Анализ и действующий механизм применения налоговых санкций в Республике Казахстан

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
Глава 1. Теоретические основы и экономическая сущность санкций в налоговой системе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
1.1.Налоговый контроль . как составной элемент налоговой системы в условиях экономического развития Казахстана ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
1.2.Экономическая сущность налоговых санкций, виды и особенности ответственности за налоговые правонарушения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Глава 2. Анализ и действующий механизм применения налоговых санкций в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
2.1. Действующий механизм применения налоговых и меры принудительного взимания ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2.2. Анализ и практика взимания налоговых санкций (на примере Налогового комитета по Турксибскому району г. Алматы) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
2.3. Основные проблемы, возникающие при наложении штрафных санкций
Глава 3. Пути совершенствования механизмов налогообложения ... ... .
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . Список используемых источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Налоги и налоговая политика – мощный ресурсный фактор, то есть находящийся в руках государства инструмент непосредственного воздействия на экономику и в то же время – механизм обратной связи государства с её хозяйствующими субъектами (физическими и юридическими лицами, территориями и т. д.). По этой причине, в зависимости от конкретной ситуации, в том числе специфики и состояния развития экономики, стабильности государственной власти страны, этот фактор может выступать либо в качестве средства, обеспечивающего его экономическую безопасность, либо, напротив, - источника повышенного для него риска, либо даже угрозы.
Налоговая система Республики Казахстан деформирована кризисом сферы обращения и прежде всего – денежного. Эта сфера, уходя от налогообложения, довольно четко структурировалась на два больших сектора:
В первом из них – а это преимущественно « теневая » экономика – оборот обеспечивается в основном « живыми деньгами » и тоже наличной долларовой массой;
Во втором секторе, представленном прежде всего государственными финансами, господствуют бартер и так называемые «квазиденьги» - наличные денежные суррогаты и взаимозачеты.
Республика Казахстан, переходя на рыночную систему взаимоотношений вызвала необходимость реформирования налоговой системы, а также налогового администрирования (налогового контроля). Налоговый контроль является специальным способом обеспечения законности. Налоговый контроль выступает средством обеспечения сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет. А также является одним из наиболее организованных видов государственного контроля. Предметом налогового контроля выступает исполнения проверяемым лицом обязанностей,

5. Конституция Республики Казахстан 30.08.1995г.
6. Налоговый Кодекс от 15.01.2002г.
7. Гражданский Кодекс от17.01.2002г.
8. Кодекс административных правонарушений
9. Уголовный Кодекс.
10. А.Н.Азрилиян «Большой экономический словарь» Москва- 1997г.
11. В.Д. Мельников, В.Д. Ли « Основы финансов » Алматы-2002г.
12. М.С.Утебаев «Толковый финансово-кредитный словарь» Астана-1999г.
13. А.И.Худяков «финансовое право»(общая часть) Алматы-1998г.
14. А.И.Худяков, Н.Е.Наурызбаев; « Налоги : понятие, элементы, установление, виды » Алматы-1998г.
15. «Налоговый кодекс о налоговых правонарушениях и налоговых проверках»
16. «Официальная газета» “БИКО”Алматы-2006г.
17. Ермекбаева Б.Ж. « Налоговый механизм и его функционирование на современном этапе ». « Экономика РК на пороге XXI в. » Алматы- 1998г.
18. А.А.Нурумов « Новому этапу развития страны – адекватный налоговый кодекс ». « Вестник по налогам и инвестициям » № 1-2,2001г. стр.3
19. К.А.Аттапханов « Налоговая система как составляющая экономической безопасности Казахстана ». « Вестник по налогам и инвестициям »№3-4,1999г. стр.22 - 25
20. К.С.Мухтарова, С.М.Сейдалин « Оценка влияния системы налогообложения в РК на социальные индикаторы развития общества ». « Вестник КазГУ» №1,2001г. стр.22-24
21. С.Тусупжанова « Правовой режим налогового контроля в условиях Налогового кодекса ». « Налоговый эксперт » стр.21-24
22. З.Атыгаева « Акт документальной проверки как доказательство
правомерности решений налоговых органов ». «Вестник МГД »№ 4,2002г.
стр.19-24
23. « Налогоплательщик »№ 3,2007г.
24. В.А.Анисимов « Понятие налогового контроля. Налоговая тайна.» «Налоговый консультант » № 7,2006г. стр.37-39
25. Б.Токтаров «О некоторых вопросах административной ответственности». «Вестник МГД»№12, 2002г. стр.6-7
26. К.Нурпеисов «О разрабатываемой программе базы данных по нарушениям налогового законодательства. Аудит». «Вестник МГД» №11,2002г. стр.21-25
27. О.Сысолятина «Административная ответственность за несвоевременное представление отчетности». «Вестник МГД» №9,2002г. стр.24-25
28. Г.Нурхиев «О применяемых мерах по взысканию налоговой задолженности». «Вестник МГД» №8,2002г. стр.27-28
29. К.К.Кусаинов «Механизмы налогового администрирования». «Финансы Казахстана»№3,2001г. стр.78-80
30. А.Тян «Некоторые вопросы принудительного взыскания налоговой задолженности». «Вестник МГД»№8,2002г.стр.14-17
31. Р.Жакупова «Вступление Казахстана в Всемирную торговую организацию (ВТО): вопросы налогообложения». «Правовая реформа в Казахстане» стр. 34-39
32. Письмо НБ РК от 04.07.1996г. № 15520/617
33. Письмо НК МФ РК от 10.10.1998г. № 15-5-2-3/3878 и КНП МФ РК от 20.10.1998г. № 16-4-2-2-8-30-94 « О порядке взыскания сумм налогов, штрафов и пени »
34. Письмо Главной налоговой инспекции Минфина РК от 23.08.1995г. № 12-12-1/3175.
35. Письмо МГД РК от 09.04.2001г. № ДНА-1-1-14/2759 « Относительно начисления пени( расчетов) ».
36. Письмо МГД РК от 21.05.2002г. № ДАП-1-2-15/4974 « О зачислении в бюджет административных штрафов за нарушение налогового законодательства ».
37. Агентство по статистике РК
38. Документация Налогового комитета по Турксибскому району г.Алматы

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 62 страниц
В избранное:

Содержание

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ...
Глава 1. Теоретические основы и экономическая сущность санкций в
налоговой
системе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
1.1.Налоговый контроль - как составной элемент налоговой системы в
условиях экономического развития Казахстана ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
1.2.Экономическая сущность налоговых санкций, виды и особенности
ответственности за налоговые правонарушения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Глава 2. Анализ и действующий механизм применения налоговых санкций в
Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
2.1. Действующий механизм применения налоговых и меры принудительного
взимания ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ..
2.2. Анализ и практика взимания налоговых санкций (на примере Налогового
комитета по Турксибскому району г. Алматы) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
2.3. Основные проблемы, возникающие при наложении штрафных санкций
Глава 3. Пути совершенствования механизмов налогообложения ... ... .
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. Список используемых
источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...

Введение

Налоги и налоговая политика – мощный ресурсный фактор, то есть
находящийся в руках государства инструмент непосредственного воздействия на
экономику и в то же время – механизм обратной связи государства с её
хозяйствующими субъектами (физическими и юридическими лицами, территориями
и т. д.). По этой причине, в зависимости от конкретной ситуации, в том
числе специфики и состояния развития экономики, стабильности
государственной власти страны, этот фактор может выступать либо в качестве
средства, обеспечивающего его экономическую безопасность, либо, напротив, -
источника повышенного для него риска, либо даже угрозы.
Налоговая система Республики Казахстан деформирована кризисом
сферы обращения и прежде всего – денежного. Эта сфера, уходя от
налогообложения, довольно четко структурировалась на два больших сектора:
В первом из них – а это преимущественно теневая экономика – оборот
обеспечивается в основном живыми деньгами и тоже наличной долларовой
массой;
Во втором секторе, представленном прежде всего государственными
финансами, господствуют бартер и так называемые квазиденьги - наличные
денежные суррогаты и взаимозачеты.
Республика Казахстан, переходя на рыночную систему взаимоотношений
вызвала необходимость реформирования налоговой системы, а также налогового
администрирования (налогового контроля). Налоговый контроль является
специальным способом обеспечения законности. Налоговый контроль выступает
средством обеспечения сбора налогов и других обязательных платежей в
бюджет. А также является одним из наиболее организованных видов
государственного контроля. Предметом налогового контроля выступает
исполнения проверяемым лицом обязанностей,
определенных налоговым законодательством. (рисунок 1.)

Рисунок 1. Цели налогового законодательства
Данные цели налогового контроля выполняются посредствам применения
административных методов. Под административными методами следует понимать
принудительное взимание налогов или применение административных штрафов.
Применение административных штрафов является результатом налоговой
проверки.
Целью дипломной работы является изучение реальных проблем налогового
администрирования, эффективность механизма применения административной,
уголовной и финансово-правовой (налоговой) ответственности за налоговые
правонарушения. Доля поступлений в государственный бюджет от налоговых
санкций, а также эффективность работы органов налоговой службы. Рассмотрев
при этом не только теоретические аспекты, но и практически на примере
Налогового комитета по Турксибскому району г. Алматы, отдела
принудительного взимания.
Учитывая множество изменений и нестабильность налогового
законодательства эта тема показалась актуальной и требуемой раскрытия.
Рассматривая все аспекты данной темы, выяснялось, что система
налогового администрирования и понимание налогоплательщиками своих прав и
обязанностей требуют исследования и пояснения. Рассмотрев все проблемы, а
их достаточно, например, недостаточная осведомленность налогоплательщиков о
системе налогового администрирования, а также некорректное отношение к
задачам органов налоговой службы. Данные проблемы нам показались самыми
актуальными и требуемые решения. Для их решения предлагается принять
следующие меры: проводить как можно чаще разъяснительные работы,
ужесточение уголовного наказания за крупные правонарушения, применения
жестких налоговых санкций к налогоплательщикам не правильно указывающим
места фактического нахождения. Так как именно из-за таких
налогоплательщиков существует большой размер недопоступивших сумм налогов и
других обязательных платежей в бюджет.
На наш взгляд, рассмотрев и решив проблемы налогового
администрирования можно намного увеличить поступления в государственный
бюджет и тем самым больше средств направлять на социальную и экономическую
политики государства.

Глава 1. Экономическая сущность налоговых санкций

1.1. Налоговый контроль как элемент налоговой системы
Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной
финансовой базой, то есть имеет деньги для содержания своего аппарата и
покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации им своих
функций. Денежные средства государство добывает себе различными способами.
В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример
такого способа – это государственные займы (как внутренние, так и внешние).
В других случаях добывание денег государством происходит путем их
принудительного изъятия – налог.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов,
налогового механизма и органов налоговых служб. Налоговая система
совокупность видов налогов и других обязательных платежей, установленных
государством и взимаемых с целью создания централизованного
общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность
принципов, способов, форм, методов их взимания и органов налоговой службы.
Республика Казахстан, в силу исторических обстоятельств не прошедшая
капиталистических отношений, обрела черты командно-административной
системы. В связи с обретением независимости и перехода экономики на
рыночные отношения, республика формирует свою специфическую финансово-
кредитную, бюджетно-налоговую политику, которая складывается под
воздействием произошедших исторических и экономических событий. В условиях
перехода к рыночным отношениям для формирования налоговой системы
Казахстана особенно актуальна задача изучение мирового опыта формирования и
функционирования систем налогообложения, принципов, в соответствии с
которыми они формируются, с тем, чтобы при разработке национальной
налоговой политики максимально учесть требования объективных экономических
законов. Практически закон О налоговой системе Республики Казахстан,
принятый 24 декабря 1991 года, является скопированным вариантом
Российского, в результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая
система, присущая федеративному государству. С 1 января 1992 года
функционировало 43 вида налогов, которые подразделялись на
общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы, местные
налоги и сборы. В феврале 1992 года Правительство Республики Казахстан
приняло концепцию о поэтапном реформировании налоговой системы, в которой
предусмотрены следующие этапы реформирования. Таблица 1[1].
Таблица 1. Этапы реформирования налоговой системы Казахстана
1991 – 1995 разработка и введение в действие базиса новой
налоговой системы – Налоговый кодекс.
1996 – 1999 завершение создания налоговой системы, отвечающей
требованиям рыночной экономики.
2000 – 2002 создание нового Налогового кодекса, с учетом всех
отрицательных характеристик предыдущего.
2003 изменения и дополнения в действующий Налоговый кодекс.

Налоговая система является важнейшей составной условий экономического
развития Казахстана. К моменту принятия первого в истории не только
Республики Казахстан, но и стран СНГ Налоговый кодекс наше налоговое
законодательство состояло из 3-х указов Президента Республики Казахстан и
45-и законов. В результате к началу 1995 года налоговая система республики
оказалась настолько сложной, неуправляемой и малоэффективной, а возлагаемое
на налогоплательщиков налоговое бремя было столь велико (общий объем
налоговых изъятий составлял до 80-85процентов), что она объективно
превратилась в тормоз для экономических преобразований в
обществе. Таким образом, к этому времени стала очевидной необходимость
кардинального реформирования налоговой системы, приведения ее в

соответствии с рыночными отношениями и построения с учетом общепринятых в
мировой практике принципов: простоты, однозначности и экономической
нейтральности, вертикального и горизонтального равенства, что и нанесло
отражение в Указе Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года
№ 2235, имеющий силу закона О налогах и других обязательных платежах в
бюджет, введенным в действие с 1 июля 1995 года. Однако в течении пяти
лет (июль 1995 года по январь 2000 года) в него была внесена тридцать одна
поправка. При этом зачастую такие поправки вводились в спешном порядке, а
то и задним числом без должной аналитической проработки и экспертизы, что
привело к утере многих важных стимулирующих функций Налогового кодекса.
Свидетельством неэффективного налогового механизма является не поступление
налогов в бюджет и постоянное увеличение размера недоимки. Не поступление
налогов объясняется объективными причинами: спадом производства,
неплатежами, дебиторской задолженностью и другое. Они обусловлены также
некоторыми недостатками налогового механизма, уклонение от налогообложения
юридических и физических лиц. [13]
Для современной налоговой системы Республики Казахстан характерны
следующие особенности:
▪ снижающаяся способность аккумулировать законодательно установленный
объем доходов в государственный бюджет;
▪ перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг
налогоплательщиков, в результате чего для них создается чрезмерное
налоговое давление и в обществе возникают представления о чрезмерности
уровня налогообложения доходов с последующими неадекватными требованиями
его снижения;
▪ превращение налоговой системы в фактор подавления экономического
роста и инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от
▪ налогов и утечки капитала за границу и оффшорные зоны;
▪ подрыв объективных возможностей реального сектора как основного
совокупного налогоплательщика в результате убыточности предприятий;
▪ расширение зоны теневой и криминальной экономики, постоянно
совершенствуемых финансовых, правовых, учетных и информационных
технологий;
▪ ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового
механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в
склонности к сохранению и накоплению капитала, его легализации,
предотвращения укрывательства и вывоза за рубеж;
▪ слабость экспертизы и отсутствие оценки законодательства с точки зрения
критериев экономической безопасности, устойчивости налоговой системы и
эффективности налоговой политики;
▪ финансовая и правовая незащищенность, с одной стороны, государственных
органов и сотрудников налоговой службы, налоговая полиция, с другой
стороны – налогоплательщиков, отсутствие эффективно действующей системы
налогового администрирования;
▪ не разработанность научных основ налогового права, противоречивость
юридической нормативно-законодательной базы.
Недостатки налоговой системы перед принятием нового
налогового законодательства лежат на поверхности. Применяемый в налоговой
системе Республики Казахстан перечень налогов выполняет в основном
фискальную функцию и не может служить эффективным средством
макроэкономической стабилизации и достижения экономического роста.
Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели,
поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов их
взимания, налоговых льгот. [14]
Изучение и анализ функционирования налогового механизма в Республике
Казахстан выявили нерешенные теоретические и практические проблемы в
механизме налогообложения.
Налоговый механизм – включает в себя все взаимосвязанные элементы
налогов, которые дают возможность функционировать налоговой системе.
Элементами налогообложения являются: субъект (носитель); объект
(источник); единица обложения; налоговая ставка; квота; налоговый оклад;
налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности
налогоплательщика и налоговых органов; контроль за уплатой налогов и других
обязательных платежей; санкции за нарушение налогового законодательства.
Правовая основа налога. В качестве юридической основы
налога выступает тот правовой акт, которым данный налог установлен, то
есть определены в установленном законом порядке все его элементы. По своим
юридическим свойствам этот правовой акт относится к разделу нормативного
акта. Издание нормативного акта порождает налоговое обязательство между
конкретными налогоплательщиками и государством в целом. Налоговое
обязательство – это обязательство, в силу которого налогоплательщик обязан
передать государству сумму денег, размер которой, а также порядок и сроки
уплаты определяются правовым актом, устанавливающим налог. Налоговое
обязательство является формой выражения существующего между плательщиком и
государством налогового правоотношения. В некоторых случаях в правовом
регулирования налогового отношения помимо акта, установившего налог,
принимают участие и договорные конструкции. В качестве правовой основы
налогов в Казахстане выступает Налоговый Кодекс Республики Казахстан, для
реализации налогообложения определенное значение могут иметь Гражданский
кодекс, Кодекс о труде, Кодекс об административных правонарушениях и
законодательные акты, посвященные бухгалтерскому учету, страхованию,
государственному социальному обеспечению и ряду других. [15]
Субъект налога (плательщик) – физическое или юридическое лицо, на
которое возложена обязанность оплачивать налог; носители налога –
физические лица, конечные плательщики, на которых падает фактическое
налоговое бремя, то есть граждане государства. Субъект налога лицо, на
котором лежит юридическая обязанность уплатить сумму налога в размере,
порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством. В
соответствии с принципом личного закона к уплате налогов привлекаются лишь
национальные юридические лица, а также подданные государства. Иностранные
юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны
налогообложения, а также иностранные граждане, временно или постоянно
проживающие в этой стране, к уплате налогов не привлекаются, то есть
пользуются так называемым налоговым иммунитетом. Согласно принципу
территориального закона определяющим для налогообложения выступают не
столько свойства лица, а сколько объект налога – к уплате привлекаются все
лица, независимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект,
облагаемый налогом в соответствии с законодательством страны
налогообложения. В тоже время принцип территориального закона, как правило,
дополняется принципом резидентства, в соответствии, с которым
налогоплательщики подразделяются на резидентов – признаются физические
лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или центр жизненных
интересов, которых находится в Республике Казахстан. Физическое лицо также
признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего
налогового периода, если количество дней пребывания в Республике Казахстан
в текущем налоговом периоде и двух предыдущих налоговых периодах,
определенное с применением к каждому налоговому периоду ниже указанных
коэффициентов, составляет не менее ста восьмидесяти трех календарных дней:
1 количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;
13 количества дней пребывания в первом предыдущем налоговом периоде;
16 количества дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.
Среди субъектов налога традиционно выделяют юридические и физические
лица, имеющие немало различий в налоговых режимах, вплоть до существования
раздельных видов налогов. В соответствии с законодательством Республики
Казахстан юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные
неимущественные права и обязанности; быть истцом и ответчиком в суде.
Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс, печать и.тд.
Законодательство Республики Казахстан выделяет в числе юридических лиц их
особую категорию – предприятия с иностранным участием, это юридическое
лицо, созданное в соответствии с законодательством на территории Республики
Казахстан и выступающее в форме иностранного предприятия или совместного
предприятия. Иностранное предприятие – это предприятие с иностранным
участием, полностью принадлежащее иностранному инвестору. Совместное
предприятие – это предприятие с иностранным участием, в котором часть
имущества принадлежит иностранному инвестору. Физические лица в
соответствии с налоговым законодательством, плательщики налога относятся
граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без
гражданства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг,
денежная операция, предметы (товароматериальные ценности), которые являются
основой налогообложения. Объект налога – это то, по поводу чего он
взимается. С понятием объект тесно связанно понятие предмет налога – это
вещественное выражение объекта. Объектами налогообложения и объектами,
связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием
которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. Источник
налога – является доход, из которого уплачивается налог.
Норма налога – установленная законом величина налогообложения,
определяющая размер налогового платежа. Норма налога выражает правила
исчисления налогов. Норма налога устанавливается в отношении каждого
вида налога и приобретает порой сложные формулы.
В большинстве случаев она является результатом взаимодействия
налоговой ставки с единицей налогообложения. Единица налогообложения – это
единица измерения объекта налога, с помощью которой определяется
налогооблагаемая база.
Ставка налога – размер налога на единицу налогообложения.
Умножение ставки налога на количество единиц налогообложения определяет
сумму налогового платежа.
Налоговый оклад – сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного
объекта. Льготы по налогу – это освобождение налогоплательщика от
налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным
режимом налогообложения. Налоговые льготы обычно устанавливаются налоговым
законодательством, но могут быть предоставлены и в силу соглашения между
налогоплательщиком и налоговым органом, если такой предусмотрен налоговым
законодательством. Выделяют три группы налоговых льгот, рисунок 2

Рисунок 2. Группы налоговых льгот
Налоговые льготы также можно классифицировать:
▪ необлагаемый минимум – наименьшая часть объекта налога
полностью освобожденная от налогообложения;
▪ скидка с начисленной суммы дохода;
▪ суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода (суммы выходных
пособий при увольнении, компенсационных выплат по подоходному налогу с
населения);
▪ пониженная ставка налога на отдельных субъектов обложения и
категории плательщиков.
Льготный период – это время, в течении которого действует установленная
законом льгота по налогам.
Порядок уплаты налога – говорит об уплате налогов. Установленные
налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен
осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к
государству. Порядок уплаты налога включает три основных элемента: способы,
сроки и формы перехода суммы налога от субъекта к государству.
Способ уплаты налога – установленная налоговым законодательством
процедура передачи налогоплательщиком предмета налогового платежа
государству. При самостоятельной уплате налога исчисление его суммы
производится самим налогоплательщиком, при принудительной уплате -
налоговым органом. Период обложения (налоговый период) это время, за
которое производится обложение налогом или сбором. Последовательность при
уплате налогов:
▪ уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины;
▪ на сумму этих платежей уменьшается налогооблагаемый доход (прибыль),
после чего рассчитываются и уплачиваются местные налоги;
▪ на сумму уплаченных местных налогов уменьшается налогооблагаемых доход
(прибыль), после чего рассчитываются и уплачиваются остальные налоги.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов
регулируются налоговым законодательством органов власти и управления.
Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей в
бюджет осуществляется налоговой службой по месту нахождения плательщиков
или по месту их месту деятельности; задачи, компетенция, порядок
деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за
нарушение прав и интересов налогоплательщиков определяется
законодательством Республики Казахстан. К налогоплательщиков, нарушающим
налоговое законодательство, применяются санкции в виде взыскания сумм,
скрытых им, заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в
зависимости от тяжести нарушения, пеня за просрочку платежей в бюджет.
Налоговый контроль является специальным способом обеспечения
законности. Налоговый контроль выступает средством обеспечения сбора
налогов и других обязательных платежей в бюджет. А также является одним из
наиболее организованных видов государственного контроля. налоговый контроль
представляет собой довольно сложную организационную систему из следующих
элементов:
1 субъект – выступают органы налоговой службы государства, которые
пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок;
2 объект – лица, на которых налоговым законодательством возложены
юридические обязанности (налогоплательщики; налоговый агент; банки; лица,
которые располагают информацией о налогоплательщике);
3 предмет – выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей,
возложенных на него налоговым законодательством.
▪ целью налогового контроля – выступает защита интересов государства,
выявление фактов нарушения налогового законодательства;
▪ методы – понимаются конкретные приемы и способы осуществления
контроля.
Налоговый контроль это всегда проверка или наблюдение с целью
проверки. Осуществление налогового контроля имеет три стадии: во первых,
сбор информации; во вторых, оценка информации и реагирование на собранную
информацию. Завершающим этапом налоговой проверки является осуществление
систематического контроля за поступлением до начисленных сумм налогов,
штрафных санкций и устранением выявленных нарушений
налогового законодательства. [16]
Одним из основных пунктов контроля является налоговая проверка
исполнения налогового законодательства Республики Казахстан, осуществляется
органами налоговой службы. Формы, в которых он может осуществляться.
Таблица 2[2]
Таблица 2. Формы налогового контроля
1.регистрационный учет налогоплательщиков
2.учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением
3.учет поступлений в бюджет
4.учет плательщиков налога на добавленную стоимость
5.налоговые проверки
6.камеральный контроль
7.мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков
8.правила применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью
9.маркировка отдельных видов подакцизных товаров и установление акцизных
постов
10.проверка соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества,
обращенного в собственность государства
11.контроль над уполномоченными органами

Данный перечень форм налогового контроля является исключительным, а
это означает, что в каких-либо других формах налоговый контроль
осуществляться не может. В то же время исключительность данного перечня не
несет по сути никакой нагрузки, так как не ограничивает компетенцию органов
налоговой службы в налоговых правоотношениях. Ведь в их задачи, как следует
из закона, входит не только осуществление налогового контроля, но и
обеспечение полноты поступлений налогов и других обязательных платежей в
бюджет. Формы налогового контроля представляют собой комплекс определенных
мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной основе, и
каждая форма имеет свое предназначение в единой системе контроля. при этом
только в совокупности всех форм достигается эффективность осуществления
налогового контроля, которая позволяет четко функционировать всей налоговой
системе государства. отдельные формы налогового контроля предусматриваются
соответствующими главами Налогового Кодекса, посвященные налоговым
проверкам.
Законодательством предусматриваются пределы осуществления налогового
контроля, а также требования, предъявляемые к его осуществлению. Одним из
таких является предоставление гарантий налогоплательщикам сохранения
конфиденциальной информации, ставшей известной налоговой службе в
результате осуществления налогового контроля, то есть соблюдения налоговой
тайны. Признавая важность информации о налогоплательщике, государство
квалифицирует её как налоговую тайну и обеспечивает соответствующую защиту.
Предоставляя налоговым органам (и иным государственным органам) информацию,
налогоплательщик обоснованно ожидает, что такая информация будет
использована исключительно по назначению, но во вред самому
налогоплательщику и не станет известна третьим лицам, в том числе его
конкурентам и криминальным элементам. Налоговой тайной являются не любые
сведения о налогоплательщике, а только те, которые неизвестны третьим
лицам. Обязанность налогового органа соблюдать налоговую тайну закреплена
Налоговым Кодексом, а налогоплательщикам законом предусмотрено право
требовать её соблюдения. Обязанность налогового органа соблюдать налоговую
тайну безусловна и должна использоваться вне зависимости от требования
налогоплательщика. [19]
Одна из основных задач налогового органа – предупреждение и выявление
налоговых правонарушений. С этой целью органами постоянно проводится работа
по проведению документальных проверок.
Налоговые проверки осуществляются исключительно органами
налоговых службы и подразделяются на следующие виды. Рисунок 3

Рисунок 3. Виды налоговых проверок
▪ Документальная проверка подразделяется на следующие виды:
1. комплексная, проверка исполнения налогового обязательства по всем
видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
2. тематическая, проверка исполнения налогового обязательства по
отдельному виду налога и другому обязательному платежу в бюджет;
3. встречная, проверка проводимая в отношении третьих лиц в случае, если
при проведении налоговых проверок у налогового органа возникает
необходимость в получении дополнительной информации.
▪ Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в отношении
отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных
требований законодательства Республики Казахстан и охватывает следующие
вопросы:
1. постановка налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых
органах;
2. правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
3. наличие лицензии и иных разрешительных документов;
4. соблюдение правил производства, хранения и реализации подакцизной
продукции.
▪ Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью
установления фактического дохода налогоплательщиков и фактических затрат,
связанных с получением дохода.
Проведение налоговой проверки не должно приостанавливать деятельность
налогоплательщика, за исключением случаев, установленных законодательными
актами Республики Казахстан, налоговый орган вправе проверять структурные
подразделения юридического лица независимо от проведения налоговой проверки
самого юридического лица. Налоговые проверки проводятся со следующей
периодичностью: комплексные – не чаще одного раза в год; тематические – не
чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога и других
обязательных платежей в бюджет. Данные ограничения не распространяются на
следующие случаи:
▪ при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи
с
▪ реализацией или ликвидацией юридического лица и
прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, а также в
случае снятия с учета по налогу на добавленную стоимость на основании
заявления налогоплательщика в связи с истечением срока действия контракта
на недропользование;
▪ при проведении встречных проверок;
▪ при проведении тематических проверок, проведенных на
основании заявления налогоплательщика, на предмет достоверности суммы
налога на добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
▪ при дополнительных проверках, проведенных на основании
решения органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление
по акту налоговой проверки;
▪ при внеочередных документальных проверках, проведенных
согласно приказу руководителя уполномоченного органа в отношении
конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным
уголовно-процессуальным законодательством РК.
Впервые законодательно определены сроки проведения налоговых
проверок, где срок проведения проверок не должен превышать тридцати
рабочих дней с момента вручения предписания. Сроки проведения проверки по
вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен не
должен превышать ста восьмидесяти рабочих дней с момента вручения
предписания. При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего
структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть
продлен налоговым органом до шестидесяти рабочих дней. При проверке
вопросов особой сложности срок проведения налоговой проверки может быть
увеличен на двадцать рабочих дней. Вопросы особой сложности подтверждаются
обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы,
вручаемым налогоплательщику.
Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на
периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований
налогового органа о предоставлении документов и представления
налогоплательщиком запрашиваемых при проведении проверки документов, а
также на момент получения сведений и документов по запросу налогового
органа. Также на периоды времени между моментами отправки в иностранные
государства запроса о предоставлении информации и получения сведений
органами налоговой службы в соответствии с международными соглашениями.
Основанием для проведения налоговой проверки является предписание.
При назначении рейдовых проверок в предписании должны быть указаны
проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе
проверки. При назначении тематических, встречных проверок в предписании
указывается проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в
бюджет. Предписание должно быть подписано первым руководителем органа
налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и
зарегистрировано в специальном журнале. В случае продления сроков налоговой
проверки оформляется дополнительное предписание, в котором указываются
номер и дата регистрации предыдущего предписания. На основании одного
предписания проводится только одна проверка.
Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения
налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. Должностные лица органа
налоговой службы, проводящие налоговую проверку, обязаны предъявить
налогоплательщику служебное удостоверение. Должностным лицом органа
налоговой службы, проводящим налоговую проверку, за исключением рейдовых
проверок, вручается налогоплательщику подлинник предписания. При проведении
рейдовых проверок налогоплательщику предъявляется подлинник и вручается
копия предписания. Отказ налогоплательщика (налогового агента) от
получения предписания не
является основанием для отмены налоговой проверки.
По завершению налоговой проверки составляется акт налоговой проверки.
Составление актов налоговой проверки является важной составной частью
контрольной работы. День вручения налогоплательщику акта налоговой проверки
считается днем завершения налоговой проверки. К акту налоговой проверки
прилагаются соответствующие копии документов, расчеты и другие материалы,
полученные в ходе налоговой проверки. Акт налоговой проверки составляется в
двух экземплярах одинаковой юридической силы, один из которых вручается
налогоплательщику под роспись. Акт налоговой проверки регистрируется
органом налоговой службы в специальном журнале регистрации актов налоговых
проверок и уведомлений, который должен быть пронумерован, прошнурован и
скреплен печатью органа налоговой службы.
Орган налоговой службы по результатам налоговой проверки, отражены в
акте, и в случае обнаружения нарушений налогового законодательства должен
вывести свое решение в виде уведомления о начисленных суммах налогов и
других обязательных платежах в бюджет, пени и штрафов, которое
направляется налогоплательщику (налоговому
агенту) в течение пяти рабочих дней со дня окончания налоговой проверки.
Уведомлением признается направление налоговым органом письменного
сообщения налогоплательщику о необходимости исполнения налогового
обязательства. Уведомление по результатам налоговой проверки о начисленной
сумме налогов и других обязательных платежах в бюджет, пени и штрафов
направляется налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней со дня принятия
решения по акту налоговой проверки. Уведомление должно быть вручено
налогоплательщику (представителю) лично под роспись или иным способом,
подтверждающим факт отправки и получения (почта). Если вынесенное
уведомление поступило позднее, то налогоплательщик вправе его не
исполнять. [25]

1.2 Налоговые санкции как результат налоговой проверки и их виды
Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика
перед государством в силу которого налогоплательщик обязан встать на
регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения
и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность,
представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие
обязательные платежи в бюджет. Налоговая служба имеет право требовать от
налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме,
а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения принять способы по
их обеспечению и меры принудительного исполнения. Налоговое обязательство
должно выполняться налогоплательщиком полностью осознано, добровольно и без
принуждения, государством преследуется только неисполнение, неправильное
исполнение иили нарушения при исполнении налогового обязательства. [22]
Разумеется, основной задачей органов налоговой службы является то, что
они обязаны обеспечить полноту поступления налогов и других обязательных
платежей в бюджет, полноту и своевременность перечисления обязательных
пенсионных взносов, а также осуществлять налоговый контроль за исполнением
налогоплательщиком налоговых обязательств. Налоговые органы при выполнении
своих функциональных обязанностей могут выявить факты умышленного уклонения
от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также фактов
преднамеренного, ложного банкротства, указывающих на признаки преступления.
В этих случаях они обязаны направить соответствующим правоохранительным
органам, например в налоговую полицию, материалы, отнесенные к их
подследственности, для принятия решения в порядке уголовно-процессуального
законодательства, то есть о возбуждении уголовного преследования или об
отказе в его возбуждении. Налоговая служба имеет право требовать от
налогоплательщика исполнения его налогового обязательства в полном объеме,
а в случае их неисполнения или ненадлежащего исполнения применять способы
по их обеспечению и меры принудительного исполнения. Действующим
законодательством установлены три вида ответственности за нарушение
налогового законодательства. Рисунок 4.

Рисунок 4. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства
Ответственность за финансовые правонарушения носит финансово-правовой
характер. Данная ответственность представляет собой особый вид юридической
ответственности, отличный от таких видов, как уголовно-правовая и
административно-правовая. Отметим, что существует мнение, согласно которому
не существует ни особых финансовых правонарушений, ни особой финансово-
правовой ответственности, а все это является разновидностями
административных правонарушений и административно-правовой ответственности.

Налоговая санкция – является мерой ответственности за совершение
налогового правонарушения. Налоговое правонарушение – это виновно
совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и их
представителей, за которое установлена ответственность. Налоговая санкция –
это мера государственного воздействия, применяемая к нарушителям норм
налогового законодательства. Устанавливаются и применяются в виде денежных
взысканий (штрафов, пени) в определенных размерах.
В свете сказанного финансово-правовая ответственность характеризуется
следующими признаками:
▪ она установлена непосредственно финансовым законодательством, то есть
меры этой ответственности выступают в качестве элемента финансово- правовых
норм;
▪ данная ответственность выступает мерой наказания лица за неисполнение
или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей в качестве субъекта
(участника) финансового правоотношения. Причем к ответственности
привлекаются именно субъекты, а не, скажем, должностное лицо юридического
лица либо иной его работник.
Привлечение лица к финансово-правовой ответственности осуществляется
во внесудебном порядке соответствующим финансовым органом государства.
В теоретическом плане данная ответственность отличается от административной
следующими признаками. Во-первых, принято считать, что субъектом
административной ответственности не может быть юридическое лицо, им
является физическое лицо. Здесь же субъектом ответственности может
выступать и юридическое лицо (например, организация-налогоплательщик). Во-
вторых, составы административных финансовых правонарушений сформулированы в
Кодексе об административных правонарушениях. В третьих, привлечение
правонарушителя к административной ответственности производится по правилам
производства по делам об административных правонарушениях.
Мерами финансово-правовой ответственности выступает – пеня,
приостановление расходных операций по банковским счетам, ограничение в
распоряжении имуществом. Пеня рассчитана, как, правило, в процентах от
суммы невыполненного финансового обязательства. Сама налоговая
задолженность включает в себя сумму неуплаченного налога (недоимки), а
также суммы пени и штрафа. Взыскание налоговой задолженности производится в
бесспорном порядке на основе одностороннего решения соответствующего
финансового органа.
Пеня традиционно рассматривалась в качестве налоговой санкции, то
есть вида наказания за противоправные действия налогоплательщика,
выразившиеся в ненадлежащем исполнении налогового обязательства. Сейчас же
имеется тенденция считать пени как способ обеспечения исполнения
налогового обязательства. Штрафные санкции также рассматриваются в качестве
меры обеспечения исполнения обязательства. То есть будучи налоговой
санкцией, пеня в тоже время выступает в качестве меры обеспечении
обязанности по уплате налога. Таким образом выступление пени в качестве
меры обеспечения исполнения налогового обязательства вовсе не лишает ее
функции налоговой санкции. В итоге возникает конструкция, когда за
некоторые виды налоговых правонарушений будет существовать двойная
юридическая ответственность: и в виде пени, и в виде штрафа.
Пеней признается установленный законодательством размер, начисляемый
на сумму просроченного налогового обязательства.
Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения
принудительного исполнения налогового обязательства по погашению налоговой
задолженности, а также иных мер ответственности за нарушение
налогового законодательства.
Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового
обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и
другого обязательного платежа в бюджет, включая день уплаты в размере 2-
кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным
Банком Республики Казахстан.
Пеня начисляется банкам или организациям, осуществляющим отдельные
виды банковских операций, за несоблюдение очередности списания с банковских
счетов сумм налогов и других обязательных платежей, пени, штрафов, а также
за задержку перечисления (зачисления) в бюджет сумм налогов, пени, штрафов,
списанных с банковских счетов налогоплательщиков, и принятых наличных денег
в кассы банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских
операций, в счет уплаты налогов.
Начисление пени не производится на образовавшуюся сумму недоимки
налогоплательщика, признанного банкротом с момента принятия судом решения
либо в отношении которого принято решение о принудительной ликвидации, либо
принято определение о применении реабилитационной
процедуры, со дня вступления в силу такого решения или определения.
Пеня не начисляется кредиторам принудительно ликвидируемых банков за
несвоевременное погашение сумм недоимки в случае, если единственной
причиной образования недоимки явилась ликвидация обслуживаемого банка с
момента вступления в силу решения о принудительной ликвидации банка.
Также не начисляется пеня на сумму недоимки, для погашения которой по
решению суда производится дополнительная эмиссия акций, далее не
начисляется пеня на сумму недоимки, пропорциональной сумме излишне
уплаченного налога, указанной в заявлении налогоплательщика на проведение
зачета излишне уплаченной суммы.
Пеня не начисляется в случае, если физическое лицо имеющее сумму
недоимки по решению суда признан безвестно отсутствующим, до его отмены.
Существует также мнение, что пеня, опять таки не являясь санкцией,
выступает способом возмещения убытка государства, возникшего в результате
неуплаты налога. Если проводить аналогию с гражданским правом, то пеня
выступает в качестве способа некоего возмещения той упущенной выгоды,
которая возникает у государства вследствие не поступления денежных сумм,
которой оно обладало бы при своевременной и полной уплате налога. Такое
понимание финансово-правовой пени выгодно для финансовых органов,
поскольку дает основания для ее бесспорного
взыскания самим финансовым органом вместе с недоимкой.
Таким образом пеня, выполняя роль и способа обеспечения исполнения
обязательства, и способа возмещения убытка в форме упущенной выгоды, при
всех обстоятельствах является санкцией, то есть выполняет роль той
юридической ответственности, к которой привлекается правонарушитель.
Взыскание пени, как и самой недоимки, означает принудительное лишение
субъекта его собственности. Принудительное взыскание штрафов за нарушение
налогового законодательства, что выступает формой привлечения к
ответственности, также осуществляют непосредственно налоговые органы.
Приостановление расходных операций по банковским счетам (за
исключением корреспондентских) юридического лица и индивидуального
предпринимателя производится в следующих случаях:
▪ непредставления налоговой отчетности в течении десяти рабочих
дней по истечении сроков ее сдачи;
▪ непогашения налоговой задолженности по истечении тридцати рабочих
дней со дня установленного срока;
▪ не допуска должностных лиц органа налоговой службы к
налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением, кроме случаев нарушения ими
порядка проведения проверки.
Приостановление расходных операций по банковским счетам производится с
уведомлением налогоплательщика в сроки и распространяется на все расходные
операции налогоплательщика, кроме операций по погашению налоговой
задолженности. Распоряжение о приостановлении расходных операций вступает в
силу со дня его получения банком или организаций, осуществляющей отдельные
виды банковских операций, а также подлежит безусловному исполнению.
Отменяется распоряжение налоговым органом, вынесшим распоряжение о
приостановлении расходных операций, не позднее одного рабочего дня,
следующим за днем устранения причин приостановления расходных операций по
банковским счетам. В случае обжалования уведомления о начисленной сумме
налогов и других обязательных платежей в бюджет, пени и штрафов по
результатам налоговой проверки приостановление расходных операций по
банковским счетам не производится.
В случае непогашения налоговой задолженности в течении десяти рабочих
дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по
банковским счетам юридического лица производится ограничение в распоряжении
имуществом в счет налоговой задолженности. При этом юридическому лицу
направляется уведомление. Решение об ограничении имуществом в отношении
имущества, принадлежащего на праве собственности или хозяйственного ведения
(кроме случаев, когда в договоре о передаче имущества в хозяйственное
ведение предусмотрен запрет на его отчуждение). При вынесении решения об
ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика, переданного в
финансовый лизинг или в залог, запрещается изъятие этого имущества и
изменение условий договора с момента вынесения налоговым органом решения в
отношении этого имущества и до его отмены. На основании решения
производится акт описи имущества на сумму налоговой задолженности с
предупреждением налогоплательщика об ответственности за нарушение условий
владения, пользования и распоряжения имуществом. Опись ограниченного в
распоряжении имущества производится с указанием его цены, определяемой на
основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика, или независимой
оценки, проводимой в соответствии с законодательным актом Республики
Казахстан об оценочной деятельности, и оформляется актом, составляемым в
двух экземплярах. Налоговый орган обязан вручить налогоплательщику,
присутствующему при ограничении в распоряжении имуществом, решение об
ограничении в распоряжении имуществом и один экземпляр акта описи
имущества. Решение отменяется налоговым органом не позднее одного
рабочего дня после погашения
налогоплательщиком сумм налоговой задолженности.
В ходе контрольной работы органы налоговой службы выявляют огромное
количество умышленных и неумышленных нарушений налогового законодательства,
совершенных налогоплательщиками. С учетом отдельных положений Кодекса об
административных правонарушениях Республики Казахстан регламентирующих
порядок привлечения к административной ответственности за совершение
нарушений. Как показывает практика применение административных штрафов,
налогоплательщики считают применение к ним штрафных санкций несоразмерным
совершенному нарушению. Результатом налоговой проверки, произведенной
органами налоговой службы, а процессе которой были выявлены неуплаченные
(недоплаченные) суммы налога является уведомление о начисленной сумме
налога.
Административные штрафы (далее штраф) – есть денежное взыскание,
налагаемое за административное правонарушение в случаях и пределах,
предусмотренных в Кодексе Об административных правонарушениях , в
размере, соответствующем определенному количеству месячного расчетного
показателя (МРП), устанавливаемого в соответствии с законодательным актом,
действующим на момент наложения административного взыскания. [17]
В соответствии с КОАП санкции бывают двух видов:
Административные санкции применяются к физическим лицам, служащим по
ставке ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.