Международные стандарты финансовой отчетности и процесс перехода к ним в Республике Казахстан
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
Глава 1.Структура и содержание международных стандартов финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 Основные понятия и принципы МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2 Структура МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
Глава 2.Роль и место МСФО в рыночной экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ...29
2.1 Значение и особенности в международной стандартизации ... ... ... ... ... ... ...29
2.2 Международные стандарты аудита и трудности внедрения международных стандартов финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...33
2.3 Применение МСФО в мировой практике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...41
Глава 3. Внедрение МСФО в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... 48
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..61
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 68.78
Глава 1.Структура и содержание международных стандартов финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 Основные понятия и принципы МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2 Структура МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
Глава 2.Роль и место МСФО в рыночной экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ...29
2.1 Значение и особенности в международной стандартизации ... ... ... ... ... ... ...29
2.2 Международные стандарты аудита и трудности внедрения международных стандартов финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...33
2.3 Применение МСФО в мировой практике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...41
Глава 3. Внедрение МСФО в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... 48
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..61
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 68.78
В условиях современного развития идет бурное реформирование экономики Казахстана. Можно признать, что в начале ХХI века сложилась позитивная картина впечатляющих достижений во многих областях экономики; экономический рынок является привлекательным для иностранных инвестиций, сложилась прогрессивная форма банковской системы, структура управленческой организации признана наиболее эффективной на постсоветском пространстве, а учет и контроль являются действенным инструментом реализации экономических приоритетов.*
Кроме того, в связи с интеграцией нашей Республики в мировую экономику и на пороге вступления Казахстана во Всемирную Торговую Организацию необходима оценка развития нашей экономике ,в целом, и бухгалтерского учета ,в частности, в соответствии с общепринятыми международными стандартами финансовой отчетности признанными в развитых странах.
В настоящее время все более актуализируется и горячо обсуждается про¬блема внедрения международных стандартов финансовой отчетнос¬ти (МСФО). При этом одним из важных аргументов в пользу перехода на МСФО является привлечение инвестиций в экономику Казахстана. Однако мнения в этом вопросе не всегда однозначны, поскольку на многочисленное количество доводов за скорейший переход к МСФО имеются справедливые утверждения постепенного более разумного решения данной задачи. И это связано с тем, что казахстанский бухгалтерский учет во многом опирается на главный его элемент - налоговую отчетность, определяющую финансовый результат работы предприятия. Несмотря на то, что предпринимаются попытки состыковать налоговую часть бухгалтерского учета с учетной систе¬мой, это не всегда отражается на реальных хозяйственных процес-сах, выдвигая налоговые последствия тех или иных решений. Такие обстоятельства заставляют наполнить новым содержанием дости¬жения казахстанского учета.
Кроме того, в связи с интеграцией нашей Республики в мировую экономику и на пороге вступления Казахстана во Всемирную Торговую Организацию необходима оценка развития нашей экономике ,в целом, и бухгалтерского учета ,в частности, в соответствии с общепринятыми международными стандартами финансовой отчетности признанными в развитых странах.
В настоящее время все более актуализируется и горячо обсуждается про¬блема внедрения международных стандартов финансовой отчетнос¬ти (МСФО). При этом одним из важных аргументов в пользу перехода на МСФО является привлечение инвестиций в экономику Казахстана. Однако мнения в этом вопросе не всегда однозначны, поскольку на многочисленное количество доводов за скорейший переход к МСФО имеются справедливые утверждения постепенного более разумного решения данной задачи. И это связано с тем, что казахстанский бухгалтерский учет во многом опирается на главный его элемент - налоговую отчетность, определяющую финансовый результат работы предприятия. Несмотря на то, что предпринимаются попытки состыковать налоговую часть бухгалтерского учета с учетной систе¬мой, это не всегда отражается на реальных хозяйственных процес-сах, выдвигая налоговые последствия тех или иных решений. Такие обстоятельства заставляют наполнить новым содержанием дости¬жения казахстанского учета.
1. Распоряжение Премьер-министра Республики Казахстан от 15 мая 2003 года N 88-р О Плане мероприятий по переходу на международные стандарты финансовой отчетности в Республике Казахстан на 2003 - 2004 годы
2. Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. N 2732
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (внесены изменения Законами РК от 11.07.97 N 154-1; от 16.07.99 г. N 436-1; от 24.12.01 г. N 276-II, от 24.06.02 г. N 329-II; от 10.07.03 г. N 483-II).
3. Постановление Правительства Республики Казахстан от 3 февраля 2003 года N 119 Об утверждении Правил определения организаций, финансовая отчетность которых с 1 января 2003 года составляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
4. Стандарты бухгалтерского учета N 1 – 30.
5. Андросов A.M., Викулова Е,В. «Бухгалтерский учет» -А.: Андросов, 2000г.-1024с.
6. «Введение в международные стандарты финансовой отчетности» Price Waterhouse Coopers, М.,1999.
7. Дымова И.А. «Международные стандарты бухгалтерского учета», Главбух, А..,2000.
8. Кутер М.И. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник. 2-е изд. переработка. и дополнение, А.. ФиС, 2002 г.-640 с.
9. Малькова Т.Н. «Теория и практика международного бухгалтерского учета»: учеб, пособие. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», М.,2001г.
10. Сейдахметова Ф.С. «Международные стандарты финансовой отчетности», Алматы,2004 г.
11. «Международные стандарты финансовой отчетности 1999»: издание на рус¬ском языке М.: Аскери - АССА, 1999 г. - 1135 с.
12. Морозова Ж.А. «Международные стандарты финансовой отчетности», Бератор-Пресс, А., 2002 г.
13. Николаева О.Е., Шишкина Т.В. «Международные стандарты финансовой отчетности», Учебное пособие: 2-е изд. А.: УРСС, 2001 г.
14. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности», М.: Инфра-М, 2002.
15. «Применение международных стандартов финансовой отчетности», Учеб¬ное пособие /Под ред. А.М.Гершуна "Фонд развития бухгалтерского учета",
16. Соловьева О.В. «Зарубежные стандарты учета и отчетности», А., 1998г.
17. Терехова В.А. «Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности», практическое пособие. А.: Перспектива, 2000 г.
18. Терехова В.А. «Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике». Учебное пособие, А.., 1999г.
19. «Финансовый учет», учебник / под ред. проф. В. Гетьмана. - А.: ФиС -2002г.
20. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Казахстана», одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РК и Президентским советом профессиональных бухгалтеров 29.12.97.
21. Бакаев А.С. «о национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле»: Экономика и жизнь. – 2002г.
22. Бархатов А.П. «Международный учет». – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», А.,2001г.
23. Блейк Д., Амат О. «Европейский бухгалтерский учет»,- А.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997г.
24. Дружиловская Т.Ю. «Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в Казахстане» – 2-е издание – А., 2002г.
25. Дружиловская Т.Ю. «Достигнуто ли соответствие учета запасов в Казахстане требованиям МСФО?» //Алматы: Международный бухгалтерский учет. – 2002г. - №2.
26. Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP». – А.: Дело , 1998г.
27. «Международные стандарты финансовой отчетности», – А.: Аскери-АССА, 1999г.
28. Метьюс М.Р., Перера М.Х.Б. «Теория бухгалтерского учета», – А.: Аудит, ЮНИТИ, 1999г.
29. Мизиковский Е.А. «Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов», – Финансы и статистика, A.,1999г.
30. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности», – А.: ИНФРА-М, 2002г.
31. Рожнова О.В. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»: комментарии, разъяснения, примеры. – А.: Финансовая академия, 2000г.
32. Стаханов А.Ю. «Бухгалтерский баланс. Международные и казахстанские стандарты», – А.: Бизнесс-информ, 1999г.
33. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. «Реформа бухгалтерского учета»,А., 2000г.
34. «Казахстанские и международные стандарты», – под ред.А Карпич, Алматы 2003г.
34. Соколов Я.В. « Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней», – А., Аудит, ЮНИТИ, 1996.
35. Стуков С.А., Стуков А.С. «Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности», – А.: Финансы и статистика, 1998.
36. «Международные стандарты бухгалтерского учета в казахстанской практике», под ред. Айтхожиновой Л.Ж., Абдионапова А.А., Исраиловой Г.М. и др., Алматы, 2003г.
37. Ткач В.И., Ткач М.В. «Международная система учета и отчетности». А.: Финансы и статистика, 1998г.
38. Нурсеитов Э.О. «Руководителю предприятия о контроле за бухгалтерским учетом», Алматы 2004 год.
39. Сейдахметова Ф.С. «Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение», Алматы 2001 год.
40. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. «Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в казахстанских и международных стандартах», Аудиторские ведомости. – 1999. - № 8.
41. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. – 2000. - № 33, 34.
42. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. «Финансовое положение предприятия», различные концепции // Финансовая газета. – 2000. - № 45, 46, 47.
43. Бюллетень бухгалтера. 2000 - 2004 г.
44. Информационный бюллетень 2004г.
45. Файл бухгалтера
46. Статьи, комментарии
2. Закон Республики Казахстан от 26 декабря 1995 г. N 2732
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности (внесены изменения Законами РК от 11.07.97 N 154-1; от 16.07.99 г. N 436-1; от 24.12.01 г. N 276-II, от 24.06.02 г. N 329-II; от 10.07.03 г. N 483-II).
3. Постановление Правительства Республики Казахстан от 3 февраля 2003 года N 119 Об утверждении Правил определения организаций, финансовая отчетность которых с 1 января 2003 года составляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
4. Стандарты бухгалтерского учета N 1 – 30.
5. Андросов A.M., Викулова Е,В. «Бухгалтерский учет» -А.: Андросов, 2000г.-1024с.
6. «Введение в международные стандарты финансовой отчетности» Price Waterhouse Coopers, М.,1999.
7. Дымова И.А. «Международные стандарты бухгалтерского учета», Главбух, А..,2000.
8. Кутер М.И. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник. 2-е изд. переработка. и дополнение, А.. ФиС, 2002 г.-640 с.
9. Малькова Т.Н. «Теория и практика международного бухгалтерского учета»: учеб, пособие. - СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», М.,2001г.
10. Сейдахметова Ф.С. «Международные стандарты финансовой отчетности», Алматы,2004 г.
11. «Международные стандарты финансовой отчетности 1999»: издание на рус¬ском языке М.: Аскери - АССА, 1999 г. - 1135 с.
12. Морозова Ж.А. «Международные стандарты финансовой отчетности», Бератор-Пресс, А., 2002 г.
13. Николаева О.Е., Шишкина Т.В. «Международные стандарты финансовой отчетности», Учебное пособие: 2-е изд. А.: УРСС, 2001 г.
14. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности», М.: Инфра-М, 2002.
15. «Применение международных стандартов финансовой отчетности», Учеб¬ное пособие /Под ред. А.М.Гершуна "Фонд развития бухгалтерского учета",
16. Соловьева О.В. «Зарубежные стандарты учета и отчетности», А., 1998г.
17. Терехова В.А. «Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности», практическое пособие. А.: Перспектива, 2000 г.
18. Терехова В.А. «Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике». Учебное пособие, А.., 1999г.
19. «Финансовый учет», учебник / под ред. проф. В. Гетьмана. - А.: ФиС -2002г.
20. «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике Казахстана», одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РК и Президентским советом профессиональных бухгалтеров 29.12.97.
21. Бакаев А.С. «о национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле»: Экономика и жизнь. – 2002г.
22. Бархатов А.П. «Международный учет». – М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», А.,2001г.
23. Блейк Д., Амат О. «Европейский бухгалтерский учет»,- А.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997г.
24. Дружиловская Т.Ю. «Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в Казахстане» – 2-е издание – А., 2002г.
25. Дружиловская Т.Ю. «Достигнуто ли соответствие учета запасов в Казахстане требованиям МСФО?» //Алматы: Международный бухгалтерский учет. – 2002г. - №2.
26. Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP». – А.: Дело , 1998г.
27. «Международные стандарты финансовой отчетности», – А.: Аскери-АССА, 1999г.
28. Метьюс М.Р., Перера М.Х.Б. «Теория бухгалтерского учета», – А.: Аудит, ЮНИТИ, 1999г.
29. Мизиковский Е.А. «Бухгалтерский учет: корреспонденция счетов», – Финансы и статистика, A.,1999г.
30. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности», – А.: ИНФРА-М, 2002г.
31. Рожнова О.В. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»: комментарии, разъяснения, примеры. – А.: Финансовая академия, 2000г.
32. Стаханов А.Ю. «Бухгалтерский баланс. Международные и казахстанские стандарты», – А.: Бизнесс-информ, 1999г.
33. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. «Реформа бухгалтерского учета»,А., 2000г.
34. «Казахстанские и международные стандарты», – под ред.А Карпич, Алматы 2003г.
34. Соколов Я.В. « Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней», – А., Аудит, ЮНИТИ, 1996.
35. Стуков С.А., Стуков А.С. «Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности», – А.: Финансы и статистика, 1998.
36. «Международные стандарты бухгалтерского учета в казахстанской практике», под ред. Айтхожиновой Л.Ж., Абдионапова А.А., Исраиловой Г.М. и др., Алматы, 2003г.
37. Ткач В.И., Ткач М.В. «Международная система учета и отчетности». А.: Финансы и статистика, 1998г.
38. Нурсеитов Э.О. «Руководителю предприятия о контроле за бухгалтерским учетом», Алматы 2004 год.
39. Сейдахметова Ф.С. «Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение», Алматы 2001 год.
40. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. «Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в казахстанских и международных стандартах», Аудиторские ведомости. – 1999. - № 8.
41. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Финансовые результаты предприятия: различные концепции // Финансовая газета. – 2000. - № 33, 34.
42. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. «Финансовое положение предприятия», различные концепции // Финансовая газета. – 2000. - № 45, 46, 47.
43. Бюллетень бухгалтера. 2000 - 2004 г.
44. Информационный бюллетень 2004г.
45. Файл бухгалтера
46. Статьи, комментарии
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 62 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 62 страниц
В избранное:
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСТАНСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АБАЯ
ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра Бухгалтерского учета, аудита и банковского дела
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Международные стандарты финансовой отчетности и процесс перехода
к ним в Республике Казахстан
Студента 4 курса дневного отделения
Жамансарина Ержана Нурлановича
Специальность: Бухгалтерский учет и
аудит.
Руководитель: старший преп. Горзиб Т.А.
Допущен к защите:
Зав. кафедрой, д.э.н., проф. Айманова
Л.Б.
____ _________________ 2005 г.
Алматы 2005
Содержание.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ...3
Глава 1.Структура и содержание международных стандартов
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 Основные понятия и принципы МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2 Структура МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
Глава 2.Роль и место МСФО в рыночной экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ...29
2.1 Значение и особенности в международной стандартизации ... ... ... ... ... ... ...29
2.2 Международные стандарты аудита и трудности внедрения международных
стандартов финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..33
2.3 Применение МСФО в мировой практике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...41
Глава 3. Внедрение МСФО в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... 48
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...61
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...64
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .68-78
Введение
В условиях современного развития идет бурное реформирование экономики
Казахстана. Можно признать, что в начале ХХI века сложилась позитивная
картина впечатляющих достижений во многих областях экономики; экономический
рынок является привлекательным для иностранных инвестиций, сложилась
прогрессивная форма банковской системы, структура управленческой
организации признана наиболее эффективной на постсоветском пространстве, а
учет и контроль являются действенным инструментом реализации экономических
приоритетов.*
Кроме того, в связи с интеграцией нашей Республики в мировую экономику и на
пороге вступления Казахстана во Всемирную Торговую Организацию необходима
оценка развития нашей экономике ,в целом, и бухгалтерского учета ,в
частности, в соответствии с общепринятыми международными стандартами
финансовой отчетности признанными в развитых странах.
В настоящее время все более актуализируется и горячо обсуждается
проблема внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
При этом одним из важных аргументов в пользу перехода на МСФО является
привлечение инвестиций в экономику Казахстана. Однако мнения в этом вопросе
не всегда однозначны, поскольку на многочисленное количество доводов за
скорейший переход к МСФО имеются справедливые утверждения постепенного
более разумного решения данной задачи. И это связано с тем, что
казахстанский бухгалтерский учет во многом опирается на главный его элемент
- налоговую отчетность, определяющую финансовый результат работы
предприятия. Несмотря на то, что предпринимаются попытки состыковать
налоговую часть бухгалтерского учета с учетной системой, это не всегда
отражается на реальных хозяйственных процессах, выдвигая налоговые
последствия тех или иных решений. Такие обстоятельства заставляют наполнить
новым содержанием достижения казахстанского учета.
Переход на МСФО требует очень серьезной, большой и кропотливой
подготовки. Причем подготовки не только компаний и профессионального
сообщества, но и регулирующих органов и инвестиционного сообщества. Без
нее любые действия в этой области способны лишь дискредитировать идею МСФО
и нарушить нормальное функционирование экономики.
С введением МСФО должна повысится прозрачность деятельности компаний,
появится возможность сравнения (как одной компании по периодам, так и
разных компаний между собой). В результате заинтересованные стороны т.е.
инвесторы, участники, акционеры, контрагенты с меньшей боязнью будут
вкладывать свои деньги в компанию.
Вне зависимости от желания владельцев компании переход на МСФО грядет в
обязательном порядке. Первыми переходят на МСФО банки. В них сосредоточен
наиболее подготовленный бухгалтерский аппарат, они давно готовят отчеты,
трансформирующие данные учета в приближенную к МСФО отчетность. Остальные
компании тоже осуществляют переход в ближайшем будущем.
Сейчас почти все крупные страны приняли планы перехода на МСФО или планы
сближения национальных стандартов с международными. Объявлено и о
приближении US GAAP к МСФО.
Переход на МСФО поддерживает и МВФ и Международная комиссия по ценным
бумагам, Международные банковские организации и прочие.
Вместе с тем, следует отметить, что применение МСФО требует наличия
определенной инфраструктуры. Под этим я понимаю активный рынок необходимой
информации, оценочных, экспертных, консультационных и аудиторских услуг.
К переходу на МСФО примыкает и вопрос связанный с обязательной
аттестацией бухгалтеров и руководителей в свете применения МСФО на
практике.
В этой связи, думается, назревает потребность пересмотреть приоритеты
дальнейшего развития учетной системы в Казахстане, нацеливая ее на
международные правила и создание единой международной терминологической
базы. Отсюда становится очевидным необходимость повсеместного изучения
международных стандартов и исследование их позитивных и негативных сторон
применительно к казахстанской учетной практике.
Основной целью дипломной работы является изучение международных
стандартов финансовой отчетности их значение и проблемы внедрения. Для
достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
➢ раскрыть основные понятия и принципы МСФО;
➢ изучить структуру МСФО;
➢ определить значение и особенности международной стандартизации;
➢ описать применение МСФО в мировой практике;
➢ охарактеризовать процесс внедрения МСФО в Республике Казахстан.
Внедрение международных стандартов финансовой отчетности является
непременным условием функционирования цивилизованной экономики. Роль этой
экономической субстанции все более будет возрастать по мере становления
стабильной рыночной системы хозяйствования и интеграции в Мировое
сообщество независимого, суверенного государства Республики Казахстан.
ГЛАВА 1. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ МСФО
1. Основные понятия и принципы МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности (International
Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной
организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности
(International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в
Лондоне.
История МСФО такова. В 1973 году общественные бухгалтерские
(аудиторские) организации ряда стран (в том числе Австралии,
Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали международную
профессиональную неправительственную организацию -Комитет по международным
стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В начале 90-х МСФО начали
постепенно завоевывать крупнейшие мировые рынки. Международная организация
комиссий по ценным бумагам рекомендовала использовать МСФО для
международного листинга.* Активно поддержал эту работу Базельский комитет
по банковскому надзору.[1]
МСФО - это стандарты бухгалтерского учета.
Международные стандарты МСФО переведены почти на 40 языков.
Первое официальное издание МСФО на русском языке включило 34 стандарта и
3 ПКИ ( Постоянного комитета по интерпретации) в 1998 году, второе издание
(в настоящее время 41 стандарт и 16 ПКИ).
Понятие Международные стандарты финансовой отчетности объединяет
совокупность следующих документов: Предисловие подготовки и представления
финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы
взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по
отдельности. Вместе с тем каждый документ – элемент системы и имеет свое
назначение.
[2]Из-за различных вариантов перевода термина "Accounting" существуют ещё
два варианта неофициального перевода IAS как: МСБУ - Международные
Стандарты Бухгалтерского Учета, или как МБС - Международные Бухгалтерские
Стандарты.
МСФО – свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой
отчетности .
Международные стандарты финансовой отчетности (IAS – International
Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются
обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах
могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной
регламентацией учета определенных объектов.
МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности,
составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство
фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее
иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Международная
организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г.
признавать IAS для целей листинга (от англ. list-список, внесение акций
компании в список акций, котирующихся на данной бирже. Листинг необходим
для допуска к биржевым торгам только для тех акций, которые прошли
экспертную проверку или правила допуска ценных бумаг на фондовой бирже) на
всех международных рынках (включая Нью-Йоркскую и Токийскую фондовые
биржи). 2
МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или
международного союза, членом которого Казахстан готовится стать, что
неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное
– с влиянием на эти изменения.
Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью
(чем, например, стандарты США) и, следовательно, требуют меньших затрат.
Они появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных
на рыночной системе хозяйствования, сохраняют возможность их углубления и
конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования
бухучета.
В Предисловии к положениям МСФО (Preface to Statements of
International Accounting Standards) кратко излагаются цели и порядок
деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения
международных стандартов. Значение этого документа во многом определено в
фразе, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на
то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.
МСФО годятся лишь для консолидированной отчетности.
На самом деле они предназначены и для индивидуальной финансовой
отчетности компаний. Хотя наиболее ценной с точки зрения качества, объема и
полезности информации сами стандарты признают именно консолидированную
отчетность. Отсутствие таковой у компании автоматически означает
невыполнение основополагающих требований МСФО.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for
the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяют основы
подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.
В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности,
качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации,
определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности,
понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе принципы не являются
стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ
предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке
новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам
стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям
финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее
составления по тем вопросам[3],
в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании
мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой
информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со
стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.
Теперь следует описать общие принципы международных стандартов.
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут
самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО
это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в
мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое
копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике
бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные
стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и
составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and
Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления
финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный
документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и
рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат
Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению
КМСФО (комитет по международным стандартам финансовой отчетности), при
разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений
будет последовательно уменьшаться.
В соответствии с Принципами цель финансовой отчётности состоит в
предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности
и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому
кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям
финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев,
поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их
органы, общественность.
Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы
составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных
элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов
были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы:
основополагающие допущения и качественные характеристики информации.
Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:
• Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции
отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты
денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут
учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный
принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих
обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет
прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение
части объявленных к получению денежных средств может корректироваться
своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт
уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
• Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что
предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А
поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно
сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по
первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В
противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой
основе, и эта основа должна быть раскрыта.
Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне,
она должна отвечать следующим качественным характеристикам:
• Понятность (understandability) информации означает, что она доступна
для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в
области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о
сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не
должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать
требованию понятности для некоторых пользователей;
• Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она
будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность
информации определяется ее характером и существенностью. В одних
случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо
от существенности. В других случаях большое значение имеет
существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять
на экономические решения пользователей отчетности.
• Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в
том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и
является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять
следующим требованиям:
• Правдивое представление (faithful representation) – информация
должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой
отчетности;
• Приоритет содержания над формой (substance over form) –
информация должна принимать во внимание, прежде всего,
экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не
юридическую форму;
• Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на
интересы определённых групп пользователей;
• Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование,
которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов.
Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и
пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из
возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными
словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные
прибыли;
• Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение
все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты
хозяйственной деятельности за отчётный период.
• Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна
обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с
предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это
означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким
образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты устанавливают определённые ограничения
уместности и надежности информации:
• Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного
соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для
соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать
информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С
другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести
к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно,
повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти
оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
• Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and
cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты
на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует
профессиональной оценки;
• Соотношение между качественными характеристиками (balance between
qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной
оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей
пользователей финансовой отчётности.
В результате последовательного применения качественных характеристик
информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам
обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting
Standards) представляют собой систему принятых в общественных интересах
положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни
Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют
полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты
применяются в силу признания различными регулирующими организациями по
всему миру, важности гармонизации правил составления финансовой отчетности,
поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной
убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты
предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой
полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о
компании[4].
Разъяснения МСФО подготавливаются Постоянным комитетом
по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них
толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные
решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение
сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В
качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с
применением существующих стандартов, имеют практическую направленность,
представляют большой интерес для пользователей стандартов. При этом
разъяснения могут касаться как вопросов, по которым имеется
неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов,
возникающих по мере развития экономических отношений.
Кроме названных документов, в последние годы в книгу МСФО, которую
Комитет по МСФО ежегодно дополняет изменения, внесенные в издание,
введение, устав Комитета по МСФО, словарь терминов, история МСФО и
алфавитно- предметный указатель. Однако в отличие от четырех описанных выше
документов эти материалы не являются частью системы МСФО. Они предназначены
исключительно для того, чтобы помочь пользователям понять и использовать
стандарты, то есть они носят справочный, вспомогательный характер, облегчая
работу с документами системы МСФО.
Например, словарь терминов составлен из понятий, определенных в
стандартах и разъяснениях. Его назначение – упростить назначение терминов.
Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Комитетом
по МСФО – КМСФО, который был создан в 1973 году с целью гармонизации и
унификации принципов бухгалтерского учета во всем мире.
Комитет был первоначально основан в результате соглашения между
профессиональными бухгалтерскими организациями из десяти стран. С 1983
года все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной
федерации бухгалтеров стали также членами КМСФО. По состоянию на январь
1999 года Комитет объединяет 142 члена, представляющих более двух миллионов
бухгалтеров и аудиторов из 103 стран.
Согласно Предисловию к положениям МСФО, официальным текст стандартов,
изданный на английском языке. Члены Комитета по МСФО – профессиональные
неправительственные организации разных стран – ответственны за подготовку
переводов на другие языки. При этом некоторые переводы рассматриваются в
качестве официальных .
Это означает, что они изданы под патронажем Комитета по МСФО. В
настоящее время выпущены официальные переводы стандартов на немецкий,
польский, русский и испанский языки. Помимо этого, некоторые стандарты
переведены неофициально более чем на 30 языков, в том числе и на казахский.
При возникновении каких-либо неясностей в тексте МСФО, изданном на
русском языке, необходимо ориентироваться на английский оригинал. Последний
имеет безусловное преимущество перед текстами на других языках.
1.2 Структура международных стандартов финансовой отчетности.
Разработкой МСФО занимается Комитет по Международным Стандартам
Финансовой Отчетности – КМСФО ( International Accounting Standard Committee
– IASC), основанный в 1973 г., сегодня в него входит более 100 стран.В 2001
г. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (IASC) объявил
о назначении нового Совета по международным стандартам финансовой
отчётности - International Accounting Standards Board (IASB). 1 апреля 2001
- IASB взял на себя ответственность за установление и разработку
бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как International Financial
Reporting Standards - IFRS (Международные Стандарты Финансовой
Отчетности)[5].
В 2003 г. Правление КМСФО впервые после реорганизации опубликовало новый
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) Первое применение
Международных стандартов финансовой отчетности (First-time Adoption of
International Financial Reporting Standards). Это первый стандарт,
выпушенный в новом формате. Он состоит из трех частей: самого стандарта,
основы для принятия решений (Basis for Conclusion) и руководства по
применению (Implementation Guidance).
МСФО (IFRS) должен применяться всеми компаниями, которые впервые
готовят финансовую отчетность согласно МСФО за период, начинающийся 1
января 2004 г. или после этой даты. Компании могут начать применять его и
раньше. Требования стандарта распространяются не только на годовую, но и на
промежуточную отчетность, подготавливаемую в соответствии с МСФО (IAS) 34
Промежуточная финансовая отчетность за отчетные периоды в течение первого
года, за который компания готовит финансовую отчетность по МСФО.
Между Международными стандартами финансовой отчетности и стандартами
отдельных стран могут существовать значительные различия.
Структура Международной стандартизации финансовой отчетности отраженна в
таблице №1
Табл. 1 Международные стандарты финансовой отчетности
№ МСФО Название
МСФО 1(IAS 1) Представление финансовой отчётности
МСФО 2(IAS2) Запасы
МСФО 7(IAS7) Отчёты о движении денежных средств
МСФО 8(IAS8) Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные
ошибки и изменения в учётной политике
МСФО 10(IAS Условные события и события, произошедшие после отчётной
10) даты
МСФО 11(IAS Договоры подряда
11)
МСФО 12(IAS Налоги на прибыль
12)
МСФО 14(IAS Сегментная отчётность
14)
МСФО 15(IAS 15Информация, отражающая влияние изменения цен
)
МСФО 16(IAS Основные средства
16)
МСФО 17(IAS Аренда
17)
МСФО 18(IAS Выручка
18)
МСФО 19(IAS 19Вознаграждения работникам
)
МСФО 20(IAS Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о
20) правительственной помощи
МСФО 21(IAS Влияние изменений валютных курсов
21)
МСФО 22(IAS Объединение компаний
22)
МСФО 23(IAS Затраты по займам
23)
МСФО 24(IAS Раскрытие информации о связанных сторонах
24)
МСФО 26(IAS Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения
26) (пенсионным планам)
МСФО 27(IAS Сводная отчётность
27)
МСФО 28(IAS Учёт инвестиций в ассоциированные компании
28)
МСФО 29(IAS Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции
29)
МСФО 30(IAS Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и
30) аналогичных финансовых институтов
МСФО 31(IAS Финансовая отчётность об участии в совместной
31) деятельности
МСФО 32(IAS 32Финансовые инструменты: раскрытие и представление
) информации
МСФО 33(IAS Прибыль на акцию
33)
МСФО 34(IAS Промежуточная финансовая отчётность
34)
МСФО 35(IAS Прекращаемая финансовая отчётность
35)
МСФО 36(IAS Обесценение активов
36)
МСФО 37(IAS Резервы, условные обязательства и условные активы
37)
МСФО 38(IAS Нематериальные активы
38)
МСФО 39(IAS Финансовые инструменты: признание и сила
39)
МСФО 40(IAS Инвестиционная собственность
40)
МСФО 41(IAS Сельское хозяйство
41)
FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности)
SSAP и FRS система стандартов, принципов финансового учета и отчетности,
используемых в Великобритании - ГААП (US GAAP) – система стандартов и
принципов финансового учета, используемых в США[6].
Необходимо отметить что разработкой GAAP UK занимается (financial Reporting
Council (FRC)) совет по финансовой отчетности и (аccounting standard board
-ASB) совет по учетным стандартам.
А разработкой МСФО (IAS) занимается Комитет по Международным Стандартам
Финансовой Отчетности – КМСФО ( International Accounting Standard Committee
– IASC), основанный в 1973 г., сегодня в него входит более 100 стран.
В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности
(IASC) объявил о назначении нового Совета по международным стандартам
финансовой отчётности - International Accounting Standards Board (IASB). 1
апреля 2001 - IASB взял на себя ответственность за установление и
разработку бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как International
Financial Reporting Standards - IFRS (Международные Стандарты Финансовой
Отчетности).
Стандарты и Интерпретации, утвержденные Правлением по международным
стандартам финансовой отчетности (ПМСФО) состоят из:
(a) Международных стандартов финансовой отчетности МСФО (IFRS);
(b) Международных стандартов финансовой отчетности МСФО (IAS);
(с) Интерпретаций, разработанных Международным комитетом по
финансовой
отчетности и интерпретациям (IFRIC) или прежним Постоянным комитетом
по интерпретациям (SIC), и утвержденных ПМСФО.
1. Правление Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности
(IASB) было создано в 2001 году как часть Фонда Комитета по
Международным стандартам финансовой отчетности (IASC Foundation).
Управление Фондом КМСФО осуществляют 19 Попечителей. Обязанности
Попечителей включают как назначение членов ПМСФО и соответствующих
советов и комитетов, так и обеспечение финансирования для организации.
ПМСФО состоит из двенадцати постоянных и двух временных членов.
Обязанность ПМСФО – это утверждение Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО) и связанных документов, таких как
Концепция подготовки и представления финансовой отчетности, Проекты
стандартов и других дискуссионных документов.
2. Комитет по Интерпретации Международных стандартов финансовой
отчетности (IFRIC) состоит из двенадцати членов, имеющих право голоса,
и Председателя без права голоса, назначенных Попечителями. Роль IFRIC
состоит в подготовке интерпретаций МСФО для утверждения КМСФО и в
контексте Концепции осуществление своевременного руководства вопросами
финансовой отчетности, специально не раскрытыми в МСФО.
3. Консультативный совет по стандартам (SAC) назначается Попечителями. Он
обеспечивает формальную возможность для участия организаций и частных
лиц, заинтересованных в финансовой отчетности по международным
стандартам. Участники очень разнообразны с точки зрения
профессиональной и географической принадлежности. Цель SAC – давать
советы КМСФО по поводу приоритетов и по важнейшим проектам разработки
новых стандартов.
4. ПМСФО (IASB) предшествовало Правление КМСФО (Board of IASC), которое
было основано 29 июня 1973 года в результате подписания соглашения
между бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции,
Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и Ирландии, и
Соединенных Штатов Америки. Исправленное Соглашение и Устав были
подписаны в ноябре 1982 года. Устав был подвергнут дальнейшим
исправлениям в октябре 1992 года и в мае 2000 года Правлением КМСФО.
Согласно Уставу мая 2000 года профессиональные бухгалтерские
организации утвердили механизм, позволяющий назначенным Попечителям
ввести Устав образца мая 2000 года в действие. Попечители ввели новый
Устав в действие в январе 2001 года и внесли в него изменения в марте
2002 года.
5. На своем собрании 20 апреля 2001 года ПМСФО приняло следующую
резолюцию:
Все Стандарты и Интерпретации, опубликованные во время действия
предыдущих Уставов, продолжают применяться до тех пор, пока не будут
изменены или изъяты. Правление Комитета по Международным стандартам
финансовой отчетности может изменять или отменять Международные стандарты
финансовой отчетности (IAS) и Интерпретации Комитета по интерпретации
стандартов (SIC), опубликованные во время действия предыдущих Уставов
КМСФО, так же, как и публиковать новые Стандарты и Интерпретации[7].
Термин МСФО, использованный в Предисловии, включает в себя стандарты и
интерпретации, утвержденные ПМСФО, и Международные стандарты бухгалтерского
учета и интерпретации SIC, опубликованные при действии предыдущих Уставов.
Необходимо описать комитеты и их функции. В соответствии с принципами
положительной практикой корпоративного управления является создание
следующих комитетов: комитета по аудиту, комитета по выдвижениям, комитета
по вознаграждениям и комитета по этике. Членами комитетов могут быть также
и не члены совета директоров. Следует отметить, что принципы не
ограничивают создание иных комитетов, кроме перечисленных. Компетенцией
комитета по аудиту является организация работы совета директоров с внешним
аудитором и службой внутреннего аудита. Получение информации о финансовом
положении компании из двух независимых источников увеличит достоверность
информации о финансовом положении компании и позволит совету директоров
принимать более компетентные решения. Комитет по аудиту должен
рассматривать и сообщать совету директоров основную политику бухгалтерского
учета. Однако комитет по аудиту не несет ответственности за обеспечение
достоверности системы финансовой отчетности. Большинство членов комитета
должны быть независимыми директорами. В функции комитета по выдвижениям
входит осуществление контроля за соблюдением установленной процедуры
выдвижения и избрания членов совета директоров и обеспечением ее
транспарентности. Комитет по выдвижениям должен играть ключевую роль в
определении круга потенциальных кандидатов для избрания членами совета
директоров. Критериями для отбора является наличие у кандидатов необходимой
квалификации и знаний с тем, чтобы дополнить компетенцию действующих членов
советов директоров и тем самым усилить потенциал совета директоров. Комитет
по выдвижениям должен следить за раскрытием информации компании о членах
совета директоров, их квалификации и процессе их избрания. Большинство
членов комитета должны быть независимыми директорами. Комитет по
вознаграждениям определяет политику вознаграждения и трудовых отношений
компании с членами совета директоров и исполнительного органа. В
обязанности комитета также входит контроль раскрытия информации о политике
вознаграждения для членов совета директоров и исполнительного органа.
Функциями комитета по этике является наблюдение за системой внутреннего
контроля компании в отношении финансовой отчетности, использовании активов
компании и для предотвращения злоупотреблений в сделках с заинтересованными
сторонами. Комитет по этике также должен принимать заявления сотрудников
компании о неэтичных или незаконных действиях, которые могут
скомпрометировать достоверность финансовой отчетности компании.
В международной практике применяется термин независимые директора, но
принципы не дают определения понятия независимый директор, оставляя этот
вопрос для регулирования национальным законодательствам стран – участниц
ОЭСР и листинговыми правилами фондовых бирж. Однако подчеркивается, что
желательно, чтобы понятие независимый директор было сформулировано не
только как негативное определение, т.е. путем установления критериев для
определения случаев, в которых директор не является независимым, но и как
позитивное определение, т.е. путем установления случаев, в которых
директор является независимым. Позитивное определение увеличит
вероятность нахождения эффективного независимого директора.
Признано желательным, чтобы совет директоров определил и декларировал
четкое понятие независимого директора. Информация о том, кто из директоров
является независимым, также должна быть раскрыта всем заинтересованным
лицам. Принципы не устанавливают какое-либо рекомендуемое количество
независимых членов совета директоров. Они рекомендуют, чтобы количество
членов совета директоров было достаточным для обеспечения объективной
независимой оценки деятельности компании. Роль независимых директоров в
деятельности совета директоров и их комитетов заключается в привнесении
объективного взгляда на оценку деятельности совета директоров и
исполнительного органа. Кроме того, важен вклад независимых директоров при
решении вопросов в областях, где интересы исполнительного органа, компании
и акционеров могут различаться, например, вознаграждения членам
исполнительного органа, планирование замены исполнительного органа,
изменение корпоративного контроля, защиты от приобретения, крупные сделки и
аудит. Принципы не содержат рекомендаций относительно порядка выплаты
вознаграждения независимым директорам – членам совета директоров, оставляя
данный вопрос для регулирования компаниям.
Остановимся на характере и цели деятельность комитетов.
Для оценки деятельности комитетов необходимо, чтобы цель создания
комитета, его права и обязанности, а также их персональный состав были
раскрыты инвесторам и всем заинтересованным лицам. Информация о правах и
обязанностях комитета особенно важна, так как в некоторых странах комитеты
по аудиту, комитеты по выдвижениям и компенсациям имеют право действовать
самостоятельно. В связи с этим подотчетность комитета и его отдельных
членов должна быть четко определена и раскрыта. Принципы не устанавливают
каких-либо ограничений на участие членов комитетов совета директоров в
советах директоров других компаний. Компании самостоятельно должны
принимать решение о том, повлияет ли участие отдельных членов комитета в
нескольких советах директоров на эффективность их работы, и если посчитают
нужным, установить ограничения. Члены комитетов совета директоров должны
получать необходимую, полную и достоверную информацию о деятельности
общества. Особенно подчеркивается, что независимые директора должны
получать информацию в равном объеме с другими директорами. В случае
необходимости комитеты совета директоров должны иметь право нанимать
независимых консультантов за счет компании.
В связи с тем, что действующее казахстанское законодательство не
содержит каких-либо норм, непосредственно регулирующих создание и
организацию работы комитетов, регулирование их деятельности должно
осуществляться путем корпоративного нормотворчества. Соответствующие нормы
можно закрепить в уставе иили внутренних корпоративных документах
компании, например положении о совете директоров, положении о комитетах
совета директоров или положении о каждом комитете в отдельности.
Порядок и международная практика создание комитетов.
Акционерные общества вправе создавать любые комитеты советов директоров
исходя из их целесообразности. Решение о создании комитетов и утверждение
положения об их деятельности может быть отнесено к компетенции как общего
собрания акционеров, так и самого совета директоров. Основанием для такого
вывода является факт, что определение структуры совета директоров, включая
создание комитетов, и количественного состава каждого комитета в пределах
общего количества членов совета директоров не относится к исключительной
компетенции общего собрания акционеров. К исключительной компетенции общего
собрания акционеров относится лишь определение количественного состава,
срока полномочий совета директоров, досрочное прекращение их полномочий.
Кроме того, утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность
акционерного общества, за исключением документов, принимаемых
исполнительным органом для его регулирования, относится к компетенции
совета директоров
В соответствии с законодательством комитеты совета директоров не могут
действовать самостоятельно от имени акционерного общества, если они не
уполномочены уставом и внутренними корпоративными документами общества.
Характеристика комитетов и их функций международной практике несмотря
на отсутствие конкретных норм, регулирующих непосредственную деятельность
комитетов, нормы, регулирующие деятельность совета директоров, содержат
достаточную правовую базу для деятельности комитетов в соответствии с
международными стандартами. Комитет по аудиту может осуществлять часть
компетенции совета директоров по взаимодействию с внешним аудитором и
службой внутреннего аудита. К компетенции комитета по аудиту могут быть
отнесены вопросы инициирования ежегодного аудита годовой финансовой
отчетности общества, рекомендации совету директоров по выбору аудитора, а
также размеру оплаты услуг внешнего аудитора. Комитет по аудиту может также
иметь функции установления порядка работы службы внутреннего аудита,
контроля его деятельности, определения размера и условий оплаты труда и
премирования сотрудников службы внутреннего аудита. В процессе выполнения
контрольной функции комитет может проводить предварительное рассмотрение
отчетов службы внутреннего аудита и давать рекомендации совету директоров
по их одобрению. Комитет можно также наделить полномочиями по
предварительному рассмотрению годовой финансовой отчетности акционерного
общества, представляемой исполнительным органом, и подготовке рекомендаций
совету директоров для ее утверждения.
Комитет по выдвижениям может осуществлять отбор перспективных кандидатов
для избрания членами совета директоров. Правовым основанием его
деятельности может являться обязанность общества предоставлять акционерам
информацию о кандидатах для избрания членами советов директоров, включающую
фамилию, имя, отчество; сведения об образовании, сведения о местах работы и
занимаемых должностях за последние три года и иную информацию,
подтверждающую квалификацию и опыт работы кандидатов. Кроме того, комитет
может разрабатывать рекомендации акционерам относительно установления
специальных требований к лицам для избрания членами совета директоров в
дополнение к требованиям, установленным законодательством РК. Такие
дополнительные требования должны быть установлены в уставе акционерного
общества. К компетенции комитета по вознаграждениям может быть отнесена
разработка рекомендаций совету директоров относительно размеров должностных
окладов и условий оплаты труда и премирования руководителя и членов
исполнительного органа. Кроме того, комитет может рекомендовать общему
собранию акционеров условия оплаты вознаграждения членам совета директоров,
включая независимых директоров. На комитет по этике могут быть возложены
функции обеспечения и контроля выполнения должностными лицами акционерного
общества императивных норм законодательства Казахстана о запрещении
должностным лицам общества использования и недопущения использования
имущества общества в личных целях, а также в целях, противоречащих уставу
общества и решениям общего собрания акционеров и совета директоров, а также
функции борьбы со злоупотреблениями при совершении сделок со своими
аффилиированными лицами. Комитет по этике может также вести учет
аффилиированных лиц общества на основании предоставленных ими сведений.
Кроме того, комитет по этике может предварительно рассматривать и
подготавливать заключения для рассмотрения советом директоров вопроса о
заключении обществом сделки, в которой имеется заинтересованность, а также
осуществлять прием заявлений сотрудников общества о неэтичных или
незаконных действиях, которые могут скомпрометировать достоверность
финансовой отчетности акционерного общества.
Теперь логично описать Элементы финансовой отчётности
Итак, элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые
связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и
результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.
• Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и
являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих
экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если
существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов
может быть надёжно измерена. При определении актива право
собственности на него не является основным. Так, например,
арендованная собственность является активом, если организация будет
контролировать выгоды от её использования.
• Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность,
возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к
оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе,
только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов,
воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего
обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно
измерена.
• Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после
вычета всех обязательств.
• Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный
период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств,
результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады
собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную
в результате основной (уставной) и неосновной деятельности
предприятия.
• Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в
уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств,
приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия
собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует
правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в
отчётном периоде, только если они привели к доходам данного
периода[8].
Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки
активов и обязательств предприятия.
• Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость
(historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для
обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство.
Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент
совершения сделки.
• Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов –
это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются
в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить
для погашения обязательства в настоящий момент.
• Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная
стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма
денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а
для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях
функционирования предприятия.
• Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСТАНСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АБАЯ
ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра Бухгалтерского учета, аудита и банковского дела
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
На тему: Международные стандарты финансовой отчетности и процесс перехода
к ним в Республике Казахстан
Студента 4 курса дневного отделения
Жамансарина Ержана Нурлановича
Специальность: Бухгалтерский учет и
аудит.
Руководитель: старший преп. Горзиб Т.А.
Допущен к защите:
Зав. кафедрой, д.э.н., проф. Айманова
Л.Б.
____ _________________ 2005 г.
Алматы 2005
Содержание.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ...3
Глава 1.Структура и содержание международных стандартов
финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.1 Основные понятия и принципы МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1.2 Структура МСФО ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
Глава 2.Роль и место МСФО в рыночной экономике ... ... ... ... ... ... ... ... ...29
2.1 Значение и особенности в международной стандартизации ... ... ... ... ... ... ...29
2.2 Международные стандарты аудита и трудности внедрения международных
стандартов финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..33
2.3 Применение МСФО в мировой практике ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...41
Глава 3. Внедрение МСФО в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... 48
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...61
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...64
Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .68-78
Введение
В условиях современного развития идет бурное реформирование экономики
Казахстана. Можно признать, что в начале ХХI века сложилась позитивная
картина впечатляющих достижений во многих областях экономики; экономический
рынок является привлекательным для иностранных инвестиций, сложилась
прогрессивная форма банковской системы, структура управленческой
организации признана наиболее эффективной на постсоветском пространстве, а
учет и контроль являются действенным инструментом реализации экономических
приоритетов.*
Кроме того, в связи с интеграцией нашей Республики в мировую экономику и на
пороге вступления Казахстана во Всемирную Торговую Организацию необходима
оценка развития нашей экономике ,в целом, и бухгалтерского учета ,в
частности, в соответствии с общепринятыми международными стандартами
финансовой отчетности признанными в развитых странах.
В настоящее время все более актуализируется и горячо обсуждается
проблема внедрения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).
При этом одним из важных аргументов в пользу перехода на МСФО является
привлечение инвестиций в экономику Казахстана. Однако мнения в этом вопросе
не всегда однозначны, поскольку на многочисленное количество доводов за
скорейший переход к МСФО имеются справедливые утверждения постепенного
более разумного решения данной задачи. И это связано с тем, что
казахстанский бухгалтерский учет во многом опирается на главный его элемент
- налоговую отчетность, определяющую финансовый результат работы
предприятия. Несмотря на то, что предпринимаются попытки состыковать
налоговую часть бухгалтерского учета с учетной системой, это не всегда
отражается на реальных хозяйственных процессах, выдвигая налоговые
последствия тех или иных решений. Такие обстоятельства заставляют наполнить
новым содержанием достижения казахстанского учета.
Переход на МСФО требует очень серьезной, большой и кропотливой
подготовки. Причем подготовки не только компаний и профессионального
сообщества, но и регулирующих органов и инвестиционного сообщества. Без
нее любые действия в этой области способны лишь дискредитировать идею МСФО
и нарушить нормальное функционирование экономики.
С введением МСФО должна повысится прозрачность деятельности компаний,
появится возможность сравнения (как одной компании по периодам, так и
разных компаний между собой). В результате заинтересованные стороны т.е.
инвесторы, участники, акционеры, контрагенты с меньшей боязнью будут
вкладывать свои деньги в компанию.
Вне зависимости от желания владельцев компании переход на МСФО грядет в
обязательном порядке. Первыми переходят на МСФО банки. В них сосредоточен
наиболее подготовленный бухгалтерский аппарат, они давно готовят отчеты,
трансформирующие данные учета в приближенную к МСФО отчетность. Остальные
компании тоже осуществляют переход в ближайшем будущем.
Сейчас почти все крупные страны приняли планы перехода на МСФО или планы
сближения национальных стандартов с международными. Объявлено и о
приближении US GAAP к МСФО.
Переход на МСФО поддерживает и МВФ и Международная комиссия по ценным
бумагам, Международные банковские организации и прочие.
Вместе с тем, следует отметить, что применение МСФО требует наличия
определенной инфраструктуры. Под этим я понимаю активный рынок необходимой
информации, оценочных, экспертных, консультационных и аудиторских услуг.
К переходу на МСФО примыкает и вопрос связанный с обязательной
аттестацией бухгалтеров и руководителей в свете применения МСФО на
практике.
В этой связи, думается, назревает потребность пересмотреть приоритеты
дальнейшего развития учетной системы в Казахстане, нацеливая ее на
международные правила и создание единой международной терминологической
базы. Отсюда становится очевидным необходимость повсеместного изучения
международных стандартов и исследование их позитивных и негативных сторон
применительно к казахстанской учетной практике.
Основной целью дипломной работы является изучение международных
стандартов финансовой отчетности их значение и проблемы внедрения. Для
достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
➢ раскрыть основные понятия и принципы МСФО;
➢ изучить структуру МСФО;
➢ определить значение и особенности международной стандартизации;
➢ описать применение МСФО в мировой практике;
➢ охарактеризовать процесс внедрения МСФО в Республике Казахстан.
Внедрение международных стандартов финансовой отчетности является
непременным условием функционирования цивилизованной экономики. Роль этой
экономической субстанции все более будет возрастать по мере становления
стабильной рыночной системы хозяйствования и интеграции в Мировое
сообщество независимого, суверенного государства Республики Казахстан.
ГЛАВА 1. СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ МСФО
1. Основные понятия и принципы МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности (International
Accounting Standards – IAS) разрабатываются независимой международной
организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности
(International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в
Лондоне.
История МСФО такова. В 1973 году общественные бухгалтерские
(аудиторские) организации ряда стран (в том числе Австралии,
Великобритании, Германии, Канады, США, Франции) создали международную
профессиональную неправительственную организацию -Комитет по международным
стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В начале 90-х МСФО начали
постепенно завоевывать крупнейшие мировые рынки. Международная организация
комиссий по ценным бумагам рекомендовала использовать МСФО для
международного листинга.* Активно поддержал эту работу Базельский комитет
по банковскому надзору.[1]
МСФО - это стандарты бухгалтерского учета.
Международные стандарты МСФО переведены почти на 40 языков.
Первое официальное издание МСФО на русском языке включило 34 стандарта и
3 ПКИ ( Постоянного комитета по интерпретации) в 1998 году, второе издание
(в настоящее время 41 стандарт и 16 ПКИ).
Понятие Международные стандарты финансовой отчетности объединяет
совокупность следующих документов: Предисловие подготовки и представления
финансовой отчетности, стандарты, разъяснения к ним. Все эти документы
взаимосвязаны, образуют единую систему и не могут применяться по
отдельности. Вместе с тем каждый документ – элемент системы и имеет свое
назначение.
[2]Из-за различных вариантов перевода термина "Accounting" существуют ещё
два варианта неофициального перевода IAS как: МСБУ - Международные
Стандарты Бухгалтерского Учета, или как МБС - Международные Бухгалтерские
Стандарты.
МСФО – свод международных стандартов, рекомендуемых для финансовой
отчетности .
Международные стандарты финансовой отчетности (IAS – International
Accounting Standards) носят рекомендательный характер, т.е. не являются
обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах
могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной
регламентацией учета определенных объектов.
МСФО являются международно признаваемыми. Признанием полезности отчетности,
составляемой по IAS, является тот факт, что уже сегодня большинство
фондовых бирж (например, Лондонская) допускает представление ее
иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Международная
организация комиссий по ценным бумагам согласилась рекомендовать с 1998 г.
признавать IAS для целей листинга (от англ. list-список, внесение акций
компании в список акций, котирующихся на данной бирже. Листинг необходим
для допуска к биржевым торгам только для тех акций, которые прошли
экспертную проверку или правила допуска ценных бумаг на фондовой бирже) на
всех международных рынках (включая Нью-Йоркскую и Токийскую фондовые
биржи). 2
МСФО позволяют избежать привязки к модели учета отдельной страны или
международного союза, членом которого Казахстан готовится стать, что
неизбежно вызовет проблемы с мониторингом изменений этой системы, а главное
– с влиянием на эти изменения.
Международные стандарты характеризуются относительно меньшей сложностью
(чем, например, стандарты США) и, следовательно, требуют меньших затрат.
Они появились в результате консенсуса национальных систем учета, основанных
на рыночной системе хозяйствования, сохраняют возможность их углубления и
конкретизации в соответствии с российскими традициями регулирования
бухучета.
В Предисловии к положениям МСФО (Preface to Statements of
International Accounting Standards) кратко излагаются цели и порядок
деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения
международных стандартов. Значение этого документа во многом определено в
фразе, с которой начинается каждый стандарт. В ней обращается внимание на
то, что положения стандарта должны рассматриваться в контексте Предисловия.
МСФО годятся лишь для консолидированной отчетности.
На самом деле они предназначены и для индивидуальной финансовой
отчетности компаний. Хотя наиболее ценной с точки зрения качества, объема и
полезности информации сами стандарты признают именно консолидированную
отчетность. Отсутствие таковой у компании автоматически означает
невыполнение основополагающих требований МСФО.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for
the Preparation and Presentation of Financial Statements) определяют основы
подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей.
В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности,
качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации,
определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности,
понятие капитала и поддержания капитала. Сами по себе принципы не являются
стандартом и не подменяют никаких конкретных стандартов. Данный документ
предназначен, в основном, для содействия: Комитету по МСФО в разработке
новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам
стандартизации в работе над национальными стандартами; составителям
финансовой отчетности в применении МСФО и определении порядка ее
составления по тем вопросам[3],
в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам в формировании
мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО;
пользователям отчетности, составленной по МСФО, в интерпретации финансовой
информации. Если какое-то положение Принципов вступает в противоречие со
стандартами, то приоритет отдается требованиям последних.
Теперь следует описать общие принципы международных стандартов.
Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут
самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО
это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в
мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое
копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике
бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные
стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и
составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and
Presentation of Financial Statements). Принципы подготовки и составления
финансовой отчётности сформулированы в виде отдельного документа. Данный
документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и
рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат
Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время, по мнению
КМСФО (комитет по международным стандартам финансовой отчетности), при
разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений
будет последовательно уменьшаться.
В соответствии с Принципами цель финансовой отчётности состоит в
предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности
и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому
кругу пользователей при принятии экономических решений. К пользователям
финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев,
поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их
органы, общественность.
Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы
составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных
элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов
были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы:
основополагающие допущения и качественные характеристики информации.
Международные стандарты основаны на 2 основных допущениях:
• Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции
отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты
денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут
учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный
принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих
обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет
прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение
части объявленных к получению денежных средств может корректироваться
своевременным начислением резерва на сомнительные долги за счёт
уменьшения финансовых результатов отчётного периода.
• Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что
предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А
поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно
сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по
первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В
противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой
основе, и эта основа должна быть раскрыта.
Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне,
она должна отвечать следующим качественным характеристикам:
• Понятность (understandability) информации означает, что она доступна
для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в
области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о
сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не
должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать
требованию понятности для некоторых пользователей;
• Уместность или значимость (relevance) информации предполагает, что она
будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность
информации определяется ее характером и существенностью. В одних
случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо
от существенности. В других случаях большое значение имеет
существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять
на экономические решения пользователей отчетности.
• Надёжность или достоверность (reliability) информации имеет место в
том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и
является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять
следующим требованиям:
• Правдивое представление (faithful representation) – информация
должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой
отчетности;
• Приоритет содержания над формой (substance over form) –
информация должна принимать во внимание, прежде всего,
экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не
юридическую форму;
• Нейтральность (neutrality) т.е. ненацеленность информации на
интересы определённых групп пользователей;
• Осмотрительность (prudence) – это очень важное требование,
которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов.
Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и
пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из
возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными
словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные
прибыли;
• Полнота (completeness) – в отчётности должны получить отражение
все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты
хозяйственной деятельности за отчётный период.
• Сопоставимость или сравнимость (comparability) информации должна
обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с
предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это
означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким
образом, чтобы данное требование выполнялось.
Международные стандарты устанавливают определённые ограничения
уместности и надежности информации:
• Своевременность (timeliness) связана с необходимостью должного
соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для
соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать
информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С
другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести
к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно,
повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти
оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;
• Соотношение между выгодами и затратами (balance between benefit and
cost) означает, что выгоды от информации не должны превышать затраты
на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует
профессиональной оценки;
• Соотношение между качественными характеристиками (balance between
qualitative characteristics) должно быть предметом профессиональной
оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей
пользователей финансовой отчётности.
В результате последовательного применения качественных характеристик
информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам
обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.
Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting
Standards) представляют собой систему принятых в общественных интересах
положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни
Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют
полномочий требовать повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты
применяются в силу признания различными регулирующими организациями по
всему миру, важности гармонизации правил составления финансовой отчетности,
поддержки ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной
убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров и др. Стандарты
предназначены для подготовки финансовой отчетности, пользователи которой
полагаются на нее как на основной источник финансовой информации о
компании[4].
Разъяснения МСФО подготавливаются Постоянным комитетом
по разъяснениям и принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них
толкуются положения стандартов, содержащие неоднозначные или неясные
решения. Они обеспечивают единообразное применение стандартов и повышение
сопоставимости финансовой отчетности, подготавливаемой на основе МСФО. В
качестве вопросов для разъяснений обычно избираются те, которые связаны с
применением существующих стандартов, имеют практическую направленность,
представляют большой интерес для пользователей стандартов. При этом
разъяснения могут касаться как вопросов, по которым имеется
неудовлетворительная практика применения стандартов, так и вопросов,
возникающих по мере развития экономических отношений.
Кроме названных документов, в последние годы в книгу МСФО, которую
Комитет по МСФО ежегодно дополняет изменения, внесенные в издание,
введение, устав Комитета по МСФО, словарь терминов, история МСФО и
алфавитно- предметный указатель. Однако в отличие от четырех описанных выше
документов эти материалы не являются частью системы МСФО. Они предназначены
исключительно для того, чтобы помочь пользователям понять и использовать
стандарты, то есть они носят справочный, вспомогательный характер, облегчая
работу с документами системы МСФО.
Например, словарь терминов составлен из понятий, определенных в
стандартах и разъяснениях. Его назначение – упростить назначение терминов.
Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Комитетом
по МСФО – КМСФО, который был создан в 1973 году с целью гармонизации и
унификации принципов бухгалтерского учета во всем мире.
Комитет был первоначально основан в результате соглашения между
профессиональными бухгалтерскими организациями из десяти стран. С 1983
года все профессиональные бухгалтерские организации – члены Международной
федерации бухгалтеров стали также членами КМСФО. По состоянию на январь
1999 года Комитет объединяет 142 члена, представляющих более двух миллионов
бухгалтеров и аудиторов из 103 стран.
Согласно Предисловию к положениям МСФО, официальным текст стандартов,
изданный на английском языке. Члены Комитета по МСФО – профессиональные
неправительственные организации разных стран – ответственны за подготовку
переводов на другие языки. При этом некоторые переводы рассматриваются в
качестве официальных .
Это означает, что они изданы под патронажем Комитета по МСФО. В
настоящее время выпущены официальные переводы стандартов на немецкий,
польский, русский и испанский языки. Помимо этого, некоторые стандарты
переведены неофициально более чем на 30 языков, в том числе и на казахский.
При возникновении каких-либо неясностей в тексте МСФО, изданном на
русском языке, необходимо ориентироваться на английский оригинал. Последний
имеет безусловное преимущество перед текстами на других языках.
1.2 Структура международных стандартов финансовой отчетности.
Разработкой МСФО занимается Комитет по Международным Стандартам
Финансовой Отчетности – КМСФО ( International Accounting Standard Committee
– IASC), основанный в 1973 г., сегодня в него входит более 100 стран.В 2001
г. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (IASC) объявил
о назначении нового Совета по международным стандартам финансовой
отчётности - International Accounting Standards Board (IASB). 1 апреля 2001
- IASB взял на себя ответственность за установление и разработку
бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как International Financial
Reporting Standards - IFRS (Международные Стандарты Финансовой
Отчетности)[5].
В 2003 г. Правление КМСФО впервые после реорганизации опубликовало новый
Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) Первое применение
Международных стандартов финансовой отчетности (First-time Adoption of
International Financial Reporting Standards). Это первый стандарт,
выпушенный в новом формате. Он состоит из трех частей: самого стандарта,
основы для принятия решений (Basis for Conclusion) и руководства по
применению (Implementation Guidance).
МСФО (IFRS) должен применяться всеми компаниями, которые впервые
готовят финансовую отчетность согласно МСФО за период, начинающийся 1
января 2004 г. или после этой даты. Компании могут начать применять его и
раньше. Требования стандарта распространяются не только на годовую, но и на
промежуточную отчетность, подготавливаемую в соответствии с МСФО (IAS) 34
Промежуточная финансовая отчетность за отчетные периоды в течение первого
года, за который компания готовит финансовую отчетность по МСФО.
Между Международными стандартами финансовой отчетности и стандартами
отдельных стран могут существовать значительные различия.
Структура Международной стандартизации финансовой отчетности отраженна в
таблице №1
Табл. 1 Международные стандарты финансовой отчетности
№ МСФО Название
МСФО 1(IAS 1) Представление финансовой отчётности
МСФО 2(IAS2) Запасы
МСФО 7(IAS7) Отчёты о движении денежных средств
МСФО 8(IAS8) Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные
ошибки и изменения в учётной политике
МСФО 10(IAS Условные события и события, произошедшие после отчётной
10) даты
МСФО 11(IAS Договоры подряда
11)
МСФО 12(IAS Налоги на прибыль
12)
МСФО 14(IAS Сегментная отчётность
14)
МСФО 15(IAS 15Информация, отражающая влияние изменения цен
)
МСФО 16(IAS Основные средства
16)
МСФО 17(IAS Аренда
17)
МСФО 18(IAS Выручка
18)
МСФО 19(IAS 19Вознаграждения работникам
)
МСФО 20(IAS Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о
20) правительственной помощи
МСФО 21(IAS Влияние изменений валютных курсов
21)
МСФО 22(IAS Объединение компаний
22)
МСФО 23(IAS Затраты по займам
23)
МСФО 24(IAS Раскрытие информации о связанных сторонах
24)
МСФО 26(IAS Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения
26) (пенсионным планам)
МСФО 27(IAS Сводная отчётность
27)
МСФО 28(IAS Учёт инвестиций в ассоциированные компании
28)
МСФО 29(IAS Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции
29)
МСФО 30(IAS Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и
30) аналогичных финансовых институтов
МСФО 31(IAS Финансовая отчётность об участии в совместной
31) деятельности
МСФО 32(IAS 32Финансовые инструменты: раскрытие и представление
) информации
МСФО 33(IAS Прибыль на акцию
33)
МСФО 34(IAS Промежуточная финансовая отчётность
34)
МСФО 35(IAS Прекращаемая финансовая отчётность
35)
МСФО 36(IAS Обесценение активов
36)
МСФО 37(IAS Резервы, условные обязательства и условные активы
37)
МСФО 38(IAS Нематериальные активы
38)
МСФО 39(IAS Финансовые инструменты: признание и сила
39)
МСФО 40(IAS Инвестиционная собственность
40)
МСФО 41(IAS Сельское хозяйство
41)
FRS – Financial Reporting Standards (Стандарты финансовой отчетности)
SSAP и FRS система стандартов, принципов финансового учета и отчетности,
используемых в Великобритании - ГААП (US GAAP) – система стандартов и
принципов финансового учета, используемых в США[6].
Необходимо отметить что разработкой GAAP UK занимается (financial Reporting
Council (FRC)) совет по финансовой отчетности и (аccounting standard board
-ASB) совет по учетным стандартам.
А разработкой МСФО (IAS) занимается Комитет по Международным Стандартам
Финансовой Отчетности – КМСФО ( International Accounting Standard Committee
– IASC), основанный в 1973 г., сегодня в него входит более 100 стран.
В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности
(IASC) объявил о назначении нового Совета по международным стандартам
финансовой отчётности - International Accounting Standards Board (IASB). 1
апреля 2001 - IASB взял на себя ответственность за установление и
разработку бухгалтерских стандартов, которые обозначил их как International
Financial Reporting Standards - IFRS (Международные Стандарты Финансовой
Отчетности).
Стандарты и Интерпретации, утвержденные Правлением по международным
стандартам финансовой отчетности (ПМСФО) состоят из:
(a) Международных стандартов финансовой отчетности МСФО (IFRS);
(b) Международных стандартов финансовой отчетности МСФО (IAS);
(с) Интерпретаций, разработанных Международным комитетом по
финансовой
отчетности и интерпретациям (IFRIC) или прежним Постоянным комитетом
по интерпретациям (SIC), и утвержденных ПМСФО.
1. Правление Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности
(IASB) было создано в 2001 году как часть Фонда Комитета по
Международным стандартам финансовой отчетности (IASC Foundation).
Управление Фондом КМСФО осуществляют 19 Попечителей. Обязанности
Попечителей включают как назначение членов ПМСФО и соответствующих
советов и комитетов, так и обеспечение финансирования для организации.
ПМСФО состоит из двенадцати постоянных и двух временных членов.
Обязанность ПМСФО – это утверждение Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО) и связанных документов, таких как
Концепция подготовки и представления финансовой отчетности, Проекты
стандартов и других дискуссионных документов.
2. Комитет по Интерпретации Международных стандартов финансовой
отчетности (IFRIC) состоит из двенадцати членов, имеющих право голоса,
и Председателя без права голоса, назначенных Попечителями. Роль IFRIC
состоит в подготовке интерпретаций МСФО для утверждения КМСФО и в
контексте Концепции осуществление своевременного руководства вопросами
финансовой отчетности, специально не раскрытыми в МСФО.
3. Консультативный совет по стандартам (SAC) назначается Попечителями. Он
обеспечивает формальную возможность для участия организаций и частных
лиц, заинтересованных в финансовой отчетности по международным
стандартам. Участники очень разнообразны с точки зрения
профессиональной и географической принадлежности. Цель SAC – давать
советы КМСФО по поводу приоритетов и по важнейшим проектам разработки
новых стандартов.
4. ПМСФО (IASB) предшествовало Правление КМСФО (Board of IASC), которое
было основано 29 июня 1973 года в результате подписания соглашения
между бухгалтерскими организациями Австралии, Канады, Франции,
Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании и Ирландии, и
Соединенных Штатов Америки. Исправленное Соглашение и Устав были
подписаны в ноябре 1982 года. Устав был подвергнут дальнейшим
исправлениям в октябре 1992 года и в мае 2000 года Правлением КМСФО.
Согласно Уставу мая 2000 года профессиональные бухгалтерские
организации утвердили механизм, позволяющий назначенным Попечителям
ввести Устав образца мая 2000 года в действие. Попечители ввели новый
Устав в действие в январе 2001 года и внесли в него изменения в марте
2002 года.
5. На своем собрании 20 апреля 2001 года ПМСФО приняло следующую
резолюцию:
Все Стандарты и Интерпретации, опубликованные во время действия
предыдущих Уставов, продолжают применяться до тех пор, пока не будут
изменены или изъяты. Правление Комитета по Международным стандартам
финансовой отчетности может изменять или отменять Международные стандарты
финансовой отчетности (IAS) и Интерпретации Комитета по интерпретации
стандартов (SIC), опубликованные во время действия предыдущих Уставов
КМСФО, так же, как и публиковать новые Стандарты и Интерпретации[7].
Термин МСФО, использованный в Предисловии, включает в себя стандарты и
интерпретации, утвержденные ПМСФО, и Международные стандарты бухгалтерского
учета и интерпретации SIC, опубликованные при действии предыдущих Уставов.
Необходимо описать комитеты и их функции. В соответствии с принципами
положительной практикой корпоративного управления является создание
следующих комитетов: комитета по аудиту, комитета по выдвижениям, комитета
по вознаграждениям и комитета по этике. Членами комитетов могут быть также
и не члены совета директоров. Следует отметить, что принципы не
ограничивают создание иных комитетов, кроме перечисленных. Компетенцией
комитета по аудиту является организация работы совета директоров с внешним
аудитором и службой внутреннего аудита. Получение информации о финансовом
положении компании из двух независимых источников увеличит достоверность
информации о финансовом положении компании и позволит совету директоров
принимать более компетентные решения. Комитет по аудиту должен
рассматривать и сообщать совету директоров основную политику бухгалтерского
учета. Однако комитет по аудиту не несет ответственности за обеспечение
достоверности системы финансовой отчетности. Большинство членов комитета
должны быть независимыми директорами. В функции комитета по выдвижениям
входит осуществление контроля за соблюдением установленной процедуры
выдвижения и избрания членов совета директоров и обеспечением ее
транспарентности. Комитет по выдвижениям должен играть ключевую роль в
определении круга потенциальных кандидатов для избрания членами совета
директоров. Критериями для отбора является наличие у кандидатов необходимой
квалификации и знаний с тем, чтобы дополнить компетенцию действующих членов
советов директоров и тем самым усилить потенциал совета директоров. Комитет
по выдвижениям должен следить за раскрытием информации компании о членах
совета директоров, их квалификации и процессе их избрания. Большинство
членов комитета должны быть независимыми директорами. Комитет по
вознаграждениям определяет политику вознаграждения и трудовых отношений
компании с членами совета директоров и исполнительного органа. В
обязанности комитета также входит контроль раскрытия информации о политике
вознаграждения для членов совета директоров и исполнительного органа.
Функциями комитета по этике является наблюдение за системой внутреннего
контроля компании в отношении финансовой отчетности, использовании активов
компании и для предотвращения злоупотреблений в сделках с заинтересованными
сторонами. Комитет по этике также должен принимать заявления сотрудников
компании о неэтичных или незаконных действиях, которые могут
скомпрометировать достоверность финансовой отчетности компании.
В международной практике применяется термин независимые директора, но
принципы не дают определения понятия независимый директор, оставляя этот
вопрос для регулирования национальным законодательствам стран – участниц
ОЭСР и листинговыми правилами фондовых бирж. Однако подчеркивается, что
желательно, чтобы понятие независимый директор было сформулировано не
только как негативное определение, т.е. путем установления критериев для
определения случаев, в которых директор не является независимым, но и как
позитивное определение, т.е. путем установления случаев, в которых
директор является независимым. Позитивное определение увеличит
вероятность нахождения эффективного независимого директора.
Признано желательным, чтобы совет директоров определил и декларировал
четкое понятие независимого директора. Информация о том, кто из директоров
является независимым, также должна быть раскрыта всем заинтересованным
лицам. Принципы не устанавливают какое-либо рекомендуемое количество
независимых членов совета директоров. Они рекомендуют, чтобы количество
членов совета директоров было достаточным для обеспечения объективной
независимой оценки деятельности компании. Роль независимых директоров в
деятельности совета директоров и их комитетов заключается в привнесении
объективного взгляда на оценку деятельности совета директоров и
исполнительного органа. Кроме того, важен вклад независимых директоров при
решении вопросов в областях, где интересы исполнительного органа, компании
и акционеров могут различаться, например, вознаграждения членам
исполнительного органа, планирование замены исполнительного органа,
изменение корпоративного контроля, защиты от приобретения, крупные сделки и
аудит. Принципы не содержат рекомендаций относительно порядка выплаты
вознаграждения независимым директорам – членам совета директоров, оставляя
данный вопрос для регулирования компаниям.
Остановимся на характере и цели деятельность комитетов.
Для оценки деятельности комитетов необходимо, чтобы цель создания
комитета, его права и обязанности, а также их персональный состав были
раскрыты инвесторам и всем заинтересованным лицам. Информация о правах и
обязанностях комитета особенно важна, так как в некоторых странах комитеты
по аудиту, комитеты по выдвижениям и компенсациям имеют право действовать
самостоятельно. В связи с этим подотчетность комитета и его отдельных
членов должна быть четко определена и раскрыта. Принципы не устанавливают
каких-либо ограничений на участие членов комитетов совета директоров в
советах директоров других компаний. Компании самостоятельно должны
принимать решение о том, повлияет ли участие отдельных членов комитета в
нескольких советах директоров на эффективность их работы, и если посчитают
нужным, установить ограничения. Члены комитетов совета директоров должны
получать необходимую, полную и достоверную информацию о деятельности
общества. Особенно подчеркивается, что независимые директора должны
получать информацию в равном объеме с другими директорами. В случае
необходимости комитеты совета директоров должны иметь право нанимать
независимых консультантов за счет компании.
В связи с тем, что действующее казахстанское законодательство не
содержит каких-либо норм, непосредственно регулирующих создание и
организацию работы комитетов, регулирование их деятельности должно
осуществляться путем корпоративного нормотворчества. Соответствующие нормы
можно закрепить в уставе иили внутренних корпоративных документах
компании, например положении о совете директоров, положении о комитетах
совета директоров или положении о каждом комитете в отдельности.
Порядок и международная практика создание комитетов.
Акционерные общества вправе создавать любые комитеты советов директоров
исходя из их целесообразности. Решение о создании комитетов и утверждение
положения об их деятельности может быть отнесено к компетенции как общего
собрания акционеров, так и самого совета директоров. Основанием для такого
вывода является факт, что определение структуры совета директоров, включая
создание комитетов, и количественного состава каждого комитета в пределах
общего количества членов совета директоров не относится к исключительной
компетенции общего собрания акционеров. К исключительной компетенции общего
собрания акционеров относится лишь определение количественного состава,
срока полномочий совета директоров, досрочное прекращение их полномочий.
Кроме того, утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность
акционерного общества, за исключением документов, принимаемых
исполнительным органом для его регулирования, относится к компетенции
совета директоров
В соответствии с законодательством комитеты совета директоров не могут
действовать самостоятельно от имени акционерного общества, если они не
уполномочены уставом и внутренними корпоративными документами общества.
Характеристика комитетов и их функций международной практике несмотря
на отсутствие конкретных норм, регулирующих непосредственную деятельность
комитетов, нормы, регулирующие деятельность совета директоров, содержат
достаточную правовую базу для деятельности комитетов в соответствии с
международными стандартами. Комитет по аудиту может осуществлять часть
компетенции совета директоров по взаимодействию с внешним аудитором и
службой внутреннего аудита. К компетенции комитета по аудиту могут быть
отнесены вопросы инициирования ежегодного аудита годовой финансовой
отчетности общества, рекомендации совету директоров по выбору аудитора, а
также размеру оплаты услуг внешнего аудитора. Комитет по аудиту может также
иметь функции установления порядка работы службы внутреннего аудита,
контроля его деятельности, определения размера и условий оплаты труда и
премирования сотрудников службы внутреннего аудита. В процессе выполнения
контрольной функции комитет может проводить предварительное рассмотрение
отчетов службы внутреннего аудита и давать рекомендации совету директоров
по их одобрению. Комитет можно также наделить полномочиями по
предварительному рассмотрению годовой финансовой отчетности акционерного
общества, представляемой исполнительным органом, и подготовке рекомендаций
совету директоров для ее утверждения.
Комитет по выдвижениям может осуществлять отбор перспективных кандидатов
для избрания членами совета директоров. Правовым основанием его
деятельности может являться обязанность общества предоставлять акционерам
информацию о кандидатах для избрания членами советов директоров, включающую
фамилию, имя, отчество; сведения об образовании, сведения о местах работы и
занимаемых должностях за последние три года и иную информацию,
подтверждающую квалификацию и опыт работы кандидатов. Кроме того, комитет
может разрабатывать рекомендации акционерам относительно установления
специальных требований к лицам для избрания членами совета директоров в
дополнение к требованиям, установленным законодательством РК. Такие
дополнительные требования должны быть установлены в уставе акционерного
общества. К компетенции комитета по вознаграждениям может быть отнесена
разработка рекомендаций совету директоров относительно размеров должностных
окладов и условий оплаты труда и премирования руководителя и членов
исполнительного органа. Кроме того, комитет может рекомендовать общему
собранию акционеров условия оплаты вознаграждения членам совета директоров,
включая независимых директоров. На комитет по этике могут быть возложены
функции обеспечения и контроля выполнения должностными лицами акционерного
общества императивных норм законодательства Казахстана о запрещении
должностным лицам общества использования и недопущения использования
имущества общества в личных целях, а также в целях, противоречащих уставу
общества и решениям общего собрания акционеров и совета директоров, а также
функции борьбы со злоупотреблениями при совершении сделок со своими
аффилиированными лицами. Комитет по этике может также вести учет
аффилиированных лиц общества на основании предоставленных ими сведений.
Кроме того, комитет по этике может предварительно рассматривать и
подготавливать заключения для рассмотрения советом директоров вопроса о
заключении обществом сделки, в которой имеется заинтересованность, а также
осуществлять прием заявлений сотрудников общества о неэтичных или
незаконных действиях, которые могут скомпрометировать достоверность
финансовой отчетности акционерного общества.
Теперь логично описать Элементы финансовой отчётности
Итак, элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые
связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и
результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.
• Активы – это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и
являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих
экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если
существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов
может быть надёжно измерена. При определении актива право
собственности на него не является основным. Так, например,
арендованная собственность является активом, если организация будет
контролировать выгоды от её использования.
• Обязательства – это существующая на отчётную дату задолженность,
возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к
оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе,
только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов,
воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего
обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно
измерена.
• Собственный капитал – это оставшаяся доля активов предприятия после
вычета всех обязательств.
• Доходы – это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный
период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств,
результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады
собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную
в результате основной (уставной) и неосновной деятельности
предприятия.
• Расходы – это сокращение экономических выгод, которое выражается в
уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств,
приводящих к уменьшению собственного капитала (исключая изъятия
собственников из уставного капитала). При отражении расходов действует
правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в
отчётном периоде, только если они привели к доходам данного
периода[8].
Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки
активов и обязательств предприятия.
• Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость
(historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для
обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство.
Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент
совершения сделки.
• Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов –
это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются
в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить
для погашения обязательства в настоящий момент.
• Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная
стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма
денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а
для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях
функционирования предприятия.
• Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
