Функционирование налоговой системы

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 73 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Сущность и структура налоговой системы 6.
Становление и развитие налоговой системы

Республики Казахстан 14.

2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Механизм функционирования налоговой системы 30.
Оценка современного состояния налоговой системы 39.
Система управления налогами и ее проблемы 53.

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН 60.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 76.

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность: Принятый в конце 1991 года пакет законов по налогам включал в себя 14 законодательных актов, основополагающим среди которых был Закон "О налоговой системе в Республике Казахстан". Именно он определил общие принципы построения налоговой системы, порядок взимания налогов и платежей, а также права и обязанности плательщиков, их ответственность за полноту и своевременность перечисления платежей в бюджет. Им предусматривалось введение 16 общегосударственных, 10 общеобязательных местных и 17 местных налогов.

К общегосударственным итогам, которые устанавливались и взимались по всей территории республики по единым ставкам, относились налоги: на прибыль, на добавленную стоимость, акцизы, на операции с ценными бумагами, на экспорт и импорт, подоходный с граждан, на транспортные средства, на имущество юридических лиц, таможенные тариф и пошлина, фиксированные (рентные) платежи, государственная пошлина и некоторые другие.

Вторая группа налогов также имела общеобязательный характер, но средства зачислялись в бюджеты местных органов власти. К ним относились: земельный налог, налог на имущество физических лиц, лесной доход, плата за воду, сбор за регистрацию предпринимательской деятельности, сбор за

государственную регистрацию юридических лиц и другие сборы. Третья группа налогов - это дополнительные налоги, платежи и сборы, которые устанавливались и регулировались местными органами власти. Объектами налогообложения являлись: прибыль (доход) юридических и физических лиц; виды деятельности юридических и физических лиц; финансовые операции; оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные группы и виды товаров (услуг) . Так, размеры сбора на развитие и содержание городского пассажирского транспорта составляли (в зависимости от регионов) от 5 до 20 процентов к фонду заработной платы.

Кроме того, существовали отчисления в различные внебюджетные фонды: Дорожный фонд (отчисления за пользование автомобильными дорогами) в размере 1 процента от фактического объема производства продукции (работ, услуг) ; Фонд преобразования экономики Республики Казахстан в размере 5 процентов от себестоимости продукции (работ, услуг) ; Фонд поддержки предпринимательства и развития конкуренции в размере 1 процента от прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

В первой собственной налоговой системе независимого Казахстана одним из основных налогов с предприятий, объединений и организаций является налог на прибыль. Его ставки в зависимости от отраслей, форм и видов деятельности были различными;
для всех (кроме перечисленных ниже) предприятий и организаций -45 процентов;
для банков, в том числе кооперативных и коммерческих, страховых организаций - 55 процентов;
для совместных предприятий, созданных па территории Казахской ССР с участием советских и иностранных юридических лиц и граждан - 30 процентов, если доля иностранного участника в уставном фонде превышает 30 процентов; 45 процентов, если доля иностранного участника в уставном фонде составляет 30 процентов и менее;
для потребительских обществ, их союзов, предприятий, объединений и организаций потребительской кооперации - 20 процентов;

6) для общественных организаций, их предприятий и организаций
(кроме творческих союзов, их предприятий и организаций), а также
религиозных организаций и их предприятий - 35 процентов;

7) для производственных кооперативов (за исключением
сельскохозяйственных), их союзов и объединений - по ставкам,
устанавливаемым местными Советами народных депутатов, но не выше 45
процентов;

для совхозов, колхозов и других сельскохозяйственных предприятий, включая перерабатывающие, - 10 процентов;

для предприятий бытового обслуживания - 15 процентов;

10) для предприятий коммунального хозяйства - 20 процентов;

11) для местных предприятий, относящихся к коммунальной
собственности, - по ставкам, устанавливаемым местными Советами
народных депутатов, но не выше 45 процентов.

Таким образом, в действовавшей на тот момент налоговой системе имелось 7 разных ставок налога на прибыль предприятий, объединений и организации для 11 их разновидностей. С учетом же всевозможных льгот по этому налогу количество этих вариантов в соответствии с первым налоговым законодательством Казахстана доходило до 37.

Стабильной финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, ее планированию и прогнозированию ожидаемых результатов, соблюдению договорных обязательств изрядно мешали часто вносимые в налоговое законодательство изменения и дополнения.

С пособность государства осуществлять присущие ему функций во многом определяется размером финансовых ресурсов, основными источниками которых являются налоги и другие обязательные платежи. Следовательно, налоговая система любой страны является важной составляющей бюджетно-финансовой системы. Начиная с 2002 года до настоящего времени в новый Налоговый Кодекс Республики Казахстан вносятся изменения и дополнения, которые нацелены на рост экономики страны. Научные исследования изменения, дополнения и определения путей совершенствования налоговых систем РК, т. е. выявления перспективы развития налоговых систем на основе изучения действующей налоговой системы составляет актуальность тематики, что определяет научную и практическую значимость этих исследований.

Цели и задачи : главная цель исследования - исследовать основу налоговой системы Республики Казахстан и определить перспективу их

развития, на этой основе в работе поставлены следующие задачи исследования: в первой главе - исследовать экономическую природу налоговых систем Республики Казахстан; во второй главе - анализировать практику функционирования налоговой системы Республики Казахстан; в третьей главе - определить проблемы и перспективу развития налоговой системы Республики Казахстан.

Объект исследования : Основные элементы налоговой системы Республики Казахстан.

Предмет исследования : Налоговая система РК

Структура работы : Работа состоит из Введения, 3-х глав, Заключения и Списка использованных литератур.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИРОДА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ.

1. 1. Сущность и структура налоговой системы.

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством, и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач. Налоги являются исходной категорией финансов.

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, срабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги I достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состоянье. Это дало основание К. Марксу выразить суть налогов тогдашнего капиталистического общества следующим образом:

«Налог - это пятый бог, рядом с собственностью, семьей, порядком и религией»; и далее: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства».

В отношении налогов исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени) :

принцип выгоды (полученных благ) ;
принцип «пожертвований» (платежеспособности) .

В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог, дорожный налог и другие платежи, формировавшие бывший Дорожный фонд, сбор за проезд автотранспортных средств (по территории Республики Казахстан. Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных. Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного, составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования - ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:

а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого
налогоплательщика (принцип справедливости) ;

б) размер налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно
определены (принцип определенности) ;

в) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом,
который

наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства) ;

г) издержки взимания налогов должны быть минимальными
(принцип экономии) .

Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать заключение, « . . . что налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы».

В последующем развитие принципов налогов уточнялись, дополнялись и сводятся к следующим современным трактовкам:

1. Принцип справедливости в налогообложении рассматривается в 2-х
аспектах:

а) достижение «горизонтального равенства», которое требует,
чтобы все доходы налогоплательщиков, независимо от того, как они
зарабатываются и тратятся, облагались единообразно на равных условиях;

б) соблюдение «вертикального равенства» перед законом по
обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и
находящихся в разных, с точки зрения соответствия социальным нормам в
данном обществе, ситуациях. Это означает, что обложение доходов
физических лиц должно производиться с применением дифференцированных ставок по прогрессивной шкале для перераспределения части доходов наиболее состоятельных людей в пользу малообеспеченных, которые или не должны платить налоги вообще, или платить гораздо меньше остальных.

2. Принцип простоты. Для налогоплательщика должно быть
понятно назначение и содержание налога, сфера применения и

механизм действия, закон о налоге не громоздок и не сложен. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного налога с заработком рабочих и служащих, единого линейного налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы собственности предприятия-плательщика.

Определенность налогов - непреложное равенство заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.
Минимум налоговых льгот. Помимо обоснованных исключений государство не должно поощрять или наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной части бюджета. Необходимо избегать произвольного освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных групп. Необходимо проводить государственное финансирование социальной политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна поддаваться давлению со стороны отдельных групп налогоплательщиков. Этот принцип важен также и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен. Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дают ясного представления о реальной стоимости каждого продукта.

5. Экономическая приемлемость - налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений. Нельзя облагать прогрессивным налогом тех, кто больше каков будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог лучше не применять.

6. Сопоставимость налоговых ставок по основным видам

налогов с другими странами-партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения паритета в привлечении инвестиций, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в бюджеты стран, экспортирующих капитал и отрицательно повлияют на бюджет страны-

импортера капитала: высокие ставки будут препятствовать притоку иностранных инвестиций в экономику страны. В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательности налогообложения (что исходит из определения налога), определенности, единства налоговой системы (на всей территории государства, и в отношении всех налогоплательщиков), справедливости, гласности налогового законодательства.

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с точки зрения категории финансов в целом, налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.

Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от не оправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества. [1] .

При установлении налога государству каждый раз приходится решать целый ряд вопросов: кто будет его плательщикам, за что или в связи с чем это лицо будет платить налог, в каких размерах и каким образом оно будет выполнять свое налоговое обязательство, надо ли каким-то лицам сделать определенное послабление или вовсе освободить их от уплаты налога и т. д.

Перечень этих вопросов достаточно очевиден: не решив их, налог взыскать просто не возможно. Решая эти вопросы в правовом акте, которым устанавливается налог, формируется внутренняя структура налога, которая включает в себе достаточно очевидный и поэтому объективный набор элементов.

Таким образом налог имеет свой определенный состав, который предопределен самой сутью налога. Составные части налога, описанные в правовых актах, принято именовать «элементы налога». Установление налога предполагает не только обозначение налога как факта, но и определение его элементов.

Элементы налогаэто регламентированные налоговым

законодательством составные части налога, определяющие условия его применения. Каждый налог представляет собой комплекс элементов. Элементы налога подразделяются на основные (сущностные), дополнительные (факультативные) и специфические.

Основными элементами налога считаются те, отсутствие или неопределенность которых, делает налог неустановленным. Соответственно чему у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате данного налога, а само налоговое обязательство не возникает.

К числу дополнительных (факультативных) элементов относятся такие условия налогообложения, которые могут быть предусмотрены, но могут и отсутствовать. Наличие или отсутствия этих элементов не ставит под сомнение само установление налога, который будет взиматься независимо от этого факта. К дополнительным элементам налога относятся налоговые льготы. Надо сказать, что Налоговый кодекс Республики Казахстан избегает термины «налоговые льготы», но это вовсе не означает, что данный Кодекс их вообще не знает и что они фактически не применяются в процессе налоговой деятельности государства.

Отсутствие дополнительных (факультативных) элементов налога не является его дефектом и не освобождает налогоплательщика от обязанности по его уплате.

Специфические элементы налога могут быть свойственны каким-то конкретным вида налога. Например, подоходный налог может взиматься посредством его удержания у источника выплаты дохода, что предопределяет специфику порядка уплаты данного налога.

Элементы налога имеют важное значение, так как именно они формируют условия налогообложения. Именно эти элементы определяют содержание конкретного налогового обязательства, а именно: субъекта налога, круг его обязанностей, связанных с уплатой налога, и пределы права государства на получения данного налога.

Отметим, что как в практике правового регулирования налоговой деятельности государства, так и в науке налогового права эти элементы (порой с прибавлением некоторых других) иногда называют «элементами налогового обязательства». Именно на этой позиций стоит и Налоговыйкодекс Республики Казахстан. Следует иметь в виду, что в качестве равнозначного понятия, а иногда и понятие «элементы закона о налогах». [2] .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.