Налоговая система
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты возникновения и развития
специальных налоговых режимов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
Становление и развитие налоговой системы
Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
Понятие и сущность специального налогового режима ... ..16
ГЛАВА 2. Анализ механизма функционирования специальных налоговых
режимов и развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.1. Виды специальных налоговых режимов
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.2. Анализ поступлений в бюджет по основным налогам и
по видам специальных налоговых режимов ... ... ... ... ... ... 44
2.3. Анализ развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
ГЛАВА 3. Меры улучшения развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...67
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты возникновения и развития
специальных налоговых режимов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
Становление и развитие налоговой системы
Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
Понятие и сущность специального налогового режима ... ..16
ГЛАВА 2. Анализ механизма функционирования специальных налоговых
режимов и развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.1. Виды специальных налоговых режимов
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.2. Анализ поступлений в бюджет по основным налогам и
по видам специальных налоговых режимов ... ... ... ... ... ... 44
2.3. Анализ развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
ГЛАВА 3. Меры улучшения развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...67
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Актуальность темы вытекает из того факта, что в наше время хозяйствующие субъекты малого и среднего бизнеса стали своеобразным индикатором общего состояния дел в экономике. Небольшие предприятия более чутко реагируют на изменение хозяйственной конъюнктуры, падение или повышение нормы прибыли в отраслях экономики. Образования новых компаний зарождаются, прежде всего, в немонополизированном секторе и лишь позднее, набрав силу, докатывается до более крупных фирм, отражаясь на их деятельности.
Эффективность малых предприятий, например, в США и в Японии, и особенно в Германии, гораздо выше, чем в нашей республике. Здесь на долю 12% крупных предприятий и 34% занятых на них работников приходится 53% национального дохода, а две трети рабочих мест создается за счет мелкого предпринимательства. В то время как в экономически развитых странах малые и средние предприятия обеспечивают работой более 50% трудового населения и производят от 40% до 60% ВВП, в Казахстане на долю малого бизнеса приходится всего 20 % ВВП страны.
Тем не менее, малый бизнес в нашей стране тоже развивается. На сегодняшний день в стране насчитывается уже 236 тысяч субъектов малого предпринимательства, тогда как в 1995 году их число составляло лишь 17 тыс. Около 10 % от численности экономически активного населения занято в данном секторе.
Таким образом, для обеспечения экономического роста, повышения уровня социального обеспечения населения, снижения бюджетного дефицита стимулирование развития малого и среднего бизнеса в стране является одной из самых актуальных проблем республики.
Эффективность малых предприятий, например, в США и в Японии, и особенно в Германии, гораздо выше, чем в нашей республике. Здесь на долю 12% крупных предприятий и 34% занятых на них работников приходится 53% национального дохода, а две трети рабочих мест создается за счет мелкого предпринимательства. В то время как в экономически развитых странах малые и средние предприятия обеспечивают работой более 50% трудового населения и производят от 40% до 60% ВВП, в Казахстане на долю малого бизнеса приходится всего 20 % ВВП страны.
Тем не менее, малый бизнес в нашей стране тоже развивается. На сегодняшний день в стране насчитывается уже 236 тысяч субъектов малого предпринимательства, тогда как в 1995 году их число составляло лишь 17 тыс. Около 10 % от численности экономически активного населения занято в данном секторе.
Таким образом, для обеспечения экономического роста, повышения уровня социального обеспечения населения, снижения бюджетного дефицита стимулирование развития малого и среднего бизнеса в стране является одной из самых актуальных проблем республики.
1. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» по состоянию на 01 .01.2005 года.
2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник, М.: ИНФРА-М, 2000.
3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие, М.: ИНФРА-М, 1999.
4. Основы налогообложения. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А., А., 2002.
5. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник, Мн.: БГЭУ, 2002.
6. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник, М.: Фонд «Правовая культура», 1995.
7. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие, М.: Приор, 2000.
8. Мельников В.Д., Ли В.Д. Общий курс финансов: Учебник, Алматы, 2001.
9. Налоги и налогообложение, Ермекбаева Б.Ж., Зейнельгабдин А.Б., Алейбеков М., Алматы, 1995 г.
10. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник, Алматы, 2001 г.
11. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги зарубежных государств: Учебное пособие. Алматы, «Каржы-Каражат», 1998.
12. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов/ Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. – М.: Финансы и статистика, 2001.
13. Сборник по разъяснению основных положений Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»/ Для субъектов малого бизнеса по специальному налоговому режиму. Акимова А.К., Астана, 2001.
14. Сборник по разъяснению основных положений Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»/ По вопросам международного налогообложения. Муханова М.С., Астана, 2001.
15. Советы налогоплательщику: Справочное пособие, выпуск 1, сост.: Ермаков В., Соловьев В., Бабкина А., Алматы, 2002.
16. Официальный интернет-сайт Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан http://www.mgd.kz.
17. Информационный портал Министерства государственных доходов Республики Казахстан http://www.taxkz.kz.
18. Официальный интернет-сайт компании «Юринфо» http://zakon.kz.
19. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. «Налоги: понятие, элементы, установление, виды», ТОО «БАСПА, г.Алматы, 1998 г.
2. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник, М.: ИНФРА-М, 2000.
3. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие, М.: ИНФРА-М, 1999.
4. Основы налогообложения. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А., А., 2002.
5. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник, Мн.: БГЭУ, 2002.
6. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник, М.: Фонд «Правовая культура», 1995.
7. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие, М.: Приор, 2000.
8. Мельников В.Д., Ли В.Д. Общий курс финансов: Учебник, Алматы, 2001.
9. Налоги и налогообложение, Ермекбаева Б.Ж., Зейнельгабдин А.Б., Алейбеков М., Алматы, 1995 г.
10. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы: Учебник, Алматы, 2001 г.
11. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. Налоги зарубежных государств: Учебное пособие. Алматы, «Каржы-Каражат», 1998.
12. Толковый словарь аудиторских, налоговых и бюджетных терминов/ Под ред. Н.Г. Сычева, В.В. Ильина. – М.: Финансы и статистика, 2001.
13. Сборник по разъяснению основных положений Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»/ Для субъектов малого бизнеса по специальному налоговому режиму. Акимова А.К., Астана, 2001.
14. Сборник по разъяснению основных положений Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»/ По вопросам международного налогообложения. Муханова М.С., Астана, 2001.
15. Советы налогоплательщику: Справочное пособие, выпуск 1, сост.: Ермаков В., Соловьев В., Бабкина А., Алматы, 2002.
16. Официальный интернет-сайт Налогового Комитета Министерства финансов Республики Казахстан http://www.mgd.kz.
17. Информационный портал Министерства государственных доходов Республики Казахстан http://www.taxkz.kz.
18. Официальный интернет-сайт компании «Юринфо» http://zakon.kz.
19. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. «Налоги: понятие, элементы, установление, виды», ТОО «БАСПА, г.Алматы, 1998 г.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 61 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 61 страниц
В избранное:
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...3
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты возникновения и развития
специальных налоговых режимов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1. Становление и развитие налоговой системы
Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
2. Понятие и сущность специального налогового режима ... ..16
ГЛАВА 2. Анализ механизма функционирования специальных налоговых
режимов и развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.1. Виды специальных налоговых режимов
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.2. Анализ поступлений в бюджет по основным налогам и
по видам специальных налоговых режимов ... ... ... ... ... ... 44
2.3. Анализ развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
ГЛАВА 3. Меры улучшения развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 67
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Введение
Актуальность темы вытекает из того факта, что в наше время
хозяйствующие субъекты малого и среднего бизнеса стали своеобразным
индикатором общего состояния дел в экономике. Небольшие предприятия более
чутко реагируют на изменение хозяйственной конъюнктуры, падение или
повышение нормы прибыли в отраслях экономики. Образования новых компаний
зарождаются, прежде всего, в немонополизированном секторе и лишь позднее,
набрав силу, докатывается до более крупных фирм, отражаясь на их
деятельности.
Эффективность малых предприятий, например, в США и в Японии, и
особенно в Германии, гораздо выше, чем в нашей республике. Здесь на долю
12% крупных предприятий и 34% занятых на них работников приходится 53%
национального дохода, а две трети рабочих мест создается за счет мелкого
предпринимательства. В то время как в экономически развитых странах малые
и средние предприятия обеспечивают работой более 50% трудового населения и
производят от 40% до 60% ВВП, в Казахстане на долю малого бизнеса
приходится всего 20 % ВВП страны.
Тем не менее, малый бизнес в нашей стране тоже развивается. На
сегодняшний день в стране насчитывается уже 236 тысяч субъектов малого
предпринимательства, тогда как в 1995 году их число составляло лишь 17 тыс.
Около 10 % от численности экономически активного населения занято в данном
секторе.
Таким образом, для обеспечения экономического роста, повышения уровня
социального обеспечения населения, снижения бюджетного дефицита
стимулирование развития малого и среднего бизнеса в стране является одной
из самых актуальных проблем республики.
Решение данной проблемы можно добиться путем усовершенствования
функционирования налоговой системы, как в целом, так и в частности создания
благоприятных условий для обеспечения нормального хода воспроизводства и
подъема таких важных секторов, как сельское хозяйство и малый бизнес.
Несмотря на устойчивую тенденцию роста количества субъектов
малого предпринимательства и числа работающих в них, сектор малого бизнеса
еще не стал играть заметной роли ни в росте объемов производства, ни в
решении проблем занятости. Например, обследования, проведенные в сельской
местности Казахстана, показали, что многие члены домохозяйства не готовы к
созданию собственного дела, а предпочитают наниматься в работники за
мизерную плату, хотя могли бы использовать собственные имеющиеся ресурсы и
получать доход значительно больше.
С 1 января 2002 года вступил в силу Кодекс РК “О налогах и других
обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс). Наиболее важным
изменением в Налоговом законодательстве является внедрение в действие
специальных налоговых режимов для физических и юридических лиц - субъектов
малого бизнеса (на основе разового талона, на основе Патента, на основе
упрощенной декларации). Специальным налоговым режимом регламентируется
упрощенные положения, суть которых заключается в применении особого порядка
исчисления и уплаты отдельных налогов, а также упрощенного порядка
представления по ним налоговой отчетности.
Необходимо отметить, что механизм применения патентной формы расчетов
с бюджетом, регламентируемой Налоговым кодексом, закладывает новую
философию построения взаимоотношений налогоплательщика с бюджетом, которая
заметно отличается от действовавшей патентной системы до 1 января 2002
года.
Цель настоящей работы состоит в том, чтобы на основе критического
изучения литературных источников, анализа и обобщения действующей практики
специальных налоговых режимов, его специфике, значении и на этой основе
разработать предложения по решению насущных проблем малого бизнеса.
В данной работе нами ставятся следующие задачи:
- рассмотрение как теоретических, так и практических аспектов
функционирования специальных налоговых режимов;
- проведение анализа развития малого и среднего бизнеса в
Республике Казахстан;
- выдвижение некоторых путей совершенствования деятельности
малого бизнеса.
В подготовке выпускной работы использовались законодательные и
нормативные акты Республики Казахстан, статистические данные по поступлению
налоговых платежей, труды известных казахстанских и российских ученых и
экономистов, материалы периодической печати, практические материалы,
информационные материалы по вопросам налогообложения в странах дальнего
зарубежья.
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты возникновения и развития специальных
налоговых режимов
1.1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
В последние года в экономике Республики Казахстан происходят
значительные сдвиги в сторону ее улучшения. Наряду с другими мерами, этому
в значительной степени способствует ее налоговая система, являясь одним из
важных действенных инструментов косвенного воздействия на экономику.
Практически на всех этапах развития отечественной экономики ее налоговая
система претерпевала адекватные реформы.
Со времени получения статуса суверенного государства налогообложение в
Казахстане переживает постоянные реформы. Закон О налоговой системе
Республики Казахстан был принят 24 декабря 1991 года. Период введения
данного закона характеризуется разрывом прежних связей, обусловленным
развалом СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким
кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями. Не имея
собственного опыта в создании законодательных актов и ввиду
недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения
Казахстан в основном использовал в своей налоговой политике опыт соседних
государств и, прежде всего Российской Федерации. Между тем само
государственное устройство в наших странах предполагало определенную
разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого
копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая
система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три
группы налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и
сборы, местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной
базой для которых являлась себестоимость, применение большого количества
льгот (только к одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и
насчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему практически
неуправляемой и совершенно неэффективной.
Работа над усовершенствованием налоговой системы Казахстана началась
уже в 1992 г. В комитете Верховного Совета Республики Казахстан по финансам
и бюджету была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в
которой выделялись следующие два этапа ее проведения в республике:
1 этап (1994-1995 гг.) – разработка и введение в действие базиса
новой налоговой системы – Налогового кодекса;
2 этап (1996-1998 гг.) - завершение создания налоговой системы,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено
определение базовых принципов построения налоговой системы, основной
характеристики и структуры нового Налогового кодекса.
Необходимость в безотлагательном создании и введении нового
законодательства была продиктована следующими причинами:
– незамедлительной заменой одним Налоговым кодексом многочисленных, порой
противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов;
– борьбой с лоббированием в законодательном органе интересов определенных
кругов по предоставлению льгот;
– заменой принципа селективного льготирования принципами глобального
льготирования;
– борьбой с параллельным увеличением количества налогов и платежей,
расчетной базой для которых является себестоимость.
Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в Республике
Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
– стимулирование рыночных отношений, а именно:
▪ активная поддержка предпринимательства;
▪ удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной
системы;
– стимулирование интересов индивидуальных налогоплательщиков во вложение
получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;
– создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
– достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно:
▪ обеспечение социальной защиты малоимущих граждан;
▪ создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения
дохода;
▪ учет национальных и территориальных интересов государства;
▪ стремление к творческому использованию мирового опыта построения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была предпринята попытка изменить всю
налоговую систему РК и приблизить ее к мировым стандартам. Главной целью
налоговой реформы стало снижение налогового бремени через сокращение
действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого применения
налоговых правил на всей территории страны. Этой цели было подчинено
принятие налогового законодательства – Закона РК О налогах и других
обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г.
Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе Налоговый кодекс) был
введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие
представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной
налоговой программы, ОЭСР, Стэндфордского университета, Гарвардского
университета США и др. Согласно вышеуказанному закону, на территории
республики функционировали 11 видов налогов и сборов, которые были
сгруппированы с учетом особенностей устройства унитарного государства и
звеньев бюджетной системы. Наряду с сокращением количества налогов и сборов
еще одной особенностью законодательства явился переход от налогообложения
прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. Это значительный шаг
вперед в построении налоговых отношений государства с юридическими лицами.
В условиях развития различных форм собственности и, прежде всего частной,
заслуживает внимания переход к единой базе обложения юридических и
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Индивидуальные предприниматели и хозяйствующие субъекты подведены под
общую основу – единый порядок исчисления налога на основе определения
совокупного годового дохода.
Выбрать правильную стратегию налоговых реформ в стране с переходной
экономикой, в частности, в условиях Казахстана значительно труднее, чем в
странах с рыночной или даже развивающейся экономикой. Несмотря на это, в
Республике Казахстан был сделан крупный шаг по реформированию системы
налогообложения. 12 июня 2001 года был принят кодекс Республики Казахстан
О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс).
Действовавшее до этого налоговое законодательство Казахстана недостаточно
точно соответствовало задачам, функциям и целям налоговой политики
государства, а также не охватывало многие экономические отношения,
складывающиеся в стране. Принятый Налоговый кодекс является всеобъемлющим и
системным. В Налоговом кодексе механизм функционирования основных налогов,
таких как НДС, корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный
налог в большей степени приближен к международным стандартам. Принципиально
новыми положениями принятого Налогового кодекса являются следующие: во-
первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и
регулируется одним документом; во-вторых, четко изложены основные нормы
налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного
толкования; в-третьих, уровень налоговой нагрузки между различными сферами
выравнивается.
По кодексу наибольшая налоговая нагрузка падает на сферу торговли и
услуг, где низка доля материальных затрат и использования основных средств.
Созданы благоприятные условия для обеспечения нормального хода
воспроизводства и подъема таких важных секторов, как сельское хозяйство,
малый бизнес и социальная сфера.
С целью дальнейшего реформирования экономики и других сфер
жизнедеятельности общества, Указом Президента Республики Казахстан от
15.08.2003 года № 1165 О дальнейших мерах по реализации Стратегии развития
Казахстана до 2030 года была утверждена новая Программа Правительства
Республики Казахстан на 2003 - 2006 годы.
Относительно налоговой системы в этой программе констатируется, что
введение в 2002 году Налогового кодекса явилось важным этапом развития
казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные
основы налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным
повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.
В целях дальнейшего совершенствования налоговой системы, снижения
налоговой нагрузки на налогоплательщиков Президентом страны в 2003 году был
подписан ряд законов о внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики
Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый
кодекс), которые вступили в силу с 1 января 2004 года.
Существенные изменения внесены в исчисление индивидуального подоходного
налога, удерживаемого у источника выплаты и социального налога: если ранее
по индивидуальному подоходному налогу были только четыре шкалы дохода от 15-
кратного до 600-кратного расчетного показателя и выше, то сейчас введен
промежуточная шкала от 200 до 600-кратного годового расчетного показателя,
при этом работники, имеющие доходы в этих пределах, будут облагаться по
ставке 15%. Максимальная ставка налога снижена с 30% до 20%. Это снижение
особо ощутили те категории работников, которые получали годовой доход от
440 тыс. тенге до 2205 тыс. тенге и выше.
Также в корне изменился подход к исчислению социального налога: прежде
законодательством была установлена фиксированная ставка налога в размере
21%. С целью снижения налоговой нагрузки на работодателей с 1 января 2004
года установлена регрессивная шкала ставок социального налога, которой
предусмотрена максимальная ставка в размере 20%, а минимальная - 7%. Теперь
чем выше расходы работодателей, выплачиваемые своим работникам в виде
доходов, тем меньше отчисления социального налога.
Следует отметить, что снижение ставок индивидуального подоходного
налога и регрессивная шкала социального налога направлены на сокращение
теневой заработной платы.
Снижена ставка налога на добавленную стоимость с 16% до 15%.
Увеличены нормы амортизации по отдельным группам фиксированных активов.
Так, по компьютерам норма амортизации увеличена с 25 до 30%, что связано с
тем, что компьютеры сейчас являются активно эксплуатируемым видом основных
средств и быстро морально устаревают.
Пересмотрен порядок отнесения на вычеты расходов на ремонт фиксированных
активов. С 1.01.2005 года она дифференцирована от 15 до 25% в зависимости
от функциональных особенностей отдельных фиксированных активов.
Введен рентный налог на экспортируемую сырую нефть. Плательщиками
рентного налога на экспортируемую сырую нефть являются физические и
юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением
недропользователей, заключивших контракты о разделе продукции. Ставки
рентного налога установлены в зависимости от рыночной цены за баррель.
Отдельно следует остановиться на изменениях, касающихся субъектов
малого предпринимательства. Расширено применение специального налогового
режима на основе патента для индивидуальных предпринимателей путем
увеличения объема годового дохода, облагаемого по ставке 3% с 1,5 млн.
тенге до 2,0 млн. тенге. При работе по упрощенной декларации по доходам в
размере до 2,0 млн. тенге снижены ставки налога для индивидуальных
предпринимателей до 3% и юридических лиц до 4%, тогда как ранее доходы этих
категорий облагались по ставке 5% .
Большим шагом на пути совершенствования деятельности налоговых органов
является внедрение автоматизированных систем налогового администрирования.
Государство не может тратить больших средств на сбор налогов, поэтому сама
структура налогов и государственная система, обеспечивающие их сбор, должны
при минимальных затратах обеспечивать высокую эффективность работы. Данная
задача в современных условиях развития экономики не может быть решена без
автоматизированной информационной системы.
Первые попытки применения компьютерных технологий в работе налоговых
органов были сделаны в 1994 году с внедрением трех различных вариантов
информационных систем в отдельных налоговых инспекциях:
1. Программное обеспечение, реализованное на СУБД Informix;
2. Программное обеспечение, платформой которого является архитектура
клиент-сервер на основе продукта Microsoft SQL Server;
3. Программное обеспечение, в котором не было возможности совместного
использования баз данных.
Применяемые в это время информационные системы были характерны тем,
что они обеспечивали выполнение только части функции налоговых органов, и
не охватывали все налоговые комитеты даже в пределах одного региона, не
говоря уже о республике в целом.
После неудачных попыток разработать систему налогового
администрирования посредством параллельной реализации нескольких
разработок, в 1997 году Правительство Республики Казахстан решило
разработать единую и комплексную стратегию внедрения единой
централизованной информационной налоговой интегрированной системы (ИНИС
РК).
Построение такой системы предполагает интеграцию в единое
информационное пространство всех структурных подразделений налоговых и
других государственных органов (органы регистрации налогоплательщиков и
имущества, таможенные органы, банки и др.).
Во исполнение Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2001
года № 573 О Государственной программе формирования и развития
национальной информационной инфраструктуры Республики Казахстан
Правительством Республики Казахстан был утвержден План мероприятий по
реализации данной программы на 2001-2003 годы.
В рамках этого Указа и в целях реализации нового Налогового Кодекса
Министерством государственных доходов были определены следующие основные
направления развития информационных технологий в работе налоговых органов:
1. ИНИС – Информационная налоговая интегрированная система;
2. РНиОН – Государственный реестр налогоплательщиков и объектов
налогообложения;
3. ТАИС – Информационная система таможенных органов. Контроль доставки
товаров;
4. СПД – Ведомственная сеть передачи данных;
5. ЭКНА – Система электронного налогового аудита;
6. ЭФНО – Электронные формы налоговой отчетности;
7. ИС НДС – Создание регистрационной базы данных налогоплательщиков по
налогу на добавленную стоимость (НДС). Система приема и обработки
реестров счетов-фактур, выписанных с НДС;
8. ИСИД – Разработка системы учета доходов, облагаемых у источника
выплаты (реестр получателей доходов);
9. ИС ПН – Система учета сроков пребывания нерезидентов в целях их
налогообложения;
10. ВСЭД – Ведомственная сеть электронного документооборота;
11. ИС МОП – Система электронного мониторинга крупных предприятий;
12. WEB – Портал для налогоплательщиков по работе с информационными
системами;
13. ИС АП – Баланс производства и оборота акцизной продукции. Внедрение
учета контрольных марок;
14. ИС УДК – Учет движения конфискованного имущества;
Call – Центр – Телефонный центр по разъяснению налогового
законодательства.
В настоящее время действуют следующие системы налогового
администрирования для налогоплательщиков: ИНИС, СГДС, ЭФНО, ИС НДС, ИСИД,
РНиОН.
Все системы являются многоуровневыми: уровень районных налоговых
комитетов, уровень областных налоговых комитетов и первый уровень -
центральный аппарат Налогового комитета Министерства финансов Республики
Казахстан.
И вот сегодня она в очередной раз пытается заложить основы для
дальнейших преобразований в экономике. С 1 января 2005 года вступило в силу
Налоговый кодекс с серьезными изменениями, содержащими различные стимулы
для дальнейшего развития, особенно, реального сектора экономики. В
частности теперь вновь созданные предприятия будут освобождены от уплаты
корпоративного подоходного налога, налога на имущество и земельного налога
в течении пяти лет с момента регистрации. По нашему мнению это даст
огромный толчок для быстрейшего роста количества предприятий, что в свою
очередь внесет огромную пользу дальнейшему решению проблем: безработицы,
увеличения экономического роста, повышения благосостояния населения и
многих других.
От уплаты корпоративного подоходного налога освобождены доходы
коммерческих организаций, полученные в виде спонсорской помощи, а также
трудовые организации инвалидов. Последние еще освобождены от уплаты также
налога на добавленную стоимость и земельного налога.
Внесены также другие изменения, которые в целом направлены:
- на сокращение налоговой отчетности;
- на упрощение процедуры возврата налога на добавленную стоимость по
внешнеторговым операциям;
- увеличение налоговых льгот для социально уязвимых слоев населения;
- на стимулирование развития ипотечного кредитования;
- на дальнейшее совершенствование налогового администрирования;
- на улучшение амортизационной политики предприятий;
- на стимулирование производств с высокой добавленной стоимостью;
- на стимулирование соответствия технологии и менеджмента
отечественных предприятий международным стандартам качества.
Все это свидетельствует тому, что налоговая система Республики
Казахстан чутко реагирует на рыночные преобразования, осуществляемых в
экономике и старается способствовать им в достаточной степени.
2. Понятие и сущность специального налогового режима
Специальный налоговый режим – это особый порядок расчетов с бюджетом,
устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и
предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты
отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.
Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица-производители
сельскохозяйственной продукции по деятельности, не предусмотренной статьями
378 и 385 Налогового Кодекса, могут осуществлять расчеты с бюджетом в
специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.
Расчеты с бюджетом по реализации на рынках (за исключением реализации
в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды)
производятся только по специальному налоговому режиму для субъектов малого
бизнеса на основе разового талона. Стоимость разовых талонов
устанавливается решением местных представительных органов на основе
среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных
налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления
деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других
факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью
При этом на лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом по реализации на
рынках, не распространяются положения статей 370, 371 и 379 Налогового
Кодекса.
Лица - индивидуальные предприниматели, юридические лица, их филиалы,
представительства и иные обособленные структурные подразделения,
оказывающие услуги:
1) в области игорного бизнеса;
2) игровых автоматов без денежного выигрыша;
3) по боулингу (кегельбану);
4) по картингу;
5) по бильярду;
6) по организации игры лото
Расчеты с бюджетом по реализации на рынках (за исключением реализации
в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды)
производятся только по специальному налоговому режиму для субъектов малого
бизнеса на основе разового талона. Стоимость разовых талонов
устанавливается решением местных представительных органов на основе
среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных
налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления
деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других
факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью
При этом на лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом по реализации на
рынках, не распространяются положения статей 370, 371 и 379 Налогового
Кодекса.
Лица - индивидуальные предприниматели, юридические лица, их филиалы,
представительства и иные обособленные структурные подразделения,
оказывающие услуги:
1) в области игорного бизнеса;
2) игровых автоматов без денежного выигрыша;
3) по боулингу (кегельбану);
4) по картингу;
5) по бильярду;
6) по организации игры лото
осуществляют расчеты с бюджетом исключительно в специальном налоговом
режиме для отдельных видов предпринимательской деятельности,
предусмотренном статьями 391-397 Налогового Кодекса.
Субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и
юридические лица, отвечающие условиям, установленным статьями 371, 372,
374, 376 Налогового Кодекса.
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса
упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного
или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов,
удерживаемых у источника выплаты. При этом на субъекты малого бизнеса не
распространяется общеустановленный порядок исчисления, уплаты и
представления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов. Исчисление,
уплата и представление налоговой отчетности по другим видам налогов и
другим обязательным платежам в бюджет, производятся в общеустановленном
порядке.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из
всех видов доходов, полученных или подлежащих получению на территории
Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее
обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога
у источника выплаты, и (или) разового талона.
Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы
индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты в
соответствии со статьей 163 Налогового Кодекса, за исключением дохода,
полученного от сдачи в аренду имущества.
Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя,
осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный
год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на
основе упрощенной декларации, - квартал.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими
специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской
деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов
деятельности. Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный
налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость,
в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не
включается.
Существуют следующие виды упрощенного порядка исчисления налогов:
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Как уже говорилось выше, данное условие не распространяется на лиц,
реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в
стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов
последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по
истечении двух лет применения общеустановленного порядка.
Специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства;
3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные
общества;
4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные
подразделения в разных населенных пунктах.
Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды
деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые, за исключением:
медицинской, врачебной и ветеринарной;
производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых
коммунально-бытовых объектов;
проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств
охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
производства и реализации противопожарной техники, оборудования и
средств противопожарной защиты;
монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и
препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и
услуг, связанных с их использованием;
международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
изготовления и реализации лечебных препаратов;
проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ,
работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
розничной реализации алкогольной продукции;
ГЛАВА 2. Анализ механизма функционирования специальных налоговых режимов и
развития малого, среднего бизнеса в Республике Казахстан
2.1. ВИДЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:
1) субъектов малого бизнеса, что в свою очередь включают:
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Рассмотрим особенности применения специальных налоговых режимов.
Специальный налоговый режим на основе разового талона.
Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют только
физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. При
этом под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер,
понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более
девяноста дней в году.
Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов
устанавливаются уполномоченным государственным органом, а стоимость разовых
талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе
среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных
налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления
деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других
факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.
Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера
на основе разового талона без применения наемного труда, не являются
плательщиками социального налога и освобождаются от государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Специальный налоговый режим на основе патента.
Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные
предприниматели, соответствующие следующим условиям:
1) не использующие труд наемных работников;
2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
3) доход за год не превышает 2 млн. тенге.
В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный
налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления
переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации
либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов. Заявление
подается в момент возникновения условий, не позволяющих применять
специальный налоговый режим на основе патента.
Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее
одного месяца в пределах одного календарного года. Для получения патента
индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности заявление с указанием вида
деятельности по установленной форме, а также Свидетельство о
государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
При осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности,
подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право
осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не
превышающей срок действия лицензии.
Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня
после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в
бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные
пенсионные фонды. Следует особо отметить, что патент недействителен без
предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя.
Исчисление стоимости патента производится индивидуальным
предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к
заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными
долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока
действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не
подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя
недееспособным. В случае, если фактический доход превышает доход,
заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих
дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы.
При этом по заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему
выдается новый патент с указанием фактического дохода. Если фактический
доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне
уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика
после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации до начала налогового периода субъектам малого бизнеса необходимо
представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление
по форме, установленной уполномоченным государственным органом.
При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на
территории разных территориально-административных единиц в пределах одного
населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый
орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на
основе упрощенной декларации.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют
субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
1) для индивидуальных предпринимателей:
• предельная среднесписочная численность работников за налоговый
период составляет пятнадцать человек, включая самого
индивидуального предпринимателя;
• предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс.
тенге;
2) для юридических лиц:
• предельная среднесписочная численность работников за налоговый
период составляет двадцать пять человек;
• предельный доход за налоговый период составляет 9000,0 тыс.
тенге.
В случаях несоответствия вышеуказанным условиям или при добровольном
выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса переходит
на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании
заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.
Индивидуальный предприниматель при изменении данных условий
(превышении показателей, вправе применить специальный налоговый режим на
основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении
организационно-правовой формы.
Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного
налогов и представление отчетности по ним при переходе с общеустановленного
порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим на
основе упрощенной декларации производится в общеустановленном порядке.
Расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации осуществляется в
следующем порядке:
1. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится
субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту
обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
1. Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим
ставкам:
Таблица 1.
Ставка налога на доходы индивидуального предпринимателя
Доходы за квартал Ставка
По 2000,0 тыс. тенге 3 процента с суммы дохода
Свыше 2000,0 тыс. тенге по 3000,0 60,0 тыс. тенге + 5 процентов с
тыс. тенге суммы дохода, превышающей 2000,0 тыс.
тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге 110,0 тыс. тенге + 7 процентов с
суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс.
тенге
Источник: Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый кодекс) по состоянию на 01 .01.2005 года.
4. Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам
отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-
кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера
месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики
Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно
пункту 2 или 3 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону
уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого
работника исходя из среднесписочной численности работников.
3. Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам:
Таблица 2.
Ставка налога на доходы юридического лица
Доходы за квартал Ставка
По 2000,0 тыс. тенге 4 процента с суммы дохода
Свыше 2000,0 тыс. тенге по 4500,0 80,0 тыс. тенге + 5 процентов с
тыс. тенге суммы дохода, превышающей 2000,0 тыс.
тенге
Свыше 4500,0 тыс. тенге по 6500,0 205,0 тыс. тенге + 7 процентов с
тыс. тенге суммы дохода, превышающей 4500,0 тыс.
тенге
Свыше 6500,0 тыс. тенге 345,0 тыс. тенге + 9 процентов с
суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс.
тенге
Источник: Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый кодекс) по состоянию на 01 .01.2005 года.
5. При превышении предельного размера дохода (4,5 млн и 9 млн тенге в
квартал для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц
соотвественно), производится исчисление сумм налога отдельно с предельной
суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными
суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки, предусмотренной
пунктом 4. Корректировке, предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи,
подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода.
6. При превышении предельной среднесписочной численности (15 и 25
человек в квартал для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц
соотвественно), корректировка, предусмотренная пунктом 4 настоящей статьи,
производится только на предельную среднесписочную численность.
7. Упрощенная декларация представляется в налоговый орган
ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым
периодом.
8. Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов
производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным
налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного)
подоходного налога и социального налога.
9. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в
налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального
налогового режима на основе упрощенной декларации.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств
предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого
земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских
(фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции,
переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее
реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и
реализации подакцизной продукции.
Право применения специального налогового режима предоставляется
крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на
праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая
право вторичного землепользования). При этом хозяйства вправе
самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или
общеустановленный порядок налогообложения.
Для применения специального налогового режима крестьянские
(фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют
в налоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме,
установленной уполномоченным государственным органом. Непредставление
налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием
осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Крестьянские
(фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют
заявление на право применения специального налогового режима в день
получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя.
Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода
не подлежит, а налоговым периодом по единому земельному налогу является
календарный год.
Существуют следующие особенности применения специального налогового
режима:
1. Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный
налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога (далее
плательщики единого земельного налога), не являются плательщиками следующих
видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:
• индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности
крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую
распространяется данный специальный налоговый режим;
• налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления
деятельности, на которую распространяется данный специальный
налоговый режим;
• земельного налога и (или) платы за пользование земельными
участками - по земельным участкам, используемым в деятельности,
на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
• налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах
нормативов потребности, установленных Правительством Республики
Казахстан;
• налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов
потребности, установленных Правительством Республики Казахстан.
2. Плательщики единого земельного налога, не являющиеся плательщиками
налога на добавленную стоимость, вправе добровольно подать заявление в
налоговый орган о постановке на учет по данному налогу.
3. При осуществлении видов деятельности, на которые не
распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских)
хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный
учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в
том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление
налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных
платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и
(или) в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса. Данный
порядок применяется при получении имущественного дохода и прочих доходов,
не облагаемых у источника выплаты в соответствии со статьей 163 Налогового
Кодекса.
Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная
стоимость земельного участка. Определение оценочной стоимости земельного
участка (права землепользования) производится в порядке, определенном
земельным законодательством Республики Казахстан. Исчисление единого
земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к
оценочной стоимости земельного участка. Уплата единого земельного налога
производится в соответствующий бюджет по местонахождению земельного участка
в два срока:
1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего
налогового периода;
2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с
учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода,
следующего за отчетным.
В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают
текущий платеж в размере не менее 12 части общей суммы единого земельного
налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за
предыдущий налоговый период. Плательщики единого земельного налога,
образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при
изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в
размере не менее 12 части суммы налога, исчисленного в расчете текущего
платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного
налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога,
подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта
года, следующего за отчетным.
Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...3
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты возникновения и развития
специальных налоговых режимов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
1. Становление и развитие налоговой системы
Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 6
2. Понятие и сущность специального налогового режима ... ..16
ГЛАВА 2. Анализ механизма функционирования специальных налоговых
режимов и развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.1. Виды специальных налоговых режимов
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.2. Анализ поступлений в бюджет по основным налогам и
по видам специальных налоговых режимов ... ... ... ... ... ... 44
2.3. Анализ развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .52
ГЛАВА 3. Меры улучшения развития малого бизнеса
в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 67
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
Введение
Актуальность темы вытекает из того факта, что в наше время
хозяйствующие субъекты малого и среднего бизнеса стали своеобразным
индикатором общего состояния дел в экономике. Небольшие предприятия более
чутко реагируют на изменение хозяйственной конъюнктуры, падение или
повышение нормы прибыли в отраслях экономики. Образования новых компаний
зарождаются, прежде всего, в немонополизированном секторе и лишь позднее,
набрав силу, докатывается до более крупных фирм, отражаясь на их
деятельности.
Эффективность малых предприятий, например, в США и в Японии, и
особенно в Германии, гораздо выше, чем в нашей республике. Здесь на долю
12% крупных предприятий и 34% занятых на них работников приходится 53%
национального дохода, а две трети рабочих мест создается за счет мелкого
предпринимательства. В то время как в экономически развитых странах малые
и средние предприятия обеспечивают работой более 50% трудового населения и
производят от 40% до 60% ВВП, в Казахстане на долю малого бизнеса
приходится всего 20 % ВВП страны.
Тем не менее, малый бизнес в нашей стране тоже развивается. На
сегодняшний день в стране насчитывается уже 236 тысяч субъектов малого
предпринимательства, тогда как в 1995 году их число составляло лишь 17 тыс.
Около 10 % от численности экономически активного населения занято в данном
секторе.
Таким образом, для обеспечения экономического роста, повышения уровня
социального обеспечения населения, снижения бюджетного дефицита
стимулирование развития малого и среднего бизнеса в стране является одной
из самых актуальных проблем республики.
Решение данной проблемы можно добиться путем усовершенствования
функционирования налоговой системы, как в целом, так и в частности создания
благоприятных условий для обеспечения нормального хода воспроизводства и
подъема таких важных секторов, как сельское хозяйство и малый бизнес.
Несмотря на устойчивую тенденцию роста количества субъектов
малого предпринимательства и числа работающих в них, сектор малого бизнеса
еще не стал играть заметной роли ни в росте объемов производства, ни в
решении проблем занятости. Например, обследования, проведенные в сельской
местности Казахстана, показали, что многие члены домохозяйства не готовы к
созданию собственного дела, а предпочитают наниматься в работники за
мизерную плату, хотя могли бы использовать собственные имеющиеся ресурсы и
получать доход значительно больше.
С 1 января 2002 года вступил в силу Кодекс РК “О налогах и других
обязательных платежах в бюджет” (Налоговый кодекс). Наиболее важным
изменением в Налоговом законодательстве является внедрение в действие
специальных налоговых режимов для физических и юридических лиц - субъектов
малого бизнеса (на основе разового талона, на основе Патента, на основе
упрощенной декларации). Специальным налоговым режимом регламентируется
упрощенные положения, суть которых заключается в применении особого порядка
исчисления и уплаты отдельных налогов, а также упрощенного порядка
представления по ним налоговой отчетности.
Необходимо отметить, что механизм применения патентной формы расчетов
с бюджетом, регламентируемой Налоговым кодексом, закладывает новую
философию построения взаимоотношений налогоплательщика с бюджетом, которая
заметно отличается от действовавшей патентной системы до 1 января 2002
года.
Цель настоящей работы состоит в том, чтобы на основе критического
изучения литературных источников, анализа и обобщения действующей практики
специальных налоговых режимов, его специфике, значении и на этой основе
разработать предложения по решению насущных проблем малого бизнеса.
В данной работе нами ставятся следующие задачи:
- рассмотрение как теоретических, так и практических аспектов
функционирования специальных налоговых режимов;
- проведение анализа развития малого и среднего бизнеса в
Республике Казахстан;
- выдвижение некоторых путей совершенствования деятельности
малого бизнеса.
В подготовке выпускной работы использовались законодательные и
нормативные акты Республики Казахстан, статистические данные по поступлению
налоговых платежей, труды известных казахстанских и российских ученых и
экономистов, материалы периодической печати, практические материалы,
информационные материалы по вопросам налогообложения в странах дальнего
зарубежья.
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты возникновения и развития специальных
налоговых режимов
1.1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
В последние года в экономике Республики Казахстан происходят
значительные сдвиги в сторону ее улучшения. Наряду с другими мерами, этому
в значительной степени способствует ее налоговая система, являясь одним из
важных действенных инструментов косвенного воздействия на экономику.
Практически на всех этапах развития отечественной экономики ее налоговая
система претерпевала адекватные реформы.
Со времени получения статуса суверенного государства налогообложение в
Казахстане переживает постоянные реформы. Закон О налоговой системе
Республики Казахстан был принят 24 декабря 1991 года. Период введения
данного закона характеризуется разрывом прежних связей, обусловленным
развалом СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким
кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями. Не имея
собственного опыта в создании законодательных актов и ввиду
недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения
Казахстан в основном использовал в своей налоговой политике опыт соседних
государств и, прежде всего Российской Федерации. Между тем само
государственное устройство в наших странах предполагало определенную
разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого
копирования чужого опыта в Казахстане была построена трехзвенная налоговая
система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три
группы налогов: общегосударственные, общеобязательные местные налоги и
сборы, местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида: 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной
базой для которых являлась себестоимость, применение большого количества
льгот (только к одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и
насчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему практически
неуправляемой и совершенно неэффективной.
Работа над усовершенствованием налоговой системы Казахстана началась
уже в 1992 г. В комитете Верховного Совета Республики Казахстан по финансам
и бюджету была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в
которой выделялись следующие два этапа ее проведения в республике:
1 этап (1994-1995 гг.) – разработка и введение в действие базиса
новой налоговой системы – Налогового кодекса;
2 этап (1996-1998 гг.) - завершение создания налоговой системы,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено
определение базовых принципов построения налоговой системы, основной
характеристики и структуры нового Налогового кодекса.
Необходимость в безотлагательном создании и введении нового
законодательства была продиктована следующими причинами:
– незамедлительной заменой одним Налоговым кодексом многочисленных, порой
противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов;
– борьбой с лоббированием в законодательном органе интересов определенных
кругов по предоставлению льгот;
– заменой принципа селективного льготирования принципами глобального
льготирования;
– борьбой с параллельным увеличением количества налогов и платежей,
расчетной базой для которых является себестоимость.
Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в Республике
Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
– стимулирование рыночных отношений, а именно:
▪ активная поддержка предпринимательства;
▪ удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной
системы;
– стимулирование интересов индивидуальных налогоплательщиков во вложение
получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;
– создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
– достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно:
▪ обеспечение социальной защиты малоимущих граждан;
▪ создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения
дохода;
▪ учет национальных и территориальных интересов государства;
▪ стремление к творческому использованию мирового опыта построения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была предпринята попытка изменить всю
налоговую систему РК и приблизить ее к мировым стандартам. Главной целью
налоговой реформы стало снижение налогового бремени через сокращение
действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого применения
налоговых правил на всей территории страны. Этой цели было подчинено
принятие налогового законодательства – Закона РК О налогах и других
обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г.
Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе Налоговый кодекс) был
введен в действие с 1 июля 1995 г. В его разработке принимали участие
представители и эксперты международных организаций: МВФ, Международной
налоговой программы, ОЭСР, Стэндфордского университета, Гарвардского
университета США и др. Согласно вышеуказанному закону, на территории
республики функционировали 11 видов налогов и сборов, которые были
сгруппированы с учетом особенностей устройства унитарного государства и
звеньев бюджетной системы. Наряду с сокращением количества налогов и сборов
еще одной особенностью законодательства явился переход от налогообложения
прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. Это значительный шаг
вперед в построении налоговых отношений государства с юридическими лицами.
В условиях развития различных форм собственности и, прежде всего частной,
заслуживает внимания переход к единой базе обложения юридических и
физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
Индивидуальные предприниматели и хозяйствующие субъекты подведены под
общую основу – единый порядок исчисления налога на основе определения
совокупного годового дохода.
Выбрать правильную стратегию налоговых реформ в стране с переходной
экономикой, в частности, в условиях Казахстана значительно труднее, чем в
странах с рыночной или даже развивающейся экономикой. Несмотря на это, в
Республике Казахстан был сделан крупный шаг по реформированию системы
налогообложения. 12 июня 2001 года был принят кодекс Республики Казахстан
О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс).
Действовавшее до этого налоговое законодательство Казахстана недостаточно
точно соответствовало задачам, функциям и целям налоговой политики
государства, а также не охватывало многие экономические отношения,
складывающиеся в стране. Принятый Налоговый кодекс является всеобъемлющим и
системным. В Налоговом кодексе механизм функционирования основных налогов,
таких как НДС, корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный
налог в большей степени приближен к международным стандартам. Принципиально
новыми положениями принятого Налогового кодекса являются следующие: во-
первых, все, что связано с налогами и платежами в бюджет, объединено и
регулируется одним документом; во-вторых, четко изложены основные нормы
налогового законодательства, что исключает возможность их двойственного
толкования; в-третьих, уровень налоговой нагрузки между различными сферами
выравнивается.
По кодексу наибольшая налоговая нагрузка падает на сферу торговли и
услуг, где низка доля материальных затрат и использования основных средств.
Созданы благоприятные условия для обеспечения нормального хода
воспроизводства и подъема таких важных секторов, как сельское хозяйство,
малый бизнес и социальная сфера.
С целью дальнейшего реформирования экономики и других сфер
жизнедеятельности общества, Указом Президента Республики Казахстан от
15.08.2003 года № 1165 О дальнейших мерах по реализации Стратегии развития
Казахстана до 2030 года была утверждена новая Программа Правительства
Республики Казахстан на 2003 - 2006 годы.
Относительно налоговой системы в этой программе констатируется, что
введение в 2002 году Налогового кодекса явилось важным этапом развития
казахстанского налогового законодательства, который укрепил концептуальные
основы налоговой системы, сформированной в предыдущие годы, с одновременным
повышением эффективности правовых механизмов в налоговой сфере.
В целях дальнейшего совершенствования налоговой системы, снижения
налоговой нагрузки на налогоплательщиков Президентом страны в 2003 году был
подписан ряд законов о внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики
Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый
кодекс), которые вступили в силу с 1 января 2004 года.
Существенные изменения внесены в исчисление индивидуального подоходного
налога, удерживаемого у источника выплаты и социального налога: если ранее
по индивидуальному подоходному налогу были только четыре шкалы дохода от 15-
кратного до 600-кратного расчетного показателя и выше, то сейчас введен
промежуточная шкала от 200 до 600-кратного годового расчетного показателя,
при этом работники, имеющие доходы в этих пределах, будут облагаться по
ставке 15%. Максимальная ставка налога снижена с 30% до 20%. Это снижение
особо ощутили те категории работников, которые получали годовой доход от
440 тыс. тенге до 2205 тыс. тенге и выше.
Также в корне изменился подход к исчислению социального налога: прежде
законодательством была установлена фиксированная ставка налога в размере
21%. С целью снижения налоговой нагрузки на работодателей с 1 января 2004
года установлена регрессивная шкала ставок социального налога, которой
предусмотрена максимальная ставка в размере 20%, а минимальная - 7%. Теперь
чем выше расходы работодателей, выплачиваемые своим работникам в виде
доходов, тем меньше отчисления социального налога.
Следует отметить, что снижение ставок индивидуального подоходного
налога и регрессивная шкала социального налога направлены на сокращение
теневой заработной платы.
Снижена ставка налога на добавленную стоимость с 16% до 15%.
Увеличены нормы амортизации по отдельным группам фиксированных активов.
Так, по компьютерам норма амортизации увеличена с 25 до 30%, что связано с
тем, что компьютеры сейчас являются активно эксплуатируемым видом основных
средств и быстро морально устаревают.
Пересмотрен порядок отнесения на вычеты расходов на ремонт фиксированных
активов. С 1.01.2005 года она дифференцирована от 15 до 25% в зависимости
от функциональных особенностей отдельных фиксированных активов.
Введен рентный налог на экспортируемую сырую нефть. Плательщиками
рентного налога на экспортируемую сырую нефть являются физические и
юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением
недропользователей, заключивших контракты о разделе продукции. Ставки
рентного налога установлены в зависимости от рыночной цены за баррель.
Отдельно следует остановиться на изменениях, касающихся субъектов
малого предпринимательства. Расширено применение специального налогового
режима на основе патента для индивидуальных предпринимателей путем
увеличения объема годового дохода, облагаемого по ставке 3% с 1,5 млн.
тенге до 2,0 млн. тенге. При работе по упрощенной декларации по доходам в
размере до 2,0 млн. тенге снижены ставки налога для индивидуальных
предпринимателей до 3% и юридических лиц до 4%, тогда как ранее доходы этих
категорий облагались по ставке 5% .
Большим шагом на пути совершенствования деятельности налоговых органов
является внедрение автоматизированных систем налогового администрирования.
Государство не может тратить больших средств на сбор налогов, поэтому сама
структура налогов и государственная система, обеспечивающие их сбор, должны
при минимальных затратах обеспечивать высокую эффективность работы. Данная
задача в современных условиях развития экономики не может быть решена без
автоматизированной информационной системы.
Первые попытки применения компьютерных технологий в работе налоговых
органов были сделаны в 1994 году с внедрением трех различных вариантов
информационных систем в отдельных налоговых инспекциях:
1. Программное обеспечение, реализованное на СУБД Informix;
2. Программное обеспечение, платформой которого является архитектура
клиент-сервер на основе продукта Microsoft SQL Server;
3. Программное обеспечение, в котором не было возможности совместного
использования баз данных.
Применяемые в это время информационные системы были характерны тем,
что они обеспечивали выполнение только части функции налоговых органов, и
не охватывали все налоговые комитеты даже в пределах одного региона, не
говоря уже о республике в целом.
После неудачных попыток разработать систему налогового
администрирования посредством параллельной реализации нескольких
разработок, в 1997 году Правительство Республики Казахстан решило
разработать единую и комплексную стратегию внедрения единой
централизованной информационной налоговой интегрированной системы (ИНИС
РК).
Построение такой системы предполагает интеграцию в единое
информационное пространство всех структурных подразделений налоговых и
других государственных органов (органы регистрации налогоплательщиков и
имущества, таможенные органы, банки и др.).
Во исполнение Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2001
года № 573 О Государственной программе формирования и развития
национальной информационной инфраструктуры Республики Казахстан
Правительством Республики Казахстан был утвержден План мероприятий по
реализации данной программы на 2001-2003 годы.
В рамках этого Указа и в целях реализации нового Налогового Кодекса
Министерством государственных доходов были определены следующие основные
направления развития информационных технологий в работе налоговых органов:
1. ИНИС – Информационная налоговая интегрированная система;
2. РНиОН – Государственный реестр налогоплательщиков и объектов
налогообложения;
3. ТАИС – Информационная система таможенных органов. Контроль доставки
товаров;
4. СПД – Ведомственная сеть передачи данных;
5. ЭКНА – Система электронного налогового аудита;
6. ЭФНО – Электронные формы налоговой отчетности;
7. ИС НДС – Создание регистрационной базы данных налогоплательщиков по
налогу на добавленную стоимость (НДС). Система приема и обработки
реестров счетов-фактур, выписанных с НДС;
8. ИСИД – Разработка системы учета доходов, облагаемых у источника
выплаты (реестр получателей доходов);
9. ИС ПН – Система учета сроков пребывания нерезидентов в целях их
налогообложения;
10. ВСЭД – Ведомственная сеть электронного документооборота;
11. ИС МОП – Система электронного мониторинга крупных предприятий;
12. WEB – Портал для налогоплательщиков по работе с информационными
системами;
13. ИС АП – Баланс производства и оборота акцизной продукции. Внедрение
учета контрольных марок;
14. ИС УДК – Учет движения конфискованного имущества;
Call – Центр – Телефонный центр по разъяснению налогового
законодательства.
В настоящее время действуют следующие системы налогового
администрирования для налогоплательщиков: ИНИС, СГДС, ЭФНО, ИС НДС, ИСИД,
РНиОН.
Все системы являются многоуровневыми: уровень районных налоговых
комитетов, уровень областных налоговых комитетов и первый уровень -
центральный аппарат Налогового комитета Министерства финансов Республики
Казахстан.
И вот сегодня она в очередной раз пытается заложить основы для
дальнейших преобразований в экономике. С 1 января 2005 года вступило в силу
Налоговый кодекс с серьезными изменениями, содержащими различные стимулы
для дальнейшего развития, особенно, реального сектора экономики. В
частности теперь вновь созданные предприятия будут освобождены от уплаты
корпоративного подоходного налога, налога на имущество и земельного налога
в течении пяти лет с момента регистрации. По нашему мнению это даст
огромный толчок для быстрейшего роста количества предприятий, что в свою
очередь внесет огромную пользу дальнейшему решению проблем: безработицы,
увеличения экономического роста, повышения благосостояния населения и
многих других.
От уплаты корпоративного подоходного налога освобождены доходы
коммерческих организаций, полученные в виде спонсорской помощи, а также
трудовые организации инвалидов. Последние еще освобождены от уплаты также
налога на добавленную стоимость и земельного налога.
Внесены также другие изменения, которые в целом направлены:
- на сокращение налоговой отчетности;
- на упрощение процедуры возврата налога на добавленную стоимость по
внешнеторговым операциям;
- увеличение налоговых льгот для социально уязвимых слоев населения;
- на стимулирование развития ипотечного кредитования;
- на дальнейшее совершенствование налогового администрирования;
- на улучшение амортизационной политики предприятий;
- на стимулирование производств с высокой добавленной стоимостью;
- на стимулирование соответствия технологии и менеджмента
отечественных предприятий международным стандартам качества.
Все это свидетельствует тому, что налоговая система Республики
Казахстан чутко реагирует на рыночные преобразования, осуществляемых в
экономике и старается способствовать им в достаточной степени.
2. Понятие и сущность специального налогового режима
Специальный налоговый режим – это особый порядок расчетов с бюджетом,
устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и
предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты
отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчетности по ним.
Крестьянские (фермерские) хозяйства и юридические лица-производители
сельскохозяйственной продукции по деятельности, не предусмотренной статьями
378 и 385 Налогового Кодекса, могут осуществлять расчеты с бюджетом в
специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса.
Расчеты с бюджетом по реализации на рынках (за исключением реализации
в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды)
производятся только по специальному налоговому режиму для субъектов малого
бизнеса на основе разового талона. Стоимость разовых талонов
устанавливается решением местных представительных органов на основе
среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных
налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления
деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других
факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью
При этом на лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом по реализации на
рынках, не распространяются положения статей 370, 371 и 379 Налогового
Кодекса.
Лица - индивидуальные предприниматели, юридические лица, их филиалы,
представительства и иные обособленные структурные подразделения,
оказывающие услуги:
1) в области игорного бизнеса;
2) игровых автоматов без денежного выигрыша;
3) по боулингу (кегельбану);
4) по картингу;
5) по бильярду;
6) по организации игры лото
Расчеты с бюджетом по реализации на рынках (за исключением реализации
в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды)
производятся только по специальному налоговому режиму для субъектов малого
бизнеса на основе разового талона. Стоимость разовых талонов
устанавливается решением местных представительных органов на основе
среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных
налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления
деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других
факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью
При этом на лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом по реализации на
рынках, не распространяются положения статей 370, 371 и 379 Налогового
Кодекса.
Лица - индивидуальные предприниматели, юридические лица, их филиалы,
представительства и иные обособленные структурные подразделения,
оказывающие услуги:
1) в области игорного бизнеса;
2) игровых автоматов без денежного выигрыша;
3) по боулингу (кегельбану);
4) по картингу;
5) по бильярду;
6) по организации игры лото
осуществляют расчеты с бюджетом исключительно в специальном налоговом
режиме для отдельных видов предпринимательской деятельности,
предусмотренном статьями 391-397 Налогового Кодекса.
Субъектами малого бизнеса признаются индивидуальные предприниматели и
юридические лица, отвечающие условиям, установленным статьями 371, 372,
374, 376 Налогового Кодекса.
Специальный налоговый режим устанавливает для субъектов малого бизнеса
упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога и корпоративного
или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов,
удерживаемых у источника выплаты. При этом на субъекты малого бизнеса не
распространяется общеустановленный порядок исчисления, уплаты и
представления налоговой отчетности вышеперечисленных налогов. Исчисление,
уплата и представление налоговой отчетности по другим видам налогов и
другим обязательным платежам в бюджет, производятся в общеустановленном
порядке.
Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из
всех видов доходов, полученных или подлежащих получению на территории
Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее
обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога
у источника выплаты, и (или) разового талона.
Не являются объектом обложения имущественный доход и прочие доходы
индивидуального предпринимателя, не облагаемые у источника выплаты в
соответствии со статьей 163 Налогового Кодекса, за исключением дохода,
полученного от сдачи в аренду имущества.
Налоговым периодом для индивидуального предпринимателя,
осуществляющего расчеты с бюджетом на основе патента, является календарный
год; для субъекта малого бизнеса, осуществляющего расчеты с бюджетом на
основе упрощенной декларации, - квартал.
В случае осуществления субъектами малого бизнеса, применяющими
специальный налоговый режим, нескольких видов предпринимательской
деятельности доход определяется суммарно от осуществления всех видов
деятельности. Для субъектов малого бизнеса, применяющих специальный
налоговый режим и являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость,
в доход за налоговый период сумма налога на добавленную стоимость не
включается.
Существуют следующие виды упрощенного порядка исчисления налогов:
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Как уже говорилось выше, данное условие не распространяется на лиц,
реализующих товары на рынках (за исключением осуществляющих торговлю в
стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды).
При переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов
последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по
истечении двух лет применения общеустановленного порядка.
Специальный налоговый режим не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства;
3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные
общества;
4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные
подразделения в разных населенных пунктах.
Специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды
деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализация нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые, за исключением:
медицинской, врачебной и ветеринарной;
производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых
коммунально-бытовых объектов;
проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств
охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
производства и реализации противопожарной техники, оборудования и
средств противопожарной защиты;
монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и
препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и
услуг, связанных с их использованием;
международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;
изготовления и реализации лечебных препаратов;
проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ,
работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
розничной реализации алкогольной продукции;
ГЛАВА 2. Анализ механизма функционирования специальных налоговых режимов и
развития малого, среднего бизнеса в Республике Казахстан
2.1. ВИДЫ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:
1) субъектов малого бизнеса, что в свою очередь включают:
• специальный налоговый режим на основе разового талона;
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации;
2) крестьянских (фермерских) хозяйств;
3) юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции;
4) отдельных видов предпринимательской деятельности.
Рассмотрим особенности применения специальных налоговых режимов.
Специальный налоговый режим на основе разового талона.
Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют только
физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер. При
этом под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер,
понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более
девяноста дней в году.
Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов
устанавливаются уполномоченным государственным органом, а стоимость разовых
талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе
среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных
налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления
деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других
факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.
Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера
на основе разового талона без применения наемного труда, не являются
плательщиками социального налога и освобождаются от государственной
регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Специальный налоговый режим на основе патента.
Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные
предприниматели, соответствующие следующим условиям:
1) не использующие труд наемных работников;
2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
3) доход за год не превышает 2 млн. тенге.
В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный
налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления
переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации
либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов. Заявление
подается в момент возникновения условий, не позволяющих применять
специальный налоговый режим на основе патента.
Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее
одного месяца в пределах одного календарного года. Для получения патента
индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту
осуществления предпринимательской деятельности заявление с указанием вида
деятельности по установленной форме, а также Свидетельство о
государственной регистрации индивидуального предпринимателя.
При осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности,
подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право
осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не
превышающей срок действия лицензии.
Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня
после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в
бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные
пенсионные фонды. Следует особо отметить, что патент недействителен без
предъявления Свидетельства о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя.
Исчисление стоимости патента производится индивидуальным
предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к
заявленному доходу. Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными
долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.
При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока
действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не
подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя
недееспособным. В случае, если фактический доход превышает доход,
заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих
дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы.
При этом по заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему
выдается новый патент с указанием фактического дохода. Если фактический
доход ниже дохода, заявленного при получении патента, возврат излишне
уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика
после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной
декларации до начала налогового периода субъектам малого бизнеса необходимо
представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление
по форме, установленной уполномоченным государственным органом.
При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на
территории разных территориально-административных единиц в пределах одного
населенного пункта, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый
орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на
основе упрощенной декларации.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют
субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
1) для индивидуальных предпринимателей:
• предельная среднесписочная численность работников за налоговый
период составляет пятнадцать человек, включая самого
индивидуального предпринимателя;
• предельный доход за налоговый период составляет 4500,0 тыс.
тенге;
2) для юридических лиц:
• предельная среднесписочная численность работников за налоговый
период составляет двадцать пять человек;
• предельный доход за налоговый период составляет 9000,0 тыс.
тенге.
В случаях несоответствия вышеуказанным условиям или при добровольном
выходе из специального налогового режима субъект малого бизнеса переходит
на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании
заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.
Индивидуальный предприниматель при изменении данных условий
(превышении показателей, вправе применить специальный налоговый режим на
основе упрощенной декларации как юридическое лицо при изменении
организационно-правовой формы.
Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного
налогов и представление отчетности по ним при переходе с общеустановленного
порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим на
основе упрощенной декларации производится в общеустановленном порядке.
Расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации осуществляется в
следующем порядке:
1. Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится
субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту
обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.
1. Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим
ставкам:
Таблица 1.
Ставка налога на доходы индивидуального предпринимателя
Доходы за квартал Ставка
По 2000,0 тыс. тенге 3 процента с суммы дохода
Свыше 2000,0 тыс. тенге по 3000,0 60,0 тыс. тенге + 5 процентов с
тыс. тенге суммы дохода, превышающей 2000,0 тыс.
тенге
Свыше 3000,0 тыс. тенге 110,0 тыс. тенге + 7 процентов с
суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс.
тенге
Источник: Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый кодекс) по состоянию на 01 .01.2005 года.
4. Если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам
отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-
кратного, юридических лиц не менее 2,5-кратного минимального размера
месячной заработной платы, установленного законодательным актом Республики
Казахстан, то сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно
пункту 2 или 3 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону
уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого
работника исходя из среднесписочной численности работников.
3. Доход юридического лица подлежит обложению по следующим ставкам:
Таблица 2.
Ставка налога на доходы юридического лица
Доходы за квартал Ставка
По 2000,0 тыс. тенге 4 процента с суммы дохода
Свыше 2000,0 тыс. тенге по 4500,0 80,0 тыс. тенге + 5 процентов с
тыс. тенге суммы дохода, превышающей 2000,0 тыс.
тенге
Свыше 4500,0 тыс. тенге по 6500,0 205,0 тыс. тенге + 7 процентов с
тыс. тенге суммы дохода, превышающей 4500,0 тыс.
тенге
Свыше 6500,0 тыс. тенге 345,0 тыс. тенге + 9 процентов с
суммы дохода, превышающей 6500,0 тыс.
тенге
Источник: Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый кодекс) по состоянию на 01 .01.2005 года.
5. При превышении предельного размера дохода (4,5 млн и 9 млн тенге в
квартал для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц
соотвественно), производится исчисление сумм налога отдельно с предельной
суммы дохода и с фактически полученной суммы дохода. Разница между данными
суммами налога подлежит уплате в бюджет без корректировки, предусмотренной
пунктом 4. Корректировке, предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи,
подлежит только сумма налога, исчисленного с предельной суммы дохода.
6. При превышении предельной среднесписочной численности (15 и 25
человек в квартал для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц
соотвественно), корректировка, предусмотренная пунктом 4 настоящей статьи,
производится только на предельную среднесписочную численность.
7. Упрощенная декларация представляется в налоговый орган
ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым
периодом.
8. Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов
производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным
налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного)
подоходного налога и социального налога.
9. Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в
налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального
налогового режима на основе упрощенной декларации.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств
предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого
земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских
(фермерских) хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции,
переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее
реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и
реализации подакцизной продукции.
Право применения специального налогового режима предоставляется
крестьянским (фермерским) хозяйствам при наличии земельных участков на
праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая
право вторичного землепользования). При этом хозяйства вправе
самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или
общеустановленный порядок налогообложения.
Для применения специального налогового режима крестьянские
(фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют
в налоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме,
установленной уполномоченным государственным органом. Непредставление
налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием
осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке. Крестьянские
(фермерские) хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют
заявление на право применения специального налогового режима в день
получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального
предпринимателя.
Выбранный режим налогообложения изменению в течение налогового периода
не подлежит, а налоговым периодом по единому земельному налогу является
календарный год.
Существуют следующие особенности применения специального налогового
режима:
1. Крестьянские (фермерские) хозяйства, применяющие специальный
налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога (далее
плательщики единого земельного налога), не являются плательщиками следующих
видов налогов и других обязательных платежей в бюджет:
• индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности
крестьянского (фермерского) хозяйства, на которую
распространяется данный специальный налоговый режим;
• налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления
деятельности, на которую распространяется данный специальный
налоговый режим;
• земельного налога и (или) платы за пользование земельными
участками - по земельным участкам, используемым в деятельности,
на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
• налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах
нормативов потребности, установленных Правительством Республики
Казахстан;
• налога на имущество по объектам обложения в пределах нормативов
потребности, установленных Правительством Республики Казахстан.
2. Плательщики единого земельного налога, не являющиеся плательщиками
налога на добавленную стоимость, вправе добровольно подать заявление в
налоговый орган о постановке на учет по данному налогу.
3. При осуществлении видов деятельности, на которые не
распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских)
хозяйств, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный
учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в
том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление
налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных
платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке и
(или) в специальном налоговом режиме для субъектов малого бизнеса. Данный
порядок применяется при получении имущественного дохода и прочих доходов,
не облагаемых у источника выплаты в соответствии со статьей 163 Налогового
Кодекса.
Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная
стоимость земельного участка. Определение оценочной стоимости земельного
участка (права землепользования) производится в порядке, определенном
земельным законодательством Республики Казахстан. Исчисление единого
земельного налога производится путем применения ставки 0,1 процента к
оценочной стоимости земельного участка. Уплата единого земельного налога
производится в соответствующий бюджет по местонахождению земельного участка
в два срока:
1) текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего
налогового периода;
2) окончательный расчет по единому земельному налогу производится (с
учетом декларации по налогу) в срок не позднее 20 марта налогового периода,
следующего за отчетным.
В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают
текущий платеж в размере не менее 12 части общей суммы единого земельного
налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за
предыдущий налоговый период. Плательщики единого земельного налога,
образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики - при
изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в
размере не менее 12 части суммы налога, исчисленного в расчете текущего
платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного
налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога,
подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта
года, следующего за отчетным.
Крестьянские (фермерские) хозяйства исчисляют и уплачивают ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
