Анализ и действующий механизм применения налоговых санкций в Республике Казахстан

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 62 страниц
В избранное:

Содержание

Введение .

Глава 1. Теоретические основы и экономическая сущность санкций в налоговой системе . .

1. 1. Налоговый контроль - как составной элемент налоговой системы в условиях экономического развития Казахстана

1. 2. Экономическая сущность налоговых санкций, виды и особенности ответственности за налоговые правонарушения

Глава 2. Анализ и действующий механизм применения налоговых санкций в Республике Казахстан

2. 1. Действующий механизм применения налоговых и меры принудительного взимания

2. 2. Анализ и практика взимания налоговых санкций (на примере Налогового комитета по Турксибскому району г. Алматы) . .

2. 3. Основные проблемы, возникающие при наложении штрафных санкций

Глава 3. Пути совершенствования механизмов налогообложения ………

Заключение Список используемых источников

Введение

Налоги и налоговая политика - мощный ресурсный фактор, то есть находящийся в руках государства инструмент непосредственного воздействия на экономику и в то же время - механизм обратной связи государства с её хозяйствующими субъектами (физическими и юридическими лицами, территориями и т. д. ) . По этой причине, в зависимости от конкретной ситуации, в том числе специфики и состояния развития экономики, стабильности государственной власти страны, этот фактор может выступать либо в качестве средства, обеспечивающего его экономическую безопасность, либо, напротив, - источника повышенного для него риска, либо даже угрозы.

Налоговая система Республики Казахстан деформирована кризисом сферы обращения и прежде всего - денежного. Эта сфера, уходя от налогообложения, довольно четко структурировалась на два больших сектора:

В первом из них - а это преимущественно « теневая » экономика - оборот обеспечивается в основном « живыми деньгами » и тоже наличной долларовой массой;

Во втором секторе, представленном прежде всего государственными финансами, господствуют бартер и так называемые «квазиденьги» - наличные денежные суррогаты и взаимозачеты.

Республика Казахстан, переходя на рыночную систему взаимоотношений вызвала необходимость реформирования налоговой системы, а также налогового администрирования (налогового контроля) . Налоговый контроль является специальным способом обеспечения законности. Налоговый контроль выступает средством обеспечения сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет. А также является одним из наиболее организованных видов государственного контроля. Предметом налогового контроля выступает исполнения проверяемым лицом обязанностей,

определенных налоговым законодательством. (рисунок 1. )

Рисунок 1. Цели налогового законодательства

Данные цели налогового контроля выполняются посредствам применения административных методов. Под административными методами следует понимать принудительное взимание налогов или применение административных штрафов. Применение административных штрафов является результатом налоговой проверки.

Целью дипломной работы является изучение реальных проблем налогового администрирования, эффективность механизма применения административной, уголовной и финансово-правовой (налоговой) ответственности за налоговые правонарушения. Доля поступлений в государственный бюджет от налоговых санкций, а также эффективность работы органов налоговой службы. Рассмотрев при этом не только теоретические аспекты, но и практически на примере Налогового комитета по Турксибскому району г. Алматы, отдела принудительного взимания.

Учитывая множество изменений и нестабильность налогового законодательства эта тема показалась актуальной и требуемой раскрытия.

Рассматривая все аспекты данной темы, выяснялось, что система налогового администрирования и понимание налогоплательщиками своих прав и обязанностей требуют исследования и пояснения. Рассмотрев все проблемы, а их достаточно, например, недостаточная осведомленность налогоплательщиков о системе налогового администрирования, а также некорректное отношение к задачам органов налоговой службы. Данные проблемы нам показались самыми актуальными и требуемые решения. Для их решения предлагается принять следующие меры: проводить как можно чаще разъяснительные работы, ужесточение уголовного наказания за крупные правонарушения, применения жестких налоговых санкций к налогоплательщикам не правильно указывающим места фактического нахождения. Так как именно из-за таких налогоплательщиков существует большой размер недопоступивших сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет.

На наш взгляд, рассмотрев и решив проблемы налогового администрирования можно намного увеличить поступления в государственный бюджет и тем самым больше средств направлять на социальную и экономическую политики государства.

Глава 1. Экономическая сущность налоговых санкций

1. 1. Налоговый контроль как элемент налоговой системы

Налоги существуют столько же лет, сколько существует государство. Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, то есть имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия тех расходов, которые возникают в процессе реализации им своих функций. Денежные средства государство добывает себе различными способами. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример такого способа - это государственные займы (как внутренние, так и внешние) . В других случаях добывание денег государством происходит путем их принудительного изъятия - налог.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, налогового механизма и органов налоговых служб. Налоговая система совокупность видов налогов и других обязательных платежей, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм, методов их взимания и органов налоговой службы.

Республика Казахстан, в силу исторических обстоятельств не прошедшая капиталистических отношений, обрела черты командно-административной системы. В связи с обретением независимости и перехода экономики на рыночные отношения, республика формирует свою специфическую финансово-кредитную, бюджетно-налоговую политику, которая складывается под воздействием произошедших исторических и экономических событий. В условиях перехода к рыночным отношениям для формирования налоговой системы Казахстана особенно актуальна задача изучение мирового опыта формирования и функционирования систем налогообложения, принципов, в соответствии с которыми они формируются, с тем, чтобы при разработке национальной налоговой политики максимально учесть требования объективных экономических законов. Практически закон «О налоговой системе Республики Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, является скопированным вариантом Российского, в результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. С 1 января 1992 года функционировало 43 вида налогов, которые подразделялись на общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы, местные налоги и сборы. В феврале 1992 года Правительство Республики Казахстан приняло концепцию о поэтапном реформировании налоговой системы, в которой предусмотрены следующие этапы реформирования. Таблица 11.

Таблица 1. Этапы реформирования налоговой системы Казахстана

1991 - 1995: 1991 - 1995

разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы - Налоговый кодекс.: разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы - Налоговый кодекс.

1991 - 1995: 1996 - 1999

разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы - Налоговый кодекс.: завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

1991 - 1995: 2000 - 2002

разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы - Налоговый кодекс.: создание нового Налогового кодекса, с учетом всех отрицательных характеристик предыдущего.

1991 - 1995: 2003

разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы - Налоговый кодекс.: изменения и дополнения в действующий Налоговый кодекс.

Налоговая система является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. К моменту принятия первого в истории не только Республики Казахстан, но и стран СНГ «Налоговый кодекс» наше налоговое законодательство состояло из 3-х указов Президента Республики Казахстан и 45-и законов. В результате к началу 1995 года налоговая система республики оказалась настолько сложной, неуправляемой и малоэффективной, а возлагаемое на налогоплательщиков налоговое бремя было столь велико (общий объем налоговых изъятий составлял до 80-85процентов), что она объективно превратилась в тормоз для экономических преобразований в

обществе. Таким образом, к этому времени стала очевидной необходимость

кардинального реформирования налоговой системы, приведения ее в

соответствии с рыночными отношениями и построения с учетом общепринятых в мировой практике принципов: простоты, однозначности и экономической нейтральности, вертикального и горизонтального равенства, что и нанесло отражение в Указе Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 года № 2235, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», введенным в действие с 1 июля 1995 года. Однако в течении пяти лет (июль 1995 года по январь 2000 года) в него была внесена тридцать одна поправка. При этом зачастую такие поправки вводились в спешном порядке, а то и задним числом без должной аналитической проработки и экспертизы, что привело к утере многих важных стимулирующих функций Налогового кодекса. Свидетельством неэффективного налогового механизма является не поступление налогов в бюджет и постоянное увеличение размера недоимки. Не поступление налогов объясняется объективными причинами: спадом производства, неплатежами, дебиторской задолженностью и другое. Они обусловлены также некоторыми недостатками налогового механизма, уклонение от налогообложения юридических и физических лиц. [13]

Для современной налоговой системы Республики Казахстан характерны следующие особенности:

снижающаяся способность аккумулировать законодательно установленный объем доходов в государственный бюджет;

перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг налогоплательщиков, в результате чего для них создается чрезмерное налоговое давление и в обществе возникают представления о чрезмерности уровня налогообложения доходов с последующими неадекватными требованиями его снижения;
превращение налоговой системы в фактор подавления экономического

роста и инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от

налогов и утечки капитала за границу и оффшорные зоны;
подрыв объективных возможностей реального сектора как основного совокупного налогоплательщика в результате убыточности предприятий;
расширение зоны «теневой» и криминальной экономики, постоянно совершенствуемых финансовых, правовых, учетных и информационных технологий;
ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в склонности к сохранению и накоплению капитала, его легализации, предотвращения укрывательства и вывоза за рубеж;
слабость экспертизы и отсутствие оценки законодательства с точки зрения критериев экономической безопасности, устойчивости налоговой системы и эффективности налоговой политики;
финансовая и правовая незащищенность, с одной стороны, государственных органов и сотрудников налоговой службы, налоговая полиция, с другой стороны - налогоплательщиков, отсутствие эффективно действующей системы налогового администрирования;
не разработанность научных основ налогового права, противоречивость юридической нормативно-законодательной базы.

Недостатки налоговой системы перед принятием нового налогового законодательства лежат на поверхности. Применяемый в налоговой системе Республики Казахстан перечень налогов выполняет в основном фискальную функцию и не может служить эффективным средством макроэкономической стабилизации и достижения экономического роста.

Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов их взимания, налоговых льгот. [14]

Изучение и анализ функционирования налогового механизма в Республике Казахстан выявили нерешенные теоретические и практические проблемы в

механизме налогообложения.

Налоговый механизм - включает в себя все взаимосвязанные элементы налогов, которые дают возможность функционировать налоговой системе.

Элементами налогообложения являются: субъект (носитель) ; объект (источник) ; единица обложения; налоговая ставка; квота; налоговый оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности налогоплательщика и налоговых органов; контроль за уплатой налогов и других обязательных платежей; санкции за нарушение налогового законодательства.

Правовая основа налога . В качестве юридической основы налога выступает тот правовой акт, которым данный налог установлен, то есть определены в установленном законом порядке все его элементы. По своим юридическим свойствам этот правовой акт относится к разделу нормативного акта. Издание нормативного акта порождает налоговое обязательство между конкретными налогоплательщиками и государством в целом. Налоговое обязательство - это обязательство, в силу которого налогоплательщик обязан передать государству сумму денег, размер которой, а также порядок и сроки уплаты определяются правовым актом, устанавливающим налог. Налоговое обязательство является формой выражения существующего между плательщиком и государством налогового правоотношения. В некоторых случаях в правовом регулирования налогового отношения помимо акта, установившего налог, принимают участие и договорные конструкции. В качестве правовой основы налогов в Казахстане выступает Налоговый Кодекс Республики Казахстан, для реализации налогообложения определенное значение могут иметь Гражданский кодекс, Кодекс о труде, Кодекс об административных правонарушениях и законодательные акты, посвященные бухгалтерскому учету, страхованию, государственному социальному обеспечению и ряду других. [15]

Субъект налога (плательщик) - физическое или юридическое лицо, на которое возложена обязанность оплачивать налог; носители налога - физические лица, конечные плательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства. Субъект налога лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить сумму налога в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым обязательством. В соответствии с принципом личного закона к уплате налогов привлекаются лишь национальные юридические лица, а также подданные государства. Иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории страны налогообложения, а также иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в этой стране, к уплате налогов не привлекаются, то есть пользуются так называемым «налоговым иммунитетом». Согласно принципу территориального закона определяющим для налогообложения выступают не столько свойства лица, а сколько объект налога - к уплате привлекаются все лица, независимо от своей государственной принадлежности, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законодательством страны налогообложения. В тоже время принцип территориального закона, как правило, дополняется принципом резидентства, в соответствии, с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов - признаются физические лица, постоянно пребывающие в Республике Казахстан или центр жизненных интересов, которых находится в Республике Казахстан. Физическое лицо также признается постоянно пребывающим в Республике Казахстан для текущего налогового периода, если количество дней пребывания в Республике Казахстан в текущем налоговом периоде и двух предыдущих налоговых периодах, определенное с применением к каждому налоговому периоду ниже указанных коэффициентов, составляет не менее ста восьмидесяти трех календарных дней:

1 количество дней пребывания в текущем налоговом периоде;

1/3 количества дней пребывания в первом предыдущем налоговом периоде;

1/6 количества дней пребывания во втором предыдущем налоговом периоде.

Среди субъектов налога традиционно выделяют юридические и физические лица, имеющие немало различий в налоговых режимах, вплоть до существования раздельных видов налогов. В соответствии с законодательством Республики Казахстан юридическим лицом признается организация, которая имеет на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности; быть истцом и ответчиком в суде. Юридическое лицо должно иметь самостоятельный баланс, печать и. тд. Законодательство Республики Казахстан выделяет в числе юридических лиц их особую категорию - предприятия с иностранным участием, это юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством на территории Республики Казахстан и выступающее в форме иностранного предприятия или совместного предприятия. Иностранное предприятие - это предприятие с иностранным участием, полностью принадлежащее иностранному инвестору. Совместное предприятие - это предприятие с иностранным участием, в котором часть имущества принадлежит иностранному инвестору. Физические лица в соответствии с налоговым законодательством, плательщики налога относятся граждане Республики Казахстан, граждане иностранных государств и лица без гражданства.

Объект налога - доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежная операция, предметы (товароматериальные ценности), которые являются основой налогообложения. Объект налога - это то, по поводу чего он взимается. С понятием объект тесно связанно понятие предмет налога - это вещественное выражение объекта. Объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство. Источник налога - является доход, из которого уплачивается налог.

Норма налога - установленная законом величина налогообложения,

определяющая размер налогового платежа. Норма налога выражает правила

исчисления налогов. Норма налога устанавливается в отношении каждого

вида налога и приобретает порой сложные формулы.

В большинстве случаев она является результатом взаимодействия налоговой ставки с единицей налогообложения. Единица налогообложения - это единица измерения объекта налога, с помощью которой определяется налогооблагаемая база.

Ставка налога - размер налога на единицу налогообложения. Умножение ставки налога на количество единиц налогообложения определяет сумму налогового платежа.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта. Льготы по налогу - это освобождение налогоплательщика от налогового бремени или уменьшение его тяжести по сравнению с обычным режимом налогообложения. Налоговые льготы обычно устанавливаются налоговым законодательством, но могут быть предоставлены и в силу соглашения между налогоплательщиком и налоговым органом, если такой предусмотрен налоговым законодательством. Выделяют три группы налоговых льгот, рисунок 2

Рисунок 2. Группы налоговых льгот

Налоговые льготы также можно классифицировать:

необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта налога полностью освобожденная от налогообложения;
скидка с начисленной суммы дохода;
суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода (суммы выходных пособий при увольнении, компенсационных выплат по подоходному налогу с населения) ;
пониженная ставка налога на отдельных субъектов обложения и категории плательщиков.

Льготный период - это время, в течении которого действует установленная законом льгота по налогам.

Порядок уплаты налога - говорит об уплате налогов. Установленные налоговым законодательством правила, в соответствии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству. Порядок уплаты налога включает три основных элемента: способы, сроки и формы перехода суммы налога от субъекта к государству.

Способ уплаты налога - установленная налоговым законодательством процедура передачи налогоплательщиком предмета налогового платежа государству. При самостоятельной уплате налога исчисление его суммы производится самим налогоплательщиком, при принудительной уплате - налоговым органом. Период обложения (налоговый период) это время, за которое производится обложение налогом или сбором. Последовательность при уплате налогов:

уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины;
на сумму этих платежей уменьшается налогооблагаемый доход (прибыль), после чего рассчитываются и уплачиваются местные налоги;
на сумму уплаченных местных налогов уменьшается налогооблагаемых доход (прибыль), после чего рассчитываются и уплачиваются остальные налоги.

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

регулируются налоговым законодательством органов власти и управления.

Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей в бюджет осуществляется налоговой службой по месту нахождения плательщиков или по месту их месту деятельности; задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов налогоплательщиков определяется законодательством Республики Казахстан. К налогоплательщиков, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взыскания сумм, скрытых им, заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения, пеня за просрочку платежей в бюджет.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.