Становление налоговой системы РК
Введение
Глава I. Экономическое содержание и структура налоговой системы
1.1. Налоговая система: содержание и принципы организации
1.2 Структура налоговой системы РК
1.3 Становление и развитие налоговой системы РК
Глава II. Анализ функционирования налоговой системы РК
2.1 Анализ поступления налогов в бюджет
2.2 Налоговый механизм . составная часть налоговой системы
2.3 Органы налоговой службы и их роль в налоговой системе
Глава III. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения
Заключение
Глава I. Экономическое содержание и структура налоговой системы
1.1. Налоговая система: содержание и принципы организации
1.2 Структура налоговой системы РК
1.3 Становление и развитие налоговой системы РК
Глава II. Анализ функционирования налоговой системы РК
2.1 Анализ поступления налогов в бюджет
2.2 Налоговый механизм . составная часть налоговой системы
2.3 Органы налоговой службы и их роль в налоговой системе
Глава III. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения
Заключение
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговая система и рассмотреть этапы становления налоговой системы.
Задача данной дипломной работы – выявить проблемы функционирования налоговой системы РК и пути их решения.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло¬виях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи¬нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре¬гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной под¬чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы пред¬приятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами.
С помощью налогов государство получает в свое распо¬ряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на¬логов финансируются также расходы по социальному обеспечению,
Задача данной дипломной работы – выявить проблемы функционирования налоговой системы РК и пути их решения.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В усло¬виях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой фи¬нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.
Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре¬гулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной под¬чиненности, форм собственности и организационно-правовой формы пред¬приятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами.
С помощью налогов государство получает в свое распо¬ряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет на¬логов финансируются также расходы по социальному обеспечению,
1. Налоговый Кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», 2006 г.
2. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения: учебное пособие // Казак университеты, 2002.
3. Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана, Астана, 1 марта 2006 года.
4. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2000 - № 4.
5. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 1995 - №3-4.
6. Мельников В.Д., Ильясов К.К. // Финансы. Алматы, 2001.
7. Мир финансов, специальный выпуск, декабрь 2003 г.
8. Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 1995 -№3-4.
9. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана. Каржы-Каражат Алматы, 2001.
10. Бюллетень бухгалтера № 46, ноябрь 2004
11. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1994 г.
12. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: «Каржы Каражат», 1996 г.
13. Cайт Налогового комитета Министерства Финансов РК www.nalog.kz
14. Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 1995 №1.
15. Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 1997 г.
16. Портал Электронного Правительства РК www.e.gov.kz
17. Вестник МГД Республики Казахстан № 5 2004 г.
18. Основы государства и права Республики Казахстан . 1997 год.
19. Журнал " Финансы и кредит" № 11 2004 год.
20. Худяков А.И. Налоговые правонарушения //Алматы: ТОО Баспа, 1997г.
21. Худяков А И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998 г.
22. Абдулкадыров Шамиль. От налога, как от судьбы // Ковчег - 28 ноября - 1996 г
23. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 1995-№6 Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 1996 г. - 17 июля.
24. Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». Ростов-на-Дону. Феникс. 2000 г.
25. Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 1997. № 19-20.
26. Пепеляев С. Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. 2003. № 5.
27. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.
28. Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. Киев. Высшая школа.
29. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 1999 г.
30. Туленбаев К.М. Государственное регулирование пенсионной реформы //Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2001.
31. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: Lem 2002 г.
2. Ермекбаева Б.Ж., Лесбеков Г.А. Основы налогообложения: учебное пособие // Казак университеты, 2002.
3. Послание Президента Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана, Астана, 1 марта 2006 года.
4. Есенбаев М. Залог благополучия страны: (Налоги: территория и практика) // Финансы Казахстана - 2000 - № 4.
5. Кадырбеков Б., Грисюк С. Учитывая особенности Республики: (Об основных принципах формирования налоговой системы) // Казахстан: экономика и жизнь - 1995 - №3-4.
6. Мельников В.Д., Ильясов К.К. // Финансы. Алматы, 2001.
7. Мир финансов, специальный выпуск, декабрь 2003 г.
8. Каможнова Е. Налоговая система: какой же она должна быть? // Казахстан: Экономика и жизнь - 1995 -№3-4.
9. Байдуйсенов А.Д. Налоговая система Казахстана // Финансы Казахстана. Каржы-Каражат Алматы, 2001.
10. Бюллетень бухгалтера № 46, ноябрь 2004
11. Карагусова Г. Налоги: сущность и практика использования. Алматы 1994 г.
12. Мусинов С. М. Налоги с населения Республики Казахстана. Алматы: «Каржы Каражат», 1996 г.
13. Cайт Налогового комитета Министерства Финансов РК www.nalog.kz
14. Поздняков Б. Налоги в Казахстане // Эко - 1995 №1.
15. Прохоров Е. Основы государства и права Республики Казахстан. Алматы, 1997 г.
16. Портал Электронного Правительства РК www.e.gov.kz
17. Вестник МГД Республики Казахстан № 5 2004 г.
18. Основы государства и права Республики Казахстан . 1997 год.
19. Журнал " Финансы и кредит" № 11 2004 год.
20. Худяков А.И. Налоговые правонарушения //Алматы: ТОО Баспа, 1997г.
21. Худяков А И. Налоговое право Республики Казахстан //Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 1998 г.
22. Абдулкадыров Шамиль. От налога, как от судьбы // Ковчег - 28 ноября - 1996 г
23. Бабкина С. Новая налоговая политика // Финансы Казахстана - 1995-№6 Булгакбаев Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: [Налоговая система в Казахстане] // Юридическая газета - 1996 г. - 17 июля.
24. Дуканич Л. В. «Налоги и налогообложение». Ростов-на-Дону. Феникс. 2000 г.
25. Брызгалин А. В. Принципы налогового права: теория и практика // Законодательство и экономика. 1997. № 19-20.
26. Пепеляев С. Г. К вопросу о налоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговый вестник. 2003. № 5.
27. Сабиров И. Уты. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? [Проект] // Экспресс - 1995 - 28 марта.
28. Федосеев В.М. Налоги в экономике современного капитализма. Киев. Высшая школа.
29. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение Москва: Учебник. М.: Инфра-М, 1999 г.
30. Туленбаев К.М. Государственное регулирование пенсионной реформы //Финансы Казахстана Каржы-Каражат Алматы, 2001.
31. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: Lem 2002 г.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 52 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 52 страниц
В избранное:
План
Введение
Глава I. Экономическое содержание и структура налоговой системы
1.1. Налоговая система: содержание и принципы организации
1.2 Структура налоговой системы РК
1.3 Становление и развитие налоговой системы РК
Глава II. Анализ функционирования налоговой системы РК
2.1 Анализ поступления налогов в бюджет
2.2 Налоговый механизм – составная часть налоговой системы
2.3 Органы налоговой службы и их роль в налоговой системе
Глава III. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения
Заключение
ВВЕДЕНИЕ
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговая система и
рассмотреть этапы становления налоговой системы.
Задача данной дипломной работы – выявить проблемы функционирования
налоговой системы РК и пути их решения.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления
к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в
западных странах, накоплен огромный многолетний опыт.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и
специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и
практики налогообложения.
В качестве правового и информационного обеспечения дипломной работы
послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан,
регулирующие деятельность налоговой системы.
Глава I. Экономическое содержание и роль налоговой системы
1.1. Налоговая система: содержание и принципы организации
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функции.
Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства,
к которому государственная деятельность, будучи по своей природе
разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами,
труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом,
имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги.
В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по
финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных
средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и
создание денежных фондов государства".
Добывает себе государство денежные средства различными способами:
• в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной
передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве
классического примера которого выступают государственные займы (как
внутренние, так и внешние);
• в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного
изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги.
Налоги (в старину их называли подати), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому
поводу отмечает, что уже в древнем мире были прекрасно известны
технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы
взыскания.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида.
При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Налоговая система представляет собой совокупность, налогов и других
обязательных платежей, установленных государством и взимаемых с целью
создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов,
а также совокупность принципов, способов, форм, методов их взимания и
органов налоговой службы.
Закономерности формирования системы налогообложения определяют
основные принципы или правила функционирования экономических отношений,
следование которым дает возможность задействовать имеющийся экономический
потенциал общества и нейтрализовать возможное негативное воздействие
налогообложения. Неправильно сформулированные принципы налогообложения
искажают причинно-следственные связи, ведут к концентрации элементов
субъективности в системе налогообложения и неустойчивости всей социально-
экономической системы. В связи с этим, формулирование и введение принципов
налогообложения необходимо осуществлять в соответствии с закономерностями
формирования политики налогообложения, которые обеспечивают устойчивость
налоговых систем разного уровня в условиях мало предсказуемых изменений
рыночной экономики. Система налогообложения, построенная в соответствии со
сформулированными принципами, отражающими объективные требования увязки
формирования системы налогообложения с качественными и количественными
параметрами общеэкономического развития, позволит уменьшить или
нейтрализовать отрицательные последствия существующей системы
налогообложения. Создание системы налогообложения опирается также на
внутренние условия, особенности развития и экономические интересы каждой
страны, то есть учитывает специфические особенности.
Республика Казахстан, в силу исторических обстоятельств не прошедшая
капиталистические отношения, обрела черты командно-
административной системы. В связи с обретением независимости и переходом
экономики на рыночные отношения, республика формирует свою специфическую
финансово-кредитную, бюджетно-налоговую политику, которая складывается под
воздействием произошедших исторических и экономических событий. Специфика
формирования экономической политики в Казахстане в условиях перехода к
рыночным отношениям более глубоко рассматривается известными
отечественными учеными-экономистами в их трудах. В этих условиях для
формирования налоговой системы Казахстана особенно актуальна задача
изучения мирового опыта формирования и функционирования систем
налогообложения, принципов, в соответствии с которыми они формируются, с
тем, чтобы при разработке национальной налоговой политики максимально
учесть требования объективных экономических законов. При этом, как
показывает мировой опыт, за основу принимаются параметры экономического
роста, возможный налоговый потенциал и степень его использования,
разрабатываются схемы влияния разработанной модели налоговой системы на
процесс воспроизводства.
Вопросам обоснования основных принципов формирования системы
налогообложения в научной экономической литературе уделяется достаточное
внимание, В исследованиях авторов используются различные подходы к
принципам налогообложения.
Классическую формулировку принципов системы налогообложения дал в свое
время А. Смит:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов
правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной
платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под
охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им
приведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно
определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты Должны
быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом,
какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Три последних принципа, благодаря их простоте и ясности, не требуют
разъяснений и иллюстраций. Они стали основными в налоговой политике. Что же
касается первого принципа, то он, как представляется, сформулирован
недостаточно точно. Нельзя отождествлять доход с платежеспособностью, так
как доход не является точным критерием платежеспособности.
Принципы, сформулированные А.Смитом, имеющие всеобщий, универсальный
характер, уточнены и доработаны Д.Рикардо, А.Вагнером, Н.Тургеневым,
Л.Соколовым, М.Алексеенко, П.Самуэльсоном, В.Твердохлебовым, Т.Юткиной. А.
Вагнером сформулированы девять принципов, объединенных в четыре группы. В
основу разработанных принципов заложены классические установки и финансово-
хозяйственные ориентиры (особенности, возможности). К первой группе
принципов относятся принципы организации налогообложения, ко второй -
народнохозяйственные принципы, к третьей - этические принципы, к четвертой
- административно-технические. Т.Юткина подразделяет ...весь комплекс
принципиальных установок для системы налогообложения[1]... на две
подсистемы: классические, или общенациональные принципы. Они как бы
реализуют налогообложение. И организационно-экономические, или
внутринациональные принципы.
Сгруппировав, таким образом принципы формирования налоговой системы,
можно предложить следующую совокупность правил налогообложения
казахстанской налоговой системы: классические принципы (справедливость,
равномерность, удобство, дешевизна); экономико-функциональные принципы,
включающие стабильность, устойчивость, запрет обратной силы налоговых
законов; стремление к универсальному налогообложению (четыре классических
правила); включение исключительно налоговых форм перераспределения доходов;
однократность взимания налогов; нейтральность, прозрачность дискретность
налогообложения (объект, ставки); равнонапряженность налогового бремени для
всех субъектов налогового права; организационно-правовые принципы
-децентрализация, единство налоговой системы.
В Налоговом кодексе РК закреплены следующие принципы налогообложения:
принцип обязательности, определенности, справедливости, единства и
гласности. Нам кажется, что этим перечнем принципов нельзя ограничиваться,
а следует добавить принцип исключения двойного налогообложения и принцип
стабильности налогового законодательства. Ведь это же общепринятые и
необходимые принципы построения оптимальной системы налогообложения.
Обобщая теоретические подходы к выработке основных принципов формирования
системы налогообложения, целесообразно следовать принципам, обеспечивающим
логическую взаимосвязь между общенаучными принципами, задающими общие
направления и требования к налоговым системам, принципами теории
устойчивого развития, обеспечивающими бескризисное развитие
налогооблагаемых объектов, и принципами собственно налогообложения.
Исходя из вышесказанного, национальная налоговая система, построенная
в соответствии с требованиями общенаучных принципов, правил построения
налоговых систем и принципов, отражающих специфику развития экономики
республики, станет двигателем развития рыночных отношений.
1.2 Структура налоговой системы РК.
Налоговая система Республики Казахстан состоит из девяти видов налогов:
1. корпоративный подоходный налог
2. индивидуальный подоходный налог
3. налог на добавленную стоимость
4. акцизы
5. налоги и специальные платежи недропользователей
6. социальный налог
7. земельный налог
8. налог на транспортные средства
9. налог на имущество
Суммы налогов поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке,
определенном Бюджетным кодексом РК и законодательством о республиканском
бюджете на соответствующий год.
Различают два вида налогов. Первый вид – налоги на доходы и имущество:
подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); поимущественные
налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую
недвижимость и другие. Они взимаются с конкретного физического или
юридического лица, их называют прямыми налогами.
Второй вид – налоги на товары и услуги: налог на добавленную
стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); Это
– косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара
или услуги.
Корпоративный подоходный налог.
К плательщикам относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением
Национального банка РК и государственных учреждений, а также юридические
лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное
учреждение или получающие доходы из источников в РК. Юридические лица,
применяющий специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный
подоходный налог в соответствии со статьями 368-377, 385-397 Налогового
Кодекса.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным
годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114
действующего Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье
122 действующего Кодекса. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в
соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из
доходов подлежащих получению (полученных) им в РК и за ее пределами в
течение налогового периода.
Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента,
осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, определяется
в соответствии со статьей 184 Налогового Кодекса.
Корректировка совокупного годового дохода.
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1. дивиденды, полученные от юридического лица – резидента РК, ранее
обложенные у источника выплаты в РК;
2. превышение стоимости собственных акций над их номинальной
стоимостью;
3. доход от операций с государственными ценными бумагами и агентскими
ценными бумагами;
4. стоимость имущества полученного в виде гуманитарной помощи;
5. инвестиционные доходы, направленные на индивидуальные пенсионные
счета;
6. инвестиционные доходы, направленные на увеличение активов
Государственного фонда социального страхования;
7. инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными
инвестиционными фондами;
8. доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный
на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с
сохранением доли участия каждого учредителя участника.
Вычеты – это расходы налогоплательщика, связанные с получением
совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении
налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих в
соответствии с настоящим Кодексом.
Индивидуальный подоходный налог
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические
лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со
статьей 143 Налогового Кодекса
Особенности налогообложения физических лиц-нерезидентов.
Физические лица-нерезиденты производят исчисление, уплату и представление
налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в соответствии
со статьями 141—174, за исключением случаев, установленных в статьях
187—192 Налогового Кодекса.
Объекты налогообложения
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением
доходов, указанных в статье 144 Налогового Кодекса, являются:
доходы, облагаемые у источника выплаты;
доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Ставки налога
1. Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, подлежат
обложению по следующим ставкам:
Облагаемый доход налогоплательщика Ставка
до 15-кратного годового расчетного 5 процентов с суммы облагаемого
показателя дохода
от 15-кратного до 40-кратного сумма налога с 15-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 8 процентов
с суммы, превышающей его
от 40-кратного до 200-кратного сумма налога с 40-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 13 процентов
с суммы, превышающей его
от 200-кратного до 600-кратного сумма налога с 200-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя +15 процентов
с суммы, превышающей его
от 600-кратного годового расчетного сумма налога с 600-кратного годового
показателя и свыше расчетного показателя +20 процентов
с суммы, превышающей его
Налогообложение недропользователей
Налогообложение недропользователей до заключения контрактов на
недропользование
Недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых до
заключения контракта на недропользование, производят отчисления за
пользование недрами в доход республиканского бюджета в виде роялти в
размерах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.
При этом определение объектов обложения и сроков уплаты данных
отчислений производится в порядке, установленном настоящим Кодексом для
уплаты роялти.
Налогообложение деятельности по проведению операций по
недропользованию
1. По первой модели налогового режима исчисление налоговых обязательств по
налогам и другим обязательным платежам в бюджет производится в соответствии
с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент
появления обязательств по их уплате.
2. Налоговый режим, определенный в контрактах на недропользование между
правительством Республики Казахстан или компетентным органом и
отечественным или иностранным недропользователями, прошедших обязательную
налоговую экспертизу и заключенных до 1 января текущего года, сохраняются и
действуют в течение всего установленного срока их действия, и могут быть
скорректированы в связи с изменением налогового законодательства Республики
Казахстан по соглашению сторон.
3. Налоговый режим по второй модели, определяются только в контракте о
разделе продукции, заключаемом в порядке, уставленном законодательством
Республики Казахстан.
Налоговый режим, устанавливаемый контрактом о разделе продукции,
должны соответствовать положениям налогового законодательства Республики
Казахстан, регулирующим уплату налогов и других обязательных платежей в
бюджет физическими и юридическими лицами, действующим на дату подписания
(заключения) контракта.
В случаях изменения налогового законодательства Республики Казахстан в
период между датой проведения налоговой экспертизы и датой подписания
контракта о разделе продукции налоговый режим должен быть приведен в
соответствие с данными изменениями с проведением повторной экспертизы. 4. В
случаях, когда недропользование по одному контракту о разделе продукции
осуществляется несколькими налогоплательщиками, налоговый режим,
установленный в контракте, является единым для всех. При этом:
1) по деятельности, осуществляемой в рамках такого контракта,
налогоплательщики в целях налогообложения обязаны вести единый
консолидированный учет и выплачивать все налоги и платежи, установленные
контрактом;
2) недропользователи-нерезиденты, осуществляющие деятельность по одному
контракту по налогам, установленным контрактом, подлежат налогообложению в
соответствии со статьями 184—186 Налогового Кодекса.
5. Недропользователь обязан вести раздельный учет для исчисления налоговых
обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта, и
исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки
данного контракта.
Данное положение не распространяется на контракты по добыче
общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод.
Модели налогового режима контрактов на недропользование Налогообложение
недропользователей разделяется на две модели:
1) первая — предусматривает уплату недропользователем налогов и других
обязательных платежей, установленных настоящим Кодексом, за исключением
доли Республики Казахстан по разделу продукции;
2) вторая — предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли
Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов
налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных настоящим
Кодексом.
Социальный налог
Плательщиками социального налога являются:
индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с
бюджетом на основе разового талона;
частные нотариусы, адвокаты;
юридические лица-резиденты Республики Казахстан;
нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через
постоянное учреждение, филиалы и представительства.
2. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения
могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.
Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя,
выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2
статьи 149, статьей 153-1 Налогового Кодекса, работникам-нерезидентам в
виде доходов, определенных подпунктами 14)—17) статьи 178 Налогового
Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 6-1
статьи 177 Налогового Кодекса, и выплаты физическим лицам (за исключением
выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по
договорам возмездного оказания услуг, за исключением выплат, установленных
в подпунктах 1), 3), 6), 8), 10), 11), 14)—17), 23), 25)—29), 31)— 34), 39)
статьи 144 Налогового Кодекса, а также
1) выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии
государств, правительств государств и международных организаций;
2) государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики
Казахстан, Правительством Республики Казахстан;
3) денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных
соревнованиях, смотрах, конкурсах;
4) компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового
договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности
работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве
работника на военную службу, в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан;
компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованныйI
трудовой отпуск;
обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные
фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
Ставки налога
Облагаемый доход работника Ставка
до 15-кратного годового расчетного 20 процентов с суммы облагаемого
показателя дохода
от 15-кратного до 40-кратного сумма налога с 15-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя +
15 процентов с суммы, превышающей
его
от 40-кратного до 200-кратного сумма налога с 40-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя +
12 процентов с суммы, превышающей
его
от 200-кратного до 600-кратного сумма налога с 200-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя +9
процентов с суммы, превышающей его
от 600-кратного годового расчетного сумма налога с 600-кратного
показателя и свыше годового расчетного показателя +7
процентов с суммы, превышающей его
Уплата социального налога
Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца,
следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета
налогоплательщика, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Плательщики социального налога, имеющие структурные подразделения,
осуществляют уплату социального налога в порядке, установленном статьей 321
Налогового Кодекса.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные
налоговые режимы, осуществляют уплату социального налога в порядке,
установленном статьями 374—390 Налогового Кодекса.
Земельный налог
1. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица,
имеющие объекты обложения:
на праве собственности;
на праве постоянного землепользования;
на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
2. Плательщиками земельного налога признаются структурные подразделения
юридических лиц, имеющие объекты облажения
3. Не являются плательщиками земельного налога:
1) плательщики единого земельного
2) государственные учреждения;
3) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй
модели налогового режима, определенного в статье 283 Налогового Кодекса;
4) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного
органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
5) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица,
инвалида также один из родителей инвалида с детства
многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные
подвеской "Алтын алка", — по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в
том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным
участкам;
религиозные объединения.
4. Налогоплательщики, указанные в подпунктах 4)—7), не освобождаются от
уплаты налога по земельным участкам, переданным в пользование или аренду.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой
собственности на земельный участок — земельная доля).
Не являются объектом налогообложения:
1) земельные участки общего пользования населенных пунктов.
2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог
общего пользования.
3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по
решению Правительства Республики Казахстан;
4) земельные участки, приобретенные и используемые для реализации
инвестиционного проекта, в порядке, установленном статьями 138-140
Налогового Кодекса.
Ставки налога определены в статьях 329-337 Налогового Кодекса.
Налог на транспортные средства
Налогоплательщики
1. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические
лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица,
их структурные подразделения (далее — юридические лица), имеющие объекты
обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления
2. Не являются плательщиками налога на транспортные средства:
1) плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности
в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством Республики
Казахстан;
1-1) производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков
единого земельного налога, по специализированной сельскохозяйственной
технике, используемой в производстве собственной сельскохозяйственной
продукции. Перечень указанной специализированной сельскохозяйственной
техники устанавливается Правительством Республики Казахстан;
2) государственные учреждения;
3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица—по
одному транспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
4) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям — по
одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
5) Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие
звание Халык кахарманы", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом
"Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные
подвесками “Алтын алка”, "Кумiс алка", — по одному автотранспортному
средству, являющемуся объектом
обложения налогом;
6) физические лица — по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации
более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из
сельскохозяйственного формирования.
Объекты налогообложения
1.Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением
прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете
в Республике Казахстан.
2. Не являются объектами налогообложения:
1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше:
2) специализированные медицинские транспортные средства.
Ставки налога описаны в статье 347 Налогового Кодекса.
Порядок исчисления налога
Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период
самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и
поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.
Сроки уплаты налога
Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения
посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода
В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения
или права оперативного управления на транспортное средство, указанное в
пункте 4 статьи 348 Налогового Кодекса, после 1 июля налогового периода
уплата налога в бюджет производится до или в момент государственной
регистрации транспортного средства.
3. В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения
или права оперативного управления на транспортное средство, состоявшее на
момент приобретения на учете в Республике Казахстан, после 1 июля
налогового периода индивидуальные предприниматели, частные нотариусы,
адвокаты юридические лица производят уплату налога по указанному
транспортному средству в срок не позднее 10 рабочих дней после наступления
срока представления декларации за налоговый период.
4. Уплата налога на транспортные средства юридическими лицами производящими
расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей
сельскохозяйственной продукции, осуществляется в сроки, установленные
статьей 389 Налогового Кодекса.
Налог на имущество
Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Налогоплательщики:
1. Плательщиками налога на имущество являются:
1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности
хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики
Казахстан
2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве
собственности на территории Республики Казахстан.
2. Плательщиками налога на имущество не являются:
1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в
пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики
Казахстан.
2) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй
модели налогового режима, определенного в статье 283 Налогового Кодекса;
3) государственные учреждения;
4) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного
органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
5) религиозные объединения.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты,
находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.
Налоговые ставки определены в статье 355 Налогового Кодекса.
Налог на имущество физических лиц
1. Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические
лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.
2. Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются:
1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы
(учебы);
2) Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, отдельно
проживающие пенсионеры — в пределах одной тысячи месячных
расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения,
находящихся на праве собственности;
3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица,
инвалиды I и II групп в пределах одной тысячи пятисот месячных расчетных
показателей, установленных законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов
налогообложения, находящихся на праве собственности.
Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от
стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам:
1) до 1 000 000 тенге 0,05 процента от стоимости объектов
включительно налогообложения;
2) свыше 1 000 000 тенге по 2 500 тенге + 0,08 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей
1 000 000 тенге;
3) свыше 2 000 000 тенге по 3 1 300 тенге + 0,1 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 2 000 000 тенге;
4) свыше 3 000 000 тенге по 4 2 300 тенге + 0,15 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 3 000 000 тенге;
5) свыше 4 000 000 тенге по 5 3 800 тенге + 0,2 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей
4 000 000 тенге;
6) свыше 5 000 000 тенге по 6 5 800 тенге + 0,25 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 5 000 000 тенге;
7) свыше 6 000 000 тенге по 7 8 300 тенге + 0,3 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 6 000 000 тенге;
8) свыше 7 000 000 тенге по 8 11 300 тенге + 0,35 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 7 000 000 тенге;
9) свыше 8 000 000 тенге по 9 14 800 тенге + 0,4 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 8 000 000 тенге;
10) свыше 9 000 000 тенге по 18 800 тенге + 0,45 процента с суммы,
10 000 000 тенге превышающей 9 000 000 тенге;
11) свыше 10 000 000 тенге 23 300 тенге + 0,5 процента с суммы,
превышающей 10 000 000 тенге;
Исчисление налога по объектам налогообложение физических лиц производится
налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо
от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей
ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового
периода.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от
степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на
потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога
перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В
долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя
перекладывается все большая часть косвенных налогов.
Рассмотрим косвенные налоги, взимаемые в РК.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется
как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Объекты обложения
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт.
Плательщики
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) следующие лица, которые встали на учет по налогу на добавленную
стоимость в республике Казахстан в соответствии со статьей 208 Налогового
Кодекса:
индивидуальные предприниматели;
юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты,
осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение;
2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом
статьи 208 Налогового Кодекса.
2. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров
являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан
в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Определение облагаемого оборота
1. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за
исключением оборота:
освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с
настоящим Кодексом;
местом реализации, которого не является Республика Казахстан.
2. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося
плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан,
указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя в
порядке, установленном статьей 221 Налогового Кодекса.
Облагаемый импорт
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на
добавленную стоимость в соответствии со статьей 234 Налогового Кодекса),
подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством
Республики Казахстан.
Акцизы
Применение акцизов
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики
Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также виды
деятельности, перечень которых определен в статье 257 Налогового Кодекса.
Плательщики
1. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица,
которые:
производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики
Казахстан;
осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением
авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;
4) осуществляют реализацию конкурсной массы, конфискованных,
бесхозяйных; подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших
по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в
собственность государству на территории Республики Казахстан, если по
указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был
уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
5) осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики
Казахстан.
2. юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.
Перечень подакцизных товаров и видов деятельности
1. Подакцизными товарами являются:
все виды спирта;
алкогольная продукция;
табачные изделия;
прочие изделия, содержащие табак;
5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально
предназначенных для инвалидов);
7) сырая нефть, газовый конденсат,
2. Подакцизными видами деятельности являются:
игорный бизнес;
организация и проведение лотерей.
Ставки акцизов
Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и
устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в
абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с
пунктом 1 статьи 258 Налогового Кодекса, либо в зависимости от объемного
содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.
На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей
дальнейшего использования спирта.
На объекты игорного бизнеса устанавливается максимальный и минимальный
пределы базовой ставки акциза из расчета на год
5. На подакцизные товары, перемещаемые физическими лицами в соответствий
таможенным законодательством Республики Казахстан в упрощенном порядке,
ставки акцизов устанавливаются в соответствии с пунктом 1 статьи 258 и
могут включаться в состав совокупного таможенного платежа согласно пункту 2
статьи 516 Налогового Кодекса, размер которого определяется в соответствии
с таможенным законодательством Республики Казахстан.
1.3 Становление и развитие налоговой системы РК
Наша налоговая система, получившая свое начало с принятием Закона О
налоговой системе Республики Казахстан 24 декабря 1991 года, постоянно
развивается и совершенствуется.
Первый этап (1992-1995 гг.) - характеризуется формированием
отечественной налоговой системы путем законодательного введения видов
налогов и сборов, установление налогового механизма и созданием органов
налоговой службы. 24 апреля 1995 года был принят Закон О налогах и других
обязательных платежах в бюджет
Второй этап (1995-1999 гг.) – это период значительного
совершенствования налогового механизма, налогового администрирования и
контроля с учетом развитых зарубежных государств и собственных наработок.
Третий этап (1999-2001 гг.) – время преобразования налоговой системы в
связи с началом экономического роста, улучшением макроэкономических
показателей, развитием малого и среднего бизнеса, началом устойчивого
развития реального сектора экономики. Это период стабилизации и роста
налогооблагаемой базы, в результате чего увеличились налоговые поступления
в бюджет. Следует отметить значительный рост корпоративного подоходного
налога, налога на добавленную стоимость. Впервые был введен социальный
налог.
К тому времени изменились налоговые отношения государства с
налогоплательщиками, что обусловило необходимость перехода на новые
принципы организации налогообложения.
Четвертый этап реформирования отечественной налоговой системы связан с
принятием 12 июня 2001 года Кодекса Республики Казахстан (Налогового
кодекса), который вступил в силу 1 января 2002 года.
Новыми основными положениями Налогового кодекса, на наш взгляд
являются следующие:
• Все, что касается налогов и обязательных платежей в бюджет,
объединено в одном документе и регулируется этим документом, то
есть Налоговым кодексом;
• Более четко сформулированы и изложены нормы и действия
налогового законодательства, что исключает возможность их
двойственного толкования;
• Созданы специальные режимы налогообложения субъектов малого и
среднего бизнеса, аграрного сектора;
• Несколько расширены права налогоплательщика;
• Для отдельных категорий налогоплательщиков снижена налоговая
нагрузка.
Глава II. Анализ функционирования налоговой системы РК
2.1 Анализ поступления налогов в бюджет
По утвержденному ранее плану налоговые поступления в госбюджет
республики составят около 2 трлн. тенге. С 2002 по 2005 год темпы прироста
налоговых поступлений в государственный бюджет составили 100%.
Есть разные факторы этого прироста, в частности, фактор роста мировых цен
на нефть, и его часть в этой динамике значительна, при этом имеет место и
улучшение налогового администрирования. Анализ поступлений в бюджет,
проведенный Налоговым комитетом, при котором фактор поступления нефтяных
доходов нивелировался, показал рост налоговых поступлений из ненефтяного
сектора по отношению к ВВП. Если в 2002 году без учета нефтяных доходов
отношение оставшихся поступлений к ВВП составляло 19,9%, то уже в 2005 году
показатель вырос до 22%.
Анализ функционирования налоговой системы за 2003-2005 годы
показывает, что в республике в целом решаются и сохраняются положительные
темпы роста налоговых поступлений в бюджет страны. Поступательное развитие
экономики страны сыграло определенную позитивную роль в исполнении
государственного бюджета.
Следует отметить, что в настоящее время 95,2% доходов бюджета страны
составляют налоговые поступления. Доля их возросла с 94,3% в 2002 году, при
этом существенное увеличение налоговых поступлений наблюдалось в 2005 году.
За анализируемый период объем налоговых поступлений в бюджет
увеличился в 2,1 раза, наблюдается тенденция роста корпоративного
подоходного налога, налога на добавленную стоимость и социального налога.
Около 70% всех налоговых поступлений в республиканский бюджет составляют
указанные выше налоги.
Снижение ставки НДС с 16% до 15% в целом привело к расширению
налогового поля, тем самым к увеличению налогооблагаемой базы и росту
поступлений по НДС в республиканский бюджет. Согласно послания Президента
Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана, (Астана, 1 марта 2006
года) с 2007 года ставка налога на добавленную стоимость снизится на 1%, а
с 2008-2009 годов - еще на 1-2%. На наш взгляд, это повлияет на дальнейший
рост объема товаров и услуг, производимых внутри страны, увеличения
налогооблагаемой базы и доходов республиканского бюджета.
Наблюдается рост поступлений налогов и сборов от малого и среднего
бизнеса. В результате введения необлагаемого оборота в размере 15000
месячных расчетных показателей по НДС большое количество представителей
малого и среднего бизнеса сегодня не уплачивают НДС, то есть для них в
определенной степени налоговая нагрузка снижена.
В условиях, когда в стране достигнута определенная макроэкономическая
стабилизация, вопросы снижения налоговой нагрузки с целью стимулирования
роста реального сектора экономики, создании более благоприятных условий
развития малого и среднего бизнеса являются приоритетными.
Поступление налогов в государственный бюджет в целом по Республике
Казахстан за 2003-2006 годы.[2]
Млн тг 2003 год I II III IV V VI VII
VIII IX X XI XII Итого Наименование платежа
Доходы 122 343 79 534 66 567 83 283 89 945 69 271 88
153 76 190 91 528 59 690 76 696 101 477 1 004 678 Налоговые
поступления 116 453 78 612 65 255 75 317 81 291 65 969 78 014
74 162 66 729 73 763 75 578 96 108 947 251 Корпоративный
подоходный налог 58 848 23 947 24 025 19 861 15 803 16 805 20
297 18 113 13 000 13 253 17 361 31 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
Глава I. Экономическое содержание и структура налоговой системы
1.1. Налоговая система: содержание и принципы организации
1.2 Структура налоговой системы РК
1.3 Становление и развитие налоговой системы РК
Глава II. Анализ функционирования налоговой системы РК
2.1 Анализ поступления налогов в бюджет
2.2 Налоговый механизм – составная часть налоговой системы
2.3 Органы налоговой службы и их роль в налоговой системе
Глава III. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения
Заключение
ВВЕДЕНИЕ
Цель дипломной работы – раскрыть понятие налоговая система и
рассмотреть этапы становления налоговой системы.
Задача данной дипломной работы – выявить проблемы функционирования
налоговой системы РК и пути их решения.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления
к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Сейчас существует масса всевозможной литературы по налогообложению в
западных странах, накоплен огромный многолетний опыт.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и
специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и
практики налогообложения.
В качестве правового и информационного обеспечения дипломной работы
послужили законодательные и нормативные акты Республики Казахстан,
регулирующие деятельность налоговой системы.
Глава I. Экономическое содержание и роль налоговой системы
1.1. Налоговая система: содержание и принципы организации
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функции.
Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства,
к которому государственная деятельность, будучи по своей природе
разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами,
труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в
отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом,
имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта,
выразителем стоимости которого выступают деньги.
В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне.
Добывание государством денег составляет содержание такого элемента по
финансовой деятельности, который принято именовать "мобилизация денежных
средств, необходимых для обеспечения функционирования государства и
создание денежных фондов государства".
Добывает себе государство денежные средства различными способами:
• в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной
передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве
классического примера которого выступают государственные займы (как
внутренние, так и внешние);
• в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного
изъятия, где не менее классическим примерам выступают налоги.
Налоги (в старину их называли подати), наряду с военной добычей и
пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством
себе денег. Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому
поводу отмечает, что уже в древнем мире были прекрасно известны
технические приемы обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы
взыскания.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида.
При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Налоговая система представляет собой совокупность, налогов и других
обязательных платежей, установленных государством и взимаемых с целью
создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов,
а также совокупность принципов, способов, форм, методов их взимания и
органов налоговой службы.
Закономерности формирования системы налогообложения определяют
основные принципы или правила функционирования экономических отношений,
следование которым дает возможность задействовать имеющийся экономический
потенциал общества и нейтрализовать возможное негативное воздействие
налогообложения. Неправильно сформулированные принципы налогообложения
искажают причинно-следственные связи, ведут к концентрации элементов
субъективности в системе налогообложения и неустойчивости всей социально-
экономической системы. В связи с этим, формулирование и введение принципов
налогообложения необходимо осуществлять в соответствии с закономерностями
формирования политики налогообложения, которые обеспечивают устойчивость
налоговых систем разного уровня в условиях мало предсказуемых изменений
рыночной экономики. Система налогообложения, построенная в соответствии со
сформулированными принципами, отражающими объективные требования увязки
формирования системы налогообложения с качественными и количественными
параметрами общеэкономического развития, позволит уменьшить или
нейтрализовать отрицательные последствия существующей системы
налогообложения. Создание системы налогообложения опирается также на
внутренние условия, особенности развития и экономические интересы каждой
страны, то есть учитывает специфические особенности.
Республика Казахстан, в силу исторических обстоятельств не прошедшая
капиталистические отношения, обрела черты командно-
административной системы. В связи с обретением независимости и переходом
экономики на рыночные отношения, республика формирует свою специфическую
финансово-кредитную, бюджетно-налоговую политику, которая складывается под
воздействием произошедших исторических и экономических событий. Специфика
формирования экономической политики в Казахстане в условиях перехода к
рыночным отношениям более глубоко рассматривается известными
отечественными учеными-экономистами в их трудах. В этих условиях для
формирования налоговой системы Казахстана особенно актуальна задача
изучения мирового опыта формирования и функционирования систем
налогообложения, принципов, в соответствии с которыми они формируются, с
тем, чтобы при разработке национальной налоговой политики максимально
учесть требования объективных экономических законов. При этом, как
показывает мировой опыт, за основу принимаются параметры экономического
роста, возможный налоговый потенциал и степень его использования,
разрабатываются схемы влияния разработанной модели налоговой системы на
процесс воспроизводства.
Вопросам обоснования основных принципов формирования системы
налогообложения в научной экономической литературе уделяется достаточное
внимание, В исследованиях авторов используются различные подходы к
принципам налогообложения.
Классическую формулировку принципов системы налогообложения дал в свое
время А. Смит:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов
правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной
платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под
охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им
приведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно
определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты Должны
быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом,
какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана
плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Три последних принципа, благодаря их простоте и ясности, не требуют
разъяснений и иллюстраций. Они стали основными в налоговой политике. Что же
касается первого принципа, то он, как представляется, сформулирован
недостаточно точно. Нельзя отождествлять доход с платежеспособностью, так
как доход не является точным критерием платежеспособности.
Принципы, сформулированные А.Смитом, имеющие всеобщий, универсальный
характер, уточнены и доработаны Д.Рикардо, А.Вагнером, Н.Тургеневым,
Л.Соколовым, М.Алексеенко, П.Самуэльсоном, В.Твердохлебовым, Т.Юткиной. А.
Вагнером сформулированы девять принципов, объединенных в четыре группы. В
основу разработанных принципов заложены классические установки и финансово-
хозяйственные ориентиры (особенности, возможности). К первой группе
принципов относятся принципы организации налогообложения, ко второй -
народнохозяйственные принципы, к третьей - этические принципы, к четвертой
- административно-технические. Т.Юткина подразделяет ...весь комплекс
принципиальных установок для системы налогообложения[1]... на две
подсистемы: классические, или общенациональные принципы. Они как бы
реализуют налогообложение. И организационно-экономические, или
внутринациональные принципы.
Сгруппировав, таким образом принципы формирования налоговой системы,
можно предложить следующую совокупность правил налогообложения
казахстанской налоговой системы: классические принципы (справедливость,
равномерность, удобство, дешевизна); экономико-функциональные принципы,
включающие стабильность, устойчивость, запрет обратной силы налоговых
законов; стремление к универсальному налогообложению (четыре классических
правила); включение исключительно налоговых форм перераспределения доходов;
однократность взимания налогов; нейтральность, прозрачность дискретность
налогообложения (объект, ставки); равнонапряженность налогового бремени для
всех субъектов налогового права; организационно-правовые принципы
-децентрализация, единство налоговой системы.
В Налоговом кодексе РК закреплены следующие принципы налогообложения:
принцип обязательности, определенности, справедливости, единства и
гласности. Нам кажется, что этим перечнем принципов нельзя ограничиваться,
а следует добавить принцип исключения двойного налогообложения и принцип
стабильности налогового законодательства. Ведь это же общепринятые и
необходимые принципы построения оптимальной системы налогообложения.
Обобщая теоретические подходы к выработке основных принципов формирования
системы налогообложения, целесообразно следовать принципам, обеспечивающим
логическую взаимосвязь между общенаучными принципами, задающими общие
направления и требования к налоговым системам, принципами теории
устойчивого развития, обеспечивающими бескризисное развитие
налогооблагаемых объектов, и принципами собственно налогообложения.
Исходя из вышесказанного, национальная налоговая система, построенная
в соответствии с требованиями общенаучных принципов, правил построения
налоговых систем и принципов, отражающих специфику развития экономики
республики, станет двигателем развития рыночных отношений.
1.2 Структура налоговой системы РК.
Налоговая система Республики Казахстан состоит из девяти видов налогов:
1. корпоративный подоходный налог
2. индивидуальный подоходный налог
3. налог на добавленную стоимость
4. акцизы
5. налоги и специальные платежи недропользователей
6. социальный налог
7. земельный налог
8. налог на транспортные средства
9. налог на имущество
Суммы налогов поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке,
определенном Бюджетным кодексом РК и законодательством о республиканском
бюджете на соответствующий год.
Различают два вида налогов. Первый вид – налоги на доходы и имущество:
подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); поимущественные
налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую
недвижимость и другие. Они взимаются с конкретного физического или
юридического лица, их называют прямыми налогами.
Второй вид – налоги на товары и услуги: налог на добавленную
стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); Это
– косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара
или услуги.
Корпоративный подоходный налог.
К плательщикам относятся юридические лица-резиденты РК, за исключением
Национального банка РК и государственных учреждений, а также юридические
лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное
учреждение или получающие доходы из источников в РК. Юридические лица,
применяющий специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный
подоходный налог в соответствии со статьями 368-377, 385-397 Налогового
Кодекса.
Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным
годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114
действующего Кодекса с учетом корректировок, производимых согласно статье
122 действующего Кодекса. Совокупный годовой доход подлежит корректировке в
соответствии со статьей 91 Налогового Кодекса.
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из
доходов подлежащих получению (полученных) им в РК и за ее пределами в
течение налогового периода.
Совокупный годовой доход юридического лица-нерезидента,
осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, определяется
в соответствии со статьей 184 Налогового Кодекса.
Корректировка совокупного годового дохода.
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1. дивиденды, полученные от юридического лица – резидента РК, ранее
обложенные у источника выплаты в РК;
2. превышение стоимости собственных акций над их номинальной
стоимостью;
3. доход от операций с государственными ценными бумагами и агентскими
ценными бумагами;
4. стоимость имущества полученного в виде гуманитарной помощи;
5. инвестиционные доходы, направленные на индивидуальные пенсионные
счета;
6. инвестиционные доходы, направленные на увеличение активов
Государственного фонда социального страхования;
7. инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными
инвестиционными фондами;
8. доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный
на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с
сохранением доли участия каждого учредителя участника.
Вычеты – это расходы налогоплательщика, связанные с получением
совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении
налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих в
соответствии с настоящим Кодексом.
Индивидуальный подоходный налог
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические
лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со
статьей 143 Налогового Кодекса
Особенности налогообложения физических лиц-нерезидентов.
Физические лица-нерезиденты производят исчисление, уплату и представление
налоговой декларации по индивидуальному подоходному налогу в соответствии
со статьями 141—174, за исключением случаев, установленных в статьях
187—192 Налогового Кодекса.
Объекты налогообложения
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением
доходов, указанных в статье 144 Налогового Кодекса, являются:
доходы, облагаемые у источника выплаты;
доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Ставки налога
1. Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, подлежат
обложению по следующим ставкам:
Облагаемый доход налогоплательщика Ставка
до 15-кратного годового расчетного 5 процентов с суммы облагаемого
показателя дохода
от 15-кратного до 40-кратного сумма налога с 15-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 8 процентов
с суммы, превышающей его
от 40-кратного до 200-кратного сумма налога с 40-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя + 13 процентов
с суммы, превышающей его
от 200-кратного до 600-кратного сумма налога с 200-кратного годового
годового расчетного показателя расчетного показателя +15 процентов
с суммы, превышающей его
от 600-кратного годового расчетного сумма налога с 600-кратного годового
показателя и свыше расчетного показателя +20 процентов
с суммы, превышающей его
Налогообложение недропользователей
Налогообложение недропользователей до заключения контрактов на
недропользование
Недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых до
заключения контракта на недропользование, производят отчисления за
пользование недрами в доход республиканского бюджета в виде роялти в
размерах, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.
При этом определение объектов обложения и сроков уплаты данных
отчислений производится в порядке, установленном настоящим Кодексом для
уплаты роялти.
Налогообложение деятельности по проведению операций по
недропользованию
1. По первой модели налогового режима исчисление налоговых обязательств по
налогам и другим обязательным платежам в бюджет производится в соответствии
с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент
появления обязательств по их уплате.
2. Налоговый режим, определенный в контрактах на недропользование между
правительством Республики Казахстан или компетентным органом и
отечественным или иностранным недропользователями, прошедших обязательную
налоговую экспертизу и заключенных до 1 января текущего года, сохраняются и
действуют в течение всего установленного срока их действия, и могут быть
скорректированы в связи с изменением налогового законодательства Республики
Казахстан по соглашению сторон.
3. Налоговый режим по второй модели, определяются только в контракте о
разделе продукции, заключаемом в порядке, уставленном законодательством
Республики Казахстан.
Налоговый режим, устанавливаемый контрактом о разделе продукции,
должны соответствовать положениям налогового законодательства Республики
Казахстан, регулирующим уплату налогов и других обязательных платежей в
бюджет физическими и юридическими лицами, действующим на дату подписания
(заключения) контракта.
В случаях изменения налогового законодательства Республики Казахстан в
период между датой проведения налоговой экспертизы и датой подписания
контракта о разделе продукции налоговый режим должен быть приведен в
соответствие с данными изменениями с проведением повторной экспертизы. 4. В
случаях, когда недропользование по одному контракту о разделе продукции
осуществляется несколькими налогоплательщиками, налоговый режим,
установленный в контракте, является единым для всех. При этом:
1) по деятельности, осуществляемой в рамках такого контракта,
налогоплательщики в целях налогообложения обязаны вести единый
консолидированный учет и выплачивать все налоги и платежи, установленные
контрактом;
2) недропользователи-нерезиденты, осуществляющие деятельность по одному
контракту по налогам, установленным контрактом, подлежат налогообложению в
соответствии со статьями 184—186 Налогового Кодекса.
5. Недропользователь обязан вести раздельный учет для исчисления налоговых
обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта, и
исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки
данного контракта.
Данное положение не распространяется на контракты по добыче
общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод.
Модели налогового режима контрактов на недропользование Налогообложение
недропользователей разделяется на две модели:
1) первая — предусматривает уплату недропользователем налогов и других
обязательных платежей, установленных настоящим Кодексом, за исключением
доли Республики Казахстан по разделу продукции;
2) вторая — предусматривает уплату (передачу) недропользователем доли
Республики Казахстан по разделу продукции, а также уплату всех видов
налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных настоящим
Кодексом.
Социальный налог
Плательщиками социального налога являются:
индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с
бюджетом на основе разового талона;
частные нотариусы, адвокаты;
юридические лица-резиденты Республики Казахстан;
нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через
постоянное учреждение, филиалы и представительства.
2. По решению юридического лица-резидента его структурные подразделения
могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога.
Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения для плательщиков являются расходы работодателя,
выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов, определенных пунктом 2
статьи 149, статьей 153-1 Налогового Кодекса, работникам-нерезидентам в
виде доходов, определенных подпунктами 14)—17) статьи 178 Налогового
Кодекса, а также доходы иностранного персонала, указанного в пункте 6-1
статьи 177 Налогового Кодекса, и выплаты физическим лицам (за исключением
выплат индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам) по
договорам возмездного оказания услуг, за исключением выплат, установленных
в подпунктах 1), 3), 6), 8), 10), 11), 14)—17), 23), 25)—29), 31)— 34), 39)
статьи 144 Налогового Кодекса, а также
1) выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии
государств, правительств государств и международных организаций;
2) государственных премий, стипендий, учреждаемых Президентом Республики
Казахстан, Правительством Республики Казахстан;
3) денежных наград, присуждаемых за призовые места на спортивных
соревнованиях, смотрах, конкурсах;
4) компенсаций, выплачиваемых при расторжении индивидуального трудового
договора в случаях ликвидации организации или прекращения деятельности
работодателя, сокращения численности штата работников или при призыве
работника на военную службу, в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан;
компенсаций, выплачиваемых работодателем работникам за неиспользованныйI
трудовой отпуск;
обязательных пенсионных взносов работников в накопительные пенсионные
фонды в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
Ставки налога
Облагаемый доход работника Ставка
до 15-кратного годового расчетного 20 процентов с суммы облагаемого
показателя дохода
от 15-кратного до 40-кратного сумма налога с 15-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя +
15 процентов с суммы, превышающей
его
от 40-кратного до 200-кратного сумма налога с 40-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя +
12 процентов с суммы, превышающей
его
от 200-кратного до 600-кратного сумма налога с 200-кратного
годового расчетного показателя годового расчетного показателя +9
процентов с суммы, превышающей его
от 600-кратного годового расчетного сумма налога с 600-кратного
показателя и свыше годового расчетного показателя +7
процентов с суммы, превышающей его
Уплата социального налога
Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца,
следующего за отчетным месяцем, по месту регистрационного учета
налогоплательщика, если иное не установлено настоящим Кодексом.
Плательщики социального налога, имеющие структурные подразделения,
осуществляют уплату социального налога в порядке, установленном статьей 321
Налогового Кодекса.
Юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные
налоговые режимы, осуществляют уплату социального налога в порядке,
установленном статьями 374—390 Налогового Кодекса.
Земельный налог
1. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица,
имеющие объекты обложения:
на праве собственности;
на праве постоянного землепользования;
на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
2. Плательщиками земельного налога признаются структурные подразделения
юридических лиц, имеющие объекты облажения
3. Не являются плательщиками земельного налога:
1) плательщики единого земельного
2) государственные учреждения;
3) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй
модели налогового режима, определенного в статье 283 Налогового Кодекса;
4) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного
органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
5) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица,
инвалида также один из родителей инвалида с детства
многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные
подвеской "Алтын алка", — по земельным участкам, занятым жилищным фондом, в
том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным
участкам;
религиозные объединения.
4. Налогоплательщики, указанные в подпунктах 4)—7), не освобождаются от
уплаты налога по земельным участкам, переданным в пользование или аренду.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой
собственности на земельный участок — земельная доля).
Не являются объектом налогообложения:
1) земельные участки общего пользования населенных пунктов.
2) земельные участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог
общего пользования.
3) земельные участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по
решению Правительства Республики Казахстан;
4) земельные участки, приобретенные и используемые для реализации
инвестиционного проекта, в порядке, установленном статьями 138-140
Налогового Кодекса.
Ставки налога определены в статьях 329-337 Налогового Кодекса.
Налог на транспортные средства
Налогоплательщики
1. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические
лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица,
их структурные подразделения (далее — юридические лица), имеющие объекты
обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления
2. Не являются плательщиками налога на транспортные средства:
1) плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности
в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством Республики
Казахстан;
1-1) производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков
единого земельного налога, по специализированной сельскохозяйственной
технике, используемой в производстве собственной сельскохозяйственной
продукции. Перечень указанной специализированной сельскохозяйственной
техники устанавливается Правительством Республики Казахстан;
2) государственные учреждения;
3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица—по
одному транспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
4) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям — по
одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
5) Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие
звание Халык кахарманы", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом
"Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные
подвесками “Алтын алка”, "Кумiс алка", — по одному автотранспортному
средству, являющемуся объектом
обложения налогом;
6) физические лица — по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации
более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из
сельскохозяйственного формирования.
Объекты налогообложения
1.Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением
прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете
в Республике Казахстан.
2. Не являются объектами налогообложения:
1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше:
2) специализированные медицинские транспортные средства.
Ставки налога описаны в статье 347 Налогового Кодекса.
Порядок исчисления налога
Налогоплательщики исчисляют сумму налога за налоговый период
самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и
поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.
Сроки уплаты налога
Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения
посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода
В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения
или права оперативного управления на транспортное средство, указанное в
пункте 4 статьи 348 Налогового Кодекса, после 1 июля налогового периода
уплата налога в бюджет производится до или в момент государственной
регистрации транспортного средства.
3. В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения
или права оперативного управления на транспортное средство, состоявшее на
момент приобретения на учете в Республике Казахстан, после 1 июля
налогового периода индивидуальные предприниматели, частные нотариусы,
адвокаты юридические лица производят уплату налога по указанному
транспортному средству в срок не позднее 10 рабочих дней после наступления
срока представления декларации за налоговый период.
4. Уплата налога на транспортные средства юридическими лицами производящими
расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей
сельскохозяйственной продукции, осуществляется в сроки, установленные
статьей 389 Налогового Кодекса.
Налог на имущество
Налог на имущество юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Налогоплательщики:
1. Плательщиками налога на имущество являются:
1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности
хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики
Казахстан
2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве
собственности на территории Республики Казахстан.
2. Плательщиками налога на имущество не являются:
1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в
пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики
Казахстан.
2) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй
модели налогового режима, определенного в статье 283 Налогового Кодекса;
3) государственные учреждения;
4) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного
органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
5) религиозные объединения.
Объект налогообложения
Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты,
находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.
Налоговые ставки определены в статье 355 Налогового Кодекса.
Налог на имущество физических лиц
1. Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические
лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.
2. Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются:
1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы
(учебы);
2) Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, отдельно
проживающие пенсионеры — в пределах одной тысячи месячных
расчетных показателей, установленных законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов обложения,
находящихся на праве собственности;
3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица,
инвалиды I и II групп в пределах одной тысячи пятисот месячных расчетных
показателей, установленных законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год, от общей стоимости всех объектов
налогообложения, находящихся на праве собственности.
Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от
стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам:
1) до 1 000 000 тенге 0,05 процента от стоимости объектов
включительно налогообложения;
2) свыше 1 000 000 тенге по 2 500 тенге + 0,08 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей
1 000 000 тенге;
3) свыше 2 000 000 тенге по 3 1 300 тенге + 0,1 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 2 000 000 тенге;
4) свыше 3 000 000 тенге по 4 2 300 тенге + 0,15 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 3 000 000 тенге;
5) свыше 4 000 000 тенге по 5 3 800 тенге + 0,2 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей
4 000 000 тенге;
6) свыше 5 000 000 тенге по 6 5 800 тенге + 0,25 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 5 000 000 тенге;
7) свыше 6 000 000 тенге по 7 8 300 тенге + 0,3 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 6 000 000 тенге;
8) свыше 7 000 000 тенге по 8 11 300 тенге + 0,35 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 7 000 000 тенге;
9) свыше 8 000 000 тенге по 9 14 800 тенге + 0,4 процента с суммы,
000 000 тенге превышающей 8 000 000 тенге;
10) свыше 9 000 000 тенге по 18 800 тенге + 0,45 процента с суммы,
10 000 000 тенге превышающей 9 000 000 тенге;
11) свыше 10 000 000 тенге 23 300 тенге + 0,5 процента с суммы,
превышающей 10 000 000 тенге;
Исчисление налога по объектам налогообложение физических лиц производится
налоговыми органами по месту нахождения объекта налогообложения независимо
от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей
ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового
периода.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от
степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами.
Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на
потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога
перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В
долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя
перекладывается все большая часть косвенных налогов.
Рассмотрим косвенные налоги, взимаемые в РК.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную
стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется
как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за
реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).
Объекты обложения
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт.
Плательщики
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) следующие лица, которые встали на учет по налогу на добавленную
стоимость в республике Казахстан в соответствии со статьей 208 Налогового
Кодекса:
индивидуальные предприниматели;
юридические лица, за исключением государственных учреждений; нерезиденты,
осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение;
2) структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом
статьи 208 Налогового Кодекса.
2. Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте товаров
являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан
в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Определение облагаемого оборота
1. Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ,
услуг), совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость, за
исключением оборота:
освобожденного от налога на добавленную стоимость в соответствии с
настоящим Кодексом;
местом реализации, которого не является Республика Казахстан.
2. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося
плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан,
указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя в
порядке, установленном статьей 221 Налогового Кодекса.
Облагаемый импорт
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на
добавленную стоимость в соответствии со статьей 234 Налогового Кодекса),
подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством
Республики Казахстан.
Акцизы
Применение акцизов
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики
Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, а также виды
деятельности, перечень которых определен в статье 257 Налогового Кодекса.
Плательщики
1. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица,
которые:
производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики
Казахстан;
осуществляют оптовую, розничную реализацию бензина (за исключением
авиационного) и дизельного топлива на территории Республики Казахстан;
4) осуществляют реализацию конкурсной массы, конфискованных,
бесхозяйных; подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших
по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в
собственность государству на территории Республики Казахстан, если по
указанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был
уплачен в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
5) осуществляют подакцизные виды деятельности на территории Республики
Казахстан.
2. юридические лица-нерезиденты и их структурные подразделения.
Перечень подакцизных товаров и видов деятельности
1. Подакцизными товарами являются:
все виды спирта;
алкогольная продукция;
табачные изделия;
прочие изделия, содержащие табак;
5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально
предназначенных для инвалидов);
7) сырая нефть, газовый конденсат,
2. Подакцизными видами деятельности являются:
игорный бизнес;
организация и проведение лотерей.
Ставки акцизов
Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и
устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в
абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с
пунктом 1 статьи 258 Налогового Кодекса, либо в зависимости от объемного
содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.
На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей
дальнейшего использования спирта.
На объекты игорного бизнеса устанавливается максимальный и минимальный
пределы базовой ставки акциза из расчета на год
5. На подакцизные товары, перемещаемые физическими лицами в соответствий
таможенным законодательством Республики Казахстан в упрощенном порядке,
ставки акцизов устанавливаются в соответствии с пунктом 1 статьи 258 и
могут включаться в состав совокупного таможенного платежа согласно пункту 2
статьи 516 Налогового Кодекса, размер которого определяется в соответствии
с таможенным законодательством Республики Казахстан.
1.3 Становление и развитие налоговой системы РК
Наша налоговая система, получившая свое начало с принятием Закона О
налоговой системе Республики Казахстан 24 декабря 1991 года, постоянно
развивается и совершенствуется.
Первый этап (1992-1995 гг.) - характеризуется формированием
отечественной налоговой системы путем законодательного введения видов
налогов и сборов, установление налогового механизма и созданием органов
налоговой службы. 24 апреля 1995 года был принят Закон О налогах и других
обязательных платежах в бюджет
Второй этап (1995-1999 гг.) – это период значительного
совершенствования налогового механизма, налогового администрирования и
контроля с учетом развитых зарубежных государств и собственных наработок.
Третий этап (1999-2001 гг.) – время преобразования налоговой системы в
связи с началом экономического роста, улучшением макроэкономических
показателей, развитием малого и среднего бизнеса, началом устойчивого
развития реального сектора экономики. Это период стабилизации и роста
налогооблагаемой базы, в результате чего увеличились налоговые поступления
в бюджет. Следует отметить значительный рост корпоративного подоходного
налога, налога на добавленную стоимость. Впервые был введен социальный
налог.
К тому времени изменились налоговые отношения государства с
налогоплательщиками, что обусловило необходимость перехода на новые
принципы организации налогообложения.
Четвертый этап реформирования отечественной налоговой системы связан с
принятием 12 июня 2001 года Кодекса Республики Казахстан (Налогового
кодекса), который вступил в силу 1 января 2002 года.
Новыми основными положениями Налогового кодекса, на наш взгляд
являются следующие:
• Все, что касается налогов и обязательных платежей в бюджет,
объединено в одном документе и регулируется этим документом, то
есть Налоговым кодексом;
• Более четко сформулированы и изложены нормы и действия
налогового законодательства, что исключает возможность их
двойственного толкования;
• Созданы специальные режимы налогообложения субъектов малого и
среднего бизнеса, аграрного сектора;
• Несколько расширены права налогоплательщика;
• Для отдельных категорий налогоплательщиков снижена налоговая
нагрузка.
Глава II. Анализ функционирования налоговой системы РК
2.1 Анализ поступления налогов в бюджет
По утвержденному ранее плану налоговые поступления в госбюджет
республики составят около 2 трлн. тенге. С 2002 по 2005 год темпы прироста
налоговых поступлений в государственный бюджет составили 100%.
Есть разные факторы этого прироста, в частности, фактор роста мировых цен
на нефть, и его часть в этой динамике значительна, при этом имеет место и
улучшение налогового администрирования. Анализ поступлений в бюджет,
проведенный Налоговым комитетом, при котором фактор поступления нефтяных
доходов нивелировался, показал рост налоговых поступлений из ненефтяного
сектора по отношению к ВВП. Если в 2002 году без учета нефтяных доходов
отношение оставшихся поступлений к ВВП составляло 19,9%, то уже в 2005 году
показатель вырос до 22%.
Анализ функционирования налоговой системы за 2003-2005 годы
показывает, что в республике в целом решаются и сохраняются положительные
темпы роста налоговых поступлений в бюджет страны. Поступательное развитие
экономики страны сыграло определенную позитивную роль в исполнении
государственного бюджета.
Следует отметить, что в настоящее время 95,2% доходов бюджета страны
составляют налоговые поступления. Доля их возросла с 94,3% в 2002 году, при
этом существенное увеличение налоговых поступлений наблюдалось в 2005 году.
За анализируемый период объем налоговых поступлений в бюджет
увеличился в 2,1 раза, наблюдается тенденция роста корпоративного
подоходного налога, налога на добавленную стоимость и социального налога.
Около 70% всех налоговых поступлений в республиканский бюджет составляют
указанные выше налоги.
Снижение ставки НДС с 16% до 15% в целом привело к расширению
налогового поля, тем самым к увеличению налогооблагаемой базы и росту
поступлений по НДС в республиканский бюджет. Согласно послания Президента
Республики Казахстан Н.Назарбаева народу Казахстана, (Астана, 1 марта 2006
года) с 2007 года ставка налога на добавленную стоимость снизится на 1%, а
с 2008-2009 годов - еще на 1-2%. На наш взгляд, это повлияет на дальнейший
рост объема товаров и услуг, производимых внутри страны, увеличения
налогооблагаемой базы и доходов республиканского бюджета.
Наблюдается рост поступлений налогов и сборов от малого и среднего
бизнеса. В результате введения необлагаемого оборота в размере 15000
месячных расчетных показателей по НДС большое количество представителей
малого и среднего бизнеса сегодня не уплачивают НДС, то есть для них в
определенной степени налоговая нагрузка снижена.
В условиях, когда в стране достигнута определенная макроэкономическая
стабилизация, вопросы снижения налоговой нагрузки с целью стимулирования
роста реального сектора экономики, создании более благоприятных условий
развития малого и среднего бизнеса являются приоритетными.
Поступление налогов в государственный бюджет в целом по Республике
Казахстан за 2003-2006 годы.[2]
Млн тг 2003 год I II III IV V VI VII
VIII IX X XI XII Итого Наименование платежа
Доходы 122 343 79 534 66 567 83 283 89 945 69 271 88
153 76 190 91 528 59 690 76 696 101 477 1 004 678 Налоговые
поступления 116 453 78 612 65 255 75 317 81 291 65 969 78 014
74 162 66 729 73 763 75 578 96 108 947 251 Корпоративный
подоходный налог 58 848 23 947 24 025 19 861 15 803 16 805 20
297 18 113 13 000 13 253 17 361 31 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
