Налоговый контроль и пути его совершенствования
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
5
1.1. Понятие, цели, задачи и виды налогового контроля 5
1.2. Опыт зарубежных стран по организации налогового контроля
20
Глава 2.
2.1.
2.2.
Глава 3.
АНАЛИЗ КОНТРОЛЬНО.ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯ.ТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ(НА ПРИМЕРЕ НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА ГОРОДА АЛМАТЫ)
Действующий механизм налогового контроля
Анализ контрольно.экономической деятельности налоговых органов по обеспечению полноты поступлений платежей в бюджет (на примере налогового комитета города Алматы)
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
31
31
45
54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРТАТУРЫ
66
Глава 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
5
1.1. Понятие, цели, задачи и виды налогового контроля 5
1.2. Опыт зарубежных стран по организации налогового контроля
20
Глава 2.
2.1.
2.2.
Глава 3.
АНАЛИЗ КОНТРОЛЬНО.ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯ.ТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ(НА ПРИМЕРЕ НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА ГОРОДА АЛМАТЫ)
Действующий механизм налогового контроля
Анализ контрольно.экономической деятельности налоговых органов по обеспечению полноты поступлений платежей в бюджет (на примере налогового комитета города Алматы)
ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
31
31
45
54
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРТАТУРЫ
66
В Республике Казахстан проделана опре¬деленная работа по реформированию налоговой системы. Ее целью являлось обеспечение снижения налогового бре¬мени на хозяйствующих субъектов, введе¬ние более гибких взаимоотношений с налогоплательщиками, повышение воз-можностей инвестирования в производ¬ство. Развитие рыночных отношений сопровождается изменением роли государственного регулирования в управлении экономическими и социальными процессами, что предопределяет повышение значимости налогов не только как способа обеспечения необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на пропорции общественного воспроизводства.
Становление рыночных отношений в республике и вхождение в мировую экономическую систему предопределили необходимость ре-формирования системы налогообложения.
Налоговое законодательство учиты¬вает состояние экономики республики, в нем заложена база для дальнейшего совершенствования налого¬вой системы. Новая налоговая система построена с учетом общепринятых в мировой практике принципов: обязательности, определенности, справедливости, единства и гласности.
Изменение режима налогообложе¬ния вызвано реальным состоянием эко¬номики, а оно остается сложным. Кри¬зисные явления, от которых пока не застрахована отечественная экономика, влияют на обеспечение доход-ной части бюджета, а проблема неплате¬жей, постоянный рост объема дебиторс¬кой задолженности хозяйствующих субъектов усложняют работу налоговой службы.
В системе налогообложения особое значение имеет принцип обязательнос¬ти уплаты налогов, который не должен оставлять сомнений у налогоплательщика в возможности уклониться от платежа. При этом неуплата должна быть менее выгодной, чем своевременное выполне¬ние обязательств перед налоговыми орга¬нами. Предусмотренных в налоговом за¬конодательстве штрафов и санкций для наказания недобросовестных налогопла¬тельщиков вполне достаточно. Пробле¬ма заключается в эффективном приме¬нении этой системы.
В мире наблюдается тенденция сни¬жения налоговой нагрузки на хозяйству¬ющие субъекты для стимулирования эф¬фективности их работы. В нашей
Становление рыночных отношений в республике и вхождение в мировую экономическую систему предопределили необходимость ре-формирования системы налогообложения.
Налоговое законодательство учиты¬вает состояние экономики республики, в нем заложена база для дальнейшего совершенствования налого¬вой системы. Новая налоговая система построена с учетом общепринятых в мировой практике принципов: обязательности, определенности, справедливости, единства и гласности.
Изменение режима налогообложе¬ния вызвано реальным состоянием эко¬номики, а оно остается сложным. Кри¬зисные явления, от которых пока не застрахована отечественная экономика, влияют на обеспечение доход-ной части бюджета, а проблема неплате¬жей, постоянный рост объема дебиторс¬кой задолженности хозяйствующих субъектов усложняют работу налоговой службы.
В системе налогообложения особое значение имеет принцип обязательнос¬ти уплаты налогов, который не должен оставлять сомнений у налогоплательщика в возможности уклониться от платежа. При этом неуплата должна быть менее выгодной, чем своевременное выполне¬ние обязательств перед налоговыми орга¬нами. Предусмотренных в налоговом за¬конодательстве штрафов и санкций для наказания недобросовестных налогопла¬тельщиков вполне достаточно. Пробле¬ма заключается в эффективном приме¬нении этой системы.
В мире наблюдается тенденция сни¬жения налоговой нагрузки на хозяйству¬ющие субъекты для стимулирования эф¬фективности их работы. В нашей
1. Конституция Республики Казахстан 1995 года.
2. Гражданский кодекс РК (Общая часть) от 27.12.1994 г. (с послед. изм. и доп.).
3. Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 01.07.1999 г. № 409-1 (с послед. изм. и доп.).
4. Кодекс РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12.06.2001 г. (с послед. изм. и доп.).
5. Кодекс РК “Об административных правонарушениях” от 30.01.2001 г. №155-11.
6. Конвенции об устранении двойного налогообложения между Республикой Казахстан и другими государствами (по состоянию на 1.06.2002 г.).
Литература
7. Илимжанова З. Налоги и несостоятельность // Каржы Каражат, № 2, 1998.
8. Ержанова С. Налогообложение юридических лиц в Казахстане (примеры, ситуации, бухгалтерские записи). Алматы, 1998.
9. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения: Учебное пособие. –Алматы, Казахский университет, 2002
10. Ильясов К.К. и др. Налоги и налогообложение. Алматы, 1995
11. Идрисова Э. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. Алматы, «Каржы-Карат», 1997
12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение ., -М., Экономикс, 2000 г.
13. Материалы периодических изданий «Бюллетень бухгалтера», «Налогоплательщик».
14. Мельников В.Д., Ли В.Д. Общий курс финансов: Учебник. –Алматы: Институт развития Казахстана, 2001, С.28
15. Назарбаев Н.А. Казахстан – 2030: Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны народу Казахстана. Алматы: Бiлiм, 1998 г.
16. Налоги в Казахстане: справочник налогового инспектора и налогоплательщика., Алматы, Финансы и статистика, 2001
17. Нысанбаев А.Н., Арынов Е.М., Есекеев Б.Ж. Новый Казахстан: 5 лет независимого развития. Алматы, Изд. Инситута философии МН-АН РК, 2002.С.15
18. Ильюшихин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. – 2000. – № 2. – С. 127–145.
19. Мишин Г.К. Налоги и социальный контроль: Политологический и криминологический аспекты // Государство и право. – 2000. – № 8. – С. 40–46.
20. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. Князева В.Г., Черника Д.Г. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
21. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. –Алматы: Познание, 1999.
22. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана: Подоходный налог. – Алматы: Баспа, 1999.
23. Ялбулганов А.А. Финансовый контроль как правовой институт: основные этапы развития // Правоведение. – 2000. – № 3. – С. 84–91.
2. Гражданский кодекс РК (Общая часть) от 27.12.1994 г. (с послед. изм. и доп.).
3. Гражданский кодекс РК (Особенная часть) от 01.07.1999 г. № 409-1 (с послед. изм. и доп.).
4. Кодекс РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” от 12.06.2001 г. (с послед. изм. и доп.).
5. Кодекс РК “Об административных правонарушениях” от 30.01.2001 г. №155-11.
6. Конвенции об устранении двойного налогообложения между Республикой Казахстан и другими государствами (по состоянию на 1.06.2002 г.).
Литература
7. Илимжанова З. Налоги и несостоятельность // Каржы Каражат, № 2, 1998.
8. Ержанова С. Налогообложение юридических лиц в Казахстане (примеры, ситуации, бухгалтерские записи). Алматы, 1998.
9. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения: Учебное пособие. –Алматы, Казахский университет, 2002
10. Ильясов К.К. и др. Налоги и налогообложение. Алматы, 1995
11. Идрисова Э. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса. Алматы, «Каржы-Карат», 1997
12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение ., -М., Экономикс, 2000 г.
13. Материалы периодических изданий «Бюллетень бухгалтера», «Налогоплательщик».
14. Мельников В.Д., Ли В.Д. Общий курс финансов: Учебник. –Алматы: Институт развития Казахстана, 2001, С.28
15. Назарбаев Н.А. Казахстан – 2030: Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех казахстанцев: Послание Президента страны народу Казахстана. Алматы: Бiлiм, 1998 г.
16. Налоги в Казахстане: справочник налогового инспектора и налогоплательщика., Алматы, Финансы и статистика, 2001
17. Нысанбаев А.Н., Арынов Е.М., Есекеев Б.Ж. Новый Казахстан: 5 лет независимого развития. Алматы, Изд. Инситута философии МН-АН РК, 2002.С.15
18. Ильюшихин И.Н. Понятие и признаки налогового правоотношения // Правоведение. – 2000. – № 2. – С. 127–145.
19. Мишин Г.К. Налоги и социальный контроль: Политологический и криминологический аспекты // Государство и право. – 2000. – № 8. – С. 40–46.
20. Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. Князева В.Г., Черника Д.Г. – М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.
21. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. –Алматы: Познание, 1999.
22. Худяков А.И. Налоговая система Казахстана: Подоходный налог. – Алматы: Баспа, 1999.
23. Ялбулганов А.А. Финансовый контроль как правовой институт: основные этапы развития // Правоведение. – 2000. – № 3. – С. 84–91.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 62 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 62 страниц
В избранное:
Налоговый контроль и пути его совершенствования
Содержание
Введение 3
Глава 1. теоретические аспекты организации налогового контроля 5
1.1. Понятие, цели, задачи и виды налогового контроля 5
1.2. Опыт зарубежных стран по организации налогового контроля
20
Глава 2. Анализ контрольно-экономической деятельности налоговых
органов(на примере налогового комитета города Алматы) 31
Действующий механизм налогового контроля
2.1. Анализ контрольно-экономической деятельности налоговых 31
2.2. органов по обеспечению полноты поступлений платежей в
бюджет (на примере налогового комитета города Алматы) 45
Пути совершенствования налогового контроля в республике
казахстан
Глава 3. 54
Заключение 63
Список использованной литертатуры 66
введение
В Республике Казахстан проделана определенная работа по реформированию
налоговой системы. Ее целью являлось обеспечение снижения налогового
бремени на хозяйствующих субъектов, введение более гибких взаимоотношений с
налогоплательщиками, повышение возможностей инвестирования в производство.
Развитие рыночных отношений сопровождается изменением роли
государственного регулирования в управлении экономическими и
социальными процессами, что предопределяет повышение значимости налогов не
только как способа обеспечения необходимыми средствами, но и как элемента
системы государственного воздействия на пропорции общественного
воспроизводства.
Становление рыночных отношений в республике и вхождение в
мировую экономическую систему предопределили необходимость
реформирования системы налогообложения.
Налоговое законодательство учитывает состояние экономики республики, в
нем заложена база для дальнейшего совершенствования налоговой системы.
Новая налоговая система построена с учетом общепринятых в мировой практике
принципов: обязательности, определенности, справедливости, единства и
гласности.
Изменение режима налогообложения вызвано реальным состоянием экономики,
а оно остается сложным. Кризисные явления, от которых пока не застрахована
отечественная экономика, влияют на обеспечение доходной части бюджета, а
проблема неплатежей, постоянный рост объема дебиторской задолженности
хозяйствующих субъектов усложняют работу налоговой службы.
В системе налогообложения особое значение имеет принцип обязательности
уплаты налогов, который не должен оставлять сомнений у налогоплательщика в
возможности уклониться от платежа. При этом неуплата должна быть менее
выгодной, чем своевременное выполнение обязательств перед налоговыми
органами. Предусмотренных в налоговом законодательстве штрафов и санкций
для наказания недобросовестных налогоплательщиков вполне достаточно.
Проблема заключается в эффективном применении этой системы.
В мире наблюдается тенденция снижения налоговой нагрузки на
хозяйствующие субъекты для стимулирования эффективности их работы. В нашей
республике также появилась возможность создать простую и оптимальную
систему налогообложения, совершенствуя налоговое законодательство механизм
декларирования доходов.
Обеспечение устойчивого сбора налогов является основным условием
стабилизации финансовой системы любого государства, от состояния которой
зависит успех проводимых экономических реформ и социальное положение
населения.
В свою очередь, эти условия предопределяются полнотой и
своевременностью поступления налогов и платежей в бюджет.
Несмотря на многочисленные публикации отечественных и зарубежных
авторов, касающихся полноты уплаты налогов и способов уклонения от
налогообложения, исследуемые проблемы не уменьшились.
Целью данной работы является всесторонний анализ организации налогового
контроля в Республике Казахстан и возможных путей его совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Раскрыть теоретические основы организации налогового контроля.
2. Проанализировать практику осуществление налогового контроля как
в Республике Казахстан, так и за рубежом.
3. Раскрыть положительный зарубежный опыт в совершенствовании
налогового контроля.
Аналитической базой исследования стали достоверные цифровые данные НК
по г. Алматы, Нацстатагентства, материалы периодических изданий.
Глава 1. теоретические аспекты организации налогового контроля
1. Понятие, цели, задачи и виды налогового контроля
Налоги представляют собой основной источник существования государства и
поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания,
заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были
выполнены надлежащим образом. Причем это касается не только
налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые
обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных
операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов
государства, банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь
налоговых).
Поэтому было бы ошибочным сводить налоговый контроль к контролю за
полной и своевременной уплатой налогов. В своем широком значении налоговый
контроль — это контроль за исполнением налогового законодательства.
При этом необходимо отметить следующую характерную особенность
налогового контроля, как контроля за соблюдением налогового
законодательства.
Вообще-то контроль за соблюдением законодательства — это общая функция
государства, которая распространяется на любые отрасли законодательства.
Как издавая правовые нормативные акты, так и осуществляя контроль за
исполнением содержащихся в них предписаний, государство действует в
качестве субъекта политической системы общества, равно заинтересованного в
соблюдении своих установлений, независимо оттого, какой сферы правового
регулирования они касаются. Через этот контроль государство обеспечивает
соблюдение режимов законности и правопорядка. В этом смысле контроль за
соблюдением налогового законодательства не представляет собой какого-либо
исключения по сравнению с любыми другими отраслями законодательства.
Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом,
государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон
правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в случае
возникновения спора между ними.
В то же время нельзя не видеть и того, что контроль за соблюдением
налогового законодательства выступает средством обеспечения сбора налогов,
которые являются имущественным доходом государства. То есть в этом контроле
отчетливо проявляется материальный интерес государства, которое
одновременно является и стороной налогового правоотношения (в целом или в
лице своего уполномоченного органа), и субъектом, осуществляющим правовое
регулирование этого отношения путем издания актов налогового
законодательства.
Иначе говоря, если в обычной ситуации государство, регулируя
общественное отношение, находится вне его, то аналоговом правоотношении
государство находится как бы одновременно и внутри его (как властвующий
субъект этого отношения и одновременно как управомоченная сторона
налогового обязательства), и как бы вне его, осуществляя правовое
регулирование данного отношения.
Все это, безусловно, накладывает отпечаток на характер налогового
контроля, выделяя его в качестве особой разновидности государственного
контроля.
В итоге налоговый контроль, как правило, является одним из наиболее
хорошо организованных видов государственного контроля. Например, не
сравнить организацию налогового контроля, скажем, с экологическим или тем
же санитарным контролем. Материальный интерес государства, пронизывающий
всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата
налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами
как экономического, так и социального порядка.
Налоговый контроль характеризуется следующими признаками.
Во-первых, налоговый контроль является разновидностью
государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то
государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При
этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-
властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.
Во-вторых, налоговый контроль выступает видом финансового контроля
В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация
такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов,
идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой
системы этого государства.
В-третьих, налоговый контроль относится к специализированным видам
государственного контроля. Это выражается в первую очередь в том, что
налоговый контроль осуществляют только те органы, которые специально
уполномочены на это. Причем государство, как правило, стремится к
концентрации налогового контроля в руках либо вообще одного органа или, по
крайней мере, ограничивает их количество, не допуская другие контрольно-
надзорные органы к осуществлению такого контроля. Так, в Законе о налогах
по этому поводу совершенно четко указывается, что проверка по вопросам
правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других
обязательных платежей осуществляется исключительно органами налоговой
службы (статья 137). Это означает, что никакие другие государственные
органы не вправе вторгаться в сферу налогового контроля.
Специализированность налогового контроля, в-четвертых, определяет его
функциональность. Это выражается в том, что сами органы налогового контроля
не вправе выходить за его рамки. Данное положение зафиксировано в Законе о
налогах в виде права налогоплательщика “не представлять информацию и
документы, не относящиеся к налогообложению” (статья 142 Закона).
Функциональность налогового контроля выражается также в том, что его
объектом выступают любые несущие налоговые обязанности юридические и
физические лица, независимо от их формы собственности, организационно-
правовой формы и вида деятельности.
Налоговой контроль представляет собой довольно сложную организационную
систему и состоит из следующих элементов: а) субъект контроля; б) объект;
в) предмет; г) цели контроля; д) методы осуществления контроля.
Содержание каждого из перечисленных элементов налогового контроля
заложено в следующих вопросах:
1) что проверяют, обозначает субъект контроля;
2) кого проверяют — объект контроля;
3) что проверяется — предмет контроля;
4) для чего проверяется— цель контроля;
5) как проверяется — методы контроля.
Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы
государства, которые пользуются исключительным правом на проведение
налоговых проверок.
Объектами налогового контроля являются лица, на которых налоговым
законодательством возложены юридические обязанности. В их числе можно
выделить следующие основные группы: 1) налогоплательщики; 2) налоговые
агенты государства; 3) банки; 4) лица, которые располагают информацией о
налогоплательщике '.
Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом
обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.
Целью налогового контроля является:
1) выявление фактов нарушения налогового законодательства или
некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих
обязанностей;
2) выявление виновных и привлечение их к установленной юридической
ответственности;
3) устранение нарушений налогового законодательства;
4) защита материальных интересов государства в виде принятия мер по
взысканию недоимки;
5) предупреждение нарушений налогового законодательства. .
По поводу последнего отметим, что налоговая проверка имеет свое
позитивное значение не только в случае выявления нарушений налогового
законодательства, но и тогда, когда таких нарушений не выявлено, поскольку
сама возможность проведения налоговой проверки (а тем более сам факт ее
проведения) заставляет налогоплательщика более тщательно и добросовестно
относиться к исполнению своих налоговых обязанностей.
Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы
его осуществления.
Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям.
По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на: 1)
непосредственный контроль; 2) опосредованный контроль.
Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что, во-
первых, проверка ведется на самом объекте контроля; во-вторых, проверяющие
лица изучают и анализируют первичную документацию, относящуюся к налоговому
учету.
Опосредованный налоговый контроль характеризуется, во-первых, тем, что
субъект контроля и его объект не вступают в непосредственный контакт, т.е.
проверка носит заочный характер. Во-вторых, проверяющие лица (т.е.
работники органов налоговой службы) имеют дело главным образом с отчетной
документацией.
По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:
предварительный, текущий и последующий. Предварительный налоговый контроль
осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе
этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие
законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы
не допустить нарушений налоговой дисциплины, поэтому иногда этот вид
контроля называют превентивным (предупредительным).
Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства
какого-либо фи[1]нансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос,
является ли производимая операция законной. Задача текущего налогового
контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.
Иногда этот вид контроля называют оперативным.
Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока,
предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе
его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.
Предварительный налоговый контроль применяют сравнительно редко. Такой
контроль, например, может иметь место при согласовании с юридическими и
физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью,
имеющей сезонный характер, с органами налоговой службы.
Практически невозможно и осуществление текущего контроля, поскольку
такой контроль характерен для ситуации, когда контролирующий орган
одновременно выступает органом, участвующим в производстве финансовой
операции. Типичным в этом смысле является производство банковских операций.
Здесь банк, с одной стороны, выполняет поручение клиента о совершении какой-
либо операции с деньгами, имеющимися на его счете в банке, с другой —
управомочен (в силу обязанности, возложенной на него государством)
проконтролировать и обеспечить законность этой операции. И надо сказать,
что Налоговый комитет действительно стремится возложить на банки функцию
налогового контролера. Однако Законе о налогах такой обязанности банков не
предусматривает. Более того Гражданский кодекс устанавливает, что банк не
вправе определять и контролировать направления использования денег
клиентом.
Таким образом последующий налоговой контроль является основным и
ведущим для данного вида контроля.
Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.
Внутренний контроль—это когда субъект и объект контроля являются звеньями
одной организационной системы
Например, министерства проверяют, как подведомственные предприятия
выполняют свои налоговые обязательства. Внешний контроль осуществляется в
отношении организационно неподчиненных субъектов. Такой контроль характерен
для проверок, осуществляемых органами Налогового комитета. Следует
учитывать, что в условиях рыночной экономики количество государственных
предприятий значительно сократилось, как сократилось и количество
министерств, изменились и их функции, в том числе и функция министерств по
осуществлению контроля за деятельностью подведомственных предприятий. В
результате сейчас в Казахстане по существу нет ни одного министерства,
имеющего в составе подразделение, типа контрольно-ревизионного управления
(отдела), на которое была бы возложена функция налогового контроля за
деятельностью подведомственных предприятий. Собственно, в них нет
необходимости, поскольку налоговые проверки, как было сказано, вправе
производить только органы налоговой службы государства. То есть само
наличие в составе министерства подразделения, осуществляющего налоговые
проверки, было бы противоправным. Между тем, пока существуют
государственные предприятия, будут существовать и хозяйственные системы,
возглавляемые соответствующим министерством, где функция налогового
контроля за деятельностью подведомственных предприятий является объективно
необходимым элементом государственного управления. К тому же в соответствии
с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 19 июня
1995 года "О государственном предприятии" министерство в качестве
уполномоченного на то органа утверждает предприятию по согласованию с
Министерством финансов норматив распределения прибыли (чистого дохода), где
доля прибыли, подлежащая отчислению собственнику (т.е. государству),
подлежит перечислению, подобно налогу, в доход соответствующего бюджета.
Поэтому наличие внутреннего налогового контроля, осуществляемого в
рамках государственных хозяйственных систем, возглавляемых министерством
или иным органом государственного управления, вещь, на наш взгляд,
объективно необходимая и конструкция, согласно которой данный контроль
должен быть только внешним (т.е. производиться исключительно органами
налоговой службы государства), может применяться лишь по отношению к
частным налогоплательщикам, которых действительно надо оградить от
бесконечных налоговых проверок, проводимых самыми разнообразным органами.
С этих же позиций следует относиться к таким разновидностям налогового
контроля, как ведомственный и над ведомственный контроль, где ведомственный
контроль осуществляется органом налогового контроля определенного
министерства (ведомства) в рамках возглавляемой системы, а надведомственный
— органами налоговой службы в лице территориальных органов Налогового
комитета и подразделений Департамента налоговой полиции.
Применительно к внутриведомственному налоговому контролю обычно
выделяют внутрихозяйственный налоговый контроль. Под ним понимают контроль,
осуществляемый в конкретной организации ее руководителем и функциональным
структурным подразделением (бухгалтерией, финансовым отделом, отделом
налогов и т.п.).[2]
В том, что такой контроль нужен, сомнений быть не может: каждый
налогоплательщик должен стремиться к тому, чтобы выполнить свои налоговые
обязательства в полном объеме и своевременно. Однако считать данный
контроль государственным нет оснований — речь идет о самоконтроле
налогоплательщика.
Во-первых, налоговый контроль — это такой контроль, который
осуществляется государством в лице уполномоченного на то органа (органа
налоговой службы). Здесь же проверка производится либо руководителем
организации, либо ее функциональными службами, которые в качестве
государственного органа (тем более, если речь идет о негосударственной
организации) рассматриваться не могут.
Во-вторых, любой контроль строится по схеме "контролирующий субъект —
подконтрольный объект". В условиях самопроверки нет субъекта контроля —
подконтрольный объект проверяет самого себя. То, что одна его часть
выполняет роль контролирующего субъекта (например, главный бухгалтер), а
другая — подконтрольного объекта (проверяемое структурное подразделение,
например, филиал юридического лица) существа дела не меняет, так как
бухгалтер — не орган государства, а работник организации.
Поэтому, не отрицая важности внутрихозяйственного контроля и признавая
его большое значение в укреплении налоговой дисциплины в качестве средства,
призванного обеспечить выполнение юридическим лицом своего налогового
обязательства, такой контроль все-таки нельзя отнести к разновидности
налогового контроля.
В силу того, что налоговый контроль является разновидностью
государственного контроля, к нему нет оснований относить и так называемый
"общественный финансовый контроль", который традиционно выделяется со
времен социализма и к которому в настоящее время относят контроль как
отдельных граждан, так и трудовых коллективов, а также общественных
объединений (и частности, профсоюзов)
Налоговый контроль всегда осуществляется в налоговых отношениях,
построенных по модели "власти и подчинения", где контролирующий субъект
является государственным органом, наделенным соответствующими властными
полномочиями. Поэтому ни отдельный гражданин, ни трудовой коллектив, ни
даже профсоюз субъектами налогового контроля выступать не могут
По этим же причинам не являются налоговым контролем аудиторские
проверки, несмотря на то, что они приобрели весьма широкое распространение.
Аудиторы могут осуществлять проверки всякого рода налоговых вопросов по
заказам тех же самых налогоплательщиков, однако эти проверки не будут
выражать собой налоговый контроль, поскольку аудитор (аудиторская
организация) не является государственным органом и отношение между ним как
субъектом проверки и налогоплательщиком носят не налогово-правовой, а
гражданско-правовой характер. Гражданско-правовая природа отношений между
аудитором и проверяемым объектом не меняется и в том случае, когда
аудиторская налоговая проверка является не инициативной (т.е. проводимой по
желанию самого проверяемого объекта), а обязательной (т.е. проводимой в
силу требования закона).
В связи с этим следует различать налоговый контроль как разновидность
финансовой деятельности государства и всякого рода налоговые проверки
(проверки ведения налоговых дел на проверяемом объекте), которые
производятся на гражданско-правовой основе.
С позиций разделения государственной власти на законодательную,
исполнительную и судебную, взаимодействующие между собой с использованием
системы сдержек и противовесов, финансовый контроль подразделяют на;
1) контроль, осуществляемый органами представительной власти;
2) контроль, осуществляемый органами исполнительной власти;
3) судебный контроль.
Переводя данные положения на собственно налоговый контроль, можно
отметить, что в силу специфических особенностей нашей республики, где
Парламент не обладает какими-либо значительными контрольными полномочиями
(то же самое можно сказать и про маслихаты), налоговый контроль
представительных органов не получил достаточного распространения и реально
он может иметь место разве что при утверждении отчета Правительства и
Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета о его
исполнении, где Парламент может коснуться вопроса о сборе налогов в связи с
анализом исполнения доходной части бюджета.
В основном же налоговый контроль реализуется через деятельность органов
исполнительной власти, а конкретней — через деятельность органов налоговой
службы государства.
Однако нельзя отрицать существования судебного налогового контроля.
Суд выступает в качестве органа налогового контроля при рассмотрении
следующих дел:
а) о взимании налоговой задолженности с неисправных налогоплательщиков
по заявлениям налоговых органов;
б) при рассмотрении жалоб налогоплательщиков на действия налоговых
органов (например, в случае необоснованного приостановления расходных
операций по банковскому счету налогоплательщика);
в) при рассмотрении заявлений налогоплательщиков о возмещении убытков,
причиненных в результате неправомерных действий работников налоговой
службы;
г) при обжаловании налогоплательщиками решений органов налоговой службы
о привлечении этих налогоплательщиков к финансово-правовой или
административно-правовой ответственности;
д) при рассмотрении уголовных дел, связанных с нарушением
налогоплательщиками налогового законодательства либо с неправомерными
действиями работников органов налоговой службы, образующими состав
преступления.
Во всех указанных случаях суд дает оценку поведения лип (ответчиков,
правонарушителей и т.д.) с точки зрения соответствия этого поведения
налоговому законодательству, т.е. хотя и не прямо, но осуществляет
налоговый контроль.
В зависимости от характера налогового отношения, в рамках которого
осуществляется налоговый контроль, его можно подразделить на материальный и
организационный.
Предметом материального налогового контроля, который осуществляется в
рамках материального налогового правоотношения, выступает исполнение
налогового обязательства, т.е. полнота и своевременность уплаты налога, а
также сопутствующих этому исполнению элементов (ведение учета объекта
налогообложения, правильное исчисление налогооблагаемой базы и т.п.).
Предметом организационного налогового контроля, который осуществляется
в рамках организационного налогового правоотношения, выступает исполнение
налоговых обязанностей организационного порядка. Наиболее типичным видом
организационного налогового контроля является проверка, производимая
органом налоговой службы (субъект контроля), правильности исчисления,
удержания и перечисления источником выплаты дохода (налоговым агентом
государства) подоходного налога (объект контроля), а также проверка
деятельности банков по исполнению распоряжений налогоплательщиков по
перечислению суммы налога в бюджет.
В.И. Гуреев выделяет оперативный и периодический налоговый контроль.
По его мнению, оперативный контроль представляет собой проверку,
которая осуществляется внутри отчетного месяца (например, за каждую декаду,
за каждый день и т.д.) по завершении контролируемого процесса, операции или
действия в соответствии с его качественной или количественной
характеристикой. Источником данных для оперативного контроля служат
оперативно-техническая и бухгалтерская документация.
Периодический контроль — эта проверка за определенный отчетный период
по данным планов, норм и нормативов, первичных документов,
производственных, материальных и других отчетов, записей в учетных
регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки —
установить, соблюдаются ли требования налогового законодательства,
правильно ли, своевременно и целесообразно совершаются хозяйственные
операции и процессы, выявить нарушения и недостатки в работе проверяемого
объекта (юридического, физического, должностного лица) и принять меры по их
устранению'.
Как мы видим, данная классификация повторяет более традиционное деление
налогового контроля на текущий и последующий. Кроме того, здесь ставится
знак равенства между понятиями "контроль" и "проверка". Между тем проверка
является методом осуществления контроля, т.е. это хотя соприкасающиеся, но
разноплановые категории.
2. Опыт зарубежных стран по организации налогового контроля
Изучая опыт развитых стран, можно сделать вывод о том, что на Западе
вопросы налогового контроля давно уже занимают почетное место в финансовом
планировании предприятий.
Немаловажную роль в совершенствовании налогового законодательства
играет изучение опыта стран с развитой рыночной экономикой, использование
которого (с учетом особенностей современного этапа развития казахстанской
экономики, а также богатейшей практики работы налоговых органов на местах)
дает возможность ориентировать разрабатываемые нормативные и методические
документы на уровень современных международных стандартов и требований. В
данной работе освещаются наиболее интересные и актуальные аспекты
организации работы налоговых органов, их структуру и функционирование, на
примере США, использование которых в отечественной практике может повысить
эффективность работы налоговых органов.
Из практического опыта, накопленного США, следует, что необходимыми
признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового
законодательства являются:
- Создание структуры налогового ведомства с ориентацией на определенные
категории налогоплательщиков, а также четкая и ясная ответственность по
вертикали внутри ведомства;
- проводить эффективную работу с населением (public relations),
связанную с ознакомлением с налоговым законодательством, а также оказывать
помощь по заполнению деклараций и другим вопросам, касающимся
налогообложения;
- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения
контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное
направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов
налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых
проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их
проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков,
вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется
наибольшей;
- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок,
основанных, как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной
стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной
законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия
в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных
налогоплательщиков;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов,
позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них,
эффективно распределять нагрузку при планировании их работы.
Недавно налоговые службы штатов получили доступ к данным других
федеральных агентств для использования их в сборе налогов. Им поступает
регулярная информация от таможенной службы по импортным товарам,
используемая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом
на пользование, а также для выявления возможных незарегистрированных
налогоплательщиков.
Ранее поток информации шел в основном с федерального уровня. В
последние годы штаты сами стали передавать больше информации федеральным
налоговым службам. В частности, последние используют составленные в штатах
регистрационные листы плательщиков налогов с продаж для выявления возможных
неплательщиков федеральных отчислений по безработице и корпоративного
подоходного налога, а также для перекрестных проверок поступающих
деклараций. Федеральные службы используют картотеки штатов по
лицензированию физических лиц, занятых различной торговой и
профессиональной деятельностью для выявления уклоняющихся от заполнения
деклараций. Лицензионные картотеки штатов являются также хорошим источником
получения информации и установления возможного имущества в случаях ввода во
владение. В последнем случае обмен информацией осуществляется на основе
закона, определяющего порядок ее использования и защиты. Большей частью
обмен информацией происходит в форме, пригодной для компьютерной обработки.
Совместный аудит индивидуальных налогоплательщиков налоговыми службами
Федерации и штатов проводится в редких случаях, за исключением связанных с
акцизными налогами на автомобильное топливо (когда предварительное
расследование налоговыми службами Федерации или штата выявило уголовно
наказуемое уклонение от уплаты налога).
Незначительную роль играет и взаимодействие налоговых служб Федерации и
штатов по контролю за уплатой акцизов на алкогольные напитки и табачную
продукцию, за исключением рабочего сотрудничества местных отделений.
Федеральный закон, однако, требует, чтобы производители табачных изделий и
алкогольных напитков сообщали в налоговую службу штата обо всей продукции,
поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая информация
оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей продукции,
поступающей в распределительную сеть отдельного штата.
Также одной из действенной формой налогового контроля являются
перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в
течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки
позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей
проверки, а также достоверность текущего учета. Как мне представляется,
проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.
Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов
является общепринятой в мировой практике.
Наиболее показательным является опыт применения таких методов в
Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует
применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная
практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств
размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов
исчисления.
Наиболее распространенными из них являются следующие:
- метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления
налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:
а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;
б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и
личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами
за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного
происхождения делается вывод о том, что он стал следствием
незадекларированных доходов за отчетный период.
- метод, основанный на анализе производственных запасов.
Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в
отчетности объекта продаж с затратами на производство.
Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность
законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи
со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов.
Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в
следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия -
исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также
отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное
количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор
должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество
набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном
соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для
составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее
оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Сущность налогового контроля в странах Запада состоит в общепризнанном
мониторинге за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые
законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих
налоговых обязательств. Кроме того, необходимость налогового планирования
обусловлена наличием в налоговом праве западных стран весьма обширной
сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены либо допускают
их неоднозначное толкование. В этой сфере выбор наиболее "налогоэкономных"
путей требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговых
властей и нередко вступления в прямой контакт с налоговой администрацией с
целью получения ее предварительной санкции на те или иные действия.
За пределами этих легальных сфер налогового контроля находится область
противозаконного уклонения от налогов, т.е. злоупотреблений и различного
рода махинаций, рассматриваемых законодательством как налоговые
преступления. Границы такого уклонения от налогов весьма неопределенны и
различаются по странам. Так, если в некоторых странах определенные
злоупотребления считаются преступлениями, то в других они могут
квалифицироваться как практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая
законом. Бизнес активно использует и возможности нелегального уклонения от
налогов, однако и здесь преимущественные позиции принадлежат крупнейшим
международным монополиям, которым характер их деятельности позволяет
практиковать налоговые злоупотребления и махинации в наиболее скрытой и
недоступной для расследования налоговыми властями форме.
Крупные компании в целях как легального налогового планирования, так и
нелегального уклонения от налогов, содержат специальные службы,
укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами.
Кроме того, они широко пользуются услугами десятков тысяч
частнопрактикующих консультантов, банков и других финансовых учреждений,
специализированных юридических и бухгалтерских компаний и т. д.
Разумеется, экономия на налогах — не самая главная задача предприятия.
В обычных условиях предприятие просто рассматривает налоги как некоторый
внешний фактор, который, не принося предприятию никакой видимой пользы,
силой закона лишает его части дохода (к примеру, как фактор холодного
климата, который требует расходов на отопление производственных помещений,
без чего невозможна нормальная деятельность предприятия).
Если налогообложение удерживается в разумных пределах, то
предприниматель безропотно зачисляет государство с его налогами в общий ряд
базовых факторов производства наравне с трудом (рабочая сила, которая
входит в издержки производства выплачиваемой заработной платой), капиталом
(который оплачивается процентом) и землей, (оплачивается земельной рентой).
Чистый доход предпринимателя складывается из вырученного валового дохода
(выручки от продажи товаров, услуг), уменьшенного на оплату всех
перечисленных выше факторов.
Если чистый доход падает, предприниматель начинает экономить на своих
затратах: увольняет часть рабочих, сокращает размеры арендуемого земельного
участка, уменьшает объем привлекаемого (заемного) капитала. Если затраты на
какой-то из факторов производства вдруг начинают расти, то предприниматель
ищет выход за счет внутриструктурных изменений: при росте зарплаты
сокращает рабочих и покупает роботов (увеличивая привлечение капитала) и,
наоборот, при повышении платы за землю вкладывает деньги в многоэтажное
строительство и сокращает занимаемый земельный участок. Если же и эти меры
не дают ожидаемого эффекта и получаемый чистый доход не оправдывает
ожиданий предпринимателя, то он либо закрывает предприятие, либо переводит
его в страну с более благоприятными условиями.
Точно так же предприниматель относится к налогам. Если налоги грозят
поглотить весь его доход, он для спасения предприятия вынужден принимать
меры. В этом случае минимизация налогов становится для него главной
задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия. Разумеется,
предприниматель не может уволить государство, но он может заменить его,
перебравшись в другую страну. Но это — крайнее решение, и оно требует
значительных затрат, поэтому вначале предприниматель пытается сделать все
возможное с целью снижения своих налоговых платежей.
В большинстве стран власти реально относятся к своим возможностям в
сфере налогообложения. Они понимают, что чрезмерные налоги угнетающе
действуют на частную инициативу, подрывают производство и в конечном счете
доходную базу государственного бюджета. Они знают, что если частному
бизнесу не дать некоторой свободы маневра в налоговых вопросах, то капиталы
будут утекать за границу, и страна лишится не только потенциальных
налоговых поступлений, но и рабочих мест (а значит, вырастут безработица и
расходы бюджета на социальные пособия). Поэтому, чтобы избежать депрессии и
смягчить периодически наступающие кризисы, правительства западных стран
вынуждены сдерживать рост налогов и время от времени проводят масштабные
снижения налоговых ставок.
Кроме того, в самой структуре налоговых систем этих стран имеются
своего рода стабилизаторы, которые позволяют компенсировать ущерб частному
бизнесу, приносимый общим ростом налоговых ставок. Следует также иметь в
виду, что одним из важнейших условий нормального развития рыночной
экономики является необложение капитала, функционирующего в сфере торгово-
промышленного оборота. При этом речь идет не только о самом капитале, но и
о доходах на капитал — при условии, что они не изымаются из дела и не идут
на непроизводительное потребление.
Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.)
в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением
капиталов из этих стран в "налоговые убежища", которые на деятельность их
граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим
фактором при выборе страны размещения капитала.
При всем этом давление развитых стран Запада на страны -
"налоговые гавани" никогда не было особенно сильным. Точнее было бы
сказать, что отношение налоговых властей западных стран к "налоговым
гаваням", при всей остроте официальной критики, остается в рамках
"резервируемой благосклонности". Большинство из стран - "налоговых
гаваней" при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими и
экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы
только "базируются" в налоговых гаванях", а реально они вкладываются и
функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с
этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более
жесткая позиция по отношению к "налоговым гаваням" могла бы побудить
инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны
- "налоговые убежища" играют важную роль для смягчения остроты конкурентных
противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и
дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах,
позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот
капиталам ссылками как раз на наличие этих "налоговых убежищ" за рубежом.
Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной,
установленной законом ставке является необычным, редким явлением и
свидетельствует о плохой постановке налогового планирования на данном
предприятии.
В нашем обществе еще не осознана опасность уклонения от уплаты налогов.
Общественная опасность этого явления не сводится только к недополучению
бюджетом средств и росту дефицита бюджета, уклонение от налогообложения
подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное
положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того,
недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других
налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки или прибегать
к новым видам налогообложения.
В ходе проверок выявляются значительные суммы, укрытые от
налогообложения. Об их масштабе можно судить, например, по некоторым
результатам деятельности Государственной налоговой инспекции.
Но это не означает, как порой представляет пресса, что 7 из 10
предпринимателей уклоняются от налогообложения. Высокие результаты приносят
тематические проверки, проводимые одновременно всеми налоговыми инспекциями
города. Причем они не исчерпываются чисто фискальным эффектом, а дают
богатый материал для аналитической и методологической работы. Именно так в
городе Алматы проверялись предприятия, осуществляющие производство и
хранение этилового спирта и алкогольной продукции; предприятия, являющиеся
источниками выплаты другим юридическим лицам; предприятия с долей
государственной собственности; организации, занимающиеся обналичиванием
денежных средств; предприятия, сдающие в аренду частную собственность;
банки, обслуживающие бюджетные счета, и т.п.
Регулярно проводятся рейды совместно с налоговой полицией, с отделами
потребительского рынка города Алматы и с отделами городской милиции по
проверке применения контрольно-кассовых машин на мелкооптовых товарных
рынках города Алматы.
Но все же главнейшей проблемой по прежнему являются кадры. Три четверти
века в нашей стране не было специальности "налоговый инспектор". За
ненадобностью их не готовило ни одно учебное заведение. За недолгие годы
НЭПа профессия возникнуть не могла. Централизованно эта задача не решена до
сих пор.
Теория и практика налогообложения возрождались трудами ученых и
сотрудников налоговой инспекции.
Работа с кадрами совершенствуется. Однако ей нужна централизованная
государственная основа. А начинать следует с лицеев и школ, где подрастают
и воспитываются не только будущие налоговые инспекторы, но главное —
будущие налогоплательщики. Именно там необходимо закладывать в сознание
всех граждан понимание значения и роли налогов в обществе, давать хотя бы
самые общие представления об основах налогообложения. Стране требуется
разветвленная система колледжей, вузов, институтов повышения квалификации,
имеющих специальность "налогообложение". Налоговой службе необходим и
научно-исследовательский институт, способный спрогнозировать и дать на
основе многофакторного анализа оценку возможных последствий изменений
налоговой системы, обеспечить её развитие на подлинно научной основе, а не
в кулуарных дискуссиях под влиянием лоббирующих те или иные решения
группировок. А объединить всю стройную систему подготовки, переподготовки,
повышения квалификации кадров, развития о налогах должна Налоговая
академия, тем более, что она уже создается.
Его задача — изучение экономической ситуации города, анализ динамики
налоговой базы. На этой основе делаются краткосрочные и долгосрочные (на
год и более) прогнозы поступления налогов по видам и по бюджетам.
Управление готовит оценку деятельности территориальных налоговых инспекций,
обобщает итоги контрольной работы, в том числе проводимой совместно с
налоговой полицией, готовит программы тематических проверок и обобщает их
результаты, получая дополнительный материал для анализа ситуации.
Прогнозы делаются на основе многофакторного анализа, учитывающего темпы
инфляции в стране и в городе, ожидаемую динамику производства (к сожалению,
все последние годы приходилось учитывать темпы снижения, а не темпы роста),
динамику товарооборота (в последние годы она была синусоидальной), влияние
на налоговую базу новинок налогового законодательства, изменения
платежеспособности предприятий через дебиторскую и кредиторскую
задолженность, развитие финансового капитала в городе — банки, страховые
компании, биржи, рынки ценных бумаг, графики поступления налогов за ряд лет
и т.д.
Постоянно оценивается также влияние одних налогов на поступление
других. Например, как увеличение налога на землю или на пользователей
автомобильных дорог отразится на налоге на прибыль. Это особенно важно,
поскольку опыт показывает, что авторы новых налогов или новых налоговых
ставок в стремлении лучше представить Правительству и Думе свои проекты
считают лишь дополнительные доходы бюджета от них, "чистые доходы". При
этом обычно не принимают во внимание, что вся совокупность налогов
реагирует таким образом, что общий фискальный эффект оказывается
значительно ниже предполагаемого. Но ведь кроме положительного фискального,
порой весьма скромного, эффекта есть еще отрицательный — социальный и
психологический эффект.
Работа Управления анализа и прогнозирования носит очень ответственный
характер и требует высочайшей квалификации и широкого экономического
кругозора. Полученные прогнозы используются при разработке проектов
бюджетов г.Алматы, бюджетных предназначений поступления ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Содержание
Введение 3
Глава 1. теоретические аспекты организации налогового контроля 5
1.1. Понятие, цели, задачи и виды налогового контроля 5
1.2. Опыт зарубежных стран по организации налогового контроля
20
Глава 2. Анализ контрольно-экономической деятельности налоговых
органов(на примере налогового комитета города Алматы) 31
Действующий механизм налогового контроля
2.1. Анализ контрольно-экономической деятельности налоговых 31
2.2. органов по обеспечению полноты поступлений платежей в
бюджет (на примере налогового комитета города Алматы) 45
Пути совершенствования налогового контроля в республике
казахстан
Глава 3. 54
Заключение 63
Список использованной литертатуры 66
введение
В Республике Казахстан проделана определенная работа по реформированию
налоговой системы. Ее целью являлось обеспечение снижения налогового
бремени на хозяйствующих субъектов, введение более гибких взаимоотношений с
налогоплательщиками, повышение возможностей инвестирования в производство.
Развитие рыночных отношений сопровождается изменением роли
государственного регулирования в управлении экономическими и
социальными процессами, что предопределяет повышение значимости налогов не
только как способа обеспечения необходимыми средствами, но и как элемента
системы государственного воздействия на пропорции общественного
воспроизводства.
Становление рыночных отношений в республике и вхождение в
мировую экономическую систему предопределили необходимость
реформирования системы налогообложения.
Налоговое законодательство учитывает состояние экономики республики, в
нем заложена база для дальнейшего совершенствования налоговой системы.
Новая налоговая система построена с учетом общепринятых в мировой практике
принципов: обязательности, определенности, справедливости, единства и
гласности.
Изменение режима налогообложения вызвано реальным состоянием экономики,
а оно остается сложным. Кризисные явления, от которых пока не застрахована
отечественная экономика, влияют на обеспечение доходной части бюджета, а
проблема неплатежей, постоянный рост объема дебиторской задолженности
хозяйствующих субъектов усложняют работу налоговой службы.
В системе налогообложения особое значение имеет принцип обязательности
уплаты налогов, который не должен оставлять сомнений у налогоплательщика в
возможности уклониться от платежа. При этом неуплата должна быть менее
выгодной, чем своевременное выполнение обязательств перед налоговыми
органами. Предусмотренных в налоговом законодательстве штрафов и санкций
для наказания недобросовестных налогоплательщиков вполне достаточно.
Проблема заключается в эффективном применении этой системы.
В мире наблюдается тенденция снижения налоговой нагрузки на
хозяйствующие субъекты для стимулирования эффективности их работы. В нашей
республике также появилась возможность создать простую и оптимальную
систему налогообложения, совершенствуя налоговое законодательство механизм
декларирования доходов.
Обеспечение устойчивого сбора налогов является основным условием
стабилизации финансовой системы любого государства, от состояния которой
зависит успех проводимых экономических реформ и социальное положение
населения.
В свою очередь, эти условия предопределяются полнотой и
своевременностью поступления налогов и платежей в бюджет.
Несмотря на многочисленные публикации отечественных и зарубежных
авторов, касающихся полноты уплаты налогов и способов уклонения от
налогообложения, исследуемые проблемы не уменьшились.
Целью данной работы является всесторонний анализ организации налогового
контроля в Республике Казахстан и возможных путей его совершенствования.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. Раскрыть теоретические основы организации налогового контроля.
2. Проанализировать практику осуществление налогового контроля как
в Республике Казахстан, так и за рубежом.
3. Раскрыть положительный зарубежный опыт в совершенствовании
налогового контроля.
Аналитической базой исследования стали достоверные цифровые данные НК
по г. Алматы, Нацстатагентства, материалы периодических изданий.
Глава 1. теоретические аспекты организации налогового контроля
1. Понятие, цели, задачи и виды налогового контроля
Налоги представляют собой основной источник существования государства и
поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания,
заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были
выполнены надлежащим образом. Причем это касается не только
налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые
обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных
операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов
государства, банков и т.д.), а также собственных органов (в первую очередь
налоговых).
Поэтому было бы ошибочным сводить налоговый контроль к контролю за
полной и своевременной уплатой налогов. В своем широком значении налоговый
контроль — это контроль за исполнением налогового законодательства.
При этом необходимо отметить следующую характерную особенность
налогового контроля, как контроля за соблюдением налогового
законодательства.
Вообще-то контроль за соблюдением законодательства — это общая функция
государства, которая распространяется на любые отрасли законодательства.
Как издавая правовые нормативные акты, так и осуществляя контроль за
исполнением содержащихся в них предписаний, государство действует в
качестве субъекта политической системы общества, равно заинтересованного в
соблюдении своих установлений, независимо оттого, какой сферы правового
регулирования они касаются. Через этот контроль государство обеспечивает
соблюдение режимов законности и правопорядка. В этом смысле контроль за
соблюдением налогового законодательства не представляет собой какого-либо
исключения по сравнению с любыми другими отраслями законодательства.
Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом,
государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон
правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в случае
возникновения спора между ними.
В то же время нельзя не видеть и того, что контроль за соблюдением
налогового законодательства выступает средством обеспечения сбора налогов,
которые являются имущественным доходом государства. То есть в этом контроле
отчетливо проявляется материальный интерес государства, которое
одновременно является и стороной налогового правоотношения (в целом или в
лице своего уполномоченного органа), и субъектом, осуществляющим правовое
регулирование этого отношения путем издания актов налогового
законодательства.
Иначе говоря, если в обычной ситуации государство, регулируя
общественное отношение, находится вне его, то аналоговом правоотношении
государство находится как бы одновременно и внутри его (как властвующий
субъект этого отношения и одновременно как управомоченная сторона
налогового обязательства), и как бы вне его, осуществляя правовое
регулирование данного отношения.
Все это, безусловно, накладывает отпечаток на характер налогового
контроля, выделяя его в качестве особой разновидности государственного
контроля.
В итоге налоговый контроль, как правило, является одним из наиболее
хорошо организованных видов государственного контроля. Например, не
сравнить организацию налогового контроля, скажем, с экологическим или тем
же санитарным контролем. Материальный интерес государства, пронизывающий
всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата
налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами
как экономического, так и социального порядка.
Налоговый контроль характеризуется следующими признаками.
Во-первых, налоговый контроль является разновидностью
государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то
государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При
этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-
властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.
Во-вторых, налоговый контроль выступает видом финансового контроля
В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация
такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов,
идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой
системы этого государства.
В-третьих, налоговый контроль относится к специализированным видам
государственного контроля. Это выражается в первую очередь в том, что
налоговый контроль осуществляют только те органы, которые специально
уполномочены на это. Причем государство, как правило, стремится к
концентрации налогового контроля в руках либо вообще одного органа или, по
крайней мере, ограничивает их количество, не допуская другие контрольно-
надзорные органы к осуществлению такого контроля. Так, в Законе о налогах
по этому поводу совершенно четко указывается, что проверка по вопросам
правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других
обязательных платежей осуществляется исключительно органами налоговой
службы (статья 137). Это означает, что никакие другие государственные
органы не вправе вторгаться в сферу налогового контроля.
Специализированность налогового контроля, в-четвертых, определяет его
функциональность. Это выражается в том, что сами органы налогового контроля
не вправе выходить за его рамки. Данное положение зафиксировано в Законе о
налогах в виде права налогоплательщика “не представлять информацию и
документы, не относящиеся к налогообложению” (статья 142 Закона).
Функциональность налогового контроля выражается также в том, что его
объектом выступают любые несущие налоговые обязанности юридические и
физические лица, независимо от их формы собственности, организационно-
правовой формы и вида деятельности.
Налоговой контроль представляет собой довольно сложную организационную
систему и состоит из следующих элементов: а) субъект контроля; б) объект;
в) предмет; г) цели контроля; д) методы осуществления контроля.
Содержание каждого из перечисленных элементов налогового контроля
заложено в следующих вопросах:
1) что проверяют, обозначает субъект контроля;
2) кого проверяют — объект контроля;
3) что проверяется — предмет контроля;
4) для чего проверяется— цель контроля;
5) как проверяется — методы контроля.
Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы
государства, которые пользуются исключительным правом на проведение
налоговых проверок.
Объектами налогового контроля являются лица, на которых налоговым
законодательством возложены юридические обязанности. В их числе можно
выделить следующие основные группы: 1) налогоплательщики; 2) налоговые
агенты государства; 3) банки; 4) лица, которые располагают информацией о
налогоплательщике '.
Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом
обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.
Целью налогового контроля является:
1) выявление фактов нарушения налогового законодательства или
некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих
обязанностей;
2) выявление виновных и привлечение их к установленной юридической
ответственности;
3) устранение нарушений налогового законодательства;
4) защита материальных интересов государства в виде принятия мер по
взысканию недоимки;
5) предупреждение нарушений налогового законодательства. .
По поводу последнего отметим, что налоговая проверка имеет свое
позитивное значение не только в случае выявления нарушений налогового
законодательства, но и тогда, когда таких нарушений не выявлено, поскольку
сама возможность проведения налоговой проверки (а тем более сам факт ее
проведения) заставляет налогоплательщика более тщательно и добросовестно
относиться к исполнению своих налоговых обязанностей.
Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы
его осуществления.
Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям.
По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на: 1)
непосредственный контроль; 2) опосредованный контроль.
Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что, во-
первых, проверка ведется на самом объекте контроля; во-вторых, проверяющие
лица изучают и анализируют первичную документацию, относящуюся к налоговому
учету.
Опосредованный налоговый контроль характеризуется, во-первых, тем, что
субъект контроля и его объект не вступают в непосредственный контакт, т.е.
проверка носит заочный характер. Во-вторых, проверяющие лица (т.е.
работники органов налоговой службы) имеют дело главным образом с отчетной
документацией.
По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:
предварительный, текущий и последующий. Предварительный налоговый контроль
осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе
этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие
законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы
не допустить нарушений налоговой дисциплины, поэтому иногда этот вид
контроля называют превентивным (предупредительным).
Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства
какого-либо фи[1]нансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос,
является ли производимая операция законной. Задача текущего налогового
контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины.
Иногда этот вид контроля называют оперативным.
Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока,
предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе
его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.
Предварительный налоговый контроль применяют сравнительно редко. Такой
контроль, например, может иметь место при согласовании с юридическими и
физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью,
имеющей сезонный характер, с органами налоговой службы.
Практически невозможно и осуществление текущего контроля, поскольку
такой контроль характерен для ситуации, когда контролирующий орган
одновременно выступает органом, участвующим в производстве финансовой
операции. Типичным в этом смысле является производство банковских операций.
Здесь банк, с одной стороны, выполняет поручение клиента о совершении какой-
либо операции с деньгами, имеющимися на его счете в банке, с другой —
управомочен (в силу обязанности, возложенной на него государством)
проконтролировать и обеспечить законность этой операции. И надо сказать,
что Налоговый комитет действительно стремится возложить на банки функцию
налогового контролера. Однако Законе о налогах такой обязанности банков не
предусматривает. Более того Гражданский кодекс устанавливает, что банк не
вправе определять и контролировать направления использования денег
клиентом.
Таким образом последующий налоговой контроль является основным и
ведущим для данного вида контроля.
Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.
Внутренний контроль—это когда субъект и объект контроля являются звеньями
одной организационной системы
Например, министерства проверяют, как подведомственные предприятия
выполняют свои налоговые обязательства. Внешний контроль осуществляется в
отношении организационно неподчиненных субъектов. Такой контроль характерен
для проверок, осуществляемых органами Налогового комитета. Следует
учитывать, что в условиях рыночной экономики количество государственных
предприятий значительно сократилось, как сократилось и количество
министерств, изменились и их функции, в том числе и функция министерств по
осуществлению контроля за деятельностью подведомственных предприятий. В
результате сейчас в Казахстане по существу нет ни одного министерства,
имеющего в составе подразделение, типа контрольно-ревизионного управления
(отдела), на которое была бы возложена функция налогового контроля за
деятельностью подведомственных предприятий. Собственно, в них нет
необходимости, поскольку налоговые проверки, как было сказано, вправе
производить только органы налоговой службы государства. То есть само
наличие в составе министерства подразделения, осуществляющего налоговые
проверки, было бы противоправным. Между тем, пока существуют
государственные предприятия, будут существовать и хозяйственные системы,
возглавляемые соответствующим министерством, где функция налогового
контроля за деятельностью подведомственных предприятий является объективно
необходимым элементом государственного управления. К тому же в соответствии
с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 19 июня
1995 года "О государственном предприятии" министерство в качестве
уполномоченного на то органа утверждает предприятию по согласованию с
Министерством финансов норматив распределения прибыли (чистого дохода), где
доля прибыли, подлежащая отчислению собственнику (т.е. государству),
подлежит перечислению, подобно налогу, в доход соответствующего бюджета.
Поэтому наличие внутреннего налогового контроля, осуществляемого в
рамках государственных хозяйственных систем, возглавляемых министерством
или иным органом государственного управления, вещь, на наш взгляд,
объективно необходимая и конструкция, согласно которой данный контроль
должен быть только внешним (т.е. производиться исключительно органами
налоговой службы государства), может применяться лишь по отношению к
частным налогоплательщикам, которых действительно надо оградить от
бесконечных налоговых проверок, проводимых самыми разнообразным органами.
С этих же позиций следует относиться к таким разновидностям налогового
контроля, как ведомственный и над ведомственный контроль, где ведомственный
контроль осуществляется органом налогового контроля определенного
министерства (ведомства) в рамках возглавляемой системы, а надведомственный
— органами налоговой службы в лице территориальных органов Налогового
комитета и подразделений Департамента налоговой полиции.
Применительно к внутриведомственному налоговому контролю обычно
выделяют внутрихозяйственный налоговый контроль. Под ним понимают контроль,
осуществляемый в конкретной организации ее руководителем и функциональным
структурным подразделением (бухгалтерией, финансовым отделом, отделом
налогов и т.п.).[2]
В том, что такой контроль нужен, сомнений быть не может: каждый
налогоплательщик должен стремиться к тому, чтобы выполнить свои налоговые
обязательства в полном объеме и своевременно. Однако считать данный
контроль государственным нет оснований — речь идет о самоконтроле
налогоплательщика.
Во-первых, налоговый контроль — это такой контроль, который
осуществляется государством в лице уполномоченного на то органа (органа
налоговой службы). Здесь же проверка производится либо руководителем
организации, либо ее функциональными службами, которые в качестве
государственного органа (тем более, если речь идет о негосударственной
организации) рассматриваться не могут.
Во-вторых, любой контроль строится по схеме "контролирующий субъект —
подконтрольный объект". В условиях самопроверки нет субъекта контроля —
подконтрольный объект проверяет самого себя. То, что одна его часть
выполняет роль контролирующего субъекта (например, главный бухгалтер), а
другая — подконтрольного объекта (проверяемое структурное подразделение,
например, филиал юридического лица) существа дела не меняет, так как
бухгалтер — не орган государства, а работник организации.
Поэтому, не отрицая важности внутрихозяйственного контроля и признавая
его большое значение в укреплении налоговой дисциплины в качестве средства,
призванного обеспечить выполнение юридическим лицом своего налогового
обязательства, такой контроль все-таки нельзя отнести к разновидности
налогового контроля.
В силу того, что налоговый контроль является разновидностью
государственного контроля, к нему нет оснований относить и так называемый
"общественный финансовый контроль", который традиционно выделяется со
времен социализма и к которому в настоящее время относят контроль как
отдельных граждан, так и трудовых коллективов, а также общественных
объединений (и частности, профсоюзов)
Налоговый контроль всегда осуществляется в налоговых отношениях,
построенных по модели "власти и подчинения", где контролирующий субъект
является государственным органом, наделенным соответствующими властными
полномочиями. Поэтому ни отдельный гражданин, ни трудовой коллектив, ни
даже профсоюз субъектами налогового контроля выступать не могут
По этим же причинам не являются налоговым контролем аудиторские
проверки, несмотря на то, что они приобрели весьма широкое распространение.
Аудиторы могут осуществлять проверки всякого рода налоговых вопросов по
заказам тех же самых налогоплательщиков, однако эти проверки не будут
выражать собой налоговый контроль, поскольку аудитор (аудиторская
организация) не является государственным органом и отношение между ним как
субъектом проверки и налогоплательщиком носят не налогово-правовой, а
гражданско-правовой характер. Гражданско-правовая природа отношений между
аудитором и проверяемым объектом не меняется и в том случае, когда
аудиторская налоговая проверка является не инициативной (т.е. проводимой по
желанию самого проверяемого объекта), а обязательной (т.е. проводимой в
силу требования закона).
В связи с этим следует различать налоговый контроль как разновидность
финансовой деятельности государства и всякого рода налоговые проверки
(проверки ведения налоговых дел на проверяемом объекте), которые
производятся на гражданско-правовой основе.
С позиций разделения государственной власти на законодательную,
исполнительную и судебную, взаимодействующие между собой с использованием
системы сдержек и противовесов, финансовый контроль подразделяют на;
1) контроль, осуществляемый органами представительной власти;
2) контроль, осуществляемый органами исполнительной власти;
3) судебный контроль.
Переводя данные положения на собственно налоговый контроль, можно
отметить, что в силу специфических особенностей нашей республики, где
Парламент не обладает какими-либо значительными контрольными полномочиями
(то же самое можно сказать и про маслихаты), налоговый контроль
представительных органов не получил достаточного распространения и реально
он может иметь место разве что при утверждении отчета Правительства и
Счетного комитета по контролю за исполнением республиканского бюджета о его
исполнении, где Парламент может коснуться вопроса о сборе налогов в связи с
анализом исполнения доходной части бюджета.
В основном же налоговый контроль реализуется через деятельность органов
исполнительной власти, а конкретней — через деятельность органов налоговой
службы государства.
Однако нельзя отрицать существования судебного налогового контроля.
Суд выступает в качестве органа налогового контроля при рассмотрении
следующих дел:
а) о взимании налоговой задолженности с неисправных налогоплательщиков
по заявлениям налоговых органов;
б) при рассмотрении жалоб налогоплательщиков на действия налоговых
органов (например, в случае необоснованного приостановления расходных
операций по банковскому счету налогоплательщика);
в) при рассмотрении заявлений налогоплательщиков о возмещении убытков,
причиненных в результате неправомерных действий работников налоговой
службы;
г) при обжаловании налогоплательщиками решений органов налоговой службы
о привлечении этих налогоплательщиков к финансово-правовой или
административно-правовой ответственности;
д) при рассмотрении уголовных дел, связанных с нарушением
налогоплательщиками налогового законодательства либо с неправомерными
действиями работников органов налоговой службы, образующими состав
преступления.
Во всех указанных случаях суд дает оценку поведения лип (ответчиков,
правонарушителей и т.д.) с точки зрения соответствия этого поведения
налоговому законодательству, т.е. хотя и не прямо, но осуществляет
налоговый контроль.
В зависимости от характера налогового отношения, в рамках которого
осуществляется налоговый контроль, его можно подразделить на материальный и
организационный.
Предметом материального налогового контроля, который осуществляется в
рамках материального налогового правоотношения, выступает исполнение
налогового обязательства, т.е. полнота и своевременность уплаты налога, а
также сопутствующих этому исполнению элементов (ведение учета объекта
налогообложения, правильное исчисление налогооблагаемой базы и т.п.).
Предметом организационного налогового контроля, который осуществляется
в рамках организационного налогового правоотношения, выступает исполнение
налоговых обязанностей организационного порядка. Наиболее типичным видом
организационного налогового контроля является проверка, производимая
органом налоговой службы (субъект контроля), правильности исчисления,
удержания и перечисления источником выплаты дохода (налоговым агентом
государства) подоходного налога (объект контроля), а также проверка
деятельности банков по исполнению распоряжений налогоплательщиков по
перечислению суммы налога в бюджет.
В.И. Гуреев выделяет оперативный и периодический налоговый контроль.
По его мнению, оперативный контроль представляет собой проверку,
которая осуществляется внутри отчетного месяца (например, за каждую декаду,
за каждый день и т.д.) по завершении контролируемого процесса, операции или
действия в соответствии с его качественной или количественной
характеристикой. Источником данных для оперативного контроля служат
оперативно-техническая и бухгалтерская документация.
Периодический контроль — эта проверка за определенный отчетный период
по данным планов, норм и нормативов, первичных документов,
производственных, материальных и других отчетов, записей в учетных
регистрах, отчетности и другим источникам. Задача такой проверки —
установить, соблюдаются ли требования налогового законодательства,
правильно ли, своевременно и целесообразно совершаются хозяйственные
операции и процессы, выявить нарушения и недостатки в работе проверяемого
объекта (юридического, физического, должностного лица) и принять меры по их
устранению'.
Как мы видим, данная классификация повторяет более традиционное деление
налогового контроля на текущий и последующий. Кроме того, здесь ставится
знак равенства между понятиями "контроль" и "проверка". Между тем проверка
является методом осуществления контроля, т.е. это хотя соприкасающиеся, но
разноплановые категории.
2. Опыт зарубежных стран по организации налогового контроля
Изучая опыт развитых стран, можно сделать вывод о том, что на Западе
вопросы налогового контроля давно уже занимают почетное место в финансовом
планировании предприятий.
Немаловажную роль в совершенствовании налогового законодательства
играет изучение опыта стран с развитой рыночной экономикой, использование
которого (с учетом особенностей современного этапа развития казахстанской
экономики, а также богатейшей практики работы налоговых органов на местах)
дает возможность ориентировать разрабатываемые нормативные и методические
документы на уровень современных международных стандартов и требований. В
данной работе освещаются наиболее интересные и актуальные аспекты
организации работы налоговых органов, их структуру и функционирование, на
примере США, использование которых в отечественной практике может повысить
эффективность работы налоговых органов.
Из практического опыта, накопленного США, следует, что необходимыми
признаками любой высокоразвитой системы контроля за соблюдением налогового
законодательства являются:
- Создание структуры налогового ведомства с ориентацией на определенные
категории налогоплательщиков, а также четкая и ясная ответственность по
вертикали внутри ведомства;
- проводить эффективную работу с населением (public relations),
связанную с ознакомлением с налоговым законодательством, а также оказывать
помощь по заполнению деклараций и другим вопросам, касающимся
налогообложения;
- наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения
контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное
направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов
налоговых органов, добиться максимальной результативности налоговых
проверок при минимальных затратах усилий и средств, затрачиваемых на их
проведение, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков,
вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется
наибольшей;
- применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок,
основанных, как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной
стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной
законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия
в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных
налогоплательщиков;
- использование системы оценки работы налоговых инспекторов,
позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них,
эффективно распределять нагрузку при планировании их работы.
Недавно налоговые службы штатов получили доступ к данным других
федеральных агентств для использования их в сборе налогов. Им поступает
регулярная информация от таможенной службы по импортным товарам,
используемая для обложения ряда из них налогом с розничных продаж и налогом
на пользование, а также для выявления возможных незарегистрированных
налогоплательщиков.
Ранее поток информации шел в основном с федерального уровня. В
последние годы штаты сами стали передавать больше информации федеральным
налоговым службам. В частности, последние используют составленные в штатах
регистрационные листы плательщиков налогов с продаж для выявления возможных
неплательщиков федеральных отчислений по безработице и корпоративного
подоходного налога, а также для перекрестных проверок поступающих
деклараций. Федеральные службы используют картотеки штатов по
лицензированию физических лиц, занятых различной торговой и
профессиональной деятельностью для выявления уклоняющихся от заполнения
деклараций. Лицензионные картотеки штатов являются также хорошим источником
получения информации и установления возможного имущества в случаях ввода во
владение. В последнем случае обмен информацией осуществляется на основе
закона, определяющего порядок ее использования и защиты. Большей частью
обмен информацией происходит в форме, пригодной для компьютерной обработки.
Совместный аудит индивидуальных налогоплательщиков налоговыми службами
Федерации и штатов проводится в редких случаях, за исключением связанных с
акцизными налогами на автомобильное топливо (когда предварительное
расследование налоговыми службами Федерации или штата выявило уголовно
наказуемое уклонение от уплаты налога).
Незначительную роль играет и взаимодействие налоговых служб Федерации и
штатов по контролю за уплатой акцизов на алкогольные напитки и табачную
продукцию, за исключением рабочего сотрудничества местных отделений.
Федеральный закон, однако, требует, чтобы производители табачных изделий и
алкогольных напитков сообщали в налоговую службу штата обо всей продукции,
поставленной действующим в нем оптовым продавцам. Такая информация
оказывает огромную помощь в обеспечении уплаты налога со всей продукции,
поступающей в распределительную сеть отдельного штата.
Также одной из действенной формой налогового контроля являются
перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в
течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки
позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей
проверки, а также достоверность текущего учета. Как мне представляется,
проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.
Как показывает анализ зарубежного опыта, применение косвенных методов
является общепринятой в мировой практике.
Наиболее показательным является опыт применения таких методов в
Германии. Действующее германское законодательство прямо санкционирует
применение указанных методов, а существующая в этой стране судебная
практика свидетельствует о безоговорочном признании судами доказательств
размера налогооблагаемой базы, основанных на применении косвенных методов
исчисления.
Наиболее распространенными из них являются следующие:
- метод общего сопоставления имущества. Методика исчисления
налогооблагаемого дохода данным методом подразделяется на две части:
а) учет изменения имущественного положения за отчетный период;
б) учет произведенного и личного потребления за отчетный период.
Сумма имущественного прироста, с одной стороны, и производственного и
личного потребления, с другой, сопоставляются с декларированными доходами
за отчетный период. На основании прироста имущества неизвестного
происхождения делается вывод о том, что он стал следствием
незадекларированных доходов за отчетный период.
- метод, основанный на анализе производственных запасов.
Используя данный метод, можно дать оценку достоверности отраженного в
отчетности объекта продаж с затратами на производство.
Кроме этих методов применяются и некоторые другие. Целесообразность
законодательного закрепления данных методов многократно возрастает в связи
со сложностями текущей ситуации в стране с собираемостью налогов.
Сущность бальной оценки, широко применяемой в Германии, состоит в
следующем. В зависимости от категории каждого проверенного предприятия -
исходя из классификации на крупные, средние, малые и мелкие, а также
отраслевой принадлежности - налоговому инспектору учитывается определенное
количество баллов. При этом за отчетный период каждый налоговый инспектор
должен набрать определенное минимальное количество баллов. Количество
набранных баллов может служить основанием для вывода о его служебном
соответствии. Кроме того, балльный норматив может служить основой для
составления планов проверок на предстоящий отчетный период в части наиболее
оптимального распределения нагрузки между отдельными инспекторами.
Сущность налогового контроля в странах Запада состоит в общепризнанном
мониторинге за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые
законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих
налоговых обязательств. Кроме того, необходимость налогового планирования
обусловлена наличием в налоговом праве западных стран весьма обширной
сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены либо допускают
их неоднозначное толкование. В этой сфере выбор наиболее "налогоэкономных"
путей требует тщательного прогнозирования возможной реакции налоговых
властей и нередко вступления в прямой контакт с налоговой администрацией с
целью получения ее предварительной санкции на те или иные действия.
За пределами этих легальных сфер налогового контроля находится область
противозаконного уклонения от налогов, т.е. злоупотреблений и различного
рода махинаций, рассматриваемых законодательством как налоговые
преступления. Границы такого уклонения от налогов весьма неопределенны и
различаются по странам. Так, если в некоторых странах определенные
злоупотребления считаются преступлениями, то в других они могут
квалифицироваться как практика, хотя и не одобряемая, но допускаемая
законом. Бизнес активно использует и возможности нелегального уклонения от
налогов, однако и здесь преимущественные позиции принадлежат крупнейшим
международным монополиям, которым характер их деятельности позволяет
практиковать налоговые злоупотребления и махинации в наиболее скрытой и
недоступной для расследования налоговыми властями форме.
Крупные компании в целях как легального налогового планирования, так и
нелегального уклонения от налогов, содержат специальные службы,
укомплектованные высококвалифицированными налоговыми экспертами и юристами.
Кроме того, они широко пользуются услугами десятков тысяч
частнопрактикующих консультантов, банков и других финансовых учреждений,
специализированных юридических и бухгалтерских компаний и т. д.
Разумеется, экономия на налогах — не самая главная задача предприятия.
В обычных условиях предприятие просто рассматривает налоги как некоторый
внешний фактор, который, не принося предприятию никакой видимой пользы,
силой закона лишает его части дохода (к примеру, как фактор холодного
климата, который требует расходов на отопление производственных помещений,
без чего невозможна нормальная деятельность предприятия).
Если налогообложение удерживается в разумных пределах, то
предприниматель безропотно зачисляет государство с его налогами в общий ряд
базовых факторов производства наравне с трудом (рабочая сила, которая
входит в издержки производства выплачиваемой заработной платой), капиталом
(который оплачивается процентом) и землей, (оплачивается земельной рентой).
Чистый доход предпринимателя складывается из вырученного валового дохода
(выручки от продажи товаров, услуг), уменьшенного на оплату всех
перечисленных выше факторов.
Если чистый доход падает, предприниматель начинает экономить на своих
затратах: увольняет часть рабочих, сокращает размеры арендуемого земельного
участка, уменьшает объем привлекаемого (заемного) капитала. Если затраты на
какой-то из факторов производства вдруг начинают расти, то предприниматель
ищет выход за счет внутриструктурных изменений: при росте зарплаты
сокращает рабочих и покупает роботов (увеличивая привлечение капитала) и,
наоборот, при повышении платы за землю вкладывает деньги в многоэтажное
строительство и сокращает занимаемый земельный участок. Если же и эти меры
не дают ожидаемого эффекта и получаемый чистый доход не оправдывает
ожиданий предпринимателя, то он либо закрывает предприятие, либо переводит
его в страну с более благоприятными условиями.
Точно так же предприниматель относится к налогам. Если налоги грозят
поглотить весь его доход, он для спасения предприятия вынужден принимать
меры. В этом случае минимизация налогов становится для него главной
задачей, которую необходимо решить для выживания предприятия. Разумеется,
предприниматель не может уволить государство, но он может заменить его,
перебравшись в другую страну. Но это — крайнее решение, и оно требует
значительных затрат, поэтому вначале предприниматель пытается сделать все
возможное с целью снижения своих налоговых платежей.
В большинстве стран власти реально относятся к своим возможностям в
сфере налогообложения. Они понимают, что чрезмерные налоги угнетающе
действуют на частную инициативу, подрывают производство и в конечном счете
доходную базу государственного бюджета. Они знают, что если частному
бизнесу не дать некоторой свободы маневра в налоговых вопросах, то капиталы
будут утекать за границу, и страна лишится не только потенциальных
налоговых поступлений, но и рабочих мест (а значит, вырастут безработица и
расходы бюджета на социальные пособия). Поэтому, чтобы избежать депрессии и
смягчить периодически наступающие кризисы, правительства западных стран
вынуждены сдерживать рост налогов и время от времени проводят масштабные
снижения налоговых ставок.
Кроме того, в самой структуре налоговых систем этих стран имеются
своего рода стабилизаторы, которые позволяют компенсировать ущерб частному
бизнесу, приносимый общим ростом налоговых ставок. Следует также иметь в
виду, что одним из важнейших условий нормального развития рыночной
экономики является необложение капитала, функционирующего в сфере торгово-
промышленного оборота. При этом речь идет не только о самом капитале, но и
о доходах на капитал — при условии, что они не изымаются из дела и не идут
на непроизводительное потребление.
Наконец, некоторые развитые страны (США, Франция, ФРГ, Япония и т.д.)
в последние годы приняли специальные законы, направленные за перемещением
капиталов из этих стран в "налоговые убежища", которые на деятельность их
граждан и компаний не распространяются. Это также служит сдерживающим
фактором при выборе страны размещения капитала.
При всем этом давление развитых стран Запада на страны -
"налоговые гавани" никогда не было особенно сильным. Точнее было бы
сказать, что отношение налоговых властей западных стран к "налоговым
гаваням", при всей остроте официальной критики, остается в рамках
"резервируемой благосклонности". Большинство из стран - "налоговых
гаваней" при желании могли бы быть сокрушены простыми политическими и
экономическими мерами буквально в несколько дней. Но на самом деле капиталы
только "базируются" в налоговых гаванях", а реально они вкладываются и
функционируют в тех же западных странах. Туда же переводятся и доходы с
этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих странах. Более
жесткая позиция по отношению к "налоговым гаваням" могла бы побудить
инвесторов и компании окончательно покинуть свою страну. Наконец, страны
- "налоговые убежища" играют важную роль для смягчения остроты конкурентных
противоречий между развитыми странами в борьбе за привлечение капиталов и
дают важный аргумент для внутриполитической борьбы в этих странах,
позволяя властям защищать предоставление существенных налоговых льгот
капиталам ссылками как раз на наличие этих "налоговых убежищ" за рубежом.
Таким образом, уплата предприятием налога по стандартной,
установленной законом ставке является необычным, редким явлением и
свидетельствует о плохой постановке налогового планирования на данном
предприятии.
В нашем обществе еще не осознана опасность уклонения от уплаты налогов.
Общественная опасность этого явления не сводится только к недополучению
бюджетом средств и росту дефицита бюджета, уклонение от налогообложения
подрывает основы рыночной конкуренции, ставит недоимщика в более выгодное
положение по сравнению с добросовестным налогоплательщиком. Кроме того,
недоплата налога одним лицом осуществляется за счет других
налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки или прибегать
к новым видам налогообложения.
В ходе проверок выявляются значительные суммы, укрытые от
налогообложения. Об их масштабе можно судить, например, по некоторым
результатам деятельности Государственной налоговой инспекции.
Но это не означает, как порой представляет пресса, что 7 из 10
предпринимателей уклоняются от налогообложения. Высокие результаты приносят
тематические проверки, проводимые одновременно всеми налоговыми инспекциями
города. Причем они не исчерпываются чисто фискальным эффектом, а дают
богатый материал для аналитической и методологической работы. Именно так в
городе Алматы проверялись предприятия, осуществляющие производство и
хранение этилового спирта и алкогольной продукции; предприятия, являющиеся
источниками выплаты другим юридическим лицам; предприятия с долей
государственной собственности; организации, занимающиеся обналичиванием
денежных средств; предприятия, сдающие в аренду частную собственность;
банки, обслуживающие бюджетные счета, и т.п.
Регулярно проводятся рейды совместно с налоговой полицией, с отделами
потребительского рынка города Алматы и с отделами городской милиции по
проверке применения контрольно-кассовых машин на мелкооптовых товарных
рынках города Алматы.
Но все же главнейшей проблемой по прежнему являются кадры. Три четверти
века в нашей стране не было специальности "налоговый инспектор". За
ненадобностью их не готовило ни одно учебное заведение. За недолгие годы
НЭПа профессия возникнуть не могла. Централизованно эта задача не решена до
сих пор.
Теория и практика налогообложения возрождались трудами ученых и
сотрудников налоговой инспекции.
Работа с кадрами совершенствуется. Однако ей нужна централизованная
государственная основа. А начинать следует с лицеев и школ, где подрастают
и воспитываются не только будущие налоговые инспекторы, но главное —
будущие налогоплательщики. Именно там необходимо закладывать в сознание
всех граждан понимание значения и роли налогов в обществе, давать хотя бы
самые общие представления об основах налогообложения. Стране требуется
разветвленная система колледжей, вузов, институтов повышения квалификации,
имеющих специальность "налогообложение". Налоговой службе необходим и
научно-исследовательский институт, способный спрогнозировать и дать на
основе многофакторного анализа оценку возможных последствий изменений
налоговой системы, обеспечить её развитие на подлинно научной основе, а не
в кулуарных дискуссиях под влиянием лоббирующих те или иные решения
группировок. А объединить всю стройную систему подготовки, переподготовки,
повышения квалификации кадров, развития о налогах должна Налоговая
академия, тем более, что она уже создается.
Его задача — изучение экономической ситуации города, анализ динамики
налоговой базы. На этой основе делаются краткосрочные и долгосрочные (на
год и более) прогнозы поступления налогов по видам и по бюджетам.
Управление готовит оценку деятельности территориальных налоговых инспекций,
обобщает итоги контрольной работы, в том числе проводимой совместно с
налоговой полицией, готовит программы тематических проверок и обобщает их
результаты, получая дополнительный материал для анализа ситуации.
Прогнозы делаются на основе многофакторного анализа, учитывающего темпы
инфляции в стране и в городе, ожидаемую динамику производства (к сожалению,
все последние годы приходилось учитывать темпы снижения, а не темпы роста),
динамику товарооборота (в последние годы она была синусоидальной), влияние
на налоговую базу новинок налогового законодательства, изменения
платежеспособности предприятий через дебиторскую и кредиторскую
задолженность, развитие финансового капитала в городе — банки, страховые
компании, биржи, рынки ценных бумаг, графики поступления налогов за ряд лет
и т.д.
Постоянно оценивается также влияние одних налогов на поступление
других. Например, как увеличение налога на землю или на пользователей
автомобильных дорог отразится на налоге на прибыль. Это особенно важно,
поскольку опыт показывает, что авторы новых налогов или новых налоговых
ставок в стремлении лучше представить Правительству и Думе свои проекты
считают лишь дополнительные доходы бюджета от них, "чистые доходы". При
этом обычно не принимают во внимание, что вся совокупность налогов
реагирует таким образом, что общий фискальный эффект оказывается
значительно ниже предполагаемого. Но ведь кроме положительного фискального,
порой весьма скромного, эффекта есть еще отрицательный — социальный и
психологический эффект.
Работа Управления анализа и прогнозирования носит очень ответственный
характер и требует высочайшей квалификации и широкого экономического
кругозора. Полученные прогнозы используются при разработке проектов
бюджетов г.Алматы, бюджетных предназначений поступления ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
