Подоходный налог

Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 64 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ . . . 5

ГЛАВА I ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1. 1. Экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических лиц . ……. . 8

1. 2. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц……. . 12

ГЛАВА II АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

2. 1. Действующий механизм исчисления и взимания индивидуального подоходного налога. . 15

2. 2. Роль индивидуального подоходного налога в доходах государственного бюджета. 46

2. 3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты ИПН в бюджет . . . . 50

ГЛАВА III ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА . . . …… . . . 56

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. . . . . . 63

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…. ……. . . 67

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. . . . . . . 69

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. . . 70

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. . ……… . . . . . 71

ПРИЛОЖЕНИЕ 4… . . . . . . . ……72

ПРИЛОЖЕНИЕ 5……. . . ……73

ПРИЛОЖЕНИЕ 6…. . …. . . . . ……74

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. . . ……75

ПРИЛОЖЕНИЕ 8…. . . …76

ПРИЛОЖЕНИЕ 9…. . . 77

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ И ОБОЗНАЧЕНИЙ:

ВВП - валовой внутренний продукт

ВОВ - Великая отечественная война

ГРП - годовой расчетный показатель

ЕС - Европейский союз

ИПН - Индивидуальный подоходный налог

ККА - контрольный кассовый аппарат

МГД - Министерство государственных доходов

МРП - месячный расчетный показатель

НАП - Независимая ассоциация предпринимателей

НДС - налог на добавленную стоимость

НПФ - Накопительный пенсионный фонд

п. - пункт

РК - Республика Казахстан

СГД - совокупный годовой доход

СНГ - Союз независимых государств

СССР - Союз Советских Социалистических Республик

ст. - статья

т. е. - то есть

Ф 2Н - форма 2Н

ФП - фискальная память

EIU - Economist Intelligence Unit

WP - Washington Post

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода к рыночным отношениям в Республике Казахстан важным является создание условий для эффективной финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, независимо от вида собственности, порядок учета денежных средств и имущества физических лиц, обеспечение налогообложения, оптимизации налогооблагаемой базы. Это в свою очередь требует новых научных исследований в этой отрасли. Вместе с тем ждут своего решения теоретические и практические проблемы по налогообложению имущественных доходов, начислению и взысканию налогов. Это объясняется тем, что, во-первых, не хватает опыта налоговых органов, во-вторых, не развитой налоговой культурой населения. Поэтому необходимо изучение сложных и недостаточно изученных сторон налогообложения в практике и использование опыта зарубежных стран в этом вопросе. Актуально на сегодняшний день глубокое изучение теоретических основ налогообложения и практическое его применение в условиях Республики. На новом этапе экономического развития нашей страны требуется обновление правовых и законодательных основ налоговой системы. Главной целью этого является переход на качественный уровень экономики и упрощение этого процесса.

Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.

Актуальной проблемой на сегодняшний день является то, что не уделяется достаточное внимание налогообложению доходов физических лиц. Не раскрыты её правовые основы. В налоговом Кодексе Республики ограничено констатацией того, что в доходы входят дивиденды, проценты и доходы от сдачи имущества в аренду. Не освещены такие вопросы как объект, какие виды доходов подлежат налогообложению, какие виды льгот они имеют. Начиная, с 2002 года сказано, что льготы указанные в налоговом Кодексе распространяются на доходы в виде дивидендов и процентов. Но порядок применения льгот не раскрыт.

Целью дипломной работы заключается в раскрытии теоретических и практических основ механизма налогообложения дохода с физических лиц. В соответствии с поставленными целями отсюда следуют следующие задачи:

1. экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических лиц

2. расмотрение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц

3. анализ практики исчисления и взимания индивидуального подоходного налога

4. роль индивидуального подоходного налога в доходах государственного бюджета

5. контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты ИПН в бюджет

6. выявление основных проблем и путей совершенствования практики исчисления ИПН

Объектом дипломной работы является действующий механизм исчисления и взимания индивидуального подоходного налога.

В качестве информационной базы были использованы труды как отечественных, так и зарубежных выдающихся ученых, а также данные Министерства Финансов РК и Агенства РК по Статистике.

ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических лиц

Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине XIX века и стал венцом налоговой теории этого столетия.

В первой половине XIX века он распространился почти на все индустриально развитые страны1. Так же как и налог с предприятий, он является разновидностью прямых налогов. Как правило, почти во всех странах различают ограниченную и неограниченную налоговую повинность.

Неограниченная повинность возлагается на физические лица, имеющие постоянное место жительства в пределах страны. Перечень доходов, которые подлежат неограниченной налоговой повинности, определяется законодательством каждой страны.

Ограниченной налоговой повинностью облагаются физические лица, не имеющие постоянного места жительства в пределах страны. Налогом облагаются доходы, полученные этими лицами в пределах страны. Подоходный налог во многих странах, где он применяется, прогрессивен, но в некоторых случаях допускается его регрессивность.

Целью введения прогрессивной шкалы является перераспределение доходов населения. Влияние прогрессивных налогов на неравенство в доходах рассмотрено известным американским экономистом Лорренцом и изображено им графически (приложение 1) .

Линия 1 изображает неравенство в распределении доходов до уплаты налогов. Линия 2 показывает, что прогрессивные налоги приводят к более равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Линия А - линия равномерного распределения дохода2.

В связи с тем, что становлению налоговой системы Казахстана предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики налогообложения, внедрение новой налоговой системы в 1992 году не дало должного результата. При осуществлении налоговой реформы в достаточной мере не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, исторические, политические, социально-экономические особенности развития Казахстана. Момент принятия Закона «О налоговой системе в Республики Казахстан» (от 24. 12. 1991 года) характеризуется разрывом многолетних отношений в связи с развалом СССР, образованием нового суверенного государства, глубоким кризисом в экономике, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Необходимость в безотлагательном создании и введении нового налогового законодательства была продиктована следующими причинами:

- незамедлительной заменой одним налоговым законом многочисленных законодательных и подзаконных актов;

- борьба с лоббированием в законодательном органе интересов определенных кругов по предоставлению льгот;

- замена принципа селективного льготирования принципом глобального льготирования.

В истории развития системы налогообложения физических лиц (кстати, юридических лиц тоже) важное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Понятие "совокупный годовой доход" (СГД) появилось в казахстанской практике налогообложения именно в 1994 году. В подоходном налогообложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного принципа налогообложения к глобальному обложению доходов физических лиц.

Шедудярное налогообложение основывается на принципе обложения доходов в зависимости от источника их получения. При этом ставки и порядок уплаты определяются индивидуально для каждой шедулы (части) 3. В практике Казахстана, ещё с периода социалистической экономики применялась система налогообложения доходов граждан, предусматривающая различную шкалу ставок для разных источников доходов (от основной деятельности, от дополнительной деятельности (работа по совместительству), гонораров и авторских вознаграждений, индивидуальной трудовой деятельности) .

Глобальное налогообложение предусматривает единый механизм обложения (ставки, облагаемая база) для всех доходов, независимо от их источника, на основе определения совокупного годового дохода.

Таким образом, практически в 1994 году произошла "революция" в системе налогообложения доходов физических лиц, которая стала фундаментом для изменений в системе налогообложения юридических лиц. Однако, несмотря на прогрессивность рассматриваемого правового акта, он имел свои недостатки, природа которых вытекала из желания скорейшего реформирования налоговой системы, копирования мирового опыта без учета особенностей текущего периода. В частности, Указ Президента Республики Казахстан «О налогообложении доходов физических лиц», был принят в марте 1994 года, а вступил в действие с 01. 01. 1994 года. Это был первый случай в налоговой системе Казахстана, когда закон имел "обратную силу" и вступал в действие "задним числом". Провозглашая принцип справедливости и равенства в налогообложении, Указ практически отменил все прямые льготы, в том числе для "социальных групп", хотя механизм исчисления налога логически предусматривал, что многие категории лиц не подпадали под налогообложение. Однако население, привыкшее к дифференциации, к прямому льготированию и социальной поддержке, которая гарантировалась в годы плановой экономики, не было готово к такому равенству. Это привело к тому, что под прессингом общественности, уже в мае месяце 1994 года в данный документ были внесены изменения, и многие льготы были возвращены. Ещё одним "просчетом" документа стало провозглашение перехода к всеобщему декларированию доходов. По нашему мнению это, прежде всего, была попытка необоснованного копирования опыта зарубежных государств. Однако, не в 1994, не в 1998 году (как это было запланировано позже) переход к всеобщему декларированию доходов не был осуществлен. В сегодняшней практике имеет место обязательное декларирование доходов отдельных категорий граждан и есть четкое осмысление того, что всеобщее декларирование является не лучшим достижением мировой налоговой практики. Самый дешевый метод исчисления подоходного налога с физических лиц, по словам самих международных экспертов - это удержание налога у источника выплаты дохода.

В последующие годы налоговое законодательство в части подоходного налогообложения физических лиц постоянно совершенствовалось, однако кардинальной ломки механизма исчисления или принципов налогообложения не требовалось. Налоговая реформа в Республике Казахстан была направлена на активную поддержку предпринимательства, стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность, создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения.

Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны.

Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц

Аналитическое обозрение Economist Intelligence Unit признало Казахстан “лидером” в развитии экономики среди стран Восточной Европы и бывшего СССР. Понятие “лидер” означает в терминологии EIU, что за последний квартал общие оценки страны выросли не менее чем на четыре пункта. Таким образом, наша республика добилась наиболее заметного роста в регионе. Вот как объясняют это составители обзора.

Тенденции с ценами на нефть стали одной из причин улучшения некоторых оценок казахстанской экономики. Учитывая то, что эксперты EIU недавно пересмотрели в сторону увеличения прогнозные цены на нефть, Россия, Казахстан и Азербайджан вряд ли будут испытывать спад в ближайшей перспективе, по крайней мере, если учитывать их зависимость от экспорта нефти и нефтепродуктов. Фактически, именно благодаря более высоким ценам на нефть, Казахстан стал "лидером " во втором квартале 2004 г. Значительный объем торговли позволяет сохранять высокий уровень положительного сальдо во внешней торговле.

Для инвесторов главные риски связаны с изменениями экономической политики правительства, которое по-прежнему пытается пересмотреть условия инвестиционных контрактов. Это может ухудшить деловой климат для нефтяных и газовых инвесторов. Учитывая масштаб их проектов в Казахстане, маловероятно, что западные нефтяные компании уйдут из страны, однако можно ожидать замедления темпов разведки и добычи. Усиление вмешательства правительства в управление углеводородными проектами вновь подтверждает мнение аналитиков о том, что Казахстан продолжит осуществление собственной решительной экономической стратегии4. Аналитики не ожидают значительных изменений экономического курса властей Казахстана. Правительство и дальше будет придерживаться политики, нацеленной на перевод инвестиций из энергетических отраслей в перерабатывающую промышленность.

Эксперты отмечают сохранение довольно высокого уровня политических рисков, связанных с проблемой преемственности власти. Выход в большую политику дочери президента Дариги Назарбаевой они называют началом курса на династическую преемственность власти, как это случилось недавно в Азербайджане.

Еще несколько оценок от EIU. По общему рейтингу стран Казахстан занял по итогам марта 2004 г. 50 место (в декабре 2003 г. - 48 место) . Для сравнения показатели некоторых наших соседей по региону: Россия - 46 (47), Азербайджан - 55 (55), Украина - 56 (57), Узбекистан - 73 (74) .

По рискам, связанным с валютным курсом, Казахстан занимает 39 место (декабрь 2003 г. - 38) . Другие страны СНГ расположились на следующих местах: Россия - 47 (47), Азербайджан - 38 (38), Украина - 49 (49), Узбекистан - 69 (70) .

Как видно, авторы прогноза EIU не считают, в отличие от некоторых других экономических изданий, что Казахстан располагает лучшей финансово-банковской системой в СНГ. Но в целом, судя по данным издания, Казахстан занимает в целом неплохие позиции, опережая большинство государств Содружества и даже по отдельным показателям некоторые страны Восточной Европы (особенно Балканские государства) .

Об экономических успехах Казахстана пишет и влиятельная американская газета Washington Post. Публикация, названная “ Спад в расширяющейся Европе ”, снабжена подзаголовком “ В ЕС - экономический спад. Если вы хотите увидеть подъем, возьмите билет в Казахстан ”. В этом году, отмечает издание, экономический рост в 15 старых членах ЕС составит менее 2 процентов. Напротив, американская экономика, как и мировая в целом, по прогнозам, будут расти на 4, 5 процента. Между тем страны, входившие в бывший Советский Союз, добились с 1999 г. значительно более высоких темпов развития. Девять рыночных экономик бывшего Советского Союза (Россия, Украина, Казахстан, Молдова, Грузия, Армения, Азербайджан, Кыргызстан и Таджикистан) в среднем растут ежегодно не менее чем на 7 процентов за последние пять лет. Казахстан, Россия и Украина, которых WP называет “новыми тиграми” - добились гораздо большего, чем Польша, Венгрия или Чешская Республика.

Одной из причин экономического подъема стало то, что российский финансовый крах 1998 г. заставил бывшие советские республики (в отличие от Европы) резко сократить общественные расходы, до уровня не более 26 процентов от ВВП - что наполовину меньше этого показателя в Центральной Европе. Успешно осуществлена налоговая реформа. Россия и Украина установили 13-процентный уровень индивидуального подоходного налога. Казахстан осуществил пенсионную реформу в чилийском стиле, а также приватизировал систему социального обеспечения.

Как полагает автор статьи, новая экономическая модель Казахстана, России и Украины напоминает восточноазиатскую: “ Президент Казахстана Нурсултан Назарбаев и президент России Владимир Путин, кажется, рассматривают Сингапур или Южную Корею как собственные экономические идеалы ”. Впрочем, при всех своих успехах постсоветские страны “ являются и коррумпированными, и авторитарными, в то время как Центральная Европа очень демократична и более богата ”.

II. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

2. 1. Действующий механизм исчисления и взимания индивидуального подоходного налога

Плательщиками индивидуального подоходного налога в Казахстане являются физические лица - резиденты и нерезиденты, имеющие объекты налогообложения5. Индивидуальный подоходный налог в Республике Казахстан регулируется следующими правовыми и нормативными актами:

- конвенции и соглашения, ратифицированные РК, между Казахстаном и другими странами об избежании двойного налогообложения;

- Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- комментарии уполномоченного государственного органа к Кодексу РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», согласованные с Министерством юстиции РК;

- нормативные акты, предусмотренные Налоговым Кодексом РК и разработанные уполномоченным государственным органом.

Рассмотрим краткую характеристику указанных документов.

Конвенции (и соглашения) об избежании двойного налогообложения, заключенные Казахстаном с другими странами, имеют статус международных договоров. Так в соответствие с п. 5 ст. 2 Налогового кодекса РК «Если международный договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются правила указанного договора» .

Исходя из данного положения, когда возникает вопрос о налогообложении доходов иностранного физического лица, необходимо уточнить наличие ратифицированной и введенной в действие Конвенции (соглашения) об избежании двойного налогообложения между Казахстаном и страной, гражданином которой является иностранное физическое лицо. При наличии такой Конвенции (соглашения) необходимо уточнить отличаются ли ее положения по налогообложению доходов иностранного физического лица от порядка налогообложения доходов данного лица, предусмотренного налоговым законодательством РК. В случае имеющегося отличия необходимо руководствоваться положениями Конвенции (соглашения) об избежании двойного налогообложения,

В настоящее время действуют 33 Конвенции (Соглашения) об избежании двойного налогообложения, заключенные Казахстаном с другими странами.

Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) принят Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года №209-11 и вступил в силу с 1 января 2002 года. Положения по налогообложению доходов физических лиц изложены в разделе 6 Кодекса «Индивидуальный подоходный налог»6. Вопросы налогообложения
доходов иностранных физических лиц регулируются положениями главы 30 Раздела 7 Кодекса «Порядок налогообложения доходов физических лиц-нерезидентов».

Комментарии к Налоговому кодексу и нормативные правовые акты (устанавливающие формы и порядки заполнения деклараций, формы отчетности, справок, расчетов и др. документов), были разработаны в 2002 году Министерством государственных доходов РК. В настоящее время, в связи с упразднением МГД, такие нормативные документы могут разрабатываться Налоговым комитетом Министерства финансов РК.

Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:

- доходы, облагаемые у источника выплаты;

- доходы, не облагаемые у источника выплаты

Необходимость такого разделения доходов вызвана тем, что к каждой из указанных групп применяется свой способ налогообложения.

С доходов, облагаемых у источника выплаты, налог удерживается в момент выплаты дохода. При том законодательство возлагает обязанность на налоговых агентов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет индивидуальный подоходный налог. По доходам, не облагаемым у источника выплаты, налог исчисляется и уплачивается самостоятельно налогоплательщиками. В обязательном порядке налогоплательщик должен декларировать доходы, не облагаемые налогом у источника выплаты.

Согласно, статьи 144 Налогового кодекса РК следующие виды доходов физических лиц, не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным налогом:

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.