Налоговая система

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 61 страниц
В избранное:

Содержание

Введение. …3

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты возникновения и развития

специальных налоговых режимов. …. 6

Становление и развитие налоговой системы

Республики Казахстан. 6

Понятие и сущность специального налогового режима… . . . 16

ГЛАВА 2. Анализ механизма функционирования специальных налоговых

режимов и развития малого бизнеса

в Республике Казахстан . . . 21

2. 1. Виды специальных налоговых режимов

в Республике Казахстан. . …. 21

2. 2. Анализ поступлений в бюджет по основным налогам и

по видам специальных налоговых режимов . . . 44

2. 3. Анализ развития малого бизнеса

в Республике Казахстан . . . 52

ГЛАВА 3. Меры улучшения развития малого бизнеса

в Республике Казахстан63

Заключение . . 67

Список использованной литературы . 70

Введение

Актуальность темы вытекает из того факта, что в наше время хозяйствующие субъекты малого и среднего бизнеса стали своеобразным индикатором общего состояния дел в экономике. Небольшие предприятия более чутко реагируют на изменение хозяйственной конъюнктуры, падение или повышение нормы прибыли в отраслях экономики. Образования новых компаний зарождаются, прежде всего, в немонополизированном секторе и лишь позднее, набрав силу, докатывается до более крупных фирм, отражаясь на их деятельности.

Эффективность малых предприятий, например, в США и в Японии, и особенно в Германии, гораздо выше, чем в нашей республике. Здесь на долю 12% крупных предприятий и 34% занятых на них работников приходится 53% национального дохода, а две трети рабочих мест создается за счет мелкого предпринимательства. В то время как в экономически развитых странах малые и средние предприятия обеспечивают работой более 50% трудового населения и производят от 40% до 60% ВВП, в Казахстане на долю малого бизнеса приходится всего 20 % ВВП страны.

Тем не менее, малый бизнес в нашей стране тоже развивается. На сегодняшний день в стране насчитывается уже 236 тысяч субъектов малого предпринимательства, тогда как в 1995 году их число составляло лишь 17 тыс. Около 10 % от численности экономически активного населения занято в данном секторе.

Таким образом, для обеспечения экономического роста, повышения уровня социального обеспечения населения, снижения бюджетного дефицита стимулирование развития малого и среднего бизнеса в стране является одной из самых актуальных проблем республики.

Решение данной проблемы можно добиться путем усовершенствования функционирования налоговой системы, как в целом, так и в частности создания благоприятных условий для обеспечения нормального хода воспроизводства и подъема таких важных секторов, как сельское хозяйство и малый бизнес.

Несмотря на устойчивую тенденцию роста количества субъектов малого предпринимательства и числа работающих в них, сектор малого бизнеса еще не стал играть заметной роли ни в росте объемов производства, ни в решении проблем занятости. Например, обследования, проведенные в сельской местности Казахстана, показали, что многие члены домохозяйства не готовы к созданию собственного дела, а предпочитают наниматься в работники за мизерную плату, хотя могли бы использовать собственные имеющиеся ресурсы и получать доход значительно больше.

С 1 января 2002 года вступил в силу Кодекс РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс) . Наиболее важным изменением в Налоговом законодательстве является внедрение в действие специальных налоговых режимов для физических и юридических лиц - субъектов малого бизнеса (на основе разового талона, на основе Патента, на основе упрощенной декларации) . Специальным налоговым режимом регламентируется упрощенные положения, суть которых заключается в применении особого порядка исчисления и уплаты отдельных налогов, а также упрощенного порядка представления по ним налоговой отчетности.

Необходимо отметить, что механизм применения патентной формы расчетов с бюджетом, регламентируемой Налоговым кодексом, закладывает новую философию построения взаимоотношений налогоплательщика с бюджетом, которая заметно отличается от действовавшей патентной системы до 1 января 2002 года.

Цель настоящей работы состоит в том, чтобы на основе критического изучения литературных источников, анализа и обобщения действующей практики специальных налоговых режимов, его специфике, значении и на этой основе разработать предложения по решению насущных проблем малого бизнеса.

В данной работе нами ставятся следующие задачи :

рассмотрение как теоретических, так и практических аспектов функционирования специальных налоговых режимов;
проведение анализа развития малого и среднего бизнеса в Республике Казахстан;
выдвижение некоторых путей совершенствования деятельности малого бизнеса.

В подготовке выпускной работы использовались законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, статистические данные по поступлению налоговых платежей, труды известных казахстанских и российских ученых и экономистов, материалы периодической печати, практические материалы, информационные материалы по вопросам налогообложения в странах дальнего зарубежья.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты возникновения и развития специальных налоговых режимов

1. 1. Становление и развитие налоговой системы Республики Казахстан

В последние года в экономике Республики Казахстан происходят значительные сдвиги в сторону ее улучшения. Наряду с другими мерами, этому в значительной степени способствует ее налоговая система, являясь одним из важных действенных инструментов косвенного воздействия на экономику. Практически на всех этапах развития отечественной экономики ее налоговая система претерпевала адекватные реформы.

Со времени получения статуса суверенного государства налогообложение в Казахстане переживает постоянные реформы. Закон «О налоговой системе Республики Казахстан» был принят 24 декабря 1991 года. Период введения данного закона характеризуется разрывом прежних связей, обусловленным развалом СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями. Не имея собственного опыта в создании законодательных актов и ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения Казахстан в основном использовал в своей налоговой политике опыт соседних государств и, прежде всего Российской Федерации. Между тем само государственное устройство в наших странах предполагало определенную разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и сборы, местные налоги и сборы.

Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот (только к одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и насчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно неэффективной.

Работа над усовершенствованием налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 г. В комитете Верховного Совета Республики Казахстан по финансам и бюджету была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в которой выделялись следующие два этапа ее проведения в республике:

1 этап (1994-1995 гг. ) - разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы - Налогового кодекса;

2 этап (1996-1998 гг. ) - завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение базовых принципов построения налоговой системы, основной характеристики и структуры нового Налогового кодекса.

Необходимость в безотлагательном создании и введении нового законодательства была продиктована следующими причинами:

незамедлительной заменой одним Налоговым кодексом многочисленных, порой противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов; борьбой с лоббированием в законодательном органе интересов определенных кругов по предоставлению льгот; заменой принципа селективного льготирования принципами глобального льготирования;

борьбой с параллельным увеличением количества налогов и платежей, расчетной базой для которых является себестоимость.

Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

стимулирование рыночных отношений, а именно:

активная поддержка предпринимательства;
удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы;

стимулирование интересов индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность; создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения; достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно:

обеспечение социальной защиты малоимущих граждан;
создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;
учет национальных и территориальных интересов государства;
стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

В соответствии с этими целями была предпринята попытка изменить всю налоговую систему РК и приблизить ее к мировым стандартам. Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны. Этой цели было подчинено принятие налогового законодательства - Закона РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г.

Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе Налоговый кодекс) был введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной налоговой программы, ОЭСР, Стэндфордского университета, Гарвардского университета США и др. Согласно вышеуказанному закону, на территории республики функционировали 11 видов налогов и сборов, которые были сгруппированы с учетом особенностей устройства унитарного государства и звеньев бюджетной системы. Наряду с сокращением количества налогов и сборов еще одной особенностью законодательства явился переход от налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. Это значительный шаг вперед в построении налоговых отношений государства с юридическими лицами. В условиях развития различных форм собственности и, прежде всего частной, заслуживает внимания переход к единой базе обложения юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Индивидуальные предприниматели и хозяйствующие субъекты подведены под общую основу - единый порядок исчисления налога на основе определения совокупного годового дохода.

Выбрать правильную стратегию налоговых реформ в стране с переходной экономикой, в частности, в условиях Казахстана значительно труднее, чем в странах с рыночной или даже развивающейся экономикой. Несмотря на это, в Республике Казахстан был сделан крупный шаг по реформированию системы налогообложения. 12 июня 2001 года был принят кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) . Действовавшее до этого налоговое законодательство Казахстана недостаточно точно соответствовало задачам, функциям и целям налоговой политики государства, а также не охватывало многие экономические отношения, складывающиеся в стране. Принятый Налоговый кодекс является всеобъемлющим и системным. В Налоговом кодексе механизм функционирования основных налогов, таких как НДС, корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный налог в большей степени приближен к международным стандартам. Принципиально новыми положениями принятого Налогового кодекса являются следующие: во-первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и регулируется одним документом; во-вторых, четко изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного толкования; в-третьих, уровень налоговой нагрузки между различными сферами выравнивается.

По кодексу наибольшая налоговая нагрузка падает на сферу торговли и услуг, где низка доля материальных затрат и использования основных средств. Созданы благоприятные условия для обеспечения нормального хода воспроизводства и подъема таких важных секторов, как сельское хозяйство, малый бизнес и социальная сфера.

С целью дальнейшего реформирования экономики и других сфер жизнедеятельности общества, Указом Президента Республики Казахстан от 15. 08. 2003 года № 1165 «О дальнейших мерах по реализации Стратегии развития Казахстана до 2030 года» была утверждена новая Программа Правительства Республики Казахстан на 2003 - 2006 годы.

Относительно налоговой системы в этой программе констатируется, что введение в 2002 году Налогового кодекса явилось важным этапом развития казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные основы налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.

В целях дальнейшего совершенствования налоговой системы, снижения налоговой нагрузки на налогоплательщиков Президентом страны в 2003 году был подписан ряд законов о внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), которые вступили в силу с 1 января 2004 года.
Существенные изменения внесены в исчисление индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты и социального налога: если ранее по индивидуальному подоходному налогу были только четыре шкалы дохода от 15-кратного до 600-кратного расчетного показателя и выше, то сейчас введен промежуточная шкала от 200 до 600-кратного годового расчетного показателя, при этом работники, имеющие доходы в этих пределах, будут облагаться по ставке 15%. Максимальная ставка налога снижена с 30% до 20%. Это снижение особо ощутили те категории работников, которые получали годовой доход от 440 тыс. тенге до 2205 тыс. тенге и выше.

Также в корне изменился подход к исчислению социального налога: прежде законодательством была установлена фиксированная ставка налога в размере 21%. С целью снижения налоговой нагрузки на работодателей с 1 января 2004 года установлена регрессивная шкала ставок социального налога, которой предусмотрена максимальная ставка в размере 20%, а минимальная - 7%. Теперь чем выше расходы работодателей, выплачиваемые своим работникам в виде доходов, тем меньше отчисления социального налога.

Следует отметить, что снижение ставок индивидуального подоходного налога и регрессивная шкала социального налога направлены на сокращение теневой заработной платы.

Снижена ставка налога на добавленную стоимость с 16% до 15%. Увеличены нормы амортизации по отдельным группам фиксированных активов. Так, по компьютерам норма амортизации увеличена с 25 до 30%, что связано с тем, что компьютеры сейчас являются активно эксплуатируемым видом основных средств и быстро морально устаревают.
Пересмотрен порядок отнесения на вычеты расходов на ремонт фиксированных активов. С 1. 01. 2005 года она дифференцирована от 15 до 25% в зависимости от функциональных особенностей отдельных фиксированных активов.

Введен рентный налог на экспортируемую сырую нефть. Плательщиками рентного налога на экспортируемую сырую нефть являются физические и юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователей, заключивших контракты о разделе продукции. Ставки рентного налога установлены в зависимости от рыночной цены за баррель.

Отдельно следует остановиться на изменениях, касающихся субъектов малого предпринимательства. Расширено применение специального налогового режима на основе патента для индивидуальных предпринимателей путем увеличения объема годового дохода, облагаемого по ставке 3% с 1, 5 млн. тенге до 2, 0 млн. тенге. При работе по упрощенной декларации по доходам в размере до 2, 0 млн. тенге снижены ставки налога для индивидуальных предпринимателей до 3% и юридических лиц до 4%, тогда как ранее доходы этих категорий облагались по ставке 5% .

Большим шагом на пути совершенствования деятельности налоговых органов является внедрение автоматизированных систем налогового администрирования. Государство не может тратить больших средств на сбор налогов, поэтому сама структура налогов и государственная система, обеспечивающие их сбор, должны при минимальных затратах обеспечивать высокую эффективность работы. Данная задача в современных условиях развития экономики не может быть решена без автоматизированной информационной системы.

Первые попытки применения компьютерных технологий в работе налоговых органов были сделаны в 1994 году с внедрением трех различных вариантов информационных систем в отдельных налоговых инспекциях:

Программное обеспечение, реализованное на СУБД Informix;
Программное обеспечение, платформой которого является архитектура клиент-сервер на основе продукта Microsoft SQL Server;
Программное обеспечение, в котором не было возможности совместного использования баз данных.

Применяемые в это время информационные системы были характерны тем, что они обеспечивали выполнение только части функции налоговых органов, и не охватывали все налоговые комитеты даже в пределах одного региона, не говоря уже о республике в целом.

После неудачных попыток разработать систему налогового администрирования посредством параллельной реализации нескольких разработок, в 1997 году Правительство Республики Казахстан решило разработать единую и комплексную стратегию внедрения единой централизованной информационной налоговой интегрированной системы (ИНИС РК) .

Построение такой системы предполагает интеграцию в единое информационное пространство всех структурных подразделений налоговых и других государственных органов (органы регистрации налогоплательщиков и имущества, таможенные органы, банки и др. ) .

Во исполнение Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2001 года № 573 «О Государственной программе формирования и развития национальной информационной инфраструктуры Республики Казахстан» Правительством Республики Казахстан был утвержден План мероприятий по реализации данной программы на 2001-2003 годы.

В рамках этого Указа и в целях реализации нового Налогового Кодекса Министерством государственных доходов были определены следующие основные направления развития информационных технологий в работе налоговых органов:

ИНИС - Информационная налоговая интегрированная система;
РНиОН - Государственный реестр налогоплательщиков и объектов налогообложения;
ТАИС - Информационная система таможенных органов. Контроль доставки товаров;
СПД - Ведомственная сеть передачи данных;
ЭКНА - Система электронного налогового аудита;
ЭФНО - Электронные формы налоговой отчетности;
ИС НДС - Создание регистрационной базы данных налогоплательщиков по налогу на добавленную стоимость (НДС) . Система приема и обработки реестров счетов-фактур, выписанных с НДС;
ИСИД - Разработка системы учета доходов, облагаемых у источника выплаты (реестр получателей доходов) ;
ИС ПН - Система учета сроков пребывания нерезидентов в целях их налогообложения;
ВСЭД - Ведомственная сеть электронного документооборота;
ИС МОП - Система электронного мониторинга крупных предприятий;
WEB - Портал для налогоплательщиков по работе с информационными системами;
ИС АП - Баланс производства и оборота акцизной продукции. Внедрение учета контрольных марок;
ИС УДК - Учет движения конфискованного имущества;

Call - Центр - Телефонный центр по разъяснению налогового законодательства.

В настоящее время действуют следующие системы налогового администрирования для налогоплательщиков: ИНИС, СГДС, ЭФНО, ИС НДС, ИСИД, РНиОН.

Все системы являются многоуровневыми: уровень районных налоговых комитетов, уровень областных налоговых комитетов и первый уровень - центральный аппарат Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан.

И вот сегодня она в очередной раз пытается заложить основы для дальнейших преобразований в экономике. С 1 января 2005 года вступило в силу Налоговый кодекс с серьезными изменениями, содержащими различные стимулы для дальнейшего развития, особенно, реального сектора экономики. В частности теперь вновь созданные предприятия будут освобождены от уплаты корпоративного подоходного налога, налога на имущество и земельного налога в течении пяти лет с момента регистрации. По нашему мнению это даст огромный толчок для быстрейшего роста количества предприятий, что в свою очередь внесет огромную пользу дальнейшему решению проблем: безработицы, увеличения экономического роста, повышения благосостояния населения и многих других.

От уплаты корпоративного подоходного налога освобождены доходы коммерческих организаций, полученные в виде спонсорской помощи, а также трудовые организации инвалидов. Последние еще освобождены от уплаты также налога на добавленную стоимость и земельного налога.

Внесены также другие изменения, которые в целом направлены:

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.