Налоги: основные теоритические положения
1 НАЛОГИ: ОСНОВНЫЕ ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1 Сущность и принципы налогообложения
1.1 Элементы налога
1.2 Способы взимания налогов
1.3 Виды налоговой системы
1.4 Функции налогов
1.5 Виды налогов
1.6 Кривая Лаффера
2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН: СТАНОВЛЕНИЕ, РАЗВИТИЕ И РЕФОРМЫ
2.1 История развития налоговой системы
2.2 Основные направления в реформе налоговой системы РК
2.3 Налоговые реформы и перспективы налогового обложения
2.4 Действующая налоговая система
3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1 Совокупный годовой доход
3.2 Вычеты из совокупного годового дохода с юридических лиц
3.3 Налоговое планирование для юридических лиц
3.4 Расчет налогов для реального предприятия (“Разработка открытым
способом Центрального участка медно.золотого месторождения
“Варваринское”), анализ облагаемой базы
3.5 Модель расчета объема налогов с учетом налогового планирования.
1.1 Сущность и принципы налогообложения
1.1 Элементы налога
1.2 Способы взимания налогов
1.3 Виды налоговой системы
1.4 Функции налогов
1.5 Виды налогов
1.6 Кривая Лаффера
2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН: СТАНОВЛЕНИЕ, РАЗВИТИЕ И РЕФОРМЫ
2.1 История развития налоговой системы
2.2 Основные направления в реформе налоговой системы РК
2.3 Налоговые реформы и перспективы налогового обложения
2.4 Действующая налоговая система
3. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1 Совокупный годовой доход
3.2 Вычеты из совокупного годового дохода с юридических лиц
3.3 Налоговое планирование для юридических лиц
3.4 Расчет налогов для реального предприятия (“Разработка открытым
способом Центрального участка медно.золотого месторождения
“Варваринское”), анализ облагаемой базы
3.5 Модель расчета объема налогов с учетом налогового планирования.
Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы граждан, необходимые для содержания... публичной власти...”. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бре¬мени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе за¬кона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных по¬требностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, полу¬чающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов госу¬дарства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что поря¬док налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.
Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначе¬ния. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей – это и есть их сущность.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглаша¬лись последующие авторы. Они сводятся к следующему:
Итак, налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе за¬кона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных по¬требностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, полу¬чающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов госу¬дарства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях. Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что поря¬док налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.
Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого назначе¬ния. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой-либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей – это и есть их сущность.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей важно определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать, ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглаша¬лись последующие авторы. Они сводятся к следующему:
1. Наумова Н.Н . Реформа налоговой системы // - Алматы, 1999.
2. Налоговый кодекс Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет:, - Алматы 2002.
3. Алейбеков М.О главном в налоговом реформировании // АльПари -
Алматы, 2000.
4. Черник Д.Г. Налоги:. - М.: Финансы и статистика, 1994.
5. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе - М.: ИНФРА
М.,1999.
6. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана:,
- Алматы, 2001.
7. Бахытжанова З.С. Налогообложение иностранных юридических и
физических лиц:. - Алматы, 1997.
8. Камаев В.Д. Учебник по основам экономической теории:, - М., 1995.
9. Галкин В.Ю. Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из
прибыли предприятий и их роль в формировании доходов
государственногобюджета:, - М., 1991.
10. Амрекулов Н. Концепция единого обложения // Транзитная экономика:, -
Алматы, 2000.
11. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана:,
- Алматы, 2001.
12. Абдракимова Ж. Корпоративный подоходный налог. / Финансы
Казахстана:. - Алматы, 2001
13. Кэмпбелл Р., Макконнелл, Стэнли Л. Брю Экономикс: принципы,
проблемы и политика:, - Баку, 1992.
14. Киперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан:, -
М,1997.
15. Мурзов И.А. Основные направления реформирования системы
налогообложения:, - Алматы, 1998.
16.Столяров В.Ф., Хасан-Бек Ц.М. Налогообложение и рыночная экономика:,
- Киев 1992.
2. Налоговый кодекс Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет:, - Алматы 2002.
3. Алейбеков М.О главном в налоговом реформировании // АльПари -
Алматы, 2000.
4. Черник Д.Г. Налоги:. - М.: Финансы и статистика, 1994.
5. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе - М.: ИНФРА
М.,1999.
6. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана:,
- Алматы, 2001.
7. Бахытжанова З.С. Налогообложение иностранных юридических и
физических лиц:. - Алматы, 1997.
8. Камаев В.Д. Учебник по основам экономической теории:, - М., 1995.
9. Галкин В.Ю. Новые методы хозяйствования: налоговые платежи из
прибыли предприятий и их роль в формировании доходов
государственногобюджета:, - М., 1991.
10. Амрекулов Н. Концепция единого обложения // Транзитная экономика:, -
Алматы, 2000.
11. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана:,
- Алматы, 2001.
12. Абдракимова Ж. Корпоративный подоходный налог. / Финансы
Казахстана:. - Алматы, 2001
13. Кэмпбелл Р., Макконнелл, Стэнли Л. Брю Экономикс: принципы,
проблемы и политика:, - Баку, 1992.
14. Киперман Г.Я., Белялов А.З. Налогообложение предприятий и граждан:, -
М,1997.
15. Мурзов И.А. Основные направления реформирования системы
налогообложения:, - Алматы, 1998.
16.Столяров В.Ф., Хасан-Бек Ц.М. Налогообложение и рыночная экономика:,
- Киев 1992.
1 НАЛОГИ: ОСНОВНЫЕ ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1 Сущность и принципы налогообложения
Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с
разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы
граждан, необходимые для содержания... публичной власти...”. В истории
развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,
поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных
потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые
могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный
размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на
исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка,
— чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно
собирать налогов.
Итак, налогообложение — это система распределения доходов между
юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют
собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе
закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных
потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц,
получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов
государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить
возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать)
людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают
важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность.
Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки
зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка,
который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том,
что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер
и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же
определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.
Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого
назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства.
Государство не предоставляет налогоплательщику, какой-либо эквивалент за
вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей – это и есть
их сущность.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей важно
определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам
Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать,
ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались
последующие авторы. Они сводятся к следующему:
"1) подданные государства должны участвовать в покрытии расходов
правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, который он
получает. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так
называемому равенству или неравенству обложения;
2) налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно
определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны
быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;
3) каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие
наиболее удобны для плательщика;
4) каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства";
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют
никаких иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом
нового времени. Современные принципы налогообложения:
1) уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом
возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен
быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него
уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда,
некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка
налога одинакова для всех облагаемых сумм);
2) необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов
носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала
недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых
странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей
кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего
один раз вплоть до его реализации;
3) обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна
оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа;
4) система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными
и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих
налоги;
5) налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к
меняющимся общественно-политическим потребностям;
6) налоговая система должна обеспечивать перераспределение
создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной
экономической политики. Кроме того, схема уплаты налога должна быть
доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь
защиту от двойного или тройного обложения [8].
1. Элементы налога
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах
государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания
налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым
относятся:
объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению,
измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством
уплатить налог;
источник налога - то есть доход, из которого выплачивается налог;
налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;
срок уплаты налога — срок, в который должен быть уплачен налог и
который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо
от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного
срока.
правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за
неуплату налога.
Ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта
налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде
процента и называется налоговой квотой;
Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные
налоговые ставки:
твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу
обложения, независимо от размеров дохода ( например, на тонну нефти или
газа );
пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к
объекту налога без учета дифференциации его величины (например,
действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере
13 %);
прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по
мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения нало-
гоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и
большую его долю;
регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере
роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму,
а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении
доходов.
В общих чертах можно сказать что прогрессивные налоги - это те
налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами,
регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим
лицам, обладающим незначительными доходами [4].
2. Способы взимания налогов
Налоги могут взиматься следующими способами:
Кадастровый — (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект
налога разделён на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и
их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы
установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что
величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога
может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по
установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от
того, используется это транспортное средство или простаивает.
На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик
налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого
метода является то, что выплата налога производится после получения дохода
и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому
оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода
получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с
физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на
которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной
платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная
сумма выплачивается работнику.
3. Виды налоговой системы
Существуют два вида налоговой системы — шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый
налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей
облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены
различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц
облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает
планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная
налоговая система широко применяется в Западных государствах.
4. Функции налогов
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов
проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:
фискальная функция - обеспечение финансирования государственных
расходов;
регулирующая функция - государственное регулирование экономики;
социальная функция - поддержание социального равновесия путем
изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью
сглаживания неравенства между ними;
стимулирующая функция.
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую
очередь, выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и
граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той
части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников
доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.). Либо они
недостаточны для обеспечения должного уровня развития — наука, театры,
музеи и многие учебные заведения и т. п.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части
государственного бюджета. Но государственный бюджет можно сформировать и
без них. Важною роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся
на товарно-денежных отношениях, нельзя— обойтись регулирующая. Рыночная
экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе
эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую
государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими
способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были
эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования
принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами — путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя
налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,
вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для
ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем [4].
Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством
налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые
затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ — наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов
государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,
доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной
инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с
длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады,
добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях
значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие
сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно
отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и
санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа
рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.
Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает
взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства,
вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично)
освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило
не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов
проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и
ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень
существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения
затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы.
Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в
себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов.
В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из
облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав
затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на
НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер,
так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
5. Виды налогов
Налоги бывают двух видов.
Первый вид — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на
прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной
платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю
и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и
другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их
называют прямыми налогами.
Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в
большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы
(налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на
сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело
обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в
арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от
степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на
потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога
перекладывается на потребителя, а большая уплачи-вается за счет прибыли. В
долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя
перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой
эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к
сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к
сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или
перелив капитала в другие сферы деятельности.
Рисунок 1 - Доля косвенных и прямых налогов в бюджете стран СНГ
Прямые налоги в свою очередь делятся на личные и реальные. Личные налоги
уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода
(прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной
на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают
фактическую платежеспособность налогоплательщика. Реальными налогами
облагается не действительный, а предполагаемый средний доход
налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или
иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного
капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество,
отсюда и их название (real (англ.) — имущество). Во многих случаях
невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида
деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком
дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких
ситуациях установление платы за патент на перевозку людей в размере налога
с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.
Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять лиц,
использующих имущество производительно и непроизводительно. Налогообложение
доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество, например
земельный участок, только для отдыха.
В зависимости от использования налоги делятся на общие и
специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и
капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за
каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое
назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления
на дорожные фонды).
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем
стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя
предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков
будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения,
проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность — враг
предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с
риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к
неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой
системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более
— самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и
ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая
же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется
предпринимателю.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов,
ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших"
систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения
отражает характер общественного строя, состояние экономики страны,
устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к
правительству — и все это на момент ее введения в действие. По мере
изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать
предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными
условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему
в целом или отдельные ее элементы вносятся необходимые изменения [13].
Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы
достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением
устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы
(перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких
лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно,
благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются
неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы,
наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки
налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные
изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были
установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала
нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год,
наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить
целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3
пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не
нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не
препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.
Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение
ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее
значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринима-телей и
предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день,
то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на
прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы
налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической
ситуации в стране и в общественном производстве.
6. Кривая Лаффера
Американские эксперты, во главе с профессором Лаффером, установили
связь между ставкой налога и деловой активностью. В частности, было
доказано, что при ставке подоходного налога выше определённого уровня (35%-
50%) резко снижается деловая активность (на рисунке снижение показано
дугой), так как предпринимательская деятельность становиться не выгодной, а
более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережению.
Рисунок 2 - Кривая Лаффера
Связь между ставкой подоходного налога и налоговыми поступлениями и
получила название кривая Лаффера. Точка А – является пределом деловой
активности.
Исходя из вышесказанного, налоги - обязательные и
безэквивалентные платежи. Налоговая система есть совокупность
предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а
также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты,
взимания, контроля.
Налог имеет объект, т.е. доходы, стоимость отдельных товаров,
отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование
ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты,
установленные законодательными актами и субъект налога, т.е. фи-зическое
или юридическое лицо, налогоплательщик.
Все налоги делятся на два вида: прямые, которые взимаются
непосред-ственно с владельца имущества, получателей доходов. И косвенные,
взимающиеся непосредственно в сфере реализации или потребления товаров и
услуг.
А также налоги выполняют роль некоторых функций:
Регулирующая, т.е. регулирование рыночных, товарно-денежных
отношений и регулирование развития народного хозяйства;
Стимулирующая, с помощью налогов, льгот и санкций государство
стимулирует технический прогресс;
Распределительная, посредством налогов в государственном бюджете
концентрируются средства, направляемые затем на решение
народнохозяйственных проблем;
Фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для
содержания государственного аппарата.
С помощью налоговой политики, государство может в полной мере влиять на
экономику страны, рыночные и денежно финансовые отношения, жизнь народа.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то
неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но
и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на
перемены и систему налогообложения [16].
2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН: СТАНОВЛЕНИЕ, РАЗВИТИЕ И РЕФОРМЫ
2.1 История развития налоговой системы
Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в
этом обществе и за то, что налоговая система является справедливой.
Особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изу-
чению и обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где
многообразие индивидуальных подоходов и специфических условий проведения
таких реформ позволяет лучше изучить их динамику, точней определить
основные параметры происходящих при этом процессов, добиться большей
сопоставимости полученных результатов. Сделанные, таким образом, оценки и
выводы призваны помочь властным структурам других развивающихся стран
принимать в аналогичных обстоятельствах, при необходимости, более
взвешенные, т.е. более экономически мотивирован-ные и только строго научно
обоснованные решения, исключающие любые проявления дилетантства,
субъективизма и волюнтаризма, повторения допущенных предшествующими
реформаторами ошибок.
Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за
полстолетия, прошедшие после Второй Мировой войны, практически ни одна
страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса,
неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-
нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых
систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской
Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток
проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и
массовыми за последние десятилетия.
Настоящее исследование является результатом обобщения и системного
анализа богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся
странах, в том числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках
Советского Союза и прежде всего – в самом Казахстане. Несмотря на
значительные отличия идеологии и механизмов реализации этих реформ, разную
стадию их развития, а порой даже полную приостановку, недостаток по
некоторым из них достоверных документа-льных источников, нам все же удалось
выявить то общее, что делает возможным предоставить налоговую реформу как
протяженный во времени многовариантный и многоцелевой процесс.
Именно этим во многом объясняется то, что далеко на все после-военные
программы налоговых реформ в развивающихся странах оправдали амбициозные
ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились или, в
лучшем случае, имели кратковременный успех, после чего постепенно сошли на
нет [6].
Как известно, понятие налоговая реформа имеет несколько значений.
Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой
системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и
определенная не статичность (не путать с нестабильностью) – вполне
нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет
о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром
методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует
иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные
положения действующего налогового законно-дательства, включая
предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом
оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки [15].
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития,
одновременно совершенствуется и налоговый механизм[1]. В Республике
Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3
этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)
В республике функционировали более 40 видов налогов:
1) общегосударственные налоги;
2) общеобязательные местные налоги;
3) местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были
подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены
более 30 изменении дополнения в Закон О налогах и других обязательных
платежах бюджет.[1]
Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из
трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
Этап 1. Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой
системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде
всего, в Российской Федерации. Практически Закон О налоговой системе в
Республике Казахстан, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным
вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена
трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Она включала в себя три группы налогов:
1) общегосударственные;
2) общеобязательные местные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной
базой, для которых является себестоимость, применение большого количества
льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно
неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 году.
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное
место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие
силу закона О налогообложении доходов физических лиц и О налогах на
прибыль и доходы юридических лиц. С принятием указанных законодательных
актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных
налогов.
Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был
осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося
достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному
обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового
дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена
дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для
всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные
организации в части доходов, полученных от предпринимательской
деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30
осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе
Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их
преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь
решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году
снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.
Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в
Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
Стимулирование рыночных отношений, а именно:
- активная поддержка предпринимательства;
- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать
получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
- подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
- создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения.
Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:
- обеспечение социальной защиты малоимущих;
- создание единой шкалы налогообложения независимо от источника
получения дохода;
- учет национальных и территориальных интересов государства;
- стремление к творческому использованию мирового опыта пост-роения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам.
Этап 2. Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени,
сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к
мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа
Президента Республики Казахстан имеющее силу закона О налогах и других
обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г.
Общегосударственные:
- подоходный налог с юридических и физических лиц;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на операции с ценными бумагами;
- социальные платежи с недропользователей.
Местные налоги и сборы:
- земельный налог;
- налог на имущество юридических и физических лиц;
- налог на транспортные средства;
- сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимате-
льской деятельностью и юридических лиц;
- сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор с аукционных продаж [2].
С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов
включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное
обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию
Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками вне-бюджетных
фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспе-чение было
отменены.
Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ
Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона О налогах и других
обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус
Закона Республики Казахстан.
Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом
включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение нацио-
нального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежа-
щих государственной регистрации;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории РК;
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10)налог на транспортные средства;
11)единый земельный налог;
12)сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприни-
мательской деятельностью, и юридических лиц;
13) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятель-
ности;
14) сбор с аукционных продаж;
15) сбор за право реализации товаров на рынках;
16) сбор за использование юридическими и физическими лицами сим-волики
города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслу-живания, товарных
знаках;
17) сбор за использование юридическими лицами (кроме государ-ственных
предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и
физическими лицами слов Казахстан, Республика, Национальный (полных,
а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках
обслуживания, товарных знаках [2].
Этап 3. Основной задачей третьего этапа является усиление правовых
аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими
отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом,
структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно
оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов,
сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно
совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда
вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1
января 2002 года вводится в действие Кодекс РК О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс), который был принят 12
июня 2001 года №209-II.
Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
- общая;
- особенная;
- налоговое администрирование.
Общая часть – конституция налогового законодательства. В ней четко
определены принципы формирования налогового законодательства, введены
жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в
законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться
в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам
и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру
рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового
законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких
существенных изменений в последующие годы.
Что же касается особенной части, то необходимо отметить, прежде всего,
тот факт, что государство является сторонником стабильности, и
преемственности действующего налогового законодательства в части методики и
базы налогообложения.
В части налогового администрирования определяются процессуальные
вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой форму-лировке
всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй
этап правовой реформы [11].
Многие аспекты Гражданского кодекса, его Особенной части, других
законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества,
в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это,
несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между
налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.
Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (вводятся в
действие с 01.01.2002 года)
Налог:
1) корпоративный подоходный налог;
2) индивидуальный подоходный налог;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизы;
5) налоги и специальные платежи недропользователей;
6) социальный налог;
7) земельный налог;
8) налог на транспортные средства;
9) налог на имущества.
Сборы:
1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним;
3) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
4) сбор за государственную регистрацию механических транспортных
средств и принцип;
5) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных
судов;
6) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
7) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
8) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
9) сбор за государственную регистрацию индивидуальных
предпринимателей;
10) сбор с аукционов;
11) гербовый сбор;
12) лицензионный сбор;
13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным радиовещательным организациям.
Платы:
1) плата за пользование земельными участками;
2) плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3) плата за загрязнение окружающей среды;
4) плата за пользование животным миром;
5) плата за лесные пользования;
6) плата за использование особо охраняемых природных территорий;
7) плата за использование радиочастотного спектра;
8) плата за пользование судоходными водными путями;
9) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Государственная пошлина:
10)государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений,
заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а
также за выдачу судом копий (дубликатов) документов;
11)государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а
также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов;
12)государственная пошлина за регистрацию актов гражданского
состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации
актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением
дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния;
13)государственная пошлина за оформление документов на право выезда за
границу и приглашение в РК лиц из других государств, а также за внесение
изменений в эти документы;
14)государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или
заменяющим им документам на право выезда в РК;
15)государственная пошлина за оформление документов о приобретение
гражданство РК, восстановление гражданство РК и прекращение гражданство РК;
16 государственная пошлина за регистрацию местожительства;
17)государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты;
18)Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений
личности граждан Республики Казахстан;
19)Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или
хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики
Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему;
20)Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию
гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического
и газовых аэрозольных устройств).
Таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) таможенные сборы;
3) платы;
4) сборы.
2. Основные направления в реформе налоговой системы РК
В основу нового Налогового Кодекса, который получил официальное
название Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый Кодекс), войдут многие положения действующего
Закона РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет,
претерпевшего, в свою очередь, огромные изменения и дополнения с 24 апреля
1995 года, когда налоговое законодательство нашей страны получило статус
Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона (статус Закона
этот документ, как известно, приобрел лишь в середине 1999 года).
Однако, несмотря на цель сохранения структуры налогов и методики
налогообложения (что нашло отражение в провозглашенном принципе
преемственности и стабильности налогового законодательства), в налоговом
Кодексе 2001 года, вероятно, найдут отражение следующие идеи: снижение
ставки налога на добавленную стоимость, потенциальный возврат к 21%-ной
ставке социального налога или, как было официально подчеркнуто
Министерством государственных доходов Республики Казахстан, дифференциации
ставок социального налога в зависимости от степени использования факторов
производства.
Что касается подоходного налога с физических лиц, который в проекте
звучит как индивидуальный подоходный налог, то согласно официальным
выступлениям возможен пересмотр шкалы этого налога и границ абсолютных
объемов выплачиваемой заработной платы вслед за изменениями темпов инфляции
и девальвации национальной валюты [3].
Возвращаясь к НДС, не приходится сомневаться, что разработчики Кодекса
(в целях упрощения налогового администрирования, а также во избежание
теневого перелива капитала из одной сферы экономики в другую) установят
единую ставку налога на добавленную стоимость для всех предприятий,
независимо от направлений их деятельности.
Следует отметить, что проект Налогового Кодекса будет содержать раздел
специальные налоговые режимы, где в дополнение к индивидуальным
предпринимателям, уплачивающим фиксированный суммарный налог по патенту,
будет предусмотрена аналогичная патентная система для юридических лиц.
Однако следует подчеркнуть, что реализация подобных идей будет
параллельно происходить с достаточно жестким принципом – отменой всех
налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в
зависимости от вида деятельности, доходов, товаров, работ и услуг.
Уточним, что Общая часть Налогового Кодекса будет являться
своеобразной правовой основой всей налоговой системы Республики Казахстан,
где будет даны общие понятия, положения, права и обязанности всех
участников налоговых правоотношений. А все положения, касающиеся
определения видов налогов, сборов и других обязательных платежей (по
которым, как уже было сказано, существенных изменений не предусмотрено),
указание плательщиков, объектов обложения, механизма их исчисления и
уплаты, а также принципы налогового ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
1.1 Сущность и принципы налогообложения
Прежде всего, остановимся на необходимости налогов. Налоги появились с
разделением общества на классы и возникновением государства, как "взносы
граждан, необходимые для содержания... публичной власти...”. В истории
развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов,
поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных
потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые
могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный
размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на
исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка,
— чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно
собирать налогов.
Итак, налогообложение — это система распределения доходов между
юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют
собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе
закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных
потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц,
получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов
государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить
возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать)
людей в развитии той или иной формы деятельности. Поэтому налоги выступают
важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
Главные принципы налогообложения — это равномерность и определенность.
Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикам с точки
зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка,
который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том,
что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер
и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же
определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.
Денежные средства, вносимые в виде налогов не имеют целевого
назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства.
Государство не предоставляет налогоплательщику, какой-либо эквивалент за
вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей – это и есть
их сущность.
Для того чтобы более глубоко вникнуть в суть налоговых платежей важно
определить основные принципы налогообложения, которые сформулировал Адам
Смит в форме четырех положений, четырех основополагающих, можно сказать,
ставших классическими принципов, с которыми, как правило, соглашались
последующие авторы. Они сводятся к следующему:
"1) подданные государства должны участвовать в покрытии расходов
правительства, каждый по возможности, т. е. соразмерно доходу, который он
получает. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так
называемому равенству или неравенству обложения;
2) налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно
определен, а не произведен. Размер налога, время и способ его уплаты должны
быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;
3) каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие
наиболее удобны для плательщика;
4) каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства";
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют
никаких иных разъяснений, они стали "аксиомами" налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом
нового времени. Современные принципы налогообложения:
1) уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом
возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен
быть прогрессивным (то есть чем больше доход, тем больший процент от него
уплачивается в виде налога). Принцип этот соблюдается далеко не всегда,
некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально (ставка
налога одинакова для всех облагаемых сумм);
2) необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов
носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала
недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых
странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей
кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего
один раз вплоть до его реализации;
3) обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна
оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа;
4) система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными
и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих
налоги;
5) налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к
меняющимся общественно-политическим потребностям;
6) налоговая система должна обеспечивать перераспределение
создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной
экономической политики. Кроме того, схема уплаты налога должна быть
доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налога должен иметь
защиту от двойного или тройного обложения [8].
1. Элементы налога
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах
государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания
налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым
относятся:
объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению,
измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;
субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или
юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством
уплатить налог;
источник налога - то есть доход, из которого выплачивается налог;
налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;
срок уплаты налога — срок, в который должен быть уплачен налог и
который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо
от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного
срока.
правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за
неуплату налога.
Ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта
налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде
процента и называется налоговой квотой;
Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные
налоговые ставки:
твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу
обложения, независимо от размеров дохода ( например, на тонну нефти или
газа );
пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к
объекту налога без учета дифференциации его величины (например,
действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере
13 %);
прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по
мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения нало-
гоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и
большую его долю;
регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере
роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму,
а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении
доходов.
В общих чертах можно сказать что прогрессивные налоги - это те
налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами,
регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим
лицам, обладающим незначительными доходами [4].
2. Способы взимания налогов
Налоги могут взиматься следующими способами:
Кадастровый — (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект
налога разделён на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и
их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы
установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что
величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога
может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по
установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от
того, используется это транспортное средство или простаивает.
На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик
налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого
метода является то, что выплата налога производится после получения дохода
и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
У источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому
оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода
получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с
физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на
которой работает физическое лицо. То есть до выплаты, например, заработной
платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная
сумма выплачивается работнику.
3. Виды налоговой системы
Существуют два вида налоговой системы — шедyлярная и глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый
налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей
облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены
различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц
облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает
планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная
налоговая система широко применяется в Западных государствах.
4. Функции налогов
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов
проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции:
фискальная функция - обеспечение финансирования государственных
расходов;
регулирующая функция - государственное регулирование экономики;
социальная функция - поддержание социального равновесия путем
изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью
сглаживания неравенства между ними;
стимулирующая функция.
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги, в первую
очередь, выполняли фискальную функцию — изъятие части доходов предприятий и
граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той
части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников
доходов (многие учреждения культуры, библиотеки, архивы и др.). Либо они
недостаточны для обеспечения должного уровня развития — наука, театры,
музеи и многие учебные заведения и т. п.
Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части
государственного бюджета. Но государственный бюджет можно сформировать и
без них. Важною роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся
на товарно-денежных отношениях, нельзя— обойтись регулирующая. Рыночная
экономика в развитых странах — это регулируемая экономика. Представить себе
эффективно функционирующую рыночную экономику, не регулируемую
государством, невозможно. Иное дело — как она регулируется, какими
способами, в каких формах. Здесь возможны варианты, но каковы бы ни были
эти формы и методы, центральное место в самой системе регулирования
принадлежит налогам. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-
экономическими методами — путем применения отлаженной системы
налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками,
выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное
место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя
налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,
вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для
ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует
решению актуальных для общества проблем [4].
Социальная или перераспределительная функция налогов. Посредством
налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые
затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и
социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых
программ — наyчно-технических, экономических и др. С помощью налогов
государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,
доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной
инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с
длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады,
добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях
значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие
сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно
отражается на всем состоянии экономики и жизни населения.
Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный
социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая система
позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это
сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем
установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной
части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.
Последняя функция налогов — стимулирующая. С помощью налогов, льгот и
санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа
рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др.
Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает
взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства,
вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично)
освобождаются от налогообложения полностью или частично. У нас это правило
не выполняется. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов
проявляется, прежде всего, в том, что сумма прибыли, направленная на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и
ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень
существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения
затраты на наyчно-исследовательские и опытно-констрyкторские работы.
Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты включаются в
себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов.
В других странах эти затраты полностью или частично исключаются из
облагаемой налогом прибыли. Было бы целесообразно установить, что в состав
затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично, входят расходы на
НИОКР. Другой путь — включать эти расходы в затраты на производство.
Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер,
так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.
5. Виды налогов
Налоги бывают двух видов.
Первый вид — налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на
прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной
платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы);
поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю
и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и
другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица, их
называют прямыми налогами.
Второй вид — налоги на товары и услуги: налог с оборота — в
большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы
(налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на
сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это косвенные налоги.
Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело
обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в
арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от
степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на
потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога
перекладывается на потребителя, а большая уплачи-вается за счет прибыли. В
долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя
перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой
эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к
сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения — к
сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или
перелив капитала в другие сферы деятельности.
Рисунок 1 - Доля косвенных и прямых налогов в бюджете стран СНГ
Прямые налоги в свою очередь делятся на личные и реальные. Личные налоги
уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода
(прибыли). Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной
на основе полученной выручки и произведенных расходов. Эти налоги учитывают
фактическую платежеспособность налогоплательщика. Реальными налогами
облагается не действительный, а предполагаемый средний доход
налогоплательщика, получаемый в данных экономических условиях от того или
иного предмета налогообложения (недвижимой собственности, денежного
капитала и т.п.). Реальными налогами облагается прежде всего имущество,
отсюда и их название (real (англ.) — имущество). Во многих случаях
невозможно определить доход, который получен от имущества либо вида
деятельности, или проконтролировать правильность объявленного плательщиком
дохода. Например, сложно проконтролировать водителя такси. В таких
ситуациях установление платы за патент на перевозку людей в размере налога
с предполагаемого дохода облегчит техническую сторону налогообложения.
Другой причиной взимания реальных налогов является стремление уравнять лиц,
использующих имущество производительно и непроизводительно. Налогообложение
доходов освободило бы от налогов лиц, использующих имущество, например
земельный участок, только для отдыха.
В зависимости от использования налоги делятся на общие и
специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и
капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за
каким либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое
назначение (например, отчисления на социальное страхование или отчисления
на дорожные фонды).
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем
стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя
предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков
будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения,
проведенной сделки, финансовой операции. Неопределенность — враг
предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с
риском, но степень риска, по крайней мере, удваивается, если к
неустойчивости рыночной конъюнктуры прибавляется неустойчивость налоговой
системы, бесконечные изменения ставок, условий налогообложения, а тем более
— самих принципов налогообложения. Не зная твердо, каковы будут условия и
ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая
же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется
предпринимателю.
Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов,
ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. "Застывших"
систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения
отражает характер общественного строя, состояние экономики страны,
устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к
правительству — и все это на момент ее введения в действие. По мере
изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать
предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными
условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему
в целом или отдельные ее элементы вносятся необходимые изменения [13].
Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы
достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением
устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы
(перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких
лет. Систему налогообложения можно считать стабильной и, соответственно,
благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются
неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы,
наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки
налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные
изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были
установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала
нового хозяйственного года. Например, состояние бюджета на очередной год,
наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые размеры могут определить
целесообразность снижения на 2-3 пункта или необходимость повышения на 2-3
пункта ставок налога на прибыль или доход. Такие частные изменения не
нарушают стабильности системы хозяйствования, но вместе с тем не
препятствуют эффективной предпринимательской деятельности.
Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение
ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее
значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринима-телей и
предприятий с государственным бюджетом. Если иметь в виду сегодняшний день,
то речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на
прибыль и доходы. Многие же другие налоги и сам состав системы
налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической
ситуации в стране и в общественном производстве.
6. Кривая Лаффера
Американские эксперты, во главе с профессором Лаффером, установили
связь между ставкой налога и деловой активностью. В частности, было
доказано, что при ставке подоходного налога выше определённого уровня (35%-
50%) резко снижается деловая активность (на рисунке снижение показано
дугой), так как предпринимательская деятельность становиться не выгодной, а
более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережению.
Рисунок 2 - Кривая Лаффера
Связь между ставкой подоходного налога и налоговыми поступлениями и
получила название кривая Лаффера. Точка А – является пределом деловой
активности.
Исходя из вышесказанного, налоги - обязательные и
безэквивалентные платежи. Налоговая система есть совокупность
предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а
также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты,
взимания, контроля.
Налог имеет объект, т.е. доходы, стоимость отдельных товаров,
отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование
ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты,
установленные законодательными актами и субъект налога, т.е. фи-зическое
или юридическое лицо, налогоплательщик.
Все налоги делятся на два вида: прямые, которые взимаются
непосред-ственно с владельца имущества, получателей доходов. И косвенные,
взимающиеся непосредственно в сфере реализации или потребления товаров и
услуг.
А также налоги выполняют роль некоторых функций:
Регулирующая, т.е. регулирование рыночных, товарно-денежных
отношений и регулирование развития народного хозяйства;
Стимулирующая, с помощью налогов, льгот и санкций государство
стимулирует технический прогресс;
Распределительная, посредством налогов в государственном бюджете
концентрируются средства, направляемые затем на решение
народнохозяйственных проблем;
Фискальная, изъятие части доходов предприятий и граждан для
содержания государственного аппарата.
С помощью налоговой политики, государство может в полной мере влиять на
экономику страны, рыночные и денежно финансовые отношения, жизнь народа.
Безусловно, налогообложение в любой стране не может быть чем-то
неизменным уже потому, что оно является не только фискальным механизмом, но
и инструментом государственной политики, которая меняясь, обрекает на
перемены и систему налогообложения [16].
2 НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН: СТАНОВЛЕНИЕ, РАЗВИТИЕ И РЕФОРМЫ
2.1 История развития налоговой системы
Налоги - являются платой за цивилизованное общество, за право жить в
этом обществе и за то, что налоговая система является справедливой.
Особое внимание современных экономистов чаще всего уделяется изу-
чению и обобщению соответствующего опыта развивающихся стран, где
многообразие индивидуальных подоходов и специфических условий проведения
таких реформ позволяет лучше изучить их динамику, точней определить
основные параметры происходящих при этом процессов, добиться большей
сопоставимости полученных результатов. Сделанные, таким образом, оценки и
выводы призваны помочь властным структурам других развивающихся стран
принимать в аналогичных обстоятельствах, при необходимости, более
взвешенные, т.е. более экономически мотивирован-ные и только строго научно
обоснованные решения, исключающие любые проявления дилетантства,
субъективизма и волюнтаризма, повторения допущенных предшествующими
реформаторами ошибок.
Насколько это важно, можно судить хотя бы по тому, что всего за
полстолетия, прошедшие после Второй Мировой войны, практически ни одна
страна, оказавшись перед лицом международного долгового кризиса,
неудержимой, пагубной для экономики инфляции и отсутствия других, сколько-
нибудь приемлемых для ее оздоровления альтернатив, не сохранила налоговых
систем образца довоенных лет. С 1945 года в Азии, Африке и Латинской
Америки, а с некоторых пор и в Восточной Европе, сделано свыше ста попыток
проведения крупных налоговых реформ, ставших особенно актуальными и
массовыми за последние десятилетия.
Настоящее исследование является результатом обобщения и системного
анализа богатого опыта послевоенных налоговых реформ в развивающихся
странах, в том числе начатых сравнительно недавно в бывших республиках
Советского Союза и прежде всего – в самом Казахстане. Несмотря на
значительные отличия идеологии и механизмов реализации этих реформ, разную
стадию их развития, а порой даже полную приостановку, недостаток по
некоторым из них достоверных документа-льных источников, нам все же удалось
выявить то общее, что делает возможным предоставить налоговую реформу как
протяженный во времени многовариантный и многоцелевой процесс.
Именно этим во многом объясняется то, что далеко на все после-военные
программы налоговых реформ в развивающихся странах оправдали амбициозные
ожидания своих создателей, а некоторые даже попросту провалились или, в
лучшем случае, имели кратковременный успех, после чего постепенно сошли на
нет [6].
Как известно, понятие налоговая реформа имеет несколько значений.
Это и сам факт, и, в то же время, способ кардинального изменения налоговой
системы, постоянное стремление к совершенствованию которой, а отсюда, - и
определенная не статичность (не путать с нестабильностью) – вполне
нормальное, продиктованное самой жизнью, явление. Особенно, если речь идет
о корректировке самой траектории налоговой системы, вызванной пересмотром
методологических и концептуальных основ налоговой политики. Но следует
иметь в виду, что если эти изменения лишь уточняют либо дополняют отдельные
положения действующего налогового законно-дательства, включая
предусмотренные им административные правила и процедуры, однако в целом
оставляют его в силе, они оцениваются только как налоговые поправки [15].
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития,
одновременно совершенствуется и налоговый механизм[1]. В Республике
Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3
этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)
В республике функционировали более 40 видов налогов:
1) общегосударственные налоги;
2) общеобязательные местные налоги;
3) местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были
подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены
более 30 изменении дополнения в Закон О налогах и других обязательных
платежах бюджет.[1]
Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из
трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
Этап 1. Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой
системы Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде
всего, в Российской Федерации. Практически Закон О налоговой системе в
Республике Казахстан, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным
вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена
трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Она включала в себя три группы налогов:
1) общегосударственные;
2) общеобязательные местные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной
базой, для которых является себестоимость, применение большого количества
льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно
неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 году.
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное
место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие
силу закона О налогообложении доходов физических лиц и О налогах на
прибыль и доходы юридических лиц. С принятием указанных законодательных
актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных
налогов.
Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был
осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося
достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному
обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового
дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена
дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для
всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные
организации в части доходов, полученных от предпринимательской
деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30
осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе
Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их
преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь
решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году
снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.
Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в
Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
Стимулирование рыночных отношений, а именно:
- активная поддержка предпринимательства;
- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать
получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
- подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
- создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения.
Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:
- обеспечение социальной защиты малоимущих;
- создание единой шкалы налогообложения независимо от источника
получения дохода;
- учет национальных и территориальных интересов государства;
- стремление к творческому использованию мирового опыта пост-роения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам.
Этап 2. Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени,
сокращение количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к
мировым стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа
Президента Республики Казахстан имеющее силу закона О налогах и других
обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г.
Общегосударственные:
- подоходный налог с юридических и физических лиц;
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на операции с ценными бумагами;
- социальные платежи с недропользователей.
Местные налоги и сборы:
- земельный налог;
- налог на имущество юридических и физических лиц;
- налог на транспортные средства;
- сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимате-
льской деятельностью и юридических лиц;
- сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
- сбор с аукционных продаж [2].
С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов
включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное
обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию
Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками вне-бюджетных
фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспе-чение было
отменены.
Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ
Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона О налогах и других
обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус
Закона Республики Казахстан.
Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом
включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:
1) подоходный налог с юридических и физических лиц;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение нацио-
нального идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежа-
щих государственной регистрации;
5) специальные платежи и налоги недропользователей;
6) социальный налог;
7) сборы за проезд автотранспортных средств по территории РК;
8) земельный налог;
9) налог на имущество юридических и физических лиц;
10)налог на транспортные средства;
11)единый земельный налог;
12)сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприни-
мательской деятельностью, и юридических лиц;
13) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятель-
ности;
14) сбор с аукционных продаж;
15) сбор за право реализации товаров на рынках;
16) сбор за использование юридическими и физическими лицами сим-волики
города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслу-живания, товарных
знаках;
17) сбор за использование юридическими лицами (кроме государ-ственных
предприятий, государственных учреждений и некоммерческих организаций) и
физическими лицами слов Казахстан, Республика, Национальный (полных,
а также производных от них) в их фирменных наименованиях знаках
обслуживания, товарных знаках [2].
Этап 3. Основной задачей третьего этапа является усиление правовых
аспектов взаимоотношений между государственными органами, имеющими
отношение к бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом,
структура налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно
оптимальна. На сегодняшний день существует 17 видов основных налогов,
сборов и других обязательных платежей в бюджет, которые нужно
совершенствовать и число которых также необходимо оптимизировать. Отсюда
вытекает необходимость в реформировании налогового законодательства. С 1
января 2002 года вводится в действие Кодекс РК О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс), который был принят 12
июня 2001 года №209-II.
Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
- общая;
- особенная;
- налоговое администрирование.
Общая часть – конституция налогового законодательства. В ней четко
определены принципы формирования налогового законодательства, введены
жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в
законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться
в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам
и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру
рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового
законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких
существенных изменений в последующие годы.
Что же касается особенной части, то необходимо отметить, прежде всего,
тот факт, что государство является сторонником стабильности, и
преемственности действующего налогового законодательства в части методики и
базы налогообложения.
В части налогового администрирования определяются процессуальные
вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой форму-лировке
всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй
этап правовой реформы [11].
Многие аспекты Гражданского кодекса, его Особенной части, других
законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества,
в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это,
несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между
налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.
Виды налогов и других обязательных платежей в бюджет (вводятся в
действие с 01.01.2002 года)
Налог:
1) корпоративный подоходный налог;
2) индивидуальный подоходный налог;
3) налог на добавленную стоимость;
4) акцизы;
5) налоги и специальные платежи недропользователей;
6) социальный налог;
7) земельный налог;
8) налог на транспортные средства;
9) налог на имущества.
Сборы:
1) сбор за государственную регистрацию юридических лиц;
2) сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним;
3) сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств;
4) сбор за государственную регистрацию механических транспортных
средств и принцип;
5) сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных
судов;
6) сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов;
7) сбор за государственную регистрацию лекарственных средств;
8) сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
9) сбор за государственную регистрацию индивидуальных
предпринимателей;
10) сбор с аукционов;
11) гербовый сбор;
12) лицензионный сбор;
13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным радиовещательным организациям.
Платы:
1) плата за пользование земельными участками;
2) плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3) плата за загрязнение окружающей среды;
4) плата за пользование животным миром;
5) плата за лесные пользования;
6) плата за использование особо охраняемых природных территорий;
7) плата за использование радиочастотного спектра;
8) плата за пользование судоходными водными путями;
9) плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Государственная пошлина:
10)государственная пошлина с подаваемых в суд исковых заявлений,
заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а
также за выдачу судом копий (дубликатов) документов;
11)государственная пошлина за совершение нотариальных действий, а
также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов;
12)государственная пошлина за регистрацию актов гражданского
состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации
актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением
дополнением и восстановлением записей актов гражданского состояния;
13)государственная пошлина за оформление документов на право выезда за
границу и приглашение в РК лиц из других государств, а также за внесение
изменений в эти документы;
14)государственная пошлина за выдачу визы к паспортам иностранцев или
заменяющим им документам на право выезда в РК;
15)государственная пошлина за оформление документов о приобретение
гражданство РК, восстановление гражданство РК и прекращение гражданство РК;
16 государственная пошлина за регистрацию местожительства;
17)государственная пошлина за выдачу разрешений на право охоты;
18)Государственная пошлина за выдачу паспортов и удостоверений
личности граждан Республики Казахстан;
19)Государственная пошлина за выдачу разрешений на хранение или
хранение и ношение, транспортировку, ввоз на территорию Республики
Казахстан и вывоз из Республики Казахстан оружия и патронов к нему;
20)Государственная пошлина за регистрацию и перерегистрацию
гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического
и газовых аэрозольных устройств).
Таможенные платежи:
1) таможенная пошлина;
2) таможенные сборы;
3) платы;
4) сборы.
2. Основные направления в реформе налоговой системы РК
В основу нового Налогового Кодекса, который получил официальное
название Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных
платежах в бюджет (Налоговый Кодекс), войдут многие положения действующего
Закона РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет,
претерпевшего, в свою очередь, огромные изменения и дополнения с 24 апреля
1995 года, когда налоговое законодательство нашей страны получило статус
Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона (статус Закона
этот документ, как известно, приобрел лишь в середине 1999 года).
Однако, несмотря на цель сохранения структуры налогов и методики
налогообложения (что нашло отражение в провозглашенном принципе
преемственности и стабильности налогового законодательства), в налоговом
Кодексе 2001 года, вероятно, найдут отражение следующие идеи: снижение
ставки налога на добавленную стоимость, потенциальный возврат к 21%-ной
ставке социального налога или, как было официально подчеркнуто
Министерством государственных доходов Республики Казахстан, дифференциации
ставок социального налога в зависимости от степени использования факторов
производства.
Что касается подоходного налога с физических лиц, который в проекте
звучит как индивидуальный подоходный налог, то согласно официальным
выступлениям возможен пересмотр шкалы этого налога и границ абсолютных
объемов выплачиваемой заработной платы вслед за изменениями темпов инфляции
и девальвации национальной валюты [3].
Возвращаясь к НДС, не приходится сомневаться, что разработчики Кодекса
(в целях упрощения налогового администрирования, а также во избежание
теневого перелива капитала из одной сферы экономики в другую) установят
единую ставку налога на добавленную стоимость для всех предприятий,
независимо от направлений их деятельности.
Следует отметить, что проект Налогового Кодекса будет содержать раздел
специальные налоговые режимы, где в дополнение к индивидуальным
предпринимателям, уплачивающим фиксированный суммарный налог по патенту,
будет предусмотрена аналогичная патентная система для юридических лиц.
Однако следует подчеркнуть, что реализация подобных идей будет
параллельно происходить с достаточно жестким принципом – отменой всех
налоговых льгот, предоставленных отдельным категориям налогоплательщиков в
зависимости от вида деятельности, доходов, товаров, работ и услуг.
Уточним, что Общая часть Налогового Кодекса будет являться
своеобразной правовой основой всей налоговой системы Республики Казахстан,
где будет даны общие понятия, положения, права и обязанности всех
участников налоговых правоотношений. А все положения, касающиеся
определения видов налогов, сборов и других обязательных платежей (по
которым, как уже было сказано, существенных изменений не предусмотрено),
указание плательщиков, объектов обложения, механизма их исчисления и
уплаты, а также принципы налогового ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
