Товарно-материальные запасы
Введение 3
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита товарно.материальных запасов
1.1 Понятие, значение товарно.материальных запасов. 7
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура
управления и основные технико.экономические показатели ТОО «СЭТ» 13
1.3 Учетная политика ТОО «СЭТ». 17
Глава 2. Учет методов оценки товарно.материальных запасов
2.1 Учет товарно.материальных запасов на складах и в бухгалтерии. 30
2.2 Учет методов оценки товарно.материальных запасов. 48
2.3 Инвентаризация ТМЗ. 52
Глава 3. Аудит товарно.материальных запасов и методов его оценки
3.1 Развитие аудита в Республике Казахстан на современном этапе. 57
3.2 Аудит товарно.материальных запасов. 61
3.3 Аудит методов оценки товарно.материальных запасов. 74
Заключение. 81
Список использованной литературы. 84
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита товарно.материальных запасов
1.1 Понятие, значение товарно.материальных запасов. 7
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура
управления и основные технико.экономические показатели ТОО «СЭТ» 13
1.3 Учетная политика ТОО «СЭТ». 17
Глава 2. Учет методов оценки товарно.материальных запасов
2.1 Учет товарно.материальных запасов на складах и в бухгалтерии. 30
2.2 Учет методов оценки товарно.материальных запасов. 48
2.3 Инвентаризация ТМЗ. 52
Глава 3. Аудит товарно.материальных запасов и методов его оценки
3.1 Развитие аудита в Республике Казахстан на современном этапе. 57
3.2 Аудит товарно.материальных запасов. 61
3.3 Аудит методов оценки товарно.материальных запасов. 74
Заключение. 81
Список использованной литературы. 84
Важнейшей целью развития любой страны является экономический рост. Наша страна является не исключением. Приоритет экономического роста будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих десятков лет. Практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Прежняя система бухгалтерского учета, созданная в годы советской власти, была методически совершенной и слаженной, однако она была нацелена на обслуживание административно-командной системы хозяйствования, а не на нужды предприятия и была призвана регистрировать факты хозяйственной жизни и составлять отчетность для вышестоящих органов, поскольку учет строился исходя из жесткой иерархической подчиненности всех без исключения предприятий. Любое предприятие было практически лишено права на инициативу, от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений вышестоящего органа управления. В силу этого сложившаяся система бухгалтерского учета не давала и не могла дать той информации, которая необходима для управления предприятием в условиях рыночных отношений, она была оторвана от мировой практики.
Как известно, отечественным предприятиям в конце 80-х годов было предоставлено право самостоятельно устанавливать связи с зарубежными деловыми партнерами и создавать совместные предприятия с иностранными компаниями. Вскоре после того, как первые совместные предприятия (СП)
Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Прежняя система бухгалтерского учета, созданная в годы советской власти, была методически совершенной и слаженной, однако она была нацелена на обслуживание административно-командной системы хозяйствования, а не на нужды предприятия и была призвана регистрировать факты хозяйственной жизни и составлять отчетность для вышестоящих органов, поскольку учет строился исходя из жесткой иерархической подчиненности всех без исключения предприятий. Любое предприятие было практически лишено права на инициативу, от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений вышестоящего органа управления. В силу этого сложившаяся система бухгалтерского учета не давала и не могла дать той информации, которая необходима для управления предприятием в условиях рыночных отношений, она была оторвана от мировой практики.
Как известно, отечественным предприятиям в конце 80-х годов было предоставлено право самостоятельно устанавливать связи с зарубежными деловыми партнерами и создавать совместные предприятия с иностранными компаниями. Вскоре после того, как первые совместные предприятия (СП)
1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от
24.06.02.
2. Закон об аудиторской деятельности от 5.05.2006 года.
3. Стандарты по аудиту. Кодекс этики аудиторов РК. Принят на
очередной конференции Палаты аудиторов РК 18 октября 2005 года.
4. С.М. Бычкова, Е.Ю. Ытыгилова - Международные стандарты аудита,
учебное пособие - Москва. 2007 год.
5. Безруких П. С., Кондраков Н. Г., Палий В. Бухгалтерский учет.
Учебник, под ред. П. С. Безруких – М.: Бух. Учет. 1994 год.
6. Дюсембаев К.Ш., С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаев, Аудит и анализ
фин. отчетности. Учебное пособие – Алматы, «Каржы-Каражат».
2001 год.
7. Дюсембаев К.Ш. «Анализ финансового положения предприятий.
«Экономика». 1998 год.
8. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ в системе управления» – г. Алматы.
1998 год.
9. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая
корреспонденция счетов (с 1 января 2003 г.) Алматы. 2003 год.
10. Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций
по генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности субъектов, Алматы, «БИКО», 2000 год.
11. Кеулимжаев К.К. "Финансовый учет на предприятии" Алматы,
«Экономика». 2003 год.
12. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на
предприятии: Издание 2-ое дополненное и переработанное – Алматы,
«Центраудит – Казахстан». 2002 год.
13. Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Теория и отраслевые особенности
бухгалтерского учета» г. Алматы. Независимая аудиторская компания
«Центраудит - Казахстан». 2000 год.
14. Савин А.А., Сотникова Л.В.; Под ред. проф. В.И. Подольского –
Аудит, «ЮНИТИ». 1997 год.
15. Сатубалдин С.С. «Азиатский кризис: причины и уроки» – г. Алматы.
2000 год.
16. Сейдахметова Ф.С. Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение.
Изд. «LEM». 2001 год.
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия –
Минск, «Новое знание». 2000 год.
18. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы.
2000 год.
19. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.
Москва, «ИНФАРМ». 1995 год.
20. Тулегенов Э.Т. и др. Бухгалтерские информационные системы.
Алматы. 1999 год.
21. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. Москва,
«ИНФРАМ». 2000 год
22. Нурсеитов Э.О. Бухучет в организациях – учебное пособие. Алматы.
2006 год.
23. Нурсеитов Э.О. Аудиторская деятельность (практика аудита и
согласованные процедуры). Алматы.2006 год.
24. Рогуленко Т.М. Аудит – учебник, Москва, «Экономистъ», 2006 г.
24.06.02.
2. Закон об аудиторской деятельности от 5.05.2006 года.
3. Стандарты по аудиту. Кодекс этики аудиторов РК. Принят на
очередной конференции Палаты аудиторов РК 18 октября 2005 года.
4. С.М. Бычкова, Е.Ю. Ытыгилова - Международные стандарты аудита,
учебное пособие - Москва. 2007 год.
5. Безруких П. С., Кондраков Н. Г., Палий В. Бухгалтерский учет.
Учебник, под ред. П. С. Безруких – М.: Бух. Учет. 1994 год.
6. Дюсембаев К.Ш., С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаев, Аудит и анализ
фин. отчетности. Учебное пособие – Алматы, «Каржы-Каражат».
2001 год.
7. Дюсембаев К.Ш. «Анализ финансового положения предприятий.
«Экономика». 1998 год.
8. Дюсембаев К.Ш. «Аудит и анализ в системе управления» – г. Алматы.
1998 год.
9. Ержанов М.С., Ержанова А.М. Основы бухгалтерского учета и новая
корреспонденция счетов (с 1 января 2003 г.) Алматы. 2003 год.
10. Кеулимжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций
по генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности субъектов, Алматы, «БИКО», 2000 год.
11. Кеулимжаев К.К. "Финансовый учет на предприятии" Алматы,
«Экономика». 2003 год.
12. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на
предприятии: Издание 2-ое дополненное и переработанное – Алматы,
«Центраудит – Казахстан». 2002 год.
13. Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Теория и отраслевые особенности
бухгалтерского учета» г. Алматы. Независимая аудиторская компания
«Центраудит - Казахстан». 2000 год.
14. Савин А.А., Сотникова Л.В.; Под ред. проф. В.И. Подольского –
Аудит, «ЮНИТИ». 1997 год.
15. Сатубалдин С.С. «Азиатский кризис: причины и уроки» – г. Алматы.
2000 год.
16. Сейдахметова Ф.С. Бухгалтерская отчетность, ее виды и назначение.
Изд. «LEM». 2001 год.
17. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия –
Минск, «Новое знание». 2000 год.
18. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Алматы.
2000 год.
19. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.
Москва, «ИНФАРМ». 1995 год.
20. Тулегенов Э.Т. и др. Бухгалтерские информационные системы.
Алматы. 1999 год.
21. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. Москва,
«ИНФРАМ». 2000 год
22. Нурсеитов Э.О. Бухучет в организациях – учебное пособие. Алматы.
2006 год.
23. Нурсеитов Э.О. Аудиторская деятельность (практика аудита и
согласованные процедуры). Алматы.2006 год.
24. Рогуленко Т.М. Аудит – учебник, Москва, «Экономистъ», 2006 г.
Дисциплина: Экономика
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 76 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 76 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
3
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита товарно-материальных запасов
1.1 Понятие, значение товарно-материальных запасов.
7
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура
управления и основные технико-экономические показатели ТОО СЭТ 13
1.3 Учетная политика ТОО СЭТ.
17
Глава 2. Учет методов оценки товарно-материальных запасов
2.1 Учет товарно-материальных запасов на складах и в бухгалтерии. 30
2.2 Учет методов оценки товарно-материальных запасов.
48
2.3 Инвентаризация ТМЗ.
52
Глава 3. Аудит товарно-материальных запасов и методов его оценки
3.1 Развитие аудита в Республике Казахстан на современном этапе. 57
3.2 Аудит товарно-материальных запасов.
61
3.3 Аудит методов оценки товарно-материальных запасов.
74
Заключение.
81
Список использованной литературы.
84
Введение
Важнейшей целью развития любой страны является экономический рост. Наша
страна является не исключением. Приоритет экономического роста будет одним
из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих десятков лет.
Практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом
предприятия без своевременной экономической информации, основную часть
которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства
работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для
составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для
изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Прежняя система бухгалтерского учета, созданная в годы советской
власти, была методически совершенной и слаженной, однако она была нацелена
на обслуживание административно-командной системы хозяйствования, а не на
нужды предприятия и была призвана регистрировать факты хозяйственной жизни
и составлять отчетность для вышестоящих органов, поскольку учет строился
исходя из жесткой иерархической подчиненности всех без исключения
предприятий. Любое предприятие было практически лишено права на инициативу,
от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений вышестоящего
органа управления. В силу этого сложившаяся система бухгалтерского учета не
давала и не могла дать той информации, которая необходима для управления
предприятием в условиях рыночных отношений, она была оторвана от мировой
практики.
Как известно, отечественным предприятиям в конце 80-х годов было
предоставлено право самостоятельно устанавливать связи с зарубежными
деловыми партнерами и создавать совместные предприятия с иностранными
компаниями. Вскоре после того, как первые совместные предприятия (СП)
начали свою деятельность, зарубежные партнеры стали осознавать, что
бухгалтерский учет и финансовая отчетность, составленные в соответствии с
требованиями советского законодательства, не могут предоставить
потенциальным инвесторам объективную информацию и понятную информацию о
финансовом положении предприятия, препятствуя вхождению Республики
Казахстан в мировое экономическое пространство.
А без иностранного капитала, технологии и опыта Казахстан вряд ли
сможет добиться экономического роста и модернизации. Чтобы наш
инвестиционный климат стал более благоприятным, а Казахстан вышел в лидеры
по объему и качеству привлеченных иностранных инвестиций - нужны
политическая воля и реальные действия. Необходимо также проявить высочайшее
мастерство в использовании инструментов, необходимых для привлечения как
можно большого количества известных миру инвесторов. Одним из этих
инструментов является приведение бухгалтерского учета в соответствие с
международными стандартами. Речь идет об осуществлении комплекса мер по
обеспечению адекватности бухгалтерского учета и финансовой отчетности новой
методике хозяйствования.
С этой целью в последние годы в стране была проведена большая работа по
гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основанием для
ее проведения стало Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан
от 29 декабря 1992 года № 1098 О государственной программе Республики
Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в
народном хозяйстве, а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий
силу закона, О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 24 июня
2002 года № 329 - 11.
В периодической печати опубликованы методические рекомендации к
утвержденным стандартам, новые учетные регистры, типовые схемы форм
финансовой отчетности и инструкции по их заполнению.
Несмотря на то, что значительная работа по реформированию
бухгалтерского учета уже выполнена, сделать предстоит еще много. В свете
Указа Президента Республики Казахстан государственной программе развития и
совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан
основной целью которой является Обеспечение разработки и внедрение новой
системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям радикальных
экономических преобразований, расширение международных связей и интеграции
в Республике Казахстан в мировое сообщество, обеспечивающих субъектов
необходимой финансовой информацией, ориентированной на пользователей, а
также повышение профессионализма специалистов в области бухгалтерского
учета и аудита, надо разработать ряд нормативных документов и методических
рекомендаций, усовершенствовать действующие законодательные и нормативно-
правовые акты, осуществить перевод хозяйствующих субъектов на новые правила
ведения бухгалтерского учета.
Изменения, произошедшие в бухгалтерском учете, дали возможность для
развития предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. Стали
создаваться Товарищества с ограниченной ответственностью, Частные
предприятия, Акционерные общества и т.д. Благодаря этим изменениям стало
возможным образование Товарищества с ограниченной ответственностью СЭТ,
функционирующего в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан
О хозяйственных товариществах, Законом Республики Казахстан О
государственной поддержке малого предпринимательства.
Объектом исследования дипломной работы явилось предприятие – ТОО СЭТ,
товарищество занимается оптовыми поставками, реализацией и хранением ТМЗ.
ТОО создано на основании решения общего собрания учредителей от
29.01.2002г. Форма собственности частная.
Возглавляет Товарищество Директор, который назначается Учредителем. К
компетенции директора относятся все вопросы обеспечения деятельности
Товарищества.
Товарищество с ограниченной ответственностью СЭТ самостоятельно
определяет стоимость работ и услуг, либо на договорной основе; свободно в
выборе предмета договора, определения обязательств; самостоятельно
определяет формы, системы и размеры оплаты труда работников; самостоятельно
производит набор, подготовку и переподготовку кадров.
Основной целью дипломной работы является раскрытие темы Учет и аудит
товарно-материальных запасов.
Учет запасов осуществляется со Стандартом Бухгалтерского учета №7 Учет
товарно-материальных запасов, утвержденным 13.11.96 года, постановлением
№3 Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
Запасы на любом предприятии являются основной материальной базой. Ни одно
предприятие не может осуществлять деятельность без производственных
запасов. Поэтому учет запасов в бухгалтерском учете играет одну из
важнейших ролей, и актуальность темы моего дипломного проекта заключается в
этом.
Данная дипломная работа состоит из трех глав, введения и заключения.
Глава 1.Теоритические основы учета и аудита товарно-материальных
запасов
1.1 Понятие, значение товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с КСБУ
7 Учет товарно-материальных запасов и МСФО 2 Запасы.
Товарно-материальные запасы - это:
запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих
изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов, предназначенных для использования в производстве или при
выполнении работ и услуг;
В соответствии с МСФО запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
- в процессе производства для такой продажи;
- в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в
производственном процессе или при предоставлении услуг.
Соответственно, ТМЗ подразделяются на три категории:
1) сырье и материалы;
2) незавершенное производство;
3) готовая продукция и товары.
В соответствии с МСФО и СБУ, запасы оцениваются по наименьшей из двух
величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.
Основная задача учета расходования ТМЗ – определение стоимости, по
которой запасы списываются с баланса организации.
Таким образом, учет товарно-материальных запасов это:
- контроль за их своевременным и полным оприходованием, за
сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование
всех операций по их движению;
- правильное определение транспортно-заготовительных расходов и
фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за состоянием
складских запасов;
- выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью
мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и
движении запасов в местах их хранения.
- себестоимость запасов, полученная безвозмездно, определяется по
рыночной стоимости на дату оприходования. При безвозмездном получении
имущества налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этого
имущества, но не ниже его балансовой стоимости, числящейся у передающей
стороны.
В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них
полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы,
комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.). Другие - изменяют только свою
форму (смазочные материалы, лаки, краски). Третьи - входят в изделие без
каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только
способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический
состав (инструмент, спецодежда и др.).
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных
инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы", в который входят следующие
синтетические счета: 201 "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и
тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 207
"Материалы, переданные в переработку", 208 "Строительные материалы".
На счете 201 "Сырье и материалы" учитывают сырье и материалы,
необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся
компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные
материалы, которые участвуют в создании продукции, или же если они
предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия
производственному процессу.
На счете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали" учитывают покупные полуфабрикаты и готовые
комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой
продукции и требующие затрат по обработке или сборке.
На счете 203 "Топливо" учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды
топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных
материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления это
дизельное топливо, бензин, печное топливо, уайт-спирит. На счете 204 "Тара
и тарные материалы" учитывают тару всех видов, кроме используемой как тара-
оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также
материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали
для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).
На счете 205 "Запасные части" учитывают запасные части, предназначенные
для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования,
транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты,
аккумуляторы, автомобильные шины).
На счете 206 "Прочие материалы" учитывают отходы производства,
неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств,
изношенные шины, утильная резина.
На счете 207 "Материалы, переданные в переработку" учитывают материалы,
переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в
себестоимость полученных из переработки изделий.
На счете 208 "Строительные материалы" учитывают строительные материалы,
используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для
изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие
ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумагу.
По каждому используемому счету на предприятии ТОО СЭТ открыты
необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету
материалов.
Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются
в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах. К примеру, на ТОО
открыты забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение". Важнейшей предпосылкой организации учета
материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского
учета № 7 "Учет товарно-материальных запасов" (СБУ 7) товарно-материальные
запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости
реализации.
Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна
предполагаемой продажной цене в ходе хозяйственной деятельности минус
издержки.
При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты
на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с
их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты
на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки;
пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим,
посредническим организациям; транспортно-заготовительные и прочие расходы,
прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат
и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на
приобретение.
Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет
собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной
деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи.
Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость
не может быть восстановлена по следующим причинам:
- данные товарно-материальные запасы были повреждены;
- они частично или полностью устарели;
- их продажная цена снизилась.
Определение фактической себестоимости товарно-материальных запасов,
предусмотренных СБУ -7 можно производить одним из следующих методов:
- метод средневзвешенной стоимости;
- метод ФИФО;
- метод специфической идентификации
Каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток
стоимостей, а не как поток физических единиц.
ТОО СЭТ неизменно применяет один и тот же метод средневзвешенной
стоимости оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости.
Изменения возможны в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее
старого при соблюдении следующего условия:
- правильно выбранный метод оценки товарно-материальных запасов может
оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно
на финансовое положение в целом.
ТОО обосновало свой выбор в учетной политике тем, что этот метод прост
и дает объективную картину состояния запасов и себестоимости реализованной
продукции.
Метод средневзвешенной стоимости. Средняя стоимость единицы запаса за
период вычисляется как средневзвешенная при использовании периодического
метода учета материалов, потому что этот показатель может быть подсчитан в
конце учетного периода. При этом методе предполагается, что стоимость
материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на
начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца
(периода). Рассчитав средневзвешенную стоимость, ее умножают на количество
данного запаса в конце периода и получают его стоимость. Математической
формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:
Ср. стоимость = S+E K1+K2,
где:
S - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;
К1- количество остатков материалов на начало отчетного периода;
Е - стоимость приобретенных материалов;
К2 - количество приобретенных материалов.
Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок. ФИФО
является самым распространенным методом учета. Он дает значение стоимости
запасов, приближающееся к их текущей стоимости. Этот метод является
систематическим и отвечает требованиям международных стандартов. Суть этого
метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же
порядке, что и закупаются: первый пришел - первый ушел. Таким, образом,
стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени
закупок. Оценка материальных запасов и суммы их влияют на размер валового
дохода. Через себестоимость реализованной продукции - влияют на величину
подоходного налога с юридических лиц. Учет запасов ведется по фактической
себестоимости или по учетным ценам. При поступлении материалов дебетуют
счета 201-208 и кредитуются счета 671,333,901.
Метод специфической идентификации
Использование данного метода предполагает маркировку каждой единицы
запасов, что позволяет в любой момент определить ее стоимость и дату
продажи. При использовании этого метода стоимость запасов совпадает с их
физическим движением. Использование этого метода целесообразно, когда
каждая единица обладает присущим ей специфическими характеристиками.
Учет переоценки товарно-материальных запасов в соответствии с
действующим в Республики Казахстан законодательством все хозяйствующие
субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов.
Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые
сообщаются органами государственной статистики.
Сумма дооценки, определенная по коэффициентам инфляции, направляется на
пополнение собственных оборотных средств и не включается в налогооблагаемый
доход.
При дооценке ТМЗ делают запись: Дт201-208 и Кт 543
Иногда может возникнуть потребность в уценке Дт543 и Кт201-208
Результаты переоценки отражаются в налоговом учете.
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура
управления и основные технико-экономические показатели ТОО СЭТ
Деятельность компании направлена на расширение объемов и ассортимента
реализуемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса
казахстанских потребителей в ТМЗ.
Предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим
названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и
полностью несет ответственность за ее результаты.
Целью товарищества является извлечение дохода от деятельности
товарищества. Предмет деятельности - это закуп, хранение, реализация ГСМ, а
также другие виды деятельности не запрещенные законодательством Республики
Казахстан. Все виды деятельности, требующие лицензирования, будут
осуществляться после получения лицензии, в соответствии с законодательством
РК.
Для обеспечения начала деятельности первоначальный вклад в уставный
капитал объявлен в размере 110000т.т, сформирован полностью.
Дополнительным вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги,
ценные бумаги, вещи имущественные права, в том числе интеллектуальная
собственность и иное имущество. Денежная оценка вклада подлежит независимой
аудиторской проверке.
Источником формирования финансовых ресурсов ТОО СЭТ являются доход,
первоначальные и дополнительные вклады участников, а также другие законные
поступления. Доход может быть выражен как в национальной, так и в
иностранной валюте, образуемый в соответствии с установленным порядком,
расходуется на покрытие материальных затрат, уплату налогов, другие
обязательные платежи, заработную плату работникам. Валютная выручка
зачисляется на валютный балансовый счет и используется им самостоятельно.
ТОО СЭТ осуществляет деятельность на основе полного хозяйственного
расчета, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе в иностранной
валюте. Самостоятельно на основе заключения договоров планирует свою
деятельность и определяет перспективу развития, реализует продукцию
(работы, услуги) по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на
договорной основе, а в случаях предусмотренных законодательством по
государственным ценам.
ТОО СЭТ выплачивает налоги в соответствии с законодательными актами.
Имеет вправе создавать на территории Казахстана и за ее пределами, а также
другие обособленные подразделения компании. Чистый доход распределяется
между учредителями согласно учредительному договору, пропорционально их
долям в уставном капитале.
В ТОО СЭТ бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной
системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной
информации 1-С бухгалтерия для ведения синтетических и аналитических
регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) для
оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Финансовый учет - ведется на синтетических счетах подразделов 10-80
генерального плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе
финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет открыт для внешних
пользователей и контролируемый государственными органами в пределах
компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.
Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского
учета в соответствии с налоговым законодательством. Хранение и уничтожение
учетно-бухгалтерской информации производится согласно Положению о
делопроизводстве в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных
форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК.
Невозможно руководить предприятием, принимать хозяйственные решения, не
зная его финансового состояния. Для руководителя важна оценка эффективности
принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов
и полученных финансовых результатов.
Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон
в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению
или выходу из сложной финансовой ситуации.
Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния
предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ
оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку
потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами,
применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Анализ
финансового состояния предприятия включает этапы:
1) предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и
изменений его финансовых показателей за отчетный период;
2) анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
3) анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса;
4) анализ оборачиваемости оборотных активов;
5) анализ финансовых результатов предприятия;
6) анализ потенциального банкротства предприятия.
Наиболее простой метод - сравнение, когда финансовые показатели
отчетного периода сравниваются либо с плановыми показателями, либо с
показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за
разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели
следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных
процессов в экономике, методов оценки и др. Следующий метод — группировки.
Показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность
проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных
явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение
показателей.
Эффективность деятельности измеряется путем сопоставления результатов
используя важные показатели:
- Производительность труда
- Фондоотдача и материалоемкость
Таблица 1. Сводные технико-экономические показатели предприятия
2005 – 2006 г.
тыс.тг
№ Показатели Ед.изм Годы Отклон.
(+,-)
2005 2006
1 Доход от реализации Тыс.тг 185 000 194 372 9 372
2 Себестоимость Тыс.тг 170 000 178 719 8 719
реали-зованной
продукции
3 Валовый доход Тыс.тг 15 000 15 653 653
4 Расходы периода Тыс.тг 17 000 18 651 1 651
5 Доход от основной Тыс.тг -2 000 2 998 - 998
деятельности
6 Доход от не основнойТыс.тг 1 693 661 -1 032
деятельности
7 Чистый доход Тыс.тг -307 2 337 2 030
8 Среднегодовая Тыс.тг - - -
стоимость основных
средств
9 Среднесписочная Чел 6 6 -
численность
работников
12 Доходность продукции% 10 13,7 3,7
13 Среднемесячная зп Тыс.тг 84,1 84,1 -
14 Стоимость активов Тыс.тг 4 328 3 487 -841
В данной таблице анализируется все ранее изложенные данные. В пункте 5
мы видим, что предприятие стало убыточным, проработало в отчетном году
менее рентабельно, чем в предыдущем. Стоимость активов уменьшилась в
результате их реализации на 841 т.т. Таким образом, убыток увеличился.
Затраты на 1 тенге объема продукции больше на 0,05, что характеризует
предприятие с неудовлетворительной стороны. Доходность продукции
предприятия снизилась на 3,7%, Вместе с тем видно, что средняя заработная
плата осталась на уровне, также как и средне-списочное число работников.
1.3 Учетная политика
Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 24. 06. 2002 г. Основой ее
формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические
рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы,
регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой
определяются основные правила организации учета, а также требования к
внутреннему контролю и внешнему аудиту.
В основу формирования заложены следующие принципы:
- начисление,
- непрерывная деятельность,
- понятность,
- значимость,
- существенность,
- достоверность,
- нейтральность,
- осмотрительность,
- завершенность,
- сопоставимость,
- последовательность,
- правдивое и беспристрастное представление.
Руководитель предприятия обеспечивает отражение в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной деятельности, исходя из правил разработанной и
утвержденной собственником учетной политики, основу которой составляют
положения, приказы, указания, инструкции и другие, организационно-
распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и
нормативных актов.
Бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов
бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе
учетных данных после составления финансовой отчетности за 2006 год путем
отражения сальдо на счетах Типового плана счетов по состоянию на 01.01.2006
года.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом
Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет, в бухгалтерском учете применяется метод
начислений.
Ответственность за формирование учетной политики несет директор ТОО
"СЭТ".
Учетная политика ТОО "СЭТ" разработана на основании
Указа Президента РК, имеющего силу Закона, О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, Казахстанских стандартов бухгалтерского учета,
Типового плана счетов бухгалтерского учета, Методических рекомендаций по
ведению учета.
Задачами бухгалтерского учета является формирование полной и
достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах
деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для
использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями,
налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и
лицами; обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.
Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-
финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних
резервов.
В ТОО "СЭТ" бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной
системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной
информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых
отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных
документов в момент совершения хозяйственных операций.
Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на
организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно
и в случае смены полномочного лица в должности.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится
согласно "Положению о делопроизводстве" в соответствии с постановлением
Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков
поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри
учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до
составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой
документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для
счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют
документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику
документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из
графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере
его деятельности, сроки и места представления документов.
Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО "СЭТ"
обеспечивает полноту отражения.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и
качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в
них, и своевременную передачу документов для отражения данных в
бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы, а контролирует
соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер.
Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в
бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников компании.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом
межведомственных форм первичной учетной документации:
платежные поручения;
выписки банка;
расходные и приходные кассовые ордера;
договоры поставки.
Бухгалтерский баланс ТОО "СЭТ" соответствует всем требованиям СБУ №
30.
Текущие активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных
средств, дебиторской задолженности и т.д.
Собственный капитал ТОО соответствует Уставу предприятия. Все
учредители внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО не
имеет.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в
соответствии с СБУ № 30. Все статьи доходов и расходов, признанные за
отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка
отчетного периода.
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении
финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток
отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода.
Согласно СБУ № 4 "Отчет о движении денежных средств " ТОО "СЭТ" имеет
расчетные счета в АФ АО Казкомерцбанк операции по которым осуществляются
в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и
иностранной валюте происходит на счетах 441, 431, 451. Движение денежных
средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом.
Наличности на валютном счете за рубежом ТОО СЭТ не имеет. Инвентаризация
остатка кассы производится по плановым проверкам - ежемесячно по состоянию
на 1-е число, следующее за отчетным месяцем, и внеплановым – по приказу
президента предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.
Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в
соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы
признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности,
когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не
тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по
одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы,
полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный
доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
- сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
- существует вероятность получения экономической выгоды сделки;
- происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с
большей степенью достоверности.
Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в
обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции
используется счета 702, 701 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)".
Себестоимость реализованной продукции отражается на счетах 802, 801
"Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)".
Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии
с учредительными документами.
В компании создан резерв по сомнительным требованиям в части суммы
дебиторской задолженности, сроки которой (согласно договорам) истекли, т.е.
методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям
отражается на счете 311 в корреспонденции со счетами 301 и 821. По
истечении двух лет и при отсутствии оплаты уменьшается сумма платежей в
бюджет. После трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и
отсутствия оплаты она списывается за счет созданного резерва по
сомнительным требованиям.
Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных
средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В
бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы,
действующие в течение длительного времени (более одного года).
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском
учете: используется метод уменьшающего остатка (прямолинейного) списания
стоимости по нормам, установленным постановлением. В налоговых целях
применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии
со ст. 20 "Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам"
Налогового кодекса. Для учета основных средств используются счета 122
"Здания и сооружения", 123 "Машины и оборудование", 124 "Транспортные
средства", 125 Прочие основные средства.
Инвентаризация основных средств производится один раз в год по
состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом директора компании.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в
эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по
основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем выбытия. На счетах 131 "Износ зданий и сооружений", 132 "Износ
машин, оборудования и передаточных устройств", 133 "Износ транспортных
средств", 134 "Износ - прочие" отражаются суммы амортизационных отчислений
за каждый отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы
и признаются как расходы предприятия.
Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки,
корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма
переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса
"Собственный капитал" на счете 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки основных средств". Сумма переоценки по мере эксплуатации активов
переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть
перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта,
независимо от причины.
Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают
первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической
выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы основных
средств), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие
затраты в размере не более 10% от стоимостного баланса группы на конец
налогового года признаются как расходы периода, в котором они были
произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством
организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу
технологического оборудования и ремонта основных средств.
При выполнении ремонта основных средств ТОО СЭТ руководствуется
следующими положениями:
Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей
основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с
объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе
эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра
объекта.
При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят
выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену
масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей.
Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств.
Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств,
включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли.
Нематериальные активы на ТОО не имеются.
Оценка готовой продукции согласно СБУ № 7 "Учет товарно-
материальных запасов" производится по методу средневзвешенной стоимости.
Продажная цена товарно-материальных запасов производится на договорной
основе. Прейскурант договорных цен утверждается директором ТОО.
В части учета товарно-материальных запасов ТОО СЭТ" основополагающим
является:
Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах
подраздела 20 "Материалы" На счетах 201 "Сырье и материалы", 202
"Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203
"Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие
материалы", 207 "Материалы, переданные в переработку".
Поступление и оприходование на склад материальных запасов: Д-т 201-206
К-т 671, 642, на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от
поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан: Д-т 331 (НДС
к возмещению) К-т 671 - суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры
поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан. На
импортируемые товарно-материальные запасы НДС, уплаченный на таможне,
ставится в том периоде, в котором произошла оплата. Не ставятся к зачету
суммы НДС по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-
фактуры.
Учет товарно-материальных запасов производится в оценке по
средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-
материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе
структурных подразделений по материально ответственным лицам. Товарно-
материальные запасы - это активы в виде:
- запасов сырья, материалов, топлива, тары и тарных материалов,
запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в
производстве или выполнения услуг;
- незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
- товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности компании.
Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки,
пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов,
связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее
состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением
запасов.
Для учета товаров приобретенных применяется сч. 222 "Товары
приобретенные". При поступлении товарно-материальных ценностей на основании
сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур, накладных, инвойсов
и т.д.) составляется сводная ведомость, в которой рассчитывается и
фактическая себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный
сбор, пошлины и т.д. Оприходование этих ценностей оформляется актом
приемки, на основании которого они приходуются на склад.
В случае выявления количественного или качественного расхождения с
данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-
материальных запасов комиссией составляется акт недопоставки в двух
экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется
поставщику.
Списание израсходованных материалов на производственные цели
производится по их фактической себестоимости и отражается Д-т 901 К-т 201-
206, фактическая себестоимость ТМЗ, потребленных на общие и
административные расходы, списывается Д-т 821 "Общие и административные
расходы" К-т 201-206. Списание материалов вспомогательного производства
производится по их фактической себестоимости и отражается Д-т 921
К-т 201-206.
При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование
деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической
себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том
отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.
Затраты, не включенные в производственную себестоимость продукции
(работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они
были понесены. Это общие и административные расходы (сч. 821), связанные с
управлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по
реализации товарно-материальных запасов.
Отпуск продукции собственного производства (выбытие, безвозмездная
передача, бартер) отражается в бухгалтерском учете как реализация товаров.
Расходы по реализации продукции, в том числе по собственным АЗС учитываются
на счете 811.
Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации
товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным директором
компании. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу
начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента
предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, независимо
от времени оплаты.
Финансовых инвестиций ТОО не имеет.
Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с СБУ №
9 Учет операций в иностранной валюте. ТОО СЭТ имеет валютные счета в
АО Казкомерцбанк. Курсовые разницы по покупке и продаже валюты
отражаются на сч. 411 в корреспонденции со счетами 725 (доход от курсовой
разницы) и 844 (расход по курсовой разнице) и признаются на дату расчета.
Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаются в корреспонденции со
сч. 671 и признаются на дату составления финансовой отчетности как доходы и
расходы того периода, в котором они возникли.
Учет подоходного налога с юридических лиц производится в
соответствии с СБУ № 11 Учет по подоходному налогу.
Требования налогового законодательства отличаются от требований
бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским
доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в
налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты.
Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового
эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к
уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в
текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в
будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке,
действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица
относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что
соответствующий ему бухгалтерский доход: Д-т 851 К-т 631.
Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и
расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами
бухгалтерского учета.
Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период,
определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
Учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16.
Исчисление обязательных пенсионных взносов на ТОО СЭТ производится в
соответствии с постановлением Правительства РК от 10.12.1997 г. № 1733.
Согласно решению общего собрания работников ТОО СЭТ выбрало в качестве
негосударственного пенсионного фонда ЗАО Корпоративный накопительный
пенсионный фонд УЛАР-YMIТ и ЗАО Народный банк РК. Учет уплачиваемых в
накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов на ТОО СЭТ
ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику). Взносы, согласно
порядку формирования негосударственного добровольного пенсионного фонда,
признаются расходом в тот отчетный период, в течение которого работник
работает в ТОО. Работающим пенсионерам пенсия выплачивается из фонда
компании.
ТОО СЭТ арендует вспомогательное помещение для выполнения своих
уставных задач. Аренда текущая. Учет ведется в соответствии с СБУ № 17
Учет аренды сч. 342 Арендная плата в корреспонденции со счетами 920 и
441.
Учет заработной платы
Для учета заработной платы в ТОО СЭТ используется сч. 681 в
корреспонденции со 821 - по общему и административному персоналу, 811 - по
оплате работникам, занятым ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
3
Глава 1. Теоретические основы учета и аудита товарно-материальных запасов
1.1 Понятие, значение товарно-материальных запасов.
7
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура
управления и основные технико-экономические показатели ТОО СЭТ 13
1.3 Учетная политика ТОО СЭТ.
17
Глава 2. Учет методов оценки товарно-материальных запасов
2.1 Учет товарно-материальных запасов на складах и в бухгалтерии. 30
2.2 Учет методов оценки товарно-материальных запасов.
48
2.3 Инвентаризация ТМЗ.
52
Глава 3. Аудит товарно-материальных запасов и методов его оценки
3.1 Развитие аудита в Республике Казахстан на современном этапе. 57
3.2 Аудит товарно-материальных запасов.
61
3.3 Аудит методов оценки товарно-материальных запасов.
74
Заключение.
81
Список использованной литературы.
84
Введение
Важнейшей целью развития любой страны является экономический рост. Наша
страна является не исключением. Приоритет экономического роста будет одним
из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих десятков лет.
Практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом
предприятия без своевременной экономической информации, основную часть
которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета.
Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства
работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для
составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для
изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Прежняя система бухгалтерского учета, созданная в годы советской
власти, была методически совершенной и слаженной, однако она была нацелена
на обслуживание административно-командной системы хозяйствования, а не на
нужды предприятия и была призвана регистрировать факты хозяйственной жизни
и составлять отчетность для вышестоящих органов, поскольку учет строился
исходя из жесткой иерархической подчиненности всех без исключения
предприятий. Любое предприятие было практически лишено права на инициативу,
от него требовалось лишь неуклонное исполнение распоряжений вышестоящего
органа управления. В силу этого сложившаяся система бухгалтерского учета не
давала и не могла дать той информации, которая необходима для управления
предприятием в условиях рыночных отношений, она была оторвана от мировой
практики.
Как известно, отечественным предприятиям в конце 80-х годов было
предоставлено право самостоятельно устанавливать связи с зарубежными
деловыми партнерами и создавать совместные предприятия с иностранными
компаниями. Вскоре после того, как первые совместные предприятия (СП)
начали свою деятельность, зарубежные партнеры стали осознавать, что
бухгалтерский учет и финансовая отчетность, составленные в соответствии с
требованиями советского законодательства, не могут предоставить
потенциальным инвесторам объективную информацию и понятную информацию о
финансовом положении предприятия, препятствуя вхождению Республики
Казахстан в мировое экономическое пространство.
А без иностранного капитала, технологии и опыта Казахстан вряд ли
сможет добиться экономического роста и модернизации. Чтобы наш
инвестиционный климат стал более благоприятным, а Казахстан вышел в лидеры
по объему и качеству привлеченных иностранных инвестиций - нужны
политическая воля и реальные действия. Необходимо также проявить высочайшее
мастерство в использовании инструментов, необходимых для привлечения как
можно большого количества известных миру инвесторов. Одним из этих
инструментов является приведение бухгалтерского учета в соответствие с
международными стандартами. Речь идет об осуществлении комплекса мер по
обеспечению адекватности бухгалтерского учета и финансовой отчетности новой
методике хозяйствования.
С этой целью в последние годы в стране была проведена большая работа по
гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основанием для
ее проведения стало Постановление Кабинета Министров Республики Казахстан
от 29 декабря 1992 года № 1098 О государственной программе Республики
Казахстан по перестройке статистики, первичного и бухгалтерского учета в
народном хозяйстве, а также Указ Президента Республики Казахстан, имеющий
силу закона, О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 24 июня
2002 года № 329 - 11.
В периодической печати опубликованы методические рекомендации к
утвержденным стандартам, новые учетные регистры, типовые схемы форм
финансовой отчетности и инструкции по их заполнению.
Несмотря на то, что значительная работа по реформированию
бухгалтерского учета уже выполнена, сделать предстоит еще много. В свете
Указа Президента Республики Казахстан государственной программе развития и
совершенствования бухгалтерского учета и аудита в Республике Казахстан
основной целью которой является Обеспечение разработки и внедрение новой
системы бухгалтерского учета, отвечающей требованиям радикальных
экономических преобразований, расширение международных связей и интеграции
в Республике Казахстан в мировое сообщество, обеспечивающих субъектов
необходимой финансовой информацией, ориентированной на пользователей, а
также повышение профессионализма специалистов в области бухгалтерского
учета и аудита, надо разработать ряд нормативных документов и методических
рекомендаций, усовершенствовать действующие законодательные и нормативно-
правовые акты, осуществить перевод хозяйствующих субъектов на новые правила
ведения бухгалтерского учета.
Изменения, произошедшие в бухгалтерском учете, дали возможность для
развития предпринимательской деятельности в Республике Казахстан. Стали
создаваться Товарищества с ограниченной ответственностью, Частные
предприятия, Акционерные общества и т.д. Благодаря этим изменениям стало
возможным образование Товарищества с ограниченной ответственностью СЭТ,
функционирующего в соответствии с Гражданским Кодексом Республики Казахстан
О хозяйственных товариществах, Законом Республики Казахстан О
государственной поддержке малого предпринимательства.
Объектом исследования дипломной работы явилось предприятие – ТОО СЭТ,
товарищество занимается оптовыми поставками, реализацией и хранением ТМЗ.
ТОО создано на основании решения общего собрания учредителей от
29.01.2002г. Форма собственности частная.
Возглавляет Товарищество Директор, который назначается Учредителем. К
компетенции директора относятся все вопросы обеспечения деятельности
Товарищества.
Товарищество с ограниченной ответственностью СЭТ самостоятельно
определяет стоимость работ и услуг, либо на договорной основе; свободно в
выборе предмета договора, определения обязательств; самостоятельно
определяет формы, системы и размеры оплаты труда работников; самостоятельно
производит набор, подготовку и переподготовку кадров.
Основной целью дипломной работы является раскрытие темы Учет и аудит
товарно-материальных запасов.
Учет запасов осуществляется со Стандартом Бухгалтерского учета №7 Учет
товарно-материальных запасов, утвержденным 13.11.96 года, постановлением
№3 Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
Запасы на любом предприятии являются основной материальной базой. Ни одно
предприятие не может осуществлять деятельность без производственных
запасов. Поэтому учет запасов в бухгалтерском учете играет одну из
важнейших ролей, и актуальность темы моего дипломного проекта заключается в
этом.
Данная дипломная работа состоит из трех глав, введения и заключения.
Глава 1.Теоритические основы учета и аудита товарно-материальных
запасов
1.1 Понятие, значение товарно-материальных запасов
Учет товарно-материальных запасов осуществляется в соответствии с КСБУ
7 Учет товарно-материальных запасов и МСФО 2 Запасы.
Товарно-материальные запасы - это:
запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих
изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих
материалов, предназначенных для использования в производстве или при
выполнении работ и услуг;
В соответствии с МСФО запасы - это активы:
- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;
- в процессе производства для такой продажи;
- в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в
производственном процессе или при предоставлении услуг.
Соответственно, ТМЗ подразделяются на три категории:
1) сырье и материалы;
2) незавершенное производство;
3) готовая продукция и товары.
В соответствии с МСФО и СБУ, запасы оцениваются по наименьшей из двух
величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации.
Основная задача учета расходования ТМЗ – определение стоимости, по
которой запасы списываются с баланса организации.
Таким образом, учет товарно-материальных запасов это:
- контроль за их своевременным и полным оприходованием, за
сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование
всех операций по их движению;
- правильное определение транспортно-заготовительных расходов и
фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за состоянием
складских запасов;
- выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью
мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и
движении запасов в местах их хранения.
- себестоимость запасов, полученная безвозмездно, определяется по
рыночной стоимости на дату оприходования. При безвозмездном получении
имущества налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этого
имущества, но не ниже его балансовой стоимости, числящейся у передающей
стороны.
В процессе производства материалы учитывают по-разному. Одни из них
полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы,
комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.). Другие - изменяют только свою
форму (смазочные материалы, лаки, краски). Третьи - входят в изделие без
каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые - только
способствуют изготовлению изделий и включаются в их массу или химический
состав (инструмент, спецодежда и др.).
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных
инвентарных счетах подраздела 20 "Материалы", в который входят следующие
синтетические счета: 201 "Сырье и материалы", 202 "Полуфабрикаты и
комплектующие изделия, конструкции и детали", 203 "Топливо", 204 "Тара и
тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие материалы", 207
"Материалы, переданные в переработку", 208 "Строительные материалы".
На счете 201 "Сырье и материалы" учитывают сырье и материалы,
необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся
компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные
материалы, которые участвуют в создании продукции, или же если они
предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия
производственному процессу.
На счете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,
конструкции и детали" учитывают покупные полуфабрикаты и готовые
комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой
продукции и требующие затрат по обработке или сборке.
На счете 203 "Топливо" учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды
топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных
материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств,
технологических нужд производства, выработки энергии и отопления это
дизельное топливо, бензин, печное топливо, уайт-спирит. На счете 204 "Тара
и тарные материалы" учитывают тару всех видов, кроме используемой как тара-
оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также
материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали
для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).
На счете 205 "Запасные части" учитывают запасные части, предназначенные
для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования,
транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты,
аккумуляторы, автомобильные шины).
На счете 206 "Прочие материалы" учитывают отходы производства,
неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств,
изношенные шины, утильная резина.
На счете 207 "Материалы, переданные в переработку" учитывают материалы,
переданные в переработку на сторону и в последующем включаемые в
себестоимость полученных из переработки изделий.
На счете 208 "Строительные материалы" учитывают строительные материалы,
используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для
изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие
ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумагу.
По каждому используемому счету на предприятии ТОО СЭТ открыты
необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету
материалов.
Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются
в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах. К примеру, на ТОО
открыты забалансовые счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение". Важнейшей предпосылкой организации учета
материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского
учета № 7 "Учет товарно-материальных запасов" (СБУ 7) товарно-материальные
запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости
реализации.
Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов равна
предполагаемой продажной цене в ходе хозяйственной деятельности минус
издержки.
При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты
на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с
их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты
на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки;
пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим,
посредническим организациям; транспортно-заготовительные и прочие расходы,
прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат
и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на
приобретение.
Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет
собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной
деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи.
Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость
не может быть восстановлена по следующим причинам:
- данные товарно-материальные запасы были повреждены;
- они частично или полностью устарели;
- их продажная цена снизилась.
Определение фактической себестоимости товарно-материальных запасов,
предусмотренных СБУ -7 можно производить одним из следующих методов:
- метод средневзвешенной стоимости;
- метод ФИФО;
- метод специфической идентификации
Каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток
стоимостей, а не как поток физических единиц.
ТОО СЭТ неизменно применяет один и тот же метод средневзвешенной
стоимости оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости.
Изменения возможны в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее
старого при соблюдении следующего условия:
- правильно выбранный метод оценки товарно-материальных запасов может
оказать существенное влияние на чистый доход предприятия и соответственно
на финансовое положение в целом.
ТОО обосновало свой выбор в учетной политике тем, что этот метод прост
и дает объективную картину состояния запасов и себестоимости реализованной
продукции.
Метод средневзвешенной стоимости. Средняя стоимость единицы запаса за
период вычисляется как средневзвешенная при использовании периодического
метода учета материалов, потому что этот показатель может быть подсчитан в
конце учетного периода. При этом методе предполагается, что стоимость
материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на
начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца
(периода). Рассчитав средневзвешенную стоимость, ее умножают на количество
данного запаса в конце периода и получают его стоимость. Математической
формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:
Ср. стоимость = S+E K1+K2,
где:
S - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода;
К1- количество остатков материалов на начало отчетного периода;
Е - стоимость приобретенных материалов;
К2 - количество приобретенных материалов.
Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок. ФИФО
является самым распространенным методом учета. Он дает значение стоимости
запасов, приближающееся к их текущей стоимости. Этот метод является
систематическим и отвечает требованиям международных стандартов. Суть этого
метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же
порядке, что и закупаются: первый пришел - первый ушел. Таким, образом,
стоимость остатков на конец основывается на стоимости последних по времени
закупок. Оценка материальных запасов и суммы их влияют на размер валового
дохода. Через себестоимость реализованной продукции - влияют на величину
подоходного налога с юридических лиц. Учет запасов ведется по фактической
себестоимости или по учетным ценам. При поступлении материалов дебетуют
счета 201-208 и кредитуются счета 671,333,901.
Метод специфической идентификации
Использование данного метода предполагает маркировку каждой единицы
запасов, что позволяет в любой момент определить ее стоимость и дату
продажи. При использовании этого метода стоимость запасов совпадает с их
физическим движением. Использование этого метода целесообразно, когда
каждая единица обладает присущим ей специфическими характеристиками.
Учет переоценки товарно-материальных запасов в соответствии с
действующим в Республики Казахстан законодательством все хозяйствующие
субъекты имеют право дооценивать остатки товарно-материальных запасов.
Переоценка (дооценка) производится по коэффициентам инфляции, которые
сообщаются органами государственной статистики.
Сумма дооценки, определенная по коэффициентам инфляции, направляется на
пополнение собственных оборотных средств и не включается в налогооблагаемый
доход.
При дооценке ТМЗ делают запись: Дт201-208 и Кт 543
Иногда может возникнуть потребность в уценке Дт543 и Кт201-208
Результаты переоценки отражаются в налоговом учете.
1.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии. Структура
управления и основные технико-экономические показатели ТОО СЭТ
Деятельность компании направлена на расширение объемов и ассортимента
реализуемой продукции с целью более полного удовлетворения спроса
казахстанских потребителей в ТМЗ.
Предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим
названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и
полностью несет ответственность за ее результаты.
Целью товарищества является извлечение дохода от деятельности
товарищества. Предмет деятельности - это закуп, хранение, реализация ГСМ, а
также другие виды деятельности не запрещенные законодательством Республики
Казахстан. Все виды деятельности, требующие лицензирования, будут
осуществляться после получения лицензии, в соответствии с законодательством
РК.
Для обеспечения начала деятельности первоначальный вклад в уставный
капитал объявлен в размере 110000т.т, сформирован полностью.
Дополнительным вкладом в уставный капитал товарищества могут быть деньги,
ценные бумаги, вещи имущественные права, в том числе интеллектуальная
собственность и иное имущество. Денежная оценка вклада подлежит независимой
аудиторской проверке.
Источником формирования финансовых ресурсов ТОО СЭТ являются доход,
первоначальные и дополнительные вклады участников, а также другие законные
поступления. Доход может быть выражен как в национальной, так и в
иностранной валюте, образуемый в соответствии с установленным порядком,
расходуется на покрытие материальных затрат, уплату налогов, другие
обязательные платежи, заработную плату работникам. Валютная выручка
зачисляется на валютный балансовый счет и используется им самостоятельно.
ТОО СЭТ осуществляет деятельность на основе полного хозяйственного
расчета, самофинансирования и самоокупаемости, в том числе в иностранной
валюте. Самостоятельно на основе заключения договоров планирует свою
деятельность и определяет перспективу развития, реализует продукцию
(работы, услуги) по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на
договорной основе, а в случаях предусмотренных законодательством по
государственным ценам.
ТОО СЭТ выплачивает налоги в соответствии с законодательными актами.
Имеет вправе создавать на территории Казахстана и за ее пределами, а также
другие обособленные подразделения компании. Чистый доход распределяется
между учредителями согласно учредительному договору, пропорционально их
долям в уставном капитале.
В ТОО СЭТ бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной
системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной
информации 1-С бухгалтерия для ведения синтетических и аналитических
регистров и финансовых отчетов и неавтоматизированный (ручной) для
оформления первичных документов в момент совершения хозяйственных операций.
Финансовый учет - ведется на синтетических счетах подразделов 10-80
генерального плана счетов, где формируются все затраты и доходы в процессе
финансово-хозяйственной деятельности. Финансовый учет открыт для внешних
пользователей и контролируемый государственными органами в пределах
компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника.
Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского
учета в соответствии с налоговым законодательством. Хранение и уничтожение
учетно-бухгалтерской информации производится согласно Положению о
делопроизводстве в соответствии с постановлением Кабинета Министров РК.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом межведомственных
форм первичной учетной документации, утвержденным Госкомитетом РК.
Невозможно руководить предприятием, принимать хозяйственные решения, не
зная его финансового состояния. Для руководителя важна оценка эффективности
принимаемых ими решений, используемых в хозяйственной деятельности ресурсов
и полученных финансовых результатов.
Только на основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон
в финансовом состоянии предприятия можно наметить меры по его укреплению
или выходу из сложной финансовой ситуации.
Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния
предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ
оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку
потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами,
применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Анализ
финансового состояния предприятия включает этапы:
1) предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и
изменений его финансовых показателей за отчетный период;
2) анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
3) анализ кредитоспособности предприятия и ликвидности его баланса;
4) анализ оборачиваемости оборотных активов;
5) анализ финансовых результатов предприятия;
6) анализ потенциального банкротства предприятия.
Наиболее простой метод - сравнение, когда финансовые показатели
отчетного периода сравниваются либо с плановыми показателями, либо с
показателями за предыдущий период (базисными). При сравнении показателей за
разные периоды необходимо добиться их сопоставимости, т.е. показатели
следует пересчитать с учетом однородности составных элементов, инфляционных
процессов в экономике, методов оценки и др. Следующий метод — группировки.
Показатели группируются и сводятся в таблицы, что дает возможность
проведения аналитических расчетов, выявления тенденций развития отдельных
явлений и их взаимосвязи, выявления факторов, влияющих на изменение
показателей.
Эффективность деятельности измеряется путем сопоставления результатов
используя важные показатели:
- Производительность труда
- Фондоотдача и материалоемкость
Таблица 1. Сводные технико-экономические показатели предприятия
2005 – 2006 г.
тыс.тг
№ Показатели Ед.изм Годы Отклон.
(+,-)
2005 2006
1 Доход от реализации Тыс.тг 185 000 194 372 9 372
2 Себестоимость Тыс.тг 170 000 178 719 8 719
реали-зованной
продукции
3 Валовый доход Тыс.тг 15 000 15 653 653
4 Расходы периода Тыс.тг 17 000 18 651 1 651
5 Доход от основной Тыс.тг -2 000 2 998 - 998
деятельности
6 Доход от не основнойТыс.тг 1 693 661 -1 032
деятельности
7 Чистый доход Тыс.тг -307 2 337 2 030
8 Среднегодовая Тыс.тг - - -
стоимость основных
средств
9 Среднесписочная Чел 6 6 -
численность
работников
12 Доходность продукции% 10 13,7 3,7
13 Среднемесячная зп Тыс.тг 84,1 84,1 -
14 Стоимость активов Тыс.тг 4 328 3 487 -841
В данной таблице анализируется все ранее изложенные данные. В пункте 5
мы видим, что предприятие стало убыточным, проработало в отчетном году
менее рентабельно, чем в предыдущем. Стоимость активов уменьшилась в
результате их реализации на 841 т.т. Таким образом, убыток увеличился.
Затраты на 1 тенге объема продукции больше на 0,05, что характеризует
предприятие с неудовлетворительной стороны. Доходность продукции
предприятия снизилась на 3,7%, Вместе с тем видно, что средняя заработная
плата осталась на уровне, также как и средне-списочное число работников.
1.3 Учетная политика
Учетная политика осуществляется в соответствии с Законом "О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 24. 06. 2002 г. Основой ее
формирования являются стандарты бухгалтерского учета, методические
рекомендации к ним, а также другие нормативно-правовые документы,
регулирующие систему бухгалтерского учета в РК. Данной учетной политикой
определяются основные правила организации учета, а также требования к
внутреннему контролю и внешнему аудиту.
В основу формирования заложены следующие принципы:
- начисление,
- непрерывная деятельность,
- понятность,
- значимость,
- существенность,
- достоверность,
- нейтральность,
- осмотрительность,
- завершенность,
- сопоставимость,
- последовательность,
- правдивое и беспристрастное представление.
Руководитель предприятия обеспечивает отражение в бухгалтерском учете
фактов хозяйственной деятельности, исходя из правил разработанной и
утвержденной собственником учетной политики, основу которой составляют
положения, приказы, указания, инструкции и другие, организационно-
распорядительные документы, разработанные на основании законодательных и
нормативных актов.
Бухгалтерские записи по закрытию ранее действовавших счетов
бухгалтерского учета и открытию счетов рабочего плана проведены на базе
учетных данных после составления финансовой отчетности за 2006 год путем
отражения сальдо на счетах Типового плана счетов по состоянию на 01.01.2006
года.
Налоговые расчеты и платежи производятся в соответствии с Указом
Президента Республики Казахстан, имеющим силу Закона, "О налогах и других
обязательных платежах в бюджет, в бухгалтерском учете применяется метод
начислений.
Ответственность за формирование учетной политики несет директор ТОО
"СЭТ".
Учетная политика ТОО "СЭТ" разработана на основании
Указа Президента РК, имеющего силу Закона, О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, Казахстанских стандартов бухгалтерского учета,
Типового плана счетов бухгалтерского учета, Методических рекомендаций по
ведению учета.
Задачами бухгалтерского учета является формирование полной и
достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах
деятельности, необходимой для оперативного управления, а также для
использования инвесторами, кредиторами, поставщиками, покупателями,
налоговыми и др. финансовыми органами, заинтересованными организациями и
лицами; обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами.
Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-
финансовой деятельности, контроль и выявление (мобилизация) внутренних
резервов.
В ТОО "СЭТ" бухгалтерский учет организован на основе журнально-ордерной
системы. При этом применяется автоматизированный способ записи учетной
информации для ведения синтетических и аналитических регистров и финансовых
отчетов и неавтоматизированный (ручной) - для оформления первичных
документов в момент совершения хозяйственных операций.
Директор определяет перечень работников, имеющих право подписи на
организационно-распорядительных и финансово-расчетных документах, ежегодно
и в случае смены полномочного лица в должности.
Хранение и уничтожение учетно-бухгалтерской информации производится
согласно "Положению о делопроизводстве" в соответствии с постановлением
Кабинета Министров Республики Казахстан от 30.06.1992 года.
Последовательность движения документации, перечень исполнителей, сроков
поступления в бухгалтерию, обработки и прохождения документов внутри
учетного аппарата и завершения всех работ за отчетный период вплоть до
составления бухгалтерского баланса и отчетности представляют собой
документооборот, исполнение которого строго обязательно не только для
счетных, но и для других работников компании. Они заполняют и представляют
документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику
документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из
графика, в которой перечисляются первичные документы, относящиеся к сфере
его деятельности, сроки и места представления документов.
Принятая система документирования хозяйственных операций в ТОО "СЭТ"
обеспечивает полноту отражения.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, своевременное и
качественное заполнение документов, достоверность сведений, содержащихся в
них, и своевременную передачу документов для отражения данных в
бухгалтерском учете несут лица, подписавшие документы, а контролирует
соблюдение графика документооборота исполнителями главный бухгалтер.
Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления в
бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников компании.
Первичные документы создаются в соответствии с альбомом
межведомственных форм первичной учетной документации:
платежные поручения;
выписки банка;
расходные и приходные кассовые ордера;
договоры поставки.
Бухгалтерский баланс ТОО "СЭТ" соответствует всем требованиям СБУ №
30.
Текущие активы ТОО состоят из: товарно-материальных запасов, денежных
средств, дебиторской задолженности и т.д.
Собственный капитал ТОО соответствует Уставу предприятия. Все
учредители внесли свой вклад своевременно. Долгосрочных обязательств ТОО не
имеет.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности составляется в
соответствии с СБУ № 30. Все статьи доходов и расходов, признанные за
отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка
отчетного периода.
Отчетным периодом для ТОО считается календарный год. Для оперативной
информации результаты финансово-хозяйственной деятельности подводятся
ежемесячно. Сумма корректировки ошибок, допущенных при составлении
финансовых отчетов предыдущих периодов, включается в доход или убыток
отчетного периода. Сумма корректировки существенной ошибки, относящейся к
предыдущим периодам, отражается в отчете путем изменения начального сальдо
нераспределенного дохода.
Согласно СБУ № 4 "Отчет о движении денежных средств " ТОО "СЭТ" имеет
расчетные счета в АФ АО Казкомерцбанк операции по которым осуществляются
в установленном порядке. Отражение денежных средств в национальной и
иностранной валюте происходит на счетах 441, 431, 451. Движение денежных
средств от операционной деятельности раскрывается прямым методом.
Наличности на валютном счете за рубежом ТОО СЭТ не имеет. Инвентаризация
остатка кассы производится по плановым проверкам - ежемесячно по состоянию
на 1-е число, следующее за отчетным месяцем, и внеплановым – по приказу
президента предприятия. Все проверки кассовой дисциплины оформляются актом.
Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в
соответствии с СБУ № 5 "Доход". Согласно принципу начисления доходы
признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности,
когда они заработаны, а расходы и убытки - когда они были понесены, а не
тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по
одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы,
полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный
доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:
- сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;
- существует вероятность получения экономической выгоды сделки;
- происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;
- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с
большей степенью достоверности.
Контракты по сделкам и расчеты к ним визируются главным бухгалтером в
обязательном порядке. Для учета дохода от реализации готовой продукции
используется счета 702, 701 "Доход от реализации продукции (работ, услуг)".
Себестоимость реализованной продукции отражается на счетах 802, 801
"Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)".
Распределение полученного в течение года дохода производится в соответствии
с учредительными документами.
В компании создан резерв по сомнительным требованиям в части суммы
дебиторской задолженности, сроки которой (согласно договорам) истекли, т.е.
методом учета счетов по срокам оплаты. Резерв по сомнительным требованиям
отражается на счете 311 в корреспонденции со счетами 301 и 821. По
истечении двух лет и при отсутствии оплаты уменьшается сумма платежей в
бюджет. После трех лет с момента возникновения дебиторской задолженности и
отсутствия оплаты она списывается за счет созданного резерва по
сомнительным требованиям.
Учет основных средств ведется в соответствии с СБУ № 6 "Учет основных
средств" и методическими рекомендациями к данному стандарту. В
бухгалтерском учете к основным средствам относятся материальные активы,
действующие в течение длительного времени (более одного года).
При начислении амортизации по всем основным средствам в бухгалтерском
учете: используется метод уменьшающего остатка (прямолинейного) списания
стоимости по нормам, установленным постановлением. В налоговых целях
применяются процентные ставки амортизации основных средств в соответствии
со ст. 20 "Амортизационные отчисления и вычеты по основным средствам"
Налогового кодекса. Для учета основных средств используются счета 122
"Здания и сооружения", 123 "Машины и оборудование", 124 "Транспортные
средства", 125 Прочие основные средства.
Инвентаризация основных средств производится один раз в год по
состоянию на 1 ноября. Комиссия назначается приказом директора компании.
Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в
эксплуатацию с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по
основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за
месяцем выбытия. На счетах 131 "Износ зданий и сооружений", 132 "Износ
машин, оборудования и передаточных устройств", 133 "Износ транспортных
средств", 134 "Износ - прочие" отражаются суммы амортизационных отчислений
за каждый отчетный период в течение всего срока полезной нормативной службы
и признаются как расходы предприятия.
Износ основных средств, начисленный на дату проведения переоценки,
корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств. Сумма
переоценки основных средств отражается в разделе бухгалтерского баланса
"Собственный капитал" на счете 541 "Дополнительный неоплаченный капитал от
переоценки основных средств". Сумма переоценки по мере эксплуатации активов
переносится на нераспределенный доход. Вся сумма переоценки может быть
перенесена на нераспределенный доход только в момент выбытия объекта,
независимо от причины.
Последующие капитальные вложения в основные средства увеличивают
первоначальную стоимость при условии увеличения будущей экономической
выгоды от использования (увеличивается срок полезной службы основных
средств), оцененной в начале срока полезной службы. Все другие последующие
затраты в размере не более 10% от стоимостного баланса группы на конец
налогового года признаются как расходы периода, в котором они были
произведены. В соответствии с действующим налоговым законодательством
организуется учет основных средств с выделением в отдельную группу
технологического оборудования и ремонта основных средств.
При выполнении ремонта основных средств ТОО СЭТ руководствуется
следующими положениями:
Под капитальным ремонтом понимается восстановление отдельных частей
основных средств, которые имеют меньшие сроки износа по сравнению с
объектом в целом. При этом устраняются все дефекты, выявленные в процессе
эксплуатации или обнаруженные во время предварительного ремонтного осмотра
объекта.
При текущем ремонте заменяют быстроизнашивающиеся детали, проводят
выверку отдельных узлов, очистку и ревизию механизмов, осуществляют замену
масла в емкостных системах, замену вышедших из строя мелких деталей.
Текущий ремонт проводят в процессе эксплуатации основных средств.
Все затраты, связанные с текущим ремонтом объектов основных средств,
включаются в расходы производства в том периоде, в котором они возникли.
Нематериальные активы на ТОО не имеются.
Оценка готовой продукции согласно СБУ № 7 "Учет товарно-
материальных запасов" производится по методу средневзвешенной стоимости.
Продажная цена товарно-материальных запасов производится на договорной
основе. Прейскурант договорных цен утверждается директором ТОО.
В части учета товарно-материальных запасов ТОО СЭТ" основополагающим
является:
Учет материальных запасов ведется на основных активных счетах
подраздела 20 "Материалы" На счетах 201 "Сырье и материалы", 202
"Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", 203
"Топливо", 204 "Тара и тарные материалы", 205 "Запасные части", 206 "Прочие
материалы", 207 "Материалы, переданные в переработку".
Поступление и оприходование на склад материальных запасов: Д-т 201-206
К-т 671, 642, на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от
поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан: Д-т 331 (НДС
к возмещению) К-т 671 - суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры
поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан. На
импортируемые товарно-материальные запасы НДС, уплаченный на таможне,
ставится в том периоде, в котором произошла оплата. Не ставятся к зачету
суммы НДС по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-
фактуры.
Учет товарно-материальных запасов производится в оценке по
средневзвешенной стоимости. Аналитический учет движения товарно-
материальных запасов ведется по количественно-суммовому методу в разрезе
структурных подразделений по материально ответственным лицам. Товарно-
материальные запасы - это активы в виде:
- запасов сырья, материалов, топлива, тары и тарных материалов,
запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в
производстве или выполнения услуг;
- незавершенного производства, выполнения работ и услуг;
- товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности компании.
Себестоимость товарно-материальных запасов слагается из цены покупки,
пошлины на ввоз, таможенного сбора, транспортно-заготовительных расходов,
связанных с их доставкой к месту расположения и приведением в надлежащее
состояние, а также прочих расходов, прямо связанных с приобретением
запасов.
Для учета товаров приобретенных применяется сч. 222 "Товары
приобретенные". При поступлении товарно-материальных ценностей на основании
сопроводительных документов поставщиков (счетов-фактур, накладных, инвойсов
и т.д.) составляется сводная ведомость, в которой рассчитывается и
фактическая себестоимость, транспортно-заготовительные расходы, таможенный
сбор, пошлины и т.д. Оприходование этих ценностей оформляется актом
приемки, на основании которого они приходуются на склад.
В случае выявления количественного или качественного расхождения с
данными сопроводительных документов поставщиков при приемке товарно-
материальных запасов комиссией составляется акт недопоставки в двух
экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй направляется
поставщику.
Списание израсходованных материалов на производственные цели
производится по их фактической себестоимости и отражается Д-т 901 К-т 201-
206, фактическая себестоимость ТМЗ, потребленных на общие и
административные расходы, списывается Д-т 821 "Общие и административные
расходы" К-т 201-206. Списание материалов вспомогательного производства
производится по их фактической себестоимости и отражается Д-т 921
К-т 201-206.
При списании ТМЗ на благотворительные цели и на рекламирование
деятельности предприятия стоимость их определяется не ниже фактической
себестоимости. Себестоимость реализуемых ТМЗ признается как расход в том
отчетном периоде, в котором признается связанный с ним доход.
Затраты, не включенные в производственную себестоимость продукции
(работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором они
были понесены. Это общие и административные расходы (сч. 821), связанные с
управлением и организацией производства (работ, услуг), расходы по
реализации товарно-материальных запасов.
Отпуск продукции собственного производства (выбытие, безвозмездная
передача, бартер) отражается в бухгалтерском учете как реализация товаров.
Расходы по реализации продукции, в том числе по собственным АЗС учитываются
на счете 811.
Расходы, связанные с рекламой, относятся к расходам по реализации
товаров, списание расходов оформляется актом, утвержденным директором
компании. Учет реализации товаров и услуг осуществляется по методу
начислений, согласно которому доходы и вычеты учитываются с момента
предоставления услуг, отгрузки товара и оприходования имущества, независимо
от времени оплаты.
Финансовых инвестиций ТОО не имеет.
Учет операций в иностранной валюте производится в соответствии с СБУ №
9 Учет операций в иностранной валюте. ТОО СЭТ имеет валютные счета в
АО Казкомерцбанк. Курсовые разницы по покупке и продаже валюты
отражаются на сч. 411 в корреспонденции со счетами 725 (доход от курсовой
разницы) и 844 (расход по курсовой разнице) и признаются на дату расчета.
Курсовые разницы по расчетам с поставщиками отражаются в корреспонденции со
сч. 671 и признаются на дату составления финансовой отчетности как доходы и
расходы того периода, в котором они возникли.
Учет подоходного налога с юридических лиц производится в
соответствии с СБУ № 11 Учет по подоходному налогу.
Требования налогового законодательства отличаются от требований
бухгалтерского учета, в связи с этим возникает разница между бухгалтерским
доходом и налогооблагаемым доходом. Постоянные разницы возникают, когда в
налоговом законодательстве запрещается отнесение расходов на вычеты.
Налоговый платеж за отчетный период определяется на основе налогового
эффекта методом обязательств. Т.е. включает в себя подоходный налог к
уплате и налоговый эффект временных разниц, возникающих или аннулируемых в
текущем периоде. При отсутствии информации об изменении налоговых ставок в
будущем налоговый эффект временных разниц определяется по налоговой ставке,
действующей в отчетном периоде. Подоходный налог с юридического лица
относится на расходы и начисляется в том же отчетном периоде, что
соответствующий ему бухгалтерский доход: Д-т 851 К-т 631.
Бухгалтерский доход рассчитывается как разность между доходами и
расходами, определяемыми в соответствии с утвержденными стандартами
бухгалтерского учета.
Налогооблагаемый доход - это сумма дохода за отчетный период,
определяемая в соответствии с налоговым законодательством.
Учет расходов на пенсионное обеспечение соответствует СБУ № 16.
Исчисление обязательных пенсионных взносов на ТОО СЭТ производится в
соответствии с постановлением Правительства РК от 10.12.1997 г. № 1733.
Согласно решению общего собрания работников ТОО СЭТ выбрало в качестве
негосударственного пенсионного фонда ЗАО Корпоративный накопительный
пенсионный фонд УЛАР-YMIТ и ЗАО Народный банк РК. Учет уплачиваемых в
накопительный пенсионный фонд обязательных пенсионных взносов на ТОО СЭТ
ведется отдельно по каждому физическому лицу (работнику). Взносы, согласно
порядку формирования негосударственного добровольного пенсионного фонда,
признаются расходом в тот отчетный период, в течение которого работник
работает в ТОО. Работающим пенсионерам пенсия выплачивается из фонда
компании.
ТОО СЭТ арендует вспомогательное помещение для выполнения своих
уставных задач. Аренда текущая. Учет ведется в соответствии с СБУ № 17
Учет аренды сч. 342 Арендная плата в корреспонденции со счетами 920 и
441.
Учет заработной платы
Для учета заработной платы в ТОО СЭТ используется сч. 681 в
корреспонденции со 821 - по общему и административному персоналу, 811 - по
оплате работникам, занятым ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
