Подоходный налог
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
ГЛАВА I ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
1.2. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц ... ... 12
ГЛАВА II АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Действующий механизм исчисления и взимания индивидуального подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
2.2. Роль индивидуального подоходного налога в доходах государственного бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..46
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты ИПН в бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 50
ГЛАВА III ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ... ... ... 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .63
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...67
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...69
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..70
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...71
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...72
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...74
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..75
ПРИЛОЖЕНИЕ 8 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..76
ПРИЛОЖЕНИЕ 9 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..77
ГЛАВА I ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
1.2. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц ... ... 12
ГЛАВА II АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Действующий механизм исчисления и взимания индивидуального подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
2.2. Роль индивидуального подоходного налога в доходах государственного бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..46
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и своевременностью уплаты ИПН в бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 50
ГЛАВА III ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ... ... ... 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .63
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...67
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...69
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..70
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...71
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...72
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...74
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..75
ПРИЛОЖЕНИЕ 8 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..76
ПРИЛОЖЕНИЕ 9 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..77
В условиях перехода к рыночным отношениям в Республике Казахстан важным является создание условий для эффективной финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования, независимо от вида собственности, порядок учета денежных средств и имущества физических лиц, обеспечение налогообложения, оптимизации налогооблагаемой базы. Это в свою очередь требует новых научных исследований в этой отрасли. Вместе с тем ждут своего решения теоретические и практические проблемы по налогообложению имущественных доходов, начислению и взысканию налогов. Это объясняется тем, что, во-первых, не хватает опыта налоговых органов, во-вторых, не развитой налоговой культурой населения. Поэтому необходимо изучение сложных и недостаточно изученных сторон налогообложения в практике и использование опыта зарубежных стран в этом вопросе. Актуально на сегодняшний день глубокое изучение теоретических основ налогообложения и практическое его применение в условиях Республики. На новом этапе экономического развития нашей страны требуется обновление правовых и законодательных основ налоговой системы. Главной целью этого является переход на качественный уровень экономики и упрощение этого процесса.
Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм
Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм
1. Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.12.1991г. (с изменениями и дополнениями на 21.08.2005г.), Алматы.
2. Журнал «Налоговый вестник», 12/2003г., стр.11
3. Журнал «КонтиненТ» №22 (134) 24.11.-07.12.04г.стр.14-15.
4. Журнал «Бухгалтерский вестник», 06/2004г., стр.7.
5. Статистический бюллетень за 1990-2003 г.г., 2003г.
6. Статистический бюллетень, 12/2004г.
7. Мусинов С.М. «Налоги населения РК» Алматы 1996г-стр.27.
8. Мельников В.Д., Ильясов К.К. «Финансы», Алматы, 2001г-стр.253-255.
9. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. «Налоги: понятие, элементы,установленные виды» Алматы, 1998г-стр.53-57.
10. Каможнова Е. «Налоговая система: какой она должна быть?»//Казахстан: Экономика и жизнь – 1999-№3-4-стр.24-26.
11. Идрисова Э.К. «Налоги и налогообложение в Казахстане» - учебно-практическое пособие, Алматы, 2003г.
12. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. «Налоги развитых зарубежных государств» 1997г.
13. Камаев В.Д. По основам экономической теории. Учебник. Москва 1999- №2-стр.55-57.
14. Карагусова Г. «Налоги: сущность и практика использования» Алматы.1999г-стр.6-8.
15. Оспанов М.Т. «Проблемы совершенствования системы управления налогами в РК» Алматы, 1996г.
2. Журнал «Налоговый вестник», 12/2003г., стр.11
3. Журнал «КонтиненТ» №22 (134) 24.11.-07.12.04г.стр.14-15.
4. Журнал «Бухгалтерский вестник», 06/2004г., стр.7.
5. Статистический бюллетень за 1990-2003 г.г., 2003г.
6. Статистический бюллетень, 12/2004г.
7. Мусинов С.М. «Налоги населения РК» Алматы 1996г-стр.27.
8. Мельников В.Д., Ильясов К.К. «Финансы», Алматы, 2001г-стр.253-255.
9. Худяков А.И., Наурызбаев Н.Е. «Налоги: понятие, элементы,установленные виды» Алматы, 1998г-стр.53-57.
10. Каможнова Е. «Налоговая система: какой она должна быть?»//Казахстан: Экономика и жизнь – 1999-№3-4-стр.24-26.
11. Идрисова Э.К. «Налоги и налогообложение в Казахстане» - учебно-практическое пособие, Алматы, 2003г.
12. Ильясов К.К., Идрисова Э.К. «Налоги развитых зарубежных государств» 1997г.
13. Камаев В.Д. По основам экономической теории. Учебник. Москва 1999- №2-стр.55-57.
14. Карагусова Г. «Налоги: сущность и практика использования» Алматы.1999г-стр.6-8.
15. Оспанов М.Т. «Проблемы совершенствования системы управления налогами в РК» Алматы, 1996г.
Дисциплина: Налоги
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 64 страниц
В избранное:
Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 64 страниц
В избранное:
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
ГЛАВА I ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Экономическое содержание и эволюция подоходного налога с
физических лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
1.2. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц ... ... 12
ГЛАВА II АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ В РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Действующий механизм исчисления и взимания индивидуального
подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
2.2. Роль индивидуального подоходного налога в доходах
государственного бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..46
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и
своевременностью уплаты ИПН в бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 50
ГЛАВА III ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ... ... ... 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...67
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...69
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..70
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...71
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...72
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...74
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..75
ПРИЛОЖЕНИЕ 8 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..76
ПРИЛОЖЕНИЕ 9 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..77
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ И ОБОЗНАЧЕНИЙ:
ВВП – валовой внутренний продукт
ВОВ – Великая отечественная война
ГРП – годовой расчетный показатель
ЕС – Европейский союз
ИПН – Индивидуальный подоходный налог
ККА – контрольный кассовый аппарат
МГД – Министерство государственных доходов
МРП – месячный расчетный показатель
НАП – Независимая ассоциация предпринимателей
НДС – налог на добавленную стоимость
НПФ – Накопительный пенсионный фонд
п. - пункт
РК – Республика Казахстан
СГД – совокупный годовой доход
СНГ – Союз независимых государств
СССР – Союз Советских Социалистических Республик
ст. - статья
т.е. – то есть
Ф 2Н – форма 2Н
ФП – фискальная память
EIU - Economist Intelligence Unit
WP – Washington Post
ВВЕДЕНИЕ
В условиях перехода к рыночным отношениям в Республике Казахстан
важным является создание условий для эффективной финансово-хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования, независимо от вида собственности,
порядок учета денежных средств и имущества физических лиц, обеспечение
налогообложения, оптимизации налогооблагаемой базы. Это в свою очередь
требует новых научных исследований в этой отрасли. Вместе с тем ждут своего
решения теоретические и практические проблемы по налогообложению
имущественных доходов, начислению и взысканию налогов. Это объясняется тем,
что, во-первых, не хватает опыта налоговых органов, во-вторых, не развитой
налоговой культурой населения. Поэтому необходимо изучение сложных и
недостаточно изученных сторон налогообложения в практике и использование
опыта зарубежных стран в этом вопросе. Актуально на сегодняшний день
глубокое изучение теоретических основ налогообложения и практическое его
применение в условиях Республики. На новом этапе экономического развития
нашей страны требуется обновление правовых и законодательных основ
налоговой системы. Главной целью этого является переход на качественный
уровень экономики и упрощение этого процесса.
Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она
является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В
наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ,
направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя
основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью
разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что
одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая
политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и
местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы
стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть
максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически
предпочтительней.
Актуальной проблемой на сегодняшний день является то, что не уделяется
достаточное внимание налогообложению доходов физических лиц. Не раскрыты её
правовые основы. В налоговом Кодексе Республики ограничено констатацией
того, что в доходы входят дивиденды, проценты и доходы от сдачи имущества в
аренду. Не освещены такие вопросы как объект, какие виды доходов подлежат
налогообложению, какие виды льгот они имеют. Начиная, с 2002 года сказано,
что льготы указанные в налоговом Кодексе распространяются на доходы в виде
дивидендов и процентов. Но порядок применения льгот не раскрыт.
Целью дипломной работы заключается в раскрытии теоретических и
практических основ механизма налогообложения дохода с физических лиц. В
соответствии с поставленными целями отсюда следуют следующие задачи:
1. экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических лиц
2. расмотрение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц
3. анализ практики исчисления и взимания индивидуального подоходного налога
4. роль индивидуального подоходного налога в доходах государственного
бюджета
5. контроль налоговых органов за правильностью исчисления и
своевременностью уплаты ИПН в бюджет
6. выявление основных проблем и путей совершенствования практики исчисления
ИПН
Объектом дипломной работы является действующий механизм исчисления и
взимания индивидуального подоходного налога.
В качестве информационной базы были использованы труды как
отечественных, так и зарубежных выдающихся ученых, а также данные
Министерства Финансов РК и Агенства РК по Статистике.
ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. Экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических
лиц
Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине
XIX века и стал венцом налоговой теории этого столетия.
В первой половине XIX века он распространился почти на все
индустриально развитые страны[1]. Так же как и налог с предприятий, он
является разновидностью прямых налогов. Как правило, почти во всех странах
различают ограниченную и неограниченную налоговую повинность.
Неограниченная повинность возлагается на физические лица, имеющие
постоянное место жительства в пределах страны. Перечень доходов, которые
подлежат неограниченной налоговой повинности, определяется
законодательством каждой страны.
Ограниченной налоговой повинностью облагаются физические лица, не
имеющие постоянного места жительства в пределах страны. Налогом облагаются
доходы, полученные этими лицами в пределах страны. Подоходный налог во
многих странах, где он применяется, прогрессивен, но в некоторых случаях
допускается его регрессивность.
Целью введения прогрессивной шкалы является перераспределение доходов
населения. Влияние прогрессивных налогов на неравенство в доходах
рассмотрено известным американским экономистом Лорренцом и изображено им
графически (приложение 1).
Линия 1 изображает неравенство в распределении доходов до уплаты
налогов. Линия 2 показывает, что прогрессивные налоги приводят к более
равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Линия
А - линия равномерного распределения дохода[2].
В связи с тем, что становлению налоговой системы Казахстана
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, внедрение новой налоговой системы в 1992 году не дало
должного результата. При осуществлении налоговой реформы в достаточной мере
не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода,
исторические, политические, социально-экономические особенности развития
Казахстана. Момент принятия Закона О налоговой системе в Республики
Казахстан (от 24.12.1991 года) характеризуется разрывом многолетних
отношений в связи с развалом СССР, образованием нового суверенного
государства, глубоким кризисом в экономике, со всеми вытекающими отсюда
последствиями.
Необходимость в безотлагательном создании и введении нового налогового
законодательства была продиктована следующими причинами:
- незамедлительной заменой одним налоговым законом многочисленных
законодательных и подзаконных актов;
- борьба с лоббированием в законодательном органе интересов
определенных кругов по предоставлению льгот;
- замена принципа селективного льготирования принципом глобального
льготирования.
В истории развития системы налогообложения физических лиц (кстати,
юридических лиц тоже) важное место занимает 1994 год. Именно в этом году
были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой
системы. Понятие "совокупный годовой доход" (СГД) появилось в казахстанской
практике налогообложения именно в 1994 году. В подоходном налогообложении
физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного принципа
налогообложения к глобальному обложению доходов физических лиц.
Шедудярное налогообложение основывается на принципе обложения доходов
в зависимости от источника их получения. При этом ставки и порядок уплаты
определяются индивидуально для каждой шедулы (части)[3]. В практике
Казахстана, ещё с периода социалистической экономики применялась система
налогообложения доходов граждан, предусматривающая различную шкалу ставок
для разных источников доходов (от основной деятельности, от дополнительной
деятельности (работа по совместительству), гонораров и авторских
вознаграждений, индивидуальной трудовой деятельности).
Глобальное налогообложение предусматривает единый механизм обложения
(ставки, облагаемая база) для всех доходов, независимо от их источника, на
основе определения совокупного годового дохода.
Таким образом, практически в 1994 году произошла "революция" в системе
налогообложения доходов физических лиц, которая стала фундаментом для
изменений в системе налогообложения юридических лиц. Однако, несмотря на
прогрессивность рассматриваемого правового акта, он имел свои недостатки,
природа которых вытекала из желания скорейшего реформирования налоговой
системы, копирования мирового опыта без учета особенностей текущего
периода. В частности, Указ Президента Республики Казахстан О
налогообложении доходов физических лиц, был принят в марте 1994 года, а
вступил в действие с 01.01.1994 года. Это был первый случай в налоговой
системе Казахстана, когда закон имел "обратную силу" и вступал в действие
"задним числом". Провозглашая принцип справедливости и равенства в
налогообложении, Указ практически отменил все прямые льготы, в том числе
для "социальных групп", хотя механизм исчисления налога логически
предусматривал, что многие категории лиц не подпадали под налогообложение.
Однако население, привыкшее к дифференциации, к прямому льготированию и
социальной поддержке, которая гарантировалась в годы плановой экономики, не
было готово к такому равенству. Это привело к тому, что под прессингом
общественности, уже в мае месяце 1994 года в данный документ были внесены
изменения, и многие льготы были возвращены. Ещё одним "просчетом" документа
стало провозглашение перехода к всеобщему декларированию доходов. По нашему
мнению это, прежде всего, была попытка необоснованного копирования опыта
зарубежных государств. Однако, не в 1994, не в 1998 году (как это было
запланировано позже) переход к всеобщему декларированию доходов не был
осуществлен. В сегодняшней практике имеет место обязательное декларирование
доходов отдельных категорий граждан и есть четкое осмысление того, что
всеобщее декларирование является не лучшим достижением мировой налоговой
практики. Самый дешевый метод исчисления подоходного налога с физических
лиц, по словам самих международных экспертов - это удержание налога у
источника выплаты дохода.
В последующие годы налоговое законодательство в части подоходного
налогообложения физических лиц постоянно совершенствовалось, однако
кардинальной ломки механизма исчисления или принципов налогообложения не
требовалось. Налоговая реформа в Республике Казахстан была направлена на
активную поддержку предпринимательства, стимулирование индивидуальных
налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую
деятельность, создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения.
Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени
через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение
единого применения налоговых правил на всей территории страны.
2. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц
Аналитическое обозрение Economist Intelligence Unit признало Казахстан
“лидером” в развитии экономики среди стран Восточной Европы и бывшего СССР.
Понятие “лидер” означает в терминологии EIU, что за последний квартал общие
оценки страны выросли не менее чем на четыре пункта. Таким образом, наша
республика добилась наиболее заметного роста в регионе. Вот как объясняют
это составители обзора.
Тенденции с ценами на нефть стали одной из причин улучшения некоторых
оценок казахстанской экономики. Учитывая то, что эксперты EIU недавно
пересмотрели в сторону увеличения прогнозные цены на нефть, Россия,
Казахстан и Азербайджан вряд ли будут испытывать спад в ближайшей
перспективе, по крайней мере, если учитывать их зависимость от экспорта
нефти и нефтепродуктов. Фактически, именно благодаря более высоким ценам на
нефть, Казахстан стал "лидером " во втором квартале 2004 г. Значительный
объем торговли позволяет сохранять высокий уровень положительного сальдо во
внешней торговле.
Для инвесторов главные риски связаны с изменениями экономической
политики правительства, которое по-прежнему пытается пересмотреть условия
инвестиционных контрактов. Это может ухудшить деловой климат для нефтяных и
газовых инвесторов. Учитывая масштаб их проектов в Казахстане,
маловероятно, что западные нефтяные компании уйдут из страны, однако можно
ожидать замедления темпов разведки и добычи. Усиление вмешательства
правительства в управление углеводородными проектами вновь подтверждает
мнение аналитиков о том, что Казахстан продолжит осуществление собственной
решительной экономической стратегии[4]. Аналитики не ожидают значительных
изменений экономического курса властей Казахстана. Правительство и дальше
будет придерживаться политики, нацеленной на перевод инвестиций из
энергетических отраслей в перерабатывающую промышленность.
Эксперты отмечают сохранение довольно высокого уровня политических
рисков, связанных с проблемой преемственности власти. Выход в большую
политику дочери президента Дариги Назарбаевой они называют началом курса на
династическую преемственность власти, как это случилось недавно в
Азербайджане.
Еще несколько оценок от EIU. По общему рейтингу стран Казахстан занял
по итогам марта 2004 г. 50 место (в декабре 2003 г. – 48 место). Для
сравнения показатели некоторых наших соседей по региону: Россия – 46 (47),
Азербайджан – 55 (55), Украина – 56 (57), Узбекистан – 73 (74).
По рискам, связанным с валютным курсом, Казахстан занимает 39 место
(декабрь 2003 г. - 38). Другие страны СНГ расположились на следующих
местах: Россия – 47 (47), Азербайджан – 38 (38), Украина – 49 (49),
Узбекистан – 69 (70).
Как видно, авторы прогноза EIU не считают, в отличие от некоторых
других экономических изданий, что Казахстан располагает лучшей финансово-
банковской системой в СНГ. Но в целом, судя по данным издания, Казахстан
занимает в целом неплохие позиции, опережая большинство государств
Содружества и даже по отдельным показателям некоторые страны Восточной
Европы (особенно Балканские государства).
Об экономических успехах Казахстана пишет и влиятельная американская
газета Washington Post. Публикация, названная “Спад в расширяющейся
Европе”, снабжена подзаголовком “В ЕС - экономический спад. Если вы хотите
увидеть подъем, возьмите билет в Казахстан”. В этом году, отмечает издание,
экономический рост в 15 старых членах ЕС составит менее 2 процентов.
Напротив, американская экономика, как и мировая в целом, по прогнозам,
будут расти на 4,5 процента. Между тем страны, входившие в бывший Советский
Союз, добились с 1999 г. значительно более высоких темпов развития. Девять
рыночных экономик бывшего Советского Союза (Россия, Украина, Казахстан,
Молдова, Грузия, Армения, Азербайджан, Кыргызстан и Таджикистан) в среднем
растут ежегодно не менее чем на 7 процентов за последние пять лет.
Казахстан, Россия и Украина, которых WP называет “новыми тиграми” –
добились гораздо большего, чем Польша, Венгрия или Чешская Республика.
Одной из причин экономического подъема стало то, что российский
финансовый крах 1998 г. заставил бывшие советские республики (в отличие от
Европы) резко сократить общественные расходы, до уровня не более 26
процентов от ВВП – что наполовину меньше этого показателя в Центральной
Европе. Успешно осуществлена налоговая реформа. Россия и Украина установили
13-процентный уровень индивидуального подоходного налога. Казахстан
осуществил пенсионную реформу в чилийском стиле, а также приватизировал
систему социального обеспечения.
Как полагает автор статьи, новая экономическая модель Казахстана,
России и Украины напоминает восточноазиатскую: “Президент Казахстана
Нурсултан Назарбаев и президент России Владимир Путин, кажется,
рассматривают Сингапур или Южную Корею как собственные экономические
идеалы”. Впрочем, при всех своих успехах постсоветские страны “являются и
коррумпированными, и авторитарными, в то время как Центральная Европа очень
демократична и более богата”.
II. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Действующий механизм исчисления и взимания индивидуального подоходного
налога
Плательщиками индивидуального подоходного налога в Казахстане являются
физические лица - резиденты и нерезиденты, имеющие объекты
налогообложения[5]. Индивидуальный подоходный налог в Республике Казахстан
регулируется следующими правовыми и нормативными актами:
- конвенции и соглашения, ратифицированные РК, между Казахстаном и
другими странами об избежании двойного налогообложения;
- Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет;
- комментарии уполномоченного государственного органа к Кодексу РК О
налогах и других обязательных платежах в бюджет, согласованные с
Министерством юстиции РК;
- нормативные акты, предусмотренные Налоговым Кодексом РК и
разработанные уполномоченным государственным органом.
Рассмотрим краткую характеристику указанных документов.
Конвенции (и соглашения) об избежании двойного налогообложения,
заключенные Казахстаном с другими странами, имеют статус международных
договоров. Так в соответствие с п. 5 ст. 2 Налогового кодекса РК Если
международный договором, ратифицированным Республикой Казахстан,
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе,
применяются правила указанного договора.
Исходя из данного положения, когда возникает вопрос о налогообложении
доходов иностранного физического лица, необходимо уточнить наличие
ратифицированной и введенной в действие Конвенции (соглашения) об избежании
двойного налогообложения между Казахстаном и страной, гражданином которой
является иностранное физическое лицо. При наличии такой Конвенции
(соглашения) необходимо уточнить отличаются ли ее положения по
налогообложению доходов иностранного физического лица от порядка
налогообложения доходов данного лица, предусмотренного налоговым
законодательством РК. В случае имеющегося отличия необходимо
руководствоваться положениями Конвенции (соглашения) об избежании двойного
налогообложения,
В настоящее время действуют 33 Конвенции (Соглашения) об избежании
двойного налогообложения, заключенные Казахстаном с другими странами.
Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(Налоговый Кодекс) принят Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года
№209-11 и вступил в силу с 1 января 2002 года. Положения по налогообложению
доходов физических лиц изложены в разделе 6 Кодекса Индивидуальный
подоходный налог[6]. Вопросы налогообложения
доходов иностранных физических лиц регулируются положениями главы 30
Раздела 7 Кодекса Порядок налогообложения доходов физических лиц-
нерезидентов.
Комментарии к Налоговому кодексу и нормативные правовые акты
(устанавливающие формы и порядки заполнения деклараций, формы отчетности,
справок, расчетов и др. документов), были разработаны в 2002 году
Министерством государственных доходов РК. В настоящее время, в связи с
упразднением МГД, такие нормативные документы могут разрабатываться
Налоговым комитетом Министерства финансов РК.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы
физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:
- доходы, облагаемые у источника выплаты;
- доходы, не облагаемые у источника выплаты
Необходимость такого разделения доходов вызвана тем, что к каждой из
указанных групп применяется свой способ налогообложения.
С доходов, облагаемых у источника выплаты, налог удерживается в момент
выплаты дохода. При том законодательство возлагает обязанность на налоговых
агентов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет индивидуальный
подоходный налог. По доходам, не облагаемым у источника выплаты, налог
исчисляется и уплачивается самостоятельно налогоплательщиками. В
обязательном порядке налогоплательщик должен декларировать доходы, не
облагаемые налогом у источника выплаты.
Согласно, статьи 144 Налогового кодекса РК следующие виды доходов
физических лиц, не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным
налогом:
- адресная социальная помощь, пособия и компенсации (за исключением
связанных с оплатой груда), выплачиваемые за счет средств государственного
бюджета в размерах, установленных законодательством РК
- алименты, полученные на детей и иждивенцев;
- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным
повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в
соответствии с законодательством РК (кроме возмещения в части утраченного
заработка);
- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках
и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций,
имеющих лицензию Национального банка РК, и доходы от операций с
государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
- все виды выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел и
государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке
присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением
служебных обязанностей;
- выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
- и выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным
обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и
грантов, в размере минимальной заработной платы, установленный
законодательным актом РК за соответствующий год;
- выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет
разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах
обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;
- выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите
граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных
испытаний на испытательном ядерном полигоне;
- доходы в пределах 480-кратного месячного показателя за налоговый год
участников ВОВ 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II
групп, а также одного и двух родителей инвалида с детства в пределах 240-
кратного МРП в год - доходы инвалидов Ш группы;
- доходы от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках А и В фондовой биржи на день
реализации;
- единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
- выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при
рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах
50-кратиого МРП в течение налогового года;
- компенсации при служебных командировках в размерах, установленных
ст.93 Налогового кодекса;
- компенсации расходов, подтвержденные документально, по проезду,
провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника
на работу в другую местность вместе с организацией;
- официальные доходы дипломатических или консульских работников, не
являющихся гражданами РК;
- официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на
государственной службе иностранного государства, в котором их доход
подлежит обложению;
- официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся
гражданами РК и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к
ним представительствах РК за границей, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета;
- пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
- полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных,
топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в
размерах, установленных законодательством РК;
- премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премии
государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в
размерах, установленных законодательством РК;
- расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством
РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности,
связанной с их производственной деятельностью;
- расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных,
установленных в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса, для обеспечения
жизнедеятельности лиц. работающих вахтовым методом, в период нахождения на
объекте производства с предоставлением условии для выполнения работ и
междусменного отдыха;
- расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
- социальные пособия по беременности н родам, а также социальные
пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим
детей, в размерах, установленных законодательством РК;
- стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в
размерах, установленных законодательством РКдля государственных стипендий;
- стоимость выданной спецодежды, спец обуви, других средств
индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих
средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-
профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК;
- стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или
наследования от другого физического лица, кроме имущества полученного
индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом, в целях
осуществления их деятельности;
- стоимость имущестпа полученного в виде гуманитарной,
благотворительной помощи, стоимость путевок в детские лагеря для детей, не
достигших 16-летнего возраста;
- страховые выплаты по договорам обязательного страхования
ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника
при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
- суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, выплачиваемых
при любом виде страхования, в период действия договора, за исключением
доходов, предусмотренных ст. 161 Налогового кодекса;
- суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам
обязательного страхования своих работников;
- суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенных у
источника выплаты, при наличии документов, подтверждаю тих удержание этого
налога источником выплаты;
- суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
- суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных
фондов, напранленных в страховые организации по страхованию жизни, для
оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования
(аннуитета).
Таким образом, если классифицировать перечень доходов физических лиц,
освобождаемых от налогообложения, то можно выделить следующие группы:
- затраты работодателя, вызванные или связанные с особенными условиями
производственной (предпринимательской) деятельности, но только в пределах
норм или на условиях, определенных законодательством РК;
- пособия и компенсации, предусмотренные к выплате при определенных
условиях и в определенных размерах установленных законодательством РК;
- доходы физических лиц, освобожденные от налогообложения по-прежнему
налоговому законодательству.
К доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты, относятся
следующие виды доходов:
- доход работника;
- доход от разовых выплат;
- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
- стипендии;
- доход по договорам накопительного страхования.
К доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты,
относятся:
- имущественный доход:
- налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; доход
адвокатов и частных нотариусов;
- прочие доходы, определенные в соответствии со ст. 170 Налогового
Кодекса.
Согласно статье 170 Налогового Кодекса к прочим доходам, не облагаемым
у источника выплаты, относятся доходы, не указанные в перечне доходов
облагаемых у источника выплаты (ст.149-162 Налогового кодекса).
Рассмотрим ставки индивидуального подоходного налога. Налоговый кодекс
только по отдельным видам доходов физических лиц предусматривает
фиксированные ставки налога. К таким доходам согласно п.п.2 и 3 статьи 145
Налогового кодекса относятся доходы адвокатов и частных нотариусов, которые
облагаются по ставке 11% и доходы физических лиц в виде дивидендов,
вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного
страхования) и выигрышей, которые облагаются по ставке 15 %.
Остальные виды доходов физических лиц подлежат обложению по
нижеследующей шкале в зависимости от размеров доходов по дифференцированным
ставкам, построенным на основе сложной математической прогрессии
Ставки индивидуального подоходного налога[7]:
До 15-кратного ГРП 5% с суммы облагаемого дохода
От 15 до 40-кр.ГРП сумма налога с 15-кр.ГРП+8% с суммы,
превыш-го его
От 40 до 200-кр.ГРП сумма налога с 40ГРП+13% с суммы, превыш-
го его
От 200 до 600-кр.ГРП сумма налога с 200ГРП+15% с суммы, превыш-
го его
От 600-кр.ГРП и свыше сумма налога с 600ГРП+20% с суммы, превыш-
го его
Таблица по исчислению подоходного налога разрабатывается с учетом
действующих месячных расчетных показателей (МРП), которые утверждаются
Законом "О республиканском бюджете" на соответствующий год.
Примечание: На 2004 год размер МРП утвержден в Законе РК О
республиканском бюджете на 2003 год в сумме 919 тенге. При этом годовой
расчетный показатель (ГРП) используемый при определении базы обложения
составляет 11652 тенге. В первом звене шкалы налогообложения, облагаемом по
ставке 5%. могут рассматриваться доходы не превышающие сумму 165420 тенге
(15-кратное ГРП).
Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие
за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного
законодательством РК о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год подлежат обложению по ставке "0" при условии, что
среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает
минимального размера заработной платы.
Рассмотрим порядок налогообложения доходов физических лиц у источника
выплаты дохода. Рассмотрим общие принципы исчисления, удержания и уплаты
налога у источника выплаты и особенности по отдельным видам доходов,
облагаемым у источника выплаты.
Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника
выплаты, удерживается налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода.
Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным
доходам до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту
своего нахождения или по месту нахождения структурных подразделений (см.
ст. 147 Налогового кодекса).
Данная шкала ставок вводится с 01.01.2004 года
Согласно ст.ст. 10 и 20 Налогового кодекса налоговый агент -
юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на которого в
соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Налоговые агенты за каждый квартал не позднее 15 числа месяца
следующего за отчетным кварталом должны представлять налоговым органам
расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам,
облагаемым у источника выплаты. Расчет представляется по месту уплаты
налога (п. 1ст.148 НК).
Доходом работника, облагаемым у источника, считается доход начисленный
работодателем за минусом вычетов, разрешенных Кодексом согласно ст. 152
Налогового кодекса.
К доходу работника относятся любые доходы, выплачиваемые ему
работодателем в денежной, натуральной форме, а также в виде представленных
работодателем материальных и социальных благ. При этом в доходе работника в
натуральной форме учитываются: натуральная оплата его труда; на
безвозмездной основе выданные работнику товары, оказанные услуги,
выполненные в его интересах работы; оплаченная работодателем стоимость
товаров (работ, услуг), подученных работником от третьих лиц. В доходе
работника учитывается стоимость товаров, работ, услуг включая сумму налога
на добавленную стоимость.
К доходу работника в виде материальной выгоды также относятся:
- отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг
реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих
товаров, работ, услуг;
- суммы долга или обязательства работника, списанные по решению
работодателя;
- расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам
имущественного страхования своих работников;
- расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с
его деятельностью.
В целях налогообложения при исчислении индивидуального подоходного
налога из дохода работника предусмотрены налоговые вычеты (ст. 152
Налогового кодекса). В течение налогового года для определения облагаемого
дохода за каждый месяц подлежат вычету:
- сумма месячного расчетного показателя, установленного на месяц
соответствующий начислению дохода;
- сумма в размере МРП на каждого члена семьи, состоящего на иждивении
работника, начиная с месяца появления иждивенца;
- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды
в размере, установленном законодательством РК.
Согласно положениям ст. 152 Налогового кодекса под семьей в целях
налогообложения учитываются совместно проживающие и ведущие совместное
хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).
Иждивенцами рассматриваются члены семьи налогоплательщика, проживающие
за счет его дохода и не имеющие самостоятельного источника дохода за месяц
в размере, превышающем месячный расчетный показатель. Вычет на иждивенцев
применяется по отношению к доходу только одного налогоплательщика - члена
семьи. Вычеты МРП на самого налогоплательщика и на его иждивенцев
предоставляются по доходам, получаемым у одного из работодателей, на
основании поданного им заявления и представленных документов,
подтверждающих право на вычет.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится
ежемесячно нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным
государственным органом (ранее Министерство государственных доходов
Республики Казахстан, в настоящее время - Налоговый комитет Министерства
финансов РК).
Сумма индивидуального подоходного налога с дохода работника,
облагаемого у источника выплаты, исчисляется путем применения таблицы,
рассчитанной по ставкам, установленным п. 1 ст. 145 Налогового кодекса, и с
учетом утвержденного размера минимального расчетного показателя.
При увольнении работника до окончания налогового года налоговый агент
обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из
фактически полученного дохода за фактически отработанное время. Работнику
должен быть представлен расчет (справка) о полученном доходе и уплаченном
налоге (ст. 153 Налогового кодекса).
К доходам физического лица от разовых выплат, относятся:
- доходы физического лица по заключенным с юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РК
договорам гражданско-правового характера (например, договор подряда или
возмездного оказания услуг);
- другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением выплат
индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам,
связанным с их деятельностью.
Сумма индивидуального подоходного налога с разовых выплат исчисляется
по тем же ставкам, что и с дохода работника, те. по дифференцированной
шкале налогообложения. Перед исчислением налога должны быть удержаны
обязательные пенсионные взносы в случаях, предусмотренных законодательством
РК.
Особенностью исчисления налога с разовых выплат является то, что из
дохода при исчислении налога не производится вычет МРП.
Пенсионные выплаты (без вычета ОПВ) учитываются и облагаются налогами
в таком же порядке, как и доходы работника.
К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся
выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных
накоплений налогоплательщика, уменьшенные на сумму месячного расчетного
показателя, действующего в месяце выплаты накоплений (статьи 156.157
Налогового кодекса).
Доходы физических лиц в виде дивидендов, выигрышей, вознаграждении (за
исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования),
облагаются налогом по ставке 15 процентов, и не включается в совокупный
головой доход физического липа.
Не облагаются индивидуальным подоходным налогом вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию
Национального Банка РК (см. пп.2 п.1 ст. 131 и пп.4 п.1 ст. 144 Налогового
кодекса).
Налоговый агент обязан удержать налог по перечисленным доходам при их
выплате независимо от формы и места выплаты. Суммы удержанного
индивидуального подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислить не
позднее 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была
осуществлена выплата дохода.
Расчет по суммам индивидуального подоходного налога, удержанным с
вышеуказанных доходов у источника выплаты, налоговые агенты обязаны
представлять в налоговые органы не позднее 15 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом.
Стипендия, облагаемая у источника выплаты - это сумма денег
назначенная к выплате обучающимся в организациях образования, а также сумма
денег назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств
массовой информации и другим физическим лицам.
Не облагаются налогом стипендии, выплачиваемые обучающимся в
организациях образования в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан для государственных стипендий.
Со стипендий, облагаемых у источника выплаты, индивидуальный
подоходный налог исчисляется путем применения дифференцированных ставок по
шкале обложения, установленной п. 1 ст. 145 Налогового кодекса, к
выплачиваемой сумме.
Доход по договорам накопительного страхования. В тех случаях, когда
страховые премии по договорам накопительного страхования были оплачены за
счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах или за счет
средств работодателей, страховые выплаты, осуществляемые страховыми
организациями по таким договорам, являются доходами физических лиц,
облагаемыми у источника выплаты. К таким доходам физических лиц также
относится сумма превышения страховых выплат, выплачиваемых страховыми
организациями по договорам накопительного страхования, над суммой внесенных
страховых премий. Исчисление индивидуального налога производится аналогично
другим доходам, облагаемым у источника выплаты.
Порядок исчисления индивидуального подоходного налога, но доходам, не
облагаемым у источника выплаты. В соответствие со статьями 163 и 164
Налогового Кодекс, по доходам, не облагаемым у источника выплаты,
индивидуальный подоходный налог исчисляется и уплачивается самими
налогоплательщиками - физическими лицами. Для исчисления налога применяется
шкала налогообложения, рассмотренная нами выше и установленная п. I ст. 145
Налогового кодекса, с учетом вычетов разрешенных законодательством согласно
статьи 152 Налогового кодекса.
Если физическое лицо имеет несколько видов доходов, не облагаемых у
источника выплаты, исчисление индивидуального подоходного производится
путем применения ставок налога к сумме всех этих доходов.
К сведению: Изложенный порядок не применяется к доходам адвокатов и
частных нотариусов, налогообложение которых имеет особенности и
рассматривается отдельно в статье 168 Налогового кодекса.
Индивидуальный подоходный налог путем внесения авансовых платежей
уплачивают следующие физические лица:
- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих
специальные налоговые режимы;
- граждане иностранных государств и лица без гражданства, являющиеся
резидентами и получающие доходы от осуществления деятельности в Республике
Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника
выплаты.
Каждый из доходов, не облагаемых у источника выплаты, имеет свои
особенности по определению суммы облагаемого дохода, исчислению и уплате
индивидуального подоходного налога. Рассмотрим их более подробно. К
имущественному доходу налогоплательщиков относится:
1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в
предпринимательской деятельности:
- недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее
одного года;
- ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;
- драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий,
изготовленных из них и других предметов, содержащих драгоценные камни и
драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата:
2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением
дохода, облагаемого у источника в виде разовых выплат (в соответствии со
ст.ст. 154,155 Налогового кодекса).
Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является
положительная разница между стоимостью реализации имущества и оценочной
стоимостью, но не ниже стоимости его приобретения.
По ценным бумагам доход от прироста стоимости при реализации
регулируется статьей 82 Налогового кодекса (п. 4), согласно положениям
которой, приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
- по ценным бумагам (за исключением долговых цепных бумаг) -
положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью
приобретения;
- по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона
между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации
дисконта и (или) премии на дату реализации.
Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов,
полученные ими от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности,
включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а
также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и
представительством.
Налоговым кодексом (п. 3 ст. 145) установлена фиксированная ставка
индивидуального подоходного налога с доходов адвокатов и частных нотариусов
в размере 10-ти процентов. Данная категория налогоплательщиков ежемесячно
самостоятельно исчисляет налог путем применения 10 % ставки к сумме
полученного дохода и уплачивает его не позднее 5 числа месяца, следующего
за отчетным[8].
Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя исчисляется в
соответствии со статьями 79-124 Налогового кодекса, т.е. аналогично
порядку, установленному для исчисления корпоративного подоходного налога.
Основной принцип определении налогооблагаемого дохода найти разницу
между совокупным годовым доходом (определяемым в соответствии со ст.ст. 80-
90 Налогового кодекса) и вычетами, предусмотренными статьями 92 - 124
Налогового кодекса.
Совокупный годовой доход в соответствии со ст. 91 Налогового кодекса
подлежит корректировке, т.е. из него в целях налогообложения исключаются
определенные виды доходов.
Индивидуальные предприниматели в течение налогового года производят
исчисление и уплаты авансовых платежей индивидуального подоходного налога в
соответствии со ст.ст. 126-127 Налогового кодекса, т.е. в том же порядке
как по корпоративному подоходному налогу.
Согласно ст. 126 Налогового кодекса суммы авансовых платежей
исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового
обязательства, указанного в декларации за предыдущий налоговый период, с
учетом предполагаемой суммы налога за текущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей на период до сдачи декларации по налогу
исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за
предыдущий налоговый период и уплачиваются равными долями в течение
налогового периода.
Налогоплательщики обязаны сдавать в налоговые органы по месту своей
регистрации расчет сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному
налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации, по 20 января года,
следующего за отчетным.
При представлении обоснованного заявления в налоговые органы
налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение
налогового периода представлять скорректированный расчет сумм авансовых
платежей налога.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи
декларации, представляется налогоплательщиком в течение 20 рабочих дней со
дня ее сдачи.
Предприниматели, получившие по итогам налогового периода убыток или не
имеющие налогооблагаемого дохода, обязаны в течение 20 рабочих дней со дня
сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу, а вновь созданные -
в течение 20 дней со дня создания, представить в налоговый орган расчет
предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение
налогового периода.
Авансовые платежи должны вноситься ежемесячно в течение налогового
периода не позднее 20 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...5
ГЛАВА I ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Экономическое содержание и эволюция подоходного налога с
физических лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 8
1.2. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц ... ... 12
ГЛАВА II АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ В РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Действующий механизм исчисления и взимания индивидуального
подоходного налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
2.2. Роль индивидуального подоходного налога в доходах
государственного бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..46
2.3. Контроль налоговых органов за правильностью исчисления и
своевременностью уплаты ИПН в бюджет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 50
ГЛАВА III ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ПРАКТИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ
ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ... ... ... 56
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..63
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...67
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...69
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..70
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...71
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...72
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..73
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...74
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..75
ПРИЛОЖЕНИЕ 8 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..76
ПРИЛОЖЕНИЕ 9 ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..77
СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ И ОБОЗНАЧЕНИЙ:
ВВП – валовой внутренний продукт
ВОВ – Великая отечественная война
ГРП – годовой расчетный показатель
ЕС – Европейский союз
ИПН – Индивидуальный подоходный налог
ККА – контрольный кассовый аппарат
МГД – Министерство государственных доходов
МРП – месячный расчетный показатель
НАП – Независимая ассоциация предпринимателей
НДС – налог на добавленную стоимость
НПФ – Накопительный пенсионный фонд
п. - пункт
РК – Республика Казахстан
СГД – совокупный годовой доход
СНГ – Союз независимых государств
СССР – Союз Советских Социалистических Республик
ст. - статья
т.е. – то есть
Ф 2Н – форма 2Н
ФП – фискальная память
EIU - Economist Intelligence Unit
WP – Washington Post
ВВЕДЕНИЕ
В условиях перехода к рыночным отношениям в Республике Казахстан
важным является создание условий для эффективной финансово-хозяйственной
деятельности субъектов хозяйствования, независимо от вида собственности,
порядок учета денежных средств и имущества физических лиц, обеспечение
налогообложения, оптимизации налогооблагаемой базы. Это в свою очередь
требует новых научных исследований в этой отрасли. Вместе с тем ждут своего
решения теоретические и практические проблемы по налогообложению
имущественных доходов, начислению и взысканию налогов. Это объясняется тем,
что, во-первых, не хватает опыта налоговых органов, во-вторых, не развитой
налоговой культурой населения. Поэтому необходимо изучение сложных и
недостаточно изученных сторон налогообложения в практике и использование
опыта зарубежных стран в этом вопросе. Актуально на сегодняшний день
глубокое изучение теоретических основ налогообложения и практическое его
применение в условиях Республики. На новом этапе экономического развития
нашей страны требуется обновление правовых и законодательных основ
налоговой системы. Главной целью этого является переход на качественный
уровень экономики и упрощение этого процесса.
Налоговая система - болевая точка реформируемой экономики. Она
является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В
наши дни налоги должны стать частью комплексных системных реформ,
направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя
основы налоговой политики, правительство РК столкнулось с необходимостью
разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность ее в том, что
одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая
политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и
местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы
стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть
максимально прост, надо чтобы платить налоги стало психологически
предпочтительней.
Актуальной проблемой на сегодняшний день является то, что не уделяется
достаточное внимание налогообложению доходов физических лиц. Не раскрыты её
правовые основы. В налоговом Кодексе Республики ограничено констатацией
того, что в доходы входят дивиденды, проценты и доходы от сдачи имущества в
аренду. Не освещены такие вопросы как объект, какие виды доходов подлежат
налогообложению, какие виды льгот они имеют. Начиная, с 2002 года сказано,
что льготы указанные в налоговом Кодексе распространяются на доходы в виде
дивидендов и процентов. Но порядок применения льгот не раскрыт.
Целью дипломной работы заключается в раскрытии теоретических и
практических основ механизма налогообложения дохода с физических лиц. В
соответствии с поставленными целями отсюда следуют следующие задачи:
1. экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических лиц
2. расмотрение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц
3. анализ практики исчисления и взимания индивидуального подоходного налога
4. роль индивидуального подоходного налога в доходах государственного
бюджета
5. контроль налоговых органов за правильностью исчисления и
своевременностью уплаты ИПН в бюджет
6. выявление основных проблем и путей совершенствования практики исчисления
ИПН
Объектом дипломной работы является действующий механизм исчисления и
взимания индивидуального подоходного налога.
В качестве информационной базы были использованы труды как
отечественных, так и зарубежных выдающихся ученых, а также данные
Министерства Финансов РК и Агенства РК по Статистике.
ГЛАВА I. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1. Экономическое содержание и эволюция подоходного налога с физических
лиц
Подоходный налог с частных лиц впервые был введен в Англии в середине
XIX века и стал венцом налоговой теории этого столетия.
В первой половине XIX века он распространился почти на все
индустриально развитые страны[1]. Так же как и налог с предприятий, он
является разновидностью прямых налогов. Как правило, почти во всех странах
различают ограниченную и неограниченную налоговую повинность.
Неограниченная повинность возлагается на физические лица, имеющие
постоянное место жительства в пределах страны. Перечень доходов, которые
подлежат неограниченной налоговой повинности, определяется
законодательством каждой страны.
Ограниченной налоговой повинностью облагаются физические лица, не
имеющие постоянного места жительства в пределах страны. Налогом облагаются
доходы, полученные этими лицами в пределах страны. Подоходный налог во
многих странах, где он применяется, прогрессивен, но в некоторых случаях
допускается его регрессивность.
Целью введения прогрессивной шкалы является перераспределение доходов
населения. Влияние прогрессивных налогов на неравенство в доходах
рассмотрено известным американским экономистом Лорренцом и изображено им
графически (приложение 1).
Линия 1 изображает неравенство в распределении доходов до уплаты
налогов. Линия 2 показывает, что прогрессивные налоги приводят к более
равномерному распределению доходов, остающихся после уплаты налогов. Линия
А - линия равномерного распределения дохода[2].
В связи с тем, что становлению налоговой системы Казахстана
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, внедрение новой налоговой системы в 1992 году не дало
должного результата. При осуществлении налоговой реформы в достаточной мере
не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода,
исторические, политические, социально-экономические особенности развития
Казахстана. Момент принятия Закона О налоговой системе в Республики
Казахстан (от 24.12.1991 года) характеризуется разрывом многолетних
отношений в связи с развалом СССР, образованием нового суверенного
государства, глубоким кризисом в экономике, со всеми вытекающими отсюда
последствиями.
Необходимость в безотлагательном создании и введении нового налогового
законодательства была продиктована следующими причинами:
- незамедлительной заменой одним налоговым законом многочисленных
законодательных и подзаконных актов;
- борьба с лоббированием в законодательном органе интересов
определенных кругов по предоставлению льгот;
- замена принципа селективного льготирования принципом глобального
льготирования.
В истории развития системы налогообложения физических лиц (кстати,
юридических лиц тоже) важное место занимает 1994 год. Именно в этом году
были сделаны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой
системы. Понятие "совокупный годовой доход" (СГД) появилось в казахстанской
практике налогообложения именно в 1994 году. В подоходном налогообложении
физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного принципа
налогообложения к глобальному обложению доходов физических лиц.
Шедудярное налогообложение основывается на принципе обложения доходов
в зависимости от источника их получения. При этом ставки и порядок уплаты
определяются индивидуально для каждой шедулы (части)[3]. В практике
Казахстана, ещё с периода социалистической экономики применялась система
налогообложения доходов граждан, предусматривающая различную шкалу ставок
для разных источников доходов (от основной деятельности, от дополнительной
деятельности (работа по совместительству), гонораров и авторских
вознаграждений, индивидуальной трудовой деятельности).
Глобальное налогообложение предусматривает единый механизм обложения
(ставки, облагаемая база) для всех доходов, независимо от их источника, на
основе определения совокупного годового дохода.
Таким образом, практически в 1994 году произошла "революция" в системе
налогообложения доходов физических лиц, которая стала фундаментом для
изменений в системе налогообложения юридических лиц. Однако, несмотря на
прогрессивность рассматриваемого правового акта, он имел свои недостатки,
природа которых вытекала из желания скорейшего реформирования налоговой
системы, копирования мирового опыта без учета особенностей текущего
периода. В частности, Указ Президента Республики Казахстан О
налогообложении доходов физических лиц, был принят в марте 1994 года, а
вступил в действие с 01.01.1994 года. Это был первый случай в налоговой
системе Казахстана, когда закон имел "обратную силу" и вступал в действие
"задним числом". Провозглашая принцип справедливости и равенства в
налогообложении, Указ практически отменил все прямые льготы, в том числе
для "социальных групп", хотя механизм исчисления налога логически
предусматривал, что многие категории лиц не подпадали под налогообложение.
Однако население, привыкшее к дифференциации, к прямому льготированию и
социальной поддержке, которая гарантировалась в годы плановой экономики, не
было готово к такому равенству. Это привело к тому, что под прессингом
общественности, уже в мае месяце 1994 года в данный документ были внесены
изменения, и многие льготы были возвращены. Ещё одним "просчетом" документа
стало провозглашение перехода к всеобщему декларированию доходов. По нашему
мнению это, прежде всего, была попытка необоснованного копирования опыта
зарубежных государств. Однако, не в 1994, не в 1998 году (как это было
запланировано позже) переход к всеобщему декларированию доходов не был
осуществлен. В сегодняшней практике имеет место обязательное декларирование
доходов отдельных категорий граждан и есть четкое осмысление того, что
всеобщее декларирование является не лучшим достижением мировой налоговой
практики. Самый дешевый метод исчисления подоходного налога с физических
лиц, по словам самих международных экспертов - это удержание налога у
источника выплаты дохода.
В последующие годы налоговое законодательство в части подоходного
налогообложения физических лиц постоянно совершенствовалось, однако
кардинальной ломки механизма исчисления или принципов налогообложения не
требовалось. Налоговая реформа в Республике Казахстан была направлена на
активную поддержку предпринимательства, стимулирование индивидуальных
налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую
деятельность, создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения.
Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени
через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение
единого применения налоговых правил на всей территории страны.
2. Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц
Аналитическое обозрение Economist Intelligence Unit признало Казахстан
“лидером” в развитии экономики среди стран Восточной Европы и бывшего СССР.
Понятие “лидер” означает в терминологии EIU, что за последний квартал общие
оценки страны выросли не менее чем на четыре пункта. Таким образом, наша
республика добилась наиболее заметного роста в регионе. Вот как объясняют
это составители обзора.
Тенденции с ценами на нефть стали одной из причин улучшения некоторых
оценок казахстанской экономики. Учитывая то, что эксперты EIU недавно
пересмотрели в сторону увеличения прогнозные цены на нефть, Россия,
Казахстан и Азербайджан вряд ли будут испытывать спад в ближайшей
перспективе, по крайней мере, если учитывать их зависимость от экспорта
нефти и нефтепродуктов. Фактически, именно благодаря более высоким ценам на
нефть, Казахстан стал "лидером " во втором квартале 2004 г. Значительный
объем торговли позволяет сохранять высокий уровень положительного сальдо во
внешней торговле.
Для инвесторов главные риски связаны с изменениями экономической
политики правительства, которое по-прежнему пытается пересмотреть условия
инвестиционных контрактов. Это может ухудшить деловой климат для нефтяных и
газовых инвесторов. Учитывая масштаб их проектов в Казахстане,
маловероятно, что западные нефтяные компании уйдут из страны, однако можно
ожидать замедления темпов разведки и добычи. Усиление вмешательства
правительства в управление углеводородными проектами вновь подтверждает
мнение аналитиков о том, что Казахстан продолжит осуществление собственной
решительной экономической стратегии[4]. Аналитики не ожидают значительных
изменений экономического курса властей Казахстана. Правительство и дальше
будет придерживаться политики, нацеленной на перевод инвестиций из
энергетических отраслей в перерабатывающую промышленность.
Эксперты отмечают сохранение довольно высокого уровня политических
рисков, связанных с проблемой преемственности власти. Выход в большую
политику дочери президента Дариги Назарбаевой они называют началом курса на
династическую преемственность власти, как это случилось недавно в
Азербайджане.
Еще несколько оценок от EIU. По общему рейтингу стран Казахстан занял
по итогам марта 2004 г. 50 место (в декабре 2003 г. – 48 место). Для
сравнения показатели некоторых наших соседей по региону: Россия – 46 (47),
Азербайджан – 55 (55), Украина – 56 (57), Узбекистан – 73 (74).
По рискам, связанным с валютным курсом, Казахстан занимает 39 место
(декабрь 2003 г. - 38). Другие страны СНГ расположились на следующих
местах: Россия – 47 (47), Азербайджан – 38 (38), Украина – 49 (49),
Узбекистан – 69 (70).
Как видно, авторы прогноза EIU не считают, в отличие от некоторых
других экономических изданий, что Казахстан располагает лучшей финансово-
банковской системой в СНГ. Но в целом, судя по данным издания, Казахстан
занимает в целом неплохие позиции, опережая большинство государств
Содружества и даже по отдельным показателям некоторые страны Восточной
Европы (особенно Балканские государства).
Об экономических успехах Казахстана пишет и влиятельная американская
газета Washington Post. Публикация, названная “Спад в расширяющейся
Европе”, снабжена подзаголовком “В ЕС - экономический спад. Если вы хотите
увидеть подъем, возьмите билет в Казахстан”. В этом году, отмечает издание,
экономический рост в 15 старых членах ЕС составит менее 2 процентов.
Напротив, американская экономика, как и мировая в целом, по прогнозам,
будут расти на 4,5 процента. Между тем страны, входившие в бывший Советский
Союз, добились с 1999 г. значительно более высоких темпов развития. Девять
рыночных экономик бывшего Советского Союза (Россия, Украина, Казахстан,
Молдова, Грузия, Армения, Азербайджан, Кыргызстан и Таджикистан) в среднем
растут ежегодно не менее чем на 7 процентов за последние пять лет.
Казахстан, Россия и Украина, которых WP называет “новыми тиграми” –
добились гораздо большего, чем Польша, Венгрия или Чешская Республика.
Одной из причин экономического подъема стало то, что российский
финансовый крах 1998 г. заставил бывшие советские республики (в отличие от
Европы) резко сократить общественные расходы, до уровня не более 26
процентов от ВВП – что наполовину меньше этого показателя в Центральной
Европе. Успешно осуществлена налоговая реформа. Россия и Украина установили
13-процентный уровень индивидуального подоходного налога. Казахстан
осуществил пенсионную реформу в чилийском стиле, а также приватизировал
систему социального обеспечения.
Как полагает автор статьи, новая экономическая модель Казахстана,
России и Украины напоминает восточноазиатскую: “Президент Казахстана
Нурсултан Назарбаев и президент России Владимир Путин, кажется,
рассматривают Сингапур или Южную Корею как собственные экономические
идеалы”. Впрочем, при всех своих успехах постсоветские страны “являются и
коррумпированными, и авторитарными, в то время как Центральная Европа очень
демократична и более богата”.
II. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Действующий механизм исчисления и взимания индивидуального подоходного
налога
Плательщиками индивидуального подоходного налога в Казахстане являются
физические лица - резиденты и нерезиденты, имеющие объекты
налогообложения[5]. Индивидуальный подоходный налог в Республике Казахстан
регулируется следующими правовыми и нормативными актами:
- конвенции и соглашения, ратифицированные РК, между Казахстаном и
другими странами об избежании двойного налогообложения;
- Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет;
- комментарии уполномоченного государственного органа к Кодексу РК О
налогах и других обязательных платежах в бюджет, согласованные с
Министерством юстиции РК;
- нормативные акты, предусмотренные Налоговым Кодексом РК и
разработанные уполномоченным государственным органом.
Рассмотрим краткую характеристику указанных документов.
Конвенции (и соглашения) об избежании двойного налогообложения,
заключенные Казахстаном с другими странами, имеют статус международных
договоров. Так в соответствие с п. 5 ст. 2 Налогового кодекса РК Если
международный договором, ратифицированным Республикой Казахстан,
установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе,
применяются правила указанного договора.
Исходя из данного положения, когда возникает вопрос о налогообложении
доходов иностранного физического лица, необходимо уточнить наличие
ратифицированной и введенной в действие Конвенции (соглашения) об избежании
двойного налогообложения между Казахстаном и страной, гражданином которой
является иностранное физическое лицо. При наличии такой Конвенции
(соглашения) необходимо уточнить отличаются ли ее положения по
налогообложению доходов иностранного физического лица от порядка
налогообложения доходов данного лица, предусмотренного налоговым
законодательством РК. В случае имеющегося отличия необходимо
руководствоваться положениями Конвенции (соглашения) об избежании двойного
налогообложения,
В настоящее время действуют 33 Конвенции (Соглашения) об избежании
двойного налогообложения, заключенные Казахстаном с другими странами.
Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(Налоговый Кодекс) принят Законом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года
№209-11 и вступил в силу с 1 января 2002 года. Положения по налогообложению
доходов физических лиц изложены в разделе 6 Кодекса Индивидуальный
подоходный налог[6]. Вопросы налогообложения
доходов иностранных физических лиц регулируются положениями главы 30
Раздела 7 Кодекса Порядок налогообложения доходов физических лиц-
нерезидентов.
Комментарии к Налоговому кодексу и нормативные правовые акты
(устанавливающие формы и порядки заполнения деклараций, формы отчетности,
справок, расчетов и др. документов), были разработаны в 2002 году
Министерством государственных доходов РК. В настоящее время, в связи с
упразднением МГД, такие нормативные документы могут разрабатываться
Налоговым комитетом Министерства финансов РК.
Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы
физических лиц, которые в целях налогообложения разделены на две группы:
- доходы, облагаемые у источника выплаты;
- доходы, не облагаемые у источника выплаты
Необходимость такого разделения доходов вызвана тем, что к каждой из
указанных групп применяется свой способ налогообложения.
С доходов, облагаемых у источника выплаты, налог удерживается в момент
выплаты дохода. При том законодательство возлагает обязанность на налоговых
агентов, исчислять, удерживать и перечислять в бюджет индивидуальный
подоходный налог. По доходам, не облагаемым у источника выплаты, налог
исчисляется и уплачивается самостоятельно налогоплательщиками. В
обязательном порядке налогоплательщик должен декларировать доходы, не
облагаемые налогом у источника выплаты.
Согласно, статьи 144 Налогового кодекса РК следующие виды доходов
физических лиц, не подлежат налогообложению индивидуальным подоходным
налогом:
- адресная социальная помощь, пособия и компенсации (за исключением
связанных с оплатой груда), выплачиваемые за счет средств государственного
бюджета в размерах, установленных законодательством РК
- алименты, полученные на детей и иждивенцев;
- возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным
повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в
соответствии с законодательством РК (кроме возмещения в части утраченного
заработка);
- вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках
и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций,
имеющих лицензию Национального банка РК, и доходы от операций с
государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
- все виды выплат военнослужащим, сотрудникам органов внутренних дел и
государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке
присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением
служебных обязанностей;
- выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;
- и выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным
обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и
грантов, в размере минимальной заработной платы, установленный
законодательным актом РК за соответствующий год;
- выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет
разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах
обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством РК;
- выплаты в соответствии с законодательством РК о социальной защите
граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных
испытаний на испытательном ядерном полигоне;
- доходы в пределах 480-кратного месячного показателя за налоговый год
участников ВОВ 1941-1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II
групп, а также одного и двух родителей инвалида с детства в пределах 240-
кратного МРП в год - доходы инвалидов Ш группы;
- доходы от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках А и В фондовой биржи на день
реализации;
- единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
- выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при
рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах
50-кратиого МРП в течение налогового года;
- компенсации при служебных командировках в размерах, установленных
ст.93 Налогового кодекса;
- компенсации расходов, подтвержденные документально, по проезду,
провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника
на работу в другую местность вместе с организацией;
- официальные доходы дипломатических или консульских работников, не
являющихся гражданами РК;
- официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на
государственной службе иностранного государства, в котором их доход
подлежит обложению;
- официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся
гражданами РК и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к
ним представительствах РК за границей, выплачиваемые за счет средств
государственного бюджета;
- пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
- полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных,
топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в
размерах, установленных законодательством РК;
- премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премии
государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в
размерах, установленных законодательством РК;
- расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством
РК на обучение и повышение квалификации работников по специальности,
связанной с их производственной деятельностью;
- расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных,
установленных в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса, для обеспечения
жизнедеятельности лиц. работающих вахтовым методом, в период нахождения на
объекте производства с предоставлением условии для выполнения работ и
междусменного отдыха;
- расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;
- социальные пособия по беременности н родам, а также социальные
пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим
детей, в размерах, установленных законодательством РК;
- стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в
размерах, установленных законодательством РКдля государственных стипендий;
- стоимость выданной спецодежды, спец обуви, других средств
индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих
средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-
профилактического питания по нормам, установленным законодательством РК;
- стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или
наследования от другого физического лица, кроме имущества полученного
индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом, в целях
осуществления их деятельности;
- стоимость имущестпа полученного в виде гуманитарной,
благотворительной помощи, стоимость путевок в детские лагеря для детей, не
достигших 16-летнего возраста;
- страховые выплаты по договорам обязательного страхования
ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника
при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
- суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, выплачиваемых
при любом виде страхования, в период действия договора, за исключением
доходов, предусмотренных ст. 161 Налогового кодекса;
- суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам
обязательного страхования своих работников;
- суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенных у
источника выплаты, при наличии документов, подтверждаю тих удержание этого
налога источником выплаты;
- суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
- суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных
фондов, напранленных в страховые организации по страхованию жизни, для
оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования
(аннуитета).
Таким образом, если классифицировать перечень доходов физических лиц,
освобождаемых от налогообложения, то можно выделить следующие группы:
- затраты работодателя, вызванные или связанные с особенными условиями
производственной (предпринимательской) деятельности, но только в пределах
норм или на условиях, определенных законодательством РК;
- пособия и компенсации, предусмотренные к выплате при определенных
условиях и в определенных размерах установленных законодательством РК;
- доходы физических лиц, освобожденные от налогообложения по-прежнему
налоговому законодательству.
К доходам физических лиц, облагаемым у источника выплаты, относятся
следующие виды доходов:
- доход работника;
- доход от разовых выплат;
- пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
- доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
- стипендии;
- доход по договорам накопительного страхования.
К доходам физических лиц, не облагаемым у источника выплаты,
относятся:
- имущественный доход:
- налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; доход
адвокатов и частных нотариусов;
- прочие доходы, определенные в соответствии со ст. 170 Налогового
Кодекса.
Согласно статье 170 Налогового Кодекса к прочим доходам, не облагаемым
у источника выплаты, относятся доходы, не указанные в перечне доходов
облагаемых у источника выплаты (ст.149-162 Налогового кодекса).
Рассмотрим ставки индивидуального подоходного налога. Налоговый кодекс
только по отдельным видам доходов физических лиц предусматривает
фиксированные ставки налога. К таким доходам согласно п.п.2 и 3 статьи 145
Налогового кодекса относятся доходы адвокатов и частных нотариусов, которые
облагаются по ставке 11% и доходы физических лиц в виде дивидендов,
вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного
страхования) и выигрышей, которые облагаются по ставке 15 %.
Остальные виды доходов физических лиц подлежат обложению по
нижеследующей шкале в зависимости от размеров доходов по дифференцированным
ставкам, построенным на основе сложной математической прогрессии
Ставки индивидуального подоходного налога[7]:
До 15-кратного ГРП 5% с суммы облагаемого дохода
От 15 до 40-кр.ГРП сумма налога с 15-кр.ГРП+8% с суммы,
превыш-го его
От 40 до 200-кр.ГРП сумма налога с 40ГРП+13% с суммы, превыш-
го его
От 200 до 600-кр.ГРП сумма налога с 200ГРП+15% с суммы, превыш-
го его
От 600-кр.ГРП и свыше сумма налога с 600ГРП+20% с суммы, превыш-
го его
Таблица по исчислению подоходного налога разрабатывается с учетом
действующих месячных расчетных показателей (МРП), которые утверждаются
Законом "О республиканском бюджете" на соответствующий год.
Примечание: На 2004 год размер МРП утвержден в Законе РК О
республиканском бюджете на 2003 год в сумме 919 тенге. При этом годовой
расчетный показатель (ГРП) используемый при определении базы обложения
составляет 11652 тенге. В первом звене шкалы налогообложения, облагаемом по
ставке 5%. могут рассматриваться доходы не превышающие сумму 165420 тенге
(15-кратное ГРП).
Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие
за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного
законодательством РК о республиканском бюджете на соответствующий
финансовый год подлежат обложению по ставке "0" при условии, что
среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает
минимального размера заработной платы.
Рассмотрим порядок налогообложения доходов физических лиц у источника
выплаты дохода. Рассмотрим общие принципы исчисления, удержания и уплаты
налога у источника выплаты и особенности по отдельным видам доходов,
облагаемым у источника выплаты.
Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника
выплаты, удерживается налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода.
Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным
доходам до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту
своего нахождения или по месту нахождения структурных подразделений (см.
ст. 147 Налогового кодекса).
Данная шкала ставок вводится с 01.01.2004 года
Согласно ст.ст. 10 и 20 Налогового кодекса налоговый агент -
юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на которого в
соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Налоговые агенты за каждый квартал не позднее 15 числа месяца
следующего за отчетным кварталом должны представлять налоговым органам
расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам,
облагаемым у источника выплаты. Расчет представляется по месту уплаты
налога (п. 1ст.148 НК).
Доходом работника, облагаемым у источника, считается доход начисленный
работодателем за минусом вычетов, разрешенных Кодексом согласно ст. 152
Налогового кодекса.
К доходу работника относятся любые доходы, выплачиваемые ему
работодателем в денежной, натуральной форме, а также в виде представленных
работодателем материальных и социальных благ. При этом в доходе работника в
натуральной форме учитываются: натуральная оплата его труда; на
безвозмездной основе выданные работнику товары, оказанные услуги,
выполненные в его интересах работы; оплаченная работодателем стоимость
товаров (работ, услуг), подученных работником от третьих лиц. В доходе
работника учитывается стоимость товаров, работ, услуг включая сумму налога
на добавленную стоимость.
К доходу работника в виде материальной выгоды также относятся:
- отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг
реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих
товаров, работ, услуг;
- суммы долга или обязательства работника, списанные по решению
работодателя;
- расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам
имущественного страхования своих работников;
- расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с
его деятельностью.
В целях налогообложения при исчислении индивидуального подоходного
налога из дохода работника предусмотрены налоговые вычеты (ст. 152
Налогового кодекса). В течение налогового года для определения облагаемого
дохода за каждый месяц подлежат вычету:
- сумма месячного расчетного показателя, установленного на месяц
соответствующий начислению дохода;
- сумма в размере МРП на каждого члена семьи, состоящего на иждивении
работника, начиная с месяца появления иждивенца;
- обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды
в размере, установленном законодательством РК.
Согласно положениям ст. 152 Налогового кодекса под семьей в целях
налогообложения учитываются совместно проживающие и ведущие совместное
хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).
Иждивенцами рассматриваются члены семьи налогоплательщика, проживающие
за счет его дохода и не имеющие самостоятельного источника дохода за месяц
в размере, превышающем месячный расчетный показатель. Вычет на иждивенцев
применяется по отношению к доходу только одного налогоплательщика - члена
семьи. Вычеты МРП на самого налогоплательщика и на его иждивенцев
предоставляются по доходам, получаемым у одного из работодателей, на
основании поданного им заявления и представленных документов,
подтверждающих право на вычет.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится
ежемесячно нарастающим итогом в порядке, установленном уполномоченным
государственным органом (ранее Министерство государственных доходов
Республики Казахстан, в настоящее время - Налоговый комитет Министерства
финансов РК).
Сумма индивидуального подоходного налога с дохода работника,
облагаемого у источника выплаты, исчисляется путем применения таблицы,
рассчитанной по ставкам, установленным п. 1 ст. 145 Налогового кодекса, и с
учетом утвержденного размера минимального расчетного показателя.
При увольнении работника до окончания налогового года налоговый агент
обязан произвести перерасчет индивидуального подоходного налога, исходя из
фактически полученного дохода за фактически отработанное время. Работнику
должен быть представлен расчет (справка) о полученном доходе и уплаченном
налоге (ст. 153 Налогового кодекса).
К доходам физического лица от разовых выплат, относятся:
- доходы физического лица по заключенным с юридическими лицами и
индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РК
договорам гражданско-правового характера (например, договор подряда или
возмездного оказания услуг);
- другие разовые выплаты физическим лицам, за исключением выплат
индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и адвокатам по доходам,
связанным с их деятельностью.
Сумма индивидуального подоходного налога с разовых выплат исчисляется
по тем же ставкам, что и с дохода работника, те. по дифференцированной
шкале налогообложения. Перед исчислением налога должны быть удержаны
обязательные пенсионные взносы в случаях, предусмотренных законодательством
РК.
Особенностью исчисления налога с разовых выплат является то, что из
дохода при исчислении налога не производится вычет МРП.
Пенсионные выплаты (без вычета ОПВ) учитываются и облагаются налогами
в таком же порядке, как и доходы работника.
К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся
выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных
накоплений налогоплательщика, уменьшенные на сумму месячного расчетного
показателя, действующего в месяце выплаты накоплений (статьи 156.157
Налогового кодекса).
Доходы физических лиц в виде дивидендов, выигрышей, вознаграждении (за
исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования),
облагаются налогом по ставке 15 процентов, и не включается в совокупный
головой доход физического липа.
Не облагаются индивидуальным подоходным налогом вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию
Национального Банка РК (см. пп.2 п.1 ст. 131 и пп.4 п.1 ст. 144 Налогового
кодекса).
Налоговый агент обязан удержать налог по перечисленным доходам при их
выплате независимо от формы и места выплаты. Суммы удержанного
индивидуального подоходного налога налоговые агенты обязаны перечислить не
позднее 5-ти рабочих дней после окончания месяца, в котором была
осуществлена выплата дохода.
Расчет по суммам индивидуального подоходного налога, удержанным с
вышеуказанных доходов у источника выплаты, налоговые агенты обязаны
представлять в налоговые органы не позднее 15 числа месяца, следующего за
отчетным кварталом.
Стипендия, облагаемая у источника выплаты - это сумма денег
назначенная к выплате обучающимся в организациях образования, а также сумма
денег назначенная к выплате деятелям культуры, науки, работникам средств
массовой информации и другим физическим лицам.
Не облагаются налогом стипендии, выплачиваемые обучающимся в
организациях образования в размерах, установленных законодательством
Республики Казахстан для государственных стипендий.
Со стипендий, облагаемых у источника выплаты, индивидуальный
подоходный налог исчисляется путем применения дифференцированных ставок по
шкале обложения, установленной п. 1 ст. 145 Налогового кодекса, к
выплачиваемой сумме.
Доход по договорам накопительного страхования. В тех случаях, когда
страховые премии по договорам накопительного страхования были оплачены за
счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах или за счет
средств работодателей, страховые выплаты, осуществляемые страховыми
организациями по таким договорам, являются доходами физических лиц,
облагаемыми у источника выплаты. К таким доходам физических лиц также
относится сумма превышения страховых выплат, выплачиваемых страховыми
организациями по договорам накопительного страхования, над суммой внесенных
страховых премий. Исчисление индивидуального налога производится аналогично
другим доходам, облагаемым у источника выплаты.
Порядок исчисления индивидуального подоходного налога, но доходам, не
облагаемым у источника выплаты. В соответствие со статьями 163 и 164
Налогового Кодекс, по доходам, не облагаемым у источника выплаты,
индивидуальный подоходный налог исчисляется и уплачивается самими
налогоплательщиками - физическими лицами. Для исчисления налога применяется
шкала налогообложения, рассмотренная нами выше и установленная п. I ст. 145
Налогового кодекса, с учетом вычетов разрешенных законодательством согласно
статьи 152 Налогового кодекса.
Если физическое лицо имеет несколько видов доходов, не облагаемых у
источника выплаты, исчисление индивидуального подоходного производится
путем применения ставок налога к сумме всех этих доходов.
К сведению: Изложенный порядок не применяется к доходам адвокатов и
частных нотариусов, налогообложение которых имеет особенности и
рассматривается отдельно в статье 168 Налогового кодекса.
Индивидуальный подоходный налог путем внесения авансовых платежей
уплачивают следующие физические лица:
- индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих
специальные налоговые режимы;
- граждане иностранных государств и лица без гражданства, являющиеся
резидентами и получающие доходы от осуществления деятельности в Республике
Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника
выплаты.
Каждый из доходов, не облагаемых у источника выплаты, имеет свои
особенности по определению суммы облагаемого дохода, исчислению и уплате
индивидуального подоходного налога. Рассмотрим их более подробно. К
имущественному доходу налогоплательщиков относится:
1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в
предпринимательской деятельности:
- недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее
одного года;
- ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;
- драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий,
изготовленных из них и других предметов, содержащих драгоценные камни и
драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата:
2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением
дохода, облагаемого у источника в виде разовых выплат (в соответствии со
ст.ст. 154,155 Налогового кодекса).
Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является
положительная разница между стоимостью реализации имущества и оценочной
стоимостью, но не ниже стоимости его приобретения.
По ценным бумагам доход от прироста стоимости при реализации
регулируется статьей 82 Налогового кодекса (п. 4), согласно положениям
которой, приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
- по ценным бумагам (за исключением долговых цепных бумаг) -
положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью
приобретения;
- по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона
между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации
дисконта и (или) премии на дату реализации.
Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов,
полученные ими от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности,
включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а
также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и
представительством.
Налоговым кодексом (п. 3 ст. 145) установлена фиксированная ставка
индивидуального подоходного налога с доходов адвокатов и частных нотариусов
в размере 10-ти процентов. Данная категория налогоплательщиков ежемесячно
самостоятельно исчисляет налог путем применения 10 % ставки к сумме
полученного дохода и уплачивает его не позднее 5 числа месяца, следующего
за отчетным[8].
Налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя исчисляется в
соответствии со статьями 79-124 Налогового кодекса, т.е. аналогично
порядку, установленному для исчисления корпоративного подоходного налога.
Основной принцип определении налогооблагаемого дохода найти разницу
между совокупным годовым доходом (определяемым в соответствии со ст.ст. 80-
90 Налогового кодекса) и вычетами, предусмотренными статьями 92 - 124
Налогового кодекса.
Совокупный годовой доход в соответствии со ст. 91 Налогового кодекса
подлежит корректировке, т.е. из него в целях налогообложения исключаются
определенные виды доходов.
Индивидуальные предприниматели в течение налогового года производят
исчисление и уплаты авансовых платежей индивидуального подоходного налога в
соответствии со ст.ст. 126-127 Налогового кодекса, т.е. в том же порядке
как по корпоративному подоходному налогу.
Согласно ст. 126 Налогового кодекса суммы авансовых платежей
исчисляются налогоплательщиком исходя из суммы фактического налогового
обязательства, указанного в декларации за предыдущий налоговый период, с
учетом предполагаемой суммы налога за текущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей на период до сдачи декларации по налогу
исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за
предыдущий налоговый период и уплачиваются равными долями в течение
налогового периода.
Налогоплательщики обязаны сдавать в налоговые органы по месту своей
регистрации расчет сумм авансовых платежей по индивидуальному подоходному
налогу, подлежащих уплате до сдачи декларации, по 20 января года,
следующего за отчетным.
При представлении обоснованного заявления в налоговые органы
налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе в течение
налогового периода представлять скорректированный расчет сумм авансовых
платежей налога.
Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате после сдачи
декларации, представляется налогоплательщиком в течение 20 рабочих дней со
дня ее сдачи.
Предприниматели, получившие по итогам налогового периода убыток или не
имеющие налогооблагаемого дохода, обязаны в течение 20 рабочих дней со дня
сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу, а вновь созданные -
в течение 20 дней со дня создания, представить в налоговый орган расчет
предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение
налогового периода.
Авансовые платежи должны вноситься ежемесячно в течение налогового
периода не позднее 20 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
