Основы построения налоговой системы

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .3
Раздел 1. Теоретические основы налоговой системы ... ... ..5
. Понятие налоговой системы ... ... ... ... ... ... ..5
. Принципы организации налоговой системы ... ... ... 12
. Роль налогов в формировании доходов бюджета государства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 16
Раздел 2. Анализ становления и развития налоговой
системы Республики Казахстан ... ... ... ... ... ... ... 21
2.1. Эволюция развития налоговой системы в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 21
2.2. Основы построения налоговой системы ... ... ... ...22
2.3. Органы налоговой службы ... ... ... ... ... ... ..28
Раздел 3. Пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан с учетом опыта зарубежных стран ... 32
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .43
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .47
Список используемых источников ... ... ... ... ... ... .57

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло¬виях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зави¬сит эффективное функционирование всего народного хозяйства. С помощью налогов государство получает в свое распо¬ряжение ре¬сурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на¬логов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые из¬меняют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управле¬ния к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора ры¬ночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хо¬зяйства.
Сей¬час существует масса всевозможной литературы по налогообло¬жению в запад¬ных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налого¬вая система Казахстана создается практически заново, сегодня немного моно-графий отечественных авторов по налогообло¬жению, в которых можно было бы найти глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим усло¬виям.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги. Анализ существующей налоговой системы, а также разработка путей ее совершенствования всегда будут актуальны.
Цель данной дипломной работы состоит в том, чтобы проанализировать налоговую систему Республики Казахстан, этапы ее развития и перспективы развития налогового обложения.
В соответствии с целью, в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:
-основы налоговой системы
-развитие налоговой системы Республики Казахстан
-совершенствование налоговой системы Республики Казахстан

Нормативные правовые акты:
1. Конституция Республики Казахстан
2. Гражданский кодекс Республики Казахстан (Общая часть). – Алматы: ЮРИСТ, 2002. – 329 с.
3. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона от 24.04.1995г. «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (утратил силу)
4. Закон Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» с изменениями и дополнениями от 2.08.1999г. №466-I. (утратил силу)
5. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) № 209-II от 12 июня 2001 г. – www/ nalog. Kz. 19 февраля 2007 г.
Специальная литература:
6. Дарибекова А.С. Система подоходного налогообложения в Республике Казахстан: Учебное пособие. Караганда.: Изд-во «Арко», 2002. – 140 с.
7. Идрисова Э.К. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. – Алматы: : Каржы-каражат, 1999. – 136 с.
8. Мельников В.Д., Ильясов К.К. Финансы. – Алматы: Изд. 2-е перераб. И доп. – Каржы-каражат, 1997. – 472 с.
9. Положение о Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан / www.nalog. Kz 21 февраля 2007 г.
10. Налоги: Учебное пособие под ред. Черника, - 3-е изд. – М.: Финансы и статистика, 1997. – 688 с.
11. Дарибекова А.С. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов экономического факультета. Караганды: Изд-во Карагандинского института актуального образования «Болашак», 2006.- 184 с.
12. Анализ и статистика / www. nalog. Kz 19 февраля 2007 г.
13. Данные Налогового комитета по Карагандинской области за 2003- 2006 гг.
14. Тапенова А.Р. Влияние налоговой системы на хозяйственную деятельность предприятия // Аль- Пари, -2006.- №2.- С.33-35
15. Шаталов С.Д. Приоритеты налоговой политики //Финансы, - 2006.-№7.- С.3-10
16. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА – М, 1999.- 429с.
17. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов: учебн. пособие. - М.: ИНФРА- М, 1997
18. Нуралиева Н. Налоги: история и современность //Деловой мир Казахстана, - 1999.- №3.- С.20-22
19. Встреча с налогоплательщиками: какие изменения ожидаются в налоговом законодательстве // Бюллетень бухгалтера, - 2006.- №15.- С.4-5
20. Роль налогового администрирования в практике улучшения взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков //Вестник предпринимателя, - 2006. - №11.- С.25-28
21. Аукуционек С., Батяева А., Какие налоговые реформы выгодны государству //Вопросы экономики, 2006.- №9.- С.59-72
22. Кадушин А.П., Михайлова Н.В. Насколько посильно налоговое бремя //налоговый эксперт, -2002.- №3.- С.26-28
23. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост Республики Казахстан //Аль-Пари,- 2006.- №1.- С.30-35
24. С 1 января 2007 года начинается поэтапное снижение ставки НДС //Бюллетень бухгалтера, - 2006.- №34.- С. 7-8
25. Ажиметов Н.Н. Развитие налоговой системы Республики Казахстан // Аль-Пари, - №1.- С. 75-77
26. Елубаева Ж.М. Основные направления совершенствования налоговой политики // Вестник КазНУ. Серия экономическая, - 2003.- №3.- С. 48-51ъ
27. Радаев В. Деформализация правил и уход от налогов в Российской хозяйственной деятельности //www.
28. Филиппович А.В. Региональная политика в области налогообложения: связь налоговой нагрузки с экономическим ростом //Вестник Московского университета. Серия 6. экономика, - 2002.- №2.- С.12-22

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 55 страниц
В избранное:

Содержание

Введение___________________________ ______________________3
Раздел 1. Теоретические основы налоговой системы__________5
1. . Понятие налоговой системы __________________________5
2. . Принципы организации налоговой системы ____________12
3. . Роль налогов в формировании доходов бюджета государства
___________________________________ _____16
Раздел 2. Анализ становления и развития налоговой
системы Республики Казахстан__________________________ _ 21
2.1. Эволюция развития налоговой системы в Республике Казахстан
___________________________________ _________21
2.2. Основы построения налоговой системы_______________22
2.3. Органы налоговой службы__________________________28
Раздел 3. Пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан с
учетом опыта зарубежных стран____32
Заключение_________________________ ____________________43
Приложение_________________________ ____________________47
Список используемых источников_________________________ 57

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов.
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит
эффективное функционирование всего народного хозяйства. С помощью налогов
государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для
выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также
расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов.
Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов
между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к
экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства.
Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в
западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что
налоговая система Казахстана создается практически заново, сегодня немного
монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было
бы найти глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию
казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим условиям.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги. Анализ существующей налоговой системы, а
также разработка путей ее совершенствования всегда будут актуальны.
Цель данной дипломной работы состоит в том, чтобы проанализировать
налоговую систему Республики Казахстан, этапы ее развития и перспективы
развития налогового обложения.
В соответствии с целью, в дипломной работе поставлены и решены следующие
задачи:
-основы налоговой системы
-развитие налоговой системы Республики Казахстан
-совершенствование налоговой системы Республики Казахстан
В работе для удобства представлены схемы, в большинстве из них ради
примера использовались данные одной из областей Казахстана.
Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых
по проблемам налоговой реформы; материалы республиканских научно-
практических конференций. В качестве правового и информационного
обеспечения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты
Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы,
материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.
Структура работы состоит из введения, трех разделов, заключения,
приложения и списка использованной литературы.

1. Теоретические основы налоговой системы

1.1. Понятие налоговой системы

Составной частью финансовой политики государства является налоговая
политика. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности
юридических и физических лиц с решением общегосударственных задач
посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства.
Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует
распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств,
остающихся в распоряжении субъектов хозяйствования и перечисляемых в
бюджет. Сущность налоговой политики юридического и физического лица
заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации
отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении
налогового законодательства.
Сложившаяся система проводимой ныне налоговой политики позволяет
выделить в ней некоторые характерные черты. Во-первых, различные приоритеты
налоговой политики весьма подвижны и зависят как от экономической
конъюнктуры, так и от расстановки политических сил в обществе. Во- вторых,
хотя налоговая политика и является ведущим звеном экономического механизма,
она функционирует в системе государственного капитализма и
частнособственнического предпринимательства, социально-экономической
политики и финансово-кредитных рычагов государственного регулирования. В-
третьих, налоговая политика носит противоречивый характер: чем активнее
государство стремится с помощью налогов вмешаться в стихийный
распределительный процесс, тем упорнее ему противодействуют социальные
силы, носителями которых являются как юридические лица и население, так и
политическая оппозиция.
Многовариантность структуры и приоритетов налоговой политики, тем не
менее, не исключает три основные цели: стимулировать или организовывать
хозяйственную деятельность юридических и физических лиц, обеспечивать
доходы бюджета, поддерживать социальную политику правительства по
регулированию дохода.
Составной частью финансовой политики государства является налоговая
политика. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности
юридических и физических лиц с решением общегосударственных задач
посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства.
Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует
распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств,
остающихся в распоряжении субъектов хозяйствования и перечисляемых в
бюджет. Сущность налоговой политики юридического и физического лица
заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации
отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении
налогового законодательства.
Модель налоговой системы должна соответствовать: во-первых, целям и
задачам текущей налоговой политики. Это означает, что в условиях кризиса
экономики с соответствующей инфляцией, потери управляемости народным
хозяйством, непорядочностью кредитно-банковской сферы, нена-лаженностью
денежного обращения, налоговая система должна функционировать по упрощенной
схеме.
Термин система означает действие взаимосвязанных элементов-
подсистем, которые классифицируются по разным критериям. Приведем несколько
определений налоговой системы.
Мельников В.Д., Ильясов К.К. определяет налоговую систему как
совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы. 2, с. 286
Оспанов М.Т. предлагает следующее определение налоговой системы.
Налоговая система- это законодательно установленный перечень всех
действующих на данный момент налогов с указанием их ставок, плательщиков и
объектов обложения, порядка, условий и сроков выплаты, методологии расчета
и учета, а также составляющих в совокупности систему управления
налогами соответствующих административных положений. 3, с. 59
Булатов А.С. считает, что совокупность взимаемых в государстве налогов,
сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения
образует налоговую систему. 4, с.367
Каждое из этих определений, безусловно, характеризует налоговую систему,
но при этом по- нашему мнению, наиболее развернутым является определение
Оспанова М.Т.. Проведя теоретический анализ понятия налоговая система
дадим собственное определение.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и других
обязательных платежей, взимаемых государством, нормативной и
законодательной базы, на основе которых осуществляется взимание налога, а
также налоговых служб, осуществляющих контроль за правильностью исчисления
и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.
Для промышленно-развитых стран с устоявшейся рыночной экономикой
характерно применение модели с преимущественным использованием доходов в
качестве объектов обложения.
Для менее развитых стран характерно применение модели с преимущественным
использованием оборотов по реализации товаров и услуг, а также стоимости в
качестве объектов обложения.
Налоговая система состоит из трех основных элементов:
- совокупность всех налогов, действующих в государстве;
-правовая база (указы, законы, кодексы), определяющая порядок
налогообложения;
- государственные органы, проводящие в жизнь налоговую политику
государства.
Основой налоговой системы является налоги. Налог, как и любая другая
экономическая категория, имеет свою сущность, признаки и функции.
Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащее правовой форме обязательный денежный
или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в
определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, без
эквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами
государственного принуждения.
Характерные для налога признаки с некоторой долей условности разделяют
на юридические и экономические. Мы говорим “с некоторой долей условности”,
поскольку в налогах правовая и экономическая материи тесно связаны,
переплетаются и наслаиваются друг на друга.
К экономическим характеристикам налога относятся следующие:
- характеристика налога в качестве платежа, осуществляемого обычно в
виде денег;
- безвозвратность;
- безэквивалентность;
- наличие объекта обложения;
- определенность субъекта налога;
- определенность размера налога;
- фиксированность сроков уплаты;
- стабильный характер налоговых отношений;
- налог является доходом государства.
К юридическим признакам налога относятся:
- установление налога государством;
- существование налога только в правовой форме;
- принудительный характер налога;
- правомерность изъятия налога;
- наличие государственного контроля за уплатой налога;
- установление налога надлежащим органом и актом надлежащей правовой
формы (признак “законности налога”);
- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
- порождением налогом стабильных финансовых обязательств;
- уплата налогов - это юридическая обязанность;
- налог - обязательный платеж;
- налог является продуктом одностороннего волеизлияния государства. 5,
с. 81
Налогам присущи функции. Основной и главной функцией налога, конечно же,
является фискальная функция, то есть добывание денег в доход государства.
Говорят и о наличии стимулирующей функции, то есть о создании путем
предоставления каких-то налоговых льгот стимулов для производственной
деятельности в той или иной сфере. Довольно явственно проглядывается
функция социальной защиты, что выражается в предоставлении довольно
широкого выбора льгот (как коллективного, так и индивидуального порядка)
для наиболее социально уязвимых слоев общества (инвалидов, пенсионеров и
т.п.). Можно, очевидно, говорить и о наличии функции социального
выравнивания доходов, что выражается в применении метода прогрессивного
налогообложения по отношению к доходам граждан.
В научной литературе также встречаются регулирующая и
перераспределительная функции налогов. При этом регулирующая функция
выражается в том, что посредством выборов форм налогов, изменения их
ставок, способов взимания, представления льгот и скидок оказывается влияние
на структуру и пропорции общественного производства, объемы накопления и
потребления. Перераспределительная функция налогов состоит в
перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу
государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в
валовом внутреннем продукте.
Нетрудно заметить, что перераспределительная функция налогов (в той
трактовке, в которой она дана выше) смыкается с фискальной, а регулирующая
- со стимулирующей.
Наиболее подробно функции налогов проанализированы в учебнике “Налоги”
под редакцией Д.Г. Черника, где выделяются следующие функции:
- фискальная (бюджетная);
- контрольная;
- распределительная;
- регулирующая, которая в свою очередь распределяется на подфункции:-
стимулирующую;
- сдерживающую (дестимулирующую);
- воспроизводственного значения.6, с. 45
В целом же создается впечатление, что освещение вопроса о функциях
налогов, представленное в литературе, страдает субъективизмом и
ограничивается, как правило, набором повторяющихся клише.
По мнению ведущих экономистов, функции налогов не есть нечто заданное -
они видоизменяются вместе с государством и той ролью, которую оно стремится
играть в экономике страны, а также от модели самой экономики. Но при всех
обстоятельствах налоги являются источником существования государства и
способом финансирования его деятельности.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку
существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов,
налоговых льгот. Существование различных объектов обожения предполагает
существование различных налогов, которые можно классифицировать по разным
признакам:
- от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
- по использованию;
- от органа, взимающего налог;
- по экономическому признаку объекта. 7, с. 171
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на
доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.
Реальными - облагаются имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования: к реальным прямым налогам относятся земельный,
поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах
учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика,
например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с
наследств и дарении, подушный и другие.
Косвенные налоги взимаются опосредованно - через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные.
Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются.
Специальные налоги имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего налог и распоряжающегося налогом,
различаются государственные и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги
на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от
любого объекта налогообложения; во втором случае - это налоги на расходы,
которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов
учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации
налогоплательщика, у источника получения доходов, на основе патента
(свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляется на основе описи
объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный налог,
имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения
дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на
разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым
затруднительны определение и учет доходов (разъезды и иные перемещения,
различные ремонтные работы, пошив одежды и прочее, торговля без постоянного
места, врачебная деятельность и другие занятия), а также связанными с
наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по реализации товаров,
услуг, работ.
Используются два метода налогового учета:
- кассовый;
- метод начислений.8, с. 63
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты
учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и
оприходования имущества независимо от оплаты.
Второй метод для налоговых служб является наиболее приемлемым, и он
принят к применению в Казахстане. Его недостаток для плательщиков -
налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в
срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
В Налоговом Кодексе РК установлено 9 видов налогов:
1.Корпоративный подоходный налог.
2.Индивидуальный подоходный налог.
3.Налог на добавленную стоимость.
4.Акцизы.
4-1.Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.
5.Налоги и специальные платежи недропользователей.
6.Социальный налог.
7.Земельный налог.
8.Налог на транспортные средства.
9.Налог на имущество.
10 видов сборов:
1.Сбор за государственную регистрацию юридических лиц и учетную
регистрацию филиалов и представительств.
2. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и
сделок с ним.
3. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
3-1. Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества и
ипотеки судна или строящегося судна.
4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и
высокочастотных устройств.
5. Сбор за государственную регистрацию транспортных средств.
6. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.
6-1. Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты
смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений объектов
смежных прав;
7. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК;
7-1. сбор за постановку на учет средства массовой информации;
8.Сбор с аукционов.
9.Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.
10.Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям.
9 видов платы:
1.Плата за пользование земельными участками.
2.Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3.Плата за загрязнение окружающей среды.
4.Плата за пользование животным миром.
5.Плата за лесные пользования.
6.Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7.Плата за использование радиочастотного спектра.
7-1.Плата за предоставление междугородной и (или) международной
телефонной связи.
8.Плата за пользование судоходными водными путями.
9.Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
. Таможенные платежи:
1.Таможенная пошлина.
2.Таможенные сборы.
3.Плата за предварительное решение.
4.Сборы.
1. Государственная пошлина. 5, с. 27
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую
службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетом Министерства
Финансов Республики Казахстан и налоговыми органами. К налоговым органам
относятся: межрегиональные налоговые комитеты, налоговые комитеты по
областям, городам Астане, Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые
комитеты по районам, городам и районам в городах, а также налоговые
комитеты на территории специальных экономических зон. 9, с. 1. Налоговые
органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему
вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным
исполнительным органам. Налоговая служба осуществляет общегосударственный
контроль за использованием законов республики о налогах и других
обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.
Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс) от 12.06.2001. №209-11
(по состоянию на 1 января 2007 года), а также нормативных правовых актов,
принятие которых предусмотрено Налоговым Кодексом.
Таким образом, налоговая система – это совокупность налогов и других
обязательных платежей в бюджет, нормативно- правовых актов по налогам,
налоговой службы. От функционирования налоговой системы государства зависит
экономика не только отдельно взятого региона, но и государства в целом.

1.2 Принципы организации налоговой системы

Принципы (от латинского слова principium – основа, первоначало) – это
начало чего-либо. 2, с. 28
В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна
соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы
такие принципы, предложенные известными учеными (Я. Корани и др.). Они
сводятся в основном к следующему:
- При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение
технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков
постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
- Налоговая система должна быть как можно нейтральной. Помимо
обоснованных исключений, государство не должно поощрять или
наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны
существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения
налогов в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто.
Независимо от вида налога ставка должна быть единой. Необходимо
избегать произвольного освобождения от налогов определенных
продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Необходимо
государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и
развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем
манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна
поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен
также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих
цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут
ясного представления о реальности каждого продукта.
- Линейное использование пропорциональных налогов вместо прогрессивных.
Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде
налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с
заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль;
ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы
собственности предприятия-плательщика.
- Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования
экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным
налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет
эффект налогов на производительность, производство и капитальные
вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих
случаев, то такой налог лучше не применять.
- Налоговая система должна обеспечивать определенную сопоставимость
налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами-
партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо
для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках создается
препятствие в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к
перетоку доходов в бюджет страны, экспортирующих капитал, и
отрицательно повлияют на бюджет страны - импортера капитала.10, с.
79
Применяя, пять характеристик “идеальной” модели налоговой системы к
отечественной, мы видим следующее:
- В процессе постоянно изменяющегося налогового законодательства
Казахстана формы налогообложения усложняются, что создает возможности
для сокрытия или занижения доходов и соответственно уменьшению доходной
части бюджета страны.
- В Налоговой системе Республики Казахстан не видно четкой политики в
государства в отношении налогоплательщиков. Это видно из большого
количества льгот в каждом виде налога и, следовательно, отсутствия
единой ставки. Это усугубляется тем фактом, что в ряде случаев
налогоплательщики пытаются попасть под категорию льготников.
- Большинство налогов, действующих в Казахстане, имеют прогрессивный
характер. Это является своеобразным антистимулятором в отечественной
экономике.
- В странах-партнерах Казахстана (Россия, Кыргызстан, Украина и другие
страны СНГ) такая же жесткая налоговая политика, как и в Казахстане,
что не дает экономике Казахстана каких-то существенных преимуществ или
недостатков.
Весь комплекс принципиальных установок для системы налогообложения можно
разграничить на две подсистемы:
- Классические принципы. Они как бы идеализируют налогообложение. Если
налоговая система строится на их основе использования, то ее можно
считать оптимальной.
- Организационно-экономические принципы. На их основе создаются
налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма
применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям
экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.
Дадим характеристику принципам, рассматриваемым на таблице 1.11, с. 24
- Стабильность, устойчивость.
Налогоплательщики должны быть полностью уверены, что налоговое
законодательство стабильно, чтобы гарантировать хотя бы на ближайшую
перспективу законность совершаемых в соответствии с ним действии без риска
невольно оказаться жертвой его очередного внезапного изменения; законы
должны приниматься не задним числом, а гласно, после широкого обсуждения с
участием всех заинтересованных лиц. Недопустимо, чтобы в налоговое
законодательство вносились изменения в течение налогового года.
Все подобные изменения должны доводиться до налогоплательщиков
заблаговременно, с тем, чтобы они могли реально прогнозировать результаты
своей деятельности и учитывать эти изменения в хозяйственных договорах с
контрагентами. В Налоговый кодекс, вступивший в силу с 1 января 2002 г.
уже были внесены изменения 25 января 2002 г. к примеру, по земельному
налогу.
- Однократность взимания налогов.
Один и тот же объект должен облагаться налогом один раз. Хотя
налогами облагаются различные объекты, существует только один
реальный источник их уплаты – вновь созданная стоимость – трудовые доходы,
доход (прибыль) с капитала. Это значит, что налоги, прямо или косвенно,
приходятся на один и то же объект – вновь созданную стоимость.
Поэтому, достаточно применять такой налог, которым вновь созданная
стоимость облагается непосредственно, напрямую, и только один раз. Такими
налогами являются прямой подоходный налог с юридических и физических лиц
(корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный налог) и
существующий механизм взимания НДС.
- Прозрачность налогообложения.
Закон должен предусматривать точные, исчерпывающие, однозначные правила
исчисления и уплаты налогов. Налоги должны быть, т.е. предельно ясными,
установленные правила – точными, не оставляющими возможностей для разного
толкования. Прозрачность налогов увеличивает их эффективность.
- Эластичность налоговой техники и предупредительность налогового
производства.
Как известно, налоговая система создается сообразно общественно-
политическому устройству общества, типу государства, его задачами, принятым
конечным целям и проводимой экономической политике. При построении
налоговой системы особо важен выбор видов налогов, методов управления ими.
Теоретически функциональное предназначение налога как такового
распространяется на все его формы, в которых он может быть использован на
практике. Поступления в бюджет должны собираться с минимальными издержками
на уплату налогов и их администрирование.
- Стремление к обеспечению относительного равновесия экономических
интересов.
- Принцип единства.
Данный принцип является одним из главных при определении стратегии
налогообложения, который унифицирует подход к организации налоговых
отношений с требованиями, применяемыми в зарубежных странах.
- Способы реализации принципиальных установок при законодательном
оформлении налоговой системы государства.
Данный организационно-правовой принцип в реальной жизни проводится через
налоги, их ставки, а также зачисление налогов в бюджеты разных уровней.
Эти положения должны быть четко сформулированы в одном налоговом
законодательстве, что и произошло с принятием налогового кодекса Республики
Казахстан.
Налоговая система Республики Казахстан, согласно Кодексу Республики
Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый
кодекс) основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других
обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости
налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового
законодательства.

1.3 Роль налогов в формировании доходов бюджета государства

Результат функционального проявления системы налогообложения в действии
определяется ролью налогов. Эта роль может быть позитивной, а может быть и
негативной. Особенно роль налогов проявляется тогда, когда потенциал
налогообложения реализован на практике в максимально возможной степени и
достигнуто относительное равновесие между налоговыми функциями. На практике
это проявляется в оптимизации уровня налоговых изъятий, а именно в
формировании бюджета, не ущемляющего интересов налогоплательщиков.
В налогообложении сталкиваются интересы государства и налогоплательщика.
Они по-разному относятся к роли налогов. Поэтому в равной степени
позитивной для обеих сторон системы налогообложения, конечно, быть не
может. Особенно полярны интересы государства и налогоплательщиков в
условиях кризиса экономики. Следовательно, именно в эти периоды
представители исполнительной власти должны своевременно вносить изменения в
систему налогообложения, как впрочем, и во все сферы производственных
отношений.
Экономика Казахстана, развиваясь в сторону рыночных отношений, большое
значение придает контрольному, распределительному инструменту как налоги,
которые являются главным источником формирования бюджета и от поступлений
которых зависит выполнение государственных программ. Так, например, доходы
бюджета Казахстана за 2004 год составили 1 286 734 млн. тенге, за 2005 года
составили 2 098 511 млн. тенге, за 2006 год – 2 337 001
млн. тенге . 12
Перечисленные функции присущи налогам, и в совокупности функционируют в
странах с развитой экономикой. Наша задача заключается в скорейшем
приближении налоговой системы РК и зарубежной налоговой модели.
Главным воздействующим фактором формирования налоговой модели являются
ее налогоплательщики, которые определяют реализацию функций налогов. Встает
вопрос, а существует ли совершенная форма модели или же совершенная форма
налоговой системы. По мнению многих российских и отечественных ученых
налоговая система не есть застывшая схема, неподдающаяся преобразованиям и
изменениям. Она должна быть гибкой в зависимости от развитости общественно-
экономической формации, которая порождает те факторы, изменяющие ее. Но
налоговые взаимоотношения, возникающие между налогоплательщиком и
государством, представляет собой хрупкую материю, где резкие шаги в этой
сфере неприемлемы.
Налогоплательщиками выступают как юридические, так и физические лица, от
налоговой культуры которых и зависит формирование бюджетов всех уровней.
Формирование налоговой культуры человека это длительный и поэтапный
процесс, от которой и зависит судьба той совершенной модели налоговой
системы, к которой стремится все цивилизованное общество, то есть
государство.
Каким бы совершенным не было налогообложение, оно не будет эффективным в
обществе с низким уровнем налоговой культуры. Иными словами, только там,
где уплата налогов стала жизненно необходимой, где население видит в этом
не покушение на его благосостояние, а изначально необходимый акт
укрепления общественных институтов, - только там сбор налоговых платежей не
становится трудноразрешимой проблемой. У нас же, к сожалению, усилия
хозяйствующих субъектов, в основном направлены на уклонение от уплаты
налогов и занижение размеров дохода.
Также налоговая культура тесно связана с законодательством, которое
закономерно порождает налоговое планирование. В целом на сегодня этот
термин для нас еще новый. Вообще существует легальное и нелегальное
планирование. Большое место среди понятий налогового планирования имеют
следующие словосочетания как уклонение от налогов, уход от уплаты
налогов, сокрытие доходов, минимизация налоговых выплат и так далее.
Уклонение от налогов, уход от уплаты налогов, сокрытие доходов по
законодательству любой страны представляет собой уголовно наказуемое
деяние.
Минимизация налоговых выплат представляет собой одну из основных целей
налогового планирования. Это законный вид деятельности, требующий хорошей
базовой подготовки, знаний по целому ряду дисциплин.
Для оценки роли налогов в формировании доходов государственного бюджета
проанализируем данные налоговых поступлений в бюджет, суммы отдельных видов
налогов и общую величину бюджетных доходов, приведенных в таблице 2. 12
Таким образом, если за период до 2003 г. в доходах бюджета преобладали
поступления по косвенным налогам, то с 2004 г. стали преобладать прямые
налоги, что характеризует поступательное развитие нашего общества. В более
развитых государствах преобладают прямые налоги над косвенными, так как с
точки зрения справедливости прямые налоги более справедливы, по отношению к
косвенным.
Как видим, роль налогов в формировании доходов государственного бюджета
увеличивается из года в год. Так, если в 2003 г. удельный вес налоговых
поступлений составлял 94,3% , то в 2005 г. он составил – 95,2%, то есть
увеличился на 0,9%, в 2006 г. удельный вес составлял 94,5%.
В 2004 г. по сравнению с 2003 г. удельный вес налоговых поступлений
уменьшился, однако в абсолютном выражении увеличение составило 238 886 млн.
тенге. В 2005 г. по сравнению с 2004 г. удельный вес налоговых поступлений
в абсолютном выражении увеличился на 812 177 млн. тенге, в 2006 г.
абсолютная сумма роста налоговых поступлений составила 210 788 млн. тенге.
Среди налоговых поступлений наибольший вес имеет корпоративный
подоходный налог. Его удельный вес составил соответственно по анализируемым
годам 28,8%; 32,3%; 41,8%, 35,2%, то есть уменьшился за 4 года на 6,4%.В
абсолютном выражении уменьшение за анализируемый период составило 7766,8
млн. тенге.
Вторым значимым для государства налогом является НДС. Как видим, его
удельный вес за анализируемый период уменьшился с 24,4% до 22,3% на 2,1 %.
Снижение допущено по НДС на товары внутреннего потребления.
Однако, в абсолютном выражении увеличение за анализируемый период
составило 258 234 млн. тенге.
Значительную роль в доходах бюджета стал играть и социальный налог. Хотя
за период 2003- 2006 гг. произошло снижение удельного веса налога с 16,6 %
до 10,3 % соответственно, но в абсолютных суммах поступления по налогу
увеличились на 78 892 млн. тенге. Это связано с механизмом исчисления
социального налога, применением регрессивных ставок.
Рост поступлений в абсолютный суммах наблюдается практически по всем
налогам, что говорит о функционировании юридических лиц, получении доходов
физическими лицами, ростом оборотов по реализации, выпуском и импортом
подакцизных товаров.
Рассмотрим роль налогов в формировании доходов местного бюджета, на
примере бюджета по Карагандинской области. Данные поступлений приведены в
таблице 3.13
Как показывают данные таблицы 3 удельный вес налоговых поступлений в
доходах бюджета по Карагандинской области уменьшился с 98,3% в
2003 г. до 96,5% в 2005 г., то есть – на 1,8%. В суммарном выражений
налоговые поступлении увеличились на 6149,1 млн. тенге. Снижение удельного
веса налоговых поступлений произошло за счет увеличения доли неналоговых
поступлений.
Снижение поступления по акцизам в абсолютном выражении с 459,4 млн.
тенге до 431,0 млн. тенге, т.е. на 28,4 млн. тенге и в относительном- на
0,4% произошло за счет снижения ставок на алкогольную продукцию с
01.01.2004г.
Среди налоговых поступлений наибольший удельный вес имеют социальный
налог и индивидуальный подоходный налог, на долю которых приходится 57,8% в
2003 г. и 52,7% в 2005 г. (социальный налог), 23,2 - в 2003 г. и 24,8% в
2005 г. (индивидуальный подоходный налог).
На долю налогов на собственность приходится 11,45% от налоговых
поступлений в 2003 г., в 2004- 2005 гг. данные составляют соответственно
11% и 12%, то есть наблюдается рост налоговых поступлений, что связано с
улучшением благосостояния юридических и физических лиц и ростом потребления
подакцизных товаров. Необходимо отметить, что рост по группе налогов на
собственность происходит за счет роста поступлений по налогу на имущество,
который составляет за анализируемый период 0,4% и в абсолютном выражении –
768,6 млн. тенге.
С введением специального налогового режима увеличивается доля
поступлений единого земельного налога в абсолютном выражении с 19,5 млн.
тенге в 2003 г. до 22,8 млн. тенге в 2005 г. Однако удельный вес в
налоговых поступлениях бюджета остается стабильным - 0,07%.
По итогам 2006 г. удельный вес налоговых поступлений в доходах бюджета
по Карагандинской области составил 94,2%. Среди налоговых поступлений
наибольший удельный вес принадлежит социальному налогу – 50%, на долю
индивидуального подоходного налога приходится 25,8%. Налоги на
собственность составляют 16,4%, на долю акцизов и других налоговых
поступлений приходится соответственно 1,3%; 0,7%. 12
Улучшение экономической ситуации в целом приведет к увеличению
поступлений налогов.
Итак, налоги как один из финансовых элементов проявлений суверенитета
государства при высокой налоговой культуре и при правильном использовании
налогового планирования налогоплательщиками, тем самым планирование
государством своего бюджета будет стабильным, и его формирование будет
претерпевать минимум проблем для решения глобальных, социально –
экономических мероприятий для развития государства и процветания Республики
Казахстан.
Структура расходов и доходов не оптимальна по сравнению с более
развитыми странами в связи с неэффективностью системного сбора налогов в
стране, обуславливающих в дальнейшем нехватку для финансирования
государственных нужд, из-за несовершенства налогового законодательства и
неразвитой налоговой культуры.
Основной резерв налоговой базы заключается в развитии и диверсификации
экономических секторов, которым следует ориентироваться не только на
производство сырьевых ресурсов, сильно зависящих от внешней, часто
неустойчивой конъюнктуры. Это тем более важно, что внутренние секторы и
внутреннее истребление гораздо более устойчивы и легче поддаются
прогнозированию, что обеспечивают более качественное бюджетное
планирование.
Таким образом, налоговая система – это комплекс взаимосвязанных
элементов, таких как совокупность налогов, взимаемых в государстве,
нормативно- законодательных актов по налогам, налоговых служб, при которых,
если хотя бы один элемент не будет работать, то вся система попросту
рухнет. В налоговой системе налоги сгруппированы и классифицируются по
признакам. Налоговая система функционирует на основе определенных
принципов.

2. Анализ становления и развития налоговой
системы Республики Казахстан

2.1. Эволюция развития налоговой системы в Республике Казахстан

В настоящее время стратегической целью налоговой системы становится
максимизация доходной части бюджета путем стимулирования наращивания
капитализированной стоимости субъектов налогообложения. Для достижения этой
цели необходимо:
- определение источников средств;
- расширение налогооблагаемой базы;
- разработка программ вложения и использования бюджетных средств.
В рамках первого направления определяются источники средств,
показывающие, откуда и в каком размере брать средства и какова должна быть
оптимальная структура источников. Второе и третье направления также
взаимосвязаны между собой и зависят от развития производственных
отношений. Масштабность задач обуславливает необходимость поэтапного
эволюционного развития национальной налоговой системы. Выделение этапов в
становлении и развитии налоговой системы целесообразно увязать с
изменениями экономической политики государства при переходе от одной модели
рыночных преобразований к другой.
В Казахстане можно выделить следующие этапы становления и развития
национальной налоговой системы. Характеристика этапов приведена в таблице
4.14, с. 28
Первый этап (1991- 1994 гг.) характеризуется созданием национальной
налоговой системы путем использования различных инструментов, в частности,
таких как определенные виды налогов и их элементы для накопления
государственного бюджета и предотвращения инфляции. Основные статьи Закона
Республики Казахстан О налоговой системе от 25 декабря 1991 г. были
направлены на упорядочение налогов, снижение инфляции, которая достигала
более 2000% в год и достижение макроэкономической стабилизации. При этом
высокий динамизм и непредсказуемость изменения внутренних и внешних условий
ориентированы на приоритетность решения преимущественно краткосрочных
целей.
Второй этап (1995 –1998 гг.) становление и развитие национальной
налоговой системы характеризуется достижением макроэкономической
стабилизации, созданием благоприятных условий для активной финансово –
хозяйственной деятельности субъектов экономики, ведущей к устойчивости
налогооблагаемой базы и увеличению возможности решения национальных
проблем. Макроэкономическая стабилизация стимулирует развитие производства
– коммерческой деятельности путем достижения определенного соотношения
между средствами, остающимися у налогоплательщиков (позволяющими ему
развиваться), и средствами, которые перераспределяются через налоговый и
бюджетный механизмы и позволяют ориентироваться на среднесрочные цели.
Третий этап (1999 – 2001 гг.) связан с началом экономического роста,
который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей,
как ВВП, ВНД. В этот период начинается объективный процесс расширения
налогооблагаемой базы, ведущей к увеличению поступлений в виде налогов в
государственный бюджет. Меняющиеся налоговые отношения определяют
необходимость перехода на новые принципы организации налогового
регулирования и формирования государственного бюджета.
Четвертый этап, начало которого можно датировать 2002 г., связан с
введением Налогового Кодекса, имеющего следующие черты:
- ясное и противоречивое экономическое определение и юридическое
оформление национально- экономических проблем и налоговых инструментов
для их решения;
- четкое представление источников бюджетных средств и их использование;
- определение направления и оценка эффективности финансирования
социально- экономических программ;
- организация рационального использования имеющихся в распоряжении
налоговых служб инструментов;
- растущий профессионализм представителей законодательной и
исполнительной власти.
При разработке налогового кодекса учтены объективные и субъективные
факторы, влияющие на эффективность функционирования системы
налогообложения, ориентированные на реализацию долгосрочных целей.
Налоговая система будет способствовать стабильному экономическому росту,
обеспечивающему максимизации доходной части бюджета.
Распределение налогов по звеньям бюджетной системы регламентируется
Бюджетным Кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан О
республиканском бюджете на соответствующий год.

2. Основы построения налоговой системы

Налоги – законодательно установленные государством в установленном
порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных
размерах , носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
По платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные:
Прямые налоги платятся субъектами налога непосредственно (подоходный
налог, налог на недвижимость, налог на операции с ценными бумагами и т.п.)
и прямо пропорционально платежеспособности.
Косвенные налоги – это налоги на определённые товары и услуги. Косвенные
налоги взимаются через надбавку к цене (например, акциз).
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее
система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он
может заранее и достаточно рассчитать, каков будет эффект осуществления
того или иного хозяйственного решения, проведённой сделке, финансовой
операции и т.п. Неопределённость – враг предпринимательства.
Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска
по крайне мере удваивается, если к неустойчивости рыночной конъюнктуры
прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечные изменения
ставок, условий налогообложения, а в условиях нашей печальной памяти
перестройка – и ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.