Налоговый контроль и пути его совершенствования

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 62 страниц
В избранное:

Содержание

Введение: Введение

3: 3

: Глава 1.

Введение: теоретические аспекты организации налогового контроля

3: 5

: 1. 1.

Введение: Понятие, цели, задачи и виды налогового контроля

3: 5

: 1. 2.

Введение: Опыт зарубежных стран по организации налогового контроля

3: 20

Глава 2.

2. 1.

2. 2.

Глава 3.

Введение:

Анализ контрольно-экономической деятельности налоговых органов(на примере налогового комитета города Алматы)

Действующий механизм налогового контроля

Анализ контрольно-экономической деятельности налоговых органов по обеспечению полноты поступлений платежей в бюджет (на примере налогового комитета города Алматы)

Пути совершенствования налогового контроля в республике казахстан

Введение: Заключение

3: 63

Введение: Список использованной литертатуры

3: 66

введение

В Республике Казахстан проделана определенная работа по реформированию налоговой системы. Ее целью являлось обеспечение снижения налогового бремени на хозяйствующих субъектов, введение более гибких взаимоотношений с налогоплательщиками, повышение возможностей инвестирования в производство. Развитие рыночных отношений сопровождается изменением роли государственного регулирования в управлении экономическими и социальными процессами, что предопределяет повышение значимости налогов не только как способа обеспечения необходимыми средствами, но и как элемента системы государственного воздействия на пропорции общественного воспроизводства.

Становление рыночных отношений в республике и вхождение в мировую экономическую систему предопределили необходимость реформирования системы налогообложения.

Налоговое законодательство учитывает состояние экономики республики, в нем заложена база для дальнейшего совершенствования налоговой системы. Новая налоговая система построена с учетом общепринятых в мировой практике принципов: обязательности, определенности, справедливости, единства и гласности.

Изменение режима налогообложения вызвано реальным состоянием экономики, а оно остается сложным. Кризисные явления , от которых пока не застрахована отечественная экономика, влияют на обеспечение доходной части бюджета, а проблема неплатежей, постоянный рост объема дебиторской задолженности хозяйствующих субъектов усложняют работу налоговой службы.

В системе налогообложения особое значение имеет принцип обязательности уплаты налогов, который не должен оставлять сомнений у налогоплательщика в возможности уклониться от платежа. При этом неуплата должна быть менее выгодной, чем своевременное выполнение обязательств перед налоговыми органами. Предусмотренных в налоговом законодательстве штрафов и санкций для наказания недобросовестных налогоплательщиков вполне достаточно. Проблема заключается в эффективном применении этой системы.

В мире наблюдается тенденция снижения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты для стимулирования эффективности их работы. В нашей республике также появилась возможность создать простую и оптимальную систему налогообложения, совершенствуя налоговое законодательство механизм декларирования доходов.

Обеспечение устойчивого сбора налогов является основным условием стабилизации финансовой системы любого государства, от состояния которой зависит успех проводимых экономических реформ и социальное положение населения.

В свою очередь, эти условия предопределяются полнотой и своевременностью поступления налогов и платежей в бюджет.

Несмотря на многочисленные публикации отечественных и зарубежных авторов, касающихся полноты уплаты налогов и способов уклонения от налогообложения, исследуемые проблемы не уменьшились.

Целью данной работы является всесторонний анализ организации налогового контроля в Республике Казахстан и возможных путей его совершенствования.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Раскрыть теоретические основы организации налогового контроля.

2. Проанализировать практику осуществление налогового контроля как

в Республике Казахстан, так и за рубежом.

Раскрыть положительный зарубежный опыт в совершенствовании налогового контроля.

Аналитической базой исследования стали достоверные цифровые данные НК по г. Алматы, Нацстатагентства, материалы периодических изданий.

Глава 1. теоретические аспекты организации налогового контроля

Понятие, цели, задачи и виды налогового контроля

Налоги представляют собой основной источник существования государства и поэтому оно крайне заинтересовано в том, чтобы все его предписания, заложенные в соответствующих актах налогового законодательства, были выполнены надлежащим образом. Причем это касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять свои налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов государства, банков и т. д. ), а также собственных органов (в первую очередь налоговых) .

Поэтому было бы ошибочным сводить налоговый контроль к контролю за полной и своевременной уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль за исполнением налогового законодательства.

При этом необходимо отметить следующую характерную особенность налогового контроля, как контроля за соблюдением налогового законодательства.

Вообще-то контроль за соблюдением законодательства - это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли законодательства. Как издавая правовые нормативные акты, так и осуществляя контроль за исполнением содержащихся в них предписаний, государство действует в качестве субъекта политической системы общества, равно заинтересованного в соблюдении своих установлений, независимо оттого, какой сферы правового регулирования они касаются. Через этот контроль государство обеспечивает соблюдение режимов законности и правопорядка. В этом смысле контроль за соблюдением налогового законодательства не представляет собой какого-либо исключения по сравнению с любыми другими отраслями законодательства.

Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в случае возникновения спора между ними.

В то же время нельзя не видеть и того, что контроль за соблюдением налогового законодательства выступает средством обеспечения сбора налогов, которые являются имущественным доходом государства. То есть в этом контроле отчетливо проявляется материальный интерес государства, которое одновременно является и стороной налогового правоотношения (в целом или в лице своего уполномоченного органа), и субъектом, осуществляющим правовое регулирование этого отношения путем издания актов налогового законодательства.

Иначе говоря, если в обычной ситуации государство, регулируя общественное отношение, находится вне его, то аналоговом правоотношении государство находится как бы одновременно и внутри его (как властвующий субъект этого отношения и одновременно как управомоченная сторона налогового обязательства), и как бы вне его, осуществляя правовое регулирование данного отношения.

Все это, безусловно, накладывает отпечаток на характер налогового контроля, выделяя его в качестве особой разновидности государственного контроля.

В итоге налоговый контроль, как правило, является одним из наиболее хорошо организованных видов государственного контроля. Например, не сравнить организацию налогового контроля, скажем, с экологическим или тем же санитарным контролем. Материальный интерес государства, пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство, что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми остальными проблемами как экономического, так и социального порядка.

Налоговый контроль характеризуется следующими признаками.

Во-первых, налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.

Во-вторых, налоговый контроль выступает видом финансового контроля

В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы этого государства.

В-третьих, налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля. Это выражается в первую очередь в том, что налоговый контроль осуществляют только те органы, которые специально уполномочены на это. Причем государство, как правило, стремится к концентрации налогового контроля в руках либо вообще одного органа или, по крайней мере, ограничивает их количество, не допуская другие контрольно-надзорные органы к осуществлению такого контроля. Так, в Законе о налогах по этому поводу совершенно четко указывается, что проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей осуществляется исключительно органами налоговой службы (статья 137) . Это означает, что никакие другие государственные органы не вправе вторгаться в сферу налогового контроля.

Специализированность налогового контроля, в-четвертых, определяет его функциональность. Это выражается в том, что сами органы налогового контроля не вправе выходить за его рамки. Данное положение зафиксировано в Законе о налогах в виде права налогоплательщика “не представлять информацию и документы, не относящиеся к налогообложению” (статья 142 Закона) . Функциональность налогового контроля выражается также в том, что его объектом выступают любые несущие налоговые обязанности юридические и физические лица, независимо от их формы собственности, организационно-правовой формы и вида деятельности.

Налоговой контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из следующих элементов: а) субъект контроля; б) объект; в) предмет; г) цели контроля; д) методы осуществления контроля.

Содержание каждого из перечисленных элементов налогового контроля заложено в следующих вопросах:

1) что проверяют , обозначает субъект контроля;

2) кого проверяют - объект контроля;

3) что проверяется - предмет контроля;

4) для чего проверяется- цель контроля;

5) как проверяется - методы контроля.

Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.

Объектами налогового контроля являются лица, на которых налоговым законодательством возложены юридические обязанности. В их числе можно выделить следующие основные группы: 1) налогоплательщики; 2) налоговые агенты государства; 3) банки; 4) лица, которые располагают информацией о налогоплательщике '.

Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.

Целью налогового контроля является:

1) выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;

2) выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;

3) устранение нарушений налогового законодательства;

4) защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;

5) предупреждение нарушений налогового законодательства. .

По поводу последнего отметим, что налоговая проверка имеет свое позитивное значение не только в случае выявления нарушений налогового законодательства, но и тогда, когда таких нарушений не выявлено, поскольку сама возможность проведения налоговой проверки (а тем более сам факт ее проведения) заставляет налогоплательщика более тщательно и добросовестно относиться к исполнению своих налоговых обязанностей.

Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы его осуществления.

Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям.

По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на: 1) непосредственный контроль; 2) опосредованный контроль.

Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что, во-первых, проверка ведется на самом объекте контроля; во-вторых, проверяющие лица изучают и анализируют первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.

Опосредованный налоговый контроль характеризуется, во-первых, тем, что субъект контроля и его объект не вступают в непосредственный контакт, т. е. проверка носит заочный характер. Во-вторых, проверяющие лица (т. е. работники органов налоговой службы) имеют дело главным образом с отчетной документацией.

По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на: предварительный, текущий и последующий. Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины, поэтому иногда этот вид контроля называют превентивным (предупредительным) .

Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо фи1нансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является ли производимая операция законной. Задача текущего налогового контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины. Иногда этот вид контроля называют оперативным.

Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока, предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.

Предварительный налоговый контроль применяют сравнительно редко. Такой контроль, например, может иметь место при согласовании с юридическими и физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью, имеющей сезонный характер, с органами налоговой службы.

Практически невозможно и осуществление текущего контроля, поскольку такой контроль характерен для ситуации, когда контролирующий орган одновременно выступает органом, участвующим в производстве финансовой операции. Типичным в этом смысле является производство банковских операций. Здесь банк, с одной стороны, выполняет поручение клиента о совершении какой-либо операции с деньгами, имеющимися на его счете в банке, с другой - управомочен (в силу обязанности, возложенной на него государством) проконтролировать и обеспечить законность этой операции. И надо сказать, что Налоговый комитет действительно стремится возложить на банки функцию налогового контролера. Однако Законе о налогах такой обязанности банков не предусматривает. Более того Гражданский кодекс устанавливает, что банк не вправе определять и контролировать направления использования денег клиентом.

Таким образом последующий налоговой контроль является основным и ведущим для данного вида контроля.

Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер. Внутренний контроль-это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы

Например, министерства проверяют, как подведомственные предприятия выполняют свои налоговые обязательства. Внешний контроль осуществляется в отношении организационно неподчиненных субъектов. Такой контроль характерен для проверок, осуществляемых органами Налогового комитета. Следует учитывать, что в условиях рыночной экономики количество государственных предприятий значительно сократилось, как сократилось и количество министерств, изменились и их функции, в том числе и функция министерств по осуществлению контроля за деятельностью подведомственных предприятий. В результате сейчас в Казахстане по существу нет ни одного министерства, имеющего в составе подразделение, типа контрольно-ревизионного управления (отдела), на которое была бы возложена функция налогового контроля за деятельностью подведомственных предприятий. Собственно, в них нет необходимости, поскольку налоговые проверки, как было сказано, вправе производить только органы налоговой службы государства. То есть само наличие в составе министерства подразделения, осуществляющего налоговые проверки, было бы противоправным. Между тем, пока существуют государственные предприятия, будут существовать и хозяйственные системы, возглавляемые соответствующим министерством, где функция налогового контроля за деятельностью подведомственных предприятий является объективно необходимым элементом государственного управления. К тому же в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, от 19 июня 1995 года "О государственном предприятии" министерство в качестве уполномоченного на то органа утверждает предприятию по согласованию с Министерством финансов норматив распределения прибыли (чистого дохода), где доля прибыли, подлежащая отчислению собственнику (т. е. государству), подлежит перечислению, подобно налогу, в доход соответствующего бюджета.

Поэтому наличие внутреннего налогового контроля, осуществляемого в рамках государственных хозяйственных систем, возглавляемых министерством или иным органом государственного управления, вещь, на наш взгляд, объективно необходимая и конструкция, согласно которой данный контроль должен быть только внешним (т. е. производиться исключительно органами налоговой службы государства), может применяться лишь по отношению к частным налогоплательщикам, которых действительно надо оградить от бесконечных налоговых проверок, проводимых самыми разнообразным органами.

С этих же позиций следует относиться к таким разновидностям налогового контроля, как ведомственный и над ведомственный контроль, где ведомственный контроль осуществляется органом налогового контроля определенного министерства (ведомства) в рамках возглавляемой системы, а надведомственный - органами налоговой службы в лице территориальных органов Налогового комитета и подразделений Департамента налоговой полиции.

Применительно к внутриведомственному налоговому контролю обычно выделяют внутрихозяйственный налоговый контроль. Под ним понимают контроль, осуществляемый в конкретной организации ее руководителем и функциональным структурным подразделением (бухгалтерией, финансовым отделом, отделом налогов и т. п. ) . 2

В том, что такой контроль нужен, сомнений быть не может: каждый налогоплательщик должен стремиться к тому, чтобы выполнить свои налоговые обязательства в полном объеме и своевременно. Однако считать данный контроль государственным нет оснований - речь идет о самоконтроле налогоплательщика.

Во-первых, налоговый контроль - это такой контроль, который осуществляется государством в лице уполномоченного на то органа (органа налоговой службы) . Здесь же проверка производится либо руководителем организации, либо ее функциональными службами, которые в качестве государственного органа (тем более, если речь идет о негосударственной организации) рассматриваться не могут.

Во-вторых, любой контроль строится по схеме "контролирующий субъект - подконтрольный объект". В условиях самопроверки нет субъекта контроля - подконтрольный объект проверяет самого себя. То, что одна его часть выполняет роль контролирующего субъекта (например, главный бухгалтер), а другая - подконтрольного объекта (проверяемое структурное подразделение, например, филиал юридического лица) существа дела не меняет, так как бухгалтер - не орган государства, а работник организации.

Поэтому, не отрицая важности внутрихозяйственного контроля и признавая его большое значение в укреплении налоговой дисциплины в качестве средства, призванного обеспечить выполнение юридическим лицом своего налогового обязательства, такой контроль все-таки нельзя отнести к разновидности налогового контроля.

В силу того, что налоговый контроль является разновидностью государственного контроля, к нему нет оснований относить и так называемый "общественный финансовый контроль", который традиционно выделяется со времен социализма и к которому в настоящее время относят контроль как отдельных граждан, так и трудовых коллективов, а также общественных объединений (и частности, профсоюзов)

Налоговый контроль всегда осуществляется в налоговых отношениях, построенных по модели "власти и подчинения", где контролирующий субъект является государственным органом, наделенным соответствующими властными полномочиями. Поэтому ни отдельный гражданин, ни трудовой коллектив, ни даже профсоюз субъектами налогового контроля выступать не могут

По этим же причинам не являются налоговым контролем аудиторские проверки, несмотря на то, что они приобрели весьма широкое распространение.

Аудиторы могут осуществлять проверки всякого рода налоговых вопросов по заказам тех же самых налогоплательщиков, однако эти проверки не будут выражать собой налоговый контроль, поскольку аудитор (аудиторская организация) не является государственным органом и отношение между ним как субъектом проверки и налогоплательщиком носят не налогово-правовой, а гражданско-правовой характер. Гражданско-правовая природа отношений между аудитором и проверяемым объектом не меняется и в том случае, когда аудиторская налоговая проверка является не инициативной (т. е. проводимой по желанию самого проверяемого объекта), а обязательной (т. е. проводимой в силу требования закона) .

В связи с этим следует различать налоговый контроль как разновидность финансовой деятельности государства и всякого рода налоговые проверки (проверки ведения налоговых дел на проверяемом объекте), которые производятся на гражданско-правовой основе.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.