Основы построения налоговой системы

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 55 страниц
В избранное:

Содержание

Введение3

Раздел 1. Теоретические основы налоговой системы5

. Понятие налоговой системы 5
. Принципы организации налоговой системы 12
. Роль налогов в формировании доходов бюджета государства 16

Раздел 2. Анализ становления и развития налоговой

системы Республики Казахстан 21

2. 1. Эволюция развития налоговой системы в Республике Казахстан _21

2. 2. Основы построения налоговой системы 22

2. 3. Органы налоговой службы 28

Раздел 3. Пути совершенствования налоговой системы Республики Казахстан с учетом опыта зарубежных стран32

Заключение43

Приложение47

Список используемых источников57

Введение

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов.

От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства.

Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт. Но в связи с тем, что налоговая система Казахстана создается практически заново, сегодня немного монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию казахстанской налоговой системы, отвечающей нашим условиям.

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги. Анализ существующей налоговой системы, а также разработка путей ее совершенствования всегда будут актуальны.

Цель данной дипломной работы состоит в том, чтобы проанализировать налоговую систему Республики Казахстан, этапы ее развития и перспективы развития налогового обложения.

В соответствии с целью, в дипломной работе поставлены и решены следующие задачи:

-основы налоговой системы

-развитие налоговой системы Республики Казахстан

-совершенствование налоговой системы Республики Казахстан

В работе для удобства представлены схемы, в большинстве из них ради примера использовались данные одной из областей Казахстана.

Источниками исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам налоговой реформы; материалы республиканских научно-практических конференций. В качестве правового и информационного обеспечения дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан, регулирующие деятельность налоговой системы, материалы Агентства по статистике Республики Казахстан.

Структура работы состоит из введения, трех разделов, заключения, приложения и списка использованной литературы.

1. Теоретические основы налоговой системы

1. 1. Понятие налоговой системы

Составной частью финансовой политики государства является налоговая политика. Она обеспечивает гармоничную увязку результатов деятельности юридических и физических лиц с решением общегосударственных задач посредством безусловного выполнения требований налогового законодательства. Налоговая политика формируется на основе финансовой информации и реализует распределительную функцию финансов, определяя размеры денежных средств, остающихся в распоряжении субъектов хозяйствования и перечисляемых в бюджет. Сущность налоговой политики юридического и физического лица заключается в разработке системы методов и приемов ведения и организации отношений с контрагентами, оптимизирующей величину налогов при соблюдении налогового законодательства.

Сложившаяся система проводимой ныне налоговой политики позволяет выделить в ней некоторые характерные черты. Во-первых, различные приоритеты налоговой политики весьма подвижны и зависят как от экономической конъюнктуры, так и от расстановки политических сил в обществе. Во- вторых, хотя налоговая политика и является ведущим звеном экономического механизма, она функционирует в системе государственного капитализма и предпринимательства, социально-экономической политики и финансово-кредитных рычагов государственного регулирования. В-третьих, налоговая политика носит противоречивый характер: чем активнее государство стремится с помощью налогов вмешаться в стихийный распределительный процесс, тем упорнее ему противодействуют социальные силы, носителями которых являются как юридические лица и население, так и политическая оппозиция.

Многовариантность структуры и приоритетов налоговой политики, тем не менее, не исключает три основные цели: стимулировать или организовывать хозяйственную деятельность юридических и физических лиц, обеспечивать доходы бюджета, поддерживать социальную политику правительства по регулированию дохода.

Модель налоговой системы должна соответствовать: во-первых, целям и задачам текущей налоговой политики. Это означает, что в условиях кризиса экономики с соответствующей инфляцией, потери управляемости народным хозяйством, непорядочностью кредитно-банковской сферы, нена-лаженностью денежного обращения, налоговая система должна функционировать по упрощенной схеме.

Термин «система» означает действие взаимосвязанных элементов- подсистем, которые классифицируются по разным критериям. Приведем несколько определений налоговой системы.

Мельников В. Д., Ильясов К. К. определяет налоговую систему как совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы. /2, с. 286/

Оспанов М. Т. предлагает следующее определение налоговой системы. Налоговая система- это законодательно установленный перечень всех действующих на данный момент налогов с указанием их ставок, плательщиков и объектов обложения, порядка, условий и сроков выплаты, методологии расчета и учета, а также составляющих в совокупности систему управления налогами соответствующих административных положений. /3, с. 59/

Булатов А. С. считает, что совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. /4, с. 367/

Каждое из этих определений, безусловно, характеризует налоговую систему, но при этом по- нашему мнению, наиболее развернутым является определение Оспанова М. Т. . Проведя теоретический анализ понятия «налоговая система» дадим собственное определение.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и других обязательных платежей, взимаемых государством, нормативной и законодательной базы, на основе которых осуществляется взимание налога, а также налоговых служб, осуществляющих контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей.

Для промышленно-развитых стран с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием доходов в качестве объектов обложения.

Для менее развитых стран характерно применение модели с преимущественным использованием оборотов по реализации товаров и услуг, а также стоимости в качестве объектов обложения.

Налоговая система состоит из трех основных элементов:

- совокупность всех налогов, действующих в государстве;

-правовая база (указы, законы, кодексы), определяющая порядок налогообложения;

- государственные органы, проводящие в жизнь налоговую политику

государства.

Основой налоговой системы является налоги. Налог, как и любая другая экономическая категория, имеет свою сущность, признаки и функции.

Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащее правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, без эквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

Характерные для налога признаки с некоторой долей условности разделяют на юридические и экономические. Мы говорим “с некоторой долей условности”, поскольку в налогах правовая и экономическая материи тесно связаны, переплетаются и наслаиваются друг на друга.

К экономическим характеристикам налога относятся следующие:

- характеристика налога в качестве платежа, осуществляемого обычно в

виде денег;

- безвозвратность;

- безэквивалентность;

- наличие объекта обложения;

- определенность субъекта налога;

- определенность размера налога;

- фиксированность сроков уплаты;

- стабильный характер налоговых отношений;

- налог является доходом государства.

К юридическим признакам налога относятся:

- установление налога государством;

- существование налога только в правовой форме;

- принудительный характер налога;

- правомерность изъятия налога;

- наличие государственного контроля за уплатой налога;

- установление налога надлежащим органом и актом надлежащей правовой формы (признак “законности налога”) ;

- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;

- порождением налогом стабильных финансовых обязательств;

- уплата налогов - это юридическая обязанность;

- налог - обязательный платеж;

- налог является продуктом одностороннего волеизлияния государства. /5, с. 81/

Налогам присущи функции. Основной и главной функцией налога, конечно же, является фискальная функция, то есть добывание денег в доход государства. Говорят и о наличии стимулирующей функции, то есть о создании путем предоставления каких-то налоговых льгот стимулов для производственной деятельности в той или иной сфере. Довольно явственно проглядывается функция социальной защиты, что выражается в предоставлении довольно широкого выбора льгот (как коллективного, так и индивидуального порядка) для наиболее социально уязвимых слоев общества (инвалидов, пенсионеров и т. п. ) . Можно, очевидно, говорить и о наличии функции социального выравнивания доходов, что выражается в применении метода прогрессивного налогообложения по отношению к доходам граждан.

В научной литературе также встречаются регулирующая и перераспределительная функции налогов. При этом регулирующая функция выражается в том, что посредством выборов форм налогов, изменения их ставок, способов взимания, представления льгот и скидок оказывается влияние на структуру и пропорции общественного производства, объемы накопления и потребления. Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом внутреннем продукте.

Нетрудно заметить, что перераспределительная функция налогов (в той трактовке, в которой она дана выше) смыкается с фискальной, а регулирующая - со стимулирующей.

Наиболее подробно функции налогов проанализированы в учебнике “Налоги” под редакцией Д. Г. Черника, где выделяются следующие функции:

- фискальная (бюджетная) ;

- контрольная;

- распределительная;

- регулирующая, которая в свою очередь распределяется на подфункции:- стимулирующую;

- сдерживающую (дестимулирующую) ;

- воспроизводственного значения. /6, с. 45/

В целом же создается впечатление, что освещение вопроса о функциях налогов, представленное в литературе, страдает субъективизмом и ограничивается, как правило, набором повторяющихся клише.

По мнению ведущих экономистов, функции налогов не есть нечто заданное - они видоизменяются вместе с государством и той ролью, которую оно стремится играть в экономике страны, а также от модели самой экономики. Но при всех обстоятельствах налоги являются источником существования государства и способом финансирования его деятельности.

Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Существование различных объектов обожения предполагает существование различных налогов, которые можно классифицировать по разным признакам:

- от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;

- по использованию;

- от органа, взимающего налог;

- по экономическому признаку объекта. /7, с. 171/

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный) .

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными - облагаются имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования: к реальным прямым налогам относятся земельный, поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарении, подушный и другие.

Косвенные налоги взимаются опосредованно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины) . Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.

В зависимости от органа, взимающего налог и распоряжающегося налогом, различаются государственные и местные налоги.

По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта налогообложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения доходов, на основе патента (свидетельства) .

В первом случае учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный налог, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.

Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым затруднительны определение и учет доходов (разъезды и иные перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды и прочее, торговля без постоянного места, врачебная деятельность и другие занятия), а также связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по реализации товаров, услуг, работ.

Используются два метода налогового учета:

- кассовый;

- метод начислений. /8, с. 63/

Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от оплаты.

Второй метод для налоговых служб является наиболее приемлемым, и он принят к применению в Казахстане. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

В Налоговом Кодексе РК установлено 9 видов налогов:

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

4-1. Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

10 видов сборов:

1. Сбор за государственную регистрацию юридических лиц и учетную регистрацию филиалов и представительств.

2. Сбор за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

3. Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

3-1. Сбор за государственную регистрацию залога движимого имущества и ипотеки судна или строящегося судна.

4. Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств.

5. Сбор за государственную регистрацию транспортных средств.

6. Сбор за государственную регистрацию лекарственных средств.

6-1. Сбор за государственную регистрацию прав на произведения и объекты смежных прав, лицензионных договоров на использование произведений объектов смежных прав;

7. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории РК;

7-1. сбор за постановку на учет средства массовой информации;

8. Сбор с аукционов.

9. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

10. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

9 видов платы:

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.

7. Плата за использование радиочастотного спектра.

7-1. Плата за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи.

8. Плата за пользование судоходными водными путями.

9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

. Таможенные платежи:

1. Таможенная пошлина.

2. Таможенные сборы.

3. Плата за предварительное решение.

4. Сборы.

1. Государственная пошлина. /5, с. 27/

Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетом Министерства Финансов Республики Казахстан и налоговыми органами. К налоговым органам относятся: межрегиональные налоговые комитеты, налоговые комитеты по областям, городам Астане, Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, а также налоговые комитеты на территории специальных экономических зон. /9, с. 1/. Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам. Налоговая служба осуществляет общегосударственный контроль за использованием законов республики о налогах и других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.

Налоговое законодательство РК состоит из Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый Кодекс) » от 12. 06. 2001. №209-11 (по состоянию на 1 января 2007 года), а также нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено Налоговым Кодексом.

Таким образом, налоговая система - это совокупность налогов и других обязательных платежей в бюджет, нормативно- правовых актов по налогам, налоговой службы. От функционирования налоговой системы государства зависит экономика не только отдельно взятого региона, но и государства в целом.

1. 2 Принципы организации налоговой системы

Принципы (от латинского слова principium - основа, первоначало) - это начало чего-либо. /2, с. 28/

В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы такие принципы, предложенные известными учеными (Я. Корани и др. ) . Они сводятся в основном к следующему:

- При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.