Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 6
1.1 Сущность налогового регулирования предпринимательской деятельности 6
1.2 Зарубежный опыт налогового регулирования субъектов предпринимательской деятельности 12
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
(ПО МАТЕРИАЛАМ НАЛОГОВОГО ПО БОСТАНДЫКСКОМУ РАЙОНУ Г.АЛМАТЫ) 23
2.1. Действующий механизм налогообложения субъектов
малого бизнеса 23
2.2. Анализ налоговых поступлений от налогообложения
субъектов малого бизнеса 39
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ
НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 63
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 6
1.1 Сущность налогового регулирования предпринимательской деятельности 6
1.2 Зарубежный опыт налогового регулирования субъектов предпринимательской деятельности 12
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
(ПО МАТЕРИАЛАМ НАЛОГОВОГО ПО БОСТАНДЫКСКОМУ РАЙОНУ Г.АЛМАТЫ) 23
2.1. Действующий механизм налогообложения субъектов
малого бизнеса 23
2.2. Анализ налоговых поступлений от налогообложения
субъектов малого бизнеса 39
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ
НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 60
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 63
В условиях рыночных отношений налоговая система государства являет¬ся одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го¬сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов яв¬ляется одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвя¬зи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприни¬мателей и предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотно¬шения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государст¬венными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими органи¬зациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятель¬ность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчет-ный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих обществен¬ных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Актуальность темы выпускной работы обусловлена необходимостью совершенствования налогового регулирование предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. Целью Государственной Программы развития и под¬держки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2004-2006 гг., утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 29 декабря 2003 г. № 1268, является совершенствование институциональных условий, направлен¬ных на формирование среднего класса, путем развития малого предприни¬мательства, ориентированного на создание новых высокотехнологичных произ¬водств с наибольшей добавленной стоимостью.
Актуальность темы выпускной работы обусловлена необходимостью совершенствования налогового регулирование предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. Целью Государственной Программы развития и под¬держки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2004-2006 гг., утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 29 декабря 2003 г. № 1268, является совершенствование институциональных условий, направлен¬ных на формирование среднего класса, путем развития малого предприни¬мательства, ориентированного на создание новых высокотехнологичных произ¬водств с наибольшей добавленной стоимостью.
1. Налоговый Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 N209-2 (с изменениями на 01.01.2005г.).
2. Закон Республики Казахстан от 19 июня 1997г. N135-1 «Об индивидуальном предпринимательстве» (Ведомости Парламента РК, 1997 г., N12, ст.185)
3. Постановление Правительства Республики Казахстан от 26 февраля 2001 года N280 «О программе развития и поддержки малого предпринимательства в Республики Казахстан на 2002-2004 годы»
4. Приказ Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 5 апреля 2001 года N416 «Об утверждении Инструкции о применении упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации».
5. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23.06.2000 г. № НК-УНП-17-2—15/4987 относительно снятия частных нотариусов с регистрационного учета в качестве индивидуальных предпринимателей».
6. Анисимов В.А. Налоговый Кодекс: права и обязанности налогоплательщиков.- Алматы, 2002г.
7. Балапанов Е.С. Государственный налоговый менеджмент в Республики Казахстан (проблемы формирования и развития).- Алматы, 2001
8. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения Алматы: КазГНУ, 2002.
9. Жанбыршиева К. Порядок применения специального налогового режима на основе патента/ Налоговый комитет по Г.Алматы, 2004.
10. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса- Алматы, Каржы-Каражат, 1999.
11. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств Алматы: Каржы- Каражат, 1997.
12. Карпова Т.П. Налогообложение индивидуальных предпринимателей // Налоговое планирование, N 1,2000, с. 31-37.
13. Махашов Х.К. Налоговая система Республики Казахстан и ее роль в стимулировании инвестиций Алматы: Экономика, 2001.
14. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение М.: Юрайт, 2002.
15. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов- учебное пособие.- М.: ИНФРА, 1996
16. Смурыгина И. Порядок расчета с бюджетом на основе упрощенной декларации и патента // Бухгалтерский учет и налогообложение, №1. май 2003 г
17. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения Алматы, 2002.
18. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы, 1998 г.
19. Черник Д.Г., Морозов В.Н. Оптимизация налогообложения М., 2002.
20. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы.- М.: Финансы, ЮНИТИ. 1998.
21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: ЮНИКС, 2002.
22. Данные статистической отчетности налогового комитета г. Алматы, Бостандыкского района и Международного Центра по Налогам и Инвестициям. Преобразование финансовой системы. Алматы, 2005г.
2. Закон Республики Казахстан от 19 июня 1997г. N135-1 «Об индивидуальном предпринимательстве» (Ведомости Парламента РК, 1997 г., N12, ст.185)
3. Постановление Правительства Республики Казахстан от 26 февраля 2001 года N280 «О программе развития и поддержки малого предпринимательства в Республики Казахстан на 2002-2004 годы»
4. Приказ Министерства государственных доходов Республики Казахстан от 5 апреля 2001 года N416 «Об утверждении Инструкции о применении упрощенного режима налогообложения на основе упрощенной декларации».
5. Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 23.06.2000 г. № НК-УНП-17-2—15/4987 относительно снятия частных нотариусов с регистрационного учета в качестве индивидуальных предпринимателей».
6. Анисимов В.А. Налоговый Кодекс: права и обязанности налогоплательщиков.- Алматы, 2002г.
7. Балапанов Е.С. Государственный налоговый менеджмент в Республики Казахстан (проблемы формирования и развития).- Алматы, 2001
8. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения Алматы: КазГНУ, 2002.
9. Жанбыршиева К. Порядок применения специального налогового режима на основе патента/ Налоговый комитет по Г.Алматы, 2004.
10. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса- Алматы, Каржы-Каражат, 1999.
11. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги развитых зарубежных государств Алматы: Каржы- Каражат, 1997.
12. Карпова Т.П. Налогообложение индивидуальных предпринимателей // Налоговое планирование, N 1,2000, с. 31-37.
13. Махашов Х.К. Налоговая система Республики Казахстан и ее роль в стимулировании инвестиций Алматы: Экономика, 2001.
14. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение М.: Юрайт, 2002.
15. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов- учебное пособие.- М.: ИНФРА, 1996
16. Смурыгина И. Порядок расчета с бюджетом на основе упрощенной декларации и патента // Бухгалтерский учет и налогообложение, №1. май 2003 г
17. Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения Алматы, 2002.
18. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. Налоги: понятие, элементы, установление, виды. Алматы, 1998 г.
19. Черник Д.Г., Морозов В.Н. Оптимизация налогообложения М., 2002.
20. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы.- М.: Финансы, ЮНИТИ. 1998.
21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: ЮНИКС, 2002.
22. Данные статистической отчетности налогового комитета г. Алматы, Бостандыкского района и Международного Центра по Налогам и Инвестициям. Преобразование финансовой системы. Алматы, 2005г.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 58 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 58 страниц
В избранное:
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ
АЛЬ-ФАРАБИ
КАФЕДРА ФИНАНСЫ
Саурбаева Д.
Выпускная работа
на тему:
Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
Рецензент____к.э.н., ст. препод.____________
_________________Барлыков Е. _________
(Ф.И.О. степень, место работы)
Научный руководитель ___преподаватель_______
_____________Арзаева М.Ж. ___________
(Ф.И.О., ученая степень, место работы)
Допущена к защите:
Зав. кафедрой к.э.н., доцент
Ермекбаева Б.Ж.
Протокол № __ от __ ________
____ 200__ года,
Алматы, 2005 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 6
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1 Сущность налогового регулирования предпринимательской 6
деятельности
1.2 Зарубежный опыт налогового регулирования субъектов 12
предпринимательской деятельности
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ23
МАЛОГО БИЗНЕСА
(ПО МАТЕРИАЛАМ НАЛОГОВОГО ПО БОСТАНДЫКСКОМУ РАЙОНУ Г.АЛМАТЫ)
2.1. Действующий механизм налогообложения субъектов 23
малого бизнеса
2.2. Анализ налоговых поступлений от налогообложения 39
субъектов малого бизнеса
ГЛАВА 3. Проблемы и перспективы развития 60
налогового регулирования предпринимательской деятельности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 63
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений налоговая система государства является
одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики. Государство широко
использует налоговую политику в качестве определенного регулятора
воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов является одним
из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и
предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Актуальность темы выпускной работы обусловлена необходимостью
совершенствования налогового регулирование предпринимательской деятельности
в Республике Казахстан. Целью Государственной Программы развития и
поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2004-2006
гг., утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 29 декабря 2003
г. № 1268, является совершенствование институциональных условий,
направленных на формирование среднего класса, путем развития малого
предпринимательства, ориентированного на создание новых высокотехнологичных
производств с наибольшей добавленной стоимостью. Совершенствование системы
налогового администрирования малого предпринимательства является одним из
основных направлений и механизмов реализации Программы.
Налоговое регулирование в Республике Казахстан является важным
инструментов государственного регулирования экономики и поддержки развития
субъектов малого бизнеса. При этом государственное регулирование и
поддержка предпринимательства формируется, как система, состоящая из
взаимосвязанных элементов. Налоговое регулирование предпринимательства
занимает центральное место в этой системе. В этой связи решение проблем,
связанных с налогообложением, являются актуальными и наиболее сложными на
этапе становления и развития предпринимательства, этот элемент
экономического механизма развития республики подвергается критике и служит
основной для споров и дискуссий.
Преимущественно фискальная направленность налоговой системы,
отсутствие действенных инструментов налогового регулирования
предпринимательской деятельности является одними и факторов, тормозящих
развитие экономики.
В этой связи представляются необходимым комплексное исследование
проблем налогового регулирования предпринимательской деятельности как в
целом, так и с акцентом на физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Цель выпускной работы состоит в анализе проблем налогообложения и
предложении путей совершенствования механизма налогообложения субъектов
предпринимательской деятельности.
Исходя из цели, определены следующие задачи работы:
* определить сущность налогового регулирования предпринимательской
деятельности;
* рассмотреть зарубежный опыт налогообложения субъектов предпринимательской
деятельности;
* показать современное состояние и развитие малого бизнеса в
Республике Казахстан;
* раскрыть действующий механизм налогообложения малого бизнеса;
* провести анализ основных видов налоговых поступлений от физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью в г. Алматы;
* выявить проблемы налогового регулирование малого бизнеса и показать пути
их решения в условиях Республики Казахстан.
Теоретико-методологической основой послужили нормативные правовые акты
Республики Казахстан (Налоговый кодекс Республики Казахстан с изменениями
на 01.01.2005 г.), а также учебные пособия и монографические издания
казахстанских авторов (Б.Ж.Ермекбаева, Э.К.Идрисова, А.И.Худяков и др.),
информационной базой статистические материалы Агентства Республики
Казахстан по статистике и Налогового комитета г. Алматы, а также Налогового
комитета по Бостандыкскому району г. Алматы.
В целях раскрытия темы структура выпускной работы представлена
следующим образом. В первой главе приведены теоретические основы налогового
регулирование предпринимательской деятельности. Вторая глава посвящена
механизму исчисления и анализу поступлений налоговых платежей от субъектов
малого бизнеса на основе статистических данных Налогового комитета по
Бостандыкскому району города Алматы. В третьей главе исследуются проблемы и
перспективы развития налогообложения субъектов малого бизнеса - и
налогового регулирование предпринимательской деятельности. в Республике
Казахстан.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. Сущность налогового регулирования предпринимательской деятельности
Государственное регулирование экономики опирается на соответствующие
рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги. Это объясняется
тем, что вмешательство в экономическую жизнь субъектов рынка предполагает
не только издание государственных нормативных актов, определяющих правила
ведения предпринимательской деятельности, но и непосредственное изъятие у
хозяйствующих субъектов части имеющихся у них средств с целью возврата его
в народное хозяйство. Налоги - часть национального дохода государства,
приобретающее самостоятельное движение. Налоги органично присущи рыночной
экономике и составляют ее неотъемлемый элемент. Она показывает роль
государства, степень его вмешательства в процесс распределения вновь
созданной стоимости. Для определения воздействия налогов на весь процесс
производства и обращения капитала необходимо знать место налогов не только
в национальном доходе, но и в валовом внутреннем продаже, связать процесс
движения налогов с расширенным воспроизводством этого продукта.
Налоги выражают экономические отношения, связанные с распределением,
перераспределением валового общественного продукта, национального дохода и
валового внутреннего продукта в целях развития производства и
удовлетворения разнообразных потребностей государства и населения.
Следовательно, они являются экономической категорией, характеризующей
финансовые отношения государства с хозяйствующими субъектами и населением.
Экономическое содержание налогов состоит в том, что они выражают
часть финансовых отношений по формированию доходов субъектов хозяйствования
и граждан, а также по аккумулированию определенной доли их доходов
государством для осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства, они - основа его
существования. Будучи поначалу взносами граждан на его содержание в
натуральной или денежной форме, налоги постепенно превратились в
обязательные и постоянные. На протяжении всей истории развития человечества
налоговые формы и методы изменялись, обрабатывались, приспособлялись к
потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялась
роль в социально-экономических процессах. Налогообложение в любом
цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах -
основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти
принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны
общества, так от них во многом зависело социально-экономическое
благополучие населения и спокойствие граждан. Разные общественные,
государственные деятели и ученые в качестве основных выделяли те или иные
принципы.
Оптимальное налогообложение основывается на двух принципах
распределения налогового бремени:
- принцип выгоды (полученных благ);
- принцип "пожертвований" (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны
облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от
деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от
предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги,
необходимые для финансирования этих товаров и услуг.
Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким
образом, что "пожертвования" были для них приемлемы, то есть тяжесть налога
должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня
благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и
предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги -
как в абсолютном, так и в относительном выражении, - чем те, кто имеет
меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая
дополнительная часть дохода влечет за собой меньшее приращение
удовлетворения.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и
платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению
по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации налогов были
предложены Адамом Смитом, которые не устарели и до нашего времени:
1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их
доходам.
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа
были точно заранее известны плательщику.
3. Принцип удобности предполагает, что должен взиматься в такое время и
таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога,
в рационализации системы налогообложения.
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении,
вносило в этот процесс регламентацию и позволяло Адаму Смиту сделать
заключение, что "... налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а
признак свободы".
Экономическое содержание налогов проявляется в их функциях.
Фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в
государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений,
производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления
государству денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом
внутреннем продукте. Таким образом налоги играют важную роль в процессе
перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода
государства. В ходе распределения и перераспределения ВВП реализуется
фискальная и регулирующая функция налогов, государство формирует свои
доходы и целенаправленно воздействует на экономику. Руководствуясь причиной
обеспечения ресурсами, государство стремится мобилизовать через инструмент
налогов максимально возможные объемы финансовых средств.
Одной из основных функций налогов является регулирующая их функция
оказывающая влияние на развитие производства. При этом используются выбор
форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и санкций. Эти
регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства,
объемы накопления и потребления. Налоговые регуляторы весьма действенны и
способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими
экономическими рычагами.
Налоги в государственном регулировании экономики - это, с одной
стороны, главный источник финансирования государственных расходов,
материальная основа бюджетной политики, а с другой стороны, это инструмент
регулирования. Задача государственных бюджетных органов состоит не в
простом обложении налогами тех или иных источников поступления средств, а в
создании тонко настраиваемого механизма воздействия на хозяйственное
поведение юридических и физических лиц. Для этого используются временно или
селективно предоставляемые налоговые скидки, отсрочка уплаты налогов.
Изменяя налоговые ставки государство может создать или уменьшить
дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных
налогов - воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.
Налоговое регулирование предпринимательской деятельности определяется
как воздействие, осуществляемое путем изъятия у хозяйствующих субъектов или
индивидуальных предпринимателей части стоимости, находящейся в их
распоряжении, т.е. путем уменьшения возможностей их производственного и
непроизводственного потребления.
Налоговое регулирование можно рассматривать с двух сторон воздействия:
поощрительной и ограничительной. Поощрительная сторона налогообложения
проявляется прежде всего механизм налоговых льгот, когда плательщик,
совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает
возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Так, главная
особенность налогообложения предпринимательской деятельности состоит в том,
что субъекты имеют дополнительные, только им присущие налоговые льготы и
послабления. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику
оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не
совершает тех или иных действий. Обе эти стороны налогового регулирования
взаимно дополняют друг друга. Например, применение механизма необлагаемого
минимума и необлагаемого дохода, с одной стороны, является ограничением, а
с другой стороны, -выступает определенным поощрением, так как суммы,
находящиеся в этих пределах, не облагаются налогом.
Ориентация государства на использование фискальной функции налогов
усиливает налоговое регулирование на макроуровне, так как приводит к
изменению структуры, а иногда и объема совокупного спроса.
В целях совершенствования налоговой политики в области поддержки и
развития предпринимательской деятельности предусматривается так называемый
специальный налоговый режим, который достаточно неординарен.
Структурными инструментами налогового регулирования являются:
количество налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки и льготы,
механизм взимания, механизм администрирования, учет и отчетность по налогам
и налоговый контроль за своевременным и полным поступлением налогов и
сборов в бюджет.
Следует заметить, что с помощью ставок налогообложения государство
может дифференцировать подход к различным видам деятельности, регулировать
свободный ход рыночных процессов, стимулируя освоение не очень
привлекательных для доходного бизнеса областей производства и социальной
сферы. При этом может достигаться и некоторое выравнивание положения
различных хозяйствующих субъектов, что создает в целом положительный
моральный климат в среде предпринимателей.
К числу действенных инструментов налогового регулирования с системе
функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Говоря о
льготах, можно утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость
и подвижность налогового регулирования, его способность дифференцированно
подойти к каждому отдельному плательщику. Именно такая гибкость определяет
отличие налогового регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюджетно-
финансового регулирования, создает ему особую сферу применения в общем
механизме государственного регулирования экономики.
Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей,
усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений,
спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов
- обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры.
Изменение в зависимости от экономической конъюнктуры размера и состава
налоговых льгот позволяет государству оперативно воздействовать на
производственный цикл, устранять возникающие в ходе воспроизводственного
процесса диспропорции, регулировать интенсивность накопления капитала.
Порядок и сроки уплаты налогов - также важный элемент системы
налогообложения. Установление удобных сроков уплаты налогов и упрощенного
порядка их исчисления является нелегкой задачей в любой налоговой системе.
Предпринимателя небезразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки и
порядок уплаты не сообразуются с реальным состоянием хозяйства, то
плательщик расплачивается собственными оборотными средствами. Отсюда
последующая остановка производства, неплатежи и др.
Подытоживая теоретические основы налогового регулирования
предпринимательской деятельности, необходимо отметить, что все его
инструменты призваны работать как единое целое в решении задач, выдвигаемых
государством, осуществляющим регулирование экономики.
В современных условиях регулирующая функция налогов не столько в том,
чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и
селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями
государственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать
жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот,
предоставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными
акциями. Большинство целей государственного регулирования экономики на
Западе достигается путем целенаправленного стимулирования капиталовложений.
Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в
основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, национальная
конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и
региональная структуры, темпы и направленность научно-исследовательской и
опытно-конструкторский работы.
2. Зарубежный опыт налогового регулирования субъектов предпринимательской
деятельности
Большая роль в рыночной экономике большинства развитых стран
принадлежит предприятием малого и среднего бизнеса. Именно малые и средние
предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических
преобразовании в развитых странах. Зарубежный опыт свидетельствует о
высокой доле малого и среднего бизнеса в экономике. Бум развития малого
предпринимательства начался в зарубежных странах с середины 70-х годов. Это
не случайное явление, а результат структурной перестройки с целью
преодоления экономического спада. Одним из основных направлений финансовой
поддержки, способствующих развитию малого и среднего бизнеса, является
система льготного налогообложения. Зарубежных странах предусмотрен довольно
широки спектр льгот по налогообложению субъектов малого и среднего
предпринимательства. Наряду с общими для всех предприятии и организации
налоговыми льготами для определенной категории малых предприятий существует
и специальные льготы по налогу на прибыль, на добавленную стоимость, на
имущество. Так, например в России с 1 января 1996 года выступил в силу
закон О внесении изменений и дополнении в закон РФ О налоге на прибыль
предприятий и организаций. В соответствии с этим дополнениями расширен
перечень видов деятельности, при осуществлении которых первые два года
работы малые и средние предприятия не уплачивают налог на прибыль: в него
включено производство продовольственных товаров, медицинской техники,
лекарственных средств и изделий медицинского назначения.Внесены в закон
установленные ранее нормы, освобождающее предприятие от авансовых взносов
налога на прибыль и предоставляющие льготы по налогообложению в третий и
четвертый год их работы. Льготы по освобождению от уплаты налога в
течение двух лет, установленная ранее принятым законодательством,
сохраняется до окончания срока действия. Указанные предприятия в третий и
четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в размере соответственно
25 и 50 процент основной ставки, если выручка от перечисленных видов
деятельности соствляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от
реализованной ими продукции(работ,услуг). Указанные льготы предоставляются
малым предприятиям,в которых доля государственной, муниципальной
собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале
составляет не более 25 процента. Удельный вес таких предприятий не
превышает 30 процента общего числа малых предриятий. Льгота не
распространяется на предприятия предприятия созданные на базе
ликвидированных (реорганизованных) предприятий,их филиалов и структурных
подрозделений. При прекращении деятельности малого предприятия, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5- летнего
срока [ начиная со дня его государственной регистрации] сумма налога на
прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном размере за весь
период его деятельности. Субъекты малого предпринимательства освобождены от
уплаты авансовых взносов налога на прибыль и авансовых взносов по налогу на
добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
малыми предприятиями при приобретении основных средств и нематериальных
активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных
средств и принятии на учет нематериальных активов, в то время как по другим
предприятиям эти суммы вычитаются из сумм налога равными долями в течение
шести месяцев с момента ввода. Кроме того, совокупный годовой доход
облагается единым налогом. Законом установлены предельные ставки единого
налога: если объектом налогообложения является совокупный доход – 10
процент от дохода в федеральный бюджет и до 20 процент в бюджет субъекта
Федерации и местный бюджет; если объектом является валовая выручка – 3,33 и
6,67 процент соответственно. При этом органы государственной власти
регионов вправе устанавливать вместо указанных объектов обложения и ставок
расчетный порядок определения единого налога. В России с 1998 для малого
предпринимательства используется патентная система. Годовая стоимость
патента для организаций и предприятий устанавливается с учетом ставок
единого налога органами власти субъектов Федерации. Во всех странах в
совокупный годовой доход включаются доходы от предпринимательской
деятельности. Некоторые виды предпринимательской деятельности облагаются
самостоятельным промысловым (профессиональным) налогом. При этом из
совокупного годового дохода предпринимателей вычитаются производственные
издержки, а также ряд иных расходов, предусмотренных законодательством всех
развитых стран,
Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом
либо промысловым налогом (аналог промыслового налога, например, в
Российской Федерации единый налог на вмененный доход для определенных
видов деятельности).
Доходы предприятий, основанных на объединении лиц, обычно не
облагаются какими-либо налогами, подоходным налогом облагаются доходы
владельцев этих предприятий. Индивидуальные предприниматели и владельцы
предприятий, основанных на объединении лиц, как правило, несут
неограниченную (полную) ответственность по долгам своего предприятия.
К предприятиям, основанным на объединении капиталов, относятся
предприятия с ограниченной ответственностью, т.е. его владельцы (акционеры)
несут по его обязательствам ответственность в пределах своей доли в
уставном капитале. Компании с ограниченной ответственностью признаются
юридическими лицами и являются плательщиками корпорационного налога. Объект
обложения корпорационным налогом - валовой доход предприятия за исключением
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
совершенных с целью получения доходов. От корпорационного налога, как
правило, освобождаются организации, в соответствии с уставом не ставящие
своей целью получение прибыли. К таким организациям относятся различного
рода ассоциации, фонды, партии, клубы и иные объединения при соблюдении
следующих условий: они не допускают возврата средств, внесенных
учредителями, не распределяют в их пользу получаемые доходы, не накапливают
в какой-либо форме доходы, а используют их в установленном порядке на цели,
предусмотренные уставом. Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных
условий, приводит к потере безналогового статуса, и все доходы, полученные
организацией в период, когда произошло такое нарушение, могут подлежать
обложению корпорационным налогом.
Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно
увязана с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран
корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид
налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) к
подоходному налогообложению физических лиц. В качестве примера можно
назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным
налогом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и
постановления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически
применяются в делах, связанных с корпорационным налогом.
Взаимодействие подоходного налогообложения физических и юридических
лиц может быть построено на принципах:
* полного освобождения от налога распределяемой прибыли;
* уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров;
* уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании;
* организации системы двойного налогообложения как прибыли акционерного
общества, так и личного дохода.
Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли может
быть организована как на уровне компаний, так и на уровне акционеров.
Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может
основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога,
уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налогового
зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физического
лица, но вычитается из облагаемого дохода корпорации.
Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании может
строиться как на основе разных ставок, применяемых для распределяемой
(низкая ставка) и не распределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на
основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли.
Система двух ставок для распределяемой и не распределяемой прибыли компаний
используется в Германии. Система экономического двойного налогообложения
корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая
система налогообложения) предполагает последовательное обложение как дохода
корпорации, так и дохода акционера. Однако последнюю систему не следует
считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при
классической системе обычно используется пониженный, но сравнению с другими
системами, уровень ставок налогообложения дивидендов. На
практике многие страны используют комбинации указанных систем освобождения
от налогов прибыли на определенных уровнях.
Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться как на центральном,
так и на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах
подоходные налоги с юридических лиц относятся к основным источникам доходов
центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регионов
(штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные
подоходные налоги с юридических лиц, так и региональные надбавки к
центральным налогам.
Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило,
являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения систем
зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.(25)
Специальной льготой для предпринимателей может быть первоначальная
налоговая скидка, применяемая в отдельных промышленно развитых странах,
представляющая собой единовременное освобождение от налогообложения части
прибыли. Скидка предоставляется в первый год использования оборудования как
дополнение к амортизационным отчислениям. Впервые подобная мера была
введена в Великобритании (1945 г.), Нидерландах (1950 г.), затем во
Франции, ФРГ, Италии и ряде других государств. Цель первоначальной
налоговой скидки стимулирование предпринимателей к увеличению вложений в
основной капитал. Скидка устанавливается в процентах от стоимости основного
капитала и дифференцируется в зависимости от его структуры, отрасли
промышленности, а в некоторых странах (например, в Италии) от района
страны. Первоначальная налоговая скидка положила начало ускоренной
амортизации. Британские компании в год приобретения нового промышленного
оборудования имели возможность уменьшить облагаемую прибыль на сумму
скидки. В начале 1950-х годов скидка была установлена в размере 5—20%
стоимости основного капитала, позже была значительно повышена, в частности,
действовала 60%-ная скидка для новых капиталовложений в оборудование. С
апреля 1972 г. она была упразднена в связи с введением свободной
амортизации для машин и оборудования, при которой предприниматель имеет
право сам определять сумму амортизационных отчислений. Скидка сохранена для
промышленных зданий.(17)
Систему вычетов из валового дохода часто дополняет система налоговых
кредитов. Налоговый кредит представляет собой вычет из суммы начисленных
налоговых обязательств. Налоговые кредиты можно подразделить на три группы:
* кредиты по ранее уплаченным налогам, т.е. уменьшение суммы налоговых
обязательств на величину уплаченных, главным образом за рубежом, налогов;
* инвестиционные кредиты, вычеты определенной части фактически
произведенных инвестиций;
- специальные налоговые кредиты (по стимулированию научно-
исследовательских работ, занятости определенных категорий рабочих и
служащих, профессиональному обучению и др.).
Наряду с общими налоговыми режимами в ряде стран действуют
специальные налоговые режимы по отраслям экономики. К таким отраслям обычно
относятся: сельское хозяйство, лесное хозяйство, горнодобывающая, нефтяная
и газовая промышленность, энергетика. Для этих отраслей могут применяться
особые системы амортизации основных фондов, вводиться дополнительные
инвестиционные льготы.
Важное значение для определения уровня налогового бремени по
корпорационному налогу имеют законодательно установленные режимы зачета или
компенсации понесенных убытков. Как правило, убытки подразделяются на
коммерческие (по текущей деятельности) и некоммерческие убытки, включающие
потерю капитала (уменьшение стоимости), потерю дохода от земельной
собственности. Коммерческие убытки подлежат вычету из дохода отчетного
периода, а также могут быть перенесены на будущие периоды. Некоммерческие
убытки подлежат вычету только в определенных размерах и принимаются в зачет
только в отношении доходов от прироста стоимости определенных активов.
Другими словами, уменьшение стоимости капитала может быть компенсировано
лишь путем вычета из дохода от прироста капитала того же вида активов за
один и тот же период. Возможности зачетов в отношении доходов от прироста
капитала в будущие периоды ограничены.
Важную группу налоговых льгот представляют собой отсрочки по уплате
налогов. Для налогоплательщика отсрочка по уплате равноценна предоставлению
беспроцентного или льготного банковского кредита.
В целом, по данным международной финансовой отчетности предусмотрены
три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей
1. Традиционная система - уплата подоходного налога.
2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства. Эта система предполагает замену
уплаты подоходного налога уплатой годовой стоимости патента на право
применения упрощенной системы налогообложения.
3. Вмененная система. В ее основе лежит уплата единого налога на
вмененный доход, заменяющего собой как подоходный налог, так и страховые
взносы во внебюджетные фонды, а также ряд других налогов. Перевод
индивидуальных предпринимателей на эту систему производится в обязательном
по рядке и регулируется законодательными актами.
Таблица 1
Общая характеристика основных видов налогов, выплачиваемых
субъектами малого бизнеса в развитых странах мира*
Налоги Системы налогообложения
ТрадиционнаяУпрощенная Вмененная
1 2 3 4
1 2 3 4
Общие налоги
Налог на добавленную стоимость + - -
Акцизы на отдельные виды и группы+ + -
товаров
Налог на операции с ценными - - -
бумагами
Таможенная пошлина + + +
Государственная пошлина + + +
Налог с владельцев транспортных + + +
средств
Налог на игорный бизнес + + -
Налог на покупку иностранных + + +
денежных знаков и платежных
документов, выраженных в
иностранной валюте
Единый социальный налог + + -
региональные налоги и сборы
Налог с продаж + + -
Местные налоги
Налог на имущество физических лиц+ + +
Земельный налог + + +
регистрационный сбор с лиц, + + +
занимающихся предпринимательской
деятельностью
Сбор за право торговли + + +
Налог на рекламу + + +
Сбор со сделок, совершаемых на + + +
биржах, за исключением сделок,
предусмотренных законодательными
актами о налогообложении операций
с ценными бумагами
4алог на перепродажу автомобилей,+ + +
вычислительной техники и
персональных компьютеров
• Данные Международного Центра по Налогам и Инвестициям. Преобразование
финансовой системы. Алматы, 2000 г.
Выбор системы налогообложения влияет на уплату налогов на доходы,
полученных непосредственно от предпринимательской деятельности. Все другие
доходы (например, доходы от продажи имущества, принадлежащего
предпринимателю на праве собственности, в виде материальной выгоды и т. п.)
облагаются подоходным налогом в установленном порядке.
Каждая из трех систем налогообложения индивидуальных предпринимателей
напрямую связана с уплатой подоходного налога либо заменой его на иной
налог. Однако при применении любой из трех систем в ряде случаев
предприниматель помимо основного налога должен будет уплачивать и иные
налоги и сборы.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА для СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО БИЗНЕСА
(ПО МАТЕРИАЛАМ НАЛОГОВОГО ПО БОСТАНДЫКСКОМУ РАЙОНУ Г.АЛМАТЫ)
2.1. Действующий механизм налогообложения субъектов малого бизнеса
В налоговом законодательстве Республики Казахстан специальные
налоговые режимы предусматриваются в отношении следующих категорий
юридических лиц:
-субъектов малого бизнеса;
- крестьянских (фермерских) хозяйств;
- юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого
бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и
корпоративного подоходного налога. При этом на субъектов малого бизнеса не
распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой
отчетности выше перечисленных налогов.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из
всех видов доходов, полученных на территории РК и за её пределами, за
исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии подтверждающих
документов.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими
специальный налоговый режим, нескольких видов деятельности, доход
определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для
плательщиков НДС, сумма налога на добавленную стоимость, в доход за
налоговый период не включается.
Юридические лица-субъекты малого бизнеса могут самостоятельно выбрать
только один из перечисленных ниже порядков исчисления и уплаты налогов,
представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов,
последующий переход на специальный режим возможен только по истечении двух
лет применения общеустановленного порядка.
Не могут применять специальный налоговый режим:
1)юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2)представительства и филиалы;
3)дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
4)налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения
в равных населенных пунктах
Не распространяется специальный налоговый режим на следующие виды
деятельности:
1) производство подакцизной продукции:
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) недропользование;
5) отдельные виды лицензируемой деятельности
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации до начало налогового периода юридические лица-субъекты малого
бизнеса представляют в налоговый орган заявление по установленной форме.
В связи с введением в действие Налогового кодекса порядок
налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей, работающих по
патенту, претерпел значительные изменения (Рисунок 1).
Специальные налоговые режимы на основе патента, могут применять
индивидуальные предприниматели, которые:
-не используют труд наемных работников:
-осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства,
-доход от осуществления деятельности в форме личного предпринимательства
составляет не более 2.0 млн.тенге.
Такая форма расчета с бюджетом удобна для начинающих
предпринимателей, имеющих небольшие обороты.
Так, мастеру по ремонту обуви, самостоятельно занимающемуся своим
ремеслом, имеющему среднемесячный доход в размере 25 тыс. тенге, т.е. в
среднем 300 тыс.тенге за год (25 тыс.тенге х12 месяцев =300 тыс.тенге),
удобнее всего строить свои взаимоотношения с бюджетом на основе патента.
Схема
Специального налогового режима на основе патента
Индивидуальные предприниматели
Рисунок 1
Необходимо отметить, что механизм применения патентной формы расчетов
с бюджетом, установленной Налоговым кодексом, закладывал новую философию
построения взаимоотношений налогоплательщика с бюджетом, которая заметно
отличается от патентной системы, действовавшей до 1 января 2002 года.
Идеологическая основа патентной системы, предложенной Налоговым
кодексом, заключается в применении стандартной формы расчетов налоговых
обязательств. Причем механизм расчета прости, понятен даже предпринимателю,
не обладающему специальными знаниями в области бухгалтерского учета и
налогообложения: к заявленному доходу применяется ставка в размере
3%.Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога в размере ½ части стоимости
патента;
2) социального налога - в размере ½ стоимости патента за минусом суммы
социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования,
исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики
Казахстан об обязательном социальном страхования.
3) Налоги, не вошедшие в стоимость патента, исчисляются и уплачиваются
в общеустановленном порядке.
По системе, действовавшей до введения Налогового Кодекса, для
получения патента, индивидуальный предприниматель не только обязан был
заявить предполагаемый доход, но и должен был представить в налоговый орган
для исчисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие
расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности:
- договоры аренды помещений;
- заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной
- уполномоченным органом;
- свидетельство о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя
-другие документы аналогичного характера.
Затем на основе представленных документов производился расчет, который
был достаточно сложен для понимания предпринимателя.
Если деятельность индивидуального предпринимателя подлежит
лицензированию, то он обязан предъявить лицензию на право осуществления
такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок
действия лицензии.
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение
патента будет считаться его согласием исчислять и уплачивать налоги в
общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о
временном приостановлении предпринимательской деятельности.
В случае если фактический доход превысит доход, заявленный при
получении патента предприниматель в течение пяти рабочих дней обязан
заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. По
заявлению предпринимателя взамен ранее выданного патента ему выдается новый
патент с указанием фактического дохода.
Например, при получении патента заявленная сумма предпринимателя
составила 50,0 тыс.тенге, фактически же получил 80,0 тыс.тенге. Сумма
превышенная составляет 30,0 тыс.тенге. В этом случае ему надо доплатить 900
тенге (30,0 тыс.тенгех3%) в виде индивидуального подоходного налога.-450
тенге, социального налога -450 тенге.
В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении
патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по
заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования,
проведенного налоговым органом.
Если предприниматель прекращает предпринимательскую деятельность до
истечение срока действие патента, внесенная сумма налога возврату и
перерасчету не подлежит, за исключение случаев признание индивидуального
предпринимателя не дееспособным.
Желая избежать возникших сложностей с реализацией данного механизма и
ускорить процедуру получение патента, на практике, чаще всего,
предприниматель отказывался от проведение индивидуального хронометража и
соглашается с теми ставками патента, которые рассчитывались по усредненным
показателям и утверждались налоговым органам по согласованию с акиматами.
Таким образом, абстрагируясь от деталей, можно сказать, что
исчисление стоимость патента до введение Налогового Кодекса представляла
собой своеобразную форму договора трех сторон: предпринимателя налогового
органа и акимата, которые не адекватно отражал отношение налогоплательщика
с бюджетом.
Важным позитивным моментом является предоставление
налогоплательщиком, в том числе индивидуальным предпринимателем, право
выбора постановке на учет по налогу на добавленную стоимость. Если
предпринимателю, по роду его деятельность, не нужно выписывать Счет-
фактуру, и если оборот не превышает или не превышали 10000 тыс. кратную (с
01 января 2003г 12000тыс. крат) величину месячного расчетного показателя,
установленного на последний месяц любого периода (не более 12 мес.), то
такой предприниматель имеет право не вставать на учет по налогу на
добавленную стоимость не платить НДС в бюджет.
Основной формой расчета с бюджетом для субъектов малого бизнеса
является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации данная
форма предназначена для предпринимателей использующих труд наемных
работников.
Для перехода на данный режим налогообложения налогоплательщику
необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту
осуществление деятельности заявление установленной формы. При осуществление
деятельности предпринимателя в разных территориально административных
единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган
для подачи заявления. Данный режим примечательный тем, что:
- исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по
фактически полученному доходу;
Рисунок 2
- налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по
единой ставке без учета затрат. То есть, для исчисление корпоративного или
индивидуального подоходного налога нет необходимости во введении учета
затрат. При исчисление налогов к общему полученному доходу за квартал, за
минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если
налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость),
применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для
индивидуальных предпринимателей и четырехуровневая - для юридических лиц.
Таблица 2
Шкала налогообложения на основе упрощенной декларации
Доходы за квартал Ставка
Для индивидуальных предпринимателей
по 2000,0 тыс.тенге 3% с суммы дохода
свыше 2000,0 тыс.тенге по 3000,0 60 тыс.тенге+5% ссуммы дохода,
тыс.тенге превы- шающей 2000 тыс.тенге
свыше 3000,0 тыс.тенге 110 тыс.тенге +7% с суммы дохода,
превышающей 3000,0 тыс.тенге
Для юридических лиц
по 2000,0 тыс.тенге 4% с суммы дохода
свыше 2000,0 тыс.тенге по 4500,0 80 тыс.тенге +5% с суммы дохода,
тыс.тенге превышающей 2000,0 тыс. тенге
свыше 4500,0 тыс.тенге по 6500,0 тыс205 тыс.тенге +7% с суммы дохода,
тенге превышающей 4500,0 тыс. тенге.-
свыше 6500,0 тыс.тенге 345 тыс.тенге + 9% с суммы дохода,
превышающей 6500,0 тыс. тенге
*Налоговый Кодекс РК от 12.06.2001 г. № 209-2 (с изменениями на
01.01.2005г)
На пример, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 3500,0
тыс. тенге, то сумма налога составит,
- с первых 2000,0тыс. тенге – 60,0 тыс.тенге (2000.0 тыс.тенге *3%= 60,0
тыс.тенге):
- с сов торых 1000,0 тыс.тенге-50,0 тас.тенге(1000,0тыс.тенге * 5%= 50,0
тыс.тенге);
- с оставшейся суммы 500,0 тыс.тенге- 35,0 тыс.тенге ( 500,0 тыс.тенге *7%
= 35,0 тыс. тенге);
Итого ; 145,0 тыс. тенге ( 60,0 тыс.тенге +50,0 тыс.тенге +35,0 тыс.тенге).
При росте доходов и численности наемных работников предпринимателя в
целях стимулирования перерегистрации его в качестве юридического лица, на
третьем уровне шкалы ставок ( квартальный ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ
АЛЬ-ФАРАБИ
КАФЕДРА ФИНАНСЫ
Саурбаева Д.
Выпускная работа
на тему:
Налоговое регулирование предпринимательской деятельности
Рецензент____к.э.н., ст. препод.____________
_________________Барлыков Е. _________
(Ф.И.О. степень, место работы)
Научный руководитель ___преподаватель_______
_____________Арзаева М.Ж. ___________
(Ф.И.О., ученая степень, место работы)
Допущена к защите:
Зав. кафедрой к.э.н., доцент
Ермекбаева Б.Ж.
Протокол № __ от __ ________
____ 200__ года,
Алматы, 2005 г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 6
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1 Сущность налогового регулирования предпринимательской 6
деятельности
1.2 Зарубежный опыт налогового регулирования субъектов 12
предпринимательской деятельности
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА ДЛЯ СУБЪЕКТОВ23
МАЛОГО БИЗНЕСА
(ПО МАТЕРИАЛАМ НАЛОГОВОГО ПО БОСТАНДЫКСКОМУ РАЙОНУ Г.АЛМАТЫ)
2.1. Действующий механизм налогообложения субъектов 23
малого бизнеса
2.2. Анализ налоговых поступлений от налогообложения 39
субъектов малого бизнеса
ГЛАВА 3. Проблемы и перспективы развития 60
налогового регулирования предпринимательской деятельности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 55
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 63
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рыночных отношений налоговая система государства является
одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного
механизма государственного регулирования экономики. Государство широко
использует налоговую политику в качестве определенного регулятора
воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов является одним
из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи
общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и
предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой
формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Актуальность темы выпускной работы обусловлена необходимостью
совершенствования налогового регулирование предпринимательской деятельности
в Республике Казахстан. Целью Государственной Программы развития и
поддержки малого предпринимательства в Республике Казахстан на 2004-2006
гг., утвержденной Указом Президента Республики Казахстан от 29 декабря 2003
г. № 1268, является совершенствование институциональных условий,
направленных на формирование среднего класса, путем развития малого
предпринимательства, ориентированного на создание новых высокотехнологичных
производств с наибольшей добавленной стоимостью. Совершенствование системы
налогового администрирования малого предпринимательства является одним из
основных направлений и механизмов реализации Программы.
Налоговое регулирование в Республике Казахстан является важным
инструментов государственного регулирования экономики и поддержки развития
субъектов малого бизнеса. При этом государственное регулирование и
поддержка предпринимательства формируется, как система, состоящая из
взаимосвязанных элементов. Налоговое регулирование предпринимательства
занимает центральное место в этой системе. В этой связи решение проблем,
связанных с налогообложением, являются актуальными и наиболее сложными на
этапе становления и развития предпринимательства, этот элемент
экономического механизма развития республики подвергается критике и служит
основной для споров и дискуссий.
Преимущественно фискальная направленность налоговой системы,
отсутствие действенных инструментов налогового регулирования
предпринимательской деятельности является одними и факторов, тормозящих
развитие экономики.
В этой связи представляются необходимым комплексное исследование
проблем налогового регулирования предпринимательской деятельности как в
целом, так и с акцентом на физических лиц, осуществляющих
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Цель выпускной работы состоит в анализе проблем налогообложения и
предложении путей совершенствования механизма налогообложения субъектов
предпринимательской деятельности.
Исходя из цели, определены следующие задачи работы:
* определить сущность налогового регулирования предпринимательской
деятельности;
* рассмотреть зарубежный опыт налогообложения субъектов предпринимательской
деятельности;
* показать современное состояние и развитие малого бизнеса в
Республике Казахстан;
* раскрыть действующий механизм налогообложения малого бизнеса;
* провести анализ основных видов налоговых поступлений от физических лиц,
занимающихся предпринимательской деятельностью в г. Алматы;
* выявить проблемы налогового регулирование малого бизнеса и показать пути
их решения в условиях Республики Казахстан.
Теоретико-методологической основой послужили нормативные правовые акты
Республики Казахстан (Налоговый кодекс Республики Казахстан с изменениями
на 01.01.2005 г.), а также учебные пособия и монографические издания
казахстанских авторов (Б.Ж.Ермекбаева, Э.К.Идрисова, А.И.Худяков и др.),
информационной базой статистические материалы Агентства Республики
Казахстан по статистике и Налогового комитета г. Алматы, а также Налогового
комитета по Бостандыкскому району г. Алматы.
В целях раскрытия темы структура выпускной работы представлена
следующим образом. В первой главе приведены теоретические основы налогового
регулирование предпринимательской деятельности. Вторая глава посвящена
механизму исчисления и анализу поступлений налоговых платежей от субъектов
малого бизнеса на основе статистических данных Налогового комитета по
Бостандыкскому району города Алматы. В третьей главе исследуются проблемы и
перспективы развития налогообложения субъектов малого бизнеса - и
налогового регулирование предпринимательской деятельности. в Республике
Казахстан.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1. Сущность налогового регулирования предпринимательской деятельности
Государственное регулирование экономики опирается на соответствующие
рычаги управления. Одним из таких рычагов выступают налоги. Это объясняется
тем, что вмешательство в экономическую жизнь субъектов рынка предполагает
не только издание государственных нормативных актов, определяющих правила
ведения предпринимательской деятельности, но и непосредственное изъятие у
хозяйствующих субъектов части имеющихся у них средств с целью возврата его
в народное хозяйство. Налоги - часть национального дохода государства,
приобретающее самостоятельное движение. Налоги органично присущи рыночной
экономике и составляют ее неотъемлемый элемент. Она показывает роль
государства, степень его вмешательства в процесс распределения вновь
созданной стоимости. Для определения воздействия налогов на весь процесс
производства и обращения капитала необходимо знать место налогов не только
в национальном доходе, но и в валовом внутреннем продаже, связать процесс
движения налогов с расширенным воспроизводством этого продукта.
Налоги выражают экономические отношения, связанные с распределением,
перераспределением валового общественного продукта, национального дохода и
валового внутреннего продукта в целях развития производства и
удовлетворения разнообразных потребностей государства и населения.
Следовательно, они являются экономической категорией, характеризующей
финансовые отношения государства с хозяйствующими субъектами и населением.
Экономическое содержание налогов состоит в том, что они выражают
часть финансовых отношений по формированию доходов субъектов хозяйствования
и граждан, а также по аккумулированию определенной доли их доходов
государством для осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства, они - основа его
существования. Будучи поначалу взносами граждан на его содержание в
натуральной или денежной форме, налоги постепенно превратились в
обязательные и постоянные. На протяжении всей истории развития человечества
налоговые формы и методы изменялись, обрабатывались, приспособлялись к
потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялась
роль в социально-экономических процессах. Налогообложение в любом
цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах -
основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти
принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны
общества, так от них во многом зависело социально-экономическое
благополучие населения и спокойствие граждан. Разные общественные,
государственные деятели и ученые в качестве основных выделяли те или иные
принципы.
Оптимальное налогообложение основывается на двух принципах
распределения налогового бремени:
- принцип выгоды (полученных благ);
- принцип "пожертвований" (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны
облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от
деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от
предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги,
необходимые для финансирования этих товаров и услуг.
Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким
образом, что "пожертвования" были для них приемлемы, то есть тяжесть налога
должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня
благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и
предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги -
как в абсолютном, так и в относительном выражении, - чем те, кто имеет
меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая
дополнительная часть дохода влечет за собой меньшее приращение
удовлетворения.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и
платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению
по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации налогов были
предложены Адамом Смитом, которые не устарели и до нашего времени:
1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их
доходам.
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа
были точно заранее известны плательщику.
3. Принцип удобности предполагает, что должен взиматься в такое время и
таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика.
4. Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога,
в рационализации системы налогообложения.
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении,
вносило в этот процесс регламентацию и позволяло Адаму Смиту сделать
заключение, что "... налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а
признак свободы".
Экономическое содержание налогов проявляется в их функциях.
Фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в
государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений,
производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления
государству денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом
внутреннем продукте. Таким образом налоги играют важную роль в процессе
перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода
государства. В ходе распределения и перераспределения ВВП реализуется
фискальная и регулирующая функция налогов, государство формирует свои
доходы и целенаправленно воздействует на экономику. Руководствуясь причиной
обеспечения ресурсами, государство стремится мобилизовать через инструмент
налогов максимально возможные объемы финансовых средств.
Одной из основных функций налогов является регулирующая их функция
оказывающая влияние на развитие производства. При этом используются выбор
форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и санкций. Эти
регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства,
объемы накопления и потребления. Налоговые регуляторы весьма действенны и
способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими
экономическими рычагами.
Налоги в государственном регулировании экономики - это, с одной
стороны, главный источник финансирования государственных расходов,
материальная основа бюджетной политики, а с другой стороны, это инструмент
регулирования. Задача государственных бюджетных органов состоит не в
простом обложении налогами тех или иных источников поступления средств, а в
создании тонко настраиваемого механизма воздействия на хозяйственное
поведение юридических и физических лиц. Для этого используются временно или
селективно предоставляемые налоговые скидки, отсрочка уплаты налогов.
Изменяя налоговые ставки государство может создать или уменьшить
дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных
налогов - воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.
Налоговое регулирование предпринимательской деятельности определяется
как воздействие, осуществляемое путем изъятия у хозяйствующих субъектов или
индивидуальных предпринимателей части стоимости, находящейся в их
распоряжении, т.е. путем уменьшения возможностей их производственного и
непроизводственного потребления.
Налоговое регулирование можно рассматривать с двух сторон воздействия:
поощрительной и ограничительной. Поощрительная сторона налогообложения
проявляется прежде всего механизм налоговых льгот, когда плательщик,
совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает
возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Так, главная
особенность налогообложения предпринимательской деятельности состоит в том,
что субъекты имеют дополнительные, только им присущие налоговые льготы и
послабления. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику
оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не
совершает тех или иных действий. Обе эти стороны налогового регулирования
взаимно дополняют друг друга. Например, применение механизма необлагаемого
минимума и необлагаемого дохода, с одной стороны, является ограничением, а
с другой стороны, -выступает определенным поощрением, так как суммы,
находящиеся в этих пределах, не облагаются налогом.
Ориентация государства на использование фискальной функции налогов
усиливает налоговое регулирование на макроуровне, так как приводит к
изменению структуры, а иногда и объема совокупного спроса.
В целях совершенствования налоговой политики в области поддержки и
развития предпринимательской деятельности предусматривается так называемый
специальный налоговый режим, который достаточно неординарен.
Структурными инструментами налогового регулирования являются:
количество налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки и льготы,
механизм взимания, механизм администрирования, учет и отчетность по налогам
и налоговый контроль за своевременным и полным поступлением налогов и
сборов в бюджет.
Следует заметить, что с помощью ставок налогообложения государство
может дифференцировать подход к различным видам деятельности, регулировать
свободный ход рыночных процессов, стимулируя освоение не очень
привлекательных для доходного бизнеса областей производства и социальной
сферы. При этом может достигаться и некоторое выравнивание положения
различных хозяйствующих субъектов, что создает в целом положительный
моральный климат в среде предпринимателей.
К числу действенных инструментов налогового регулирования с системе
функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Говоря о
льготах, можно утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость
и подвижность налогового регулирования, его способность дифференцированно
подойти к каждому отдельному плательщику. Именно такая гибкость определяет
отличие налогового регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюджетно-
финансового регулирования, создает ему особую сферу применения в общем
механизме государственного регулирования экономики.
Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей,
усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений,
спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение налогов
- обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры.
Изменение в зависимости от экономической конъюнктуры размера и состава
налоговых льгот позволяет государству оперативно воздействовать на
производственный цикл, устранять возникающие в ходе воспроизводственного
процесса диспропорции, регулировать интенсивность накопления капитала.
Порядок и сроки уплаты налогов - также важный элемент системы
налогообложения. Установление удобных сроков уплаты налогов и упрощенного
порядка их исчисления является нелегкой задачей в любой налоговой системе.
Предпринимателя небезразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки и
порядок уплаты не сообразуются с реальным состоянием хозяйства, то
плательщик расплачивается собственными оборотными средствами. Отсюда
последующая остановка производства, неплатежи и др.
Подытоживая теоретические основы налогового регулирования
предпринимательской деятельности, необходимо отметить, что все его
инструменты призваны работать как единое целое в решении задач, выдвигаемых
государством, осуществляющим регулирование экономики.
В современных условиях регулирующая функция налогов не столько в том,
чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и
селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями
государственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать
жесткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот,
предоставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными
акциями. Большинство целей государственного регулирования экономики на
Западе достигается путем целенаправленного стимулирования капиталовложений.
Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зависят в
основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, национальная
конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и
региональная структуры, темпы и направленность научно-исследовательской и
опытно-конструкторский работы.
2. Зарубежный опыт налогового регулирования субъектов предпринимательской
деятельности
Большая роль в рыночной экономике большинства развитых стран
принадлежит предприятием малого и среднего бизнеса. Именно малые и средние
предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических
преобразовании в развитых странах. Зарубежный опыт свидетельствует о
высокой доле малого и среднего бизнеса в экономике. Бум развития малого
предпринимательства начался в зарубежных странах с середины 70-х годов. Это
не случайное явление, а результат структурной перестройки с целью
преодоления экономического спада. Одним из основных направлений финансовой
поддержки, способствующих развитию малого и среднего бизнеса, является
система льготного налогообложения. Зарубежных странах предусмотрен довольно
широки спектр льгот по налогообложению субъектов малого и среднего
предпринимательства. Наряду с общими для всех предприятии и организации
налоговыми льготами для определенной категории малых предприятий существует
и специальные льготы по налогу на прибыль, на добавленную стоимость, на
имущество. Так, например в России с 1 января 1996 года выступил в силу
закон О внесении изменений и дополнении в закон РФ О налоге на прибыль
предприятий и организаций. В соответствии с этим дополнениями расширен
перечень видов деятельности, при осуществлении которых первые два года
работы малые и средние предприятия не уплачивают налог на прибыль: в него
включено производство продовольственных товаров, медицинской техники,
лекарственных средств и изделий медицинского назначения.Внесены в закон
установленные ранее нормы, освобождающее предприятие от авансовых взносов
налога на прибыль и предоставляющие льготы по налогообложению в третий и
четвертый год их работы. Льготы по освобождению от уплаты налога в
течение двух лет, установленная ранее принятым законодательством,
сохраняется до окончания срока действия. Указанные предприятия в третий и
четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в размере соответственно
25 и 50 процент основной ставки, если выручка от перечисленных видов
деятельности соствляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от
реализованной ими продукции(работ,услуг). Указанные льготы предоставляются
малым предприятиям,в которых доля государственной, муниципальной
собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале
составляет не более 25 процента. Удельный вес таких предприятий не
превышает 30 процента общего числа малых предриятий. Льгота не
распространяется на предприятия предприятия созданные на базе
ликвидированных (реорганизованных) предприятий,их филиалов и структурных
подрозделений. При прекращении деятельности малого предприятия, в связи с
которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5- летнего
срока [ начиная со дня его государственной регистрации] сумма налога на
прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном размере за весь
период его деятельности. Субъекты малого предпринимательства освобождены от
уплаты авансовых взносов налога на прибыль и авансовых взносов по налогу на
добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные
малыми предприятиями при приобретении основных средств и нематериальных
активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных
средств и принятии на учет нематериальных активов, в то время как по другим
предприятиям эти суммы вычитаются из сумм налога равными долями в течение
шести месяцев с момента ввода. Кроме того, совокупный годовой доход
облагается единым налогом. Законом установлены предельные ставки единого
налога: если объектом налогообложения является совокупный доход – 10
процент от дохода в федеральный бюджет и до 20 процент в бюджет субъекта
Федерации и местный бюджет; если объектом является валовая выручка – 3,33 и
6,67 процент соответственно. При этом органы государственной власти
регионов вправе устанавливать вместо указанных объектов обложения и ставок
расчетный порядок определения единого налога. В России с 1998 для малого
предпринимательства используется патентная система. Годовая стоимость
патента для организаций и предприятий устанавливается с учетом ставок
единого налога органами власти субъектов Федерации. Во всех странах в
совокупный годовой доход включаются доходы от предпринимательской
деятельности. Некоторые виды предпринимательской деятельности облагаются
самостоятельным промысловым (профессиональным) налогом. При этом из
совокупного годового дохода предпринимателей вычитаются производственные
издержки, а также ряд иных расходов, предусмотренных законодательством всех
развитых стран,
Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным налогом
либо промысловым налогом (аналог промыслового налога, например, в
Российской Федерации единый налог на вмененный доход для определенных
видов деятельности).
Доходы предприятий, основанных на объединении лиц, обычно не
облагаются какими-либо налогами, подоходным налогом облагаются доходы
владельцев этих предприятий. Индивидуальные предприниматели и владельцы
предприятий, основанных на объединении лиц, как правило, несут
неограниченную (полную) ответственность по долгам своего предприятия.
К предприятиям, основанным на объединении капиталов, относятся
предприятия с ограниченной ответственностью, т.е. его владельцы (акционеры)
несут по его обязательствам ответственность в пределах своей доли в
уставном капитале. Компании с ограниченной ответственностью признаются
юридическими лицами и являются плательщиками корпорационного налога. Объект
обложения корпорационным налогом - валовой доход предприятия за исключением
фактически произведенных и документально подтвержденных расходов,
совершенных с целью получения доходов. От корпорационного налога, как
правило, освобождаются организации, в соответствии с уставом не ставящие
своей целью получение прибыли. К таким организациям относятся различного
рода ассоциации, фонды, партии, клубы и иные объединения при соблюдении
следующих условий: они не допускают возврата средств, внесенных
учредителями, не распределяют в их пользу получаемые доходы, не накапливают
в какой-либо форме доходы, а используют их в установленном порядке на цели,
предусмотренные уставом. Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных
условий, приводит к потере безналогового статуса, и все доходы, полученные
организацией в период, когда произошло такое нарушение, могут подлежать
обложению корпорационным налогом.
Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно
увязана с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран
корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид
налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) к
подоходному налогообложению физических лиц. В качестве примера можно
назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным
налогом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и
постановления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически
применяются в делах, связанных с корпорационным налогом.
Взаимодействие подоходного налогообложения физических и юридических
лиц может быть построено на принципах:
* полного освобождения от налога распределяемой прибыли;
* уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров;
* уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании;
* организации системы двойного налогообложения как прибыли акционерного
общества, так и личного дохода.
Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли может
быть организована как на уровне компаний, так и на уровне акционеров.
Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может
основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога,
уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налогового
зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физического
лица, но вычитается из облагаемого дохода корпорации.
Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании может
строиться как на основе разных ставок, применяемых для распределяемой
(низкая ставка) и не распределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на
основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли.
Система двух ставок для распределяемой и не распределяемой прибыли компаний
используется в Германии. Система экономического двойного налогообложения
корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая
система налогообложения) предполагает последовательное обложение как дохода
корпорации, так и дохода акционера. Однако последнюю систему не следует
считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при
классической системе обычно используется пониженный, но сравнению с другими
системами, уровень ставок налогообложения дивидендов. На
практике многие страны используют комбинации указанных систем освобождения
от налогов прибыли на определенных уровнях.
Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться как на центральном,
так и на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах
подоходные налоги с юридических лиц относятся к основным источникам доходов
центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регионов
(штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные
подоходные налоги с юридических лиц, так и региональные надбавки к
центральным налогам.
Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило,
являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения систем
зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.(25)
Специальной льготой для предпринимателей может быть первоначальная
налоговая скидка, применяемая в отдельных промышленно развитых странах,
представляющая собой единовременное освобождение от налогообложения части
прибыли. Скидка предоставляется в первый год использования оборудования как
дополнение к амортизационным отчислениям. Впервые подобная мера была
введена в Великобритании (1945 г.), Нидерландах (1950 г.), затем во
Франции, ФРГ, Италии и ряде других государств. Цель первоначальной
налоговой скидки стимулирование предпринимателей к увеличению вложений в
основной капитал. Скидка устанавливается в процентах от стоимости основного
капитала и дифференцируется в зависимости от его структуры, отрасли
промышленности, а в некоторых странах (например, в Италии) от района
страны. Первоначальная налоговая скидка положила начало ускоренной
амортизации. Британские компании в год приобретения нового промышленного
оборудования имели возможность уменьшить облагаемую прибыль на сумму
скидки. В начале 1950-х годов скидка была установлена в размере 5—20%
стоимости основного капитала, позже была значительно повышена, в частности,
действовала 60%-ная скидка для новых капиталовложений в оборудование. С
апреля 1972 г. она была упразднена в связи с введением свободной
амортизации для машин и оборудования, при которой предприниматель имеет
право сам определять сумму амортизационных отчислений. Скидка сохранена для
промышленных зданий.(17)
Систему вычетов из валового дохода часто дополняет система налоговых
кредитов. Налоговый кредит представляет собой вычет из суммы начисленных
налоговых обязательств. Налоговые кредиты можно подразделить на три группы:
* кредиты по ранее уплаченным налогам, т.е. уменьшение суммы налоговых
обязательств на величину уплаченных, главным образом за рубежом, налогов;
* инвестиционные кредиты, вычеты определенной части фактически
произведенных инвестиций;
- специальные налоговые кредиты (по стимулированию научно-
исследовательских работ, занятости определенных категорий рабочих и
служащих, профессиональному обучению и др.).
Наряду с общими налоговыми режимами в ряде стран действуют
специальные налоговые режимы по отраслям экономики. К таким отраслям обычно
относятся: сельское хозяйство, лесное хозяйство, горнодобывающая, нефтяная
и газовая промышленность, энергетика. Для этих отраслей могут применяться
особые системы амортизации основных фондов, вводиться дополнительные
инвестиционные льготы.
Важное значение для определения уровня налогового бремени по
корпорационному налогу имеют законодательно установленные режимы зачета или
компенсации понесенных убытков. Как правило, убытки подразделяются на
коммерческие (по текущей деятельности) и некоммерческие убытки, включающие
потерю капитала (уменьшение стоимости), потерю дохода от земельной
собственности. Коммерческие убытки подлежат вычету из дохода отчетного
периода, а также могут быть перенесены на будущие периоды. Некоммерческие
убытки подлежат вычету только в определенных размерах и принимаются в зачет
только в отношении доходов от прироста стоимости определенных активов.
Другими словами, уменьшение стоимости капитала может быть компенсировано
лишь путем вычета из дохода от прироста капитала того же вида активов за
один и тот же период. Возможности зачетов в отношении доходов от прироста
капитала в будущие периоды ограничены.
Важную группу налоговых льгот представляют собой отсрочки по уплате
налогов. Для налогоплательщика отсрочка по уплате равноценна предоставлению
беспроцентного или льготного банковского кредита.
В целом, по данным международной финансовой отчетности предусмотрены
три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей
1. Традиционная система - уплата подоходного налога.
2. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства. Эта система предполагает замену
уплаты подоходного налога уплатой годовой стоимости патента на право
применения упрощенной системы налогообложения.
3. Вмененная система. В ее основе лежит уплата единого налога на
вмененный доход, заменяющего собой как подоходный налог, так и страховые
взносы во внебюджетные фонды, а также ряд других налогов. Перевод
индивидуальных предпринимателей на эту систему производится в обязательном
по рядке и регулируется законодательными актами.
Таблица 1
Общая характеристика основных видов налогов, выплачиваемых
субъектами малого бизнеса в развитых странах мира*
Налоги Системы налогообложения
ТрадиционнаяУпрощенная Вмененная
1 2 3 4
1 2 3 4
Общие налоги
Налог на добавленную стоимость + - -
Акцизы на отдельные виды и группы+ + -
товаров
Налог на операции с ценными - - -
бумагами
Таможенная пошлина + + +
Государственная пошлина + + +
Налог с владельцев транспортных + + +
средств
Налог на игорный бизнес + + -
Налог на покупку иностранных + + +
денежных знаков и платежных
документов, выраженных в
иностранной валюте
Единый социальный налог + + -
региональные налоги и сборы
Налог с продаж + + -
Местные налоги
Налог на имущество физических лиц+ + +
Земельный налог + + +
регистрационный сбор с лиц, + + +
занимающихся предпринимательской
деятельностью
Сбор за право торговли + + +
Налог на рекламу + + +
Сбор со сделок, совершаемых на + + +
биржах, за исключением сделок,
предусмотренных законодательными
актами о налогообложении операций
с ценными бумагами
4алог на перепродажу автомобилей,+ + +
вычислительной техники и
персональных компьютеров
• Данные Международного Центра по Налогам и Инвестициям. Преобразование
финансовой системы. Алматы, 2000 г.
Выбор системы налогообложения влияет на уплату налогов на доходы,
полученных непосредственно от предпринимательской деятельности. Все другие
доходы (например, доходы от продажи имущества, принадлежащего
предпринимателю на праве собственности, в виде материальной выгоды и т. п.)
облагаются подоходным налогом в установленном порядке.
Каждая из трех систем налогообложения индивидуальных предпринимателей
напрямую связана с уплатой подоходного налога либо заменой его на иной
налог. Однако при применении любой из трех систем в ряде случаев
предприниматель помимо основного налога должен будет уплачивать и иные
налоги и сборы.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СПЕЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО РЕЖИМА для СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО БИЗНЕСА
(ПО МАТЕРИАЛАМ НАЛОГОВОГО ПО БОСТАНДЫКСКОМУ РАЙОНУ Г.АЛМАТЫ)
2.1. Действующий механизм налогообложения субъектов малого бизнеса
В налоговом законодательстве Республики Казахстан специальные
налоговые режимы предусматриваются в отношении следующих категорий
юридических лиц:
-субъектов малого бизнеса;
- крестьянских (фермерских) хозяйств;
- юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого
бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и
корпоративного подоходного налога. При этом на субъектов малого бизнеса не
распространяется порядок исчисления, уплаты и представления налоговой
отчетности выше перечисленных налогов.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из
всех видов доходов, полученных на территории РК и за её пределами, за
исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии подтверждающих
документов.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими
специальный налоговый режим, нескольких видов деятельности, доход
определяется суммарно от осуществления всех видов деятельности. Для
плательщиков НДС, сумма налога на добавленную стоимость, в доход за
налоговый период не включается.
Юридические лица-субъекты малого бизнеса могут самостоятельно выбрать
только один из перечисленных ниже порядков исчисления и уплаты налогов,
представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов,
последующий переход на специальный режим возможен только по истечении двух
лет применения общеустановленного порядка.
Не могут применять специальный налоговый режим:
1)юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2)представительства и филиалы;
3)дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
4)налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения
в равных населенных пунктах
Не распространяется специальный налоговый режим на следующие виды
деятельности:
1) производство подакцизной продукции:
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) недропользование;
5) отдельные виды лицензируемой деятельности
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации до начало налогового периода юридические лица-субъекты малого
бизнеса представляют в налоговый орган заявление по установленной форме.
В связи с введением в действие Налогового кодекса порядок
налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей, работающих по
патенту, претерпел значительные изменения (Рисунок 1).
Специальные налоговые режимы на основе патента, могут применять
индивидуальные предприниматели, которые:
-не используют труд наемных работников:
-осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства,
-доход от осуществления деятельности в форме личного предпринимательства
составляет не более 2.0 млн.тенге.
Такая форма расчета с бюджетом удобна для начинающих
предпринимателей, имеющих небольшие обороты.
Так, мастеру по ремонту обуви, самостоятельно занимающемуся своим
ремеслом, имеющему среднемесячный доход в размере 25 тыс. тенге, т.е. в
среднем 300 тыс.тенге за год (25 тыс.тенге х12 месяцев =300 тыс.тенге),
удобнее всего строить свои взаимоотношения с бюджетом на основе патента.
Схема
Специального налогового режима на основе патента
Индивидуальные предприниматели
Рисунок 1
Необходимо отметить, что механизм применения патентной формы расчетов
с бюджетом, установленной Налоговым кодексом, закладывал новую философию
построения взаимоотношений налогоплательщика с бюджетом, которая заметно
отличается от патентной системы, действовавшей до 1 января 2002 года.
Идеологическая основа патентной системы, предложенной Налоговым
кодексом, заключается в применении стандартной формы расчетов налоговых
обязательств. Причем механизм расчета прости, понятен даже предпринимателю,
не обладающему специальными знаниями в области бухгалтерского учета и
налогообложения: к заявленному доходу применяется ставка в размере
3%.Стоимость патента подлежит уплате в бюджет в виде:
1) индивидуального подоходного налога в размере ½ части стоимости
патента;
2) социального налога - в размере ½ стоимости патента за минусом суммы
социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования,
исчисленных в соответствии с законодательным актом Республики
Казахстан об обязательном социальном страхования.
3) Налоги, не вошедшие в стоимость патента, исчисляются и уплачиваются
в общеустановленном порядке.
По системе, действовавшей до введения Налогового Кодекса, для
получения патента, индивидуальный предприниматель не только обязан был
заявить предполагаемый доход, но и должен был представить в налоговый орган
для исчисления стоимости патента документы, подтверждающие его будущие
расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности:
- договоры аренды помещений;
- заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной
- уполномоченным органом;
- свидетельство о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя
-другие документы аналогичного характера.
Затем на основе представленных документов производился расчет, который
был достаточно сложен для понимания предпринимателя.
Если деятельность индивидуального предпринимателя подлежит
лицензированию, то он обязан предъявить лицензию на право осуществления
такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок
действия лицензии.
Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение
патента будет считаться его согласием исчислять и уплачивать налоги в
общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о
временном приостановлении предпринимательской деятельности.
В случае если фактический доход превысит доход, заявленный при
получении патента предприниматель в течение пяти рабочих дней обязан
заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы. По
заявлению предпринимателя взамен ранее выданного патента ему выдается новый
патент с указанием фактического дохода.
Например, при получении патента заявленная сумма предпринимателя
составила 50,0 тыс.тенге, фактически же получил 80,0 тыс.тенге. Сумма
превышенная составляет 30,0 тыс.тенге. В этом случае ему надо доплатить 900
тенге (30,0 тыс.тенгех3%) в виде индивидуального подоходного налога.-450
тенге, социального налога -450 тенге.
В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении
патента, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по
заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования,
проведенного налоговым органом.
Если предприниматель прекращает предпринимательскую деятельность до
истечение срока действие патента, внесенная сумма налога возврату и
перерасчету не подлежит, за исключение случаев признание индивидуального
предпринимателя не дееспособным.
Желая избежать возникших сложностей с реализацией данного механизма и
ускорить процедуру получение патента, на практике, чаще всего,
предприниматель отказывался от проведение индивидуального хронометража и
соглашается с теми ставками патента, которые рассчитывались по усредненным
показателям и утверждались налоговым органам по согласованию с акиматами.
Таким образом, абстрагируясь от деталей, можно сказать, что
исчисление стоимость патента до введение Налогового Кодекса представляла
собой своеобразную форму договора трех сторон: предпринимателя налогового
органа и акимата, которые не адекватно отражал отношение налогоплательщика
с бюджетом.
Важным позитивным моментом является предоставление
налогоплательщиком, в том числе индивидуальным предпринимателем, право
выбора постановке на учет по налогу на добавленную стоимость. Если
предпринимателю, по роду его деятельность, не нужно выписывать Счет-
фактуру, и если оборот не превышает или не превышали 10000 тыс. кратную (с
01 января 2003г 12000тыс. крат) величину месячного расчетного показателя,
установленного на последний месяц любого периода (не более 12 мес.), то
такой предприниматель имеет право не вставать на учет по налогу на
добавленную стоимость не платить НДС в бюджет.
Основной формой расчета с бюджетом для субъектов малого бизнеса
является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации данная
форма предназначена для предпринимателей использующих труд наемных
работников.
Для перехода на данный режим налогообложения налогоплательщику
необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту
осуществление деятельности заявление установленной формы. При осуществление
деятельности предпринимателя в разных территориально административных
единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган
для подачи заявления. Данный режим примечательный тем, что:
- исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по
фактически полученному доходу;
Рисунок 2
- налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчитываются по
единой ставке без учета затрат. То есть, для исчисление корпоративного или
индивидуального подоходного налога нет необходимости во введении учета
затрат. При исчисление налогов к общему полученному доходу за квартал, за
минусом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если
налогоплательщик является плательщиком налога на добавленную стоимость),
применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для
индивидуальных предпринимателей и четырехуровневая - для юридических лиц.
Таблица 2
Шкала налогообложения на основе упрощенной декларации
Доходы за квартал Ставка
Для индивидуальных предпринимателей
по 2000,0 тыс.тенге 3% с суммы дохода
свыше 2000,0 тыс.тенге по 3000,0 60 тыс.тенге+5% ссуммы дохода,
тыс.тенге превы- шающей 2000 тыс.тенге
свыше 3000,0 тыс.тенге 110 тыс.тенге +7% с суммы дохода,
превышающей 3000,0 тыс.тенге
Для юридических лиц
по 2000,0 тыс.тенге 4% с суммы дохода
свыше 2000,0 тыс.тенге по 4500,0 80 тыс.тенге +5% с суммы дохода,
тыс.тенге превышающей 2000,0 тыс. тенге
свыше 4500,0 тыс.тенге по 6500,0 тыс205 тыс.тенге +7% с суммы дохода,
тенге превышающей 4500,0 тыс. тенге.-
свыше 6500,0 тыс.тенге 345 тыс.тенге + 9% с суммы дохода,
превышающей 6500,0 тыс. тенге
*Налоговый Кодекс РК от 12.06.2001 г. № 209-2 (с изменениями на
01.01.2005г)
На пример, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 3500,0
тыс. тенге, то сумма налога составит,
- с первых 2000,0тыс. тенге – 60,0 тыс.тенге (2000.0 тыс.тенге *3%= 60,0
тыс.тенге):
- с сов торых 1000,0 тыс.тенге-50,0 тас.тенге(1000,0тыс.тенге * 5%= 50,0
тыс.тенге);
- с оставшейся суммы 500,0 тыс.тенге- 35,0 тыс.тенге ( 500,0 тыс.тенге *7%
= 35,0 тыс. тенге);
Итого ; 145,0 тыс. тенге ( 60,0 тыс.тенге +50,0 тыс.тенге +35,0 тыс.тенге).
При росте доходов и численности наемных работников предпринимателя в
целях стимулирования перерегистрации его в качестве юридического лица, на
третьем уровне шкалы ставок ( квартальный ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
