Осмотрительность (prudence) - это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т. е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства - по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли; Полнота (completeness) - в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.
Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;
Соотношение между качественными характеристиками (balance between qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards) представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру, важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о компании4.

Разъяснения МСФО подготавливаются Постоянным комитетом

по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей стандартов. При этом разъяснения могут касаться как вопросов, по которым имеется неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов, возникающих по мере развития экономических отношений.

Кроме названных документов, в последние годы в книгу «МСФО», которую Комитет по МСФО ежегодно дополняет изменения, внесенные в издание, введение, устав Комитета по МСФО, словарь терминов, история МСФО и алфавитно- предметный указатель. Однако в отличие от четырех описанных выше документов эти материалы не являются частью системы МСФО. Они предназначены исключительно для того, чтобы помочь пользователям понять и использовать стандарты, то есть они носят справочный, вспомогательный характер, облегчая работу с документами системы МСФО.

Например, словарь терминов составлен из понятий, определенных в стандартах и разъяснениях. Его назначение - упростить назначение терминов.

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Комитетом по МСФО - КМСФО, который был создан в 1973 году с целью гармонизации и унификации принципов бухгалтерского учета во всем мире.

Комитет был первоначально основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями из десяти стран. С 1983 года все профессиональные бухгалтерские организации - члены Международной федерации бухгалтеров стали также членами КМСФО. По состоянию на январь 1999 года Комитет объединяет 142 члена, представляющих более двух миллионов бухгалтеров и аудиторов из 103 стран.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.