Учет и анализ расходов и доходов от реализации продукции (работ и услуг) основного производства
Введение 4
Глава 1. Экономическая характеристика ТОО «Алатау» 7
1.1 Организационная структура ТОО «Алатау» 7
1.2. Анализ финансового состояния ТОО «Алатау» 9
Глава 2. Учет и анализ расходов и доходов от реализации продукции (работ, услуг) основного производства ТОО «Алатау»
16
2.1 Теоретические вопросы учета и анализа расходов и доходов от реализации продукции основного производства
16
2.2 Состояние бухгалтерского учета расходов и доходов от реализации продукции (работ, услуг) основного производства ТОО «Алатау»
2.2.1 Учет доходов и расходов от основной деятельности
2.2.2 Учет доходов и расходов от неосновной деятельности
2.2.3 Учет итогового дохода (убытка)
34
34
38
40
2.3 Анализ расходов и доходов от реализации продукции основного производства
42
2.3.1 Анализ абсолютных и относительных показателей доходности
42
2.3.2 Анализ безубыточности 49
2.4 Пути совершенствования учета и анализа расходов и доходов от реализации продукции (работ, услуг) основного производства
53
Выводы и предложения 62
Список использованной литературы 65
Глава 1. Экономическая характеристика ТОО «Алатау» 7
1.1 Организационная структура ТОО «Алатау» 7
1.2. Анализ финансового состояния ТОО «Алатау» 9
Глава 2. Учет и анализ расходов и доходов от реализации продукции (работ, услуг) основного производства ТОО «Алатау»
16
2.1 Теоретические вопросы учета и анализа расходов и доходов от реализации продукции основного производства
16
2.2 Состояние бухгалтерского учета расходов и доходов от реализации продукции (работ, услуг) основного производства ТОО «Алатау»
2.2.1 Учет доходов и расходов от основной деятельности
2.2.2 Учет доходов и расходов от неосновной деятельности
2.2.3 Учет итогового дохода (убытка)
34
34
38
40
2.3 Анализ расходов и доходов от реализации продукции основного производства
42
2.3.1 Анализ абсолютных и относительных показателей доходности
42
2.3.2 Анализ безубыточности 49
2.4 Пути совершенствования учета и анализа расходов и доходов от реализации продукции (работ, услуг) основного производства
53
Выводы и предложения 62
Список использованной литературы 65
В послании Президента Республики Казахстан к своему народу «Казахстан - 2030» подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество.
В условиях рыночной экономики практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия, т.е выбранная тема актуальна тем, что экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доход, можно сказать, это вознаграждение или плата за предоставления каких-либо продукции или услуг. Без получения доходов предприятие не может функционировать в условиях рыночной экономики. Поэтому значимость выбранной темы определяется в положительных финансовых результатах деятельности предприятия, обеспечивающие его финансовую устойчивость в этой среде. На уровне предпринимателя, основу информационного обеспечения финансовой деятельности составляют бухгалтерские данные, которые используются для оперативного руководства предприятием и его структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов. Так как учет хозяйственных операций представляет собой фиксацию всех процессов происходящих на предприятии, важным моментом является учет конечных результатов хозяйственных операций. Данные учета доходов дает предпринимателю возможность оценить целесообразность принимаемых решений, прибыльность той или иной деятельности, дает возможность планирования бюджета на предстоящий период.
На уровне организации, данные учета и отчетности доходов, вернее, прибыльности самого предприятия, является определяющим фактором при
В условиях рыночной экономики практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия, т.е выбранная тема актуальна тем, что экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доход, можно сказать, это вознаграждение или плата за предоставления каких-либо продукции или услуг. Без получения доходов предприятие не может функционировать в условиях рыночной экономики. Поэтому значимость выбранной темы определяется в положительных финансовых результатах деятельности предприятия, обеспечивающие его финансовую устойчивость в этой среде. На уровне предпринимателя, основу информационного обеспечения финансовой деятельности составляют бухгалтерские данные, которые используются для оперативного руководства предприятием и его структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов. Так как учет хозяйственных операций представляет собой фиксацию всех процессов происходящих на предприятии, важным моментом является учет конечных результатов хозяйственных операций. Данные учета доходов дает предпринимателю возможность оценить целесообразность принимаемых решений, прибыльность той или иной деятельности, дает возможность планирования бюджета на предстоящий период.
На уровне организации, данные учета и отчетности доходов, вернее, прибыльности самого предприятия, является определяющим фактором при
1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 г. №2732 (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002).
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г.№304, Алматы.
3. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. Сборник документов. – Алматы: Раритет, 2003 г.
4. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства Финансов РК от 18 сентября 2002 года №438.
5. Абдиманапов А.А. Определение доходов в финансовой отчетности // Бухгалтерский учет и аудит – 2003 -№3
6. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит - М.: Финансы и статистика, 2001- 27с.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. –2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1987 – 59 с.
8. Балабанов И.Т. Анализ хозяйствующих субъектов, М.: Финансы и статистика 1998 – 97 с.
9. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория практика и интерпретация: пер. с англ./ научн. ред. перевода чл. – Корр. РАН И.Н. Елисеева. Гл. Редактор серии проф. Я.В. Соколов – М.: Финансы и статистика 1996 –325с.
10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. –М.: Бухгалтерский учет, 1999 –125с.
11. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. –М.: Финансы и статистика, 1998- 52 с.
12. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчётности. – Алматы «Каржи–Каражат», 1998 –222с.
13. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003 г.) Алматы, 2003 – 38с.
14. Имангажин Ш. П. Финансово-экономический анализ результатов производственной деятельности, Акмола, 1997-24с.
15. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Элиста АПП «Джангар», 1998 –421с.
16. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 1999 –258с.
17. Ковалев А.И., Павлов В.П. Анализ финансового состояния предприятия.- М.: Центр экономики и маркетинга, 1995 –321с.
18. Кожынов В.Я. Бухгалтерcкий учет: прогнозирование финансового результата. - М.: «Экзамен», 1999 –85с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 1994 –125с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 1997 –56с.
21. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 1998 –78с.
22. Лоханина И.М., Золкина З.К. Основы анализа финансового состояния предприятия. Учебное пособие. - Ярославль, 1993 –123с.
23. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятий в условиях рынка, М.: Перспектива , 1996 –47с.
24. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997 –97с.
25. Радостовец В.К., Омаров А.Ш., Тасмагамбетов Т.А., Абленов Д.О., Тайгашинова К.Т. Организация финансового учета. – Алматы: Экономика 1997 –257с.
26. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.Н. Бухгалтерский учет на предприятии. Изд. 2-е доп. и перераб. Алматы: Центраудит Казахстан, 1998 – 269с.
27. Радостовец В.К. Финансовый управленческий учет на предприятии. – Алматы: НАК «Центраудит», 1997 –236с.
28. Радионов В.Н. Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: «Перспектива» № 1995.
29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности, М.: Финансы и статистика, 1997 –258с.
30. Тяжков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет. – Минск «Вышэйшая школа», 1999 –325с.
31. Хендриксен Э.С., Ван –Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997 –147с.
32. Шеремет А.Б. Теория экономического анализа, М.: ИНФРАМ, 1995.
33. Шеремет А.Б., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа М.: ИНФРАМ, 1995 –254с.
34. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие М.: ИКЦ «ДИС», 1997 –36с.
35. Энтони Р., Дж. Рис. Учет: Ситуации и примеры М.: Финансы и статистика, 1996 –325с.
2. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 г.№304, Алматы.
3. Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к ним. Сборник документов. – Алматы: Раритет, 2003 г.
4. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства Финансов РК от 18 сентября 2002 года №438.
5. Абдиманапов А.А. Определение доходов в финансовой отчетности // Бухгалтерский учет и аудит – 2003 -№3
6. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит - М.: Финансы и статистика, 2001- 27с.
7. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. –2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1987 – 59 с.
8. Балабанов И.Т. Анализ хозяйствующих субъектов, М.: Финансы и статистика 1998 – 97 с.
9. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория практика и интерпретация: пер. с англ./ научн. ред. перевода чл. – Корр. РАН И.Н. Елисеева. Гл. Редактор серии проф. Я.В. Соколов – М.: Финансы и статистика 1996 –325с.
10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. –М.: Бухгалтерский учет, 1999 –125с.
11. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. –М.: Финансы и статистика, 1998- 52 с.
12. Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева З.К. Аудит и анализ финансовой отчётности. – Алматы «Каржи–Каражат», 1998 –222с.
13. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая корреспонденция счетов (с 1 января 2003 г.) Алматы, 2003 – 38с.
14. Имангажин Ш. П. Финансово-экономический анализ результатов производственной деятельности, Акмола, 1997-24с.
15. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Элиста АПП «Джангар», 1998 –421с.
16. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н. Галанина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях. - М.: Финансы и статистика, 1999 –258с.
17. Ковалев А.И., Павлов В.П. Анализ финансового состояния предприятия.- М.: Центр экономики и маркетинга, 1995 –321с.
18. Кожынов В.Я. Бухгалтерcкий учет: прогнозирование финансового результата. - М.: «Экзамен», 1999 –85с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - М.: Перспектива, 1994 –125с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 1997 –56с.
21. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 1998 –78с.
22. Лоханина И.М., Золкина З.К. Основы анализа финансового состояния предприятия. Учебное пособие. - Ярославль, 1993 –123с.
23. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятий в условиях рынка, М.: Перспектива , 1996 –47с.
24. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997 –97с.
25. Радостовец В.К., Омаров А.Ш., Тасмагамбетов Т.А., Абленов Д.О., Тайгашинова К.Т. Организация финансового учета. – Алматы: Экономика 1997 –257с.
26. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.Н. Бухгалтерский учет на предприятии. Изд. 2-е доп. и перераб. Алматы: Центраудит Казахстан, 1998 – 269с.
27. Радостовец В.К. Финансовый управленческий учет на предприятии. – Алматы: НАК «Центраудит», 1997 –236с.
28. Радионов В.Н. Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: «Перспектива» № 1995.
29. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности, М.: Финансы и статистика, 1997 –258с.
30. Тяжков И.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет. – Минск «Вышэйшая школа», 1999 –325с.
31. Хендриксен Э.С., Ван –Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1997 –147с.
32. Шеремет А.Б. Теория экономического анализа, М.: ИНФРАМ, 1995.
33. Шеремет А.Б., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа М.: ИНФРАМ, 1995 –254с.
34. Щадилова С.Н. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие М.: ИКЦ «ДИС», 1997 –36с.
35. Энтони Р., Дж. Рис. Учет: Ситуации и примеры М.: Финансы и статистика, 1996 –325с.
Дисциплина: Бухгалтерское дело
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 61 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 61 страниц
В избранное:
Министерство образования и науки Республики Казахстан.
Университет Кайнар.
Факультет Экономический.
Кафедра Финансы и бухучет.
Дипломная работа
на тему: Учет и анализ расходов и доходов
от реализации продукции (работ и услуг) основного производства.
Студентки 4 курса факультет экономики.
Специализация: бухучет и аудит.
Ф.И.О. Аблаева Н. О.
Научный руководитель. Мошкалова Б.
К.
Рецензент.
Нургалиева А. Н.
Работа допущена к защите перед Государственной аттестационной комиссией.
Решением кафедры от ___________ _____ 2005г протокол №
Зав кафедрой. Финансы и бухучет. Муканова. А. Н.
г. Алматы. 2005г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
Глава 1. Экономическая характеристика ТОО Алатау 7
1.1 Организационная структура ТОО Алатау 7
1.2. Анализ финансового состояния ТОО Алатау 9
Глава 2. Учет и анализ расходов и доходов от реализации
продукции (работ, услуг) основного производства ТОО 16
Алатау
2.1 Теоретические вопросы учета и анализа расходов и
доходов от реализации продукции основного производства 16
2.2 Состояние бухгалтерского учета расходов и доходов от
реализации продукции (работ, услуг) основного производства
ТОО Алатау 34
2.2.1 Учет доходов и расходов от основной деятельности 34
2.2.2 Учет доходов и расходов от неосновной деятельности 38
2.2.3 Учет итогового дохода (убытка) 40
2.3 Анализ расходов и доходов от реализации продукции
основного производства 42
2.3.1 Анализ абсолютных и относительных показателей
доходности 42
2.3.2 Анализ безубыточности 49
2.4 Пути совершенствования учета и анализа расходов и
доходов от реализации продукции (работ, услуг) основного
производства 53
Выводы и предложения 62
Список использованной литературы 65
Введение
В послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан -
2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост. Важную роль в достижении этой цели играет информация,
развитие которой окажет воздействие не только на экономический рост, но и
на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное
сообщество.
В условиях рыночной экономики практически невозможно управлять сложным
экономическим механизмом предприятия, т.е выбранная тема актуальна тем, что
экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях
рыночной экономики определяется получением дохода. Доход, можно сказать,
это вознаграждение или плата за предоставления каких-либо продукции или
услуг. Без получения доходов предприятие не может функционировать в
условиях рыночной экономики. Поэтому значимость выбранной темы определяется
в положительных финансовых результатах деятельности предприятия,
обеспечивающие его финансовую устойчивость в этой среде. На уровне
предпринимателя, основу информационного обеспечения финансовой деятельности
составляют бухгалтерские данные, которые используются для оперативного
руководства предприятием и его структурных подразделений, для составления
экономических прогнозов и текущих планов. Так как учет хозяйственных
операций представляет собой фиксацию всех процессов происходящих на
предприятии, важным моментом является учет конечных результатов
хозяйственных операций. Данные учета доходов дает предпринимателю
возможность оценить целесообразность принимаемых решений, прибыльность той
или иной деятельности, дает возможность планирования бюджета на предстоящий
период.
На уровне организации, данные учета и отчетности доходов, вернее,
прибыльности самого предприятия, является определяющим фактором при
определении или изменении политики предприятия, в связи с чем и меняется
учетная политика предприятия.
Конечным результатом учетной деятельности является финансовая
отчетность, которая представляет основу аналитических расчетов необходимых
для принятия управленческих решений. Важным критерием ведения учета и
отчетности является не только своевременность, непрерывность и полнота, но
и достоверность определяемых показателей, особенно конечных результатов
деятельности предприятия, играет немаловажную роль.
Бухгалтерский учет в организациях в условиях рыночных отношений
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, изданных в соответствие с Законом Республики Казахстан О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, инструкций, положений и
рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по
бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Причем, действующая в
республике система бухгалтерского учета максимально приближена к
Международным стандартам финансовой отчетности.
Данные учета используются для оперативного руководства работы
организаций и их структурных подразделений, для составления государственной
финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец,
для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять её, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность организации, организацию бухгалтерского
и налогового учета.
Собственники и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики
заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов,
сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства
конкурентоспособной продукции, повышения её качества, снижении
себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать
значение бухгалтерского учёта в борьбе с бесхозяйственностью, незаконном и
нерациональном расходовании и хищением материальных ценностей, денег и
других ресурсов организации.
Важна роль бухгалтерского учета в правильном определении размеров
платежей корпоративного подоходного и других налогов, сборов и отчислений,
направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного
фонда. Размеры этих платежей определяются организациями на основе
установленных государством нормативов и формируются по данным
бухгалтерского и налогового учета.
Действующая система бухгалтерского учета в республике позволяет сделать
организации более открытыми, а, следовательно, и наиболее предпочтительными
для внутренних инвесторов, что положительно скажется на общем подъеме всей
экономики.
Таким образом, целью настоящей дипломной работы является изучение
современного состояния учета и анализа расходов доходов от реализации
продукции (работ, услуг) основного производства ТОО Алатау и разработка
предложений по дальнейшему совершенствованию.
При написании дипломной работы были применены законодательные акты и
постановления Правительства Республики Казахстан, труды, теоретические и
методические указания ученых экономистов. В ходе написания дипломной работы
анализировались данные финансовой отчетности ТОО Алатау и использованы
статистические, экономико-математические и монографические методы
исследования.
Глава 1. Экономическая характеристика ТОО Алатау
1. Организационная структура ТОО Алатау
Товарищество с ограниченной ответственностью Алатау является
юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Товарищество с
ограниченной ответственностью Алатау было основано в 2001 году в городе
Талгар Алматинской области.
ТОО Алатау имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, в
том числе валютные, имеет печать, угловой штамп, товарный знак и символику,
фирменные бланки и другие реквизиты.
Финансовая и производственная деятельность ТОО Алатау осуществляется на
основе хозяйственной самостоятельности в соответствии с законодательством
Республики Казахстан, учредительным договором и уставом товарищества.
Участниками ТОО Алатау являются лица, обладающие правами, которые
несут обязанности в соответствии с уставом и учредительным договором.
Участники ТОО Алатау имеют право: участвовать в управлении делами ТОО
Алатау согласно уставу; получать часть дохода от деятельности ТОО
Алатау пропорционально доли в уставном капитале на момент распределения;
получать полную информацию о деятельности ТОО Алатау; знакомиться с
данными бухгалтерского учета, финансовой отчетности и другой документацией;
выйти в установленном порядке из ТОО с получением стоимости доли в
имуществе, пропорциональной внесенному вкладу, получить в случае
ликвидации ТОО часть его имущества, соответствующее их доли в имуществе
ТОО, оставшегося после расчетов с кредиторами или его стоимости. Участники
ТОО Алатау обязаны: соблюдать требования учредительных документов, внести
вклад в уставный капитал в порядке, сроки и размере, предусмотренных
уставом ТОО Алатау, не разглашать сведения, которые в ТОО Алатау
объявлены коммерческой тайной, исполнять принятые на себя обязательства в
отношении ТОО Алатау.
Основной целью деятельности ТОО Алатау является осуществление
уставной деятельности для извлечения дохода. Для достижения целей ТОО
Алатау осуществляет следующие виды деятельности: изготовление и внедрение
перспективных изделий мебели; разработка конструкторской и технологической
документации, организация торговой сети, торговая и посредническая
деятельность. Большой ассортимент продукции представлен более чем 20
наименованиями. В то же время только небольшая часть ассортимента, около 10
наименований, была востребована потребителями. В некоторые месяцы 2002 года
заказов на такие серии, как Валентина, М-55 не было. Логично
предположить, что службы маркетинга работают недостаточно эффективно. Но с
другой стороны, налицо отсутствие фокуса в производстве и маркетинге
продукции. С точки зрения управленческого учета наличие в портфеле
продукции такого разнообразия ассортимента, нацеленность бизнеса на
потребительский рынок одновременно ведет к следующим последствиям:
1.Сложность учета по отдельным видам продукции;
2. Завышенные затраты на поддержание широкого портфеля продукции (на
всех стадиях, начиная от разработки дизайна и кончая сбытом).
Органами управления ТОО Алатау являются: общее собрание участников –
высший орган, состоящий из участников или их представителей, дирекция (во
главе директор) – исполнительный орган, ревизионная комиссия – контрольный
орган. Доход ТОО Алатау как в национальной валюте, так и в иностранной
валюте, образуемый в соответствии с установленным порядком, расходуется на
покрытие материальных затрат, уплату налогов, заработную плату работникам
ТОО Алатау и других обязательных платежей. Чистый доход распределяется
между участниками по решению общего собрания участников пропорционально
доли в уставном капитале. ТОО Алатау создает фонды материального
поощрения, социального развития и другие. Размеры, источники, порядок
образования и расходования средств фондов ТОО Алатау определяется высшим
органом ТОО - общим собранием участников. Возможные убытки ТОО Алатау
покрываются за счет резервного капитала. При недостаче средств резервного
капитала для покрытия убытков за счет других средств, имеющихся в
распоряжении ТОО Алатау. Резервный капитал формируется в размере 25% от
уставного капитала. Источником образования резервного капитала служат
ежегодные отчисления от дохода ТОО Алатау в размере 5%, оставшегося в
распоряжении. ТОО Алатау осуществляет деятельность на основе полной
хозяйственной самостоятельности. ТОО Алатау самостоятельно, на основе
заключенных с контрагентами договоров, планирует свою деятельность и
определяет перспективы развития. ТОО Алатау уплачивает республиканские и
местные налоги в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
2. Анализ финансового состояния ТОО Алатау.
ТОО Алатау занимается производством перспективных изделий мебели
высокого качества. Уставный капитал товарищества составляет
3 500 000 тенге. ТОО Алатау ведет бухгалтерский учет и составляет
финансовую отчетность в соответствии с учетной политикой организации,
разработанной на основе казахстанских стандартов бухгалтерского учета. Учет
ведется на компьютерных носителях в системе 1 С – Бухгалтерия.
Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность
установить возможность абсолютного и относительного прироста или уменьшения
всего имущества организации и отдельных его видов. Прирост (уменьшение)
актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности организации.
При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой
отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них
изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок
позволяет судить о рациональном их размещении.
Увеличение активов положительно характеризирует работу организации,
поскольку свидетельствует об ее дальнейшем развитии. Однако, анализируя
причины увеличения стоимости имущества организации, необходимо учитывать
влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным
отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при
формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка производственных запасов готовой продукции и товаров в
отечественной учетно-аналитической практике еще не производится. Поэтому
прирост их стоимости, несомненно, находится под воздействием инфляционного
фактора.
Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составляется
аналитическая таблица. Из таблицы 1.1 видно, что валюта баланса,
отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за отчетный период на
940 610 тенге, или на 22,20 %. Это положительно характеризирует работу
организации, поскольку свидетельствует об ее дальнейшем развитии. Однако
необходимо выяснить, как размещены эти активы, и на что больше внимания
уделялось в отчетном периоде, каково состояние производственного потенциала
организации, ее основных средств, какова мобильность имущества. Для этого,
прежде всего, необходимо определить величину производственного потенциала
организации. Стоимость производственного потенциала в ТОО Алатау
составляла в 2003 году 3 268 350 тенге, а в 2004 году 3 607 798 тенге, т.е.
увеличилась на 339 448 тенге, или на 10,4%. Доля производственного
потенциала в общей стоимости активов баланса уменьшилась за отчетный период
на 7,5 пункта и на конец периода составила 69,8%, что соответствует
нормальному значению коэффициента имущества производственного назначения.
Таблица 1.1 Состав и размещение активов баланса ТОО Алатау
по состоянию за 2003 - 2004 г.г
Показатели 2003 год 2004 год Изменение (+, -)
Сумма, уд. Сумма, уд. Тенге в %
Тенге вес, % Тенге вес, %
1 2 3 4 5 6 7
Стоимость активов, 4226382 100,0 5166992 100,0 +940610 +22,2
всего в том числе:
Долгосрочные активы 3110000 73,6 3233250 62,6 +123250 +3,9
Из них:
Основные средства по
остаточной стоимости 3110000 73,6 3208250 62,1 +98250 +3,2
Нематериальные активы
по остаточной
стоимости - - 25000 0,4 +25000 -
Текущие активы 1116382 26,4 1933742 37,4 +817360 +73,2
Из них:
Товарно-материальные
запасы 158350 3,7 399548 7,7 +241198 +152,3
Краткосрочные
инвестиции 380000 9,0 380000 7,3 - -
Прочие активы - - 60160 1,2 +60160 -
Деньги 578032 13,7 1094034 21,2 +516002 +0,09
Стоимость
производственного
потенциала 3268350 77,3 3607798 69,8 +339448 +10,4
Данные таблицы 1.1 показывают, что распределение средств между
долгосрочными и текущими активами на конец отчетного периода было в пользу
первых. Если доля долгосрочных активов на начало отчетного периода была
больше на 47,20 пункта (73,6- 26,4), то на конец отчетного периода она
составила 62,6 %.
Вслед за этим показателем важно определить долю текущих активов в
валюте баланса - повышение коэффициента мобильности активов организации,
определяемого отношением стоимости всего имущества организации. Он
характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение
коэффициента, тем больше у организации возможности обеспечить бесперебойную
работу, рассчитываться с кредиторами. С финансовой точки зрения рост его
является положительным сдвигом в структуре: имущество становится более
мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте
эффективности его использования. В ТОО Алатау уровень этого коэффициента
на конец 2003 года составлял 3,78 (42263821116382), а на конец 2004 года
2,67 (51669921933742).
Следующим обособленным показателем, характеризирующим эффективность
размещения активов организации, является коэффициент соотношения мобильных
и иммобилизованных средств. Он определяется как частное от деления
стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов. Уровень его в
ТОО Алатау составил на конец 2003 года 0,36 (11163823110000), а на конец
2004 года 0,59 (19337423233250). Повышение уровня этого коэффициента
произошло в результате превышение темпов роста мобильных средств над
темпами роста иммобилизованных средств. Особый интерес представляет
изменение удельного веса реальной (остаточной) стоимости основных средств в
общей стоимости имущества организации, поскольку этот показатель служит
ориентиром в определении масштабов ее предпринимательской деятельности.
Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге
имущества организации должен составлять не более 50% всей суммы активов
баланса.
При проведении экономического анализа деятельности организации большое
внимание уделяется изучению собственного капитала и долгосрочных
обязательств (таблица 1.2).
Таблица 1.2
Состав и размещение собственного капитала и обязательств
ТОО Алатау по состоянию за 2003 - 2004 г.г
Показатели 2003 год 2004 год Изменение (+, -)
Сумма, Уд. Сумма, Уд. тенге в %
Тенге вес, % Тенге Вес, %
1 2 3 4 5 6 7
Уставный капитал 3500000 82,0 3500000 67,7 - -
Дополнительный
неоплаченный капитал 150000 3,5 148500 2,9 -1500 -1,0
Нераспределенный
доход отчетного года - - 374466 7,2 +374466 -
Нераспределенный
доход прошлых лет 18000 5,1 180000 3,5 - -
2.Текущие 396382 9,4 964026 18,7 +567644 143,2
обязательства
Итого обязательств 396382 9,4 964026 18,7 +567644 143,2
Данная таблица характеризирует, что собственный капитал ТОО Алатау
состоит из уставного капитала, дополнительного неоплаченного капитала,
нераспределенного дохода отчетного года. В течение анализируемого периода
изменения за счет акционерного капитала произошло в сторону уменьшения за
счет нераспределенного дохода как отчетного года, так и прошлых лет, если
на конец 2003 года он составлял 18000 тенге, то на конец 2004 года -
374466 тенге.
Дополнительный неоплаченный капитал обобщает информацию об остатках и
движении денежных сумм капитала, полученного от переоценки основных
средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией. В ТОО Алатау к
концу 2003 года дополнительный неоплаченный капитал составил 148500 тенге.
В ТОО Алатау на конец 2003 года кредиторская задолженность составляла
396382 тенге, а на конец 2004 года 964026 тенге, т.е. увеличилась на 567644
тенге или почти в 5 раз, таким образом, обязательства ТОО Алатау на конец
2003 года увеличились за счет увеличения текущих обязательств, что
отрицательно сказывается на результатах финансово-экономической
деятельности.
Анализ источников образования активов баланса. При этом следует иметь
в виду, что поступление, приобретение и создание имущества организации
может осуществляться за счет собственного и заемного капитала, соотношение
которых определяет его финансовую устойчивость.
В условиях рыночных отношений деятельность организации и ее развитие
осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т.е.
собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых
ресурсов привлекаются заемные средства.
В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от
внешних заемных источников, хотя обойтись без них практически невозможно.
Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов
финансовой отчетности. Минимальная часть их формируется за счет
собственного оборотного капитала для обеспечения производственной
программы.
Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в текущих
активах сверх минимальной потребности покрывается займами банка и займами
коммерческих организаций, т.е. за счет заемных средств.
В процессе анализа источников формирования активов
устанавливается фактический размер собственного и привлеченного (заемного)
капитала, выявляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период,
дается им соответствующая оценка. Главное внимание при этом уделяется
собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств – это
запас финансовой устойчивости.
Для изучения структуры источников образования активов составляется
следующая аналитическая таблица (таблица 1.3).
Из данных таблицы 1.3 видно, что источники формирования активов
организации за отчетный год увеличились на 374466 тенге, или на 9,98. Этот
прирост обеспечен за счет роста заемных (привлеченных) средств, так, если в
2002 году заемный капитал ТОО Алатау составлял 396382 тенге, то в 2003
году - 964026 тенге, т.е наблюдается увеличение в 3 раза. Это говорит о
значительном ухудшении финансовой устойчивости организации. Коэффициент
независимости в ТОО Алатау в 2003 году составлял 0,9062, а в 2004 году
0,8134, что характеризирует о зависимости организации от внешних источников
финансирования. Одним из важных показателей, характеризирующих финансовую
устойчивость организации и обеспечивающий гарантию для банков и инвесторов,
является коэффициент финансирования. Он в ТОО Алатау в 2003 году
составлял 9,6623, а в 2004 году - 4,3598, что свидетельствует об опасности
неплатежеспособности и не редко затрудняет получения банковского займа.
Коэффициент соотношения заемных средств к собственным, указывает,
сколько заемных средств привлекла организация на один тенге вложенных в
активы собственных средств. В ТОО Алатау этот показатель
характеризируется следующими данными: на конец 2003 года 0,1034, на конец
2004 года 0,2408. Это говорит о том, что к концу 2004 года привлечение
заемных средств увеличилось на 1,37.
Таблица 1.3
Состав и структура авансированного капитала
ТОО Алатау по состоянию за 2003 - 2004 г.г
Показатели 2003 год 2004 год Изменение +, -
сумма, Уд. сумма, уд. вес, тенге в %
тенге Вес, % тенге %
1.Авансированный капитал, 4226382 100 5166992 100 +940610 +22,2
всего в т.ч.
1.1 Собственный капитал 3830000 90,6 4202966 81,3 +374466 9,8
1.2 Заемный капитал 396382 9,4 964026 18,7 +567644 143,2
Коэффициент независимости Х 0,9062 х 0,8134 Х х
стр.1.1: стр 1
Коэффициент финансирования
стр 1.1: стр 1.2 Х 9,6623 х 4,3598 Х х
Коэффициент соотношения 0,1034 0,2408
заемного и собственного Х х Х х
капитала 1.2:1.1
Глава 2. Учет и анализ расходов и доходов от реализации продукции (работ,
услуг) основного производства
2.1 Теоретические вопросы учета и анализа расходов и доходов от реализации
продукции (работ, услуг) основного производства
В соответствии со статьей 13 п. 2 Закона РК О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002 г.)
элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой
результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и
расходы.
Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода
в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств,
приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами
собственников.
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств,
ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его
распределением между собственниками [1]. Таким образом, доходы и расходы –
это элементы отчета о доходах и расходах.
Мы считаем, что доходы и расходы в соответствии с принципом начисления
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо
от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими
фактами. Следовательно, принцип начисления предполагает, что все
хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются
на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в финансовой отчетности
в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения
или выплаты денег.
На наш взгляд, принцип начисления позволяет сблизить во времени
сопоставление доходов и расходов, более точно представить результаты
финансовых операций. В конечном итоге, при использовании этого принципа в
учете фиксируются обязательства организации, связанные с будущими
платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это
представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых
результатов и будущего развития организации, отдельных направлений ее
деятельности.
При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует
провести корректировку задолженности путем своевременного начисления
резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата
отчетного периода.
Экономическая целесообразность функционирования организации в условиях
рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность организации
характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный
показатель доходности – это сумма доходов или прибыли. В специальной
зарубежной литературе понятие доходы определяется следующим образом:
Доходы – это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в
форме притока средств или увеличения стоимости активов либо сокращения
пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда
такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров [9].
Без осуществления расходов, как правило, невозможно получить желаемые
доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять развитие
организации и успешно решать социальные вопросы.
Система показателей доходности состоит, прежде всего, из абсолютных
показателей финансовых результатов, к которым относятся: доход от
реализации продукции (работ, услуг); валовой доход; доход от основной
деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной
деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после
налогообложения; доход от чрезвычайных ситуаций; чистый доход, являющийся
конечным финансовым результатом деятельности предриятия [13].
Доход в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования,
продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Одни экономисты
относят его к показателям экономического эффекта, другие – к эффективности
работы организации. На наш взгляд, правы первые, так как абсолютная сумма
дохода не позволяет судить об отдаче вложенных средств.
По мнению Абдиманапова, величина актива организации - есть функция
дохода. Он отмечает, что актив создает доход и приносит прибыль. Поэтому
наращивание темпов роста активов является экономической целью организации.
Цель же управляющих состоит в том, чтобы добиться оптимизации использования
активов. В таком случае можно выявить и раскрыть реальное отношение между
расходами ресурсов и полученными доходами. Стоимость реализованной
продукции – составная часть дохода (объема продаж) или совокупной выручки,
которые складываются от реализации готовой продукции, материальных запасов,
излишних основных средств, и других активов организации. Для организации
сумма реализации должна быть достаточной для оплаты себестоимости проданных
товаров, покрытия операционных расходов и формирования дохода. Превышение
объема реализации над себестоимостью реализованной продукции называется
валовым доходом, или валовой прибылью. Пока организация не будет иметь
достаточной валовой доход, она не сможет ни приносить прибыль, ни иметь
необходимого остатка средств для финансирования будущих расходов [5].
Переход к рыночной экономике, адаптация казахстанского учета к
международным стандартам поставили на повестку дня понятие доход -
важнейшей учетной категории. Объем дохода как результативный конечный
показатель является первым и существенным шагом к получению прибыли. В
любой сфере деятельности существует логическая связь между доходом и
расходом [11].
А. Абдиманапов считает, что общая сумма учтенных доходов составляет
определенную сумму. Доход признается в определенных периодах и отвечает на
вопрос, какая сумма доходов подлежит учету. Данный подход определен
принципом консерватизма. В соответствии с методологией принципа
начислений доходы от продаж, считаются полученными в тот отчетный период,
когда право собственности на товары перешло к покупателю. Если даже деньги
за проданные товары, продукции, работ и услуг не могут быть получены в
течение отчетного и следующего за ним периода, то в соответствии с правилом
увязки доходов с расходами (идентификации доходов), они увязываются
(идентифицируется) как полученные в момент продажи товаров, т.е. в момент
их передачи (доставки покупателям). По этой причине вполне вероятна разница
между доходами от продажи и полученными деньгами от продаж за данный
отчетный период. Доход – динамический процесс создания организацией товаров
и услуг в течение определенного промежутка времени. Отсюда вытекает процесс
реализации [5].
Таким образом, реализация – это процесс перевода неденежных ресурсов и
прав в денежные. Термины реализованный и нереализованный определяют
выручку (или прибыль) или убытки от проданных и непроданных активов. Цель
реализации, которая лежит в основе определения дохода – отнести убытки и
прибыль к периодам, в которых они были получены.
Реализация имеет два аспекта: 1) доход отражает увеличение прибыли; 2)
расходы отражает уменьшение прибыли, поскольку товар покинул предприятие.
На основании вышеприведенных правил автор отмечает, что доход
учитывается тогда, когда реализация считается осуществленной. Поэтому
термин реализация довольно часто употребляют вместе с термином доход
[5].
Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет
прибылей, без прибылей нет предприятия. На практике определение дохода
можно раскрыть, отвечая на следующие вопросы:
- Какова сущность доходов?
- Что должно включаться в состав дохода?
- Как доход можно измерить?
- Когда возникают доходы и когда они должны быть отражены в учете?
Сущность доходов определяются исходя из его влияния на собственный
капитал. Положение №4 Совета по разработке принципов бухгалтерского учета
гласит, что доход представляет собой увеличение активов или уменьшение
кредиторской задолженности, признанных и измеренных в соответствии с
общепринятыми учетными принципами, которые имели место в результате тех
видов, деятельности которые направлены на получение прибыльной деятельности
предприятия, которые могут изменить собственный капитал [5].
О составе дохода. Помимо реализации продукции, работ и услуг в состав
дохода включается и продажа других активов. Например, здания и
оборудования, ценные бумаги, инвестиции, продажа земли и других
непредвиденных поступлений. Продажа этих активов называется
внереализационные прибыли, которые также трактуются как увеличение
собственного капитала в результате второстепенных или случайных операций.
Поскольку внереализационные прибыли будет отражаться в отчете о прибылях и
убытках, то увеличивает совокупную прибыль [5].
Измерение доходов представляет собой денежный эквивалент или текущую
дисконтированную стоимость прав на деньги, которые должны быть окончательно
получены в результате операции. Во многих случаях денежный эквивалент
устанавливается договором. Существующие правила предполагают, что все
возвраты, торговые скидки и другие уменьшения, предъявленные покупателями
(принятые) должны вычитаться из дохода, образованного хозяйственными
операциями. Они должны рассматриваться как уменьшение доходов, а не как
расходы вычитаться непосредственно из валового дохода [5].
Признание доходов (когда возникают доходы) означает, что доход не
должен быть признан до тех пор, пока доход не заработан и не реализован.
Поскольку величина дохода предопределяет величину прибыли, правила
признания дохода являются частью правил признания прибыли. Следовательно, и
прибыль должна быть признана лишь тогда, когда она заработана и
реализована, считает автор.
Заработанный доход с экономической точки зрения является непрерывным
процессом. Доходы должны признаваться непрерывно в течение полного цикла
производства продукции.
На основе международного стандарта бухгалтерского учета 1) доход
учитывается одновременно с получением денег; 2) доход учитывается до
получения денег; 3) доход следует учитывать после получения денег.
При учете доходов надо знать, из каких источников формируется доход. В
практике хозяйственной деятельности предприятия имеют место операции,
которые, увеличивая сумму активов, не имеют никакого отношения к доходам.
Например, полученные кредиты банков приводят к увеличению денежных средств
на расчетном счете и обязательств (пассивов), но не оказывают никакого
влияния на доходы. Если инвесторы или собственник вкладывают дополнительные
средства, то капитал предприятия увеличивается, но это не имеет также
никакого отношения к доходам.
Получение доходов формируются понесением расходов т.е. это затраты на
производство продукции, товаров и оказание услуг. Следовательно, расходы
противоположны доходам. Расходы уменьшают активы и увеличивают пассивы.
Следует иметь в виду, что отдельные операции по выплате денег не являются
расходами. Например, изъятие собственником принадлежащих ему средств.
Уменьшая капитал, предприятие не увеличивает его расходы [5].
Одной из сложных проблем бухгалтерского учета является причины
изменения капитала, путем получения доходов. В этих целях предприятия
открывают аналитические счета для каждого вида доходов и расходов с целью
исчисления итоговых значений. Следует отметить, что на западе аналитические
счета имеют иное значение, их иногда называют временными или номинальными
счетами.
Временные счета отражают состояние доходов и расходов за определенный
период. Затем, сальдо временных счетов по счету доходов и расходов
переносится на счет прибыли или убытки. На номинальных счетах накапливается
данные о доходах и расходах за данный период. Также Абдиманапов А.А.
отмечает, что счета активов, пассивов, капитала, сальдо которых
показывается в балансе, называются постоянными или реальными счетами.
По мнению автора, бухгалтерский учет доходов и расходов необходим для
метода начислений, и для отражения принципа реализации. Суть принципа
реализации заключается в том, чтобы получить прибыль.
Ниже приводится формат по Абдиманапову, в котором раскрывается
информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный
период.
Таблица 2.1
Формат раскрытия информации о доходах и расходах
Структура доходов, синтетический Расширение отчетных показателей,
подход аналитический подход
1 2
Доходы организации всего в том Валовой доход
числе: Возврат продукции покупателями
Доходы от реализации Отказ от приемки выполненных работ
(операционный) Чистый доход от реализации:
А) продукции
Б) товаров
В) работ
Г) услуг
Д) основных средств, недвижимости
Е) ценных бумаг
Ж) прочего имущества
Продолжение таблицы 2.1
1 2
Доходы от инвестиции Дивиденды полученные
Проценты к получению
Полученная арендная плата
Прибыль от совместной деятельности
Лицензионные поступления и т.д.
Доход от финансовых операций Штрафы, пени, неустойки
Прибыль прошлых лет
Безвозмездно полученные ценности
Курсовая разница и т.д.
Расходы организации – всего Сырье и материалы, полуфабрикаты,
Прямые материальные расходы и топливо
расходы на уплату труда и Производственные услуги
социальные выплаты Арендная плата и т.п.
Заработная плата
Оплата обучения, оплата выходного
пособия
Амортизация Амортизация нематериальных активов
Амортизация основных средств
Общие и административные расходы Расчеты с менеджерами и
специалистами
Услуги связи, транспорта
Командировочные расходы и
представительские расходы и т.п.
Расходы по реализации Транспорт, упаковка, расфасовка,
реклама, комиссионные платежи
Финансовые расходы Расходы финансовых инвестиций
Проценты к уплате
Комиссионные вознаграждения
Расходы фискального характера Налоги, сборы, пошлины, пени,
штрафы по налоговым расчетам.
Финансовые результаты:
Доход от реализации (брутто)
Расходы (включая налоги на
прибыль)
Чистая прибыль
Дивиденды
Важно отметить, что развернутый показ доходов и расходов организации
позволяет лучше понять, как получены доходы, и какие расходы для этого
потребовались.
Показатели доходов организации дают ясное представление о масштабах и
характере ее деятельности.
Раскрытие информации о валовом доходе и совокупности вычетов из него
(предоставленные торговые скидки, возврат товаров, не признанные заказчиков
работ и услуг и т.п.) позволяют оценить кредитную политику организации.
Данные о расходах организации, представленные в формате позволяют
оценить эффективность использования основных факторов производства, влияние
расширения масштабов деятельности на налоговую составляющую расходов, а
также на осуществление менеджмента в организации.
Финансовая отчетность является общей информацией, на которую вынуждены
полагаться пользователи как на главный источник внешней информации. Целью
составления финансовой отчетности и представления ее пользователям является
раскрытие полезной информации о:
- финансовом положении, финансовых ресурсах организации, объемах и формах
привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала;
- финансовом результате, деятельности организаций за отчетный период,
размерах и формах экономических выгод, полученных основными группами
поставщиков финансовых ресурсов организации;
- изменений финансового положения организации, изменении источников
финансирования и направлениях их использования в организации, движении
фондовых потоков организации за отчетный период.
Такой период к раскрытию информации в финансовой отчетности
соответствует требованиям МСФО [5].
Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при
планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода как
целевая функция любого предприятия отрицалась. В современных условиях доход
стал двигательной силой экономики. Именно он определяет решение трех
коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для
кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого
предприятия, поскольку он в условиях рыночной экономики является основным
источником его производственного и социального развития. Рост дохода
создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным
условием успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях
рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по
производству продукции и расширению производственно-технической базы
предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и
капитальные затраты за счет собственных источников. При временной
недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет
краткосрочных займов банков и коммерческих организаций, если речь идет о
текущих затратах, и долгосрочных займов банков и коммерческих организаций,
используемых на капитальные вложения [16].
За счет дохода выполняется также часть обязательств организации перед
бюджетом, банками, другими организациями. Таким образом, доход становится
важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности
организации. Он характеризует степень ее деловой активности и финансового
благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств
и доходность вложения в активы данной организации.
Роль дохода в условиях рыночной экономики определяется функциями,
которые он выполняет. В специальной литературе стран СНГ нет единого мнения
по вопросу о функциях дохода: их насчитывается от двух до шести. По нашему
мнению, он выполняет две функции: источника доходов госбюджета, источника
производственного и социального развития организаций и объединений [18].
Единство функций в их зависимости и взаимообусловленности делает доход
тем элементом хозяйствования, в котором увязываются экономические интересы
общества, коллектива организации и каждого работника. Отсюда известна
важность проблемы образования и распределения дохода, практическое решение
которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности
хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его
распоряжении дохода.
Для того чтобы доход мог эффективно выполнять свои функции, необходимы
следующие основные условия.
1. Цены на продукцию должны с определенной степенью приближения выражать
общественно необходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное
повышение производительности труда и снижение себестоимости.
2. Система калькулирования изделий и определения себестоимости продукции
должна быть научно обоснованной.
3. Механизм распределения дохода должен играть активную роль и служить
стимулирующим фактором развития производства и повышения его
эффективности.
4. Эффективное использование дохода возможно лишь в системе всех остальных
финансовых рычагов (амортизационные отчисления, финансовые санкции,
налогообложение, акцизы, арендная плата, дивиденды, процентные ставки,
вклады, паевые взносы, инвестиции, виды кредитов, курсы валют и ценных
бумаг и др.) [19].
Следует, однако, отметить, что абсолютная величина дохода относится к
показателям экономического эффекта, а не эффективности финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, она еще мало о чем говорит. Доход в
500 тысяч тенге может быть доходом равновеликих по масштабам деятельности и
размерам вложенного капитала предприятий. Соответственно и степень
относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому для более
реальной оценки получаемого дохода используются относительные показатели
доходности, к которым относятся различные показатели рентабельности,
выражающие уровень доходности и характеризующие эффективность деятельности
предприятия.
В росте показателей доходности предприятия заинтересованы как само
предприятие, так и государство. Поэтому на каждом предприятии необходимо
проводить систематический анализ абсолютных и относительных показателей
доходности.
В задачи анализа показателей доходности входят:
✓ оценка выполнения плана абсолютных показателей ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Университет Кайнар.
Факультет Экономический.
Кафедра Финансы и бухучет.
Дипломная работа
на тему: Учет и анализ расходов и доходов
от реализации продукции (работ и услуг) основного производства.
Студентки 4 курса факультет экономики.
Специализация: бухучет и аудит.
Ф.И.О. Аблаева Н. О.
Научный руководитель. Мошкалова Б.
К.
Рецензент.
Нургалиева А. Н.
Работа допущена к защите перед Государственной аттестационной комиссией.
Решением кафедры от ___________ _____ 2005г протокол №
Зав кафедрой. Финансы и бухучет. Муканова. А. Н.
г. Алматы. 2005г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 4
Глава 1. Экономическая характеристика ТОО Алатау 7
1.1 Организационная структура ТОО Алатау 7
1.2. Анализ финансового состояния ТОО Алатау 9
Глава 2. Учет и анализ расходов и доходов от реализации
продукции (работ, услуг) основного производства ТОО 16
Алатау
2.1 Теоретические вопросы учета и анализа расходов и
доходов от реализации продукции основного производства 16
2.2 Состояние бухгалтерского учета расходов и доходов от
реализации продукции (работ, услуг) основного производства
ТОО Алатау 34
2.2.1 Учет доходов и расходов от основной деятельности 34
2.2.2 Учет доходов и расходов от неосновной деятельности 38
2.2.3 Учет итогового дохода (убытка) 40
2.3 Анализ расходов и доходов от реализации продукции
основного производства 42
2.3.1 Анализ абсолютных и относительных показателей
доходности 42
2.3.2 Анализ безубыточности 49
2.4 Пути совершенствования учета и анализа расходов и
доходов от реализации продукции (работ, услуг) основного
производства 53
Выводы и предложения 62
Список использованной литературы 65
Введение
В послании Президента Республики Казахстан к своему народу Казахстан -
2030 подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является
экономический рост. Важную роль в достижении этой цели играет информация,
развитие которой окажет воздействие не только на экономический рост, но и
на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное
сообщество.
В условиях рыночной экономики практически невозможно управлять сложным
экономическим механизмом предприятия, т.е выбранная тема актуальна тем, что
экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях
рыночной экономики определяется получением дохода. Доход, можно сказать,
это вознаграждение или плата за предоставления каких-либо продукции или
услуг. Без получения доходов предприятие не может функционировать в
условиях рыночной экономики. Поэтому значимость выбранной темы определяется
в положительных финансовых результатах деятельности предприятия,
обеспечивающие его финансовую устойчивость в этой среде. На уровне
предпринимателя, основу информационного обеспечения финансовой деятельности
составляют бухгалтерские данные, которые используются для оперативного
руководства предприятием и его структурных подразделений, для составления
экономических прогнозов и текущих планов. Так как учет хозяйственных
операций представляет собой фиксацию всех процессов происходящих на
предприятии, важным моментом является учет конечных результатов
хозяйственных операций. Данные учета доходов дает предпринимателю
возможность оценить целесообразность принимаемых решений, прибыльность той
или иной деятельности, дает возможность планирования бюджета на предстоящий
период.
На уровне организации, данные учета и отчетности доходов, вернее,
прибыльности самого предприятия, является определяющим фактором при
определении или изменении политики предприятия, в связи с чем и меняется
учетная политика предприятия.
Конечным результатом учетной деятельности является финансовая
отчетность, которая представляет основу аналитических расчетов необходимых
для принятия управленческих решений. Важным критерием ведения учета и
отчетности является не только своевременность, непрерывность и полнота, но
и достоверность определяемых показателей, особенно конечных результатов
деятельности предприятия, играет немаловажную роль.
Бухгалтерский учет в организациях в условиях рыночных отношений
приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и
положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, изданных в соответствие с Законом Республики Казахстан О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, инструкций, положений и
рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по
бухгалтерскому учету и финансовой отчетности. Причем, действующая в
республике система бухгалтерского учета максимально приближена к
Международным стандартам финансовой отчетности.
Данные учета используются для оперативного руководства работы
организаций и их структурных подразделений, для составления государственной
финансовой отчетности, экономических прогнозов и текущих планов и, наконец,
для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Работники экономической службы и, в первую очередь, персонал
бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и
удешевлять её, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные
акты, регламентирующие деятельность организации, организацию бухгалтерского
и налогового учета.
Собственники и трудовые коллективы предприятий всех отраслей экономики
заинтересованы в бережном и рациональном расходовании сырья и материалов,
сокращении отходов производства, устранении потерь, увеличении производства
конкурентоспособной продукции, повышения её качества, снижении
себестоимости, сохранении окружающей среды. При этом нельзя недооценивать
значение бухгалтерского учёта в борьбе с бесхозяйственностью, незаконном и
нерациональном расходовании и хищением материальных ценностей, денег и
других ресурсов организации.
Важна роль бухгалтерского учета в правильном определении размеров
платежей корпоративного подоходного и других налогов, сборов и отчислений,
направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного
фонда. Размеры этих платежей определяются организациями на основе
установленных государством нормативов и формируются по данным
бухгалтерского и налогового учета.
Действующая система бухгалтерского учета в республике позволяет сделать
организации более открытыми, а, следовательно, и наиболее предпочтительными
для внутренних инвесторов, что положительно скажется на общем подъеме всей
экономики.
Таким образом, целью настоящей дипломной работы является изучение
современного состояния учета и анализа расходов доходов от реализации
продукции (работ, услуг) основного производства ТОО Алатау и разработка
предложений по дальнейшему совершенствованию.
При написании дипломной работы были применены законодательные акты и
постановления Правительства Республики Казахстан, труды, теоретические и
методические указания ученых экономистов. В ходе написания дипломной работы
анализировались данные финансовой отчетности ТОО Алатау и использованы
статистические, экономико-математические и монографические методы
исследования.
Глава 1. Экономическая характеристика ТОО Алатау
1. Организационная структура ТОО Алатау
Товарищество с ограниченной ответственностью Алатау является
юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Товарищество с
ограниченной ответственностью Алатау было основано в 2001 году в городе
Талгар Алматинской области.
ТОО Алатау имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета, в
том числе валютные, имеет печать, угловой штамп, товарный знак и символику,
фирменные бланки и другие реквизиты.
Финансовая и производственная деятельность ТОО Алатау осуществляется на
основе хозяйственной самостоятельности в соответствии с законодательством
Республики Казахстан, учредительным договором и уставом товарищества.
Участниками ТОО Алатау являются лица, обладающие правами, которые
несут обязанности в соответствии с уставом и учредительным договором.
Участники ТОО Алатау имеют право: участвовать в управлении делами ТОО
Алатау согласно уставу; получать часть дохода от деятельности ТОО
Алатау пропорционально доли в уставном капитале на момент распределения;
получать полную информацию о деятельности ТОО Алатау; знакомиться с
данными бухгалтерского учета, финансовой отчетности и другой документацией;
выйти в установленном порядке из ТОО с получением стоимости доли в
имуществе, пропорциональной внесенному вкладу, получить в случае
ликвидации ТОО часть его имущества, соответствующее их доли в имуществе
ТОО, оставшегося после расчетов с кредиторами или его стоимости. Участники
ТОО Алатау обязаны: соблюдать требования учредительных документов, внести
вклад в уставный капитал в порядке, сроки и размере, предусмотренных
уставом ТОО Алатау, не разглашать сведения, которые в ТОО Алатау
объявлены коммерческой тайной, исполнять принятые на себя обязательства в
отношении ТОО Алатау.
Основной целью деятельности ТОО Алатау является осуществление
уставной деятельности для извлечения дохода. Для достижения целей ТОО
Алатау осуществляет следующие виды деятельности: изготовление и внедрение
перспективных изделий мебели; разработка конструкторской и технологической
документации, организация торговой сети, торговая и посредническая
деятельность. Большой ассортимент продукции представлен более чем 20
наименованиями. В то же время только небольшая часть ассортимента, около 10
наименований, была востребована потребителями. В некоторые месяцы 2002 года
заказов на такие серии, как Валентина, М-55 не было. Логично
предположить, что службы маркетинга работают недостаточно эффективно. Но с
другой стороны, налицо отсутствие фокуса в производстве и маркетинге
продукции. С точки зрения управленческого учета наличие в портфеле
продукции такого разнообразия ассортимента, нацеленность бизнеса на
потребительский рынок одновременно ведет к следующим последствиям:
1.Сложность учета по отдельным видам продукции;
2. Завышенные затраты на поддержание широкого портфеля продукции (на
всех стадиях, начиная от разработки дизайна и кончая сбытом).
Органами управления ТОО Алатау являются: общее собрание участников –
высший орган, состоящий из участников или их представителей, дирекция (во
главе директор) – исполнительный орган, ревизионная комиссия – контрольный
орган. Доход ТОО Алатау как в национальной валюте, так и в иностранной
валюте, образуемый в соответствии с установленным порядком, расходуется на
покрытие материальных затрат, уплату налогов, заработную плату работникам
ТОО Алатау и других обязательных платежей. Чистый доход распределяется
между участниками по решению общего собрания участников пропорционально
доли в уставном капитале. ТОО Алатау создает фонды материального
поощрения, социального развития и другие. Размеры, источники, порядок
образования и расходования средств фондов ТОО Алатау определяется высшим
органом ТОО - общим собранием участников. Возможные убытки ТОО Алатау
покрываются за счет резервного капитала. При недостаче средств резервного
капитала для покрытия убытков за счет других средств, имеющихся в
распоряжении ТОО Алатау. Резервный капитал формируется в размере 25% от
уставного капитала. Источником образования резервного капитала служат
ежегодные отчисления от дохода ТОО Алатау в размере 5%, оставшегося в
распоряжении. ТОО Алатау осуществляет деятельность на основе полной
хозяйственной самостоятельности. ТОО Алатау самостоятельно, на основе
заключенных с контрагентами договоров, планирует свою деятельность и
определяет перспективы развития. ТОО Алатау уплачивает республиканские и
местные налоги в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
2. Анализ финансового состояния ТОО Алатау.
ТОО Алатау занимается производством перспективных изделий мебели
высокого качества. Уставный капитал товарищества составляет
3 500 000 тенге. ТОО Алатау ведет бухгалтерский учет и составляет
финансовую отчетность в соответствии с учетной политикой организации,
разработанной на основе казахстанских стандартов бухгалтерского учета. Учет
ведется на компьютерных носителях в системе 1 С – Бухгалтерия.
Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность
установить возможность абсолютного и относительного прироста или уменьшения
всего имущества организации и отдельных его видов. Прирост (уменьшение)
актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности организации.
При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой
отчетности, изучается их наличие, состав, структура и происшедшие в них
изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок
позволяет судить о рациональном их размещении.
Увеличение активов положительно характеризирует работу организации,
поскольку свидетельствует об ее дальнейшем развитии. Однако, анализируя
причины увеличения стоимости имущества организации, необходимо учитывать
влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным
отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. В
отечественной практике осуществляется учет инфляционных процессов лишь при
формировании балансовой стоимости основных средств.
Переоценка производственных запасов готовой продукции и товаров в
отечественной учетно-аналитической практике еще не производится. Поэтому
прирост их стоимости, несомненно, находится под воздействием инфляционного
фактора.
Для анализа состава и размещения активов по данным баланса составляется
аналитическая таблица. Из таблицы 1.1 видно, что валюта баланса,
отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за отчетный период на
940 610 тенге, или на 22,20 %. Это положительно характеризирует работу
организации, поскольку свидетельствует об ее дальнейшем развитии. Однако
необходимо выяснить, как размещены эти активы, и на что больше внимания
уделялось в отчетном периоде, каково состояние производственного потенциала
организации, ее основных средств, какова мобильность имущества. Для этого,
прежде всего, необходимо определить величину производственного потенциала
организации. Стоимость производственного потенциала в ТОО Алатау
составляла в 2003 году 3 268 350 тенге, а в 2004 году 3 607 798 тенге, т.е.
увеличилась на 339 448 тенге, или на 10,4%. Доля производственного
потенциала в общей стоимости активов баланса уменьшилась за отчетный период
на 7,5 пункта и на конец периода составила 69,8%, что соответствует
нормальному значению коэффициента имущества производственного назначения.
Таблица 1.1 Состав и размещение активов баланса ТОО Алатау
по состоянию за 2003 - 2004 г.г
Показатели 2003 год 2004 год Изменение (+, -)
Сумма, уд. Сумма, уд. Тенге в %
Тенге вес, % Тенге вес, %
1 2 3 4 5 6 7
Стоимость активов, 4226382 100,0 5166992 100,0 +940610 +22,2
всего в том числе:
Долгосрочные активы 3110000 73,6 3233250 62,6 +123250 +3,9
Из них:
Основные средства по
остаточной стоимости 3110000 73,6 3208250 62,1 +98250 +3,2
Нематериальные активы
по остаточной
стоимости - - 25000 0,4 +25000 -
Текущие активы 1116382 26,4 1933742 37,4 +817360 +73,2
Из них:
Товарно-материальные
запасы 158350 3,7 399548 7,7 +241198 +152,3
Краткосрочные
инвестиции 380000 9,0 380000 7,3 - -
Прочие активы - - 60160 1,2 +60160 -
Деньги 578032 13,7 1094034 21,2 +516002 +0,09
Стоимость
производственного
потенциала 3268350 77,3 3607798 69,8 +339448 +10,4
Данные таблицы 1.1 показывают, что распределение средств между
долгосрочными и текущими активами на конец отчетного периода было в пользу
первых. Если доля долгосрочных активов на начало отчетного периода была
больше на 47,20 пункта (73,6- 26,4), то на конец отчетного периода она
составила 62,6 %.
Вслед за этим показателем важно определить долю текущих активов в
валюте баланса - повышение коэффициента мобильности активов организации,
определяемого отношением стоимости всего имущества организации. Он
характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение
коэффициента, тем больше у организации возможности обеспечить бесперебойную
работу, рассчитываться с кредиторами. С финансовой точки зрения рост его
является положительным сдвигом в структуре: имущество становится более
мобильным, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости, о росте
эффективности его использования. В ТОО Алатау уровень этого коэффициента
на конец 2003 года составлял 3,78 (42263821116382), а на конец 2004 года
2,67 (51669921933742).
Следующим обособленным показателем, характеризирующим эффективность
размещения активов организации, является коэффициент соотношения мобильных
и иммобилизованных средств. Он определяется как частное от деления
стоимости текущих активов на стоимость долгосрочных активов. Уровень его в
ТОО Алатау составил на конец 2003 года 0,36 (11163823110000), а на конец
2004 года 0,59 (19337423233250). Повышение уровня этого коэффициента
произошло в результате превышение темпов роста мобильных средств над
темпами роста иммобилизованных средств. Особый интерес представляет
изменение удельного веса реальной (остаточной) стоимости основных средств в
общей стоимости имущества организации, поскольку этот показатель служит
ориентиром в определении масштабов ее предпринимательской деятельности.
Размер коэффициента реальной стоимости основных средств в общем итоге
имущества организации должен составлять не более 50% всей суммы активов
баланса.
При проведении экономического анализа деятельности организации большое
внимание уделяется изучению собственного капитала и долгосрочных
обязательств (таблица 1.2).
Таблица 1.2
Состав и размещение собственного капитала и обязательств
ТОО Алатау по состоянию за 2003 - 2004 г.г
Показатели 2003 год 2004 год Изменение (+, -)
Сумма, Уд. Сумма, Уд. тенге в %
Тенге вес, % Тенге Вес, %
1 2 3 4 5 6 7
Уставный капитал 3500000 82,0 3500000 67,7 - -
Дополнительный
неоплаченный капитал 150000 3,5 148500 2,9 -1500 -1,0
Нераспределенный
доход отчетного года - - 374466 7,2 +374466 -
Нераспределенный
доход прошлых лет 18000 5,1 180000 3,5 - -
2.Текущие 396382 9,4 964026 18,7 +567644 143,2
обязательства
Итого обязательств 396382 9,4 964026 18,7 +567644 143,2
Данная таблица характеризирует, что собственный капитал ТОО Алатау
состоит из уставного капитала, дополнительного неоплаченного капитала,
нераспределенного дохода отчетного года. В течение анализируемого периода
изменения за счет акционерного капитала произошло в сторону уменьшения за
счет нераспределенного дохода как отчетного года, так и прошлых лет, если
на конец 2003 года он составлял 18000 тенге, то на конец 2004 года -
374466 тенге.
Дополнительный неоплаченный капитал обобщает информацию об остатках и
движении денежных сумм капитала, полученного от переоценки основных
средств, инвестиций и других активов в связи с инфляцией. В ТОО Алатау к
концу 2003 года дополнительный неоплаченный капитал составил 148500 тенге.
В ТОО Алатау на конец 2003 года кредиторская задолженность составляла
396382 тенге, а на конец 2004 года 964026 тенге, т.е. увеличилась на 567644
тенге или почти в 5 раз, таким образом, обязательства ТОО Алатау на конец
2003 года увеличились за счет увеличения текущих обязательств, что
отрицательно сказывается на результатах финансово-экономической
деятельности.
Анализ источников образования активов баланса. При этом следует иметь
в виду, что поступление, приобретение и создание имущества организации
может осуществляться за счет собственного и заемного капитала, соотношение
которых определяет его финансовую устойчивость.
В условиях рыночных отношений деятельность организации и ее развитие
осуществляются преимущественно за счет самофинансирования, т.е.
собственного капитала. Лишь при недостаточности собственных финансовых
ресурсов привлекаются заемные средства.
В этих условиях особое значение приобретает финансовая независимость от
внешних заемных источников, хотя обойтись без них практически невозможно.
Поэтому необходимо разграничить источники формирования текущих активов
финансовой отчетности. Минимальная часть их формируется за счет
собственного оборотного капитала для обеспечения производственной
программы.
Возникающая в отдельные периоды дополнительная потребность в текущих
активах сверх минимальной потребности покрывается займами банка и займами
коммерческих организаций, т.е. за счет заемных средств.
В процессе анализа источников формирования активов
устанавливается фактический размер собственного и привлеченного (заемного)
капитала, выявляются причины, вызвавшие их изменения за отчетный период,
дается им соответствующая оценка. Главное внимание при этом уделяется
собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств – это
запас финансовой устойчивости.
Для изучения структуры источников образования активов составляется
следующая аналитическая таблица (таблица 1.3).
Из данных таблицы 1.3 видно, что источники формирования активов
организации за отчетный год увеличились на 374466 тенге, или на 9,98. Этот
прирост обеспечен за счет роста заемных (привлеченных) средств, так, если в
2002 году заемный капитал ТОО Алатау составлял 396382 тенге, то в 2003
году - 964026 тенге, т.е наблюдается увеличение в 3 раза. Это говорит о
значительном ухудшении финансовой устойчивости организации. Коэффициент
независимости в ТОО Алатау в 2003 году составлял 0,9062, а в 2004 году
0,8134, что характеризирует о зависимости организации от внешних источников
финансирования. Одним из важных показателей, характеризирующих финансовую
устойчивость организации и обеспечивающий гарантию для банков и инвесторов,
является коэффициент финансирования. Он в ТОО Алатау в 2003 году
составлял 9,6623, а в 2004 году - 4,3598, что свидетельствует об опасности
неплатежеспособности и не редко затрудняет получения банковского займа.
Коэффициент соотношения заемных средств к собственным, указывает,
сколько заемных средств привлекла организация на один тенге вложенных в
активы собственных средств. В ТОО Алатау этот показатель
характеризируется следующими данными: на конец 2003 года 0,1034, на конец
2004 года 0,2408. Это говорит о том, что к концу 2004 года привлечение
заемных средств увеличилось на 1,37.
Таблица 1.3
Состав и структура авансированного капитала
ТОО Алатау по состоянию за 2003 - 2004 г.г
Показатели 2003 год 2004 год Изменение +, -
сумма, Уд. сумма, уд. вес, тенге в %
тенге Вес, % тенге %
1.Авансированный капитал, 4226382 100 5166992 100 +940610 +22,2
всего в т.ч.
1.1 Собственный капитал 3830000 90,6 4202966 81,3 +374466 9,8
1.2 Заемный капитал 396382 9,4 964026 18,7 +567644 143,2
Коэффициент независимости Х 0,9062 х 0,8134 Х х
стр.1.1: стр 1
Коэффициент финансирования
стр 1.1: стр 1.2 Х 9,6623 х 4,3598 Х х
Коэффициент соотношения 0,1034 0,2408
заемного и собственного Х х Х х
капитала 1.2:1.1
Глава 2. Учет и анализ расходов и доходов от реализации продукции (работ,
услуг) основного производства
2.1 Теоретические вопросы учета и анализа расходов и доходов от реализации
продукции (работ, услуг) основного производства
В соответствии со статьей 13 п. 2 Закона РК О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности (с изменениями и дополнениями от 24.06.2002 г.)
элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой
результатов финансово-хозяйственной деятельности, являются доходы и
расходы.
Доходы – это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода
в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств,
приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами
собственников.
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств,
ведущее к уменьшению собственного капитала, не связанного с его
распределением между собственниками [1]. Таким образом, доходы и расходы –
это элементы отчета о доходах и расходах.
Мы считаем, что доходы и расходы в соответствии с принципом начисления
относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо
от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими
фактами. Следовательно, принцип начисления предполагает, что все
хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются
на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в финансовой отчетности
в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения
или выплаты денег.
На наш взгляд, принцип начисления позволяет сблизить во времени
сопоставление доходов и расходов, более точно представить результаты
финансовых операций. В конечном итоге, при использовании этого принципа в
учете фиксируются обязательства организации, связанные с будущими
платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это
представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых
результатов и будущего развития организации, отдельных направлений ее
деятельности.
При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует
провести корректировку задолженности путем своевременного начисления
резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата
отчетного периода.
Экономическая целесообразность функционирования организации в условиях
рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность организации
характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный
показатель доходности – это сумма доходов или прибыли. В специальной
зарубежной литературе понятие доходы определяется следующим образом:
Доходы – это увеличение экономической выгоды в течение отчетного периода в
форме притока средств или увеличения стоимости активов либо сокращения
пассивов, что приводит к росту капитала, за исключением тех случаев, когда
такой рост обеспечивается за счет взносов акционеров [9].
Без осуществления расходов, как правило, невозможно получить желаемые
доходы. Не получив доходы, в свою очередь, невозможно осуществлять развитие
организации и успешно решать социальные вопросы.
Система показателей доходности состоит, прежде всего, из абсолютных
показателей финансовых результатов, к которым относятся: доход от
реализации продукции (работ, услуг); валовой доход; доход от основной
деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной
деятельности до налогообложения; доход от обычной деятельности после
налогообложения; доход от чрезвычайных ситуаций; чистый доход, являющийся
конечным финансовым результатом деятельности предриятия [13].
Доход в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования,
продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Одни экономисты
относят его к показателям экономического эффекта, другие – к эффективности
работы организации. На наш взгляд, правы первые, так как абсолютная сумма
дохода не позволяет судить об отдаче вложенных средств.
По мнению Абдиманапова, величина актива организации - есть функция
дохода. Он отмечает, что актив создает доход и приносит прибыль. Поэтому
наращивание темпов роста активов является экономической целью организации.
Цель же управляющих состоит в том, чтобы добиться оптимизации использования
активов. В таком случае можно выявить и раскрыть реальное отношение между
расходами ресурсов и полученными доходами. Стоимость реализованной
продукции – составная часть дохода (объема продаж) или совокупной выручки,
которые складываются от реализации готовой продукции, материальных запасов,
излишних основных средств, и других активов организации. Для организации
сумма реализации должна быть достаточной для оплаты себестоимости проданных
товаров, покрытия операционных расходов и формирования дохода. Превышение
объема реализации над себестоимостью реализованной продукции называется
валовым доходом, или валовой прибылью. Пока организация не будет иметь
достаточной валовой доход, она не сможет ни приносить прибыль, ни иметь
необходимого остатка средств для финансирования будущих расходов [5].
Переход к рыночной экономике, адаптация казахстанского учета к
международным стандартам поставили на повестку дня понятие доход -
важнейшей учетной категории. Объем дохода как результативный конечный
показатель является первым и существенным шагом к получению прибыли. В
любой сфере деятельности существует логическая связь между доходом и
расходом [11].
А. Абдиманапов считает, что общая сумма учтенных доходов составляет
определенную сумму. Доход признается в определенных периодах и отвечает на
вопрос, какая сумма доходов подлежит учету. Данный подход определен
принципом консерватизма. В соответствии с методологией принципа
начислений доходы от продаж, считаются полученными в тот отчетный период,
когда право собственности на товары перешло к покупателю. Если даже деньги
за проданные товары, продукции, работ и услуг не могут быть получены в
течение отчетного и следующего за ним периода, то в соответствии с правилом
увязки доходов с расходами (идентификации доходов), они увязываются
(идентифицируется) как полученные в момент продажи товаров, т.е. в момент
их передачи (доставки покупателям). По этой причине вполне вероятна разница
между доходами от продажи и полученными деньгами от продаж за данный
отчетный период. Доход – динамический процесс создания организацией товаров
и услуг в течение определенного промежутка времени. Отсюда вытекает процесс
реализации [5].
Таким образом, реализация – это процесс перевода неденежных ресурсов и
прав в денежные. Термины реализованный и нереализованный определяют
выручку (или прибыль) или убытки от проданных и непроданных активов. Цель
реализации, которая лежит в основе определения дохода – отнести убытки и
прибыль к периодам, в которых они были получены.
Реализация имеет два аспекта: 1) доход отражает увеличение прибыли; 2)
расходы отражает уменьшение прибыли, поскольку товар покинул предприятие.
На основании вышеприведенных правил автор отмечает, что доход
учитывается тогда, когда реализация считается осуществленной. Поэтому
термин реализация довольно часто употребляют вместе с термином доход
[5].
Доходы являются источником существования предприятия. Без доходов нет
прибылей, без прибылей нет предприятия. На практике определение дохода
можно раскрыть, отвечая на следующие вопросы:
- Какова сущность доходов?
- Что должно включаться в состав дохода?
- Как доход можно измерить?
- Когда возникают доходы и когда они должны быть отражены в учете?
Сущность доходов определяются исходя из его влияния на собственный
капитал. Положение №4 Совета по разработке принципов бухгалтерского учета
гласит, что доход представляет собой увеличение активов или уменьшение
кредиторской задолженности, признанных и измеренных в соответствии с
общепринятыми учетными принципами, которые имели место в результате тех
видов, деятельности которые направлены на получение прибыльной деятельности
предприятия, которые могут изменить собственный капитал [5].
О составе дохода. Помимо реализации продукции, работ и услуг в состав
дохода включается и продажа других активов. Например, здания и
оборудования, ценные бумаги, инвестиции, продажа земли и других
непредвиденных поступлений. Продажа этих активов называется
внереализационные прибыли, которые также трактуются как увеличение
собственного капитала в результате второстепенных или случайных операций.
Поскольку внереализационные прибыли будет отражаться в отчете о прибылях и
убытках, то увеличивает совокупную прибыль [5].
Измерение доходов представляет собой денежный эквивалент или текущую
дисконтированную стоимость прав на деньги, которые должны быть окончательно
получены в результате операции. Во многих случаях денежный эквивалент
устанавливается договором. Существующие правила предполагают, что все
возвраты, торговые скидки и другие уменьшения, предъявленные покупателями
(принятые) должны вычитаться из дохода, образованного хозяйственными
операциями. Они должны рассматриваться как уменьшение доходов, а не как
расходы вычитаться непосредственно из валового дохода [5].
Признание доходов (когда возникают доходы) означает, что доход не
должен быть признан до тех пор, пока доход не заработан и не реализован.
Поскольку величина дохода предопределяет величину прибыли, правила
признания дохода являются частью правил признания прибыли. Следовательно, и
прибыль должна быть признана лишь тогда, когда она заработана и
реализована, считает автор.
Заработанный доход с экономической точки зрения является непрерывным
процессом. Доходы должны признаваться непрерывно в течение полного цикла
производства продукции.
На основе международного стандарта бухгалтерского учета 1) доход
учитывается одновременно с получением денег; 2) доход учитывается до
получения денег; 3) доход следует учитывать после получения денег.
При учете доходов надо знать, из каких источников формируется доход. В
практике хозяйственной деятельности предприятия имеют место операции,
которые, увеличивая сумму активов, не имеют никакого отношения к доходам.
Например, полученные кредиты банков приводят к увеличению денежных средств
на расчетном счете и обязательств (пассивов), но не оказывают никакого
влияния на доходы. Если инвесторы или собственник вкладывают дополнительные
средства, то капитал предприятия увеличивается, но это не имеет также
никакого отношения к доходам.
Получение доходов формируются понесением расходов т.е. это затраты на
производство продукции, товаров и оказание услуг. Следовательно, расходы
противоположны доходам. Расходы уменьшают активы и увеличивают пассивы.
Следует иметь в виду, что отдельные операции по выплате денег не являются
расходами. Например, изъятие собственником принадлежащих ему средств.
Уменьшая капитал, предприятие не увеличивает его расходы [5].
Одной из сложных проблем бухгалтерского учета является причины
изменения капитала, путем получения доходов. В этих целях предприятия
открывают аналитические счета для каждого вида доходов и расходов с целью
исчисления итоговых значений. Следует отметить, что на западе аналитические
счета имеют иное значение, их иногда называют временными или номинальными
счетами.
Временные счета отражают состояние доходов и расходов за определенный
период. Затем, сальдо временных счетов по счету доходов и расходов
переносится на счет прибыли или убытки. На номинальных счетах накапливается
данные о доходах и расходах за данный период. Также Абдиманапов А.А.
отмечает, что счета активов, пассивов, капитала, сальдо которых
показывается в балансе, называются постоянными или реальными счетами.
По мнению автора, бухгалтерский учет доходов и расходов необходим для
метода начислений, и для отражения принципа реализации. Суть принципа
реализации заключается в том, чтобы получить прибыль.
Ниже приводится формат по Абдиманапову, в котором раскрывается
информация о формировании доходов и расходов организации за отчетный
период.
Таблица 2.1
Формат раскрытия информации о доходах и расходах
Структура доходов, синтетический Расширение отчетных показателей,
подход аналитический подход
1 2
Доходы организации всего в том Валовой доход
числе: Возврат продукции покупателями
Доходы от реализации Отказ от приемки выполненных работ
(операционный) Чистый доход от реализации:
А) продукции
Б) товаров
В) работ
Г) услуг
Д) основных средств, недвижимости
Е) ценных бумаг
Ж) прочего имущества
Продолжение таблицы 2.1
1 2
Доходы от инвестиции Дивиденды полученные
Проценты к получению
Полученная арендная плата
Прибыль от совместной деятельности
Лицензионные поступления и т.д.
Доход от финансовых операций Штрафы, пени, неустойки
Прибыль прошлых лет
Безвозмездно полученные ценности
Курсовая разница и т.д.
Расходы организации – всего Сырье и материалы, полуфабрикаты,
Прямые материальные расходы и топливо
расходы на уплату труда и Производственные услуги
социальные выплаты Арендная плата и т.п.
Заработная плата
Оплата обучения, оплата выходного
пособия
Амортизация Амортизация нематериальных активов
Амортизация основных средств
Общие и административные расходы Расчеты с менеджерами и
специалистами
Услуги связи, транспорта
Командировочные расходы и
представительские расходы и т.п.
Расходы по реализации Транспорт, упаковка, расфасовка,
реклама, комиссионные платежи
Финансовые расходы Расходы финансовых инвестиций
Проценты к уплате
Комиссионные вознаграждения
Расходы фискального характера Налоги, сборы, пошлины, пени,
штрафы по налоговым расчетам.
Финансовые результаты:
Доход от реализации (брутто)
Расходы (включая налоги на
прибыль)
Чистая прибыль
Дивиденды
Важно отметить, что развернутый показ доходов и расходов организации
позволяет лучше понять, как получены доходы, и какие расходы для этого
потребовались.
Показатели доходов организации дают ясное представление о масштабах и
характере ее деятельности.
Раскрытие информации о валовом доходе и совокупности вычетов из него
(предоставленные торговые скидки, возврат товаров, не признанные заказчиков
работ и услуг и т.п.) позволяют оценить кредитную политику организации.
Данные о расходах организации, представленные в формате позволяют
оценить эффективность использования основных факторов производства, влияние
расширения масштабов деятельности на налоговую составляющую расходов, а
также на осуществление менеджмента в организации.
Финансовая отчетность является общей информацией, на которую вынуждены
полагаться пользователи как на главный источник внешней информации. Целью
составления финансовой отчетности и представления ее пользователям является
раскрытие полезной информации о:
- финансовом положении, финансовых ресурсах организации, объемах и формах
привлечения в оборот организации собственного и заемного капитала;
- финансовом результате, деятельности организаций за отчетный период,
размерах и формах экономических выгод, полученных основными группами
поставщиков финансовых ресурсов организации;
- изменений финансового положения организации, изменении источников
финансирования и направлениях их использования в организации, движении
фондовых потоков организации за отчетный период.
Такой период к раскрытию информации в финансовой отчетности
соответствует требованиям МСФО [5].
Роль дохода существенно возросла в условиях рынка. Как известно, при
планово-директивной экономике она была принижена. Получение дохода как
целевая функция любого предприятия отрицалась. В современных условиях доход
стал двигательной силой экономики. Именно он определяет решение трех
коренных взаимосвязанных проблем: что производить, как производить и для
кого производить. Получение дохода стало целью функционирования любого
предприятия, поскольку он в условиях рыночной экономики является основным
источником его производственного и социального развития. Рост дохода
создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным
условием успешной хозяйственной деятельности предприятий в условиях
рыночной экономики. Этот принцип базируется на полной окупаемости затрат по
производству продукции и расширению производственно-технической базы
предприятия. Он означает, что каждое предприятие покрывает свои текущие и
капитальные затраты за счет собственных источников. При временной
недостаточности в средствах потребность в них может обеспечиваться за счет
краткосрочных займов банков и коммерческих организаций, если речь идет о
текущих затратах, и долгосрочных займов банков и коммерческих организаций,
используемых на капитальные вложения [16].
За счет дохода выполняется также часть обязательств организации перед
бюджетом, банками, другими организациями. Таким образом, доход становится
важнейшим показателем для оценки производственной и финансовой деятельности
организации. Он характеризует степень ее деловой активности и финансового
благополучия. По доходу определяется уровень отдачи авансированных средств
и доходность вложения в активы данной организации.
Роль дохода в условиях рыночной экономики определяется функциями,
которые он выполняет. В специальной литературе стран СНГ нет единого мнения
по вопросу о функциях дохода: их насчитывается от двух до шести. По нашему
мнению, он выполняет две функции: источника доходов госбюджета, источника
производственного и социального развития организаций и объединений [18].
Единство функций в их зависимости и взаимообусловленности делает доход
тем элементом хозяйствования, в котором увязываются экономические интересы
общества, коллектива организации и каждого работника. Отсюда известна
важность проблемы образования и распределения дохода, практическое решение
которой обеспечивает необходимую зависимость эффективности деятельности
хозяйствующего субъекта от величины полученного и оставляемого в его
распоряжении дохода.
Для того чтобы доход мог эффективно выполнять свои функции, необходимы
следующие основные условия.
1. Цены на продукцию должны с определенной степенью приближения выражать
общественно необходимые затраты труда и при этом учитывать непрерывное
повышение производительности труда и снижение себестоимости.
2. Система калькулирования изделий и определения себестоимости продукции
должна быть научно обоснованной.
3. Механизм распределения дохода должен играть активную роль и служить
стимулирующим фактором развития производства и повышения его
эффективности.
4. Эффективное использование дохода возможно лишь в системе всех остальных
финансовых рычагов (амортизационные отчисления, финансовые санкции,
налогообложение, акцизы, арендная плата, дивиденды, процентные ставки,
вклады, паевые взносы, инвестиции, виды кредитов, курсы валют и ценных
бумаг и др.) [19].
Следует, однако, отметить, что абсолютная величина дохода относится к
показателям экономического эффекта, а не эффективности финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, она еще мало о чем говорит. Доход в
500 тысяч тенге может быть доходом равновеликих по масштабам деятельности и
размерам вложенного капитала предприятий. Соответственно и степень
относительной весомости этой суммы будет неодинаковой. Поэтому для более
реальной оценки получаемого дохода используются относительные показатели
доходности, к которым относятся различные показатели рентабельности,
выражающие уровень доходности и характеризующие эффективность деятельности
предприятия.
В росте показателей доходности предприятия заинтересованы как само
предприятие, так и государство. Поэтому на каждом предприятии необходимо
проводить систематический анализ абсолютных и относительных показателей
доходности.
В задачи анализа показателей доходности входят:
✓ оценка выполнения плана абсолютных показателей ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
