Аудит капитала
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6
1. Технико.экономическая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ..8
1.1. Организационная структура и система управления в дистанции
пути ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1.2. Экономическая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ... ... ..12
1.3. Международные стандарты аудита в Казахстане ... ... ... ... ... ... .19
2. Аудит капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .27
2.1. Проверки на соответствие собственного капитала ... ... ... ... ... ... 27
2.2. Аудит уставного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..30
2.3. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного
капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 36
2.4. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ... ... ... ...39
3. Анализ движения капитала и его роль в современных условиях ... ...42
3.1. Роль и значение капитала в условиях рыночных отношений ... ... .42
3.2. Методика анализа движения капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... .45
3.3. Анализ движения капитала в ПЧ.46 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 49
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 53
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .55
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 57
1. Технико.экономическая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ..8
1.1. Организационная структура и система управления в дистанции
пути ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1.2. Экономическая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ... ... ..12
1.3. Международные стандарты аудита в Казахстане ... ... ... ... ... ... .19
2. Аудит капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .27
2.1. Проверки на соответствие собственного капитала ... ... ... ... ... ... 27
2.2. Аудит уставного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..30
2.3. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного
капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 36
2.4. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ... ... ... ...39
3. Анализ движения капитала и его роль в современных условиях ... ...42
3.1. Роль и значение капитала в условиях рыночных отношений ... ... .42
3.2. Методика анализа движения капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... .45
3.3. Анализ движения капитала в ПЧ.46 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 49
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 53
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .55
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 57
Актуальность выбора темы дипломной работы. Особенностью формирования цивилизованных рыночных отно¬шений является усиление влияния таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения, компьютери¬зация обработки экономической информации, непрерывные но¬вовведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся про¬центные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфля¬ции. В этих условиях перед руководством предприятия встает множество вопросов [1].
На эти важные вопросы может дать ответ объективный финансовый анализ, который позволяет наиболее рационально распределить собственные средства предприятия.
Вопросы аудита и анализа движения капитала предприятия становятся, особенно актуальны, в настоящее время, когда многие предприятия испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия и принятие соответствующих мер по результатам аудита и анализа. Аудит и анализ движения капитала является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Основными факторами, определяющими эффективное использование капитала, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние и достаточное наличие собственных средств, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с заключенными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Рассмотрев значение капитала и его
На эти важные вопросы может дать ответ объективный финансовый анализ, который позволяет наиболее рационально распределить собственные средства предприятия.
Вопросы аудита и анализа движения капитала предприятия становятся, особенно актуальны, в настоящее время, когда многие предприятия испытывают финансовые трудности не только от низкой прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного анализа финансового положения предприятия и принятие соответствующих мер по результатам аудита и анализа. Аудит и анализ движения капитала является основой оценки хозяйственной деятельности предприятия, действенным инструментом для принятия управленческих решений. Основными факторами, определяющими эффективное использование капитала, являются, во-первых, выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателем, в котором проявляется финансовое состояние и достаточное наличие собственных средств, выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с заключенными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Рассмотрев значение капитала и его
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». №234-ІІІ от 28.02.2007г.
2. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы, 2002г.
3. Жуйриков К.К. Финансы предприятия в условиях рынка. А., 2002.
4. Жуйриков К.К. и др. Финансовый анализ предприятия. А., 2003.
5. Ажибаева З.Н. Аудит. А., 2005.
6. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М., 2001.
7. Учетная политика в АО «НК «Қазақстан темір жолы». Астана, 2001.
8. Жуков С.К. Бухгалтерский учет на предприятиях железнодорожного транспорта Республики Казахстан. Алматы, 2000. Т.1.
9. Жуков С.К. Бухгалтерский учет на предприятиях железнодорожного транспорта Республики Казахстан. Алматы, 2000. Т.1.
10. Закон РК «Об акционерных обществах» от 13.06. 2003 г. № 415-II.
11. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, на 01.01.2002г.
12. Международные стандарты аудита. Т. 1 Стандарт 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита». Алматы, Раритет, 2001г.
13. Международные стандарты аудита. Т. 1 Стандарт 230 «Документация». Алматы, Раритет, 2001г.
14. Международные стандарты аудита. Т. 2 Стандарт 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности». Алматы, Раритет, 2001г.
15. Международные стандарты аудита. Т. 1 Стандарт 710 «Сравнительные показатели». Алматы, Раритет, 2001г.
16. Международные стандарты аудита, т. 1 стандарт 400 «Оценки риска и внутренний контроль», Алматы, Раритет, 2001г.
17. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 05.05.2006г.
18. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. Москва, 2003.
19. Данилевский Ю.А., Шапмгузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Москва, 2002г.
20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М., 2001.
21. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.07.2001г. № 210-II (с изменениями и дополнениями на 01.01.2005г.).
22. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утвержден Приказом Министра финансов РК от 18.09.2002г. № 438) и Инструкция по применению Типового плана счетов.
23. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2002.
24. План счетов по МСФО. //Бюллетень бухгалтера, 2005, январь.
25. Об утверждении Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности» приказ Министерства финансов РК от 29.10.2002 г. № 542
26. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, на 01.01.2002г.
2. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ финансовой отчетности. Алматы, 2002г.
3. Жуйриков К.К. Финансы предприятия в условиях рынка. А., 2002.
4. Жуйриков К.К. и др. Финансовый анализ предприятия. А., 2003.
5. Ажибаева З.Н. Аудит. А., 2005.
6. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М., 2001.
7. Учетная политика в АО «НК «Қазақстан темір жолы». Астана, 2001.
8. Жуков С.К. Бухгалтерский учет на предприятиях железнодорожного транспорта Республики Казахстан. Алматы, 2000. Т.1.
9. Жуков С.К. Бухгалтерский учет на предприятиях железнодорожного транспорта Республики Казахстан. Алматы, 2000. Т.1.
10. Закон РК «Об акционерных обществах» от 13.06. 2003 г. № 415-II.
11. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, на 01.01.2002г.
12. Международные стандарты аудита. Т. 1 Стандарт 120 «Концептуальная основа Международных стандартов аудита». Алматы, Раритет, 2001г.
13. Международные стандарты аудита. Т. 1 Стандарт 230 «Документация». Алматы, Раритет, 2001г.
14. Международные стандарты аудита. Т. 2 Стандарт 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности». Алматы, Раритет, 2001г.
15. Международные стандарты аудита. Т. 1 Стандарт 710 «Сравнительные показатели». Алматы, Раритет, 2001г.
16. Международные стандарты аудита, т. 1 стандарт 400 «Оценки риска и внутренний контроль», Алматы, Раритет, 2001г.
17. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 05.05.2006г.
18. Панкова С.В. Международные стандарты аудита. Москва, 2003.
19. Данилевский Ю.А., Шапмгузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Москва, 2002г.
20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М., 2001.
21. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.07.2001г. № 210-II (с изменениями и дополнениями на 01.01.2005г.).
22. Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности (утвержден Приказом Министра финансов РК от 18.09.2002г. № 438) и Инструкция по применению Типового плана счетов.
23. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 2002.
24. План счетов по МСФО. //Бюллетень бухгалтера, 2005, январь.
25. Об утверждении Концептуальной основы для подготовки и представления финансовой отчетности» приказ Министерства финансов РК от 29.10.2002 г. № 542
26. Международные стандарты финансовой отчетности. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности, на 01.01.2002г.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 53 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 53 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6
1. Технико-экономическая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ..8
1.1. Организационная структура и система управления в дистанции
пути ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1.2. Экономическая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ... ... ..12
1.3. Международные стандарты аудита в Казахстане ... ... ... ... ... ... .19
2. Аудит капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .27
2.1. Проверки на соответствие собственного капитала ... ... ... ... ... ... 27
2.2. Аудит уставного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..30
2.3. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного
капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3 6
2.4. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ... ... ... ...39
3. Анализ движения капитала и его роль в современных условиях ... ...42
3.1. Роль и значение капитала в условиях рыночных отношений ... ... .42
3.2. Методика анализа движения капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... .45
3.3. Анализ движения капитала в ПЧ-46 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 49
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .53
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .55
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .57
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбора темы дипломной работы. Особенностью
формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния
таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения,
компьютеризация обработки экономической информации, непрерывные
нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и
курсы валют на фоне продолжающейся инфляции. В этих условиях перед
руководством предприятия встает множество вопросов [1].
На эти важные вопросы может дать ответ объективный финансовый
анализ, который позволяет наиболее рационально распределить собственные
средства предприятия.
Вопросы аудита и анализа движения капитала предприятия
становятся, особенно актуальны, в настоящее время, когда многие
предприятия испытывают финансовые трудности не только от низкой
прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного
анализа финансового положения предприятия и принятие соответствующих мер
по результатам аудита и анализа. Аудит и анализ движения капитала является
основой оценки хозяйственной деятельности предприятия, действенным
инструментом для принятия управленческих решений. Основными факторами,
определяющими эффективное использование капитала, являются, во-первых,
выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности
собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость
оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателем, в котором
проявляется финансовое состояние и достаточное наличие собственных средств,
выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его
способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники
и материалов в соответствии с заключенными договорами, возвращать кредиты,
производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Рассмотрев
значение капитала и его структуры, как важнейшего источника деятельности
предприятия, можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма
актуальна.
Цели и задачи исследования. Цель дипломной работы заключается в
том, чтобы изучить программу аудита капитала, проанализировать его движение
на основе материалов Филиала АО НК Казахстан темир жолы Алматинская
дистанция пути (ПЧ-46).
Задачами в данном случае являются конкретные шаги или этапы
осуществления главной цели, это оценить динамику и структуру капитала,
рассчитать и проанализировать финансовые коэффициенты, характеризующие
эффективность использования капитала.
Изученность темы исследования. Методической основой исследования
явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, таких как
Дюсембаев К.Ш., Жуйриков К.К., Ажибаева З.Н., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. в
области аудита и анализа [2,3,4,5,6].
Практическая значимость. Результаты данного исследования могут быть
использованы в практической деятельности Алматинской дистанции пути (ПЧ-
46).
1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Организационная структура и система управления в дистанции пути
Филиал акционерного общества Национальная компания Казахстан темир
жолы – Алматинская дистанция пути является обособленным структурным
подразделением акционерного общества Национальная компания Казахстан
темир жолы, расположенным вне места нахождения Общества и осуществляющим
его функции.
Филиал создан в соответствии с законодательством Республики Казахстан и
перерегистрирован на основании решения Совета директоров (протокол
заседания Совета директоров от 27 мая 2002 года № 1).
Филиал имеет отдельный баланс, его имущество и средства учитываются в
общем балансе Общества. Для организации и ведения своей деятельности Филиал
открывает текущие счета в банках в установленном законодательством порядке.
Филиал имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, товарным
знаком и наименованием Общества. Срок действия Алматинской дистанции пути
неограничен.
Местонахождение Алматниской дистанции пути: 480011, Республика
Казахстан, г. Алматы, Турксибский район, ул. Льва Толстого, 1-А.
Для организации и ведения своей деятельности Филиал открывает текущие
счета в банках в установленном законодательством порядке. Филиал имеет
печать штампы и бланки со своим наименованием товарным знаком наименованием
общества.
Филиал создан в целях обеспечения безопасности движения. Филиал имеет
отдельный баланс, его имущество и средства учитывается в общем балансе
Общества. Для организации и ведения своей деятельности Филиал открывает
текущие счета в банках в установленном законодательством порядке.
Основными задачами Филиала являются [7,8]:
1. обеспечение бесперебойной работы путей, своевременное принятие мер
по предупреждению и ликвидации нарушений их нормальной работы, их
исправное содержание зданий и сооружений филиала;
2. обеспечение безопасного и бесперебойного движения поездов;
3. разработка и осуществление мероприятий по повышению действия
обслуживаемых устройств;
4. повышение эффективности хозяйственной деятельности;
5. обеспечение сохранности устройств, зданий, сооружений и механизмов,
охраны труда и пожарной;
6. развитие материально-технической базы, модернизация и
реструктуризация технических средств;
7. организации коммерческого использования технических средств,
выпуска товаров народного потребления и оказания услуг населения и
сторонним предприятиям;
8. охрана окружающей среды от загрязнения и других вредных
воздействий.
Для достижений указанных целей и задач Филиал осуществляет следующие
виды деятельности:
Организует техническое обслуживание и обеспечивает бесперебойную
работу путей земляного полотна.
Обеспечивает безопасное и бесперебойное движение поездов, сохранность
устройств, зданий, сооружений и механизмов, охраны труда и пожарной
безопасности, в том числе в структурных подразделениях Филиала.
Разрабатывает и осуществляет мероприятия по повышению действия
обслуживающих устройств.
Обеспечивает развитие материально-технической базы, модернизации и
реконструкции технических средств.
Организовывает коммерческое использование технических средств, выпуска
товаров народного потребления и оказания услуг населению и сторонним
организациям.
Разрабатывает и осуществляет мероприятия по обеспечению роста
доходности и рентабельности производственной деятельности за счет повышения
производительности труда, снижения себестоимости, улучшения использования
производственных фондов, соблюдения режима экономии и расходовании трудовых
и материальных ресурсов [7,8].
Разрабатывает и осуществляет мероприятия по соблюдению требований
охраны труда и техники безопасности, производственной санитарии, сокращению
ручного и тяжелого физического труда.
Контроль за производственной и хозяйственной деятельностью филиала
осуществляет Общество, а также иные силы, а соответствии с возложенными на
них функциями.
Анализ производственно-финансовой деятельности включает
эксплуатационную работу и эксплуатацию телеграфно-телефонных станции.
Анализ баланса позволяет установить происшедшие изменения в составе
средств дистанции, определить качественную сторону выполнения планов,
финансовые результаты и наметить мероприятия по более эффективному
использованию имеющихся ресурсов.
Общее управление Алматинской дистанции пути осуществляет АО НК КТЖ. В
компетенцию Общества по управлению ПЧ-46 входит утверждение Положения о
Филиале, внесение в него изменений и дополнений; определение основных
направлений деятельности Филиала, утверждение планов и отчетов об их
выполнении; назначение и увольнение директора, заместителя директора и
главного бухгалтера Филиала; утверждение штатного расписания и определение
структуры Филиала; утверждение номенклатуры должностей Филиала, назначение
на которые производится по согласованию с Обществом; утверждение бюджета
Филиала; установление размера, формы материальных средств Филиала, а также
порядка наделения ими; утверждение годовых отчетов по результатам
деятельности Филиала, отчетов и заключений аудитора, определение порядка
распределения дохода и порядка покрытия убытков Филиал; принятие решений о
прекращении деятельности Филиала; иные действия, предусмотренные
законодательством Республики Казахстан и Уставом Общества.
Непосредственное руководство деятельностью Филиала осуществляет
директор, назначаемый и освобождаемый от должности Президентом Общества
[7,8].
ПЧ-46 обладает имуществом из средств, закрепленных за ним АО НК КТЖ,
а также денежных, материальных средств, ценных бумаг и нематериальных
активов, приобретенных в ходе его деятельности, входящих в общий баланс
Общества.
Имущество, числящееся на балансе Филиала, является собственностью
Общества.
Для выполнения своих задач и задач Общества Филиал осуществляет
финансово-хозяйственную деятельность в пределах и на условиях, определенных
ему Обществом.
Общество предоставляет Филиалу оперативную самостоятельность в процессе
выполнения закрепленных за ним видов деятельности.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности Филиала осуществляется
уполномоченными на то подразделениями (ревизоры) Общества, аудиторскими
службами, назначенными или привлекаемыми Обществом в случае необходимости.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Филиала может
осуществляться аудитором или аудиторскими организациями на основании
заключенных с ними договоров.
Ревизоры Общества и аудиторы вправе требовать от работников Филиала
предоставления им всех необходимых материалов, бухгалтерских или иных
документов и личных объяснений.
О своей производственно – финансовой детальности филиал Дистанция
пути ПЧ-46 в установленном порядке отчитывается перед финансово –
экономическим центром и другими структурами АО НК “Казакстан темір жолы”.
Ревизия производственно – финансовой деятельности Дистанции пути
осуществляется отделами Управления ревизии и контроля АО НК “Казакстан
темір жолы” .
Создание реорганизация и прекращение деятельности филиала Дистанция
пути производится по решению АО НК “Казакстан темір жолы”, а также по
другим основаниям, в соответствии с действующим законодательством [10].
1.2. Экономическая характеристика предприятия
Основные финансовые показатели исследуемого предприятия за 2005-2006
гг. отражены в таблице 1.
Таблица 1
Финансовые показатели ПЧ-46 за 2005-2006 гг.
(в тыс. тенге)
№ пп Показатель на 01.01.06г. на 01.01.07г.
1 2 3 4
1. Долгосрочные активы 177651 719376
1.1. Основные средства 177651 719376
2. Текущие активы 119966 44268
2.1. Товарно-материальные запасы 114099 40075
2.2. Краткосрочная дебиторская 4062 2992
задолженность
2.3. Денежные средства 1815 1201
3. Собственный капитал -195526 -702268
4. Долгосрочные обязательства - -
Продолжение таблицы 1
1 2 3 4
5. Текущие обязательства 493143 1465912
5.1. Краткосрочная кредиторская 992 5624
задолженность
5.2. Расчеты с бюджетом 3624 5201
5.3. Кредиторская задолженность 475840 1437133
дочерним (зависимым)
организациям и совместно
контролируемым юридическим
лицам
5.4. Прочая кредиторская 12687 17954
задолженность и начисления
Таблица составлена на основе финансовой отчетности ПЧ-46
Как видно из таблицы 1, наблюдается изменениям по всем статьям
финансовых показателей. ПЧ-46 не имеет долгосрочных обязательств в силу
своей специфики, т.к. управление финансовыми ресурсами осуществляется
непосредственно АО НК КТЖ. Увеличился объем долгосрочных активов за счет
поступления основных средств в ПЧ-46 в 2006г., на начало 2007г. их объем
достиг 719376 тыс. тенге, также наблюдается снижение размера собственного
капитала, что в свою очередь связано с убытками исследуемого предприятия.
Анализ динамики состава и структуры активов дает возможность
установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения
всего имущества предприятия и отдельных его видов [3,4].
В таблицах 2, 3 представлена численность и фонд заработной плата
Алматинской дистанции пути за 2005-2006 гг.
Таблица 2
Численность работников и фонд заработной платы ПЧ-46
за 2005 г.
Наименование Численность, чел Фонд В т.ч. Доп. 13-я
№ работ оплаты выслуга вып., зп, в
пп труда, в лет, в тыс. тыс.
тыс. тыс. тенге тенге
тенге тенге
Списоч-наяСреднеспи
сочная
1. Эксплуатационны692 685 165032 12622 2098 3599
е работы
В т.ч. АУР 15 15 7586 828 31 228
2. Социальная 6 6 557 48 18
сфера
3. ПВД - - 72 - - -
Итого 698 691 165661 12670 2098 3617
Таблица составлена по финансовой отчетности ПЧ-46
Таблица 3
Численность работников и фонд заработной платы ПЧ-46
за 2006 г.
Наименова-ниеЧисленность, чел Фонд В т.ч. Допол. 13-я
№ работ оплаты выслуга выпла-ты,зп, в
труда, в лет, в в тыс. тыс.
тыс. тыс. тенге тенге
тенге тенге
списочнсреднес-пи
ая сочная
1. Эксплуатацион707 701 207253 21208 2810 2414
ные работы
В т.ч. АУР 15 15 8713 1078 - -
2. Социальная 5 5 661 66 - -
сфера
3. ПВД - - - - - -
Итого 712 707 207914 21274 2810 2414
Таблица составлена по финансовой отчетности ПЧ-46
Как видно из таблиц 2,3 наблюдается изменения по численности работников
и соответственно фонда оплаты труда в сторону увеличения в 2005г. по
сравнению с 2006г. Если в 2005г. списочная численность работников была 698
человек, то в 2006г. данный показатель достиг 712 человек. Соответственно и
увеличился фонд оплаты труда и составил в 2006г. 207914 тыс. тенге на
против 165661 тыс. тенге в 2005г.
При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой
отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них
изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок
позволяет судить о рациональном их размещении [2,3].
Для оценки основных финансовых показателей предприятия будем
использовать данные таблицы 4.
Таблица 4
Активы баланса ПЧ-46
на 01.01.2006г.на 01.01.2007г.изменение
№ (+, -) изменение
пп Показатели структуры,
в пунктах
Сумма, в тыс. удел. вес, в % Сумма, в тыс.
тенге тенге
тыс. удел. тыс. удел. в тыс. в %
тенге вес, % тенге вес, % тенге
Основные 2336502 98,3 2357469 98,5 20967 0,9
средства, в том
числе
1. Здания и 2279400 95,9 2210365 92,4 -69035 -3,03
сооружения
2. Машины и 47704 2,0 129647 5,4 81943 171,77
оборудование
3. Транспортные 4236 0,18 6962 0,27 2726 64,3
средства
4. Прочие основные5162 0,22 10495 0,43 5333 103,3
средства
Таблица составлена по финансовой отчетности ПЧ-46
Как видно из таблицы 4, также за исследуемый период наблюдается
снижение стоимости текущих активов предприятия на 6026 тыс. тенге, что в
процентном соотношении составляет -14,8%. На данное изменение повлияло два
фактора: снижение размера краткосрочной дебиторской задолженности и остатка
денежных средств на расчетном счете и в кассе исследуемого объекта.
Дебиторская задолженность уменьшилась на 7555 тыс. тенге (-31,15%), что
положительно отражается на финансовом состоянии предприятия. Вместе с этим
снизился остаток денежных средств в кассе и на расчетном счете. На начало
2006г. и размер составил 1549 тыс. тенге, то есть снизился на 1780 тыс.
тенге или 53,5%. Помимо наличных денег, в кассе хранятся акции, облигации,
векселя, чековые книжки и другие ценные бумаги, бланки строгой отчетности.
Отчетности производятся один раз в месяц комиссией в следующем составе:
главный бухгалтер, бухгалтер, представитель Управления внутреннего аудита
или Департамента ревизии [7].
Если рассматривать структуру активов ПЧ-46 в таблицах 4, 5, то можно
сделать следующий вывод: удельный вес долгосрочных активов на 01.01.2006г.,
01.01.2007г. составил 98,3% и 98,5% соответственно, т.е. увеличился на 0,2
пункта. За данный период удельный вес текущих активов составил 1,7% и 1,5%.
Причиной такого соотношения между текущими и долгосрочными активами
является специфика деятельности предприятий железнодорожного транспорта,
где основную часть активов составляют здания и сооружения, машины и
оборудование. Например, по исследуемому объекту здания и сооружения на
01.01.2006г., 01.01.2007г. составляли 95,9% и 92,4% соответственно [3,4].
Состав текущих активов исследуемого объекта формируется за счет
материалов и краткосрочной дебиторской задолженности. Если на 01.01.2006г.
удельный вес материалов от общего объема активов был равен 0,54%, то на
начало 2007г. данный показатель увеличился до 0,71%. Причиной подобного
изменения послужило следующее: за 2006г. поступило на ПЧ-46 ТМЗ на сумму
149085 тыс. тенге, на расходы отнесены материалы в сумме 29404 тыс. тенге,
топливо 3643 тыс. тенге.
Исследуемое предприятие также в силу своей специфики не имеет
долгосрочных обязательств. Состав и структура текущих обязательств
приведены в таблице 6.
Таблица 6
Текущие обязательства предприятия ПЧ-46
на 01.01.2006г.на 01.01.2007г.Изменение
№ (+, -) изменени
пп Показатели е
структур
ы, в п.
1 Финансовая отчетность
2 Учетная политика
3 Главная книга, Регистры бухгалтерского учета
4 Устав предприятия
5 Учредительный договор
6 Протоколы собраний учредителей
7 Свидетельство о государственной регистрации
8 Книга (реестр) регистрации ценных бумаг
9 Выписка из реестра акционеров
10 Свидетельство о регистрации в государственных органах (налоговом,
статистическом и др.)
11 Проспект эмиссии
12 Протоколы заседания совета директоров
13 Решения собрания акционеров, Совета директоров
Проверки на соответствие аудиторы проводят по следующим направлениям
[5,10]:
- сверить данные об уставном капитале с учредительными документами и
Уставом, чтобы убедиться в их достоверности. Сверить, где это возможно, все
изменения с данными протоколов и решениями общих собраний;
- сопоставить данные по объявленной задолженности с еще не внесенными
суммами, изучить причины неуплаты;
- проверить соответствие сумм акционерного капитала по реестру
акционеров суммам, показанным в балансе;
- исследовать реестр акционеров - членов администрации, сверить сальдо
на начало и конец с результатами операций по приобретению акций;
- проконтролировать правильность начисления и использования резервного
капитала в соответствии с учетной политикой предприятия;
- получить письменное свидетельство клиента о количестве выпущенных и
обращающихся акций;
- просмотреть реестр акционеров и выявить держателей большого числа
акций.
Следует изучить, какими видами деятельности занимается организация,
нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в
зарегистрированном уставе организации. Необходимо помнить, что отдельные
виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования.
Поэтому аудиторы в ходе проверки должны выяснить, имеются ли лицензии,
например, на торгово-сбытовые виды деятельности, на операции с ценными
бумагами, на банковские виды деятельности, на строительно-монтажные работы
и т.д. [2,20].
Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии
(разрешения), то проведенные операции по указанным видам деятельности
считаются незаконными.
Хотя аудиторы и не являются юридическими экспертами, они обязаны
установить случаи незаконных операций и при необходимости проводить
исследования с помощью юристов.
Если при проведении вышеуказанных процедур проверки обнаружатся какие-
либо отклонения от положений нормативно-правовых документов, аудитор
проводит проверки по существу.
2.2. Аудит уставного капитала
Уставный капитал - это минимальная величина капитала,
зарегистрированная в уставе предприятия. В условиях рынка уставный капитал,
с одной стороны, представляет стоимость имущества предприятия, с другой -
сумму обязательств перед учредителями, инвесторами. Он позволяет определить
долю участия каждого учредителя (акционера) и гарантирует выполнение
обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством
устанавливается его минимальный размер. Например, согласно ст. 23 Закона О
товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью
первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и
не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного
показателя на дату представления документов для государственной регистрации
товарищества [19,20].
Минимальный размер уставного капитала акционерного общества составляет
50 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного
Законом Республики Казахстан О республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год [21].
При проверке синтетического учета формирования уставного капитала
аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских
доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке
внесения средств участниками в уставный капитал.
Документальная проверка формирования уставного капитала представляет
собой аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с
текущих счетов в национальной и иностранной валютах, других первичных и
оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и
своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты
уставного капитала.
Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в
достоверности его суммы. Ее показывают в балансе и в отчете Об изменениях
в собственном капитале. Аудитор сравнивает ее с данными учредительных
документов. Сальдо по Счетам учета уставного капитала должно
соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в
учредительных документах организации.
Чтобы проверить соответствие величины уставного капитала, показанной в
учредительных документах, необходимо сопоставить данные баланса с данными
счетов 501 Простые акции, 502 Привилегированные акции и 503 Вклады и
паи Главной книги, а также регистров, в которых отражены обороты по
кредиту этих счетов [22].
Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал
предприятия является: для денежных средств - дата зачисления денег на
текущий счет в банке или внесения в кассу предприятия; для основных
средств, материальных ценностей - дата составления акта приемки-передачи
основных средств, материальных ценностей или других документов,
подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.
Уставный капитал, в отличие от других источников имущества
предприятия, является относительно стабильной величиной.
Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной
ответственностью может осуществляться путем:
1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми
участниками товарищества;
2) увеличения уставного капитала за счет собственного капитала
товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;
3) переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества,
реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка
может быть произведена лишь независимыми экспертами;
4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов
при согласии на это всех остальных участников;
5) принятия в состав товарищества новых участников.
Порядок формирования уставного капитала акционерного общества имеет
свои особенности по сравнению с формированием уставного капитала
хозяйственных товариществ [5,19].
Простая акция дает право ее владельцу на участие в управлении
акционерным обществом, которое реализуется в участии в собраниях акционеров
с правом голоса. Кроме того, простая акция дает право на распределение
чистого дохода акционерного общества, который образуется после отчислений в
бюджет в виде налогов, пополнения резервов или резервных фондов и выплаты
дивидендов по привилегированным акциям. В случае, когда акционерное
общество по итогам работ за год понесло убыток, владельцы простых акций
дивидендов не получают.
Привилегированные акции не дают права на участие в управлении
акционерным обществом, т.е. не дают права голоса на собрании акционеров.
Привилегия же такой акции заключается в праве на получение постоянного или
фиксированного дивиденда независимо от финансового результата деятельности
акционерного общества, иными словами, независимо от того, получен доход или
понесен убыток. Привилегированная акция имеет преимущество перед простыми
акциями при распределении дохода и ликвидации общества. Иначе говоря,
предварительно распределяется доход между владельцами привилегированных
акций, а затем между обладателями простых акций. Простая акция, независимо
от того, начислены дивиденды или нет, имеет право голоса при решении
вопросов, касающихся деятельности акционерного общества.
При увеличении размера уставного капитала должна быть сделана
бухгалтерская запись: кредит счета 503 Вклады и паи, дебет счетов
подразделов: 10 Нематериальные активы, 12 Основные средства, 20
Материалы, 22 Товары, 42 Деньги в аккредитивах, чеках, на карт-счетах
и прочих счетах в банках, 44 Деньги на текущих, корреспондентских счетах
в национальной валюте и 451 Наличность в кассе [22,23].
Уменьшение уставного капитала товарищества может произойти при выбытии
участника. Оно может осуществляться путем пропорционального уменьшения
размеров вкладов всех участников товарищества либо путем полного и
частичного погашения долей отдельных участников. В соответствии с
действующим законодательством уменьшение уставного капитала допускается
только после персонального письменного уведомления всех кредиторов.
Товарищество обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием
решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам
письменные уведомления об этом либо поместить соответствующее объявление в
официальном издании, в котором публикуются сведения о товариществах.
Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления
или публикации объявления потребовать от товарищества дополнительных
гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом
соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются
товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в
орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества [5,19].
Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной
ответственностью регистрируется органом, осуществившим государственную
регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного кредиторам
для заявления требований товариществу. Если в орган, осуществивший
государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его
кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии
представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо
отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации
уменьшения уставного капитала товарищества. Уменьшение уставного капитала
при нарушении установленного порядка является основанием ликвидации
товарищества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.
При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный
капитал, т.е. при уменьшении уставного капитала товарищества делается
следующая бухгалтерская запись: дебет счета 503 Вклады и паи, кредит
счетов денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов
и др. [22,23].
Несколько иной порядок формирования и изменения уставного капитала
установлен действующим законодательством в акционерных обществах, где
введены понятия объявленный и выпущенный (оплаченный) уставный капитал
[10,23].
На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке)
уставного капитала акционерного общества дебетуют счет 511 Неоплаченный
капитал и кредитуют счета 501 Простые акции и 502 Привилегированные
акции. На активном счете 511 Неоплаченный капитал обобщается информация
о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в
уставный капитал. По мере осуществления вкладов в уставный капитал
дебетуются счета денежных средств, внеоборотных активов, товарно-
материальных запасов и других и кредитуется счет 511 Неоплаченный
капитал. Если дебетовый остаток по счету 511 Неоплаченный капитал
погашен, то это свидетельствует о том, что общество полностью сформировало
свой уставный капитал [22,23].
Изменение (увеличение или уменьшение) объявленного уставного капитала
общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к
выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное не
установлено законодательством. Следует отметить, что уменьшение
объявленного уставного капитала ниже минимального размера, установленного
Законом Об акционерных обществах, не допускается [10].
Особенности формирования уставного капитала акционерного общества
требуют наиболее пристального внимания аудитора при проверке
своевременности оплаты акций и законности операций по их движению. Как
известно, акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО.
Аналитический учет по счету 511 Неоплаченный капитал ведется по
акционерным карточкам или в оборотной ведомости, в которых отражаются сумма
задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы
внесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения
аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи
основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные
кассовые ордера и др. [23,24]
Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров
увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акции или
выпуска дополнительных акций [10].
Аудитору следует иметь в виду, что увеличение уставного капитала
акционерного общества допускается лишь после его полной оплаты. Выпуск
акций и повышение номинальной их стоимости для покрытия понесенных
предприятием убытков запрещается.
Решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании
акционеров не менее чем 23 голосов от общего числа акционеров.
В соответствии с действующим законодательством акционерное общество
вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал
посредством уменьшения номинальной стоимости акций либо через покупку части
акций в целях их аннулирования. Уменьшение уставного капитала общества
путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность
предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала
акционерного общества принимается в том же порядке, что и об увеличении его
уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму
изъятых из обращения акций дебетуются счета 501 Простые акции и 502
Привилегированные акции и кредитуется счет 521 Изъятый капитал, который
обобщает информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров в целях
их дальнейшего изъятия из обращения. По дебету счета 521 Изъятый капитал
отражается стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе
акций этот счет дебетуется и кредитуются счета денежных средств и др.
[22,24].
Далее для повышения качества проверки уставного капитала аудитор
целесообразно организовать проведение инвентаризации имущества и иных
имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал
предприятия [6,19].
Известны факты, когда в составе имущества, внесенного в качестве
взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные
запасы, пришедшие в негодность, или в числе иных имущественных прав -
интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно
истек.
2.3. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного
капитала
Резервный капитал используется для развития производства, для выплаты
заработной платы и налогов в бюджет в случае прекращения деятельности
предприятия, покрытия инфляционных убытков, для пополнения уставного
капитала по решению Совета акционерного общества, для погашения сумм
переоценок и других направлений развития акционерного общества.
Аудитор может столкнуться с фактами, когда средства резервного
капитала расходуются на оказание материальной помощи, оплату труда и
выплату премий персоналу предприятия. Поэтому аудитор должен детально
проверить использование резервного капитала путем анализа всех совершенных
операций.
Образование резервного капитала может носить обязательный и
добровольный характер. В первом случае он создается согласно
законодательству Республики Казахстан, а во втором - в соответствии с
порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его
учетной политикой. В п. 66 главы 16 приказа Министерства финансов РК Об
утверждении концептуальной основы для подготовки и представления финансовой
отчетности от 29.10.2002 г. №542 отмечается, что формирование резервного
капитала предусматривается законодательными актами или учредительными
документами для обеспечения организации и ее кредиторов дополнительной
защитой от последствий убытков. Если в учредительных документах
предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, предприятие не
имеет права его создавать [25].
Резервный капитал учитывается в подразделе 55 одноименного названия на
счетах 551 Резервный капитал, установленный учредительными документами и
552 Прочий резервный капитал. Счета данного подраздела предназначены для
обобщения информации о состоянии резервного капитала субъекта, образуемого
в соответствии с законодательством и учредительными документами. Отчисления
в резервный капитал отражаются по кредиту счетов 551 Резервный капитал,
установленный учредительными документами, 552 Прочий резервный капитал и
по дебету счета 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) [22].
Законом Об акционерных обществах определение порядка использования
резервного капитала общества отнесено к исключительной компетенции Совета
директоров. Поэтому аудитор должен установить, имеется ли решение совета
директоров о направлении в резервный капитал нераспределенного дохода и его
величину, а также обоснованность списания убытков за счет данного источника
[10].
Использование резервного капитала контролируется на основе записей по
дебету счетов 551 Резервный капитал, установленный учредительными
документами, 552 Прочий резервный капитал в корреспонденции со счетами
подраздела 62 Расчеты по дивидендам и доходам участников и 687 Прочие
подраздела 68 Прочая кредиторская задолженность и начисления - на выплату
дивидендов и доходов участникам товариществ при отсутствии или
недостаточности дохода отчетного года; подраздела 56 Нераспределенный
доход (непокрытый убыток) - на покрытие убытка предприятия за отчетный
период или предыдущий год [22,23].
Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с
положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может
быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций компаниями может
применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой
цены в целях избежания значительного оттока денег при неблагоприятных
обстоятельствах в финансовой деятельности общества.
Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей
резерва, либо за счет нераспределенного дохода. Выкупленные акции
учитываются по фактическим затратам на их выкуп.
Таким образом, аудитору при проверке резервного капитала необходимо
установить правильность его создания и использования, соответствие остатков
на начало и конец года по статье Резервный капитал, показанных в балансе,
остаткам счетов 551 Резервный капитал Главной книги и регистров
бухгалтерского учета [5,20].
Следующим элементом собственного капитала является дополнительный
оплаченный капитал, который представляет собой сумму превышения стоимости
реализации собственных акций над номинальной стоимостью. Для обобщения
информации о ней предназначен счет 531 Дополнительный оплаченный капитал.
Премия по акциям, т.е. сумма превышения стоимости реализации собственных
акций над номинальной стоимостью, отражается по кредиту счета 531
Дополнительный оплаченный капитал в корреспонденции с дебетом счетов
учета денежных средств (431, 441, 451) или счета 334 Прочие подраздела 33
Прочая дебиторская задолженность.
Аудитору необходимо проверить правильность определения размера
дополнительного оплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой
статье с данными счета 531 Дополнительный оплаченный капитал и регистров
по кредиту этого счета [5,22].
Дополнительный неоплаченный капитал представляет собой сумму
увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных
инвестиций в результате их произведенной переоценки. Для обобщения
информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и
инвестиций предназначены счета 541 Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки основных средств, 542 Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки инвестиций и 543 Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки прочих активов.
Аудитору следует проверить правильность отражения операций по
переоценке этих долгосрочных активов на указанных выше счетах. По кредиту
данных счетов отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных
средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки в
корреспонденции с дебетом соответствующих счетов подразделов 12 Основные
средства, 14 Инвестиции и 40 Финансовые инвестиции.
Аудитору следует сопоставить остатки по статье Дополнительный
неоплаченный капитал баланса со счетами 541-543 Главной книги и регистров
бухгалтерского учета [5].
2.4. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
При проверке данного элемента собственного капитала аудитору
необходимо сверить остатки на начало и конец года с данными Главной книги
по счетам 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и
562 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет и регистров
бухгалтерского учета, где отражаются обороты по кредиту этих счетов. Затем
следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных
операций. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета
итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете 571
Итоговый доход (убыток). По кредиту этого счета в корреспонденции со
счетами раздела VII Доходы отражается итоговая сумма полученного дохода,
а по дебету в корреспонденции со счетами раздела VIII Расходы — итоговая
сумма полученных расходов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов
по счету 571 Итоговый доход (убыток) определяет сумму чистого дохода
(убытка), которая переносится на счет 561 Нераспределенный доход
(непокрытый убыток) отчетного года. Если в отчетном периоде получен доход,
то дебетуется счет 571 Итоговый доход (убыток) и кредитуется счет 561
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года, а если убыток,
то делается обратная бухгалтерская запись, т.е. дебетуется счет 561
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и кредитуется
счет 571 Итоговый доход (убыток) [20,22].
Выше было отмечено, что отчисления в резервный капитал, производимые в
соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся
за счет нераспределенного дохода отчетного года. На сумму же средств
резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года,
дебетуются счета подраздела 55 Резервный капитал и кредитуется счет 561
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года. Значительная
часть нераспределенного дохода отчетного года идет на выплату дивидендов и
доходов участникам товарищества. Оставшаяся сумма его переносится со счета
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года на счет 562
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет, по кредиту
которого в корреспонденции со счетами подраздела 55 Резервный капитал
отражается направление средств резервного капитала на погашение убытка
предыдущего года, а по дебету - направление сумм нераспределенного дохода
предыдущих лет на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ в
корреспонденции со счетами подраздела 62 Расчеты по дивидендам и счетом
687 Прочие подраздела 68 Прочая кредиторская задолженность [5,22].
В заключение аудитору необходимо оценить величину нераспределенного
дохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетными
периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию
его изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности не только
отчетного года, но и предыдущих периодов.
Возможные искажения в бухгалтерском учете собственного капитала. При
организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала
возникают различные упущения, ошибки или преднамеренные искажения. Основные
из них:
- необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения
стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет
уставного капитала;
- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный
капитал;
- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
- невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
- неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ;
- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного
капитала;
- отсутствие подтвержденных документов по совершенным финансово-
хозяйственным операциям;
- исправления записей в документах без необходимых оснований;
- отсутствие подлинников или копий, заверенных в соответствии с
законодательными документами;
- деятельность без лицензии.
3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ КАПИТАЛА И ЕГО РОЛЬ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1 Роль и значение капитала в условиях рыночных отношений
Коммерческая деятельность сопряжена с производством товаров и
оказанием рыночных услуг. Предприятия, занятые коммерческой деятельностью
реализуют свою продукцию (товары, работы, услуги) в порядке свободной
торговли по рыночным ценам, возмещают свои затраты из выручки, преследуя
цель получения прибыли (дохода) от своей деятельности. Полученная прибыль
(доход) распределяется между участниками коммерческой деятельности или
используется ими в общих целях.
Участниками коммерческой деятельности являются учредители этого
предприятия, акционеры [2,10].
Коммерческая деятельность охватывает два рыночных сектора экономики:
нефинансовый и финансовый. В первый сектор входят реальный сектор,
производящий товары, и сектор оказания рыночных нефинансовых услуг
(торговля, услуги транспорта и другие). Во второй сектор входят только
организации, оказывающие финансово-кредитные услуги на коммерческой основе.
Имущество коммерческого предприятия представляет собой форму вложения
капитала. Это означает, что оно воспроизводится и приносит определенный
доход – источник капиталообразования и потребления. В процессе
воспроизводства предприятие увеличивает размер своего имущества. Обращение
части своего дохода на прирост экономических активов называется
капиталообразованием.
Остаток чистой прибыли (дохода) после выплаты процентов по облигациям,
дивидендов по акцизам и других выплат ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6
1. Технико-экономическая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ..8
1.1. Организационная структура и система управления в дистанции
пути ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...8
1.2. Экономическая характеристика предприятия ... ... ... ... ... ... ... ..12
1.3. Международные стандарты аудита в Казахстане ... ... ... ... ... ... .19
2. Аудит капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .27
2.1. Проверки на соответствие собственного капитала ... ... ... ... ... ... 27
2.2. Аудит уставного капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..30
2.3. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного
капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3 6
2.4. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка) ... ... ... ...39
3. Анализ движения капитала и его роль в современных условиях ... ...42
3.1. Роль и значение капитала в условиях рыночных отношений ... ... .42
3.2. Методика анализа движения капитала ... ... ... ... ... ... ... ... ... .45
3.3. Анализ движения капитала в ПЧ-46 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 49
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .53
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .55
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .57
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбора темы дипломной работы. Особенностью
формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния
таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения,
компьютеризация обработки экономической информации, непрерывные
нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и
курсы валют на фоне продолжающейся инфляции. В этих условиях перед
руководством предприятия встает множество вопросов [1].
На эти важные вопросы может дать ответ объективный финансовый
анализ, который позволяет наиболее рационально распределить собственные
средства предприятия.
Вопросы аудита и анализа движения капитала предприятия
становятся, особенно актуальны, в настоящее время, когда многие
предприятия испытывают финансовые трудности не только от низкой
прибыльности своей деятельности, сколько от недостатка своевременного
анализа финансового положения предприятия и принятие соответствующих мер
по результатам аудита и анализа. Аудит и анализ движения капитала является
основой оценки хозяйственной деятельности предприятия, действенным
инструментом для принятия управленческих решений. Основными факторами,
определяющими эффективное использование капитала, являются, во-первых,
выполнение финансового плана и пополнение по мере возникновения потребности
собственного оборотного капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость
оборачиваемости оборотных средств. Сигнальным показателем, в котором
проявляется финансовое состояние и достаточное наличие собственных средств,
выступает платежеспособность предприятия, под которой подразумевают его
способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники
и материалов в соответствии с заключенными договорами, возвращать кредиты,
производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Рассмотрев
значение капитала и его структуры, как важнейшего источника деятельности
предприятия, можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма
актуальна.
Цели и задачи исследования. Цель дипломной работы заключается в
том, чтобы изучить программу аудита капитала, проанализировать его движение
на основе материалов Филиала АО НК Казахстан темир жолы Алматинская
дистанция пути (ПЧ-46).
Задачами в данном случае являются конкретные шаги или этапы
осуществления главной цели, это оценить динамику и структуру капитала,
рассчитать и проанализировать финансовые коэффициенты, характеризующие
эффективность использования капитала.
Изученность темы исследования. Методической основой исследования
явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, таких как
Дюсембаев К.Ш., Жуйриков К.К., Ажибаева З.Н., Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. в
области аудита и анализа [2,3,4,5,6].
Практическая значимость. Результаты данного исследования могут быть
использованы в практической деятельности Алматинской дистанции пути (ПЧ-
46).
1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1. Организационная структура и система управления в дистанции пути
Филиал акционерного общества Национальная компания Казахстан темир
жолы – Алматинская дистанция пути является обособленным структурным
подразделением акционерного общества Национальная компания Казахстан
темир жолы, расположенным вне места нахождения Общества и осуществляющим
его функции.
Филиал создан в соответствии с законодательством Республики Казахстан и
перерегистрирован на основании решения Совета директоров (протокол
заседания Совета директоров от 27 мая 2002 года № 1).
Филиал имеет отдельный баланс, его имущество и средства учитываются в
общем балансе Общества. Для организации и ведения своей деятельности Филиал
открывает текущие счета в банках в установленном законодательством порядке.
Филиал имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием, товарным
знаком и наименованием Общества. Срок действия Алматинской дистанции пути
неограничен.
Местонахождение Алматниской дистанции пути: 480011, Республика
Казахстан, г. Алматы, Турксибский район, ул. Льва Толстого, 1-А.
Для организации и ведения своей деятельности Филиал открывает текущие
счета в банках в установленном законодательством порядке. Филиал имеет
печать штампы и бланки со своим наименованием товарным знаком наименованием
общества.
Филиал создан в целях обеспечения безопасности движения. Филиал имеет
отдельный баланс, его имущество и средства учитывается в общем балансе
Общества. Для организации и ведения своей деятельности Филиал открывает
текущие счета в банках в установленном законодательством порядке.
Основными задачами Филиала являются [7,8]:
1. обеспечение бесперебойной работы путей, своевременное принятие мер
по предупреждению и ликвидации нарушений их нормальной работы, их
исправное содержание зданий и сооружений филиала;
2. обеспечение безопасного и бесперебойного движения поездов;
3. разработка и осуществление мероприятий по повышению действия
обслуживаемых устройств;
4. повышение эффективности хозяйственной деятельности;
5. обеспечение сохранности устройств, зданий, сооружений и механизмов,
охраны труда и пожарной;
6. развитие материально-технической базы, модернизация и
реструктуризация технических средств;
7. организации коммерческого использования технических средств,
выпуска товаров народного потребления и оказания услуг населения и
сторонним предприятиям;
8. охрана окружающей среды от загрязнения и других вредных
воздействий.
Для достижений указанных целей и задач Филиал осуществляет следующие
виды деятельности:
Организует техническое обслуживание и обеспечивает бесперебойную
работу путей земляного полотна.
Обеспечивает безопасное и бесперебойное движение поездов, сохранность
устройств, зданий, сооружений и механизмов, охраны труда и пожарной
безопасности, в том числе в структурных подразделениях Филиала.
Разрабатывает и осуществляет мероприятия по повышению действия
обслуживающих устройств.
Обеспечивает развитие материально-технической базы, модернизации и
реконструкции технических средств.
Организовывает коммерческое использование технических средств, выпуска
товаров народного потребления и оказания услуг населению и сторонним
организациям.
Разрабатывает и осуществляет мероприятия по обеспечению роста
доходности и рентабельности производственной деятельности за счет повышения
производительности труда, снижения себестоимости, улучшения использования
производственных фондов, соблюдения режима экономии и расходовании трудовых
и материальных ресурсов [7,8].
Разрабатывает и осуществляет мероприятия по соблюдению требований
охраны труда и техники безопасности, производственной санитарии, сокращению
ручного и тяжелого физического труда.
Контроль за производственной и хозяйственной деятельностью филиала
осуществляет Общество, а также иные силы, а соответствии с возложенными на
них функциями.
Анализ производственно-финансовой деятельности включает
эксплуатационную работу и эксплуатацию телеграфно-телефонных станции.
Анализ баланса позволяет установить происшедшие изменения в составе
средств дистанции, определить качественную сторону выполнения планов,
финансовые результаты и наметить мероприятия по более эффективному
использованию имеющихся ресурсов.
Общее управление Алматинской дистанции пути осуществляет АО НК КТЖ. В
компетенцию Общества по управлению ПЧ-46 входит утверждение Положения о
Филиале, внесение в него изменений и дополнений; определение основных
направлений деятельности Филиала, утверждение планов и отчетов об их
выполнении; назначение и увольнение директора, заместителя директора и
главного бухгалтера Филиала; утверждение штатного расписания и определение
структуры Филиала; утверждение номенклатуры должностей Филиала, назначение
на которые производится по согласованию с Обществом; утверждение бюджета
Филиала; установление размера, формы материальных средств Филиала, а также
порядка наделения ими; утверждение годовых отчетов по результатам
деятельности Филиала, отчетов и заключений аудитора, определение порядка
распределения дохода и порядка покрытия убытков Филиал; принятие решений о
прекращении деятельности Филиала; иные действия, предусмотренные
законодательством Республики Казахстан и Уставом Общества.
Непосредственное руководство деятельностью Филиала осуществляет
директор, назначаемый и освобождаемый от должности Президентом Общества
[7,8].
ПЧ-46 обладает имуществом из средств, закрепленных за ним АО НК КТЖ,
а также денежных, материальных средств, ценных бумаг и нематериальных
активов, приобретенных в ходе его деятельности, входящих в общий баланс
Общества.
Имущество, числящееся на балансе Филиала, является собственностью
Общества.
Для выполнения своих задач и задач Общества Филиал осуществляет
финансово-хозяйственную деятельность в пределах и на условиях, определенных
ему Обществом.
Общество предоставляет Филиалу оперативную самостоятельность в процессе
выполнения закрепленных за ним видов деятельности.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности Филиала осуществляется
уполномоченными на то подразделениями (ревизоры) Общества, аудиторскими
службами, назначенными или привлекаемыми Обществом в случае необходимости.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Филиала может
осуществляться аудитором или аудиторскими организациями на основании
заключенных с ними договоров.
Ревизоры Общества и аудиторы вправе требовать от работников Филиала
предоставления им всех необходимых материалов, бухгалтерских или иных
документов и личных объяснений.
О своей производственно – финансовой детальности филиал Дистанция
пути ПЧ-46 в установленном порядке отчитывается перед финансово –
экономическим центром и другими структурами АО НК “Казакстан темір жолы”.
Ревизия производственно – финансовой деятельности Дистанции пути
осуществляется отделами Управления ревизии и контроля АО НК “Казакстан
темір жолы” .
Создание реорганизация и прекращение деятельности филиала Дистанция
пути производится по решению АО НК “Казакстан темір жолы”, а также по
другим основаниям, в соответствии с действующим законодательством [10].
1.2. Экономическая характеристика предприятия
Основные финансовые показатели исследуемого предприятия за 2005-2006
гг. отражены в таблице 1.
Таблица 1
Финансовые показатели ПЧ-46 за 2005-2006 гг.
(в тыс. тенге)
№ пп Показатель на 01.01.06г. на 01.01.07г.
1 2 3 4
1. Долгосрочные активы 177651 719376
1.1. Основные средства 177651 719376
2. Текущие активы 119966 44268
2.1. Товарно-материальные запасы 114099 40075
2.2. Краткосрочная дебиторская 4062 2992
задолженность
2.3. Денежные средства 1815 1201
3. Собственный капитал -195526 -702268
4. Долгосрочные обязательства - -
Продолжение таблицы 1
1 2 3 4
5. Текущие обязательства 493143 1465912
5.1. Краткосрочная кредиторская 992 5624
задолженность
5.2. Расчеты с бюджетом 3624 5201
5.3. Кредиторская задолженность 475840 1437133
дочерним (зависимым)
организациям и совместно
контролируемым юридическим
лицам
5.4. Прочая кредиторская 12687 17954
задолженность и начисления
Таблица составлена на основе финансовой отчетности ПЧ-46
Как видно из таблицы 1, наблюдается изменениям по всем статьям
финансовых показателей. ПЧ-46 не имеет долгосрочных обязательств в силу
своей специфики, т.к. управление финансовыми ресурсами осуществляется
непосредственно АО НК КТЖ. Увеличился объем долгосрочных активов за счет
поступления основных средств в ПЧ-46 в 2006г., на начало 2007г. их объем
достиг 719376 тыс. тенге, также наблюдается снижение размера собственного
капитала, что в свою очередь связано с убытками исследуемого предприятия.
Анализ динамики состава и структуры активов дает возможность
установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения
всего имущества предприятия и отдельных его видов [3,4].
В таблицах 2, 3 представлена численность и фонд заработной плата
Алматинской дистанции пути за 2005-2006 гг.
Таблица 2
Численность работников и фонд заработной платы ПЧ-46
за 2005 г.
Наименование Численность, чел Фонд В т.ч. Доп. 13-я
№ работ оплаты выслуга вып., зп, в
пп труда, в лет, в тыс. тыс.
тыс. тыс. тенге тенге
тенге тенге
Списоч-наяСреднеспи
сочная
1. Эксплуатационны692 685 165032 12622 2098 3599
е работы
В т.ч. АУР 15 15 7586 828 31 228
2. Социальная 6 6 557 48 18
сфера
3. ПВД - - 72 - - -
Итого 698 691 165661 12670 2098 3617
Таблица составлена по финансовой отчетности ПЧ-46
Таблица 3
Численность работников и фонд заработной платы ПЧ-46
за 2006 г.
Наименова-ниеЧисленность, чел Фонд В т.ч. Допол. 13-я
№ работ оплаты выслуга выпла-ты,зп, в
труда, в лет, в в тыс. тыс.
тыс. тыс. тенге тенге
тенге тенге
списочнсреднес-пи
ая сочная
1. Эксплуатацион707 701 207253 21208 2810 2414
ные работы
В т.ч. АУР 15 15 8713 1078 - -
2. Социальная 5 5 661 66 - -
сфера
3. ПВД - - - - - -
Итого 712 707 207914 21274 2810 2414
Таблица составлена по финансовой отчетности ПЧ-46
Как видно из таблиц 2,3 наблюдается изменения по численности работников
и соответственно фонда оплаты труда в сторону увеличения в 2005г. по
сравнению с 2006г. Если в 2005г. списочная численность работников была 698
человек, то в 2006г. данный показатель достиг 712 человек. Соответственно и
увеличился фонд оплаты труда и составил в 2006г. 207914 тыс. тенге на
против 165661 тыс. тенге в 2005г.
При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой
отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них
изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок
позволяет судить о рациональном их размещении [2,3].
Для оценки основных финансовых показателей предприятия будем
использовать данные таблицы 4.
Таблица 4
Активы баланса ПЧ-46
на 01.01.2006г.на 01.01.2007г.изменение
№ (+, -) изменение
пп Показатели структуры,
в пунктах
Сумма, в тыс. удел. вес, в % Сумма, в тыс.
тенге тенге
тыс. удел. тыс. удел. в тыс. в %
тенге вес, % тенге вес, % тенге
Основные 2336502 98,3 2357469 98,5 20967 0,9
средства, в том
числе
1. Здания и 2279400 95,9 2210365 92,4 -69035 -3,03
сооружения
2. Машины и 47704 2,0 129647 5,4 81943 171,77
оборудование
3. Транспортные 4236 0,18 6962 0,27 2726 64,3
средства
4. Прочие основные5162 0,22 10495 0,43 5333 103,3
средства
Таблица составлена по финансовой отчетности ПЧ-46
Как видно из таблицы 4, также за исследуемый период наблюдается
снижение стоимости текущих активов предприятия на 6026 тыс. тенге, что в
процентном соотношении составляет -14,8%. На данное изменение повлияло два
фактора: снижение размера краткосрочной дебиторской задолженности и остатка
денежных средств на расчетном счете и в кассе исследуемого объекта.
Дебиторская задолженность уменьшилась на 7555 тыс. тенге (-31,15%), что
положительно отражается на финансовом состоянии предприятия. Вместе с этим
снизился остаток денежных средств в кассе и на расчетном счете. На начало
2006г. и размер составил 1549 тыс. тенге, то есть снизился на 1780 тыс.
тенге или 53,5%. Помимо наличных денег, в кассе хранятся акции, облигации,
векселя, чековые книжки и другие ценные бумаги, бланки строгой отчетности.
Отчетности производятся один раз в месяц комиссией в следующем составе:
главный бухгалтер, бухгалтер, представитель Управления внутреннего аудита
или Департамента ревизии [7].
Если рассматривать структуру активов ПЧ-46 в таблицах 4, 5, то можно
сделать следующий вывод: удельный вес долгосрочных активов на 01.01.2006г.,
01.01.2007г. составил 98,3% и 98,5% соответственно, т.е. увеличился на 0,2
пункта. За данный период удельный вес текущих активов составил 1,7% и 1,5%.
Причиной такого соотношения между текущими и долгосрочными активами
является специфика деятельности предприятий железнодорожного транспорта,
где основную часть активов составляют здания и сооружения, машины и
оборудование. Например, по исследуемому объекту здания и сооружения на
01.01.2006г., 01.01.2007г. составляли 95,9% и 92,4% соответственно [3,4].
Состав текущих активов исследуемого объекта формируется за счет
материалов и краткосрочной дебиторской задолженности. Если на 01.01.2006г.
удельный вес материалов от общего объема активов был равен 0,54%, то на
начало 2007г. данный показатель увеличился до 0,71%. Причиной подобного
изменения послужило следующее: за 2006г. поступило на ПЧ-46 ТМЗ на сумму
149085 тыс. тенге, на расходы отнесены материалы в сумме 29404 тыс. тенге,
топливо 3643 тыс. тенге.
Исследуемое предприятие также в силу своей специфики не имеет
долгосрочных обязательств. Состав и структура текущих обязательств
приведены в таблице 6.
Таблица 6
Текущие обязательства предприятия ПЧ-46
на 01.01.2006г.на 01.01.2007г.Изменение
№ (+, -) изменени
пп Показатели е
структур
ы, в п.
1 Финансовая отчетность
2 Учетная политика
3 Главная книга, Регистры бухгалтерского учета
4 Устав предприятия
5 Учредительный договор
6 Протоколы собраний учредителей
7 Свидетельство о государственной регистрации
8 Книга (реестр) регистрации ценных бумаг
9 Выписка из реестра акционеров
10 Свидетельство о регистрации в государственных органах (налоговом,
статистическом и др.)
11 Проспект эмиссии
12 Протоколы заседания совета директоров
13 Решения собрания акционеров, Совета директоров
Проверки на соответствие аудиторы проводят по следующим направлениям
[5,10]:
- сверить данные об уставном капитале с учредительными документами и
Уставом, чтобы убедиться в их достоверности. Сверить, где это возможно, все
изменения с данными протоколов и решениями общих собраний;
- сопоставить данные по объявленной задолженности с еще не внесенными
суммами, изучить причины неуплаты;
- проверить соответствие сумм акционерного капитала по реестру
акционеров суммам, показанным в балансе;
- исследовать реестр акционеров - членов администрации, сверить сальдо
на начало и конец с результатами операций по приобретению акций;
- проконтролировать правильность начисления и использования резервного
капитала в соответствии с учетной политикой предприятия;
- получить письменное свидетельство клиента о количестве выпущенных и
обращающихся акций;
- просмотреть реестр акционеров и выявить держателей большого числа
акций.
Следует изучить, какими видами деятельности занимается организация,
нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в
зарегистрированном уставе организации. Необходимо помнить, что отдельные
виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования.
Поэтому аудиторы в ходе проверки должны выяснить, имеются ли лицензии,
например, на торгово-сбытовые виды деятельности, на операции с ценными
бумагами, на банковские виды деятельности, на строительно-монтажные работы
и т.д. [2,20].
Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии
(разрешения), то проведенные операции по указанным видам деятельности
считаются незаконными.
Хотя аудиторы и не являются юридическими экспертами, они обязаны
установить случаи незаконных операций и при необходимости проводить
исследования с помощью юристов.
Если при проведении вышеуказанных процедур проверки обнаружатся какие-
либо отклонения от положений нормативно-правовых документов, аудитор
проводит проверки по существу.
2.2. Аудит уставного капитала
Уставный капитал - это минимальная величина капитала,
зарегистрированная в уставе предприятия. В условиях рынка уставный капитал,
с одной стороны, представляет стоимость имущества предприятия, с другой -
сумму обязательств перед учредителями, инвесторами. Он позволяет определить
долю участия каждого учредителя (акционера) и гарантирует выполнение
обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством
устанавливается его минимальный размер. Например, согласно ст. 23 Закона О
товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью
первоначальный размер уставного капитала равен сумме вкладов учредителей и
не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчетного
показателя на дату представления документов для государственной регистрации
товарищества [19,20].
Минимальный размер уставного капитала акционерного общества составляет
50 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного
Законом Республики Казахстан О республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год [21].
При проверке синтетического учета формирования уставного капитала
аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских
доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке
внесения средств участниками в уставный капитал.
Документальная проверка формирования уставного капитала представляет
собой аудит по данным приходных кассовых документов, выписок банка с
текущих счетов в национальной и иностранной валютах, других первичных и
оправдательных документов. Аудитор обязан проверить полноту и
своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты
уставного капитала.
Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в
достоверности его суммы. Ее показывают в балансе и в отчете Об изменениях
в собственном капитале. Аудитор сравнивает ее с данными учредительных
документов. Сальдо по Счетам учета уставного капитала должно
соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в
учредительных документах организации.
Чтобы проверить соответствие величины уставного капитала, показанной в
учредительных документах, необходимо сопоставить данные баланса с данными
счетов 501 Простые акции, 502 Привилегированные акции и 503 Вклады и
паи Главной книги, а также регистров, в которых отражены обороты по
кредиту этих счетов [22].
Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал
предприятия является: для денежных средств - дата зачисления денег на
текущий счет в банке или внесения в кассу предприятия; для основных
средств, материальных ценностей - дата составления акта приемки-передачи
основных средств, материальных ценностей или других документов,
подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.
Уставный капитал, в отличие от других источников имущества
предприятия, является относительно стабильной величиной.
Увеличение уставного капитала товарищества с ограниченной
ответственностью может осуществляться путем:
1) дополнительных пропорциональных вкладов, производимых всеми
участниками товарищества;
2) увеличения уставного капитала за счет собственного капитала
товарищества, в том числе за счет его резервного капитала;
3) переоценки чистых активов (собственного капитала) товарищества,
реальная стоимость которых превышает их балансовую стоимость. Переоценка
может быть произведена лишь независимыми экспертами;
4) внесения одним или несколькими участниками дополнительных вкладов
при согласии на это всех остальных участников;
5) принятия в состав товарищества новых участников.
Порядок формирования уставного капитала акционерного общества имеет
свои особенности по сравнению с формированием уставного капитала
хозяйственных товариществ [5,19].
Простая акция дает право ее владельцу на участие в управлении
акционерным обществом, которое реализуется в участии в собраниях акционеров
с правом голоса. Кроме того, простая акция дает право на распределение
чистого дохода акционерного общества, который образуется после отчислений в
бюджет в виде налогов, пополнения резервов или резервных фондов и выплаты
дивидендов по привилегированным акциям. В случае, когда акционерное
общество по итогам работ за год понесло убыток, владельцы простых акций
дивидендов не получают.
Привилегированные акции не дают права на участие в управлении
акционерным обществом, т.е. не дают права голоса на собрании акционеров.
Привилегия же такой акции заключается в праве на получение постоянного или
фиксированного дивиденда независимо от финансового результата деятельности
акционерного общества, иными словами, независимо от того, получен доход или
понесен убыток. Привилегированная акция имеет преимущество перед простыми
акциями при распределении дохода и ликвидации общества. Иначе говоря,
предварительно распределяется доход между владельцами привилегированных
акций, а затем между обладателями простых акций. Простая акция, независимо
от того, начислены дивиденды или нет, имеет право голоса при решении
вопросов, касающихся деятельности акционерного общества.
При увеличении размера уставного капитала должна быть сделана
бухгалтерская запись: кредит счета 503 Вклады и паи, дебет счетов
подразделов: 10 Нематериальные активы, 12 Основные средства, 20
Материалы, 22 Товары, 42 Деньги в аккредитивах, чеках, на карт-счетах
и прочих счетах в банках, 44 Деньги на текущих, корреспондентских счетах
в национальной валюте и 451 Наличность в кассе [22,23].
Уменьшение уставного капитала товарищества может произойти при выбытии
участника. Оно может осуществляться путем пропорционального уменьшения
размеров вкладов всех участников товарищества либо путем полного и
частичного погашения долей отдельных участников. В соответствии с
действующим законодательством уменьшение уставного капитала допускается
только после персонального письменного уведомления всех кредиторов.
Товарищество обязано в двухмесячный срок со дня принятия общим собранием
решения об уменьшении уставного капитала направить всем своим кредиторам
письменные уведомления об этом либо поместить соответствующее объявление в
официальном издании, в котором публикуются сведения о товариществах.
Кредиторы товарищества вправе в месячный срок со дня получения уведомления
или публикации объявления потребовать от товарищества дополнительных
гарантий либо досрочного прекращения или исполнения товариществом
соответствующих обязательств и возмещения убытков. Требования направляются
товариществу в письменной форме, а их копии могут быть представлены в
орган, осуществивший государственную регистрацию товарищества [5,19].
Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной
ответственностью регистрируется органом, осуществившим государственную
регистрацию товарищества, по истечении срока, предоставленного кредиторам
для заявления требований товариществу. Если в орган, осуществивший
государственную регистрацию товарищества, поступили копии требований его
кредиторов, уменьшение уставного капитала регистрируется при условии
представления товариществом доказательств исполнения этих требований либо
отсутствия у заявивших их кредиторов возражений против регистрации
уменьшения уставного капитала товарищества. Уменьшение уставного капитала
при нарушении установленного порядка является основанием ликвидации
товарищества по решению суда по заявлению заинтересованных лиц.
При возврате учредителям предприятия вкладов и паев в уставный
капитал, т.е. при уменьшении уставного капитала товарищества делается
следующая бухгалтерская запись: дебет счета 503 Вклады и паи, кредит
счетов денежных средств, внеоборотных активов, товарно-материальных запасов
и др. [22,23].
Несколько иной порядок формирования и изменения уставного капитала
установлен действующим законодательством в акционерных обществах, где
введены понятия объявленный и выпущенный (оплаченный) уставный капитал
[10,23].
На сумму объявленного (зарегистрированного в установленном порядке)
уставного капитала акционерного общества дебетуют счет 511 Неоплаченный
капитал и кредитуют счета 501 Простые акции и 502 Привилегированные
акции. На активном счете 511 Неоплаченный капитал обобщается информация
о суммах задолженности юридических и физических лиц по их вкладам в
уставный капитал. По мере осуществления вкладов в уставный капитал
дебетуются счета денежных средств, внеоборотных активов, товарно-
материальных запасов и других и кредитуется счет 511 Неоплаченный
капитал. Если дебетовый остаток по счету 511 Неоплаченный капитал
погашен, то это свидетельствует о том, что общество полностью сформировало
свой уставный капитал [22,23].
Изменение (увеличение или уменьшение) объявленного уставного капитала
общества допускается только после размещения и оплаты всех объявленных к
выпуску акций по решению общего собрания акционеров, если иное не
установлено законодательством. Следует отметить, что уменьшение
объявленного уставного капитала ниже минимального размера, установленного
Законом Об акционерных обществах, не допускается [10].
Особенности формирования уставного капитала акционерного общества
требуют наиболее пристального внимания аудитора при проверке
своевременности оплаты акций и законности операций по их движению. Как
известно, акционеры общества регистрируются в специальном реестре АО.
Аналитический учет по счету 511 Неоплаченный капитал ведется по
акционерным карточкам или в оборотной ведомости, в которых отражаются сумма
задолженности по вкладам в уставный капитал, дата ее погашения, суммы
внесенных активов в погашение задолженности. Основанием для ведения
аналитического учета служат учредительные документы, акты приемки-передачи
основных средств и нематериальных активов, платежные поручения, приходные
кассовые ордера и др. [23,24]
Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров
увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акции или
выпуска дополнительных акций [10].
Аудитору следует иметь в виду, что увеличение уставного капитала
акционерного общества допускается лишь после его полной оплаты. Выпуск
акций и повышение номинальной их стоимости для покрытия понесенных
предприятием убытков запрещается.
Решение об увеличении уставного капитала принимается на общем собрании
акционеров не менее чем 23 голосов от общего числа акционеров.
В соответствии с действующим законодательством акционерное общество
вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал
посредством уменьшения номинальной стоимости акций либо через покупку части
акций в целях их аннулирования. Уменьшение уставного капитала общества
путем покупки и погашения части акций допускается, если такая возможность
предусмотрена в уставе общества. Решение об уменьшении уставного капитала
акционерного общества принимается в том же порядке, что и об увеличении его
уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала акционерного общества на сумму
изъятых из обращения акций дебетуются счета 501 Простые акции и 502
Привилегированные акции и кредитуется счет 521 Изъятый капитал, который
обобщает информацию о собственных акциях, выкупленных у акционеров в целях
их дальнейшего изъятия из обращения. По дебету счета 521 Изъятый капитал
отражается стоимость выкупленных у акционеров собственных акций. При выкупе
акций этот счет дебетуется и кредитуются счета денежных средств и др.
[22,24].
Далее для повышения качества проверки уставного капитала аудитор
целесообразно организовать проведение инвентаризации имущества и иных
имущественных прав, внесенных в качестве взносов в уставный капитал
предприятия [6,19].
Известны факты, когда в составе имущества, внесенного в качестве
взносов в уставный капитал, числятся основные средства и производственные
запасы, пришедшие в негодность, или в числе иных имущественных прав -
интеллектуальная собственность, срок полезного использования которой давно
истек.
2.3. Аудит резервного, дополнительного оплаченного и неоплаченного
капитала
Резервный капитал используется для развития производства, для выплаты
заработной платы и налогов в бюджет в случае прекращения деятельности
предприятия, покрытия инфляционных убытков, для пополнения уставного
капитала по решению Совета акционерного общества, для погашения сумм
переоценок и других направлений развития акционерного общества.
Аудитор может столкнуться с фактами, когда средства резервного
капитала расходуются на оказание материальной помощи, оплату труда и
выплату премий персоналу предприятия. Поэтому аудитор должен детально
проверить использование резервного капитала путем анализа всех совершенных
операций.
Образование резервного капитала может носить обязательный и
добровольный характер. В первом случае он создается согласно
законодательству Республики Казахстан, а во втором - в соответствии с
порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его
учетной политикой. В п. 66 главы 16 приказа Министерства финансов РК Об
утверждении концептуальной основы для подготовки и представления финансовой
отчетности от 29.10.2002 г. №542 отмечается, что формирование резервного
капитала предусматривается законодательными актами или учредительными
документами для обеспечения организации и ее кредиторов дополнительной
защитой от последствий убытков. Если в учредительных документах
предприятия не предусмотрено создание резервного капитала, предприятие не
имеет права его создавать [25].
Резервный капитал учитывается в подразделе 55 одноименного названия на
счетах 551 Резервный капитал, установленный учредительными документами и
552 Прочий резервный капитал. Счета данного подраздела предназначены для
обобщения информации о состоянии резервного капитала субъекта, образуемого
в соответствии с законодательством и учредительными документами. Отчисления
в резервный капитал отражаются по кредиту счетов 551 Резервный капитал,
установленный учредительными документами, 552 Прочий резервный капитал и
по дебету счета 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) [22].
Законом Об акционерных обществах определение порядка использования
резервного капитала общества отнесено к исключительной компетенции Совета
директоров. Поэтому аудитор должен установить, имеется ли решение совета
директоров о направлении в резервный капитал нераспределенного дохода и его
величину, а также обоснованность списания убытков за счет данного источника
[10].
Использование резервного капитала контролируется на основе записей по
дебету счетов 551 Резервный капитал, установленный учредительными
документами, 552 Прочий резервный капитал в корреспонденции со счетами
подраздела 62 Расчеты по дивидендам и доходам участников и 687 Прочие
подраздела 68 Прочая кредиторская задолженность и начисления - на выплату
дивидендов и доходов участникам товариществ при отсутствии или
недостаточности дохода отчетного года; подраздела 56 Нераспределенный
доход (непокрытый убыток) - на покрытие убытка предприятия за отчетный
период или предыдущий год [22,23].
Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с
положениями учредительных документов. Например, резервный капитал может
быть использован для выкупа собственных акций. Выкуп акций компаниями может
применяться для искусственного регулирования количества акций и их курсовой
цены в целях избежания значительного оттока денег при неблагоприятных
обстоятельствах в финансовой деятельности общества.
Выкуп акций производится либо за счет созданного для этих целей
резерва, либо за счет нераспределенного дохода. Выкупленные акции
учитываются по фактическим затратам на их выкуп.
Таким образом, аудитору при проверке резервного капитала необходимо
установить правильность его создания и использования, соответствие остатков
на начало и конец года по статье Резервный капитал, показанных в балансе,
остаткам счетов 551 Резервный капитал Главной книги и регистров
бухгалтерского учета [5,20].
Следующим элементом собственного капитала является дополнительный
оплаченный капитал, который представляет собой сумму превышения стоимости
реализации собственных акций над номинальной стоимостью. Для обобщения
информации о ней предназначен счет 531 Дополнительный оплаченный капитал.
Премия по акциям, т.е. сумма превышения стоимости реализации собственных
акций над номинальной стоимостью, отражается по кредиту счета 531
Дополнительный оплаченный капитал в корреспонденции с дебетом счетов
учета денежных средств (431, 441, 451) или счета 334 Прочие подраздела 33
Прочая дебиторская задолженность.
Аудитору необходимо проверить правильность определения размера
дополнительного оплаченного капитала, сверить остатки в балансе по этой
статье с данными счета 531 Дополнительный оплаченный капитал и регистров
по кредиту этого счета [5,22].
Дополнительный неоплаченный капитал представляет собой сумму
увеличения первоначальной стоимости основных средств и долгосрочных
инвестиций в результате их произведенной переоценки. Для обобщения
информации о наличии и движении сумм переоценок основных средств и
инвестиций предназначены счета 541 Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки основных средств, 542 Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки инвестиций и 543 Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки прочих активов.
Аудитору следует проверить правильность отражения операций по
переоценке этих долгосрочных активов на указанных выше счетах. По кредиту
данных счетов отражаются суммы увеличения первоначальной стоимости основных
средств и долгосрочных инвестиций в результате произведенной переоценки в
корреспонденции с дебетом соответствующих счетов подразделов 12 Основные
средства, 14 Инвестиции и 40 Финансовые инвестиции.
Аудитору следует сопоставить остатки по статье Дополнительный
неоплаченный капитал баланса со счетами 541-543 Главной книги и регистров
бухгалтерского учета [5].
2.4. Аудит нераспределенного дохода (непокрытого убытка)
При проверке данного элемента собственного капитала аудитору
необходимо сверить остатки на начало и конец года с данными Главной книги
по счетам 561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и
562 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет и регистров
бухгалтерского учета, где отражаются обороты по кредиту этих счетов. Затем
следует проверить правильность отражения на этих счетах хозяйственных
операций. В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета
итоговая сумма дохода (убытка) за отчетный период определяется на счете 571
Итоговый доход (убыток). По кредиту этого счета в корреспонденции со
счетами раздела VII Доходы отражается итоговая сумма полученного дохода,
а по дебету в корреспонденции со счетами раздела VIII Расходы — итоговая
сумма полученных расходов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов
по счету 571 Итоговый доход (убыток) определяет сумму чистого дохода
(убытка), которая переносится на счет 561 Нераспределенный доход
(непокрытый убыток) отчетного года. Если в отчетном периоде получен доход,
то дебетуется счет 571 Итоговый доход (убыток) и кредитуется счет 561
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года, а если убыток,
то делается обратная бухгалтерская запись, т.е. дебетуется счет 561
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года и кредитуется
счет 571 Итоговый доход (убыток) [20,22].
Выше было отмечено, что отчисления в резервный капитал, производимые в
соответствии с законодательством и учредительными документами, производятся
за счет нераспределенного дохода отчетного года. На сумму же средств
резервного капитала, направляемого на погашение убытка отчетного года,
дебетуются счета подраздела 55 Резервный капитал и кредитуется счет 561
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года. Значительная
часть нераспределенного дохода отчетного года идет на выплату дивидендов и
доходов участникам товарищества. Оставшаяся сумма его переносится со счета
561 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года на счет 562
Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет, по кредиту
которого в корреспонденции со счетами подраздела 55 Резервный капитал
отражается направление средств резервного капитала на погашение убытка
предыдущего года, а по дебету - направление сумм нераспределенного дохода
предыдущих лет на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ в
корреспонденции со счетами подраздела 62 Расчеты по дивидендам и счетом
687 Прочие подраздела 68 Прочая кредиторская задолженность [5,22].
В заключение аудитору необходимо оценить величину нераспределенного
дохода. Это проводится путем сопоставления ее с предыдущими отчетными
периодами, чтобы увидеть динамику данного показателя и установить тенденцию
его изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности не только
отчетного года, но и предыдущих периодов.
Возможные искажения в бухгалтерском учете собственного капитала. При
организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала
возникают различные упущения, ошибки или преднамеренные искажения. Основные
из них:
- необоснованное увеличение уставного капитала в результате завышения
стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет
уставного капитала;
- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный
капитал;
- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
- невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
- неправильное оформление крупных сделок для акционерных обществ;
- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного
капитала;
- отсутствие подтвержденных документов по совершенным финансово-
хозяйственным операциям;
- исправления записей в документах без необходимых оснований;
- отсутствие подлинников или копий, заверенных в соответствии с
законодательными документами;
- деятельность без лицензии.
3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ КАПИТАЛА И ЕГО РОЛЬ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1 Роль и значение капитала в условиях рыночных отношений
Коммерческая деятельность сопряжена с производством товаров и
оказанием рыночных услуг. Предприятия, занятые коммерческой деятельностью
реализуют свою продукцию (товары, работы, услуги) в порядке свободной
торговли по рыночным ценам, возмещают свои затраты из выручки, преследуя
цель получения прибыли (дохода) от своей деятельности. Полученная прибыль
(доход) распределяется между участниками коммерческой деятельности или
используется ими в общих целях.
Участниками коммерческой деятельности являются учредители этого
предприятия, акционеры [2,10].
Коммерческая деятельность охватывает два рыночных сектора экономики:
нефинансовый и финансовый. В первый сектор входят реальный сектор,
производящий товары, и сектор оказания рыночных нефинансовых услуг
(торговля, услуги транспорта и другие). Во второй сектор входят только
организации, оказывающие финансово-кредитные услуги на коммерческой основе.
Имущество коммерческого предприятия представляет собой форму вложения
капитала. Это означает, что оно воспроизводится и приносит определенный
доход – источник капиталообразования и потребления. В процессе
воспроизводства предприятие увеличивает размер своего имущества. Обращение
части своего дохода на прирост экономических активов называется
капиталообразованием.
Остаток чистой прибыли (дохода) после выплаты процентов по облигациям,
дивидендов по акцизам и других выплат ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
